SEXTA SESION

EXAMEN DE VENTAS Y
CUENTAS POR COBRAR
Contiene:
• Programa de Auditoria
• Hoja de Deficiencias de Control Interno
• Hoja de Decisiones Tentativas de Riesgo
• Papeles de Trabajo
PROGRAMA DE AUDITORIA (Procedimientos Mínimos)

Cliente : Empresa del Sur S.A.

Período : Año 2011
Cuenta o Rubro : Ventas
 
Objetivos Básicos del Examen
a) Determinar que las ventas que se reflejan en los estados financieros
corresponden a todas las ventas efectivamente realizadas durante el
ejercicio.
b) Que en el estado de ganancias y pérdidas se reflejan las ventas provenientes
de transacciones normales del negocio, separándolas de otras que no reúnen
dichas condiciones.
c) Que para la contabilización de las ventas y costos de ventas y sus
correspondiente presentación en los estados financieros, se haya ajustado a
los principios de contabilidad semejantes a los aplicados en el ejercicio
anterior.
 PROCEDIMIENTOS REF/ Hecho Fecha
PT por Término

       
YC/CC MDR 03.04.12
1)      Evaluación del Control Interno y riesgos.  
YR/CR  
     
2)      Obtener información sobre ventas mensuales    
del año, verificando:  
       
Y-1 MDR 03.04.12
2.1     Fluctuaciones importantes entre  
   
los meses.      
  2.2  Cruce de importes mensuales con Y-1 MDR 03.04.12
Registros de Ventas.    
  2.3   Ajustes por inflación Y-1 MDR 03.04.12
   
3)      Prueba de ventas por los períodos    
seleccionados, verificando:      
        
3.1     Facturas y sus pases al registro de  Y-1 MDR 03.04.12
1  
ventas
     
3.2     Cantidad y precios de listas Y-1 MDR 03.04.12
  1    
3.3  Despacho de almacén y su descargo en Y-1 MDR 03.04.12
1    
el auxiliar de inventario (kardex)
 
 
 PROCEDIMIENTOS REF/ Hecho Fecha
PT por Término

4)      Por las ventas al contado, revisar:   

4.1 Comprobante de ingreso y recepción de Y-1 04.04.12

 MDR
fondos 1  
  4.2 Depósitos en bancos intacto y oportuno. Y-1 MDR
04.04.12
  1  
 
5)      Por las ventas al crédito, verificar:  
 
 
  5.1 Cumplimiento de requisitos para Y-1  MDR 04.04.12
otorgar créditos 1     
  5.2    Registro en cuenta corriente del cliente. Y-1 MDR 04.04.12
1
6) Revisar asientos contables del Registro de
Ventas al Diario y Mayor General. Y-1 MDR 04.04.12

7) Revisar selectivamente la secuencia numérica

de las facturas en el Registro de Ventas, Y-1 MDR 04.04.12
rastreándose selectivamente al archivo de
copias de facturas numéricas.

8) Otros procedimientos de acuerdo a

circunstancias
 EMPRESA DEL SUR S.A.
 

HOJA DE DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO

Incluye en la
Grado carta Control
Ref. Interno
P/T Deficiencias Recomendaciones Ampliación
Procedimientos Auditoria
Mayor Menor Si No

1.1 En las ventas al contado no
1.4 existe separación de
funciones entre el que
recepciona el pedido,
vende, factura y cobra
(vendedor – cobrador). En
las ventas al crédito cobra
el tesorero.
8 La empresa no exige
garantía por los créditos
nuevos concedidos
X Que la Gerencia estudie Ampliar las muestras X
la posibilidad de que de revisión entre lo
los vendedores sean vendido al contado y
personas diferentes a cobrado y su
los cobradores. rendición a caja
X Que la Gerencia de Ampliar el análisis X
finanzas implemente comparativo de la
los requisitos para los provisión por
créditos, exigiendo cobranzas morosas.
garantes y firmas de Compare con la
letras o pagarés. provisión del año
anterior para apreciar
la tendencia

9 No se ha establecido X Que la gerencia Ampliar la revisión a X

niveles de autorización para disponga la elaboración los asientos de
aprobar las provisiones de una directiva interna ajustes efectuados
anuales por deudas que contenga los por el contador por
morosas. Las aprueba y procedimientos de cobranzas morosas.
registra el contador autorización de ajustes Verificar
por cliente morosos, conformidad con
fijando niveles de normas tributarias.
autorización.
 Incluye en la
Grado carta Control
Ref. Ampliación Interno
P/T Deficiencias Recomendaciones Procedimientos
Mayor Menor Auditoria Si No

13 No se envía X Que se adopte como Ampliar la muestra X

resumen medida de control la de la confirmación
periódico del notificación de la de saldos a
saldo a los deuda del cliente, clientes,
clientes como enviando incidiendo en
medida de periódicamente estado aquellos morosos
control. de su cuenta corriente. que no responden
a la circularización

16 No se realiza X Que la Gerencia se Indagar en el área X

conciliaciones sirva disponer que el de cobranzas y
periódicas de área contable realice área contable sobre
saldos de los conciliaciones posibles
registros mensuales entre los discrepancias de
auxiliares con la saldos de los registros saldos al cierre del
Cuenta de auxiliares llevados en ejercicio. Verificar
Mayor General. el área de cobranzas razonabilidad de
con la cuenta de asiento de ajuste o
Mayor General reclasificación.
 
 EMPRESA DEL SUR S.A.
HOJA DE DECISIONES TENTATIVA DE RIESGOS
YR/CR

Calificación de
Compo- riesgo Procedimientos Básicos de
Factores de Riesgo Controles Claves
nente Auditoria
Inh. Cont.

• Prueba de ventas al
contado y crédito.
• El 70% de las ventas
• Verificar cumplimiento de
requisitos para otorgar
son al crédito con
créditos.
factura y el 30% al
• Separación de • Verificar salidas de los
contado.
funciones entre el productos despachados
• La mayoría de las
VENTAS que aprueba créditos, con lo facturado.
ventas al contado y al vende, despacha,
CUENTAS crédito las realiza • Verificar asiento de ajustes
Medio Alto factura y cobra. y reclasificaciones en la
POR vendedores –
• Control sobre la cuenta por cobrar.
COBRAR cobradores.
aprobación de los • Comparación de la
• No existe separación
créditos. provisión de cobranza
de funciones entre el
que vende, factura y morosas con el año
cobra. anterior.
• Análisis mediante ratios
(Rentabilidad,
periodicidad de cobro,
SUMARIA DE VENTAS
etc.)
 Calificación de
Compo- riesgo Procedimientos Básicos de
Factores de Riesgo Controles Claves
nente Auditoria
Inh. Cont.

• Verificar montos de
ventas reflejados en el
Estado de Ganancias y
• De acuerdo a la
Pérdidas, cruzándose
política de ventas, con registros contables
no se exige • Verificación y relación de ventas
garantes a los interna de precios, mensuales.
nuevos créditos. facturaciones y
VENTAS • Confirmar saldos de
• No se realiza despacho.
CUENTAS clientes seleccionados
conciliaciones Media Alto • Control contable (Positivo directo para
POR
periódicas de sobre la importe significativos).
COBRAR
saldos de los registración de Analizar resultados.
registros auxiliares todas las • Verificar cobranzas
con las cuentas de cobranzas
control del mayor. posteriores al cierre del
ejercicio económico.
• Evaluar la suficiencia
de la provisión de
cobranzas morosas.
 EMPRESA INDUSTRIAL S.A.
SUMARIA DE VENTAS
DEL 01.01.11 AL 31.12.11

Ajustes y
Código Cuenta Indice Saldos al Reclasificaciones Saldo Final
P/T 31.12.11 al 31.12.11
Debe Haber

70 Ventas Y-1 8,129,490  8,129,490

74 Descuentos y (9,008) 
Devoluciones --------------- (9,008)
8,120,482 ------------- 
======== 8,120,482
 ========
TRABAJO REALIZADO

 = Suma conforme
 = Chequeado con cuentas del mayor general, conforme
 = Chequeado con el estado de ganancias y pérdidas, conforme

CONCLUSIÓN
Se ha examinado las ventas, no habiéndose detectado excepciones significativas, por lo que se
concluye que el saldo al 31.12.11 es razonable, de acuerdo a técnicas y principios contables

Hecho por JMR

Fecha: 04.02.12 Y
Revisado por PYR
 EMPRESA DEL SUR S.A.
VENTAS MENSUALES DEL AÑO 2011
VALOR HISTÓRICO

ENERO  691,688 
FEBRERO 708,612 
MARZO 559,456 
ABRIL 501,557 
MAYO 672,668 
Y-1
JUNIO 1,077,460 
1
JULIO 592,805 
AGOSTO 471,493 
SETIEMBRE  861,990 
OCTUBRE 633,628 
NOVIEMBRE  835,353 
DICIEMBRE 522,782 
8,129,490 =
==========

Ventas brutas 8.129,490
(-) Devoluciones (Oct.) (9,008)
Ventas netas 8,120,482
=============

La información anterior ha sido proporcionada por la empresa

TRABAJO REALIZADO
 = Suma conforme
 = Chequeado con sumas mensuales del registro de ventas y pase al libro diario y mayor
 = Facturas del mes sumadas y cotejadas con el registro de ventas, conforme.
Hecho por MDR
Fecha: 06.04.12
Revisado por EAG
Y-1
 EMPRESA DEL SUR S.A.
PRUEBAS DE VENTAS – MES DE JUNIO DE 2011

Clientes Orden Guía de Remisión FACTURACIÓN Planilla de Comprob. Depósitos

Pedido Cobranza Ingreso
N° Fecha N° Fecha N° Cant Descripción Contado S/. Crédito S/. Total S/. N° Fecha N° Fecha Banco Fecha Importe

AJINOMOTO S.A. 304 10.11.11 112 12.11.11 509 S 750 bols Tipo grande  150,000 
300 bols Tipo mediano  75,000 225,000  
Cía. MINSUR 315 24.11.11 123 24.11.11 514 S 600 bols Tipo grande D 120,000
250 bols Tipo mediano D 37,500  N157,500  175 24.11 720 24.6.11 Crédito 30.6.11 127,500
Papelera del Sur 320 25.11.11 156 26.11.11 533 S 1000 bols Tipo grande  200,000   
400 bols Tipo mediano  60,000  260,000 
Consorcio Peruano S.A. 335 28.11.11 210 29.11.11 561 S 1500 bols Tipo grande 300,000  300,000 
TOTAL 942,500‡ ‡
======= ‡


TRABAJO REALIZADO
Alcance de la muestra por la revisión se ha seleccionado facturas mayores de S/. 150.000
 = Suma conforme TAMAÑO DE LA MUESTRA
 = Facturas chequeadas con el registro de ventas, conforme
 = Recálculo de cantidad y precios, verificado lista de precios conforme S/. %
 = Chequeado su descargo en registros auxiliares (kardex) de control de almacén y valorizado, verificándose guía de remisión
s = Verificado autenticidad, legalidad y aprobación de facturas Vistas S/. 942,500 87.47
W = Monto verificado con suma del registro de ventas mes de Junio
 = Verificado autorización del crédito de acuerdo a políticas de ventas de la empresa, conforme No Vistas S/. 134,960 12.53
 = Verificado el cargo en registro de cuenta corriente del cliente, conforme
N = La copia de la factura no presenta sello de cancelado
S/. 1,077.460 100.00
 = Se depositó después de 6 días ==========
 = Sólo se depositó parcialmente S/. 127.500 W
OBSERVACIÓN
La Factura N° 514 no presenta sello de cancelado por el cobrador y no se depositó íntegramente, dejándose S/. 30,000 en efectivo y el depósito se efectuó 6 días después de
recepcionado el dinero por Caja
RECOMENDACIÓN
1. Para un mejor control todas las facturas deberán sellarse con el sello “cancelado” anotándose la fecha del cobro y firma del cobrador.
2. Efectuar los depósitos por el íntegro de lo recaudado y dentro de las 24 horas de efectuadas las cobranzas.

Hecho por MDR

Y-1
Fecha: 04.02.12 1
Revisado por PYR
 PROGRAMA DE AUDITORIA (Procedimientos Mínimos)
 

Cliente : Empresa del Sur S.A.

Período : Año 2011
 
Cuenta o Rubro : Cuentas por Cobrar

Objetivos Básicos

  a.  Determinar la autenticidad de los derechos

adquiridos que se presentan en el balance.
b.  Determinar la correcta presentación de los estados
financieros
c.   Verificar las cuentas y documentos por cobrar como
partes integrantes del régimen de propiedad del
negocio.
 REF/ Hecho Fecha
PROCEDIMIENTOS
PT por Término

       
1.     Evaluación del control interno y riesgos. CC/CR GSA 04.02.12
   
2.     Coteje el saldo de reapertura en el que se arrastra C GSA 04.02.12
del año anterior
   
 
   
3.     Obtener reportes o listados con saldos  
individuales de clientes, procediendo a:
  C-1
3.1      Efectuar pruebas de sumas GSA 04.02.12
     
3.2      Cotejar el total de la relación con el C-1
balance de comprobación y registros contables GSA 04.02.12
   
   
   
3.3     Confrontar selectivamente saldos  
C-1 GSA
individuales con registros auxiliares (cta. cte, 04.02.12
   
de clientes)  
     
 
4.    Confirmar saldos significativos de clientes C-2
seleccionados, verificando saldos individuales con GSA 04.02.12
los mayores auxiliares.
 REF/ Hecho Fecha
PROCEDIMIENTOS
PT por Término
       
5.        En la circularización de saldos:      
     
5.1   Solicite a la empresa la preparación de      
las cartas y los estados de cuenta C-3 GSA 04.02.12
     
corriente.      
   
     
5.2    Comparar los nombres, direcciones e  
 
importes indicadas en las cartas y C-3 GSA 04.02.12
     
estados de cuenta corriente contra registros      
   
auxiliares de la cuenta individual.  
Mantenga el control de los estados.    
       
C-3 GSA 04.02.12
5.3   Pruebe la corrección de los estados de cuenta  
 
preparada por la empresa.
     
  GSA 04.02.12
5.4 Verifique selectivamente la documentación C-3  
   
sustentatoria (facturas, guías de    
     
remisión, etc.) que ampara el detalle de  
algunos estados.    
 
  C-3 GSA 04.02.12
     
5.5    Asegúrese que todas las cartas o circulares    
   
fueron enviadas a las direcciones
correctas.
 
 REF/ Hecho Fecha
PROCEDIMIENTOS por Término
PT
       
     
6.  Prepare un resumen del resultado obtenido en la    
confirmación, determinando:  
  6.1  El porcentaje del monto circularizado en C-2 GSA 04.02.12
relación al universo.    
       
6.2 El monto y porcentaje de respuestas C-2 GSA 04.02.12
conforme      
 
6.3 El monto y porcentaje de respuesta C-2 GSA 04.02.12
inconforme (aclaradas y no aclaradas)  

6.4  Formule su conclusión sobre la C-2 GSA 04.02.12

razonabilidad del saldo de esta cuenta.  
 REF/ Hecho Fecha
PROCEDIMIENTOS PT por Término

       
7.     Por las confirmaciones inconformes y las sin      
respuestas, aplique procedimientos alternativos,      
contemplando lo siguiente:    
        
7.1 Efectúe un análisis del saldo inspeccionando C-2 GSA 04.02.12
facturas, orden de pedido y guías de remisión.       
       
7.2       Compruebe su asiento en el registro de ventas C-2 GSA 04.02.12
y en el mayor auxiliar respectivo.      
       
7.3       Revise el auxiliar de almacén y verifique el C-2 GSA 04.02.12
descargo respectivo.      
       
7.4       Compruebe las cobranzas posteriores con los  C-2 GSA 04.02.12
asientos en el libro caja e informes de  
cobradores y depósitos al banco.    
       
8.   Evaluación de la provisión por cobranzas morosas y C-1 GSA 04.02.12
suficiencia de los mismos.  
 
9.   Otros procedimientos de auditoria de acuerdo a
circunstancias. 
 EMPRESA DEL SUR S.A.
SUMARIA DE CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Al 31 de Diciembre del 2011

Ajustes y
Código Cuenta Indice Saldo al Saldo al Reclasificaciones Saldo Final
P/T 31.12.10 31.12.11 Debe Haber al 31.12.11
12.1 Facturas por cobrar C-1 167,777.00 1,342,612 ü 1,342,612 ü
12.2 Anticipos recibidos C-2 3,192.00 --- ---
12.3 Letras o efectos x cobrar C-3 138,639.00
19.2 Provisión de Cobranza C-4 --- (163,206) ü (163,206) ü
Dudosa ü 309,608.00 1,179,406 ü 1,179,406 ü
S S S
TRABAJOS REALIZADOS
Información tomada del Balance de Comprobación y el saldo al 31.12.2011
S Suma Conforme
ü Chequeado con el Balance General, conforme
ü Chequeado con la Cuenta del Mayor General, conforme
ü Cotejado con asiento de reapertura.
CONCLUSIÓN
Se ha examinado la cuenta que conforma el rubro de Cuenta por Cobrar Comerciales, no habiéndose detectado
deficiencias significativas, por lo que se concluye que los saldos antes descritos presentan razonablemente las
cuentas por cobrar al 31.12.11, de conformidad a técnicas y principios contables.

Hecho por : G.S.A.

Revisado por : PYR
Fecha : 04.02.12
C
 EMPRESA DEL SUR S.A.
RELACIÓN DE FACTURAS POR COBRAR – CLIENTES AL 31.12.11

Facturas Cobros posteriores Depósito

CLIENTES Importe
N° Fecha Fecha Importe Cheque Banco Fecha Banco

Industria Peruana S.A. 03-100 13.07.08 163,206 ü ¤

Consorcio Peruana S.A. 04-677 02.09.11 W 630,428 C ü
Papelera del Sur S.A. 04-680 10.09.11 W 387,133 C ü
Ajinomoto 04-687 18.09.11 W 24,978 C ü 25.01.12 24,978 157686912 Crédito S 05.02.12 Continental ü
Motores Diesel Andino 04-712 28.09.11 18,928
Lima S.A. 01-151 29.11.11 14,397
Cía. Eléctrica S.A. 01-675 11.12.11 12,473
Olivette S.A. 01-701 10.12.11 W 22,820 C ü
Shohin S.A. 01-720 11.12.11 17,258 ü
Cía. Minera S.A. 01-736 18.12.11 W 20,277 ü 12.01.12 20,277 1248763214 Wiese S 12.01.12 Continental ü
Sistema y Efectos S.A. 01-782 31.12.11 14,595
MINSUR S.A. 01-798 31.12.11 16,119 ü
1,342,612
TRABAJO REALIZADO S

S = Suma conforme
C = Cliente circularizado
ü = Chequeado con libro mayor auxiliar de clientes, conforme
S = Verificado el cheque y comprobante de ingreso de caja, conforme
ü = Verificado depósito con Estado de cuenta de banco y papeleta de depósito
W = Verificado aprobación de créditos
¤ = Verificado provisión por cobranza morosa al 31.12.11

HECHO POR: G.S.A.

REVISADO: PYR
FECHA: 04.02.12
C–1
 EMPRESA DEL SUR S.A.
RELACIÓN DE CLIENTES SELECCIONADOS PARA AL CONFIRMACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

Saldo al Confirmado No
Circular Código N° Cliente Dirección 31.12.11 Conforme No conforme Aclarado aclarado

01-020 120 F-102 Consorcio Peruano S.A. ü Av. Arica N° 2830-Lima 630,428 630,428 Ë
01-021 130 F-.232 Papelera del Sur S.A. ü Av. Grau N° 200 387,133 387.133 Ë
01-022 175 F-128 Ajinomoto ü Av. Granda N° 3620 24,978 24,978 Ë f 24,978
01-023 138 F-0171 Olivetti ü Av. Arriola N° 400 22,820 22,820 22,820~
1,065.359 1,017,561 Ë 47,798 Ë 24,978 22,820
TRABAJOS REALIZADOS S S S S S
Información tomada del Balance de Comprobación y el saldo al 31.12.2011
S = Suma Conforme
Ë = Confirmado por el Cliente
f = Se aplicó procedimiento alternativo (inspección física de facturas, análisis del movimiento de cta cte, cobros posteriores y salidas de almacén de lo
vendido). nombre, dirección e importe del cliente con cuenta corriente individual, conforme
ü = Chequeado
~ = Se envió segunda carta de confirmación y no existe cuenta corriente. Se verificó registro de ventas.
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
Saldos de cuentas por cobrar comerciales al 31.12.11 S/. 1,342.612 100%
Circularizado 1,065,359 100.00% 80%
Conforme 1,017,561 95.51%
No conforme 47,708
- Diferencia aclarada S/. 24,978 2.34%
- Diferencia no aclarada 22,820 2.15%
OBSERVACIÓN
1. La factura N° 0128 del 31.12.11 del cliente AJINOMOTO por S/. 24.978 fue cancelado con un cheque N° 03859755 del Bco. de Crédito al 05.03.07, el mismo
que fue cobrado satisfactoriamente.
2. La factura F-0171 del 31.12.11 de OLIVETTI por S/. 22,820 no fue confirmado por el cliente ni se encuentra registrado en su cuenta
corriente
RECOMENDACIÓN
Que la Gerencia se sirva disponer la investigación por Auditoria Interna sobre la factura N° 0171
CONCLUSIÓN Hecho por GSA
Como resultado de la revisión se determina que el saldo de las cuentas por cobrar – clientes son razonables, Fecha: 04.02.12 C-2
excepto la cuenta del cliente OLIVETTI por S/. 22,820 que deberá aclararse. Revisado por PYR
….muchas
gracias