Repaso Tributario

NIIFs y su incidencia tributaria

2021-2
Logro: Repasar los aspectos relevantes del
Impuesto a la Renta .
 La Tributación en Perú

▪ Código Tributario.

▪ Impuesto a la Renta.
Impuesto Temporal a los Activos Netos.

▪ Impuesto General a las Ventas.

(Cuenta Propia, retenciones, detracciones y
percepciones)

▪ Impuesto Selectivo al Consumo.

▪ Impuestos Municipales.

▪ Impuesto a las Transacciones Financieras.

 Costos tributarios y laborales
vinculados con la utilidad del negocio

2017 en
Concepto Hasta 2014 2015-2016
adelante

% IR Empresarial 30.00% 28.00% 29.50%

% IR a los Dividendos 4.10% 6.80% 5.00%

Tasa combinada (IR+ID) 32.80% 32.90% 33.03%

Participación de los trabajadores 5%, 8% o 10%

(depende del giro de la empresa).
 Costos tributarios y laborales
vinculados con la utilidad del negocio

Utilidad tributaria 100.00 (a)

Participación trabajadores (ojo : depende del
-10.00 (b) = 10% * (a)
giro)
Renta neta imponible 90.00 (c) = (a) + (b)
IR empresarial (29.5%) -26.55 (d) = 29.5% * (c)

Utilidad neta 63.45 (e) = (a) + (b) + (d)

IR dividendos (5%) -4.41 (f) = 5% * (e)

(g) = (a) + (b) + (d)

Neto recibido por el accionista 59.05
+ (f)
Distribución de la utilidad

PTU
10%
IR empresarial
25% PTU
Utilidad Neta IR empresarial
60% IR dividendos IR dividendos

5% Utilidad Neta

SUNAT y los trabajadores comparten casi

un 40% de la utilidad empresarial.
Distribución de la utilidad

Resulta un 40% en caso que la utilidad

contable sea mayor que la tributaria, pero
ello casi nunca ocurre.

Resultado Contable

Adiciones (Deducciones)

Renta Neta
 Efecto de las adiciones y
deducciones a la renta neta
Conceptos Vinculados
al Impuesto a la Renta
 Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta grava :

✓ Renta producto (periódico durable en el tiempo).

✓ Ganancias de capital.

✓ Operaciones con terceros.

✓ Rentas imputadas.
 Impuesto a la Renta

Conceptos clave:

✓ Causalidad.

✓ Potencialidad.

✓ Razonabilidad.

✓ Generalidad.

✓ Devengo.
 Principio de Causalidad

Artículo 37 de la Ley del IR:

“A fin de establecer la renta neta de tercera

categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital, en
tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley”.
 Principio de Causalidad

Debe entenderse como referida a todos aquellos

gastos que razonablemente se requieren para
la obtención de rentas o mantener su fuente.
No debe relacionarse con el carácter
imprescindible del gasto.
 Principio de Causalidad

El principio de causalidad ha sido desarrollado en

reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal

RTF No.04807-1-2006

“(…) que el nexo causal entre gastos e ingresos no

debe entenderse referido solamente a la producción de
rentas, sino también, y de manera general, referida al
engarce que debe existir con el ejercicio de la
actividad productiva a cuyo servicio se disponen
recursos materiales y humanos (…)”.
 Principio de Causalidad
RTF Nos.01275-2-2004 y 710-2-99

“(…) el principio de causalidad es la relación de

necesidad que debe establecerse entre los gastos y la
generación de renta o el mantenimiento de la fuente,
noción que en nuestra legislación es de carácter
amplio pues se permite la sustracción de
erogaciones que no guardan dicha relación de
manera directa, contrario a lo estimado por la
Administración en el presente caso, en el que exige que
el gasto sea necesario en un sentido restrictivo, esto es
que sin la realización del mencionado desembolso no
habría renta o la misma no podría subsistir, lo que no se
condice ni con la legislación tributaria, ni con la opinión
de este Tribunal”.
 Potencialidad

RTF No.01275-2-2004

“(…) la deducibilidad de los gastos no puede estar en función

de la efectiva generación de mayores ingresos, sino en la
potencialidad en que aquellos puedan influir en estos”.

Potencialidad del gasto

 Principio de Causalidad

Último párrafo del artículo 37 de la Ley del IR:

A fin de determinar que los gastos son necesarios para

producir y mantener la fuente:

❖ Los gastos deben ser normales para la actividad que

genera renta gravada.

❖ Deben ser razonables en relación con los ingresos.

❖ Deben cumplir con el criterio de generalidad

(aplicable a determinados gastos - incisos l, ll y a.2
del artículo 37).
 Razonabilidad

El monto de los gastos incurridos debe estar vinculado

a los ingresos que generan y el volumen de
operaciones del contribuyente, acordes a las
características propias de cada actividad económica,
sin apartarse de los márgenes comunes que exigen las
actividades comerciales y empresariales.

Si el gasto es excesivo se quiebra la causalidad con la

generación de renta.
 Razonabilidad
RTF No.03783-5-2006

“Que de conformidad con el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la

Renta y los citados criterios de este tribunal, para que los gastos
sean deducibles debe existir una relación de causalidad entre éstos
y la obtención de dicha renta y el mantenimiento de su fuente, sin
embargo, para establecer la procedencia de su deducción debe
analizarse cada caso en particular, considerando los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las
operaciones realizadas por cada contribuyente, el volumen de
éstas, entre otros, pues la adquisición de un mismo bien o servicio
puede constituir gasto deducible para una empresa, mientras que
para otras no, por lo que corresponde analizar cada uno de los
reparos formulados”-
 Generalidad

Gastos a favor Gastos de Aportes voluntarios

de los salud, con fin previsional
trabajadores: recreativos, abonados en la
Aguinaldos, culturales Cuenta de
bonificaciones, y educativos Capitalización
gratificaciones del personal. Individual de los
y similares. trabajadores.

Inciso l) del art. 37 Inciso ll) del art. 37 Inciso a.2) del art. 37
 Generalidad

✓ No se refiere a que sean los mismos importes.

✓ Deben responder a políticas definidas y uniformes.

✓ Igualdad de condiciones entre la misma categoría.

 Generalidad

RTF No.1752-1-2006

El criterio de generalidad no implica que se

comprenda a la totalidad de trabajadores de la
empresa sino a todos aquéllos que tengan una
condición similar, por lo que podría ocurrir que el
beneficio corresponda a una sola persona dada las
características de su puesto.
 Principio de causalidad
Caso Intereses de préstamos para adquisición de acciones

RTF No. 07525-2-2005

Posición SUNAT: Se repara la deducción de intereses de un

préstamo obtenido por la recurrente para la adquisición de acciones
de otra empresa, al considerarse que no cumplen con el principio de
causalidad, ya que los dividendos no están gravados con el IR y, por
tanto, los gastos no están vinculados con la generación de renta
gravada.
Posición Tribunal Fiscal: Los intereses generados por un préstamo
obtenido para la adquisición de acciones de una empresa constituyen
gastos deducibles, ya que fueron útiles para que la recurrente
controle a la empresa emisora de las acciones y así se asegure la
celebración de contratos que le generen beneficios económicos.
 Principio de causalidad
Caso Gastos de responsabilidad social

RTF No. 01424-5-2005

Posición SUNAT: Se repara la deducción de tratarse de

gastos ajenos al giro del negocio, al considerarse que no
cumplen con el principio de causalidad, ya que los gastos
no están vinculados con la generación de renta gravada.

Posición Tribunal Fiscal: Los gastos de responsabilidad

social y protección del medio ambiente podrán ser
considerados razonables en la medida que estén
vinculados al giro del negocio, constituyendo gastos
deducible.
Compensación de
Pérdidas
Tributarias
Régimen de Aplicación de Pérdidas

4 años contados desde el año

A
siguiente al de su generación.

2
métodos

Compensar la pérdida sin

B
plazo de expiración. Se aplica
un límite del 50% de las
rentas netas de ejercicios
siguientes
 Compensación de pérdidas
tributarias (Sistema A)
Caso práctico – Ejercicio en el que expira el derecho a
utilizar las pérdidas tributarias generadas en cada ejercicio

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

(62) (45) 50 (38) 10 40 20 170

(50) (10) (40) (20) (18)

Prescriben S/.2 M Prescriben S/.5 M

Renta Neta 0 0 0 0 0 0 0 152
IR (30%) 0 0 0 0 0 0 0 46
 Compensación de pérdidas
tributarias (Sistema B)
Caso práctico – Aplicación de la pérdida en los
ejercicios siguientes

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

(62) (45) 50 (38) 10 40 20 170
(25) (5) (20) (10) (2)
(45)
(38)
Pérdida neta
compensable (62) (107) (82) (120) (115) (95) (85) 0
Renta Imponible 25 5 20 10 85
Impuesto 7.5 1.5 6 3 25.5
 ¿Cuál de los 2 sistemas es el
más conveniente?

Sistema A: Expiran S/.7 M de pérdidas

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Impuesto 46
Total pagado 46 M

Sistema B:
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Impuesto 7.5 1.5 4.5 3 25.5
Total pagado 43.5 M
¿Cuál de los 2 sistemas es el más
conveniente?

El “B” ¡ No !
 ¿Cuál de los 2 sistemas es el
más conveniente?
Sistema A : Expiran S/.7 M de pérdidas
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Impuesto 46
Total pagado 46 M

Sistema B :

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Impuesto 7.5 1.5 4.5 3 25.5
Total pagado 43.5 M
 ¿Cuál de los 2 sistemas es el
más conveniente ?
Sistema A : Expiran S/7 M de pérdidas
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Impuesto 46
Total pagado Valor nominal 46 M
VP 2010 26 Valor presente cuando se tomó la decisión
Tasa costo capital de la compañía = 10%

Sistema B :
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Impuesto 7.5 1.5 4.5 3 25.5
Total pagado Valor nominal 43.5 M
VP 2005 6.8
VP 2007 1.1
VP 2008 3.1 27.3 M
VP 2009 1.9 Valor presente cuando se tomó la decisión
VP 2010 14.4 Tasa costo capital de la compañía = 10%
¿Cuál de los 2 sistemas es el
más conveniente?

El “A”
 ¿Qué se necesita para tomar
una decisión correcta?

➢ Estados financieros proyectados.

➢ Cálculo del IR proyectado.

➢ Simulación de los sistemas “A” y “B” de

compensación de pérdidas tributarias.

➢ Tener claramente definida la tasa del costo de

capital de la Compañía.
 ¿Qué se debe tomar en cuenta
para el cálculo proyectado del IR?
➢ Asumir que las reglas de juego para los años siguientes
son las mismas.
➢ Analizar el correcto tratamiento tributario de las
operaciones proyectadas más importantes de la
Compañía.
➢ Adiciones y deducciones recurrentes.
➢ Efecto de las partidas temporales del IR.
➢ Flujo de liquidez de la Compañía – Verificar la deducción
de ciertas partidas condicionadas al pago.
NIC 12:
Impuesto a las Ganancias

NIIFs y su incidencia tributaria

2021-2
Logro: Identificar el adecuado tratamiento de las
diferencias temporales y permanentes y su impacto
en el impuesto a las ganancias (IR).
Temas a tratar:

1. Conceptos básicos.
2. Efectos fiscales de las transacciones.
3. Base fiscal.
4. Reconocimiento de pasivos y activos por impuesto
corrientes.
5. Reconocimiento de pasivos y activos por impuesto
diferidos.
6. Casuística.
38
1. Conceptos básicos (1/2)

1. Ganancia contable: Ganancia o pérdida neta antes del IG.

2. Ganancia (pérdida) fiscal: Ganancia o pérdida calculada de acuerdo a
las normas fiscales.
3. Gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias: Impuesto a las
ganancias corriente + Impuesto a las ganancias diferido.
4. Impuesto a las ganancias corriente: es el impuesto a pagar o
recuperar determinado sobre la ganancia o pérdida fiscal.
5. Pasivos por impuestos diferidos: Impuesto a las ganancias por pagar
de periodos futuros relacionadas con diferencias temporarias imponibles.
6. Activos por impuestos diferidos: Impuesto a las ganancias por
recuperar en periodos futuros relacionadas con: [i] diferencias
temporarias deducibles, [ii] la compensación de pérdidas y [iii]
compensación de créditos.
7. Diferencias temporarias: importe en libros de un activo o pasivo
versus su base fiscal.

39
1. Conceptos básicos (2/2)

8. Diferencias temporarias imponibles: cantidades imponibles en el futuro.

9. Diferencias temporarias deducibles: cantidades deducibles en el futuro.

10. Base fiscal: importe atribuido a un activo o pasivo para fines fiscales.

11. Diferencias temporales: son aquellas diferencias temporarias surgen

cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un periodo,
mientras que se computan fiscalmente en otro. Ej. PTU.

40
2. Efectos fiscales de las
transacciones

Los efectos fiscales de las transacciones se registran de la

misma manera en la que se registran dichas transacciones. Es
decir se pueden reconocer en:

• El resultado del periodo.

• En el resultado integral (fuera del resultado del periodo).
• En el patrimonio (fuera del resultado del periodo).
• En la plusvalía.

41
3. Base fiscal
• Base fiscal de un activo
– Importe que será deducible de los beneficios que se obtenga en el
futuro.
– Si tales beneficios no tributan, la base fiscal es igual al importe en libros.
• Base fiscal de un pasivo
– Importe en libros menos cualquier importe deducible en el futuro.
– Si se trata de un ingreso anticipado, la base fiscal de un pasivo es
importe en libros menos cualquier importe NO imponible en el futuro.
Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren en el Estado de Situación
Financiera. Por ejemplo los costos de investigación contabilizados como gasto y
que serán deducible recién en el futuro.
• Principio fundamental:
La entidad debe reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos,
siempre que la recuperación o el pago del importe en libros de dicho activo o
pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que
resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales.
Existen ciertas excepciones muy limitadas.
42
4. Reconocimiento de pasivos y
activos por impuestos corrientes

• El impuesto a las ganancias corriente del periodo o de

periodos anteriores será considerado como pasivo en
tanto no haya sido liquidado. Si la cantidad pagada
excede el importe por pagar será reconocido como
activo.
• Si el importe por cobrar de una pérdida fiscal permite
recuperar las cuotas corrientes anteriores, debe ser
reconocido como un activo.
• Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el
impuesto a las ganancias pagado en periodos anteriores,
debe ser reconocido como un activo.

43
5. Reconocimiento de pasivos y
activos por impuestos diferidos
Diferencias temporarias imponibles:
• Se reconocerá un pasivo fiscal por cualquier diferencia temporaria
imponible, salvo que hay surgido en el reconocimiento inicial de (i) una
plusvalía (ii) o de un activo o pasivo que no es una combinación de
negocios y no afectó a ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
• Cuando el importe en libros del activo excede a su base fiscal, los
beneficios económicos imponibles excederán al importe fiscalmente
deducible de dicho activo, esta diferencia será una diferencia temporaria
imponible y se reconocerá un pasivo diferido por la obligación de
impuestos futuros.

Ejemplos:
• Depreciación acelerada => Diferencia temporal imponible
• Depreciación fiscal < Depreciación contable => Diferencia temporal
deducible.

44
5. Reconocimiento de pasivos y
activos por impuestos diferidos

Diferencias temporarias deducibles

• Se reconocerá un activo fiscal por cualquier diferencia temporaria

deducible, en la medida que resulte probable que la entidad
disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas
diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo aparezca
por causa de reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que (i) no es una combinación de negocios y (ii) en el
momento en que fue realizado no afectó ni a la ganancia contable
ni a una ganancia (pérdida) fiscal.

45
6. Casuística

• Gastos por vacaciones y bonos.

• Gastos por participación a los trabajadores.
• Gastos sustentados en facturas hasta la presentación de la
declaración jurada anual.
• Exceso de gastos deducibles para fines tributarios.
• Gastos no deducibles por no cumplir con el principio de
causalidad.
• Gastos tributarios capitalizados para fines tributarios.

46
 Ejemplo del IR Diferido
LAPTOP

Costo 10,000 1 2 3 4
Depreciación financiera 50% 5,000 5,000 0 0
Depreciación tributaria 25% 2,500 2,500 2,500 2,500
2,500 2,500 (2,500) (2,500)
CALCULO DEL IR

Utilidad 10,000 10,000 10,000 10,000

Adiciones a la renta neta 2,500 2,500 (2,500) (2,500)
Renta neta 12,500 12,500 7,500 7,500
Impuesto a la renta 3,750 3,750 2,250 2,250

ESTADOS FINANCIEROS

Utilidad 10,000 10,000 10,000 10,000

(IR corriente) (3,750) (3,750) (2,250) (2,250)
Utilidad neta sin IR diferido 6,250 6,250 7,750 7,750
(IR diferido) 750 750 (750) (750)
Utilidad neta con IR diferido 7,000 7,000 7,000 7,000
¿Preguntas?
NIC 2:
Existencias

NIIFs y su incidencia tributaria

2021-2
 Temas a tratar:

• Definiciones.
• Valuación de existencias.
• Mermas y desmedros.
• Costo de ventas, costo de producción,
costo de servicios.
• Revelación en los EE.FF.
 Alcance:

La NIC 2 aplica a todas las existencias excepto:

• Obra en curso correspondiente a los contratos de

construcción (aplica la NIC 11).

• Instrumentos financieros (aplica la NIIF 9).

• Los activos biológicos y productos agrícolas

relacionados con la actividad agrícola (aplica la NIC
41).

3
Definiciones
 Definiciones (i):

• Existencias

✓Aquellas destinadas para las ventas.

✓Producción en proceso con destino
para las ventas.
✓Otros bienes a ser utilizados en el
proceso de producción.
 Definiciones (ii):

✓Mercaderías.
✓Productos Terminados.
✓Subproductos.
✓Productos en proceso.
✓Materias Primas.
✓Suministros.
✓Envases y embalajes.
✓Suministros diversos.
✓Existencias por recibir.
 Definiciones (iii):
INVENTARIO DE REPUESTOS Y ACCESORIOS

Los repuestos y accesorios se contabilizan habitualmente como

existencias y se reconocen en el resultado del período cuando se
consumen.

Sin embargo, los repuestos importantes y el equipo de

mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante
más de un período, cumplen normalmente las condiciones para ser
calificados como elementos del activo fijo.

De forma similar, si los repuestos y el equipo auxiliar sólo pudieran

ser utilizados con relación a un elemento del activo fijo, se
contabilizarán también como activo fijo.
7
Valuación de
Existencias
 Valoración

El costo de las existencias incluye todos los

costos derivados de la adquisición y
transformación, así como otros costos en
los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.

9
 Valuación de existencias
• Costos de Adquisición: Comprende el costo del
producto y aquellos costos necesarios para
colocar el producto en la empresa.

Valor de compra
Costos de importación
Impuestos no deducibles
Transporte
Otros vinculados
Diferencia en cambio (devaluación severa)
- Descuentos
Costo de las existencias
 Descuentos otorgados con
posterioridad a la importación de
bienes

RTF N° 753-3-99 (27/09/99)

El descuento otorgado por el proveedor del

exterior luego de la fecha de nacionalización del
bien, afecta el costo del bien, pero no
necesariamente significará la improcedencia del
crédito fiscal utilizado con respecto al crédito
otorgado.
 Determinación del costo
computable

Existe costo de producción, cuando el

bien ha sido producido, o creado por el
propio contribuyente.
 Determinación del costo
computable

RTF N° 142-1-2000 (07/03/2000)

La determinación del costo de adquisición, costo

de producción o valor de ingreso al patrimonio,
no necesita estar sustentada en comprobantes de
pago que reúnan necesariamente los requisitos
que establece el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
 Determinación del costo
computable
RTF Nº 06047-3-2004

Si bien la Administración constató que la

mercadería importada había sido registrada por
un mayor valor, su incidencia en el Impuesto a la
Renta está dada sólo respecto de los bienes que
fueron vendidos en dicho año, puesto que el
reparo debía calcularse considerando el mayor
valor registrado en la Cuenta Compras y se debía
deducir sólo la parte sobrevaluada de los bienes
en existencia al cierre del ejercicio, y no respecto
al valor de las compras registradas.
 Diferencia de cambio

Criterio Contable - NIC 21

Las diferencias de cambio que surjan del

pasivo en moneda extranjera, deben
reconocerse como ingresos o gastos salvo
que exista una devaluación severa de la
moneda, por la cual las diferencias de
cambio deberán ser incluidas en el costo del
activo relacionado.
 Diferencia de cambio

Criterio Tributario (Art. 61 de la Ley IR)

La diferencia de cambio afectará a resultados.

 Valuación de existencias

• Costos de Producción: Corresponde a todos

los costos directos e indirectos, necesarios para
la elaboración del producto.

Materia Prima directa

+ Mano de Obra directa
+ Costos Indirectos de fabricación
+ Costos de financiamiento

Costo del producto en proceso

 Otros costos vinculados
Poner las existencias en su ubicación y condiciones
actuales.

• Excluir:
✓Montos anormales de desperdicios.
✓Costo de almacenaje, salvo las necesarias para el
proceso de producción.
✓Gastos de administración indirectos, que no
contribuyen a poner las existencias en su
ubicación y condiciones actuales.
✓Gastos de venta.
 Costo financiero - intereses

Criterio Contable – NIC 23

El tratamiento preferencial indica que los intereses deben

incluirse como gastos del periodo en que se incurren.
El tratamiento alternativo señala que puede atribuirse al
costo de adquisición, si se trata de un activo calificado*.

(*) Activo Calificado = Aquel activo que toma un tiempo considerable

para estar listo para la venta. Ejemplo la fabricación de vino, la
fabricación de queso.
 Costo financiero - intereses

Criterio Tributario (Art. 41° Ley del IR)

El costo de un activo debe incluir los gastos de compra

tales como fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos de aduanas, instalaciones, montaje,
comisiones normales; excluidos los intereses.
 Valuación de existencias

Valor Neto Realizable (VNR)

Valor estimado de venta menos el costo

estimado determinación del producto y
deducidos los costos necesarios para la
venta.
 Valuación de existencias

Criterio Contable – Principio de valuación

Se debe considerar el valor de costo de

adquisición, costo histórico, o el Valor Neto de
Realización, el que fuera menor.

Existencias de productos ganaderos, agrícolas,

forestales, minerales, se considera el Valor Neto
Realización.
 Las existencias se
valoran al menor entre
el costo de adquisición VALOR DE LAS
y el valor neto realizable EXISTENCIAS

SE COMPARA:

COSTO
Adq. o Producción

EL MENOR

VNR
Valor Neto Realizable

Hacer ajuste contable cuando COSTO > VNR

23
 Valor neto realizable

Costo de EXISTENCIAS
podría NO ser recuperable

Precios de Mayores
Están Están venta costos de
dañadas obsoletas terminación
declinaron y venta

La disminución es artículo por artículo.

En algunos casos se pueden agrupar por líneas de productos.

24
 Valuación de existencias

Criterio Tributario – Principio de valuación

Tributariamente, no se acepta la provisión por

desvalorización de existencias. (Obsolescencia,
deterioro físico, cambios en los niveles de precios,
etc.).

De acuerdo al art. 44 inciso f) de la Ley de

Impuesto a la Renta solo se admiten las
provisiones establecidas por ley.
 Mermas y
Desmedros
 Mermas

Criterio Contable – NIC 2

Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de

las existencias, ocasionada por causas inherentes a
su naturaleza o al proceso productivo.
 Mermas

Fuera del proceso

Productivo Gasto

Dentro del proceso

Productivo
Costo de
Normales o inevitables producción

Anormales o Gasto
evitables
 Mermas
Criterio tributario – Art. 37 Ley de Impuesto a la
Renta inciso f) y Art. 21 del Reglamento inciso c)

Las mermas se acreditan con informe técnico emitido

por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo técnico competente.

Dicho informe deberá contener por lo menos la

metodología empleada y las pruebas realizadas. En
caso contrario no se admitirá la deducción.
 Desmedros

Criterio Contable – NIC 2

Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las

existencias, haciéndolas inutilizables para los fines
que estaban destinados.
 Desmedros

Criterio tributario – Art. 37 Ley de Impuesto a la

Renta inciso f) y Art. 21 del Reglamento inciso c)

Para ser aceptadas tributariamente se debe destruir ante

notario público o juez de paz a falta de aquél, siempre que
se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no
menos de seis ( 6 ) días hábiles anteriores a la fecha que
se va a llevar a cabo la destrucción de los referidos bienes.
Sistema de
Inventarios
 Sistema de inventarios
Sistema perpetuo:
Se mantiene un registro
continuo para cada
artículo del inventario. El
registro permite mostrar
el inventario disponible
en cada momento.
Sistema periódico:
No se cuenta con un
registro continuo. El
inventario disponible se
obtiene luego de un conteo
físico y una asignación de
costos unitarios.
 Sistema de inventarios
Criterio tributario - Artículo 35 del Reglamento de IR

•Registro de Costos.
•Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
•Registro de Inventario Permanente valorizado.
•Por lo menos, un inventario físico de sus existencias en
cada ejercicio.

Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas

Por lo menos, un inventario físico de sus existencias en
cada ejercicio.

Inventarios físicos de sus existencias al final

del ejercicio.
 Sistema de inventarios

RTF N°1391–1–96

“..... Es necesario que previamente la administración

verifique previamente si la recurrente estaba
obligada o no a llevar el kardex físico, teniendo en
cuenta las normas que establece el Reglamento de
Impuesto a la Renta...”
 Valuación de existencias

Métodos de valuación

• PEPS O COSTO PROMEDIO PONDERADO.

• Identificación específica.
 Valuación de existencias
• Costo Unitario Específico
También conocido como método de Identificación
Específica, generalmente utilizado en artículos de
inventario que pueden identificarse de manera individual.

• Costo Promedio Ponderado

También llamado Método del Costeo Promedio, se basa
en el costo promedio ponderado del inventario durante el
período.
 Valuación de existencias

• Costeo de Primeras entradas, Primeras

Salidas (PEPS)

Implica llevar un registro individual de cada

compra de inventario. Bajo este método los costos
de ventas a considerar corresponden a los costos
de los primeros bienes en ingresar al inventario.
 Valuación de existencias
- PEPS
• Ventajas: • Desventajas:

▪ Presenta los costos ▪ Viola el principio de

actuales del inventario período contable.
final. ▪ Implica pagar un
▪ Presenta utilidades más Impuesto a la Renta
altas. más elevado y flujos de
caja más bajos.
 Valuación de existencias

Criterio Tributario – artículo 62 de la Ley del

Impuesto a la Renta

Métodos de valuación aceptados tributariamente:

▪ PEPS.
▪ Promedio ponderado.
▪ Identificación específica.
 Valuación de existencias

Criterio Tributario – artículo 35 inciso e) del

Reglamento del Impuesto a la Renta

No se podrá variar el método de valuación de

existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá
efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que
se otorgue la aprobación, previa realización de los
ajustes que dicha entidad determine.
Sistemas de Costos
de Inventarios
 Elemento del costo del
producto
Costos Indirectos
Materiales + Mano Obra + de Fabricación

Materiales Costos Indirectos

Directos Mano de Obra Directa de Fabricación (CIF)

Materiales Mano de Obra •M. Indirecta

Indirectos Indirecta
•M. O. Indirecta

•Otros CIF
Alquileres de Planta
Depreciación de planta
Energía de planta

Costos del Producto = Materiales Directos + Mano de Obra Directa + CIF

 Estado de costo de
producción (1)

I. Materiales Directos (MP) S/. S/. (+)

Inventario Inicial
(+) Compras del periodo
= Material disponible para producción
(-) Inventario Final
= Material Consumido en el periodo
(+)

II. Mano de obra Directa (MOD)

+Remuneraciones y/o sueldos brutos
+Aportes del empleador
•ESSALUD 9%
•IES 5%
•SENATI 0.75 %
+Otros servicios (gratificaciones, CTS, vacaciones)
Estado de costo de producción (1)
III. Costos Indirectos de Fabricación (CIF)
(+)
A. Materiales Indirectos
Inventario Inicial
(+) Compras del periodo
(=) Material indirecto disponible para producción
*
(-) Inventario final
(=) Material ind. consumido en el periodo
(+)
B. Mano de Obra Indirecta (MOI)
Costo de la Planilla (MOI)

C. Otros Costos Indirectos de Fabricación

* Depreciación activo fijo (planta) (+)

* Alquileres relacionados (planta)

* Mantenimiento
* Seguridad
* Energía (Combustibles)
* Otros Servicios

Costo de Producción del (=)

Período
 Estado de costo de
producción (2)

Costo de Producción del Periodo (=)

(+) Inventario Inicial de Productos en Proceso (+)

(-) Inventario Final de Productos en Proceso ( ) (-)

Costo de los Artículos Terminados en el Periodo (=)

Determinación del costo de venta
Inventario Inicial de Artículos Terminados

(+) Costo de artículos terminados en el periodo

(Determinado en el estado de costo de producción)

(=) Total del costo de los artículos disponibles para venta

(-) Inventario final de artículos terminados

(=) Costo de venta de artículos producidos y vendidos

 Determinación del costo de venta

RTF N° 1118 – 3 – 99

“...... Que si bien la cuenta costo de ventas, debe

comprender el costo total de mercaderías vendidas en
un ejercicio, para determinar este importe en la
técnica contable se puede aplicar la siguiente
formula: Costo de ventas = Inventario Inicial +
Compras – Inventario Final....”
 Costo de producción
RTF Nº 6784-1-2002

• Tratándose de bienes transformados, el costo está

conformado por gastos directos (mano de obra) e
indirectos (depreciación y mantenimiento de los
inmuebles y equipos).

• Sin embargo los que no son empleados en la

producción o transformación de bienes y que se
contabilizan dentro de los gastos operativos como
gastos administrativos o de ventas, se deducen de la
renta bruta afectos de determinar la renta neta.
 Costo de producción
RTF Nº 6784-1-2002
• La renta bruta tratándose de la enajenación de
bienes, se haya mediante la diferencia entre el
ingreso neto total de las operaciones y el costo de
adquisición o producción si es una empresa
productora.

• Costo de producción, se encuentra referido a los

importes que fueron necesarios para la elaboración
de los bienes.
 Costo de producción

RTF Nº 6929-2-2003

La recurrente no proporcionó la documentación

que acreditara la procedencia del ajuste por
variaciones en el costo de producción, habiendo
exhibido sólo reportes globales que no permitían
identificar cada transacción ni la documentación
sustentadora de los costos incurridos.
Transacciones
No Monetarias
Transacciones no monetarias

Criterio Contable – NIC 2

Cuando se efectúa una permuta entre un

inventario disponible para la venta por otro
también disponible para la venta, el costo de
los inventarios recibidos se registraran al valor
de los inventarios entregados.

Este tipo de operaciones no genera ganancias

ni pérdidas.
 Transacciones no monetarias
Criterio Tributario – Art. 3 del Reglamento del
IGV
Define venta como “transferencia de bienes a titulo
oneroso“, este concepto incluye a la venta
propiamente dicha, permuta, dación de pago,
expropiación, adjudicación por disolución de
sociedades, aportes sociales.
Por lo tanto la permuta de bienes es una operación
gravada con el IGV, cuya base imponible es el valor de
venta de los bienes transferidos (Artículo 5
Reglamento de IGV numeral 4).
Costos de Existencias en
Empresas de servicio
 Costos existencias de
empresas de servicio
Cada vez que se desarrolle un proyecto
vinculado a un servicio destinado a la venta o
inclusive venta ya comprometida, los costos de
avance (remuneraciones, cargas sociales,
costos indirectos, etc.) deberán cuantificarse y
presentarse como existencias hasta la fecha de
su venta.
Revelaciones en los
EE.FF.
 Revelaciones en los EE.FF.

▪Las políticas adoptadas para la valuación

de existencias.
▪El valor total de las existencias y el valor
de cada grupo de las existencias.
▪El valor de las existencias que han sido
llevadas al valor neto de realización.
¿Preguntas?