SEMINARIO DE

ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA

TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

Febrero de 2018
Benjamín Cubides Pinto
bcubides@cuval.co
 Temario
1. Introducción – Contexto actual y tendencias - BEPS
2. Impuesto de renta
2.1. Convenios para evitar la doble imposición
2.2. Dividendos
2.2. Régimen de ECE
2.3. Tratamiento tributario de los trusts
2.4. Reigstro de contratos de importación de tecnología
2.5. Limitación a la deducción de regalías
2.6. Formulario impuesto de renta: cambio de titular de inversión extranjera
2.7. Retención en la fuente por pagos al exterior
3. Impuesto a las ventas
3.1. Servicios prestados desde el exterior
3.2. Comercio electrónico: hechos generadores y exclusiones
4. Control – Intercambio de información
5. El futuro de la planeación tributaria internacional
 1. Introducción
• Contexto actual y tendencias
• Altísima tributación efectiva en Colombia (Inversionista
extranjero renta: Chile 35%; México 37%; Perú 32,5%;
Colombia 2017 43%, 2018 40%, 2019 36,3%; + otros
factores). Colombia en los reportes sobre los países.
• Planeación, estigmatización y presión de las autoridades.
• Medios de comunicación y reputación
• Tributación y ética; el impuesto justo
 1. Introducción

• Contexto actual y tendencias

• Información: intercambio y obtención por otras vías
• Evolución del derecho, diversidad de fuentes y seguridad
jurídica
• Falta de una red de convenios sólida y amplia
 1. Introducción
• BEPS – 15 acciones.
• Inclusive Framework on BEPS; grupo creado para implementar
BEPS; 111 países a enero 2018; reporte de avance de Julio 2016
a Junio 2017
• Country by Country report: 35 países OCDE, 7 G20 no
OCDE + 13 (incluye Colombia)
• 6.000 “tax rulings” intercambiadas entre administraciones
tributaria
• 67 países (incluye Colombia) firmaron la Convención
Multilateral sobre medidas para prevenir BEPS en los CDIs
 1. Introducción
• Inclusive Framework on BEPS
• Tributación indirecta comercio electrónico
• Regímenes preferenciales relacionados con PI: estándar
mínimo exige nexo que limita el beneficio en proporción a la
investigación y desarrollo; regímenes revisados no dañinos:
Bélgica, China, Hungría, Italia, Holanda, Portugal, Suiza y
E.U. Sistemas abolidos: Luxemburgo y Colombia
• Acción 14. MAP: Colombia se comprometió a tener
adopatado agosto 2018
 2. Impuesto de renta - convenios
• Convenios para evitar la doble imposición:
1. España – Ley 1082 / 2006 – vigente (+)
2. Chile – Ley 1261 / 2008 – vigente (*r)
3. Suiza – Ley 1344 / 2009 – vigente (+)
4. Canadá – Ley 1459 /2011 – vigente (*r)
5. México – Ley 1568/2012 – vigente (*n)
6. India –Ley 1668 / 2013 – vigente (n/a)
7. Corea del Sur–Ley 1667/2013 – vigente (n/a)
8. Portugal – Ley 1692 / 2013 – vigente (*r)
9. Rep. Checa – Ley 1690 / 2013 – vigente (*r n)
10. Francia – firmado Junio 25 /2015 (art. 12 sin ST))
11. Reino Unido – firmado Nov 2/2016 (art. 12 sin ST)
12. Emiratos Arabes Unidos - firmado Nov 12/17 (art. 12 con ST)
13. Italia – en negociación
14. Japón – en negociación
 2. Impuesto de renta - dividendos

4 Persona nat.
Sociedad 2 Sociedad 1 Sociedad 3 residente en el
exterior
3

Exterior Gravado
4
Colombia Gravado Persona nat.
residente en
Colombia

Retención
1 Retención
5
2
Sociedad Col 1 Sociedad Col 2
No retención
2. Impuesto de renta - dividendos
 2. Impuesto de renta - régimen de ECE
• Problema técnico de la
norma:
Qué pasa si las rentas
Dividendos pasivas se originan en
Sociedad 1 Sociedad 2
FIP Colombia?
Rendimientos
• Fórmulas de bloqueo:
Inversiones
trusts irrevocables,
Ingresos
costos y fondos de destinación
gastos específica, beneficio
menor 10%

• Persona natural: Según

Exterior
Dto. 2250/17 declara
Colombia 5% 5% 45% 45% renta de ECE según
Sociedad 3 naturaleza
Residente Residente Residente Residente
fiscal en fiscal en fiscal en fiscal en
Colombia 1 Colombia 2 Colombia 3 Colombia 4
 2. Impuesto de renta - trust
• Concepto DIAN 1440 de
dic. 20/2017

1 1• Trust = fiducia (art. 102 y

Activos /
TRUST 271-1 E.T.
Inversiones

2• Trust irrevocable: declara

quien lo crea, salvo que no
2 3 tenga aprovechamiento
Aprovechamiento Aprovechamiento
• Trust revocable: a quien se
Exterior 3 asigne el aprovechamiento

Colombia económico

• Nadie declara si se
demuestra que no hay
Residente fiscal en Residente fiscal aprovechamiento económico
Colombia 1 en Colombia 2
Creador Beneficiario
 2. Impuesto de renta – registro contratos
• Inciso 2 artículo 123 del E.T. (artículo 72, Ley 1819 de 2016). Registro
de contratos de importación de tecnología, patentes y marcas.
• Posición DIAN con base en la jurisprudencia del Consejo de Estado:
• Hasta 31 de diciembre de 2016: el registro debía cumplirse de
manera previa a la solicitud como costo o gasto.
• A partir de enero 1 de 2017: solicitud de registro dentro de los 6
meses siguientes a la suscripción; en caso de modificación, dentro
de los 3 meses siguientes.
 2. Impuesto de renta - regalías

• Artículo 123 del E.T. No deduciblidad de:

• Pagos a vinculados del exterior o zonas francas, por explotación de

intangibles formados en el país

• No serán deducibles los pagos por regalías asociadas a la adquisición de

productos terminados
 2. Impuesto de renta - formulario
• Nuevo formulario del impuesto de renta por cambio de titular de inversión
extranjera, formato 150.

• Liquida el impuesto así:

Ingresos brutos derivados de la venta

Costo no ajustado
(+) Ajuste al costo
(-) Total costo
(=) Utilidad en la operación
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (art. 36-
1 E.T.)
(=) Renta y/o ganancia ocasional gravable
 2. Impuesto de renta – pagos al exterior
• Efectos de las nuevas tarifas de retención en la fuente por pagos al exterior.

• Concepto DIAN 001834 de diciembre de 2017 sobre pagos de la sucursal a la

oficina principal bajo un Convenio para evitar la doble imposición.
• Mezcla conceptos de pagos recibidos y pagos realizados
• Concluye que el pago está sujeto al artículo 408 E.T. Y por tanto tiene
retención del 15%

• Oficio DIAN 029746 de noviembre de 2017. Se refiere a que planes de

pensiones y pólizas de seguros en el exterior se deben declarar en Colombia.
 3. IVA

• Servicios prestados desde el exterior

• Servicios electrónicos o digitales:

• Mantiene excluidos:
• Eduacación virtual y licencias software para desarrollo de
contenidos digitales según regulación MinTIC.
• Suministro páginas web, servidores, computación en la nube y
mantenimiento a distancia de programas y equipos.
• Definiciones, con base en apoyo MinTic en Concepto DIAN 80820 de
agosto 25 de 2017. Formato de autodiagnóstico.
 4. Control – reporte de información
• Información exógena:
• Art. 27 Res. 00060 del 30 de octubre de 2017 de la DIAN:
“(…) las sociedades colombianas que sean subsidiarias o filiales de sociedades nacionales
o del exterior, los establecimientos permanentes de empresas del exterior, las sociedades
fiduciarias respecto de los patrimonios autónomos y encargos fiduciarios administrados,
los administradores de fondos de inversión colectiva y los mandatarios, conforme a lo
establecido en el literal n) y o) del artículo 631 del Estatuto Tributario, deben suministrar
de sus beneficiarios efectivos la siguiente información: 
• Tipo de documento 
• Número de identificación 
• Nombres y apellidos 
• Fecha de nacimiento 
• País de nacionalidad 
• País de residencia fiscal 
• Fecha final como beneficiario efectivo
 4. Control – intercambio de información
• El intercambio de información
• A Colombia compartirán 64 (en 2017) con acuerdo ya
firmado:
• España, Portugal, Holanda, Malta, Luxemburgo, Isla de
Man, Jersey
• En 2018 con acuerdo ya firmado:
• Uruguay, Costa Rica, Mónaco
• Compromiso 2018 sin acuerdo:
• Curazao, Hong-Kong, Barbados, Belize, Panamá, Suiza
 4. Control - otras fuentes de información

• La prensa y las redes sociales como nuevo actor. La prueba

obtenida de cualquier forma

• Los Papeles de Panamá y los Paradise Papers. Qué sigue?

• Ya no hay escondedero!
 4. Control - ilustración de algunos efectos
1. Beneficiario efectivo
Sociedad
Panamá 1 2. Suiza va a compartir
información

3. Por régimen ECE se le

atribuye la renta al Socio
Inversión Colombiano
Sociedad
Financiera 2
Panamá 2
en Suiza

3
Socio Sociedad en
Colombiano Colombia 1
 5. El futuro de la planeación internacional
• La correcta aplicación de la normas y el uso de convenios.

• El debido cumplimiento de las obligaciones.

• Alternativas para minimizar la carga fiscal.

• Normalización y regularización.

• La planeación patrimonial y el uso de estructuras en el exterior.

La doble residencia y sus retos.
 Muchas gracias!

Benjamín Cubides Pinto

bcubides@cuval.co
Cel. 3153571827

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