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Creada por la Ley 2115 del 15 de Septiembre de 2000 y Autónoma  por Ley 2556 de 12 de Noviembre de 2003
DIRECCIÓN DE POSGRADO

Sede Posgrado La Paz

DIPLOMADO EN CONTABILIDAD COMERCIAL

MÓDULO IV: COMERCIO EXTERIOR Y ADUANAS

UNIDAD IV:LIQUIDACION ADUANERA

DCC-04 Docente:Lic. Luís Daniel Machicado Aliaga MSc.

Unidad I

TRIBUTACION FR
ADUANERA

Lic. Luís Daniel Machicado Aliaga MSc.

Comercio Exterior & Aduanas
ldmachicado@hotmail.com

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BASE LEGAL FR
• Acuerdo del Valor de la OMC.

• Normas Andinas del Valor. (Resol 1684 ‐ Dec. 571)

• Ley General de Aduanas 1990.

• Nuevo Código Tributario Ley 2492.

• Reglamento de la Ley General de Aduanas Decreto Supremo 25870.

• Reglamento del Código Tributario Decreto Supremo 27149.

• Resoluciones de directorio y Circulares de Aduana.

FR
LOS TRIBUTOS Y LAS ADUANAS

• Cultura tributaria.
• Los Tributos Aduaneros.
• La “Prenda Aduanera”.

Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado,

en ejercicio de su poder de imperio, impone con el
objeto de obtener recursos para el cumplimiento de
sus fines.

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LA PRENDA ADUANERA FR

• Las mercancías que se encuentren

bajo la potestad aduanera están gravadas
como prenda legal en garantía de la deuda
tributaria aduanera y no serán de libre
disposición mientras ésta no se pague
totalmente o se garantice.

• La Aduana toma en prenda las

mercancías que llegan a su zona primaria,
con el objeto de garantizarse el pago de los
gravámenes y el cumplimiento de los
requisitos a que ellas pudieran estar
sometidas.

FR

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FR
SUJETOS DE LA RELACION 
TRIBUTARIA ADUANERA

SUJETO ACTIVO
(estado)

SUJETO PASIVO
(contribuyente)

SUJETOS DE LA RELACION 
TRIBUTARIA ADUANERA FR
SUJETO ACTIVO SUJETO PASIVO
(estado) (contribuyente)

• Recaudar tributos aduaneros • Consignante o Consignatario.

• Fiscalizar y controlar los tributos aduaneros • Transportista.

• La determinación de la deuda aduanera. • Concesionario de recinto.

• La cobranza coactiva y • El Despachante y la Agencia Despachante

de Aduanas.
• La facultad sancionadora en las
contravenciones aduaneras • En Ilícitos el responsable del Ilícito.

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REGIMEN TRIBUTARIO ADUANERO FR

La obligación aduanera es de dos tipos: (Art. 6 LGA)

Obligación Tributaria Aduanera. Obligación De Pago En Aduanas.

AMBAS GENERAN COMPROMISOS
Y OBLIGACIONES DE CARÁCTER 
TRIBUTARIO

LA OBLIGACION  FR
TRIBUTARIA ADUANERA
HECHOS GENERADORES PERFECCIONAMIENTO
• IMPORTACION • El momento que se produce la
• EXPORTACION aceptación por la Aduana de la
Declaración de Mercancías
(Validación de la DUI)

MUY IMPORTANTE !!!!
UNA VEZ VALIDADA LA DUI, SE TIENEN 3 DIAS PARA REALIZAR EL PAGO DE LOS
TRIBUTOS ADUANEROS DE IMPORTACION

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FR

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TRIBUTOS ADUANEROS DE IMPORTACION FR

ARTÍCULO 25º LGA.‐ Los Tributos Aduaneros de

Importación son:

a) El Gravamen Arancelario y, si proceden, los derechos de

compensación y los derechos antidumping.

b) Los impuestos internos aplicables a la importación,

establecidos por Ley.

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TRIBUTOS ADUANEROS DE IMPORTACION FR

• El Gravamen Arancelario  • Los impuestos internos

– (ad‐valorem) aplicables a la importación,
– 0%, 5% (BBKK) establecidos por Ley.
– 10%, 15%, 20%, 30%, 40%  – IVA 14.94%
– ICE
• Los derechos de  • Alícuota específica
compensación • Alícuota porcentual
• Alícuota mixta
• Los derechos antidumping – IEHD
• Alícuota específica

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TRIBUTOS ADUANEROS DE IMPORTACION FR

GRAVAMEN ARANCELARIO IVA DE IMPORTACIONES

• Tasa efectiva
• ARANCEL AD‐VALOREM
• TE= [TN/(100‐TN)]*100
• TE= [13/(100‐13)]*100
• ARANCEL DIFERENCIADO
• TE= 0.1494 * 100
• TE= 14,94

IMPUESTOS A LOS CONSUMOS  IMPUESTOS A LOS 
ESPECIFICOS HIDROCARBUROS Y DERIVADOS

 ALICUOTA AD VALOREM  ALICUOTA ESPECIFICA

 ALICUOTA ESPECIFICA
 ALICUOTA MIXTA

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FR

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Gravamen Arancelario
10%, 15%, 20%, 30%, 40%  RG
0% y 5% BBKK
FR

LDMA
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Gravamen Arancelario
10%, 15%, 20%, 25%, 30%, 35% y 40% RG FR
0% y 5% BBKK

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EL GRAVAMEN ARANCELARIO
Y LAS PREFERENCIAS ARANCELARIAS FR

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EL GRAVAMEN ARANCELARIO
Y LAS PREFERENCIAS ARANCELARIAS FR

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ICE (Impuesto al consumo específico) FR

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IEDH (Impuesto especial a los 
Hidrocarburos y derivados) FR

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Impuesto a los Consumos Especificos
FR
ICE (alicuota específica)

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FR
Impuesto a los Consumos Específicos

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Impuesto a los Consumos Específicos FR

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Impuesto a los Consumos Específicos
FR

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Impuesto a los  Consumos Específicos
FR

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Impuesto Especial a los Hidrocarburos y Derivados FR
IEHD (alícuota específica)

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Impuesto Especial a los Hidrocarburos y Derivados FR
IEHD (alícuota específica)

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DETERMINACION FR

DE LA
OBLIGACION
TRIBUTARIA
ADUANERA

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FR
DETERMINACION DE LA O.T.A.

¿Como se realiza la determinación de la obligación tributaria 
? (Art. 12 LGA)

La determinación de la obligación
tributaria aduanera se efectúa mediante:

1. Liquidación realizada por el La liquidación consiste en la determinación

Despachante de Aduana.
2. Autoliquidación efectuada por
el consignante o exportador de
la mercancía.
del monto, en moneda nacional,
correspondiente a tributos por concepto
de nacionalización de mercancías.

3. Liquidación realizada por la

administración aduanera,
cuando corresponda.

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Tipos de cambio FR

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FR

www.aduana.gob.bo

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FR
FACTORES A TOMAR EN CUENTA  EL MOMENTO
DE LA LIQUIDACION DE TRIBUTOS

 INCOTERMS (FOB – CIF)

 NOMENCLATURA ARANCELARIA

 NORMAS DE ORIGEN (Preferencias arancelarias)

 REGIMENES ADUANEROS

 TIPO DE MERCANCIAS (Pago ICE o IEHD).

 EL VALOR DE LAS MERCANCIAS

(Normas de valoración del la OMC)

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LOS  INCOTERMS FR

Art. 20 D.S.25870 RLGA. “La importación

efectuada mediante contrato diferente a
los términos Incoterms FOB o CIF, se
ajustará a los requisitos anteriores, a
efectos de la determinación de la base
imponible”.

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FR

VALOR EN ADUANA 
DE LAS MERCANCIAS 
Y
DETERMINACION 
DE LA BASE IMPONIBLE

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EL VALOR EN ADUANA DE LAS  FR
MERCANCIAS

ARTÍCULO 143º.‐ La Valoración Aduanera de las Mercancías se regirá por lo

dispuesto en el Acuerdo General Sobre Aranceles Aduaneros y Comercio
(GATT ‐ 1994), el Código de Valoración Aduanera del GATT y lo dispuesto
por la Decisión 378 de la Comunidad Andina o las que la sustituyan o
modificaciones que efectúe la Organización Mundial de Comercio OMC.

NORMA ANDINA
DEC. 571
RESOL. 1684
RESOL. 961

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EL VALOR EN ADUANA  FR
DE LAS  MERCANCIAS

Características Métodos de Valoración

Las principales características del

Sistema de valoración de la OMC son: 1. Valor de transacción

Noción Positiva del Valor (precio 2.   VT Merc. Idénticas

realmente pagado o por pagar).

Finalidad: Facilitación del comercio. 3.   VT  Merc.  Similares

Sistema equitativo uniforme y neutro de

valoración. 4.    Método    Deductivo

Liberalización del comercio.

5.    Met. Valor Reconstruido
Disminución de la discrecionalidad.
6.   Met. Último    
Proscribe la utilización de valores Recurso
ficticios o arbitrarios

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EL VALOR EN ADUANA  FR
DE LAS  MERCANCIAS

Art. 143 LGA
Se entiende por el Valor en Aduana de las mercancías
importadas, el valor de transacción más el costo de
transporte y seguro hasta la aduana de ingreso al
país.

+ +

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EJEMPLO
FR
Con los siguientes datos, determinar el monto de los tributos aduaneros de importación que se
deben pagar, considerando un 10% de GA, el 14.94% de IVA y un tipo de cambio de 6.96

FOB 1,000 .00 $us

SEGURO 50 .00 $us
FLETE 350.00 $us
O. GASTOS 10.00 $us
------------------------
BASE IMPONIBLE O VALOR EN
ADUANA DE LAS MERCANCIAS
T.C 6.96
BASE IMPONIBLE PARA EL
CALCULO DEL ARANCEL
CIF. FRON. 9,814.00 Bs. +(a)
GA 10% 981.00 Bs. (b)
------------------------
BASE IMPONIBLE PARA EL
CALCULO DEL IVA, ICE e IEHD 10,795.00 Bs. (a+b)

IVA 14.94% 1,613.00 Bs. (c)

TOTAL TRIBUTOS A PAGAR (b+c) 2,594.00 Bs.

39

EJERCICIOS
FR
Con los siguientes datos, determinar el monto de los tributos aduaneros de importación que se
deben pagar, considerando la siguiente información:

FOB 700.00 $us

a) SEGURO 100.00 $us
GA: 10% GA.      800 Bs.‐
IVA: 14.94% IVA     1315 Bs.‐
FLETE 350.00 $us T.C. 6.96 TOT.   2115 Bs.‐

FOB 10,000.00 $us

GA: 15% GA.     14303 Bs.‐
SEGURO 500.00 $us
b) FLETE 3,000.00 $us
IVA: 14.94% IVA      16382 Bs.‐
T.C. 6.96 TOT.    30685 Bs.‐
O. GTOS. 200.00 $us

FOB 6,853.00 $us GA: 10% GA.       6712 Bs.‐

SEGURO 120.00 $us IVA: 14.94% IVA      11030 Bs.‐
c) FLETE 2,570.00 $us ICE: 18% ICE     13289 Bs.‐
T.C. 6.96 TOT.   31031 Bs.‐
O. GTOS. 100.00 $us

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EJERCICIOS
FR
Con los siguientes datos, determinar el monto de los tributos aduaneros de importación que se
deben pagar, considerando la siguiente información:

FOB 5700.00 $us GA.          0 Bs.‐

d) SEGURO 250.00 $us
GA: 0%
IVA: 14.94% IVA     9306 Bs.‐
FLETE 3000.00 $us T.C. 6.96 TOT.  9306 Bs.‐

FOB 18,000.00 $us

GA: 5% GA.       8596 Bs.‐
SEGURO 500.00 $us IVA: 14.94%
e) FLETE 6,000.00 $us
IVA      26968 Bs.‐
T.C. 6.96 TOT.   35564 Bs.‐
O. GTOS. 200.00 $us

FOB 96,853.00 $us

GA: 40% GA.     316939 Bs.‐
SEGURO 420.00 $us IVA: 14.94% IVA      165727 Bs.‐
f) FLETE 12,570.00 $us T.C. 6.96 TOT.   482666 Bs.‐
O. GTOS. 4000.00 $us

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EJERCICIOS
FR
Con los siguientes datos, determinar el monto de los tributos aduaneros de importación que se
deben pagar, considerando la siguiente información:

FOB 2,159,700.00 $us GA: 0% GA.                0 Bs.‐

g) SEGURO 1,200.00 $us IVA: 14.94% IVA     2489235 Bs.‐
PREF.: 100%
FLETE 233,000.00 $us TOT.  2489235  Bs.‐
T.C. 6.96

FOB 98,000.00 $us

GA: 20% GA.               0  Bs.‐
SEGURO 700.00 $us
h) FLETE 8,650.00 $us
IVA: 14.94%
PREF.: 100%
IVA      116363  Bs.‐
TOT.    116363 Bs.‐
T.C. 6.96
O. GTOS. 4,556.00 $us

FOB 796,853.00 $us GA.                 0 Bs.‐

GA: 10%
SEGURO 820.00 $us IVA: 14.94% IVA        847636 Bs.‐
i) FLETE 10,000.00 $us PREF. : 100% TOT.      847636 Bs.‐
T.C. 6.96
O. GTOS. 7,500.00 $us

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Ejemplo 1 FR

La empresa Soluciones Tecnológicas realiza un contrato con la Universidad Privada de

Santa Cruz, para poder instalar el nuevo laboratorio de computación de la Universidad.

Para poder realizar esta instalación, la empresa Soluciones Tecnológicas debe realizar
la importación de 300 unidades de computadoras personales marca HP de última
generación, las cuales por la urgencia del envío deberán ser importadas por vía aérea.

El proveedor “Computer Home” en la ciudad de Miami, factura las computadoras a un

precio unitario de 900 $us, bajo la condición FCA-Miami.

Asimismo, por concepto de flete aéreo desde Miami hasta Viru viru, la línea aérea cobra
3700 $us.

Considerando la urgencia del envío, Soluciones Tecnológicas no tuvo tiempo para

asegurar su carga con ninguna compañía de seguros.

43

Ejemplo 2 FR
La empresa INPASTAS SA. , en la ciudad de Santa Cruz, decide realizar la importación de
1000 unidades de moldes de fibra de vidrio para la fabricación de fideos desde la ciudad de
Roma en Italia de su proveedor FIZZIO INC..

El precio convenido para esta carga es 47000 $us FCA-ROMA, asimismo el importador
decide asegurar su mercancía para lo cual acude a la Compañía de seguros CIACRUZ la
cual le cobra una prima de 300 $us por el seguro desde Roma hasta Santa Cruz.

Por otro lado, para el traslado de la mercadería hasta Santa Cruz, el importador incurre en
los siguientes costos:

• Transporte Roma – Génova 500 $us

• Gastos de manipuleo en origen 150 $us
• Flete marítimo (Génova -Arica) 3000 $us
• Gastos puerto en Arica 200 $us
• Flete Terrestre I (Arica – Tambo Quemado (frontera)) 1800 $us.
• Flete terrestre II (Tambo Quemado – Santa Cruz) 1000 $us

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Ejemplo 3 FR

La empresa “Dulces Sueños” decide realizar la apertura de una

nueva tienda especializada en venta de artículos para dormitorios
(sabanas, almohadas, fundas, etc.) en la ciudad de Santa Cruz, para
tal efecto decide realizar la importación vía terrestre de sabanas de
seda, desde el Paraguay.

La mercadería tiene un valor FCA-Asunción de 25000 $us. Al arribo

de la mercancía se puede notar que existe una factura de transporte
que tiene el siguiente detalle:

Transporte desde Asunción – frontera 1700 $us

Frontera - Santa Cruz 2000 $us.

45

Ejemplo 4 FR

La empresa “vinos y licores” realiza la importación, por vía aérea de

15 docenas de Champagne de primera calidad procedente de Francia
en botellas de colección de 750 ml.

El precio facturado de cada botella es de 650 $us, adicionalmente, el

proveedor tiene como regla vender la mercadería asegurada y el
costo total de la prima por las 15 docenas es de 500 $us.

La línea aérea por el transporte cobra 10000 $us y por concepto de

otros gastos realiza un cobro de 1000 $us. adicionales, los mismos
que se encuentran detallados en la guía aérea y en la certificación de
fletes que emite el transportista.

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FR

Lic. Luis Daniel Machicado Aliaga MSc.

Comercio Exterior & Aduanas
Cel .77363326
ldmachicado@hotmail.com

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