Obligaciones Tributarias

de las Personas
Naturales sin Negocio

Gerencia de Servicios al
Contribuyente
Intendencia Lima
RENTAS DE
CAPITAL
PRIMERA CATEGORIA
CONCEPTO

• Ingresos provenientes de
arrendamiento y
subarrendamiento de
predios cualquiera sea su
monto.
• Las mejoras y la cesión
temporal de bienes muebles
o la cesión de cualquier
predio aunque sea gratuita.
RENTAS DE PRIMERA
CATEGORIA
Tipos de ingresos también se encuentran dentro de éste tipo de rentas.

• Se consideran todo tipo de predios urbanos

a) Alquiler de o rústicos (casas, departamentos, cocheras,
depósitos, plantaciones etc.)(salvo
predios arrendamientos al SPN o museos/bibliotecas/
zoológicos)

b) Sub • El subarrendamiento se produce cuando una

arrendamiento persona que alquila un inmueble, lo vuelve
a arrendar a otra persona.
de predios
RENTAS DE PRIMERA
CATEGORIA
Tipos de ingresos también se encuentran dentro de éste tipo de rentas.

• Las mejoras introducidas al predio por el

inquilino o subarrendatario en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y
c) Mejoras en la parte que éste no se encuentre obligado
a reembolsar; en el año en que se devuelva
el bien y al valor determinado para el pago al
valor del autovaluo.

• Constituye renta de primera categoría el

alquiler o cesión de bienes muebles (vehículos)
o inmuebles distintos a predios (naves)
d) Cesión de Presunción de la renta bruta anual por cesión de
Muebles bienes muebles a título gratuito precio inferior al de
la costumbre de la plaza : 8% del valor de
adquisición/producción/construcción/ingreso al
patrimonio.
RENTAS DE PRIMERA
CATEGORIA
Tipos de ingresos también se encuentran dentro de éste tipo de rentas.

• La cesión gratuita de predios (terrenos o

e) Cesión edificaciones) o a precio no determinado se
gratuita de encuentra gravada con una Renta Ficta
equivalente al 6% del valor del predio
predios declarado para el impuesto predial.
CALCULOS DE RENTAS DE
PRIMERA CATEGORÍA

Al monto del alquiler por cada predio le

debes aplicar la tasa efectiva del 5%,
obteniendo con ello el monto a pagar por
concepto de impuesto a la renta de primera
categoría mensual.

8
PRIMERA CATEGORIA

Caso Práctico 1:

— El Sr. Jorge Gonzáles realizó un contrato de arrendamiento respecto a un departamento

de su propiedad del 10 de abril al 10 de octubre de 2022 (6 meses), habiendo pactado una
merced conductiva de S/. 2,100 mensuales. El 10 de abril recibe S/. 2,100 por concepto de
garantía y el 10 de mayo el pago por el primer mes de arrendamiento. Se le devuelve el
departamento en la fecha pactada.

- Cumplió con el pago del Impuesto mes a mes.

- El valor del autovalúo del 2022 asciende a: S/. 200,000

¿El contribuyente se encuentra obligado a presentar la declaración anual.

Cuanto seria el importe a regularizar?
PRIMERA CATEGORIA

Desarrollo:

Importe de alquiler por los 6 meses …………………….. 2,100 x 6 = 12,600

Importe de autovalúo 2022 …… 200,000 x 6% x 0.5…..……… 6,000
Importe por concepto de garantía ....…….………………..…………….. 2,100

Pagos Directos del año 2022: S/ 630

- Determinación de la Renta Neta de Primera Categoría

Renta Bruta de Primera categoría 2022

2,100 x 6 …………………………………………………………… 12,600

Total Renta Bruta 12,600

Deducción: (2,520)
20% 10,080

Impuesto Calculado 6.25% de 10,080 = 630.00

Impuesto Pagado …………………….. = 630.00
Monto a regularizar…………………… 0.00
PRIMERA CATEGORIA

Caso Práctico 2:

En el ejercicio 2022 la Sra. Elizabeth Gonzales ha realizado los siguientes contratos

a sus predios:

i) Casa Habitación ubicada en la Av. El Ejercito N° 1254 alquilada a una familia por
el importe de S/. 3,500 mensuales, cumpliendo con el pago del impuesto mensual.
El valor del autovalúo 2022 asciende a: S/. 560,000

ii) Oficina ubicada en Av. Larco N° 589 – Miraflores, alquilada al MEM en S/.
1. 750 mensuales, cumpliendo con el pago del impuesto mensual.
El valor del autovalúo 2022 asciende a: S/. 380,000

iii)Casa Habitación ubicada en Calle La Joya N° 850 – Surco cedida gratuitamente por
todo el año 2022 a su hijo.
El valor del autovalúo 2022 asciende a: S/. 200,000

iv)Cesión de una concesión minera a favor de la Minera “Rica Roca S.A.” por un
monto ascendente a S/. 2,000 mensuales, no realizando pago mensual alguno.
 PRIMERA CATEGORIA

Desarrollo:

1. Casa Habitación ubicada en la Av. El Ejercito N° 1254:

Renta Bruta Anual S/. 3,500 x 12 = 42,000
El autovalúo 2022 del predio S/. 560,000 x 6% = 33,600

2. Oficina ubicada en Av. Larco N° 589 – Miraflores, alquilada al MEM: (*)

Renta Bruta Anual S/. 750 x 12 = 9,000
El autovalúo 2022 del predio S/. 380,000 x 6% = 22,800

3. Casa Habitación ubicada en Calle La Joya N° 850 – Surco

El autovalúo 2022 del predio S/. 200,000 x 6% = 12,000

4. Cesión de concesión minera:

Renta bruta anual S/. 2,000 x 12 = 24,000

(*) Según el tercer párrafo del inciso a) del art. 23° de la LIR en caso de arrendamiento de
predios se presume que la merced conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento (6%) del
valor del predio, salvo que se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional.
PRIMERA CATEGORIA

-Determinación del Impuesto a Pagar por Rentas de Primera Categoría

1. Casa Habitación ubicada en la Av. El Ejercito N° 1254 = 42,000

2. Oficina ubicada en Av. Larco N° 589 – Miraflores = 9,000
3. Casa Habitación ubicada en Calle La Joya N° 850 – Surco = 12,000
4. Concesión minera = 24,000
87,000

Deducción 20% = (17,400)

Renta Neta de Primera Categoría = 69,600

Impuesto Calculado 69,600 x 6.25% = 4,350

Impuesto Pagado: 42,000 x 5% = (2,100)

9,000 x 5% = (450)
(2,550)

impuesto a regularizar = 1,800

PAGO DE RENTA DE PRIMERA
CATEGORIA – POR INTERNET
PAGO DE RENTA DE PRIMERA
CATEGORIA - FORMULARIO

Consignar
Consignar 5% del
6 si tiene monto
RUC o 1 del
con DNI alquiler

15
RENTAS DE CAPITAL
SEGUNDA CATEGORIA
 SEGUNDA CATEGORIA

Rentas de capital Ganancia de capital

» % por colocación de capitales producidos por títulos, » cesión definitiva de derechos de llave,
bonos, garantías y créditos. marcas, patentes o similares.
» % y cualquier ingreso recibido por socios de » transferencia
cooperativas como retribución por capitales definitiva de inmuebles distintos
aportados (excepto cooperativas de trabajo). a la casa-habitación.
» enajenación,
» regalías. redención
inversión, o rescate detítulos,
certificados,
» rentas vitalicias. acciones/participaciones,
bonos/papeles comerciales, valores
» sumas recibidas por obligaciones de no hacer, salvo acciones
representativos de
de cédulas hipotecarias,
que consistan en ejercer rentas de 3ra/4ta/5ta. certificados de participación en fondos
mutuos de inversión en valores,
» diferencia entre valor prima/cuota y sumas recibida al obligaciones al portador y otros valores
vencimiento del contratos de seguro de vida. mobiliarios.
» atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital,
provenientes de FMIV, FI, PFST y FB.
» dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades.
SEGUNDA CATEGORIA

Renta bruta

VALOR DE COSTO GANANCIA

MERCADO COMPUTABLE DE CAPITAL
numeral 2 – art. 32º LIR
Art. 19° Reglamento Numeral 2 – art. 21°
Art. 11° Reglamento.
3ra. DTF del DS N° 11-2010-EF
CONCEPTO DE RENTA DE 2°
CATEGORIA VENTA DE
INMUEBLE

• Si vendes un inmueble y
no generas rentas
empresariales, la ganancia
que obtengas de dicha
venta, se considera renta
de segunda categoría.
SEGUNDA CATEGORIA

Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

COSTO COMPUTABLE POR
VENTA DE INMUEBLE
Costo computable aplicar las siguientes reglas para su
determinación:

Adquisiciones a • Será el valor de adquisición o construcción reajustado por los

índices de corrección monetaria que establece el MEF sobre la

título oneroso base de los IPM proporcionados por el INEI, incrementado con el
importe de las mejoras incorporadas con carácter permanente.

Adquiridos a • Los adquiridos a título gratuito (herencia) con anterioridad al 1 de

agosto de 2012, tienen como costo de adquisición el valor de

título gratuito autoavalúo ajustado por el índice de corrección monetaria aplicado

al año y mes de adquisición del inmueble.

Adquisición a • Si la adquisición a título gratuito se produce a partir del 01.08.2012

en adelante, y luego se vende, el costo computable será igual a

partir 01/08/12 cero, salvo que el transferente pueda acreditar su costo de manera
fehaciente.
SEGUNDA CATEGORIA

• Venta en dólares u otra moneda

extranjera, el tipo de cambio que
utilizará es el de compra,
vigente
y publicado por la SBS, en la fecha de
la operación (suscrito la minuta ó se
ha celebrado el contrato).
• Si pactaste obligaciones por montos
mayores a S/. 3,500 o US1,000
dólares, hay que utilizar medios de
pago, caso contrario, el
perjudicado será el adquirente del
bien (no podrá sustentar su costo
DECLARACIÓN Y PAGO DEL
IMPUESTO POR VENTA/INMUEBLE

• A fin de determinar el monto a pagar se realiza el

siguiente procedimiento:

• La declaración la puedes efectuar mediante el

Formulario Virtual N° 1665, ingresando en el Portal web
de SUNAT www.sunat.gob.pe en el módulo "Declaración
y Pago", usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta
2da. Categoría en el menú, completas y envías el
formulario, efectuando el pago respectivo.
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMP.
POR VENTA/INMUEBLE
Si efectuaste solamente la declaración con el F. V. N°
1665, pero no se realizase el pago, debes pagar
utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago (Sistema
Pago Fácil) en la red bancaria autorizada.

Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu

inmueble hasta el mes siguiente de percibida la renta
(pago) por el bien, dentro de los plazos establecidos en
el cronograma mensual aprobado por SUNAT para cada
año, consignando el periodo correspondiente al mes en
que percibió dicho ingreso.
 OTRAS OBLIGACIONES
POR VENTA/INMUEBLE
El vendedor deberá presentar ante el notario:
Tratándose de enajenaciones
sujetas al pago del Impuesto:
Tratándose de
enajenaciones no sujetas al
pago del Impuesto:
El comprobante o el formulario de
pago que acredite el pago del
Impuesto
•Una comunicación con carácter de DDJJ en el sentido
que:
a) La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenación constituye renta de la 3° categoría; o,
b) El inmueble enajenado es su casa habitación, para
lo cual deberá acreditar su condición de
propietario del inmueble objeto de enajenación
por un período no menor de dos (2) años; o,
c) No existe Impuesto por pagar.
RENTAS DEL TRABAJO
CUARTA CATEGORIA
CONCEPTO DE RENTA DE
4° CATEGORÍA
• Si tienes ingresos por tu trabajo
independiente, debes pagar
impuesto a la renta por cuarta
categoría.
• También se encuentran
comprendidos los ingresos de
los trabajadores del Estado con
contrato CAS y las dietas de los
directores, consejeros regionales
y regidores municipales.
Importante:
• Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de dependencia.
• Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o viceversa, el total de la
renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría ( rentas empresariales )
INGRESOS CONSIDERADOS -
RENTA DE 4° CATEGORIA
• Es el ingreso personal por el desarrollo de una
profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se
Trabajo individual realiza sin tener relación de dependencia.
• Se incluyen los ingresos de las personas que
prestan servicios al Estado, bajo la modalidad de
Contrato Administrativo de Servicios. (CAS)

• Director de empresa
• Síndico
Desempeño de
• Mandatario
funciones
• Gestor de negocios
• Albacea
• Actividades similares
 PAGOS MENSUALES

Retenciones:
•Un trabajador independiente emite RxH a personas,
empresas o entidades calificados como agentes de
retención, le retendrán el impuesto a la renta equivalente
al 8% del importe total de tu recibo emitido.
•No hay retención del impuesto cuando los RxH que
paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el
monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Pagos a Cuenta
•Un trabajador independiente bajo determinados supuestos también puede
encontrarse obligado a presentar declaración mensual y a realizar el pago a cuenta
correspondiente, aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta abonada.
•El pago a cuenta y declaración mensual lo debe realizar en aquellos casos en que
el monto de la retención, no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES
Y PAGOS A CUENTA 2022
Suspensión de Retenciones y Pagos del impuesto a la Renta:
1.- Si proyectas en el año no superar los ingresos por S/ 40,250 , se
incluyen en su cómputo los ingresos por rentas de quinta categoría en
caso ello ocurra.

2.- La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada año y la

suspensión tiene vigencia desde el día calendario siguiente del
otorgamiento de la constancia de aprobación hasta el 31 de diciembre de
cada ejercicio.

3.- La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual
genera el formulario virtual N° 1609.

4.- La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los

recibos ante el agente de retención para que este no haga retenciones del
impuesto.
PAGOS A CUENTA, RETENCIONES
y DDJJ MENSUAL

Si en un determinado mes las rentas

de cuarta o rentas de cuarta y
quinta categoría superan el monto
de S/ 40,250 deberá declarar y
efectuar el pago a cuenta que
corresponda por la totalidad de tus
ingresos que obtengas en el referido
mes y consignar en los recibos las
retenciones correspondientes que
deben efectuar (8% del importe
pagado).

Como contribuyente de rentas de cuarta categoría estás obligado a presentar

declaraciones mensuales a través del Formulario Virtual N° 616 o el PDT 616.
OBLIGACIONES DE RENTA
DE CUARTA CATEGORIA
Emisión de recibos por honorarios:

Pueden ser emitidos de forma manual o

electrónica a través de SUNAT Virtual,

Si eres trabajador del Estado con contrato

CAS, o director de empresas y similares no
estás obligado a emitir recibos por
honorarios.

En caso la emisión sea electrónica, el recibo

por honorarios podrá convertirse en titulo
valor con el mismo efecto de una factura
negociable.
OBLIGACIONES DE RENTA
DE CUARTA CATEGORIA
Libro de Ingresos y Gastos
Si percibes rentas de cuarta categoría
debes llevar un libro de Ingresos y
Gastos de forma física o electrónica

De llevarlo de forma electrónica, el

llevado lo realizarás a través de SUNAT
Operaciones en Línea (ingresando - SEE).

Si brinda servicios a entidades (Estado)

y/o empresas considerados agentes de
retención, es obligatorio emitir, recibos
por honorarios electrónicos.

Tenga en cuenta que: Los trabajadores del Estado bajo el régimen especial CAS, se
encuentran exceptuados de llevar el Libro de Ingresos y Gastos
RENTAS DEL TRABAJO
QUINTA CATEGORIA
CONCEPTO DE RENTAS DE
QUINTA CATEGORIA

Las Rentas de Quinta Categoría son las rentas que

obtienen las personas naturales que tienen ingresos
por el trabajo desempeñado en relación de
dependencia.

36
RENTA DE 5° CATEGORÍA

El trabajo personal prestado en

relación de dependencia, incluidos
cargos públicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación
y, en general, toda retribución por
servicios personales.
RENTA DE 5° CATEGORÍA

Participaciones de los trabajadores, ya sea que

provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en
sustitución de aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas de

trabajo que perciban los socios.
RENTA DE 5° CATEGORÍA

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en

forma independiente con contratos de prestación
de servicios normados por la legislación civil,
cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por el empleador y éste le
proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestación del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como

Renta de Cuarta Categoría, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia; es
decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categoría del
mismo empleador.
RENTA DE 5° CATEGORÍA

No se encuentran afectos sus ingresos si son:

Indemnizaciones previstas por las

disposiciones laborales vigentes

CTS previstas por las disposiciones laborales

vigentes

Rentas vitalicias y las pensiones (tales como

jubilación, montepío e invalidez).

Subsidios por incapacidad temporal,

maternidad y lactancia.
 RENTA DE 5° CATEGORÍA

Ingresos están exonerados si se trata de:

Remuneraciones que perciban, por el ejercicio

de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios
constitutivos así lo establezcan.
CALCULO DEL IMPUESTO
Procedimiento para determinar la retención mensual es el siguiente:
RENTA DE 5° CATEGORÍA

Si un trabajador tiene dos o más empleadores bajo relación

de dependencia se generan estas obligaciones:

Comunicar dicha situación al empleador que pague la mayor remuneración.

Presentar por escrito una DDJJ que incluya información de los otros
empleadores, y el detalle de la remuneración que te paga cada uno de ellos.

Entregar a los demás empleadores una copia del cargo de la DDJJ que hayas
presentado al que paga la mayor remuneración.

En el mes que varíe alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa

variación al empleador que te paga la mayor remuneración
 RENTA DE 5° CATEGORÍA

Para el empleador que paga la mayor remuneración:

El trabajador presente la DDJJ, acumulará el

total de las remuneraciones pagadas por los
empleadores en cada mes, calculará y retendrá
el impuesto a la renta -quinta categoría.

Considera las variaciones de las

remuneraciones que entregue el trabajador
para retener el impuesto a la renta cada mes.
 RENTA DE 5° CATEGORÍA

Para los empleadores que pagan las remuneraciones

menores:

Reciba copia del cargo de la DDJJ que le haya

presentado al que paga la mayor remuneración
dejará de retener.

Entregar al trabajador el certificado de

remuneraciones y retenciones
correspondiente, antes del primero de marzo
del año inmediato siguiente a ejercicio anual.
 RENTA DE 5° CATEGORÍA
El empleador no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los montos
retenidos resultan inferiores al impuesto que le corresponde pagar, Deberá:

El contribuyente presentará al empleador para el que labora el

Formato determinando el impuesto a su cargo y el monto no retenido
hasta el último día hábil del mes de febrero.

El contribuyente que perciba rentas de quinta categoría de varias

entidades, presentará el Formato al empleador que le abone la mayor
renta.

El empleador deberá retener el monto del impuesto no pagado que

determine el contribuyente, previa verificación .

Los montos retenidos serán incluidos y pagados en el mismo

formulario que se utilice para el pago mensual de los montos
retenidos por concepto de IR hasta el vencimiento del periodo
tributario febrero.
 RENTA DE 5° CATEGORÍA

Con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que los montos
retenidos por el agente de retención resultaran superiores al impuesto que le
corresponde pagar, deberá observar lo siguiente:

El contribuyente presentará a su empleador, el Formato en el que

determinará el impuesto a su cargo y el monto retenido en exceso.
Asimismo indicará si solicita su devolución o su aplicación contra las
siguientes retenciones.

La devolución será efectuada directamente por el empleador al

contribuyente. En los casos en que habiendo solicitado la
compensación, el contribuyente dejase de laborar para el empleador,
éste deberá devolver al contribuyente la parte no compensada.

En todos los casos, el empleador compensará los montos devueltos

con las retenciones de quinta categoría que deba efectuar a dicho
contribuyente o a otros, en dicho mes y en los siguientes.
FORMATO PARA COMUNICAR AL
EMPLEADOR – RTA. 5° CATEG.
DETERMINACION DE LA RENTA
DEL TRABAJO

Renta Bruta Deducciones Renta Neta

artículo 33° inc. a) LIR: (-) 20% de
ejercicio Individual de Renta Bruta
profesión, arte, ciencia u (Hasta el límite
oficio de 24 UIT) Renta Neta de
Cuarta artículo 33° inc. b) LIR: cuarta y quinta
Categoría desempeño de funciones categoría
No hay
de director de empresas, deducción (-) 7 UIT
regidor municipal y otros de 20%
(dietas) RENTA NETA
IMPONIBLE DEL
Artículo 34° LIR No hay TRABAJO
Quinta (Boleta de pago: deducción
Categoría planilla) de 20%
DETERMINACION DE LA RENTA
DEL TRABAJO

TASAS
:
GRACIAS