CUENTAS Y DOCUMENTOS

POR COBRAR
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Cuentas Incobrables

Normalmente las empresas

venden a crédito, a 30 o 60
días, por lo que se crea una
Incobrable, o gasto
Produce
cuenta por cobrar a los clientes, por incobrable
pero a veces no todas las
cuentas se llegan a cobrar…
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Existen 2 formas para registrar las cuentas incobrables:

Cancelación Provisión o
Directa estimación

Esta es la más
recomendada
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Cancelación Directa

Cuando se registra la cuenta por cobrar, no se hace ningún asiento por

incobrables, sino que, cuando la cuenta se declara definitivamente incobrable, se
confecciona un asiento para registrar el gasto:

Ga sto por incobra bles XXXXXX

Cuenta s por cobra r XXXXXX
---------------------------- > < -------------------------
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Cancelación Directa

Desventajas:

1. Ingreso y gasto por incobrables en periodos fiscales diferentes.

2. Gastos por incobrables muy grandes que afectan la utilidad.

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Provisión o estimación

En este tipo de registro, se va registrando, a través del tiempo y en forma

estimada, el gasto por incobrable, antes de que realmente éste suceda.
Esto se logra mediante una cuenta llamada “PROVISIÓN PARA
CUENTAS INCOBRABLES”.

Las empresas realizan estas estimaciones de acuerdo con la experiencia

en la propia compañía o de acuerdo con experiencia en compañías
similares.
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Provisión o estimación

¿A dónde se presenta la cuenta de Provisión Para Cuentas Incobrables

dentro de los Estados Financieros?

La cuenta de PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES, es una “contra-

cuenta” de los activos, específicamente, de la Cuenta por Cobrar, y su
naturaleza es que aumenta al haber (saldo acreedor). La provisión es restada
de las cuentas por cobrar.
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Provisión o estimación
Compañía AIRE, S.A.
Balance de Situación Financiera
Al 30 de setiembre de 2019

ACTIVOS
Activo Corriente
Efectivo 12,000
Cuenta s por cobra r 80,000
menos Provisión pa ra cuenta s incobra bles 5,000

Cuenta s por cobra r neto 75,000

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Provisión o estimación

Existen 3 métodos para calcular el monto estimado de los gastos por

incobrables:

Método de porcentaje sobra las ventas netas a

crédito

Método de un porcentaje sobre las cuentas

por cobrar

Método basado en el análisis de antigüedad

de saldos de las cuentas por cobrar
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Método de porcentaje sobra las ventas netas a crédito

En este método, por cada venta a crédito que se realice, un

porcentaje de ésta se va a registrar como incobrable.

El porcentaje lo determina la empresa de acuerdo con su

experiencia o de empresas similares.
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Método de porcentaje sobra las ventas netas a crédito

Ejemplo:

La empresa El Cobrador, S.A:, presenta los siguientes datos del mes de

febrero de 2019:

Ventas a crédito: ¢4,852,410, Devoluciones sobre ventas a crédito: ¢15,720,

Descuento sobre ventas a crédito: ¢22,186. El saldo de la Provisión por
Incobrables al 28 de febrero de 2019 es de ¢39,300 (antes del ajuste de este
mes).

La política de la empresa es registrar un 1,5% de las ventas netas como

incobrables.
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Método de porcentaje sobra las ventas netas a crédito

Venta s bruta s 4,852,410
Devoluciones osbre venta s 15,720
Descuento sobre venta s 22,186
Ventas Netas 4,814,504

Aplicando el 1.5% de 4,814,504 = ¢72,217

El monto a registrar al 28 de febrero es de ¢72,217

Ga sto por incobra bles 72,217

Provisión pa ra cuenta s incobra bles 72,217
---------------------------- > < -------------------------
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Método de porcentaje sobra las ventas netas a crédito

Provisión pa ra cuenta s incobra bles
39,300
72,217
111,517

En este método…

1. NO se toma en cuenta el saldo de Provisión para Cuentas

Incobrables.
2. La provisión va aumentando mes a mes, por lo que debe ser revisada
periódicamente.
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Método de porcentaje sobra las cuentas por cobrar

En este método, se estima y establece un porcentaje sobre las

cuentas por cobrar a fin de mes, de acuerdo con la experiencia
de la empresa. Dicho porcentaje puede variar.

El monto que resulte de aplicar el porcentaje a las cuentas por

cobrar es la cantidad que debe quedar el saldo de la Provisión
para Cuentas Incobrables.
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Método de porcentaje sobra las cuentas por cobrar

Ejemplo:

La empresa El Telar, S.A. tiene un saldo de cuentas por cobrar por la

suma de ¢2,650,000 al 31 de diciembre de 2019, a su vez el saldo de la
provisión para cuentas incobrables a esa fecha, pero antes de realizar el
asiento de ajuste era de ¢32,000.

El porcentaje que la empresa utiliza sobre las cuentas por cobrar para sus
posibles incobrables es de un 2%.

Se pide realizar el asiento de ajuste de la provisión al 31 de diciembre de

2019.
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Método de porcentaje sobra las cuentas por cobrar

Ejemplo:

2,650,000 x 2% = 53,000

Esto significa que el saldo de la provisión debe quedar con ese saldo (no
hacer el asiento por este monto).

Como la provisión tiene un saldo de ¢32,000, y debería quedar en

¢53,000, el asiento de ajuste sería el siguiente:

Ga sto por incobra bles 21,000

Provisión pa ra cuenta s incobra bles 21,000
---------------------------- > < -------------------------
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Método de porcentaje sobra las cuentas por cobrar

Provisión pa ra cuenta s incobra bles

32,000
21,000
53,000

En este caso, la cuenta “T” queda con el saldo de la provisión que calculamos.
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Método basado en el análisis de antigüedad de saldos de

las cuentas por cobrar
Este saldo de provisión se obtiene del análisis por antigüedad de saldos de
cuentas por cobrar. Este se hace cliente por cliente.

En el ejemplo, se tomará en cuenta los saldos por antigüedad de saldos totales

y el porcentaje por días de vencimiento:

Cuenta s por cobra r no vencida s: 212,000

Cuenta s por cobra r vencida s: Vencimiento Porcentaje
de 0 a 30 día s 406,000 de 0 a 30 día s 0.50%
de 31 a 60 día s 319,000 de 31 a 60 día s 1%
de 61 a 90 día s 218,000 de 61 a 90 día s 3%
de 91 día s y má s 36,000 de 91 día s y má s 15%
Tota l 1,191,000
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Método basado en el análisis de antigüedad de saldos de

las cuentas por cobrar
El saldo de provisión para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 2019
antes de ajustes era de ¢16,200.
Se debe de confeccionar el asiento de ajuste a la provisión al 31 de diciembre
de 2019.

Se aplican los porcentajes: Provisión

0.5% de ¢406,000 = 2,030
1% de ¢319,000 = 3,190
3% de ¢218,000 = 6,540
15% de ¢36,000 = 5,400
17,160
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Método basado en el análisis de antigüedad de saldos de

las cuentas por cobrar
El saldo de provisión para cuentas incobrables debe ser por la suma de
¢17,160. El saldo de dicha provisión antes del ajuste es de ¢16,200, por lo
tanto el ajuste se debe de hacer por ¢960:

Ga sto por incobra bles 960

Provisión pa ra cuenta s incobra bles 960
---------------------------- > < -------------------------

Provisión pa ra cuenta s incobra bles

16,200
960
17,160
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Registro de un incobrable real

¿Qué asiento hacer para registrar un incobrable real?

Supongamos que el 28 de febrero el saldo de la provisión para cuentas

incobrables de la empresa El Vendedor, S.A. era por ¢316,000. El 16 de marzo
la cuenta del cliente José Solís por ¢8,900 se considera incobrable, pues del
todo no se pudo cobrar. El asiento para registrar esta cuenta declarada
incobrable sería:
Provisión pa ra cuenta s incobra bles 8,900
Cuenta s por cobra r 8,900
---------------------------- > < -------------------------
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Registro para la recuperación de una cuenta declarada

incobrable
¿Qué hacer si el cliente cancela la deuda que se había declarado como una
cuenta totalmente incobrable?

Se hacen dos asientos:

1. Uno para reversar el asiento de cancelación por declararse incobrable

2. Otro para recibir el dinero por el pago realizado.

Continuando con el ejemplo, si el señor Solís repentinamente decide pagar su

deuda, los registros serían los siguientes:
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Registro para la recuperación de una cuenta declarada

incobrable
Cuenta s por cobra r 8,900
Provisión pa ra cuenta s incobra bles
Reversión del asiento de incobrables 8,900
---------------------------- > < -------------------------

Efectivo 8,900
Cuenta s por cobra r 8,900
Cancelación de la cuenta por cobrar
---------------------------- > < -------------------------
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Documentos por cobrar

Los documentos por cobrar pueden ser pagarés, letras de cambio, prendas,
hipotecas o algún otro documento exigible, que tiene fecha de inicio de la
operación, fecha de vencimiento y un tipo de interés, el cual se puede pagar al
vencimiento junto con el principal del documento, o en forma mensual, como
se llegue a pactar.
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Documentos por cobrar

Registro contable

Venta a crédito: Se hace una venta a crédito a un cliente, pero en lugar de utilizar una
factura de venta, se exige que se firme un pagaré por la venta.

Documentos por cobra r 100,000

Venta s 100,000
---------------------------- > < -------------------------

Cuentas por cobrar vencidas: Se convierte una cuenta por cobrar vencida por ventas en
un documento por cobrar, exigiéndole al cliente que firme un pagaré por el monto vencido y
así se le aumenta el plazo.

Documentos por cobra r 100,000

Cuenta s por cobra r 100,000
---------------------------- > < -------------------------
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Documentos por cobrar

Descuento de documento por cobrar

Si la empresa necesita efectivo, puede vender los documentos por cobrar a una
fecha anterior a su vencimiento. A esta transacción se le llama “descontar un
documento”.

Generalmente una financiera es quien “compra” estos documentos y quienes

se encargar de cobrarlo a los clientes finales. Estas empresas financieras
cobran un porcentaje del documento.
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Documentos por cobrar

Descuento de documento por cobrar

Supongamos que la empresa La Lima, S.A. tiene un documento por cobrar por
un monto de ¢500,000 que desea descontar con la financiera El Trébol, S.A..
Esta última cobra una comisión por descuento de documentos de un 1%.

Se solicita registrar el asiento por el descuento del documento.

Efectivo 495,000
Ga sto por comisión 5,000
Documentos por cobra r desconta dos 500,000
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