FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONOMICAS Y FINANCIERAS

AUDITORÍA FINANCIERA II

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
 EXAMEN DE AUDITORÍA A INGRESOS
Definición de Ingresos
El estado de resultados, como resumen de las
operaciones financieras, ha concitado mayor interés
para los inversionistas, acreedores, los organismos
gubernamentales de supervisión y control y para los
accionistas, directores y gerencia de las empresas,
como una medida de los beneficios obtenidos en el
pasado y el poder del negocio para generarlos.

El estado de situación financiera se considera como

factor colateral para las decisiones de inversión y
crédito, siendo el INGRESO el interés principal de los
auditores independientes, para asegurarse que las
cuentas estén adecuadamente establecidas.
Las razones principales para la revisión limitada de las
cuentas de ingresos son las siguientes:
 La verificación de muchas de las cuentas del estado de
situación financiera (efectivo, cuentas por cobrar,
inversiones, activo fijo, etc.) necesariamente conlleva algún
examen de las cuentas de resultados (por ejemplo, cuentas
por cobrar y gastos por cobranza dudosa, letras por pagar y
gastos por intereses).

 Aun cuando el fraude pueda estar acompañado de una

presentación errónea de ingresos y gastos, los mayores
desfalcos, que impliquen reducción de activos,
normalmente se detectarán en la verificación de las cuentas
de activos.

A pesar de lo anterior, una auditoría completa debe incluir el

examen de las cuentas de ingresos y gastos para detectar,
irregularidades, errores o indicaciones de descuido que
podrían no verse en el examen único de las cuentas del
estado de situación financiera.
Reconocimiento de los Ingresos
Los ingresos normalmente se reconocen en un punto
específico del proceso de beneficios, cuando se vende un
activo o cuando se presta un servicio. De acuerdo con el
comunicado Nº 4, párrafo 150: (Consejo de principios de
contabilidad – AICPA)

“Generalmente los ingresos se reconocen cuando se

reúnen las siguientes dos condiciones: 1) cuando el
proceso de beneficios se ha completado, o está
virtualmente completo, y 2) cuando ha tenido lugar un
intercambio”.

Estas reglas y convenciones contables de la contabilidad de

los ingresos son concernientes principalmente:
1) Al momento en el que se reconocen los ingresos en las
cuentas, y
2) A la determinación del monto de ingresos que deben
registrarse.
 C) Reconocer las operaciones bajo este criterio implica que la
operación se debe registrar en el momento en que ocurre el hecho
económico que la genera, con independencia de si fue pagado o
cobrado, o de su formalización mediante un contrato o cualquier otro
documento.

Por ejemplo, si una empresa contrata un empleado que trabaja durante un mes,
(enero), y le paga el sueldo los primeros días de febrero, el gasto se debe reconocer
como un resultado del mes en que el trabajo se devenga, es decir enero, sin importar
si se pagó o no.

Saber qué gastos devengar. Comprende lo que es un gasto devengado. Un gasto

devengado ocurre cuando un periodo contable está llegando a su fin, y hay gastos y
pasivos no registrados. Por ejemplo, los sueldos que se hayan ganado pero aún no se
hayan desembolsado representarían un gasto devengado.
 
Objetivos de Auditoría para los Ingresos
Los principales objetivos en la auditoría de los ingresos son
los siguientes:

a) Evaluar los controles internos implementados por la

empresa para los ingresos con la finalidad de comprobar el
registro de todas las ventas y la recepción de los
correspondientes activos.

b) Determinar si los importes mostrados en el estado de

resultados están apoyados por las cuentas de mayor.

c)Determinar si todos los ingresos han sido registrados y si

todos los ingresos registrados han sido devengados.

d) Establecer e interpretar las variaciones significativas en

el volumen e importe en dinero de las diferentes categorías
de ventas, comparando las cifras de ventas
correspondientes a varios períodos.
Cuestionario de Control Interno
Es necesario evaluar permanente los controles, mediante el
seguimiento de una relación de preguntas previamente
establecidas. Citamos como ejemplo un Cuestionario de
Control Interno para “Ventas”
1. ¿Existen políticas y procedimientos escritos para las
ventas?
2. ¿Se han establecido proyecciones, presupuestos, cuotas
individuales y otros controles?
3. ¿Se informa periódicamente a la gerencia de la
rentabilidad real de las ventas comparado con el
proyectado?
4. ¿Está disponible una lista de precios?
5. ¿Aprueban los ejecutivos responsables cualquier cambio
en los precios establecidos?
6. ¿Aprueba el departamento de crédito todos los pedidos?
7. ¿Es el departamento de crédito independiente del de
ventas?
8. ¿Son todos los pedidos remitidos a los clientes, ya sea
por ventas regulares, devoluciones u otras partidas,
verificados a través del departamento de despacho
designado para ello?
9. ¿Se efectúan todos los envíos por medio de guías de
remisión prenumeradas secuencialmente?
10. ¿Están todas las facturas de venta numeradas
secuencialmente y se contabilizan todas?
11.¿Se verifican periódicamente los precios, condiciones,
operaciones aritméticas y registro de las facturas?
12. ¿Se verifica el total de las ventas confrontándolas con
los análisis de ventas por producto, vendedor, etc.?
13. ¿Se preparan partes de ingreso de almacén por las
devoluciones de mercaderías?
14. ¿Existe un procedimiento escrito para devoluciones?
15. ¿Se controlan apropiadamente las notas de crédito
emitidas?
16.¿Se controlan adecuadamente las ventas distintas al giro
del negocio?
17. ¿Son las cantidades vendidas cuadradas con los
abonos a existencias?
18.¿Se contabiliza la cantidad aproximada de desperdicios
en los registros de venta de los mismos?
A continuación presentamos un programa de auditoría que
comprenden procedimientos mínimos para el examen de
los Ingresos:

 Estudiar y evaluar el efecto que los procedimientos de

control contable interno producen en el alcance del
trabajo para los ingresos.
 Aplicar procedimientos de revisión analítica.
El auditor puede aplicar los siguientes procedimientos al
llevar a cabo la revisión analítica de este rubro:
a. Examen de las operaciones.
b. Pruebas de razonabilidad.
 Analizar cuentas seleccionadas y analizar la
documentación sustentadora correspondiente, con el fin
de explicar las variaciones poco comunes, obtener
información acerca de las cuentas y documentar la
autenticidad de estas últimas.
 Evaluar la presentación de los ingresos en el estado de
resultados y las revelaciones en las notas a los estados
financieros.
Procedimientos de auditoria en la revisión del rubro
de ingresos.

Hacer un resumen en cédula matriz de los ingresos

ordinarios de la Compañía, así como los financieros y
extraordinarios.
En función de la materialidad determinada para la
empresa, evaluar las pruebas a realizar sobre cada tipo
de ingresos.
Dependiendo del tipo de negocio, evaluar si es factible
realizar algún tipo de prueba global
Realizar comparaciones entre periodos, con la finalidad
de evaluar los márgenes brutos y contar con una idea de
la operatividad de la Compañía.
Realizar revisión documentaria en función a una
muestra.
Realizar cortes de ventas anticipados y tardíos.
LA CONFIANZA S.A., aprovechando la oportunidad de la baja de
los precios en el sector inmobiliario, utilizó el producto de la
venta de algunas inversiones en valores para adquirir en el año
2014 siete inmuebles, que alquiló, a partir del mes de enero del
2015, a distintas personas naturales y jurídicas. Estos bienes
comprendían locales industriales, oficinas y depósitos. Durante
su primera auditoría al momento de evaluar los controles internos
de su nuevo cliente, el auditor independiente comprobó que un
empleado de confianza del gerente general, se ocupaba de
tramitar los contratos de arrendamiento y de cobrar los alquileres.
Ante esta debilidad en el control interno el auditor amplió sus
procedimientos de revisión hasta establecer el margen bruto
mensual y anual de cada inmueble alquilado.

El resultado fue que tres de las siete propiedades mostraban una

utilidad bruta inferior a las cuatro restantes. Se procedió a enviar
cartas circulares a todos los inquilinos, recibiendo como
respuesta de los tres que mostraban poca rentabilidad, que parte
de los pagos mensuales los contratos contemplaban dos cuotas
semestrales, por montos importantes, que habían cancelado
puntualmente. Ante esta evidencia el empleado involucrado
confesó que había preparado copias fraudulentas de los
contratos y había tomado como "préstamo" las cuotas
semestrales cobradas.