UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO VALDIZAN

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

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“AÑO DE LA UNIVERSALIZACION DE SALUD”

FUSIÓN DE SOCIEDADES

2020
Contenido
PRESENTACIÓN .................................................................................................................. 1

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA ............................................................................... 2

 ALQUILER DE PREDIOS ................................................................................... 2

 SUBARRENDAMIENTO DE PREDIOS ............................................................. 2

 MEJORAS.............................................................................................................. 3

 CESIÓN DE MUEBLES ....................................................................................... 3

 CESIÓN GRATUITA DE PREDIOS.................................................................... 3

ARTÍCULO 23° DE LA LEY IR ....................................................................................... 3

ARTÍCULO 36° DE LA LEY DE IR ............................................................................. 5

EL ART ARTÍCULO 57° DE LA LEY DE IR)................................................................. 5

CÁLCULO PARA RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA ............................................... 5

 CÁLCULO MENSUAL DEL IMPUESTO: ............................................................. 5

 CÁLCULO ANUAL DEL IMPUESTO: .................................................................. 6

LOCACIÓN O CESIÓN TEMPORAL DE BIENES MUEBLES O INMUEBLES ............ 7

DECLARACIÓN DE Y PAGO DE LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA ............... 7

 DECLARACIÓN Y PAGO MENSUAL POR PREDIO .......................................... 7

 DECLARACION ANUAL ........................................................................................ 8

MULTA POR NO PRESENTAR DENTRO DE PLAZO LA DECLARACIÓN PAGO -

RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA.................................................................................... 8

CASOS PRACTICOS DE PRIMERA CATEGORIA .......................................................... 9

ARRENDAMIENTO LA SEÑORA MARIANA MEJIA ............................................... 9

SUBARRENDAMIENTO EL SEÑOR JUAN SUAREZ ................................................ 10

CASO PRÁCTICO CON MEJORAS .............................................................................. 10

CESION DE BIENES DE MUEBLES E INMUEBLES ................................................ 11

 PRESENTACIÓN

El presente trabajo es el resultado de lo realizado al esfuerzo y las investigaciones que hemos

realizado con respecto al tema y con el propósito de nuestra superación, así como también con

miras en bien de la sociedad estudiantil y de esa manera lograr el objetivo trazado.

1
 RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

(Art 23 de la ley de IR)

Las rentas de primera categoría tributan de manera independiente con una tasa de 6.25% sobre

la renta neta imponible y de primera categoría

Renta bruta.

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga

en el Ejercicio Gravable. Tratándose de la renta de primera categoría estos ingresos son los

provenientes de:

 ALQUILER DE PREDIOS

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas, departamentos, cocheras,

depósitos, plantaciones etc.)

Ejemplo:

Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide darlo en alquiler según

contrato al señor Sebastián Lujan Mora; ambos acordaron que el señor Sebastián (arrendatario)

pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes

El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler, es renta de primera categoría.

 SUBARRENDAMIENTO DE PREDIOS

El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un inmueble, lo vuelve a

arrendar a otra persona.

Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2 000 soles mensuales, Pedro

lo subarrienda a Luis por un importe de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por

concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.

2
  MEJORAS

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o subarrendatario en tanto

constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a

reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago al valor del

autoevaluó.

 CESIÓN DE MUEBLES

Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes muebles (por ejemplo

vehículos) o inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves), así como los derechos que recaigan

sobre éstos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien sino solo de un porcentaje), e

inclusive los derechos que recaigan sobre predios. Presunción 8%

 CESIÓN GRATUITA DE PREDIOS

La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no determinado se encuentra

gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto

predial.

ARTÍCULO 23° DE LA LEY IR

Son rentas de primera categoría:

 El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios,

incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados

por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que

legalmente corresponda al locador. En caso de predios amoblados se considera como

renta de esta categoría, el íntegro de la merced conductiva.

3
  En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume

de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento (6%)

del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicación de leyes específicas

sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional o

arrendados a museos, bibliotecas o zoológicos.

 Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre la

merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al propietario.

La presunción no se aplicara en este caso

 Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles

Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes muebles

o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la presente

Ley, efectuada por personas naturales a título gratuito, a precio no determinado o a un

precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de

tercera categoría o a entidades comprendidas y, genera una renta bruta anual no menor

al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso

al patrimonio de los referidos bienes. En caso de no contar con documento probatorio se

tomará como referencia el valor de mercado

La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos:

 Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, a que se refiere

el inciso a) del Artículo 18° de la Ley.( sector publico nacional con excepción empresas

conformantes de la actividad empresarial del estado

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  El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en

tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre

obligado a reembolsar.

 La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a

precio no determinado. La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del predio

declarado en el autovalúo correspondiente al Impuesto Predial.

ARTÍCULO 36° DE LA LEY DE IR

Para establecer la renta neta de la primera y segunda categoría, se deducirá por todo concepto

el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.

EL ART ARTÍCULO 57° DE LA LEY DE IR)

Menciona que esta categoría es:

DEVENGADO: por que Comprende las rentas de primera categoría. Bajo este criterio existe la

obligación de pagar el IR mes a mes hasta la fecha de vencimiento de acuerdo al cronograma de

declaración y pago mensuales, así el inquilino no haya cumplido con el pago del alquiler.

CÁLCULO PARA RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

 CÁLCULO MENSUAL DEL IMPUESTO:

Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%,

obteniendo con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera

categoría mensual.

5
  CÁLCULO ANUAL DEL IMPUESTO:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo

de renta obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del

6.25% de tu renta neta. También puede abreviar este procedimiento aplicando sobre

el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.

Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del

impuesto anual resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo

conjuntamente con la Declaración.

RENTA DE BRUTA DE PRIMERA

CATEGORIA (100%)

DEDUCCIÓN

(-) 20% DE LA RENTA

RENTA NETA DE PRIMERA

CATEGORIA (80%)

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 LOCACIÓN O CESIÓN TEMPORAL DE BIENES MUEBLES O

INMUEBLES

Costo de adquisición o = IPM 31 de diciembre

Construcción IPM del último día del mes anterior

Al de adquisición o construcción

RENTA DE BRUTA DE PRIMERA

CATEGORIA (100%)

DEDUCCIÓN

(-) 20% DE LA RENTA

RENTA DE NETA DE PRIMERA

CATEGORIA (80%)

DECLARACIÓN DE Y PAGO DE LA RENTA DE PRIMERA

CATEGORIA

 DECLARACIÓN Y PAGO MENSUAL POR PREDIO

 En ningún caso el importe del alquiler podrá ser inferior al 6% del valor del predio

según su autoavalúo.

 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de vencimiento previsto en el

cronograma de pagos mensuales, de acuerdo al último dígito del RUC de cada

declarante.

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  La obligación se mantiene aun cuando el inquilino no pague el monto de los

alquileres, salvo causal expresa de resolución de contrato notarial.

 En el caso de recibir pagos adelantados, el pago del impuesto se puede hacer de

forma inmediata.

 DECLARACION ANUAL

 Cada año, la SUNAT emite una Resolución que fija quienes son los obligados con un

calendario especial (marzo-abril)

MULTA POR NO PRESENTAR DENTRO DE PLAZO LA

DECLARACIÓN PAGO - RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Cuando una persona que tiene rentas de primera categoría no presenta la declaración-pago

correspondiente a un arrendamiento, sea de un bien mueble, o de un bien inmueble, incurre en una

infracción tributaria.

Esa infracción se encuentra prevista en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario.

(Tabla II) La multa que le corresponde es del 50% de una Unidad Impositiva Tributaria (UIT).

Si presenta la declaración (subsana infracción) antes que SUNAT le notifique que incurrió en la

infracción se aplicará una reducción respecto del monto de dicha multa, o

El 90% o 80%

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 CASOS PRACTICOS DE PRIMERA CATEGORIA

La señora MARIANA, MEJIA es propietario de inmueble en el distrito de Amarilis en el cual

fue alquilado en el mes de abril por s/ 1,200.00 mensuales a al señor JUAN SUAREZ y el señor

JUAN contaba con autorización expresa de la señora mariana para subarrendar, es así que el señor

OSCAR subarrienda S/ 2,000.00 mensuales a partir de JULIO del mismo año el valor declarado en

autovaluo por el predio es de S/ 160,000.00 .Ambos contribuyentes nos consultan como es que

deberán determinar el IR teniendo en cuenta que realizo sus pagos a cuenta de acuerdo a la ley,

mientras el señor juan no.

SOLUCION:

ARRENDAMIENTO LA SEÑORA MARIANA MEJIA

RENTA REAL: 1,200.00 X 9 = 10,800.00

RENTA FICTA: 160,000.00 X 6% = 9,600.00

Renta bruta 10,800.00

Deducción del 20% (2,160.00)

Renta neta 8,640.00

I.R 6.25% 540.00

Pagos a cuenta (Tasa efectiva 5%)

(1,200 x 5% = 60 x 9) 540.00

Saldo a regularizar 0.00

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 SUBARRENDAMIENTO EL SEÑOR JUAN SUAREZ

RENTA REAL: 1,200.00 – 2,000.00 = 800 X 6 = 4,800

NOTA: el valor de autovaluo y la tasa efectiva del 5% se considera para el propietario en este

caso en arrendamiento. En el subarrendamiento ninguno de esos dos se considera

Renta bruta 4,800.00

Deducción del 20% (960.00)

Renta neta 3,840.00

Ir 6.25% 240.00

Impuesto a pagar 240.00

CASO PRÁCTICO CON MEJORAS

El señor rivera tiene un predio valorizado en S/ 200,000.00 que fue alquilado

durante el ejercicio por S/ 650.00 mensuales. El inquilino observa que los servicios

higiénicos se encuentran en mal estado por lo que decide renovar todo por un

importe de s/ 3,000.00 en diciembre de ese año por motivos familiares deja el predio

y el señor rivera no lo reconoce dichas mejoras.

RENTA REAL 650.00X 12 = 7,800

RENTA FICTA 200,000 .00 X 6% = 12,000.00 + 3,00

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 RENTA BRUTA 12,000.00 + 3,000.00 = 15,000.00

RENTA BRUTA 15, 000.00

DEDUCCION EL 20% (3, 000.00)

RENTA NETA 12, 000 .00

IR ANUAL 6.25% 750.00

PAGOS A CUENTA 390.00

(650 X 5% X 12)

SALDO POR REGULARIZAR 360.00

CESION DE BIENES DE MUEBLES E INMUEBLES

La señorita Gisela Gómez alquila un vehicula de su propiedad de su empresa FLORIDA S.A

por un valor S/ 400.00 mensuales el vehículo fue adquirido en agosto de 2010 por un valor de

S/2,000.00

Determinar el impuesto mensual y el impuesto anual de rentas de primera categoría,

Costo de adquisición o X IPM 31 de diciembre

Construcción IPM del último día del mes anterior

Al de adquisición o construcción

12,000.00 X 108.87051491 = 14,322.00

91.220282

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RENTA REAL: 400 X 12 = 4,800

RENTA FICTA: 14,322.00= 1146

RENTA BRUTA 4,800.00

DEDUCCION 20% (960)

RENTA NETA 3,840.00

I.R ANUAL 6.25% 240.00

PAGOS A CUENTA 240.00

(400 X 5) X 12

SALDO POR REGULARIZAR 0.00

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