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Analisis tributario, nos consulta, informe institucional,

actualidad, memodatos e indicadores tributarios.


ASESORA TRIBUTARIA
Casos prctico sobre Rentas de segunda categora,
rentas de cuarta y quinta categoras.

A-1

A-4

ASESORA TRIBUTARIA

Due diligence o Auditora de Compra De Empresas.


ASESORA LABORAL

B-1

La intermediacin laboral y sus aspectos relevantes

C-1

ASESORA LABORAL
Drawback

E-1

ASESORA COMERCIO EXTERIOR

Causales de suspensin de ejecucin coactiva municipal


ASESORA DERECHO COMERCIAL
AO XV
BOLETIN QUINCENAL
16 AL 28 DE FEBRERO 2013

G-1

2da. Quincena de Febrero

INFORMATIVO

Vera Paredes
DIRECTOR
Dr. C.P.C. Isaas Vera Paredes
SUB DIRECTORA
C.P.C. Ada Vera Zambrano
ASESORA TRIBUTARIA
C.P.C. Ada Vera Zambrano
Dra. Belissa Odar Montenegro
Abog. Johnny Lopez Yanayaco
Dr. Luis A. vila
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
C.P.C. Ada Vera Zambrano
C.P.C. Ral Santos Medina
ASESORA LABORAL
Dr. Carlos Ezeta Carpio
Dr. Ricardo Salvatierra V.
ASESORA ECONMICA FINANCIERA
C.P. Solange Villavicencio Quispe
ASESORA COMERCIO EXTERIOR
Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA COMERCIAL
Dr. Ricardo Salvatierra V.
Dr. Jos Luis Snchez Zelaya
ASESORA GUBERNAMENTAL
Ing. Beatriz Poma Arroyo
SISTEMA DE NDICES
Contenido
Agenda al da
A. Asesora Tributaria
B. Asesora Contable y Auditora
C. Apndice Legal
D. Asesora Laboral
E. Asesora Econmica Financiera
F. Asesora Comercio Exterior
G. Asesora Derecho Comercial
H. Asesora Gubernamental
TELFONOS DE CONSULTAS
224 2373 - 224 2191 - 225 1051

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Es una publicacin de:

Asociacin Interamericana
del Derecho y la Contabilidad

Los artculos firmados son responsabilidad


del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES
no comparte necesariamente las opiniones
de sus colaboradores.
Derechos Reservados
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca
Nacional del Per
N 98-0419

EDITORIAL

DERECHO DEL TRABAJADOR A PARTICIPAR


EN LA DISTRIBUCIN DE UTILIDADES DE
LA EMPRESA
Como es costumbre durante todos los aos, la reparticin de las utilidades dentro de
la empresa es una de las obligaciones del empleador que ms atencin despierta entre
todos los trabajadores, toda vez que se trata de un ingreso adicional para cada uno de
stos en atencin a su derecho a participar en las ganancias de la empresa a la cual
dedican la mayor parte de su fuerza laboral.
El derecho de los trabajadores de participar en las utilidades de la empresa es reconocido constitucionalmente por el artculo 29 de nuestra Carta Magna y se encuentra
regulado por los Decretos Legislativos N 677 y 892, as como por su reglamento. Las
normas establecen que tienen derecho a recibir utilidades los trabajadores que han
sido contratados a plazo indeterminado, sujetos a modalidad o a tiempo parcial por
empresas que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora y
que durante el ao 2012 hayan tenido en planilla un promedio superior a 20 trabajadores. Cabe precisar que los trabajadores con jornada inferior a la mxima establecida,
participarn en las utilidades en forma proporcional a la jornada trabajada.
As tambin, las normas detallan una serie de obligaciones, beneficios, lmites, exclusiones y plazos:
Las empresas se encuentran obligadas a distribuir entre sus trabajadores un porcentaje de su renta anual antes de impuestos, el cual se encuentra determinado en
funcin de la actividad econmica que desarrollan (empresas pesqueras, de telecomunicaciones e industriales 10%; empresas mineras, de comercio al por mayor y al
por menor y restaurantes 8%; y las empresas que realizan otras actividades 5%).
La participacin que corresponde a los trabajadores debe ser cancelada dentro de
los 30 das siguientes al vencimiento del plazo para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Vencido este plazo, las utilidades que no se
haya entregado, generar intereses a favor de sus beneficiarios.
La participacin que pueda corresponderle a cada trabajador tendr como lmite
mximo, un monto equivalente a 18 remuneraciones mensuales vigentes al cierre
del ejercicio. De existir un remanente entre el porcentaje que corresponda a la actividad de la empresa y el lmite sealado, se destinar al Fondo Nacional de Capacitacin Laboral y de Promocin del Empleo.
Se excluye de este beneficio a los trabajadores de las empresas de intermediacin
o tercerizacin que presten servicios y se encuentren destacados o desplazados a la
empresa, de acuerdo a ley. Asimismo, se debe tener presente que no se incluyen
dentro de este derecho a los trabajadores pertenecientes a cooperativas, empresas
autogestionarias, sociedades civiles y empresas que no excedan de 20 trabajadores.
Es preciso sealar que en caso no se cumpla con el pago de las utilidades a los trabajadores dentro del plazo establecido por las normas, ante una inspeccin laboral,
se requerir a la empresa para el pago correspondiente. De no cumplir con ello, la
empresa podr ser sujeta de imposicin de una multa administrativa que oscilara
dependiendo del nmero de trabajadores afectados.
Ahora, en el supuesto de fusin de empresas, para realizar el clculo de la participacin
en las utilidades se har un corte a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica por
la cual se formaliza la fusin, determinndose el monto a pagar hasta esa fecha. Luego,
a partir de la fusin, la participacin se calcular en funcin de los estados financieros
consolidados. Es preciso destacar que esta forma de clculo es aplicable a las dos modalidades de fusin reguladas en la Ley General de Sociedades (Fusin por Absorcin y
Fusin por Incorporacin).
Por otro lado, un punto importante que la empresa debe tener en cuenta para la distribucin de utilidades por los das trabajados son los das de inasistencia por accidente
de trabajo o enfermedad profesional, los cuales son considerados como das laborados
en su totalidad de acuerdo a lo establecido en la Ley N 29783, Nueva Ley de Seguridad
y Salud en el Trabajo.
Finalmente, a efectos de hacer deducible tributariamente el monto pagado por participacin en las utilidades, la empresa deber pagar este beneficio antes de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, de cuerdo a lo establecido en el inciso v) del
artculo 37 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta.

EL DIRECTOR

Informativo Vera Paredes

C o n te
t e n ido
ido

Asesora
Tributaria

Determinacin de los
pagos a cuenta por rentas
de tercera categora en el
ejercicio 2013
Informe completo desde la
pgina A-1 hasta la A-5

2da. Quincena de Febrero


Informe
Determinacin de los pagos a cuenta por rentas de tercera categora en el ejercicio 2013
Casos prcticos
Infraccin por no incluir en el PDT 621 una venta

Asesora
Contable y Auditoria

Informativo Vera Paredes

A-6

Infraccin por no presentar la DAOT dentro del plazo establecido por parte de un
contribuyente del rgimen general del Impuesto a la Renta
Infraccin por no presentar la DAOT dentro del plazo establecido por parte de un
contribuyente del rgimen especial del Impuesto a la Renta
Infraccin por presentar la DAOT en forma incompleta por parte de un contribuyente del rgimen general del Impuesto a la Renta
Infraccin por presentar la DAOT en forma incompleta por parte de un contribuyente del rgimen especial del Impuesto a la Renta
Gasto de organizacin de la celebracin de fin de ao

A - 10

Nos consultan
Registro nico para el Control de Insumos Qumicos y Productos Fiscalizados
Acta de reconocimiento
Rechazo en la presentacin de un PDT
Prescripcin
Ampliacin de fallo de Tribunal Fiscal
Pago indebido de cuarta categora
Lmite deducible en el caso de adquisiciones sustentadas en boletas de venta
Lmite deducible por gastos de vehculos
Balance de comprobacin
Lmite deducible por concepto de viticos
Efectos de la no bancarizacin de operaciones
Aplicacin del sistema de detracciones en los contratos de construccin
Libre disposicin de los montos de la cuenta de detracciones
Aplicacin del sistema de detracciones a la venta de alcohol etlico
Efectos de la afiliacin o incorporacin al Sistema de Libros y Registros Electrnicos

A - 11
A - 11
A - 11
A - 11
A - 12
A - 12
A - 12
A - 13
A - 13
A - 13
A - 13
A - 13
A - 14
A - 14
A - 14

Actualidad
Modifican la Resolucin que estableci el Registro de Empleadores de trabajadores del hogar, trabajadores del hogar y sus derechohabientes
Regulan la presentacin de la solicitud de devolucin de los saldos a favor del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2012 de las personas naturales
Modificaciones a la aprobacin de requisitos y procedimientos a seguir para
autorizar inafectacin del IGV en favor de instituciones culturales
Fijan ndices de correccin monetaria para determinar costo computable de
inmuebles enajenados por personas naturales
Modifican disposiciones para colocacin de sellos, letreros y carteles oficiales
con motivo de la ejecucin o aplicacin de sanciones

A-1

A-7
A-8
A-8
A-9

A - 15
A - 15
A - 15
A - 15
A - 15

Anlisis jurisprudencial
El Tribunal Fiscal puede pronunciarse en queja sobre la legalidad de la cobranza
coactiva en la que se han ejecutado medidas cautelares o cuando se extinga la
deuda por pago, siempre que la queja se presente antes de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento coactivo

A - 16

Jurisprudencia sumillada

A - 19

Orientacin tributaria
Declaracin y pago simplificado

A - 20

Indicadores tributarios

A - 22

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA


INFORME
El Dictamen del Auditor Independiente

B-1

CASOS PRCTICOS
Aporte de bienes que constituye inversin en un tercero
Contabilizacin de una letra a favor

B-6
B -6

CONTENIDO

2da. Quincena de Febrero

Apndice
Legal

Asesora
Laboral

Asesora
Econmica Financiera

Asesora
Comercio Exterior

Asesora
Derecho Comercial

Asesora
Gubernamental

APNDICE LEGAL
Principales Dispositivos Legales del 31 de enero de 2013 al 26 de
febrero de 2013

C-1

ASESORA LABORAL
INFORME
Distribucin de Utilidades a los trabajadores sujetos al rgimen
laboral privado

D-1

Casos Prcticos
Participacin de Utilidades de los trabajadores

D-5

Nos consultan
Conformacin del Comit de Seguridad y Salud en el Trabajo
Procedimiento para el despido por causa justa
Devolucin de aportes por la ONP
Descanso vacacional del trabajador
Pago de remuneraciones por medio de abono en cuenta bancaria
Reingreso de trabajador con contrato indeterminado previo
Licencia por matrimonio
Culminacin de contrato de trabajo por mutuo disenso
Control de asistencia de trabajadores en caso de tercerizacin laboral
Utilidades en trabajadores con jornada atpica
Das computables para clculo de participacin de utilidades

D-9
D- 9
D- 9
D - 10
D - 10
D - 10
D - 10
D - 10
D - 11
D - 11
D - 11

Jurisprudencia Laboral
Modelos y Formatos
Hoja de Liquidacin de Utilidades

D - 12

Indicadores Laborales

D - 14

D - 13

ASESORA ECONMICA FINANCIERA


Informe
La Administracin Financiera

E-1

Indicadores Financieros

E-3

ASESORA COMERCIO EXTERIOR


Saldo a Favor del Exportador

F-1

Informe INSTITUCIONAL
El rea competente para imponer la sancin por la infraccin cometida por los
operadores de comercio exterior cuando no sometan las mercancas al control
no intrusivo, es la intendencia de aduana de la circunscripcin donde deba efectuarse el control no intrusivo

F-3

ASESORA DERECHO COMERCIAL


Informe
Cul es el proceso para el cierre de una empresa?
(Disolucin, Liquidacin y Extincin)

ASESORA GUBERNAMENTAL
Informe

G-1

H-1

Informativo Vera Paredes

AGENDA al da

2da. Quincena de Febrero

TributariA
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias correspondientes al perodo febrero 2013
MARZO 2013
Lunes

Martes

4
11
DGITO 9

18
DGITO 4

25

5
12
DGITO 0

19
DGITO 5

26

Mircoles

Jueves

13
DGITO 1

14
DGITO 2

20
DGITO 6

21
DGITO 7

27

28

Viernes

Sbado

Domingo

10

15

16

17

22

23

24

29

30

31

DGITO 8

DGITO 3
0, 1, 2, 3, 4, 5,
6, 7, 8 y 9(*)

(*)BUENOS CONTRIBUYENTES, AFILIADOS A FACT. ELECTR. Y UESP.

Modificaciones a la aprobacin de requisitos y procedimientos para autorizar inafectacin del IGV en


favor de instituciones culturales
La modificacin establece que las instituciones culturales debern
solicitar al Ministerio de Cultura (y ya no al de Educacin) la expedicin de la Resolucin Suprema que autorice la inafectacin del
Impuesto, respecto a las operaciones no gravadas autorizadas, adjuntando determinada documentacin. Se suprime la indicacin
de que tratndose de importacin de bienes, se requiere opinin
tcnica del Instituto Nacional de Cultura (INC). Mayores alcances
en la pgina A-15.

Fijan ndices de correccin monetaria para determinar costo computable de


inmuebles enajenados por personas naturales
Se estableci que en las enajenaciones de inmuebles que las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales- realicen desde el 8 de febrero
de 2013 hasta la fecha de publicacin de la Resolucin Ministerial
mediante la cual se fijen los ndices de correccin monetaria del
siguiente mes, el valor de adquisicin o construccin, segn sea el
caso, se ajustar multiplicndolo por el ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble,
de acuerdo al Anexo que forma parte de la Resolucin publicada.

Modifican disposiciones para colocacin de sellos, letreros y carteles oficiales


con motivo de la ejecucin o aplicacin de sanciones
Cuando con motivo de la colocacin de sellos y/o carteles oficiales
en la ejecucin de la sancin de cierre, en el caso de resoluciones de multa, comiso e internamiento que se encuentren firmes
y consentidas, el Fedatario Fiscalizador se apersone a los establecimientos comerciales, oficinas de profesionales independientes o
locales de los deudores tributarios ocupados bajo cualquier ttulo,
podr colocar carteles oficiales alusivos a las obligaciones tributarias, para lo cual se deber tener en cuenta, entre otros aspectos,
que la colocacin de los carteles oficiales alusivos a las obligaciones tributarias se realizar por periodo indeterminado hasta que
la SUNAT proceda con el retiro y/o sustitucin de los mismos. Mayores alcances en la pgina A-15.

Forma y condiciones en que las empresas mineras,


metalrgicas y siderrgicas realizarn el pago de sus
aportes al fondo complementario de
jubilacin minera, metalrgica y siderrgica
Las empresas mineras, metalrgicas y siderrgicas realizarn el
pago de su aporte al Fondo Complementario correspondiente al
periodo 2012 mediante el Sistema Pago Fcil, a travs de SUNAT
Informativo Vera Paredes

Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el Nmero de Pago


SUNAT (NPS), los cuales generan el Formulario N 1662 Boleta de
Pago, el Formulario Virtual N 1662 Boleta de Pago o el Formulario Virtual N 1663 Boleta de Pago, respectivamente, consignando como periodo tributario 13/2012 y como cdigo de tributo
5631 FONDO CJMMS-LEY 29741-EMPRESAS.

Declaracin y pago del Impuesto a las embarcaciones


de recreo 2013
Los sujetos del Impuesto o de ser el caso, el sujeto obligado al
pago, debern presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto correspondiente al ao 2013 hasta el 30.04.2013, utilizando el
Formulario Virtual N 1690. El pago del Impuesto se realizar al
contado, hasta el 30.04.2013; o en forma fraccionada, hasta en
cuatro cuotas trimestrales. Cada cuota ser equivalente a un cuarto del Impuesto total a pagar. La primera cuota podr ser pagada
hasta el 30.04.2013. Los vencimientos de las cuotas restantes sern los siguientes:
Nmero de cuota
Segunda Cuota
Tercera Cuota
Cuarta Cuota

Vencimiento
31.07.2013
31.10.2013
31.01.2014

El 28.02.2013 vence el plazo para declarar y pagar


Impuesto Predial e Impuesto al Patrimonio Vehicular
Los contribuyentes estn obligados a presentar la declaracin jurada del Impuesto Predial y del Impuesto al Patrimonio Vehicular, el
28.02.2013, salvo que el Municipio establezca una prrroga. Los
referidos impuestos pueden cancelarse:
- Al contado, hasta el 28.02.2013.
- En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales, debiendo pagarse la primera hasta el 28.02.2013.

Laboral
Participacin de utilidades perodo 2012
La obligacin de distribuir las utilidades a los trabajadores vence
30 das despus de culminado el plazo legal para la presentacin
de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta. Asimismo,
la falta de pago de la participacin de las utilidades es considerada
una infraccin grave en materia de relaciones laborales. La Renta
por la Participacin en las Utilidades de los Trabajadores, califica
como rentas de quinta categora por lo cual sern deducibles en el
ejercicio en que se devengan (perodo al cual corresponde la distribucin de las utilidades), en la medida que se paguen hasta la fecha de presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta, sin embargo, los gastos que no hayan sido
deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles
en el ejercicio en que efectivamente se paguen.

Eleccin de tipo de Comisin de las AFP vence el 31


de Marzo
Como parte de los cambios de la Ley de Reforma del Sistema Privado de Pensiones, los afiliados a una AFP tendrn la posibilidad
de decidir hasta el 31 de marzo de 2013 si desean quedarse en
el modelo de comisin sobre flujo (Remuneraciones) que es de
aplicacin actualmente o de lo contrario pasar automticamente
al nuevo modelo de comisin mixta. Este nuevo modelo de comisin est compuesto por 2 componentes: un porcentaje que se
cobrar sobre su remuneracin mensual, que se ir reduciendo
cada dos aos hasta llegar a cero en el ao 2023, ms un porcentaje que se cobrar sobre el fondo conformado por los aportes que
realice el afiliado desde abril de 2013 en adelante y el rendimiento
acumulado que estos aportes generen en su cuenta individual de
capitalizacin.
La comisin mixta no se aplicar al saldo de su fondo acumulado
al 31 de marzo de 2013.

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Febrero

Informe

Determinacin de los pagos a cuenta


por rentas de tercera categora en
el ejercicio 2013
Abog. Belissa Odar Montenegro

Abogada de la UNIF. Segunda Especialidad en Derecho Tributario en la PUCP. Miembro del staff de Asesora del Informativo
Vera Paredes.

I. Introduccin
Habindose iniciado hace poco un nuevo ejercicio gravable, a
continuacin se desarrollar de manera terica y prctica la determinacin de los pagos a cuenta que corresponde abonar a
la Administracin Tributaria durante el 2013, teniendo en consideracin las modificatorias realizadas en el 2012 tanto a la Ley
del Impuesto a la Renta como a su Reglamento.
II. Pagos a cuenta por rentas de tercera
categora en el ejercicio 2013
El numeral 1 del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que los contribuyentes generadores
de rentas de tercera categora comprendidos en el rgimen general se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta del
Impuesto.
Por su parte, el primer prrafo del artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que se abonar con carcter de
pago a cuenta el monto que resulte mayor de comparar:
a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto
del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable
anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y
febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la base
del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al
ejercicio precedente al anterior.

2.1.Opcin aplicable a los pagos a cuenta de mayo, junio


y julio 2013
El apartado i) del segundo prrafo del artculo 85 de
la Ley del Impuesto a la Renta establece que los contribuyentes a los que les corresponda abonar como pago
a cuenta la cuota que resulte de aplicar el uno coma
cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos
en el mismo mes, podrn, a partir del pago a cuenta
del mes de mayo y sobre la base de los resultados que
arroje el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril,
aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente que
se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado
entre los ingresos netos que resulten de dicho estado
financiero. Sin embargo, si es inferior al coeficiente determinado considerando el impuesto calculado y los
ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicar este
ltimo.

Agrega el apartado que de no existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se suspendern los
pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en
el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso los contribuyentes aplicarn el coeficiente resultante de dividir
el monto del impuesto calculado correspondiente al
ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos
netos del mismo ejercicio. La suspensin de los pagos a
cuenta ser sin perjuicio de la obligacin de presentar
las respectivas declaraciones juradas mensuales.

El coeficiente obtenido sobre la base de los resultados


que arroje el estado de ganancias y prdidas al 30 de
abril se aplicar a los pagos a cuenta de los meses de
mayo a julio que no hubieren vencido a la fecha de
presentacin de la declaracin jurada que contenga el
estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, ajustado
por la inflacin, de ser el caso, siempre y cuando:
(i) El contribuyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaracin jurada anual del Impuesto que contenga el estado de ganancias y prdidas
al cierre del ejercicio gravable anterior, salvo que
aquel hubiera iniciado actividades en el ejercicio; y,

De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o,


en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta las cuotas
mensuales que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.

(ii) Dicho coeficiente fuese superior al determinado en


el estado de ganancias y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior. No ser exigible este requisito
de haberse iniciado actividades en el ejercicio. Si el
coeficiente a que alude el primer prrafo de este numeral fuese inferior al determinado considerando el
impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio
anterior, se aplicar este ltimo.

b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento


(1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
Pagos a cuenta
Coeficiente

Porcentaje

IR/IN (ejercicio anterior o precedente al


anterior en el caso de
enero y febrero)
De no existir IR en el
ejercicio anterior o
precedente al anterior, el pago a cuenta
ser el 1,5% de los IN
del mes

Si se ejerci la opcin, se deber presentar el estado


de ganancias y prdidas al 31 de julio para determinar
o suspender los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembreque no hubieren vencido a la fecha de
presentacin de la declaracin jurada que contenga el
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, ajustado
por la inflacin, de ser el caso. La suspensin de los
pagos a cuenta ser sin perjuicio de la obligacin de
presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales.

De no cumplir con presentar el referido estado finan-

1.5% IN del mes

El monto que
resulte mayor

Informativo Vera Paredes

A- 1

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Febrero

ciero al 31 de julio, los contribuyentes debern efectuar


sus pagos a cuenta considerando el monto mayor de
compararla cuota que resulte de aplicar el coeficiente a
los ingresos netos obtenidos en el mes con la cuota que
resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a
los ingresos netos obtenidos en el mismo mes. Se realizar dicho procedimiento hasta que se regularice la presentacin del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio.
Efectuada la regularizacin, el coeficiente resultante se
aplicar nicamente a los pagos a cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido.

Debe tenerse en cuenta que para ejercer la opcin los


contribuyentes no debern tener deuda pendiente por
los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicioa la fecha en que se ejerza la opcin de aplicar el coeficiente que resulte del estado de ganancias y prdidas
al 30 de abril.

Para calcular el coeficiente que resulte del estado de ganancias y prdidas al 30 de abril debe considerarse lo siguiente:
(i) Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa del Impuesto que corresponda, a la renta
imponible obtenida a partir del estado de ganancias y
prdidas al 30 de abril.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta resultante del estado de ganancias y prdidas
al 30 de abril, los siguientes montos:
(i.1)Cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, si
hubieran optado por su compensacin de acuerdo
con el sistema previsto en el inciso a) del artculo
50 de la Ley.
(i.2)Cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas,
pero solo hasta el lmite del cincuenta por ciento
(50%) de la renta neta que resulte del estado de
ganancias y prdidas al 30 de abril, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley.
(ii)El monto del impuesto as determinado se divide entre
los ingresos netos que resulten del estado de ganancias y prdidas al 30 de abril. El coeficiente resultante
se redondea considerando cuatro (4) decimales.

2.2.Opcin aplicable a los pagos a cuenta de agosto, setiembre, octubre, noviembre y diciembre 2013
El apartado ii) del segundo prrafo del artculo 85 de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que a partir del pago
a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 31
de julio, los contribuyentes podrn aplicar a los ingresos
netos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir
el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. De no existir
impuesto calculado, los contribuyentes suspendern el
abono de sus pagos a cuenta, sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas declaraciones juradas
mensuales.

La aplicacin del coeficiente obtenido sobre la base de


los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio se efectuar a partir de los pagos a
cuenta de los meses de agosto a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin
jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al
31 de julio, ajustado por la inflacin, de ser el caso, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con pre-

A -2

Informativo Vera Paredes

sentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto que contenga el estado de ganancias y prdidas
al cierre del ejercicio gravable anterior. No ser exigible
este ltimo requisito a los contribuyentes que hubieran
iniciado actividades en el ejercicio.

Para calcular el coeficiente que resulte del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio debe considerarse lo siguiente:
(i) Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa del Impuesto que corresponda, a la renta
imponible obtenida a partir del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta resultante del estado de ganancias y prdidas
al 31 de julio, los siguientes montos:
(i.1)Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo
con el sistema previsto en el inciso a) del artculo
50 de la Ley.
(i.2) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, pero
solo hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%)
de la renta neta que resulte del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, si hubieran optado
por su compensacin de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley.
(ii)El monto del impuesto as determinado se divide entre
los ingresos netos que resulten del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio. El coeficiente resultante
se redondea considerando cuatro (4) decimales.
III. Aplicacin prctica

Caso
Se tiene la siguiente informacin respecto a la empresa Maravillas Peruanas S.A.C.:
Inicio de actividades

Enero 2012

Ingresos netos de enero a diciembre


2013

S/.2,000,000.00

Impuesto calculado correspondiente


al ejercicio 2012

S/.425,000.00

Ingresos netos correspondientes al


ejercicio 2012

S/.16,800,000.00

Impuesto calculado segn estado de


Ganancias y Prdidas al 31 de julio
2013

S/.270,000.00

Ingresos netos segn estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio 2013

S/.14,000,000.00

Presentacin del estado de Ganancias


y Prdidas al 31 de julio

28 de agosto
2013

Presentacin de la Declaracin Jurada


Anual del Impuesto a la Renta 2012

Marzo 2013

Se nos pide calcular los pagos a cuenta que deber realizar la


empresa de enero a diciembre 2013.
Solucin:
1. Pagos a cuenta de enero y febrero 2013
Como en este caso no existe impuesto calculado en el
ejercicio precedente al anterior, se abonar como pago a

2da. Quincena de Febrero

cuenta, tanto en el mes de enero como en el de febrero


2013, la cuota que resulte de aplicar el 1,5% a los ingresos
netos de cada uno de dichos meses:
Pagos a cuenta enero y febrero 2013
(S/.2,000,000.00 x 0,015)

S/.30,000.00

2. Pagos a cuenta de marzo, abril, mayo, junio y julio 2013


a) Clculo de la cuota que resulta de aplicar el coeficiente a los ingresos netos del mes
Impuesto calculado 2012 / Ingresos netos 2012

0.0253

Ingresos netos del mes x coeficiente

S/.50,600.00

b) Clculo de la cuota que resulta de aplicar el 1,5% a


los ingresos netos del mes

Ingresos netos del mes x 0,015

S/.30,000.00

c) Comparacin de las cuotas


S/.50,600.00 vs. S/.30,000.00

3. Pagos a cuenta de agosto, setiembre, octubre, noviembre y diciembre 2013


Teniendo en cuenta que la empresa present la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta 2012, as como
el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio de 2013,
sobre la base de los resultados de este ltimo estado, se
aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente que se
obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten de dicho estado financiero:

0.0193

Como el estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio de


2013 se present el 28 de agosto de ese ao, vale decir,
antes que hubieran vencido los pagos a cuenta de agosto
a diciembre 2013, la aplicacin del coeficiente de 0.0193
podr efectuarse a dichos pagos a cuenta.
En ese sentido, los pagos a cuenta de agosto, setiembre,
octubre, noviembre y diciembre 2013 se efectuarn de
acuerdo a lo siguiente:
Ingresos netos del mes x 0.0193

S/.38,600.00

Caso
Se tiene la siguiente informacin respecto a la empresa
Arte Peruano S.A.C.:
Inicio de actividades

Ingresos netos de enero 2013

S/.1,000,000.00

Ingresos netos de febrero 2013

S/.1,150,000.00

Impuesto calculado correspondiente al


ejercicio 2011

S/.16,000.00

Ingresos netos correspondientes al


ejercicio 2011

S/.83,000.00

Impuesto calculado correspondiente al


ejercicio 2012

S/.21,000.00

Ingresos netos correspondientes al


ejercicio 2012

S/.85,000.00

Se nos pide calcular los pagos a cuenta correspondientes


a enero y febrero 2013 que deber efectuar la empresa.
Solucin:
1. Pago a cuenta de enero 2013
a) Clculo de la cuota que resulta de aplicar el coeficiente a los ingresos netos del mes
Impuesto calculado 2011 / Ingresos netos 2011

0.1928

Ingresos netos del mes x coeficiente

192,800.00

S/.50,600.00

De la comparacin realizada se concluye que para la


determinacin de los pagos a cuenta de marzo, abril,
mayo, junio y julio 2013, deber aplicarse el coeficiente.

Coeficiente (impuesto calculado segn


estado de Ganancias y Prdidas al 31
de julio 2013 / Ingresos netos segn
estado de Ganancias y Prdidas al 31
de julio 2013)

ASESORA TRIBUTARIA

Enero 2011

b) Clculo de la cuota que resulta de aplicar el 1,5% a


los ingresos netos del mes
Ingresos netos del mes x 0,015

S/.15,000.00

c) Comparacin de las cuotas


S/.192,800.00 vs. S/.15,000.00

S/.192,800.00

De la comparacin realizada se concluye que para la


determinacin del pago a cuenta de enero 2013, deber aplicarse el coeficiente.
2. Pago a cuenta de febrero 2013
a) Clculo de la cuota que resulta de aplicar el coeficiente a los ingresos netos del mes
Impuesto calculado 2011 / Ingresos
netos 2011

0.1928

Ingresos netos del mes x coeficiente

S/.221,720.00

b) Clculo de la cuota que resulta de aplicar el 1,5% a


los ingresos netos del mes
Ingresos netos del mes x 0,015

S/.17,250.00

c) Comparacin de las cuotas


S/.221,720.00 vs. S/.17,250.00

S/.221,720.00

De la comparacin realizada se concluye que para la


determinacin del pago a cuenta de febrero 2013, deber aplicarse el coeficiente.
Caso
Se tiene la siguiente informacin respecto a la empresa
Los Halcones Dorados S.A.C.:
Informativo Vera Paredes

A- 3

ASESORA TRIBUTARIA

Inicio de actividades

2da. Quincena de Febrero

Enero 2013

Ingresos netos de enero a julio 2013


Impuesto calculado segn estado de
Ganancias y Prdidas al 30 de abril
2013
Ingresos netos segn estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril 2013
Presentacin del estado de Ganancias y
Prdidas al 30 de abril 2013

S/.1,250,000.00
S/.800,000.00
S/.8,750,000.00
31 de junio 2013

Se nos pide calcular los pagos a cuenta de enero a julio


2013 que deber efectuar la empresa.
Solucin:
1. Pagos a cuenta de enero, febrero, marzo y abril 2013
Como en este caso no existe impuesto calculado en el
ejercicio anterior ni en el precedente al anterior, se abonar como pago a cuenta de los meses de enero, febrero, marzo y abril 2013, la cuota que resulte de aplicar el
1,5% a los ingresos netos de cada uno de dichos meses:
Pagos a cuenta enero, febrero, marzo
y abril 2013 (S/.1,250,000.00 x 0,015)

S/.18,750.00

2. Pagos a cuenta de mayo, junio y julio 2013


Como de enero a abril de 2013 se ha venido abonando
como pago a cuenta la cuota que se determina por aplicacin del 1,5% a los ingresos netos del mes, se puede a
partir del pago a cuenta del mes de mayo 2013 y sobre la
base de los resultados que arroje el estado de ganancias
y prdidas al 30 de abril, aplicar a los ingresos netos del
mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el monto
del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero:
Impuesto calculado segn estado de
Ganancias y Prdidas al 30 de abril
2013 / Ingresos netos segn estado
de Ganancias y Prdidas al 30 de abril
2013

0.0914

Toda vez que los pagos a cuenta de junio y julio 2013 no


han vencido a la fecha de presentacin del estado de
ganancias y prdidas al 30 de abril de 2013, vale decir,
al mes de mayo de 2013, el coeficiente obtenido se aplicar a los pagos a cuenta correspondientes a los meses
antes indicados:
Pagos a cuenta de junio y julio 2013
(S/.1,250,000.00 x 0.0914)

S/.114,250.00

Cabe indicar que el pago a cuenta de mayo 2013 ya haba vencido a la fecha de presentacin del estado de ganancias y prdidas al 30 de abril de 2013, por lo que el
referido pago a cuenta se calcular de la misma manera
que los pagos a cuenta de enero, febrero, marzo y abril
2013:
Pago a cuenta mayo
(S/.1,250,000.00 x 0,015)

2013

S/.18,750.00

Caso
Se tiene la siguiente informacin respecto a la empresa
Per Exquisito S.A.C.:

A -4

Informativo Vera Paredes

Inicio de actividades

Enero 2013

Forma de determinacin de pagos a


cuenta de enero a abril 2013

Segn aplicacin
del 1,5% a los
ingresos netos
del mes.

Impuesto calculado segn estado de


Ganancias y Prdidas al 30 de abril
2013

S/.0.00

Presentacin del estado de Ganancias


y Prdidas al 30 de abril 2013

31 de mayo de
2013

Se nos consulta si a partir del pago a cuenta del mes de


mayo se pueden suspender los pagos a cuenta.
Solucin
Para la suspensin de los pagos a cuenta a partir de aquel
correspondiente al mes de mayo de 2013, deben cumplirse los siguientes requisitos:
- Haber presentado el estado de Ganancias y Prdidas al
30 de abril de 2013 antes del vencimiento del pago a
cuenta del referido mes;
- No debe existir impuesto calculado en el estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril de 2013,
- No debe existir impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior.
En el caso de Per Exquisito S.A.C. se cumplen los tres
requisitos antes detallados, por lo que la empresa podr
suspender los pagos a cuenta a partir de aquel correspondiente al mes de mayo de 2013 y hasta el correspondiente
al mes de julio del mismo ejercicio, debiendo presentarse
nuevamente un estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio de 2013.
Caso
Se tiene la siguiente informacin respecto a la empresa Las
Amapolas S.A.C.:
Inicio de actividades

Enero 2012

Impuesto calculado correspondiente


al ejercicio 2012

S/.546,000

Ingresos netos correspondientes al


ejercicio 2012

S/.39,000,000

Ingresos netos obtenidos en el mes de


mayo 2013

S/.8,000,000

Ingresos netos obtenidos en el mes de


junio 2013

S/.8,500,000

Ingresos netos obtenidos en el mes de


julio 2013

S/.8,800,000

Impuesto calculado segn estado de


Ganancias y Prdidas al 30 de abril
2013

S/.494,000.00

Ingresos netos segn estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril 2013

S/.38,000,000.00

Presentacin del estado de Ganancias


y Prdidas al 30 de abril 2013

31 de mayo de
2013

Se nos consulta si el pago a cuenta del mes de mayo se puede suspender.

2da. Quincena de Febrero

Solucin
1. Clculo del coeficiente considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior
Impuesto calculado correspondiente
al ejercicio 2012 / Ingresos netos correspondientes al ejercicio 2012

0.014

2. Clculo del coeficiente considerando el impuesto calculado y los ingresos netos segn estado de Ganancias
y Prdidas al 30 de abril 2013
Impuesto calculado segn estado de
Ganancias y Prdidas al 30 de abril
2013 / Ingresos netos segn estado
de Ganancias y Prdidas al 30 de
abril 2013

0.013

3. Clculo del coeficiente considerando el impuesto calculado y los ingresos netos segn estado de Ganancias
y Prdidas al 30 de abril 2013
En este caso, como el coeficiente obtenido segn los
resultados del estado de Ganancias y Prdidas al 30 de
abril 2013 es inferior al determinado considerando el
impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior, la empresa no podr suspender los pagos a cuenta a partir del correspondiente al mes de mayo de 2013,
sino que a fin de determinar los pagos a cuenta de mayo
a julio 2013, deber aplicar el coeficiente obtenido segn los datos del ejercicio anterior:
Ingresos netos obtenidos en el mes
de mayo 2013 x 0.014

S/.112,000

Ingresos netos obtenidos en el mes


de junio 2013 x 0.014

S/.119,000

Ingresos netos obtenidos en el mes


de julio 2013 x 0.014

S/.123,200

Caso
La empresa Per Talento S.A.C., que inici actividades en
el mes de enero de 2012, present en mayo de 2013, un
estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril del mismo
ao, a fin de aplicar un nuevo coeficiente para la determinacin de los pagos a cuenta de mayo a julio 2013. Nos
consulta cules seran las consecuencias si no presentan
su estado de ganancias y prdidas al 31 de julio de 2013.
Solucin
Si la empresa Per Talento S.A.C. ejerci la opcin de modificar el coeficiente con la presentacin del estado de ganancias y prdidas al 30 de abril de 2013, y no cumple con
presentar dicho estado financiero al 31 de julio del mismo
ao, se encontrar obligada a efectuar sus pagos a cuenta
de acuerdo al monto mayor obtenido de la comparacin
de la cuota que resulte de aplicar el coeficiente a los ingresos netos obtenidos en el mes, con la cuota que resulte
de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingre-

ASESORA TRIBUTARIA

sos netos obtenidos en el mismo mes. La empresa deber


determinar sus pagos a cuenta de esta manera hasta que
presente el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio
de 2013.

Caso
La empresa Extico S.A.C. que ha iniciado actividades en el
2013, desea presentar el estado de ganancias y prdidas al
31 de julio de 2013, a fin de suspender sus pagos a cuenta,
nos consulta qu debe tenerse en cuenta para efectos de
llevar a cabo dicha suspensin.
Solucin
El inciso d) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que se podr, a partir del
pago a cuenta del mes de agosto, y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 31
de julio, suspender el abono de los pagos a cuenta de no
existir impuesto calculado al 31 de julio, ello sin perjuicio
de la obligacin de presentar las respectivas declaraciones
juradas mensuales.
Caso
El contador de Sabroso S.A.C. nos seala que la empresa
inici actividades en el mes de enero de 2011, y que para
la determinacin de los pagos a cuenta de enero a julio
2013 se ha estado aplicando el coeficiente por haber sido
este mayor al 1.5% de los ingresos netos de cada mes.
Nos consulta si el coeficiente puede modificarse a fin de
aplicar uno nuevo a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de agosto de 2013.
Solucin
S. A partir del pago a cuenta del mes de agosto de 2013 y
sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio de 2013, se podr aplicar
a los ingresos netos del mes, el coeficiente que se obtenga
de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero, siempre que se hubiere presentado la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta 2013.

Caso
Cmo se determinan los pagos a cuenta en el caso de
contribuyentes que no han cumplido con presentar sus
declaraciones juradas anuales del Impuesto, la SUNAT podr determinar sus pagos a cuenta aplicando el uno coma
cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos del mes?
Solucin
Segn lo dispuesto en el inciso e) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando el contribuyente no hubiera cumplido con presentar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto, la determinacin de
los pagos a cuenta podr ser de oficio, vale decir, la SUNAT podr determinar sus pagos a cuenta aplicando el uno
coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos del mes.

Informativo Vera Paredes

A- 5

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Febrero

Casos Prcticos
Abog. Belissa Odar Montenegro

Abogada de la UNIF. Segunda Especialidad en Derecho Tributario en la PUCP. Miembro del staff de Asesora del Informativo
Vera Paredes.

Cdigo Tributario
Caso: Infraccin por no incluir en el PDT 621 una venta
Los Olmos S.A.C., empresa domiciliada en el Per, y exonerada del
Impuesto a la Renta de tercera categora, omiti incluir una venta
ascendente a S/.8,500 + IGV, en el PDT 621 correspondiente al periodo enero 2013.
Nos consulta si ello constituye una infraccin tributaria, y de ser as
cul es la sancin correspondiente, teniendo en cuenta que la subsanacin se realizara de manera voluntaria el 6 de marzo de 2013.
La informacin originalmente declarada en el PDT 621 es la siguiente:

crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o
saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que
se debi declarar.
Asimismo, debe tenerse en cuenta quelas multas no podrn ser
en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en
funcin al tributo omitido.
A continuacin se calcula el impuesto segn la declaracin original:

Concepto
Ventas
Compras

S/.400,000.00

Concepto

Compras gravadas con IGV

S/.198,000.00

Ventas

A fin de conocer la sancin aplicable en este caso, tratndose


de un contribuyente del rgimen general del Impuesto a la Renta, debemos recurrir a la Tabla I de Infracciones y Sanciones del
Cdigo Tributario, misma que contiene las sanciones aplicables
a las personas y entidades generadoras de renta de tercera categora:

Infraccin

Sancin

No incluir en las declaraciones ingresos


y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los
pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.

50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro


concepto
similar
determinado indebidamente, o 15%
de la prdida indebidamente declarada
o 100% del monto
obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin

Segn la Nota 21 de la misma Tabla I, el tributo omitido o el saldo,

A -6

Informativo Vera Paredes

Impuesto

S/.400,000.00

S/.72,000.00

(S/.198,000.00)

(S/.35,640.00)

S/.202,000.00

S/.36,360.00

En cuanto al impuesto segn la declaracin rectificatoria se tiene


lo siguiente:

Ventas gravadas con IGV

Solucin
1. Infraccin referida a no incluir en las declaraciones ingresos
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario establece
como infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar
tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables
u otros valores similares.

Base imponible

Compras

Base imponible

Impuesto

S/.408,500.00

S/.73,530.00

(S/.198,000.00)

S/.35,640.00

S/.210,500.00

S/.37,890.00

En ese sentido, el tributo omitido se calcula de la siguiente manera:


Tributo omitido (S/.37,890.00 - S/.36,360.00)

S/.1,530.00

Considerando que el tributo omitido asciende en el presente caso


a S/.1,530.00, la multa correspondiente a la infraccin contenida
en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario se obtiene
de la siguiente manera:
Tributo omitido
Multa (50% del tributo omitido)

S/.1,530.00
S/.765.00

En este caso, el 50% del tributo omitido supera al 5% de la UIT


(S/.185.00 en el 2013).
2. Aplicacin del rgimen de gradualidad
El numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del rgimen de
gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT,
establece que a la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, se
le aplicar el siguiente Rgimen de Gradualidad, siempre que el
deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar.
b) Ser rebajada en un 70% si se cumple con subsanar la infraccin
a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin, hasta la
fecha en que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el
artculo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin
de la orden de pago o de la resolucin de determinacin, segn
corresponda o de la resolucin de multa, salvo que:
b.1)Se cumpla con la cancelacin del tributo en cuyo caso la rebaja ser de 95%.
b.2) Se cuente con un fraccionamiento aprobado, en cuyo caso

la rebaja ser de 85%.


c) Ser rebajada en un 60% si culminado el plazo otorgado por la
SUNAT segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una
vez que surta efectos la notificacin de la orden de pago o resolucin de determinacin o la resolucin de multa, adems de
cumplir con el Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria
contenida en la orden de pago o la resolucin de determinacin
con anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del
artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la resolucin de
multa.
d) Ser rebajada en 40% si se hubiera reclamado la orden de pago
o la resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa y
se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores,
antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer
prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario para apelar de la
resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.
En el presente caso, teniendo en cuenta que la empresa an no ha
recibido alguna notificacin o requerimiento relativo al tributo o
perodo a regularizar, corresponde una rebaja del 95% de la multa,
tal como se indica a continuacin:
Multa (50% del tributo omitido)

S/.765.00

Rebaja del 95%

S/.726.75

Multa rebajada

S/.38.25

Multa rebajada (redondeo)

S/.38.00

a las personas y entidades generadoras de renta de tercera categora:

Infraccin

Sancin

No presentar otras declaraciones o


comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.

30% de la UIT o 0.6%


de los IN

Cabe indicar que segn el numeral 14 de la referida Tabla I, se aplicar el 0.6% de los ingresos netos, nicamente en las infracciones
vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa de las
transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia
o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, con lo
cual se tiene que la presentacin fuera de plazo de la DAOT tendr
como sancin el 30% de la UIT, en el caso de un contribuyente del
rgimen general del Impuesto a la Renta, tal como se indica a continuacin:

Infraccin

S/.3,700.00

30% de la UIT

S/.1,110.00

2. Aplicacin del Rgimen de Gradualidad a la infraccin referida


a no presentar la DAOT dentro de los plazos establecidos
El Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT, mediante la que se aprueba el Reglamento del Rgimen
de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario,
dispone lo siguiente:
Criterios de gradualidad: subsanacin y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa
establecida en las Tablas)
Subsanacin
voluntaria

Infraccin

Nos precisan que la referida declaracin se presentar el


28.02.2013 y que no han sido notificados con documento alguno
emitido por la SUNAT en el que se indique que han incurrido en
alguna infraccin.
Solucin
1. Infraccin referida a no presentar la DAOT dentro de los plazos
establecidos
Teniendo en cuenta que el ltimo dgito del nmero del RUC
de la empresa Remedios S.A.C. es el 6, el vencimiento para la
presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros -DAOT, segn el cronograma publicado por la SUNAT, fue el
15.02.2013.
Ahora bien, el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario estipula como infraccin relacionada con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones, No presentar otras
declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos, por lo que se concluye que al ser la DAOT una declaracin
informativa, y no determinativa, la infraccin en la que se incurre por su presentacin fuera de plazo es justamente esta, y no
la contenida en el numeral 1 del mismo artculo 176.

A fin de conocer la sancin aplicable en este caso, tratndose
de un contribuyente del rgimen general del Impuesto a la Renta, debemos recurrir a la Tabla I de Infracciones y Sanciones del
Cdigo Tributario, misma que contiene las sanciones aplicables

Sancin

1 UIT

Caso: Infraccin por no presentar la DAOT dentro del plazo establecido por parte de un contribuyente del rgimen general del
Impuesto a la Renta
La empresa Remedios S.A.C., empresa domiciliada en el Per, contribuyente del rgimen general del Impuesto a la Renta, con RUC
N 20223512346, no present la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT 2012, dentro del plazo establecido en el
cronograma de vencimiento emitido por la SUNAT.
Al respecto nos consultan si ello conlleva la comisin de alguna infraccin, y de ser as, cul es la sancin correspondiente.

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Febrero

No presentar
otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los
plazos establecidos

Si se subsana
la infraccin
Forma de antes que
subsanar surta efecto
la infrac- la
notificin
cacin de la
SUNAT en la
que se le indica al infractor que ha
incurrido en
infraccin.

P r e sentando
la
declaracin
jurada o
comunicacin
omitida

Subsanacin
inducida
Si se subsana la infraccin dentro del
plazo otorgado por
la SUNAT para tal
efecto, contado a
partir de la fecha
en que surta efecto
la notificacin en la
que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin.

Sin
Con
pago pago

Sin
pago

Con
pago

No se aplica
el Criterio de
Gradualidad
de Pago
100%

80%

90%

Considerando lo establecido en la tabla anterior, y teniendo en


cuenta que la empresa Remedios S.A.C. subsanar la infraccin de
manera voluntaria, mediante la presentacin de la declaracin jurada correspondiente, antes que surta efecto alguna notificacin
de la SUNAT en la que se indique que han incurrido en dicha infraccin, y que en la misma fecha de subsanacin pagar la multa,
corresponde una rebaja del 100% de esta ltima, con lo cual no
habr multa que pagar:

Informativo Vera Paredes

A- 7

ASESORA TRIBUTARIA
Infraccin

2da. Quincena de Febrero

Sancin

Multa (30% de la UIT)

S/.1,110.00

Rebaja del 100%

S/.1,110.00

Multa rebajada

S/.0.00

2. Aplicacin del Rgimen de Gradualidad a la infraccin referida


a no presentar la DAOT dentro de los plazos establecidos
El Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT, mediante la que se aprueba el Reglamento del Rgimen
de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario,
dispone lo siguiente:
Criterios de gradualidad: subsanacin y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa
establecida en las Tablas)

Caso: Infraccin por no presentar la DAOT dentro del plazo establecido por parte de un contribuyente del rgimen especial del
Impuesto a la Renta
La empresa Girasoles S.A.C., empresa domiciliada en el Per, contribuyente del rgimen especial del Impuesto a la Renta, con RUC
N 20986512348, no present la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT 2012, dentro del plazo establecido en el
cronograma de vencimiento emitido por la SUNAT.
Al respecto nos consultan si ello conlleva la comisin de alguna infraccin, y de ser as, cul es la sancin correspondiente.

Subsanacin
voluntaria
Si se subsana
la infraccin
Forma de antes que
subsanar surta efecto
la infrac- la
notificin
cacin de la
SUNAT en la
que se le indica al infractor que ha
incurrido en
infraccin

Infraccin

Nos precisan que el 26.02.2013 han sido notificados con un documento emitido por la SUNAT en el que se les indica que han
incurrido en la infraccin contenida en el numeral 2 del artculo
176 del Cdigo Tributario otorgndoles un plazo de 5 das hbiles
para que cumplan con dicha presentacin, la cual se realizar el
28.02.2013.
Solucin
1. Infraccin referida a no presentar la DAOT dentro de los plazos
establecidos
Teniendo en cuenta que el ltimo dgito del nmero del RUC
de la empresa Remedios S.A.C. es el 8, el vencimiento para la
presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros -DAOT, segn el cronograma publicado por la SUNAT, fue el
19.02.2013.
El numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario estipula
como infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos, por lo
que se concluye que al ser la DAOT una declaracin informativa,
y no determinativa, la infraccin en la que se incurre por su presentacin fuera de plazo es justamente esta, y no la contenida
en el numeral 1 del mismo artculo 176.

A fin de conocer la sancin aplicable en este caso, tratndose de
un contribuyente del rgimen especial del Impuesto a la Renta,
debemos recurrir a la Tabla II de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, misma que contiene las sanciones aplicables a
las personas acogidas al rgimen especial de renta:

Infraccin

Sancin

No presentar otras declaraciones o


comunicaciones dentro de los plazos
establecidos

15% de la UIT o
0.6% de los IN

Cabe indicar que segn el numeral 14 de la referida Tabla I, se


aplicar el 0.6% de los ingresos netos, nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, con lo cual se tiene que la presentacin fuera de plazo
de la DAOT tendr como sancin el 15% de la UIT, en el caso de
un contribuyente del rgimen especial del Impuesto a la Renta,
tal como se indica a continuacin:

Infraccin
1 UIT

S/.3,700.00

15% de la UIT

A -8

Sancin
S/.555.00

Informativo Vera Paredes

No presentar
otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los
plazos establecidos

P r e sentando
la
declaracin
jurada o
comunicacin
omitida

Subsanacin
inducida
Si se subsana la infraccin dentro del
plazo otorgado por
la SUNAT para tal
efecto, contado a
partir de la fecha
en que surta efecto
la notificacin en la
que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin.

Sin
Con
pago pago

Sin
pago

Con
pago

No se aplica
el Criterio de
Gradualidad
de Pago
100%

80%

90%

Considerando lo establecido en la tabla anterior, y teniendo en


cuenta que la empresa Girasoles S.A.C. ha sido notificada con un
documento emitido por la SUNAT en el que se les indica que han
incurrido en la infraccin contenida en el numeral 2 del artculo
176 del Cdigo Tributario otorgndoles un plazo de 5 das hbiles
para que cumplan con dicha presentacin, misma que se realizar
dentro del plazo otorgado, la subsanacin ser inducida, correspondiendo una rebaja del 80% o del 90% si se subsana sin pago o
con pago respectivamente, tal como se indica a continuacin:

Subsanacin inducida sin pago


Infraccin

Sancin

Multa (15% de la UIT)

S/.555.00

Rebaja del 80%

S/.444.00

Multa rebajada

S/.111.00

Subsanacin inducida sin pago


Infraccin

Sancin

Multa (15% de la UIT)

S/.555.00

Rebaja del 90%

S/.499.50

Multa rebajada

S/.55.50

Multa rebajada (redondeo)

S/.56.00

Caso: Infraccin por presentar la DAOT en forma incompleta por


parte de un contribuyente del rgimen general
La empresa Contadores S.A.C., empresa domiciliada en el Per,
contribuyente del rgimen general del Impuesto a la Renta, con

RUC N 20985621650, present la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT 2012 en forma incompleta.
Al respecto nos consultan si ello conlleva la comisin de alguna infraccin, y de ser as, cul es la sancin correspondiente.
Nos precisan que la informacin omitida en la DAOT se agregara
a la declaracin el 27.02.2013, y que no han sido notificados con
documento alguno emitido por la SUNAT en el que se indique que
han incurrido en alguna infraccin.
Solucin
1. Infraccin referida a presentar la DAOT en forma incompleta
El numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario estipula
como infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, Presentar otras declaraciones
o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la
realidad, por lo que se concluye que la presentacin incompleta
de la DAOT ocasionar la comisin de la infraccin contenida en
el numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
A fin de conocer la sancin aplicable en este caso, tratndose
de un contribuyente del rgimen general del Impuesto a la Renta, debemos recurrir a la Tabla I de Infracciones y Sanciones del
Cdigo Tributario, misma que contiene las sanciones aplicables
a las personas y entidades generadores de renta de tercera categora:

Infraccin

30% de la UIT

En ese sentido, la multa se calcula de la siguiente manera:

Infraccin

Sancin

1 UIT

S/.3,700.00

30% de la UIT

S/.1,110.00

2. Aplicacin del Rgimen de Gradualidad a la infraccin referida


a presentar la DAOT en forma incompleta
El Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT, mediante la que se aprueba el Reglamento del Rgimen
de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario,
dispone lo siguiente:
Criterios de gradualidad: subsanacin y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa
establecida en las Tablas)
Subsanacin
voluntaria

Infraccin

Si se subsana
la infraccin
Forma de antes que
subsanar surta efecto
la infrac- la
notificin
cacin de la
SUNAT en la
que se le indica al infractor que ha
incurrido en
infraccin.
Sin
Con
pago pago

Subsanacin
inducida
Si se subsana la
infraccin dentro
del plazo otorgado
por la SUNAT para
tal efecto, contado
a partir de la fecha
en que surta efecto la notificacin
en la que se le
indica al infractor
que ha incurrido
en infraccin.
Sin
pago

Presentar
otras declaraciones o comunicaciones
en forma incompleta o
no conformes
con la realidad.

P r e sentando
la declaracin o No se aplica
c o m u - el Criterio de
nicacin Gradualidad
de Pago
nueva100%
mente
p a r a
aadir
la informacin
omitida.

50%

Con
pago

80%

Considerando lo establecido en la tabla anterior, y teniendo en


cuenta que la empresa Contadores S.A.C. no ha sido notificada con
algn documento emitido por la SUNAT en el que se indique que
han incurrido en la infraccin contenida en el numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario, corresponde una rebaja del 100%, tal
como se indica a continuacin:

Subsanacin inducida sin pago


Infraccin

Sancin

Multa (30% de la UIT)

S/.1,110.00

Rebaja del 100%

S/.1,110.00

Multa rebajada

Sancin

Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o


no conformes con la realidad.

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Febrero

S/.0.00

Caso: Infraccin por presentar la DAOT en forma incompleta por


parte de un contribuyente del rgimen especial
La empresa Rosales S.A.C., empresa domiciliada en el Per, contribuyente del rgimen especial del Impuesto a la Renta, con RUC N
20985621232, present la Declaracin Anual de Operaciones con
Terceros DAOT 2012 en forma incompleta.
Al respecto nos consultan si ello conlleva la comisin de alguna infraccin, y de ser as, cul es la sancin correspondiente.
Nos precisan que la informacin omitida en la DAOT se agregara
a la declaracin el 27.02.2013, toda vez que han recibido una notificacin de la SUNAT en la que se hace referencia a la infraccin
contenida en el numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario,
otorgndole a la empresa el plazo de 3 das hbiles para incluir en
la declaracin la informacin omitida.
Solucin
1. Infraccin referida a presentar la DAOT en forma incompleta
El numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario estipula
como infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, Presentar otras declaraciones
o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la
realidad, por lo que se concluye que la presentacin incompleta
de la DAOT ocasionar la comisin de la infraccin contenida en
el numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
A fin de conocer la sancin aplicable en este caso, tratndose
de un contribuyente del rgimen general del Impuesto a la Renta, debemos recurrir a la Tabla II de Infracciones y Sanciones del
Cdigo Tributario, misma que contiene las sanciones aplicables
a las personas y entidades generadores de renta de tercera categora:

Infraccin

Sancin

Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o


no conformes con la realidad.

15% de la UIT

En ese sentido, la multa se calcula de la siguiente manera:


Informativo Vera Paredes

A- 9

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Febrero

Infraccin

Sancin

1 UIT

Subsanacin inducida con pago

S/.3,700.00

15% de la UIT

S/.555.00

2. Aplicacin del Rgimen de Gradualidad a la infraccin referida


a presentar la DAOT en forma incompleta
El Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT, mediante la que se aprueba el Reglamento del Rgimen
de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario,
dispone lo siguiente:
Criterios de gradualidad: subsanacin y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa
establecida en las Tablas)
Subsanacin
voluntaria
Si se subsana
la infraccin
Forma de antes que
subsanar surta efecto
la infrac- la
notificin
cacin de la
SUNAT en la
que se le indica al infractor que ha
incurrido en
infraccin

Infraccin

Subsanacin
inducida
Si se subsana la
infraccin dentro
del plazo otorgado
por la SUNAT para
tal efecto, contado
a partir de la fecha
en que surta efecto la notificacin
en la que se le
indica al infractor
que ha incurrido
en infraccin.

Sin
Con
pago pago

Presentar
otras declaraciones o comunicaciones
en forma incompleta o
no conformes
con la realidad.

P r e sentando
la declar- No se aplica
acin o el Criterio de
c o m u - Gradualidad
nicacin
de Pago
nueva100%
mente
p a r a
aadir
la informacin
omitida.

Sin
pago

Con
pago

50%

80%

Subsanacin inducida sin pago


Sancin

Multa (15% de la UIT)

S/.555.00

Rebaja del 50%

S/.277.50

Multa rebajada

S/.277.50

A - 10

Informativo Vera Paredes

Sancin

Multa (15% de la UIT)

S/.555.00

Rebaja del 80%

S/.444.00

Multa rebajada

S/.111.00
Impuesto a la Renta

Caso: Gasto de organizacin de la celebracin de fin de ao


Los Ricos S.A.C. organizuna reunin para todos sus trabajadores
en las oficinas de la empresa con ocasin de fin de ao.
El gasto ascendi a S/.15,800.00. Se nos consulta si dicho gasto
es deducible para efectos del Impuesto a la Renta 2012, teniendo
en cuenta que los ingresos netos de dicho ejercicio ascendieron a
S/.2,000,000.00.
Solucin:
El inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son deducibles de la renta bruta, los gastos destinados a
prestar al personal servicios recreativos, entre los que justamente
se encuentra la organizacin de una reunin con motivo de la celebracin de fin de ao.
Ahora bien, el ltimo prrafo del mismo artculo indica que los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no excedan del
0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
Debe tenerse en cuenta, asimismo, que para que proceda la deduccin delosgastos recreativos debe cumplirse con el criterio de
generalidad, tal como se desprende del ltimo prrafo del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por tanto, el monto mximo deducible correspondiente a los gastos recreativos se obtiene de la siguiente manera:

Ingresos netos del ejercicio 2012

Considerando lo establecido en la tabla anterior, y teniendo


en cuenta que Rosales S.A.C. ha recibido una notificacin de la
SUNAT en la que se indica que la empresa ha incurrido en la infraccin contenida en el numeral 4 del artculo 176 del Cdigo
Tributario,otorgando en consecuencia un plazo de 3 das hbiles
para incluir en la declaracin la informacin omitida, corresponde
una rebaja del 50% o del 80% si se subsana sin pago o con pago
respectivamente, tal como se indica a continuacin:

Infraccin

Infraccin

S/.2,000,000.00

Monto mximo deducible (0,5% de


los ingresos netos del ejercicio)

S/.10,000.00

40 Unidades Impositivas Tributarias


(UIT 2012: S/.3,650)

S/.146,000

En este caso el 0,5% de los ingresos netos del ejercicio es menor a


40 Unidades Impositivas Tributarias, por lo que monto mximo deducible por concepto de gastos recreativos para el ejercicio 2012,
ser el primero, tal como se indica a continuacin:

Gasto contabilizado

S/.15,800.00

Gasto deducible

S/.10,000.00

Adicin por exceso de


(S/.15,800.00 - S/.10,000.00)

gasto

S/.5,800.00

2da. Quincena de Febrero

ASESORA TRIBUTARIA

Nos Consultan
Abog. Johnny Lpez Yanayaco

Abogado de la USMP. Segunda Especialidad en Derecho Tributario en la PUCP. Miembro del staff de Asesora del Informativo
Vera Paredes.

CDIGO TRIBUTARIO
Registro nico para el Control de Insumos Qumicos y
Productos Fiscalizados
Qu es el Registro nico para el Control de Insumos Qumicos y Productos Fiscalizados y cul es el procedimiento
de inscripcin?

su defecto, en las Mesas de Partes de las Intendencias, Oficinas Zonales o Centros de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la intervencin o del
domicilio fiscal del contribuyente, en un plazo mximo de 05
das hbiles contados a partir del da siguiente de la intervencin.
Cuando el contribuyente no presente el Acta de Reconocimiento o la presente fuera del plazo antes indicado la SUNAT
le emitir la Resolucin de Multa correspondiente segn su
rgimen tributario.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 063-2007 y
modificatorias.

Respuesta:

Rechazo en la presentacin de un PDT

El Registro nico para el Control de Insumos Qumicos y Productos Fiscalizados, es el mecanismo de control obligatorio
para que las personas naturales y jurdicas puedan realizar
actividades con Insumos Qumicos y Productos Fiscalizados
(IQPF). Dicho mecanismo opera interconectando a las instituciones de control y fiscalizacin, de manera que el sistema de
informacin permita determinar las actividades y movimientos que se realizan con los IQPF.
La inscripcin en el Registro nico por la Ley 28305 est a cargo a partir del 30 de Enero del 2013 de la SUNAT, para los
usuarios con domicilio legal ubicado en Lima y Callao y continan a cargo de las Direcciones Regionales de Produccin
de los Gobiernos Regionales si el domicilio legal est ubicado
en dichas regiones, esta ltima hasta que entre en vigencia el
nuevo registro para el control de los bienes fiscalizados establecido en el Decreto Legislativo 1126.
Requisitos:
Solicitud con carcter de declaracin jurada (Formulario N
41).
Fotocopia simple del Certificado de Usuario vigente y del
Informe Tcnico en caso corresponda a la actividad.
El plazo de atencin es de tres das hbiles y la Constancia
de inscripcin al Registro nico o su negativa se notificar al
usuario.
Acta de reconocimiento

Qu causales motivan el rechazo de la presentacin de


un PDT y ante esos casos que debe hacerse?
Respuesta:
El disquete contiene virus informtico.
El disquete presenta defectos de lectura.
Los archivos no fueron generados por el PDT.
Los archivos no han sido generados completamente o sus
tamaos no corresponden a los generados por el PDT.
Los archivos han sido modificados luego de haber sido generados.
La declaracin ha sido presentada ms de una vez, por el
mismo perodo y tributo.
La forma de pago y/o el monto pagado no coinciden con lo
consignado en el PDT.
La Versin del software del PDT presentado no est vigente.
Los parmetros utilizados por el PDT, no estn vigentes.
La declaracin ser rechazada si el Programa Informtico de
Recepcin desarrollado por la SUNAT, luego de verificar el
(los) disquete(s) o la informacin contenida en stos, presenta por lo menos alguna de las siguientes situaciones:
01: "El disquete contiene virus informtico".
02: "El disquete presenta defectos de lectura".
Cuando se rechace el disquete o la informacin contenida en
ste por cualquiera de los motivos de rechazo sealados anteriormente, las declaraciones sern) consideradas como no
presentadas.

En qu casos se puede presentar el acta de reconocimiento a fin de evitar la aplicacin de multas?


Respuesta:
Un contribuyente puede evitar la aplicacin de la sancin de
multa en los casos de las infracciones prevista en el Art. 174,
numerales 2 y 3 del Cdigo Tributario, siempre y cuando se
trate de la primera infraccin cometida o detectada a partir
del 6 de julio de 2012. Para ello deber presentar el Formulario N 0880 "Acta de Reconocimiento.
El Acta de Reconocimiento podr ser presentada de manera
inmediata al fedatario fiscalizador, luego de haberse producido la intervencin donde se ha detectado la infraccin o, en

Prescripcin
A la empresa QWE SRL, se le ha iniciado un procedimiento de cobranza coactiva por una deuda del periodo 2004
por impuesto a la renta, consulta se encontrar prescrita
esta y que hacer en el procedimiento iniciado?
Respuesta:
Al respecto debe mencionarse que la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, exigir
el pago y aplicar las sanciones respectivas prescribe a los cuaInformativo Vera Paredes

A - 11

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Febrero

tro 4 aos, siempre y cuando se traten de deudas declaradas


por el contribuyente. En cuanto a deudas no declaradas, este
plazo sera de 6 aos. Por ltimo, respecto a deudas de tributos obtenidos va retencin o percepcin, es decir, sobre
tributos que el particular debe abonar en calidad de responsable de la obligacin tributaria, el plazo sera de 10 aos. Para
establecer si se ha cumplido el tiempo sealado en la norma,
es importante tener en cuenta el momento inicial desde el
cual el contribuyente puede contabilizar el plazo para poder
solicitar la prescripcin, siendo en este caso que empez a
computarse esta prescripcin desde el uno 1 de enero del ao
siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin
de la declaracin anual respectiva.

1.Presentando el Formulario Virtual N 1649 a travs de SUNAT Operaciones en Lnea (por Internet), que, entre otros
motivos de devolucin, permite pedir:

Entonces el se computar el plazo prescriptorio (de 4 aos en


este caso) desde el 1 de enero del 2005, habiendo a la fecha
transcurrido en exceso por lo que al proceder este a solicitud
del contribuyente, deber presentar un escrito de solicitud de
prescripcin ante el Ejecutor Coactivo.

Este formulario debe estar llenado y firmado por el contribuyente o representante legal acreditado en el RUC. Se presenta un formulario por cada periodo y tributo por el que se
solicita devolucin, indicando el tipo de solicitud.

Base Legal: Art. 44 del TUO del Cdigo Tributario.


Ampliacin de fallo de Tribunal Fiscal
A un contribuyente se le notific una resolucin del Tribunal Fiscal donde se omiti resolver ciertos puntos de su
escrito de apelacin, Qu debe hacer?

La devolucin del pago en exceso del Impuesto a la Renta


que se efecta despus de haber cumplido con presentar la
declaracin anual de ese impuesto se presenta el Formulario Virtual N 1649 a travs de SOL- SUNAT Operaciones en
Lnea.
2..Presentando el Formulario N 4949 "Solicitud de Devolucin" en las dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, en original y copia.

Debe adjuntarse un escrito sustentado en el que se detalle


lo siguiente:
- El tributo y el periodo por el que se solicita la devolucin.
- Cdigo y nmero de orden del formulario en el cual efectu el pago, as como la fecha de ste.
- El clculo del pago en exceso o indebido.
- Los motivos o circunstancias que originaron el pago indebido o en exceso.
IMPUESTO A LA RENTA

Respuesta:
En estas situaciones no cabra recurso alguno en va administrativa contra lo resuelto por el TF, sin embargo conforme lo
dispone la ley, este podr corregir de oficio errores materiales
o numricos, as como tambin aclarar algn concepto dudoso de la resolucin o como este caso, sobre puntos omitidos,
la cual podr ser solicitada por el deudor tributario dentro de
10 das hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin.
El Tribunal resolver dentro del quinto da hbil de presentada
la solicitud, no computndose, dentro del mismo, el que se
haya otorgado a la Administracin Tributaria para que d respuesta a cualquier requerimiento de informacin. Su presentacin no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones
de la Administracin Tributaria.
Base Legal: Art. 153 del TUO del Cdigo Tributario.
Pago indebido de cuarta categora
Ricardo Gallo con RUC 1069696928, trabajador independiente, hizo un pago indebido de S/ 450 por IR de cuarta categora- cuenta propia por el mes de noviembre de
2012, sin estar obligado porque no alcanz a estar afecto,
por el monto que proyecta tener en el resto del ao, consulta cmo puede proceder?
Respuesta:

El gerente de la empresa TORITO E.I.R.L, solicita determinar el monto deducible respecto de adquisiciones que
su empresa ha realizado y por las cuales slo le han otorgado boletas de venta, cuyo monto asciende a S/. 52.000,
tomando en cuenta que los gastos por facturas considerados en su Registro de Compras son de S/. 850.000 mil.
Solucin:
La Ley nos seala que podrn ser deducibles como gasto o
costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que
no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes
que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de los montos
acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras.
Por lo tanto, el detalle sera el siguiente:
Gasto con boletas

52.000

Lmite (850.000 x 6%)

51.000

Adicin a la base del IR. (reparable)

El Sr. Fernndez pide a la SUNAT se le devuelva el impuesto,


con cheque no negociable.
Ante esta situacin, existen 2 formas de solicitar la devolucin:
Se puede solicitar devolucin de 2 formas:

A - 12

Lmite deducible en el caso de adquisiciones


sustentadas en boletas de venta

Informativo Vera Paredes

1.000

El monto que podr deducir por lo gastos sustentados con boletas de venta emitidos por sujetos del RUS, ser en este caso
de S/. 51.000.
Base legal: Antepenltimo prrafo del art. 37 de la LIR.

Lmite deducible por gastos de vehculos


Cul es el lmite deducible en el caso de gastos de investigacin cientfica a partir del ejercicio 2013?
Solucin:
A partir del ejercicio 2013 son deducibles de la renta bruta,
los gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin
tecnolgica, destinada a generar una mayor renta del contribuyente, siempre que no excedan, en cada ejercicio, el diez
por ciento (10%) de los ingresos netos con un lmite mximo
de trescientas (300) Unidades Impositivas Tributarias en el
ejercicio.
Debe tenerse en cuenta que la referida deduccin proceder
si, de manera previa al inicio de la investigacin, se cumple
con las siguientes condiciones:
1.La investigacin es calificada como cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica por el Consejo Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica (CONCYTEC).
2. La investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica es realizada por el contribuyente en forma directa
o a travs de centros de investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin tecnolgica:
(i)En caso la investigacin sea realizada directamente, el
contribuyente debe contar con recursos humanos y materiales dedicados exclusivamente a la investigacin, los
cuales cumplan con ciertos requisitos mnimos. El contribuyente deber estar debidamente autorizado.
(ii)Los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica deben ser debidamente autorizados.
Balance de comprobacin
Quines no estn obligados a presentar el Balance de
Comprobacin?
Solucin
Las empresas supervisadas por la Superintendencia de Banca
y Seguros y AFP: empresas bancarias, empresas financieras,
empresas de arrendamiento financiero, empresas de transferencia de fondos, empresas de transporte, custodia y administracin de numerario, empresa de servicios fiduciarios,
almacenes generales de depsito, empresas de seguros, cajas
y derramas, administradoras de fondo de pensiones, cajas rurales de ahorro y crdito, cajas municipales, entidades de desarrollo a la pequea y microempresa (EDPYMES)y empresas
afianzadoras y de garantas.
Las cooperativas.
Las entidades prestadoras de salud.
Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y de distribucin de gas por red de ductos.
Los sujetos que durante el ejercicio gravable 2012 obtuvieron nicamente rentas exoneradas.
Las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos slo
por las operaciones registradas considerando el plan de
cuentas del Sistema de Fondos Colectivos.
Lmite deducible por concepto de viticos
El gerente de una empresa con motivo de supervisin de
las operaciones en la ciudad de Iquitos, realizar un viaje
por 5 das para lo cual pregunta Cul es el lmite diario
por viticos?
Solucin:

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Febrero

Mediante Decreto Supremo N 007-2013 publicado el 23 de


enero del presente, se modifica el clculo que por viticos corresponde al sector privado, por lo tanto al tratarse de un viaje
al interior del pas, como se desprende del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, este no podrn exceder del doble
del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
El Decreto Supremo mencionado en el prrafo anterior establece en el primer prrafo de su artculo 1 lo siguiente:
Artculo 1.- Montos para el Otorgamiento de Viticos
Establzcase que los viticos por viajes a nivel nacional en
comisin de servicios para los funcionarios y empleados pblicos, independientemente del vnculo que tengan con el Estado; incluyendo aquellos que brinden servicios de consultora que, por la necesidad o naturaleza del servicio, la entidad
requiera realizar viajes al interior del pas, es de Trescientos
Veinte y 00/100 Nuevos Soles (S/. 320,00) por da.
Por lo tanto es este primer prrafo aplicable para personal de
direccin de empresas del sector privado, por ello a partir del
24 de enero de 2013, el lmite que por viticos corresponde al
sector privado es S/. 640.00 diarios.
Como se sabe, los gastos por viticos comprenden los gastos
de alojamiento, alimentacin y movilidad y deben ser, en este
caso, sustentados con comprobantes de pago debidamente
emitidos.
Base legal: Decreto Supremo N 007-2013
Efectos de la no bancarizacin de operaciones
La empresa ABC SRL, que en el ejercicio 2012 realiz
ciertas operaciones sin usar los medios de pago exigidos
por Ley, estando obligado a usarlos, consulta Cules son
los efectos tributarios de este hecho?
Respuesta:
Los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos, a efectuar
compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada y
restitucin de derechos arancelarios.
Base Legal: Ley N 28194 (Ley para la Lucha contra la Evasin
y para la Formalizacin de la Economa).
SISTEMA DE DETRACCIONES
Aplicacin del sistema de detracciones en los contratos
de construccin
La empresa constructora TORRE 1 S.A, realiza un contrato de construccin a favor de Roberto, por un valor de
S/. 185.000 + IGV, adems producto de su actividad inmobiliaria con fecha 01.02.2013 vende un inmueble de dos
pisos a la sociedad conyugal conformada por Pedro y Maria, por un valor de S/. 295.000 + IGV, nos consultan, se
encuentran sujeto a detraccin estas operaciones, que
porcentajes y quien deber efectuar el depsito?
Solucin:
Informativo Vera Paredes

A - 13

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Febrero

En relacin al contrato de construccin, este se encuentra


sujeto a detraccin, siendo el porcentaje a aplicar el 5% de
la operacin, sin embargo estar exceptuada de la aplicacin
del sistema cuando se emita comprobante de pago que no
permita sustentar crdito fiscal, as como gasto o costo para
efectos tributarios, siendo en este caso una persona natural
que destinar a vivienda el inmueble, esta operacin no se
encontrar sujeto a detraccin.
En lo que respecta a la segunda operacin (venta de inmueble), esta si se encontrar sujeta a detraccin, conforme a la
ltima modificacin efectuada por la Resolucin de Superintendencia N 022-2013-SUNAT que modifica la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004, donde dispone que se encontrar sujeta a detraccin la primera venta de inmuebles por
los constructores de los mismos a partir del 01 de febrero de
2013, conforme la dispone Tercera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 022-2013/
SUNAT.
No se aplica la excepcin de la aplicacin del sistema a los
servicios del anexo 3 (entre ellos el contrato de construccin),
por lo que aun a pesar de emitirse comprobante de pago que
no permita ejercer el derecho a crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario, se encontrar sujeta al sistema de detraccin.
En este caso, ser la empresa constructora la que deber efectuar el depsito aplicando el 4% sobre el importe de la operacin hasta la fecha de pago parcial o total que se le realice.
Importe de la operacin + IGV

S/. 348.100

Porcentaje a aplicar

4%

Monto del depsito

S/. 13.924

Aplicacin del sistema de detracciones a la venta de


alcohol etlico
La empresa Cervecero SAC, contribuyente del rgimen
general, vende al contado alcohol etlico a la empresa
Cervecerito SRL por un monto de S/. 22,000 ms IGV
con fecha 15.01.2013. El adquiriente desea saber el
monto de la detraccin, en qu momento debe efectuar
el pago y en qu periodo debe tomar el crdito fiscal del
IGV?
Solucin:
Se desprende del anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004, que el porcentaje para aplicar la detraccin
es del 10%, por lo tanto:
Factura N

XX-XXXXX

Valor de Venta

S/. 22.000

IGV (18%)
Total

Libre disposicin de los montos de la cuenta de


detracciones
La empresa ABC, desea saber en qu fecha prxima podr
solicitar la libre disposicin de los montos de su cuenta de
detracciones, teniendo en cuenta que no se han agotado
los montos de su cuenta por casi 2 meses y que fue designado agente de retencin del IGV?
Solucin:
Para el caso de buenos contribuyentes, agentes de retencin
del Rgimen de Retenciones del IGV, los montos depositados
no deben haberse agotado dos (2) meses consecutivos como
mnimo.
La empresa no debe incurrir en causales como tener deuda
pendiente de pago, tener la condicin de no habido o no hallado a la fecha su presentada su solicitud y presentar las declaraciones que contengan la determinacin tributaria dentro
de los plazos establecidos.
La fecha prxima para que presentar la solicitud ser el 1, 4, 5,
6 y 7 de Marzo de 2013.
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT.

A - 14

Informativo Vera Paredes

S/. 25.960

Detraccin (10%)

S/. 2.596

El depsito se realizar con anterioridad al traslado de los bienes. El adquiriente deber tomar el crdito fiscal del IGV en
el periodo tributario de enero 2013 porque el depsito de la
detraccin al BN se efectu en 15/01/2013.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 193-2004-SUNAT.

As, el monto a depositar ser de S/. 13.924 el cual deber


acreditar ante el notario.
Base legal: Art. 13 literal b) de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004 y Resolucin de Superintendencia N 0222013-EF.

S/. 3.960

LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS


Efectos de la afiliacin o incorporacin al Sistema de
Libros y Registros Electrnicos
Cules son los efectos de la afiliacin o incorporacin al
sistema de libros electrnicos?
Repuesta:
La afiliacin o incorporacin al sistema a partir del 2013
determinar:
La obligacin permanente de llevar los Libros y/o Registros
de manera electrnica, incluyendo los que corresponda
registrar en el mes de la referida afiliacin (tratndose de
libros que contienen informacin mensual) o en el ejercicio
en que dicha afiliacin tuvo lugar (tratndose de libros que
contienen informacin anual o del ejercicio), segn sea el
caso.
La obligacin de cerrar los Libros y/o Registros llevados en
forma manual o en hojas sueltas o continuas, previo registro de lo que corresponda anotar en el mes anterior al de
su afiliacin al Sistema o, en el ejercicio precedente a sta,
segn sea el caso.
La autorizacin a la SUNAT para que mediante el PLE se genere el Resumen.
Cabe precisar que mediante Resolucin de Superintendencia
N 008-2013-SUNAT se han establecido nuevos plazos para el
llevado de libros electrnicos a cargo de los nuevos PRICOS,
donde se precisa: PRICOS antiguos; Continan obligados a llevar libros y registros electrnicos desde el 01.01.2013. PRICOS
nuevos.- (Incorporados desde enero de 2013), estarn obligados a llevar libros electrnicos desde el 01 de marzo de 2013.

2da. Quincena de Febrero

ASESORA TRIBUTARIA

Actualidad
Modifican la Resolucin que estableci el Registro de Empleadores detrabajadores del hogar, trabajadores del hogar y sus
derechohabientes
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 034-2013/SUNAT
publicada el 31 de enero de 2013, y vigente a partir del 1 de febrero
de 2013, se realizan modificaciones a la Resolucin de Superintendencia N 191-2005/SUNAT, estableciendo que para la inscripcin,
modificacin y baja de inscripcin de los Derechohabientes del Trabajador del Hogar, de tratarse de los hijos menores de edad de ste,
se deber exhibir el original y presentar fotocopia del documento
de identidad del hijo menor de edad, no permitindose ya exhibir el
original de la partida de nacimiento del hijo menor de edad.
Asimismo, se establece que para la inscripcin, modificacin y baja
de inscripcin de los Derechohabientes del Trabajador del Hogar, de
tratarse de hijos mayores de edad incapacitados de ste, se deber
exhibir el original y presentar fotocopia del documento de identidad del hijo mayor de edad incapacitado.
Del mismo modo, se indica que los Trabajadores del Hogar nicamente debern ser identificados con DNI, Carn de extranjera y
Pasaporte con visa de trabajo vigente, no permitindose ya la identificacin con partida de nacimiento en el caso de los adolescentes.
Tampoco se permite ya la identificacin con partida de nacimiento
en el caso de el(la) concubino(a) o la madre gestante del(la) hijo(a)
del Trabajador del Hogar, que sean menores de edad, ni del (la)
hijo(a) del Trabajador del Hogar.
Regulan la presentacin de la solicitud de devolucin de los
saldos a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012 de las
personas naturales
Mediante la Resolucin de Superintendencia de Superintendencia
N 035-2013/SUNAT publicada el 31 de enero de 2013 y vigente a
partir del 1 de febrero de 2013, se establece que el declarante que
presente el PDT N 681: Renta Anual 2012 Persona Natural Otras
Rentas o el Formulario Virtual N 681 Simplificado Renta Anual
2012 Persona Natural a travs de SUNAT Virtual, puede solicitar
la devolucin del saldo a favor por rentas del capital primera categora, rentas de capital segunda categora y/o rentas de fuente
extranjera, y rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera; o
por rentas de capital primera categora y/o por rentas del trabajo; respectivamente, a travs del Formulario N 4949 Solicitud de
devolucin o mediante SUNAT Virtual, utilizando el Formulario Virtual N 1649 Solicitud de Devolucin por cada uno de los saldos,
siempre y cuando se cumplan las condiciones para la presentacin
de este ltimo formulario.
Modificaciones a la aprobacin de requisitos y procedimientos a
seguir para autorizar inafectacin del IGV en favor de
instituciones culturales
Mediante el Decreto Supremo N 018-2013-EF publicado el 7 de
febrero de 2013, se modifica el artculo 2 del Decreto Supremo n
075-97-EF que aprueba requisitos y procedimientos a seguir para
autorizar inafectacin del IGV a favor de Instituciones culturales.
La modificacin establece que las instituciones culturales debern
solicitar al Ministerio de Cultura (y ya no al de Educacin) la expedicin de la Resolucin Suprema que autorice la inafectacin del
Impuesto, respecto a las operaciones no gravadas autorizadas, adjuntando:
a) Copia del documento que acredite la calificacin del Ministerio
de Cultura;
b) Copia literal de la ficha registral de inscripcin de la asociacin o
fundacin en la Oficina de los Registros Pblicos correspondientes;
c) Copia de la resolucin que acredite su inscripcin en Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta que lleva la Su-

perintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT;


d) El detalle del objeto de la Institucin Cultural de acuerdo a su
estatuto;
Se suprime la indicacin de que tratndose de importacin de bienes, se requiere opinin tcnica del Instituto Nacional de Cultura
(INC).
Fijan ndices de correccin monetaria para determinar costo
computable de inmuebles enajenados por personas naturales
Mediante la Resolucin Ministerial N 030-2013-EF/15 publicada
el 7 de febrero de 2013, se establece que en las enajenaciones de
inmuebles que las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales- realicen desde el 8 de febrero de 2013 hasta la fecha de publicacin
de la Resolucin Ministerial mediante la cual se fijen los ndices de
correccin monetaria del siguiente mes, el valor de adquisicin o
construccin, segn sea el caso, se ajustar multiplicndolo por el
ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de
adquisicin del inmueble, de acuerdo al Anexo que forma parte de
la Resolucin objeto de comentario.
Modifican disposiciones para colocacin de sellos, letreros y
carteles oficiales con motivo de la ejecucin o aplicacin de
sanciones
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 046-2013/SUNAT
publicada el 7 de febrero de 2013 y vigente a partir del 8 de febrero
de 2013, se realizan las siguientes modificaciones a la Resolucin de
Superintendencia N 144-2004/SUNAT:
- Cuando con motivo de la colocacin de sellos y/o carteles oficiales en la ejecucin de la sancin de cierre, en el caso de resoluciones de multa, comiso e internamiento que se encuentren
firmes y consentidas, y en el caso del reconocimiento de la infraccin mediante acta de reconocimiento, o en el ejercicio de
las funciones establecidas en el Reglamento del Fedatario Fiscalizador, dicho funcionario se apersone a los establecimientos comerciales, oficinas de profesionales independientes o locales de
los deudores tributarios ocupados bajo cualquier ttulo en los
que se desarrollen actividades econmicas de venta de bienes
o prestacin de servicios a consumidores finales, podr colocar
carteles oficiales alusivos a las obligaciones tributarias, para lo
cual se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) La colocacin de los carteles oficiales alusivos a las obligaciones tributarias se realizar por periodo indeterminado
hasta que la SUNAT proceda con el retiro y/o sustitucin
de los mismos; En un lugar visible y prximo a aquel en que
se realice el pago de la operacin respectiva; Cuando se
utilicen mquinas registradoras emisoras de tickets u otros
equipos de emisin de comprobantes de pago autorizados
u homologados por la SUNAT, por cada mquina u equipo;
En el caso de los establecimientos comerciales o de prestacin de servicios que cuenten con varios ambientes, salas
de espera, oficinas o reas de recepcin, lugares descubiertos y dems ambientes similares, en cada uno de estos; Por
el fedatario Fiscalizador, quien suscribir la Constancia de
colocacin de carteles oficiales alusivos a las obligaciones
tributarias, la cual sealar la cantidad colocada de los mismos y la fecha de colocacin, debiendo ser firmada conjuntamente con el deudor tributario, sujeto intervenido y/o
responsable encargado del establecimiento.
b) La no exhibicin, retiro, ocultamiento o destruccin de los
carteles oficiales, alusivos a las obligaciones tributarias, implicar la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
10 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.
La SUNAT podr colocarlos nuevamente, sin perjuicio de
aplicar la sancin que corresponda.
Informativo Vera Paredes

A - 15

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Febrero

Anlisis Jurisprudencial
El Tribunal Fiscal puede pronunciarse en queja sobre la legalidad de la cobranza coactiva en la que se han ejecutado medidas cautelares o cuando se extinga la deuda por
pago, siempre que la queja se presente antes de notificada la resolucin que pone fin
al procedimiento coactivo

RTF N 20904-1-2012 (12.12.2012)


Criterio de observancia obligatoria:
Se entiende que el procedimiento coactivo concluye mediante la
notificacin debidamente efectuada de la resolucin que le pone
fin. En tal sentido, procede que el Tribunal Fiscal emita pronunciamiento en la va de la queja sobre la legalidad del procedimiento
de cobranza coactiva en el que se ha producido la ejecucin de
medidas cautelares o cuando se produzca la extincin de la deuda
por pago efectuado en el marco de dicho procedimiento, siempre
que la queja se presente antes de la mencionada notificacin.

I. Antecedentes
Queja presentada contra la Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
SUNAT por haberle iniciado indebidamente un procedimiento de
cobranza coactiva.
II. Fundamentos
1. Principales argumentos del Contribuyente
La quejosa solicita se declare la nulidad de todo lo actuado en
el procedimiento de cobranza coactiva en el cual dispuso la adjudicacin de inmuebles de su propiedad mediante Resolucin
Coactiva N 0230071143519, toda vez que los valores materia
de cobranza y los actos emitidos en dicho procedimiento no le
fueron notificados en su domicilio fiscal, lo que vulnera su derecho de defensa.
Agrega que su domicilio fiscal es el mismo desde 1983, que este
es conocido por la Administracin ya que en el ao 2010 se le
notifico la Resolucin Coactiva N 0230070778785, que existen
evidencias de las actuaciones irregulares de la Administracin
respecto de las notificaciones y que se le declaro no hallado y
no habido de forma indebida.
Afirma que el proceso de adjudicacin a terceros de los referidos inmuebles no ha sido tramitado con arreglo a ley, debido a
que, entre otros, existen irregularidades en la publicacin de los
avisos de la convocatoria de remate y se omiti sealar que respecto a los inmuebles embargados haba constituido un derecho
de superficie.
Refiere que el 27 de marzo de 2012 present un escrito mediante el que solicit que se le permita el acceso al expediente y que
se le notifiquen todas las actuaciones del expediente, pero que
se le ha denegado el acceso de hecho, pues no se le ha notificado nada ni ha tenido acceso al expediente.
Menciona que ha interpuesto adems denuncia penal contra
los funcionarios de la Administracin y transcribe los hechos y
argumentos vinculados a los delitos denunciados, esto es, delito
de estafa, abuso de autoridad agravado, agrupacin ilcita para
delinquir, lavado de activos, usurpacin y cohecho pasivo especifico.
III. Anlisis y Posicin Del Tribunal
Conforme al Art. 155 del TUO del Cdigo Tributario, que fuera
modificado por Decreto Legislativo N 113, la queja se presenta
cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo mencionado, en la Ley
General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas
en materia aduanera; as como en las dems normas que atribuyan

A - 16

Informativo Vera Paredes

competencia al Tribunal Fiscal.


Conforme a los incisos a) y d) del artculo 115 del citado cdigo,
se considera deuda exigible coactivamente la establecida mediante
resolucin de determinacin o de multa o la contenida en la resolucin de prdida de fraccionamiento notificada por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley y la que conste en una orden
de pago notificada conforme a ley.
A la vez, en primer prrafo del artculo 117 del mismo cdigo establece que el procedimiento de cobranza coactiva se inicia por el
ejecutor coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de
la resolucin de ejecucin coactiva, que contiene un mandato de
cancelacin de las rdenes de pago o resoluciones de cobranza,
dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas,
en caso que estas ya se hubieran dictado.
Conforme al inc. a) del art. 104 del mismo cdigo, antes de la modificacin dispuesto por el D.L N 953, indicaba que la notificacin
de los actos administrativos se realizara por correo certificado o
por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa de la recepcin y que en este ltimo caso,
adicionalmente, se poda fijar la notificacin en la puerta principal
del domicilio fiscal. Asimismo, anotaba que si no hubiera persona
capaz alguna en l o ste estuviera cerrado, se fijara la notificacin
en la puerta principal del domicilio fiscal.
Que de acuerdo al numeral 2 del inciso e) del mencionado artculo,
cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando
el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podr realizar la notificacin mediante publicacin
en su pgina web p, en el diario oficial o, en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad, y la publicacin, en lo pertinente,
deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nro. RUC o DNI de corresponder, la numeracin
del documento en el que consta el acto administrativo, as como la
mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros
actos a que se refiere la notificacin.
El art. 11 del mismo cdigo seala que el domicilio fiscal fijado por
los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria
se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a
este en la forma que establezca.
De otro lado, el artculo 3 del D.S N 102-2002-EF, publicado el 20
de junio de 2002, que regulaba la condicin de no habido para efecto tributario, dispuso que la Administracin procedera a requerir al
deudor tributario para que dentro del plazo de 5 das hbiles cumpliera con declarar su nuevo domicilio fiscal o confirmar el declarado
o sealado en el RUC, segn el caso, cuando no hubiera sido posible notificarle las resoluciones, rdenes de pago o comunicaciones,
mediante correo certificado o mensajero, y siempre que se hubiera
producido algunas de las siguientes situaciones: a) Negativa de la
recepcin de la notificacin por cualquier persona capaz ubicada
en el referido domicilio, en tres oportunidades consecutivas y en
das distintos; b) Ausencia de persona capaz en el referido domicilio
o este se encontrara cerrado, en tres oportunidades consecutivas
y das distintos; c) las previstas en los incisos a y b por tres oportunidades consecutivas, en das distintos y sin considerar el orden
en que dichas situaciones se presenten; y d) No exista la direccin
declarada del referido domicilio.
De acuerdo con loe establecido en la RTF N 01380-2-2006, que
constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, publicada en
el diario oficial El Peruano el 22 de marzo de 2008, procede que el
Tribunal Fiscal se pronuncie en va de la queja sobre la validez de la

2da. Quincena de Febrero

notificacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin, cuando la deuda tributaria materia de que se encuentra
en cobranza coactiva.
En respuesta al Provedo N 03439-2-2012, la Administracin remiti una serie de oficios y parte de la documentacin requerida por
el Tribunal Fiscal, por lo que corresponde emitir pronunciamiento
de acuerdo a la documentacin que obra en el expediente.
En el informe N 1222-2012-SUNAT, la Administracin seala que
procedi a dar inicio al procedimiento de cobranza coactiva contra
la quejosa por la deuda contenida en expedientes coactivos correspondiente a diversas rdenes de pago, adems se han adoptado
medidas cautelares de embargo en forma de depsito e inscripcin
de acciones, retencin a terceros, intervencin en informacin,
deposito sin extraccin, inscripcin de inmuebles y retencin bancaria; asimismo precisa que la quejosa no ha interpuesto recurso
impugnatoria contra los valores materia de cobranza y que la deuda
se encuentra parcialmente extinguida, por lo que nicamente corresponde que el Tribunal Fiscal emita pronunciamiento respecto
de la deuda pendiente.
En ese sentido, a efectos de definir si el Tribunal Fiscal es competente para emitir pronunciamiento en va de la queja respecto de
la legalidad de los referidos procedimientos coactivos, es necesario
determinar el momento en que se entiende que ha concluido el
procedimiento de cobranza coactiva.
Mediante acuerdo de la Sala Plena contenido en el Acta de Reunin
de Sala Plena N 2012-20 de 6 de diciembre de 2012, se adopt
la interpretacin segn la cual Se entiende que el procedimiento
coactivo concluye mediante la notificacin debidamente efectuada de la resolucin que le pone fin. EN tal sentido, procede que el
Tribunal Fiscal emitir pronunciamiento en va de la queja sobre la
legalidad del procedimiento de cobranza coactiva en el que se ha
producido la ejecucin de medidas cautelares o cuando se produzca la extincin de la deuda por pago efectuado en el marco de dicho
procedimiento, siempre que la queja se presente antes de la mencionada notificacin.
El referido criterio ha sido adoptado por este Tribunal bajo los siguientes fundamentos:
El art. 155 del TUO del Cdigo Tributario, modificado por D.L N
1113, dispone que la queja se presenta cuando existan actuaciones
procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido
en el dicho cdigo, en la LGA, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera as como normas que atribuyan
competencia al Tribunal fiscal, que concordado con el art. 38 del
TUO de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, dispone
que el obligado podr interponer recurso de queja ante el Tribunal
Fiscal contra actuaciones o procedimientos del ejecutor o Auxiliar
que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el presente
captulo.
Por otro lado, el art. 122 del citado cdigo prev que solo despus
de terminado el procedimiento de cobranza coactiva, el ejecutado
podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de 20 das hbiles de notificada la resolucin que
pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
A la vez, en concordancia con el referido artculo 122 del citado
cdigo, en el caso de cobranzas iniciadas por SUNAT, el artculo 34
del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado
por Resolucin de Superintendencia N 215-2004/SUNAT, establece que notificada la resolucin coactiva que pone fin al procedimiento, el deudor podr interponer dentro de los 20 das hbiles
siguientes, recurso de apelacin ante la sala correspondiente de la
Corte Superior y que se entiende concluido el procedimiento cuando no exista deuda exigible y/o se notifique al deudor la resolucin
con este efecto (de conclusin). Agrega que si el procedimiento no
hubiera concluido, el deudor podr presentar queja a que se refiere
el art. 155 del Cdigo cuando se considere que no se ha seguido
el procedimiento de acuerdo a lo sealado en este y en el referido
reglamento.
De las normas citadas se advierte que con el fin de determina la
competencia del Tribunal Fiscal para emitir pronunciamiento en la
va de la queja sobre la legalidad del un procedimiento coactivo,

ASESORA TRIBUTARIA

es importante definir el momento en el que este ha concluido. EN


efecto, una vez que ello suceda, este Tribunal carecer de competencia para realizar la mencionada revisin, la cual deber ser efectuada por el Poder Judicial.
Por consiguiente es preciso analizar las normas que hacen referencia a la conclusin del procedimiento coactivo.
Sobre el particular, se aprecia que el art. 122 del Cdigo Tributario
prev la posibilidad de apelar ante la Corte Superior solo despus
de terminado el procedimiento en un plazo de 20 das hbiles de
notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza
coactiva. En tal sentido, de acuerdo al citado art. 122, es necesario que exista una resolucin que ponga fin al procedimiento y que
esta sea notificada ocnforme a ley para poder considerar que este
ha concluido.
En consecuencia a partir de una interpretacin conjunta del Cdigo
Tributario y del citado reglamento, que considere la jerarqua normativa de dichas normas y la naturaleza de la queja como remedio
procesal, se considera que en todo caso es necesario que se produzca la notificacin de acuerdo a Ley de la resolucin que pone fin
al procedimiento para que se considere concluido.
Si bien el citado reglamento seala que se entiende concluido el
procedimiento cuando no exista deuda exigible, de conformidad
con el art. 115 del Cdigo Tributario y/o se notifique al deudor la
resolucin con este efecto, el Cdigo Tributario hace referencia a la
posibilidad de presentar apelacin cuando haya terminado el procedimiento coactivo, otorgando para ello un plazo de veinte das
que se cuentan desde que se notifica la resolucin que le pone fin,
esto es, de acuerdo con el artculo 122 del mencionado cdigo, se
considera terminado el procedimiento cuando se produzca la indicada notificacin y mientras ello no suceda, proceder el anlisis de
su legalidad en la va de la queja.
Sobre el particular cabe mencionar que siendo el procedimiento
coactivo un procedimiento administrativo, consiste en un conjunto
de actos y diligencias conducentes a la emisin de un acto administrativo que produzca efectos jurdicos individuales o individualizables sobre intereses obligaciones o derechos de los administrados.
En este caso concreto el propsito de este procedimiento administrativo iniciado de oficio es lograr la ejecucin del patrimonio del
deudor debido a su falta de pago de una deuda que es exigible
coactivamente, el cual debe concluir con la emisin de una resolucin en la que se exprese si la relacin obligatoria entre la Administracin y el Administrado se ha extinguido, esto es, un acto formal
que as lo establezca y que sea debidamente notificado.
Al respecto, MORN URBINA, coment que la oficialidad impone a
la Administracin ciertas acciones positivas (como iniciar el procedimiento, impulsar su avance, entre otros) y tambin algunas de no
hacer, en tal virtud, esta no puede proceder al archivo de un expediente sin haberlo resuelto y aun en el caso que el procedimiento
sea concluido de manera atpica (abandono, desistimiento, renuncia, etc.) amerita una resolucin expresa que as lo establezca.
Es decir, cualquiera sea la forma o causa que amerite poner fin a un
procedimiento, como la extincin de la deuda va ejecucin forzada
de una medida cautelar o por su pago, es imprescindible que la administracin emita y notifique (para que sea eficaz) una resolucin
que de por concluido, ya que por s mismo contendr como fundamento la causa de su conclusin.
Por tanto, con la finalidad de determinar si el procedimiento coactivo ha concluido, no basta que la Administracin informe que ello
ha sucedido o que se haya emitido la resolucin que le ponga fin
sino que adems esta debe ser debidamente notificada. En ese
sentido en la RTF N 2099-2-2003, que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria, se ha indicado que si bien los actos administrativos al momento de su emisin gozan de existencia jurdica,
surten efecto frente a los interesados recin desde su notificacin.
Siendo esto as, mientras no se lleve a cabo la referida notificacin,
el procedimiento mantiene sus efectos en la esfera jurdica de la
quejosa, en tal sentido, el Tribunal Fiscal est facultado para emitir
pronunciamiento al respecto y ordenar de ser el caso la devolucin
del dinero indebidamente embargado, en aplicacin de las RTF N
10499-3-2008 y N 08879-4-2009 (solo en casos de embargo en
Informativo Vera Paredes

A - 17

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Febrero

forma de retencin por terceros).


Asimismo se considera que si el Tribunal Fiscal no pudiera analizar
el procedimiento por haberse producido la extincin de la deuda,
podra presentare una situacin que afecte el derecho de defensa
del administrado pues de acuerdo con las normas citadas, solo se
puede acudir al Poder Judicial cuando el procedimiento coactivo ha
terminado mediante la resolucin que le pone fin. As, por un lado,
el Tribunal Fiscal no analizara un procedimiento en dichas circunstancias y por otro, tampoco podra acudirse a la va judicial por no
haberse concluido el procedimiento mediante una resolucin que
le ponga fin.
Que es preciso indicar que el mencionado criterio tiene carcter
vinculante para todos los vocales del Tribunal Fiscal, conforme con
loe establecido por el Acta de Reunin de Sala Plena N 2002-10
de 17 de setiembre de 2002, en base a la cual se emite la presente
resolucin.
Que asimismo, conforme con el Acuerdo contenido en el Acta de
Reunin de Sala Plena N 2012-20, corresponde que la presente
resolucin se emita con carcter de observancia obligatoria y se disponga su publicacin en el diario oficial El Peruano, de conformidad con el artculo 154 del Cdigo Tributario, que dispone que las
resoluciones del Tribunal Fiscal que interpretan de modo expreso
y con carcter general el sentido de normas tributarias, as como
las emitidas en virtud del artculo 102 del mismo cdigo, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de
la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea
modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por ley,
debindose sealar en la resolucin dicho carcter y disponindose
la publicacin de su texto en el diario oficial.
De otro lado, en el extremo de la queja relativo a la nulidad del remate y adjudicacin a terceros de dos inmuebles de propiedad de
la quejosa, cabe sealar que de acuerdo con el artculo 110 del
Cdigo Tributario, la nulidad del remate de bienes embargados en
el procedimiento de cobranza coactiva ser planteada en dicho procedimiento, debiendo ser deducida dentro del plazo de tres (3) das
de realizado el remate de los bienes embargados.
A fojas 25 y 26 del Expediente N 11704-2012 se observa que
los embargos en forma de inscripcin trabados sobre los inmuebles de propiedad de la quejosa ubicados en los Lotes 96 y 97 de
la Manzana G, Parcelacin Semirstica Leoncio Prado, distrito de
Puente Piedra, mediante Resolucin Coactiva N 0230070881103
de 10 de junio de 2011 emitida respecto del Expediente Coactivo
N 02306214439, fueron inscrito en las partidas electrnicas N
07072014 y 07072684 del Registro de Propiedad Inmueble de la
Zona Registral N IX, Sede Lima de la Superintendencia Nacional de
Registros Pblicos (SUNARP), mediante ttulos presentados el 15 de
junio de 2011.
Asimismo mediante Acta de remate de 10 de mayo de 2012 y
Resolucin Coactiva N 0230071143519 de 17 de mayo de 2012,
del expediente N 11704-2012, emitida respecto del Expediente Coactivo N 02306214439 y mediante Resolucin Coactiva N
0230071066211 de 22 de marzo de 2012, del expediente N 117042012, emitida respecto del Expediente Coactivo N 02306214439,
se dispuso el remate y posterior adjudicacin los inmuebles ubicados en los Lotes 97 y 96 mencionados en el prrafo anterior, a favor
de Serio Portiles Quispe y Salemitana SAC respectivamente.
En ese sentido, siendo que el remate y posterior adjudicacin de
los referidos inmuebles embargados se realizo con anterioridad
a la queja (14 de agosto de 2012), esta resulta improcedente en
este extremo, toda vez que en ese estado ya no es posible corregir
las deficiencias del procedimiento, de conformidad con el criterio
adoptado por este Tribunal en las Resoluciones N 01570-5-2006,
12370-5-2009 y 14076-2-2009, entre otras, sin embargo la quejosa
tiene expedito su derecho para acudir a la va judicial de considerarlo pertinente.
En cuanto al tercer extremo de la queja, referida al acceso al expediente coactivo, cabe indicar que de conformidad con el inciso
e) del artculo 92 del Cdigo Tributario, dispone que los deudores
tributarios tienen el derecho a conocer el estado de tramitacin de
los procedimientos en que sea parte as como la identidad de las

A - 18

Informativo Vera Paredes

autoridades de la Administracin encargadas de stos y bajo cuya


responsabilidad se tramitan aquellos.
Que obra a foja 66 del Expediente N 11751-2012, copia de la solicitud de acceso al expediente presentada por la quejosa el 27 de
marzo de 2010, en la que solicita se permita el acceso al expediente
coactivo N 02306214439.
Asimismo obra en autor copia de a Resolucin Coactiva N
0230071316444 correspondiente al Expediente Coactivo N
02306214439 del Expediente N 11704-2012, en la que el ejecutor
coactivo indica que mediante constancia de lectura de expediente
de 19 de julio de 2012 se dejo constancia que el Gerente General
de la empresa quejosa y su abogada se acercaron a las oficinas de la
Administracin, y que ambos procedieron a la lectura del Expediente Coactivo N 02306214439.
Por lo tanto, toda vez que con anterioridad a la presentacin de la
queja se permiti a la quejosa el acceso al expediente, procede declarar infundada la queja presentada en este extremo.
Que finalmente cabe indicar se establece en autos que el inicio de
los procedimientos de cobranza coactiva seguidos en los expediente coactivos N 023-06-214439, 023-06-224297, 023-06-198991,
023-006-0129012, 023-006-0407392, 023-006-0485720 y 023006-0544946 no se encuentren arreglado a ley, por no realizarse la
debida notificacin de inicio del procedimiento coactivo, no resulta
pertinente emitir pronunciamiento respecto de los dems alegatos
de la quejosa.
IV. POSICIN ADOPTADA:
SE RESUELVE:
1. Declarar INFUNDADAS las quejas presentadas en el extremo
referido al acceso al expediente coactivo N 023-06-214439,
FUNDADAS en los extremos referidos a los procedimientos
de cobranza seguidos mediante expedientes coactivos N N
023-06-214439, 023-06-224297, 023-06-198991, 023-0060129012, 023-006-0407392, 023-006-0485720 y 023-0060544946 e IMPROCEDENTES en cuanto al remate realizado.
2. DECLARAR, que conforme al art. 154 del Cdigo Tributario
la presente resolucin constituye precedente de observancia
obligatoria y su publicacin en el diario oficial El Peruano, en
cuanto establece el siguiente criterio:
Se entiende que el procedimiento coactivo concluye mediante la
notificacin debidamente efectuada de la resolucin que le pone
fin. En tal sentido, procede que el Tribunal Fiscal emita pronunciamiento en la va de la queja sobre la legalidad del procedimiento de
cobranza coactiva en el que se ha producido la ejecucin de medidas cautelares o cuando se produzca la extincin de la deuda por
pago efectuado en el marco de dicho procedimiento, siempre que la
queja se presente antes de la mencionada notificacin.
V. COMENTARIO:
En la presente resolucin, haciendo una interpretacin sistemtica
de los artculos 122 del Cdigo tributario y art. 34 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva (Resolucin de Superintendencia N 215-2004/SUNAT), se desprende que necesariamente el procedimiento de cobranza coactiva culmina con la debida
notificacin que le pone fin (pues a partir de esta es que el afectado
puede recurrir al poder judicial) no bastando que la administracin
haya informado al Tribunal su culminacin o que se haya emitido
dicha resolucin; caso contrario habra falta de seguridad jurdica al
no saber en qu momento o desde cuando se cuenta el plazo para
ejercer los derechos constitucionales como la tutela jurisdiccional
efectiva y de defensa, en los casos que se opte por iniciar un proceso contencioso administrativo.
En ese sentido, antes de esta notificacin, el TF tendr competencia para pronunciarse sobre la legalidad del procedimiento de cobranza coactiva.

2da. Quincena de Febrero

ASESORA TRIBUTARIA

Jurisprudencia Sumillada
CDIGO TRIBUTARIO
SE PUEDE EMITIR RDENES DE PAGO POR TRIBUTOS DERIVADOS DE ERRORES MATERIALES DE REDACCIN O DE
CLCULO
Resolucin del Tribunal Fiscal N15223-8-2012
(13/09/2012)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra rdenes de pago, emitidas al amparo del numeral 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario, por cuanto el contribuyente calcul
sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta utilizando
un coeficiente que no corresponde a la informacin consignada
en sus declaraciones juradas del referido impuesto.
NO ESTA OBLIGADO A PRESENTAR DECLARACIN QUIEN NO
TENGA LA CONDICIN DE CONTRIBUYENTE EN
DETERMINADO MES

Resolucin del Tribunal Fiscal N 13523-1-2012
(15/08/2012)

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa girada por la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario. Se indica que no se advierte de autos que la
recurrente tuviera la condicin de contribuyente del Impuesto
General a las Ventas de junio de 2007 y por tanto que estuviera
obligada a presentar la declaracin jurada correspondiente.

SE INCURRE EN INFRACCIN DEL NUMERAL 1 DEL ART. 178
CUANDO EN LA DECLARACIN RECTIFICATORIA SE
DETERMINA UN MAYOR IMPUESTO A PAGAR
Resolucin del Tribunal Fiscal N 13135-1-2012
(10/08/2012)

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin


contra las Resoluciones de Multa giradas por la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario; toda vez que de la comparacin de las declaraciones
juradas originales con las declaraciones juradas rectificatorias,
se observa que con las rectificatorias de la declaraciones juradas de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los meses
de junio, setiembre y noviembre de 2008, abril, junio y julio de
2009 y junio de 2010 y del Impuesto General a las Ventas de los
meses de abril, junio, setiembre y noviembre de 2008, enero,
febrero, abril, junio, setiembre y noviembre de 2009 y julio y
setiembre de 2010, se evidencia que mediante la declaraciones
originalmente presentadas la recurrente determin una menor
obligacin tributaria a la debida, por lo que ha quedado acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, de acuerdo con el criterio
contenido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 12988-1-2009,
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria.
IMPUESTO A LA RENTA
PAGOS A CUENTA (COEFICIENTE)

Resolucin del Tribunal Fiscal N15817-1-2012


(21/09/2012)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la Orden de Pago girada por pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de enero de 2009, toda vez que de autos se
advierte que la recurrente en su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2007 determin un impuesto resultante de S/. 497 927,00 e ingresos netos de S/. 5 761, 468,00, por
lo que corresponda que determinara el pago a cuenta de enero
de 2009 utilizando el coeficiente 0,0864 y no el de 0,0623 aplicado; en tal sentido, el valor impugnado se encuentra arreglado a
ley.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Resolucin del Tribunal Fiscal N14273-1-2012
(27/08/2012)

Se revoca la apelada en el extremo referido a diversas facturas


de compra, respecto de las cuales la Administracin consider
que no se encontraba acreditada la causalidad, al verificarse de
autos, en especial de los respectivos contratos de construccin,
cuadernos de obra y calendarios de avance de obra, que tales
erogaciones cumplen con tal principio, al encontrarse directamente vinculadas con las obras realizadas, habiendo sido necesarias para la culminacin de las mismas. Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo por operaciones no reales,
dado que los servicios contenidos en los comprobantes de pago
observados no explicitan las condiciones de su prestacin, como
el lugar donde se iniciara y/o finalizara el transporte, tiempo de
alquiler de maquinaria o vehculos as como las particularidades
de los mismos, como tampoco en qu consista el servicio.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

LA NO UTILIZACIN DE LOS MEDIOS DE PAGO NO PERMITE


EJERCER EL DERECHO AL CRDITO FISCAL
Resolucin del Tribunal Fiscal N 13143-1-2012
(10/08/2012)

Se confirma la apelada. Se indica que la determinacin de los


saldos iniciales, los ingresos y los egresos se efectu a partir de
los importes consignados por la recurrente en su Libro Caja lo
que no ha sido cuestionado en la presente instancia, en consecuencia la adicin a la base imponible del Impuesto General
a las Ventas para los meses de abril y agosto a diciembre de
2004 y el consiguiente reparo al dbito fiscal por dichos meses
se encuentra arreglado a ley. Asimismo, se confirma en cuanto
al reparo por la no utilizacin de los medios de pago. Se seala
que la recurrente no ha acreditado durante el procedimiento de
fiscalizacin que hubiera utilizado alguno de los medios de pago
expresamente establecidos en la ley respecto de las facturas reparadas. Se revoca la apelada en cuanto a los gastos de ejercicios anteriores dado que la Administracin fundamenta el reparo bajo anlisis en que la factura observada habra sido anotada
en el Registro de Compras en el ejercicio 2004, sin embargo no
obra en autos copia de dicho registro de cuya revisin se pueda
verificar ello, de modo que al no encontrarse debidamente sustentado dicho reparo, corresponde levantarlo.

Informativo Vera Paredes

A - 19

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Febrero

Orientacin Tributaria
Declaracin y pago simplificado
1. Se debe ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea y seleccionar la opcin Renta Mensual (ejemplo IGV renta mensual).

2. En segundo lugarse llenar el formulario, indicando el periodo tributario.

3. Ante la opcin que brinda la misma pgina deber seleccionarsecancelar a fin de proceder al llenado manual del formulario.

A - 20

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Febrero

ASESORA TRIBUTARIA

4. Llenado del formulario respecto del IGV.

5.Posteriormente, se procede al llenado de la renta mensual.Culminado este paso se agrega a bandeja.

6. Luego se har click en presentar/pagar, seleccionando cualquiera de las opciones que se muestren en pantalla en relacin a los bancos.

Informativo Vera Paredes

A - 21

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Febrero

Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2013
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

MES AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACION
Ene-2013
Feb-2013

BUENOS CONTRIBUYENTES,
AFILIADOS A FACT. ELECTR.
Y UESP

0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9

14.02.
12.02.2013 13.02. 2013
14.02. 2013 18.02. 2013 19.02. 2013 20.02.2013 21.02.2013 08.02. 2013 11.02. 2013
2013
12.03. 2013 13.03. 2013 14.03.2013 14.03.2013 18.03. 2013 19.03. 2013 20.03.2013 21.03.2013 08.03. 2013 11.03. 2013

2202.2013
22.03.2013

Ago-2013

10.04.2013 11.04. 2013 12.04.2013


15.05.
2013
14.06.
12.06.2013 13.06. 2013
2013
10.07.2013 11.07.2013 12.07.2013
14.08.12.08. 2013 13.08.-2013
2013
11.09.2013 12.09.2013 13.09.2013

13.09.2013 17.09.2013 18.09.2013 19.09.2013 20.09.2013 09.09.2013 10.09.2013

23.09.2013

Sep-2013

11.10.2013 14.10.2013 15.10.2013 15.10.2013 17.10.2013 18.10.2013 21.10.2013 22.10.2013 09.10.2013 10.10.2013

23.10.2013

Oct-2013

13.11.2013 14.11.2013 15.11.2013 15.11.2013 19.11.2013 20.11.2013 21.11.2013 22.11.2013 11.11.2013 12.11.2013

25.11.2013

Nov-2013

11.12. 2013 12.12.2013 13.12.2013 13.12.2013 17.12.2013 18.12.2013 19.12.-2013 20.12. 2013 09.12. 2013 10.12.2013

23.12.2013

Mar-2013
Abr-2013

13.05. 2013 14.05. 2013

May-2013
Jun-2013
Jul-2013

12.04.2013 16.04. 2013 17.04. 2013 18.04. 2013 19.04.2013 08.04. 2013 09.04. 2013

22.04.2013

15.05. 2013 17.05. 2013 20.05. 2013 21.05. 2013 22.05. 2013 09.05.2013 10.05.2013

23.05. 2013

14.06. 2013 18.06.2013 19.06.2013 20.06.2013 21.06.2013 10.06. 2013 11.06.2013

24.06.2013

12.07.2013 16.07.2013 17.07.2013 18.07.2013 19.07.2013 08.07.2013 09.07.2013

22.07.2013

14.08.-2013 16.08.2013 19.08.2013 20.08.2013 21.08.2013 08.08.2013 09.08.2013

22.08.2013

NOTA: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ultimo digito del numero RUC, y EN la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

TASA
0%
0.4 %

ITAN
ACTIVOS NETOS
Hasta S/. 1 000 000 (Un milln de nuevos soles)
Por el exceso de S/. 1 000 000

TIPO DE CAMBIO CIERRE


AO
COMPRA
VENTA
2011
2.695
2.697
2012
2.549
2.551

ITF
TASA

0.005%

VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO


DOCUMENTOS COMPRENDIDOS
FECHA VENCIMIENTO
Las Facturas, Recibos por Honorarios, a) Aquellos que hayan sido autorizados por la
Liquidaciones de Compra, Boletos de Viaje que
SUNAT con anterioridad al 1 de Julio de
emiten las empresas de transporte terrestre
2002, podrn seguir siendo usados hasta que
pblico nacional de pasajeros, Carta de Porte
se terminen.
Areo Nacional y Plizas de Adjudicacin, que b) Aquellos que hayan sido autorizados por la
estn en alguna de las siguientes situaciones:
SUNAT a partir del 1 de julio de 2002 y cuyo
vencimiento no se hubiera producido al 16
de diciembre de 2004, podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del
17 de diciembre del 2004 podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrn la fecha de
vencimiento.(*)
(*) Resolucin Superintendencia N 244-2005/SUNAT (01.12.05)

RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA


(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA
RETENCIN
PAGO
RENTA NETA
RETENCIN
DE RENTA
EFECTIVA
A CUENTA
6.25% de Renta Neta
PRIMERA
80%Renta Bruta
______
______
=5 % Renta Bruta
6.25%
x
80%
80% Renta Bruta
5% Renta Bruta
_______
Renta Bruta
SEGUNDA
Venta de
5%
_______
_______
inmuebles
de la Renta
CUARTA

80% Renta Bruta

10% Renta Bruta

10% Renta Bruta

10% Renta Bruta

QUINTA

Renta Bruta
(-) 7UIT

Segn el Art.
40 del Reglamento
del TUO de la LIR

_______

_______

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL

Vigencia
Del 01.03.2010 en adelante
Del 07.02.2003 al 28.02.2010
Del 01.11.2001 al 06.02.2003
Del 01.01.2001 al 31.10.2001

Tasa de Inters
Moratorio Diario (TIM) %
0.040 %
0.050 %
0.0533 %
0.0600 %

Tasa de Inters
Moratorio Mensual (TIM)%
1.20 %
1.50 %
1.60 %
1.80 %

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA

Vigencia
A partir del 01.03.2010

Tasa de Inters Moratorio Mensual (TIM) %


0.60 %

A partir del 07.02.2003 al 28.02.2010

A - 22

Informativo Vera Paredes

0.84 %

UIT
S/. 3,650.00
S/. 3,700.00

2012
2013 (*)

(*) Segun lo dispuesto en el Decreto


Supremo N 264 - 2012-EF

PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE


QUINTA CATEGORIA (1)

Enero, Febrero y Marzo


Remuneraciones
ordinarias; partici-

Remuneracin ordinaria del mes1 X N


meses faltantes para
finalizar el ejercicio.

Gratificaciones de Julio
y Diciembre

+ paciones, reintegros

Renta Bruta Anual


Proyectada (a)

7 UIT3

Neta Anual
= Renta
Proyectada

y otras sumas
extraordinarias2.

Hasta 27 UIT
= 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%

Tasa del
Impuesto

() 12

a la
= Impuesto
Renta (b)

Retencin en el mes (c)

Segn artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 179-2004-EF y artculo


40 del Decreto Supremo N 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo
N 136-2011-EF.
1
Puesta a disposicin del trabajador.
2
Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
3
7 x 3650= 25550
En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la participacin
de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el
siguiente procedimiento:

Renta Bruta Anual


Proyectada calculada en (a)

Tasa del
Impuesto

Participacin de
utilidades, Gratifica-

+ ciones extraordina- =
rias y bonificaciones
extraordinarias.

Hasta 27 UIT
= 15%
=
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%

- Impuesto a la Renta =
calculada en (b)
=

Retencin
Retencin en el
mes total

Renta Neta

Impuesto a la
Renta

calculada
+ Retencin
en (c)

2da. Quincena de Febrero

OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y


REGISTROS CONTABLES
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Hasta 150 UITs de Ingresos
Brutos Anuales:
- Registro de Ventas e
Ingresos
Perceptores de Rentas de - Registro de Compras
- Libro Diario Simplificado.
Tercera Categora
M s d e 1 5 0 U I T s d e
Ingresos Brutos Anuales:
Contabilidad completa
NUEVO
RUS

Persona Naturales, y sucesiones indivisas, as como


personas naturales no
profesionales

No estn obligados a llevar


libros y registros contables

CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS


POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00
01
02
03
04
05

Otros(especificar).
Factura.
Recibo por Honorarios.
Boleta de Venta.
Liquidacin de compra.
Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.

06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.


07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18

Nota de crdito.
Nota de dbito.
Gua de Remisin Remitente.
Recibo por Arrendamiento.
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas
por CONASEV.
Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro
del pas.
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

Cd.

5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16

30
31
32
34
35
36
37
50
52

Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito y dbito.
Gua de Remisin Transportista.
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal
a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
Documento del Operador.
Documento del Partcipe.
Recibo de Distribucin de Gas Natural.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio.
Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva.
Despacho Simplificado Importacin Simplificada .

17
18
19

20

21

22

23

53 Declaracin de mensajera o courier.


54 Liquidacin de Cobranza.
87 Nota de Crdito Especial.
88 Nota de Dbito Especial.
91 Comprobante de No Domiciliado.
96
97
98
99

Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes.


Nota de Crdito - No Domiciliado.
Nota de Dbito No Domiciliado.
Otros Consolidado de Boletas de Venta

Libro o Registro Vinculado a Mximo atraso


Asuntos Tributarios
permitido

Acto o circunstancias que determina el inicio


del plazo para el mximo atraso permitido.

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aquel en que se realizaron las operac. relacionadas
con el ingreso o salida del efectivo o equivalente
del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categora. Desde el primer da
hbil del mes siguiente a aquel en que se cobre, se
obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin
Diez
(10)
das
la renta.
2 Libro de Ingresos y Gastos
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
hbiles
rentas de cuarta categora. Desde el primer da
hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el
comprobante de pago.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen
General del Impuesto a la Renta:
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
Tres (3) meses gravable.
Tratndose de
deudores tributade Inventarios y
3 Libro
rios pertenecienBalances
tes al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes
o del ejercicio gravable, segn del Anexo del que
hbiles
se trate.
Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) das Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que
4 y f) del Artculo 34 de la Ley
hbiles
se realice el pago.
del Impuesto a la Renta
1

21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.


22 Comprobante por Operaciones No Habituales
de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por
23 Plizas
los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.

emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes


29 Documentos
a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.

PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS


TRIBUTARIOS

19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.

24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.


25 Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de
26 Cuota
la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.

ASESORA TRIBUTARIA

24

25

Libro Caja y Bancos

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de


realizadas las operaciones.
el primer da hbil del mes siguiente de
Libro Mayor
Tres (3) meses Desde
realizadas las operaciones.
el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
Registro de Activos Fijos
Tres (3) meses Desde
gravable.
el primer da hbil del mes siguiente a
Diez (10) das Desde
Registro de Compras
aquel en que se recepcione el comprobante de
hbiles
pago respectivo.
el primer da hbil del mes siguiente a
(10) das Desde
Registro de Consignaciones Diez
aquel en que se recepcione el comprobante de
hbiles
pago respectivo.
Registro de Costos
Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
el primer da hbil del mes siguiente a
Diez (10) das Desde
Registro de Huspedes
aquel en que se emita el comprobante de pago
hbiles
respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de reaRegistro de Inventario Perma- Un (1) mes
lizadas las operaciones relacionadas con la entrada
nente en U.F.
o salida de bienes.
Desde
el primer da hbil del mes siguiente de reaRegistro de Inventario PermaTres
(3)
meses
lizadas las operaciones relacionadas con la entrada
nente Valorizado
o salida de bienes.
Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Registro de ventas e ingresos hbiles
aquel en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
Registro de ventas e ingresosDesde el primer da hbil del mes siguiente a
(Artculo 23 -Resolucin de Diez (10) das aquel en que se emita el comprobante de pago
Superintendencia N 266- hbiles
respectivo.
2004/SUNAT)
Registro del Rgimen de Per- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
en que se emita el documento que sustenta las
cepciones
hbiles
transacciones realizadas con los clientes.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Registro del Rgimen de Re- Diez (10) das en que se emita, segn corresponda, el documento
tenciones
hbiles
que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores.
Diez (10) das Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro
Registro IVAP
hbiles
de los bienes del Molino, segn corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de AdDesde el primer da hbil del mes siguiente a
quisiciones (Articulo 8- Reso- Diez (10) das aquel en que se recepcione el comprobante de
lucin de Superintendencia N hbiles
pago respectivo.
022-98/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se recepcione el comprobante de
prrafo del Articulo 5- Reso- hbiles
lucin de Superintendencia N
pago respectivo.
021-99/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se recepcione el comprobante de
prrafo del Articulo 5- Reso- hbiles
lucin de Superintendencia N
pago respectivo.
142-2001/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a
prrafo del Articulo 5- Reso- hbiles
aquel en que se recepcione el comprobante de
lucin de Superintendencia N
pago respectivo.
256-2004/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se recepcione el comprobante de
prrafo del Articulo 5- Reso- hbiles
lucin de Superintendencia N
pago respectivo.
257-2004/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
prrafo del Articulo 5- Reso- Diez (10) das hbiles aquel en que se recepcione el comprobante de
lucin de Superintendencia N
pago respectivo.
258-2004/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
prrafo del Articulo 5- Reso- Diez (10) das hbiles aquel en que se recepcione el comprobante de
lucin de Superintendencia N
pago respectivo.
259-2004/SUNAT)
Libro Diario (*)

Tres (3) meses

Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.


(*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplificado

Informativo Vera Paredes

A - 23

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Febrero

TABLA DE CODIGOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Cuenta Propia
Liquid. de Compras Retenciones
Reg. Proveedores- Retenciones
Utilizacin Servicios Prestados no Domicliados
Rgimen de Percepcin
Percepcin Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA
1ra.
2da.
3ra.
4ta.
3011
3021
3031
3041
..
3022
3032
3042

1011
1012
1032
1041
1052
1054
Categora
Cuenta Propia
Retenciones

Especial

Amazona

3111

3311

Rgimen

Agrarios D. Leg.
885
3411

PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)


Importacin de Bienes (2)
Porcentaje

DAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

b) 5%

Cuando se nacionalice bienes usados.

c) 3.5%

Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.

Porcentaje

3611

En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan


ejercer el derecho a crdito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que
podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV, publicado
por la SUNAT.

b) 2%

En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no


ejercer derecho al crdito fiscal. (4)

c) 1%

Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)

(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

5
4135

Operacin

a) 0.5%

Frontera

NUEVO REGIMEN NICO SIMPL IFICADO


CATEG.

Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos


previstos del inciso a), Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
203-2003/SUNAT.

Venta Interna de Bienes (3)

5ta.
..
3052

(Para periodos a partir de enero 2007)


1
2
3
4
4131
4132
4133
4134

Operacin

a) 10%

Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).


Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT.

TIPO DE CAMBIO VENTA DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN


LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)*
2012
FEBRERO
MARZO
ABRIL MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

ENERO
DOM
2.697
2.700
2.696
2.697
2.695
2.694
DOM
2.694
2.694
2.692
2.693
2.692
2.694
DOM
2.694
2.694
2.693
2.693
2.693
2.693
DOM
2.693
2.691
2.692
2.693
2.691
2.691
DOM
2.691
2.691

2.691
2.689
2.691
2.690
DOM
2.690
2.689
2.688
2.689
2.688
2.685
DOM
2.685
2.686
2.686
2.686
2.683
2.682
DOM
2.682
2.681
2.680
2.680
2.680
2.680
DOM
2.680
2.679
2.679
*

2.678
2.676
2.676
DOM
2.676
2.676
2.676
2.675
2.672
2.669
DOM
2.669
2.669
2.670
2.670
2.672
2.671
DOM
2.671
2.671
2.671
2.671
2.670
2.670
DOM
2.670
2.671
2.671
2.669
2.669
*

DOM
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
2.668
DOM
2.668
2.667
2.667
2.665
2.660
2.658
2.658
2.658
2.657
2.657
2.655
2.654
2.652
DOM
2.652
2.652
2.652
2.65O
2.647
2.641
DOM
*
*

2.641
2.641
2.638
2.640
2.645
DOM
2.645
2.639
2.643
2.646
2.648
2.655
DOM
2.655
2.664
2.670
2.667
2.672
2.669
DOM
2.669
2.670
2.672
2.689
2.694
2.701
DOM
2.701
2.700
2.701
2.706

2.710
DOM
2.709
2.671
DOM
2.655
2.709
2.647
2.704
2.646
2.702
2.650
2.683
2.650
2.675
DOM
2.683
2.650
DOM
2.641
2.683
2.634
2.682
2.633
2.684
2.633
2.678
2.628
2.672
DOM
2.665
2.628
DOM
2.624
2.665
2.620
2.652
2.620
2.642
2.621
2.641
2.631
2.653
DOM
2.653
2.631
DOM
2.651
2.653
2.642
2.659
2.638
2.663
2.633
2.662
FERIADO
FERIADO
DOM
SAB
2.633
DOM
2.625

2.629
2.625
2.630
2.622
DOM
2.622
2.619
2.620
2.618
2.617
2.618
DOM
2.618
2.618
2.616
2.615
2.614
2.613
DOM
2.613
2.613
2.612
2.613
2.615
2.614
DOM
2.614
2.613
2.612
FER
2.610

2.610
DOM
2.610
2.608
2.608
2.611
2.611
2.610
DOM
2.610
2.609
2.608
2.606
2.604
2.598
DOM
2.598
2.601
2.602
2.602
2.603
2.601
DOM
2.601
2.599
2.596
2.597
2.594
*
DOM

2.598
2.598
2.598
2.599
2.597
2.594
DOM
2.594
2.594
2.588
2.585
2.585
2.587
DOM
2.587
2.585
2.583
2.582
2.579
2.58
DOM
2.58
2.578
2.58
2.582
2.586
2.599
DOM
2.599
2.602
2.598

2.579
DOM
2.579
2.579
2.580
2.581
2.579
2.575
DOM
2.575
2.575
2.573
2.570
2.565
2.564
DOM
2.564
2.562
2.563
2.564
2.563
2.564
DOM
2.564
FERIADO
2.564
2.557
2.551
2.551

2.592
2.592
2.592
DOM
2.592
2.604
2.608
2.604
2.606
2.612
DOM
2.612
2.613
2.616
2.606
2.603
2.607
DOM
2.607
2.6
2.598
2.597
2.591
2.59
DOM
2.59
2.589
2.588
2.589
2.583

TIPO DE CAMBIO 2013


DAS

FEBRERO
TC IMPUESTO A LA RENTA**
TC/VENTA
(USO SUNAT)*
COMPRA
VENTA

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28

2.570
SB
DOM
2.577
2.576
2.576
2.578
2.578
SB
DOM
(*)
2.578
2.570
2.567
2.569
SB
DOM
2.573
2.582
2.583
2.585
2.582
SB
DOM
2.582
2.583
2.580
(*)

2.572
SB
DOM
2.577
2.577
2.577
2.579
2.579
SB
DOM
(*)
2.579
2.572
2.567
2.570
SB
DOM
2.574
2.583
2.583
2.586
2.583
SB
DOM
2.583
2.583
2.581
(*)

2.578
2.572
2.572
2.572
2.577
2.577
2.577
2.579
2.579
2.579
2.579
2.579
2.579
2.572
2.567
2.570
2.570
2.570
2.574
2.583
2.583
2.586
2.583
2.583
2.583
2.583
2.583
2.581

(*) Para efectos tributarios utilizar el TC Venta D.S. N13696-EF Numeral 17 del Artculo 5 del Reglamento del IGV.

DOM
2.551

Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta
* Tipo de Cambio publicado en portal SUNAT (al cierre del da anterior segn SBS) / ** Tipo de Cambio segn portal SBS (al da de su publicacin)

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA **


2012
DAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

ENERO

FEBRERO

MARZO

ABRIL

MAYO

JUNIO

JULIO

AGOSTO

SETIEMBRE

OCTUBRE

NOVIEMBRE

DICIEMBRE

COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
DOM
2.696
2.695
2.696
2.694
2.693
SAB
DOM
2.692
2.691
2.693
2.691
2.693
SAB
DOM
2.693
2.692
2.692
2.692
2.691
SAB
DOM
2.690
2.691
2.692
2.690
2.690
SAB
DOM
2.689
2.688

DOM
2.700
2.696
2.697
2.695
2.694
SAB
DOM
2.694
2.692
2.693
2.692
2.694
SAB
DOM
2.694
2.693
2.693
2.693
2.693
SAB
DOM
2.691
2.692
2.693
2.691
2.691
SAB
DOM
2.691
2.691

2.688
2.690
2.688
SAB
DOM
2.687
2.687
2.687
2.686
2.684
SAB
DOM
2.684
2.684
2.684
2.682
2.681
SAB
DOM
2.680
2.679
2.680
2.679
2.678
SAB
DOM
2.678
2.677
2.676
*
*

2.689
2.691
2.690
SAB
DOM
2.689
2.688
2.689
2.688
2.685
SAB
DOM
2.686
2.686
2.686
2.683
2.682
SAB
DOM
2.681
2.680
2.680
2.680
2.680
SAB
DOM
2.679
2.679
2.678
*
*

2.675
2.675
SAB
DOM
2.674
2.675
2.674
2.671
2.668
SAB
DOM
2.668
2.669
2.669
2.671
2.669
SAB
DOM
2.669
2.670
2.670
2.669
2.669
SAB
DOM
2.670
2.670
2.669
2.668
*
SAB

2.676
2.676
SAB
DOM
2.676
2.676
2.675
2.672
2.669
SAB
DOM
2.669
2.670
2.670
2.672
2.671
SAB
DOM
2.671
2.671
2.671
2.670
2.670
SAB
DOM
2.671
2.671
2.669
2.669
*
SAB

DOM
2.666
2.667
2.666
FER
FER
SB
DOM
2.666
2.666
2.664
2.659
2.657
SB
DOM
2.656
2.655
2.654
2.654
2.651
SB
DOM
2.651
2.650
2.649
2.645
2.639
SB
DOM
*

DOM
2.668
2.668
2.668
FER
FER
SB
DOM
2.667
2.667
2.665
2.660
2.658
SB
DOM
2.657
2.657
2.655
2.654
2.652
SB
DOM
2.652
2.652
2.650
2.647
2.641
SB
DOM
*

FER
2.635
2.639
2.643
SAB
DOM
2.638
2.642
2.646
2.647
2.654
SAB
DOM
2.664
2.668
2.665
2.671
2.668
SAB
DOM
2.668
2.671
2.689
2.693
2.699
SAB
DOM
2.698
2.700
2.703
2.708

FER
2.707
2.709
DOM
DOM
2.638
SAB
SAB
2.652
2.655
2.640 DOM
DOM
2.646
2.647
2.645 2.703
2.704
2.645
2.646
SAB
2.701
2.702
2.649
2.650
DOM 2.682
2.683
2.650
2.650
2.639 2.674
2.675
SAB
SAB
2.643 2.683
2.683
DOM
DOM
2.646
SAB
SAB
2.639
2.641
2.648 DOM
DOM
2.633
2.634
2.655 2.681
2.682
2.631
2.633
SAB
2.684
2.684
2.632
2.633
DOM 2.677
2.678
2.624
2.628
2.664 2.671
2.672
SAB
SAB
2.670 2.664
2.665
DOM
DOM
2.667
SAB
SAB
2.622
2.624
2.672 DOM
DOM
2.619
2.620
2.669 2.650
2.652
2.619
2.620
SAB
2.640
2.642
2.619
2.621
DOM 2.640
2.641
2.631
2.631
2.670 2.651
2.653
SAB
SAB
2.672 2.652
2.653
DOM
DOM
2.689
SAB
SAB
2.649
2.651
2.694 DOM
DOM
2.640
2.642
2.701 2.658
2.659
2.638
2.638
SAB
2.662
2.663
2.631
2.633
DOM 2.660
2.662
*
*
FERIADO FERIADO
2.700
*
*
2.701 FERIADO FERIADO DOM
DOM
2.706
SAB
SAB
2.624
2.625
2.710
*
*

2.624
2.628
2.621
SAB
DOM
2.618
2.620
2.617
2.616
2.617
SAB
DOM
2.616
2.615
2.614
2.613
2.612
SAB
DOM
2.612
2.611
2.613
2.614
2.613
SAB
DOM
2.611
2.610
2.609
FER
*

2.625
2.630
2.622
SAB
DOM
2.619
2.620
2.618
2.617
2.618
SAB
DOM
2.618
2.616
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2.614
2.613
SAB
DOM
2.613
2.612
2.613
2.615
2.614
SAB
DOM
2.613
2.612
2.610
FER
*

SAB
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2.607
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2.609
SAB
DOM
2.608
2.607
2.605
2.603
2.596
SAB
DOM
2.600
2.601
2.601
2.602
2.599
SAB
DOM
2.598
2.595
2.596
2.593
2.597
SAB
DOM

SAB
DOM
2.608
2.608
2.611
2.611
2.610
SAB
DOM
2.609
2.608
2.606
2.604
2.598
SAB
DOM
2.601
2.602
2.602
2.603
2.601
SAB
DOM
2.599
2.596
2.597
2.594
2.598
SAB
DOM

FER
FER
2.597
2.596
2.593
SAB
DOM
FER
2.586
2.585
2.585
2.586
SAB
DOM
2.584
2.582
2.581
2.578
2.579
SAB
DOM
2.577
2.58
2.581
2.585
2.598
SAB
DOM
2.601
2.597
*

FER
FER
2.599
2.597
2.594
SAB
DOM
FER
2.588
2.585
2.585
2.587
SAB
DOM
2.585
2.583
2.582
2.579
2.58
SAB
DOM
2.578
2.58
2.582
2.586
2.599
SAB
DOM
2.602
2.598
*

Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta

A - 24

Informativo Vera Paredes

FER
FER
SAB
DOM
2.604
2.607
2.603
2.605
2.611
SAB
DOM
2.612
2.615
2.605
2.602
2.606
SAB
DOM
2.598
2.597
2.597
2.589
2.588
SAB
DOM
2.588
2.587
2.588
2.582
2.578

SAB
SAB
FER
DOM
DOM
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2.577 2.579
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2.580
DOM 2.579
2.581
2.604 2.580
2.578
2.579
2.608
2.575
2.604 2.574
SAB
SAB
2.606
DOM
2.612 DOM
2.574 2.575
SAB
2.573
DOM 2.572
2.570
2.613 2.569
2.565
2.616 2.564
2.564
2.606 2.563
SAB
SAB
2.603
DOM
2.607 DOM
2.561 2.562
SAB
2.563
DOM 2.562
2.562 2.564
2.6
2.563
2.598 2.561
2.564
2.597 2.563
SAB
SAB
2.591
DOM
DOM
2.59
2.563 2.564
SAB
DOM FERIADO FERIADO
2.557
2.589 2.555
2.551
2.588 2.549
2.551
2.589 2.549
SAB
SAB
2.583
DOM
2.579 DOM
2.549

2.551

2da. Quincena de Febrero

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE


-Fecha y firma del dictamen
C.P.C Ada Vera Zambrano

3.1. TTULO: Dictamen de los Auditores Independientes

Contador Pblico Colegiado. Estudios de Maestra en Auditoria y


Tributacin. Sub Directora del Informativo Vera Paredes

Este ttulo resalta la independencia del auditor que suscribe su


opinin y, que obviamente el examen se llev a cabo de acuerdo
con las normas de auditora generalmente aceptadas.
No es aplicable utilizar la denominacin Dictamen de los Auditores Externos porque no menciona la calidad de independiente
que es fundamental y muy importante.

I. CONCEPTO
El informe del auditor es el medio a travs del cual se emite un
juicio tcnico sobre los estados contables que ha examinado.
Mediante este documento el auditor expresa:
Que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos.
Cmo llevo a cabo su examen, generalmente aplicando
normas de auditora, y
qu conclusin le merece su auditora, indicando si dichos
estados contables presentan razonablemente la situacin
patrimonial, financiera y econmica del ente, de acuerdo
con las normas contables vigentes, las que constituyen su
marco de referencia.
La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusin de su trabajo, por lo cual se le debe asignar un extremo
cuidado verificando que sea tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es comn que el informe del auditor sobre
estados contables se denomine Dictamen del Auditor.
Por lo tanto, el informe o certificado del auditor independiente
se emite nicamente despus de una revisin de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posicin financiera y
resultados de sus operaciones tal como se muestran en los estados financieros publicados.
II. NORMAS QUE REGULAN EL DICTAMEN
En el Per rigen los pronunciamientos que emite la IFAC, denominadas Normas Internacionales de Auditora NIA las mismas
que ser aplicadas en toda auditora independiente que se realice
en entidades siempre y cuando est dirigido para expresar una
opinin.
Sin embargo, las NIAs no se superponen a las convenciones locales que regulan la auditora en un pas.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (cuarta norma relativa al informe) establecen lo siguiente: El dictamen contendr ya sea la expresin de opinin con respecto a los estados
financieros tomados en conjunto, o una aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una opinin. Cuando se puede
expresar una opinin general, debe indicarse las razones. En todos los casos en que el nombre del auditor est relacionado con
estados financieros, el dictamen debe contener una indicacin
clara y concisa de la naturaleza del examen del auditor y el grado
de responsabilidad que est asumiendo.
III. ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN
-Ttulo
-Destinatario
-Prrafo introductorio
-Prrafo del alcance
-Prrafo de la opinin

3.2 DESTINATARIO
El dictamen est dirigido al primer nivel de la empresa o entidad
examinada, que normalmente son los accionistas y los directores o cargos similares que han dispuesto la contratacin de los
servicios profesionales de auditores independientes.
En casos especiales, la auditora se practica a determinada empresa o entidad y el dictamen se dirige a la entidad que efectu
el contrato, como por ejemplo los organismos internacionales
que contratan directamente los servicios de los auditores independientes para examinar determinado proyecto o entidad.
An cuando es obvio, es conveniente mencionar que la razn
social debe ser la misma que figura en la escritura de constitucin y documentacin oficial y no siglas comerciales.
3.3. PRRAFO INTRODUCTORIO
Este primer prrafo tiene la redaccin que se menciona a continuacin:
Hemos efectuado una auditora de balance general de la EMPRESA COMAX SAC al 31 de diciembre de 2012 y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el
patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en
esa fecha, el resumen de politicas contables significativas y otras
notas expilcativas.
La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad
de la gerencia de la EMPRESA COMAX SAC. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros incluidos en base a la auditora que efectuamos.
3.3.1. Identificacin de los estados financieros examinados
Corresponde a la denominacin de los estados financieros auditados incluidos en su informe, en la forma como la empresa los
present para el examen del auditor. Estos estados financieros
pueden ser en moneda nacional o extranjera; ajustados por inflacin e incluso tener otras denominaciones.
Es importante incluir aquellos estados financieros auditados y
que forman parte del informe del auditor. En nuestro pas normalmente se consideran cuatro estados financieros bsicos:
Estado de Situacin Financiera
Estado de Resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Efectivo
3.3.2 Responsabilidad de la gerencia por los estados financieros examinados
Este es el concepto ms importante de la modificacin del nuevo
dictamen de auditora, porque en forma explcita reafirma que,
Informativo Vera Paredes

B- 1

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

tantos los estados financieros examinados como las correspondientes notas explicativas, son manifestaciones preparadas y de
absoluta responsabilidad de la gerencia de la empresa o entidad
auditada, y que forman parte integrante del informe de auditora.
En nuestro pas, como otros de Amrica Latina, sobre todo en
empresas pequeas o medianas es muy comn que los auditores
independientes participen y colaboren como asesores en la preparacin de algunos de los estados financieros como el de cambios
en el patrimonio neto y el de flujos de efectivo, o en la redaccin
de las notas de los estados financieros.
Esta costumbre, que por aos se mantiene, ha originado en algunas oportunidades, que no est muy clara donde termina la responsabilidad de la empresa y se inicia la del auditor. La carta de
gerencia o de representacin que suscribe la empresa examinada
y dirigida a los auditores independientes, deja muy en claro donde
termina la responsabilidad de la empresa y se inicia la del auditor.
La carta de gerencia o de representacin que suscribe la empresa
examinada y dirigida a los auditores independientes, deja muy claro sta delimitacin de responsabilidades, sin embargo, slo es de
conocimiento interno entre el auditor y la gerencia de la empresa
auditada.
3.3.3. Responsabilidad por la expresin de la opinin sobre los
estados financieros examinados
Este concepto incluido en el prrafo introductorio, complementa
el concepto anterior. Mientras que la gerencia de la empresa auditada es responsable por los estados financieros examinados, el
auditor es responsable por la opinin que emite basado indudablemente en el trabajo objetivo y profesional que realiza, concordantes con normas de auditora generalmente aceptadas.
Este concepto tambin respalda el inters que puede existir en la
finalidad de la auditora contratada de tal forma que la responsabilidad sea clara y explcita.
3.4. PRRAFO DE ALCANCE
El segundo prrafo del dictamen de los auditores independientes,
tiene la redaccin siguiente (dictamen estndar o limpio)
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores
importantes. Una auditora comprende el examen basado en
comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una
auditora tambin comprende una evaluacin de los principios de
contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia de la compaa; as como una evaluacin de
la presentacin general de los estados financieros. Consideramos
que nuestra auditora constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin.
El objetivo principal para incluir la mencin al cumplimiento de las
normas de auditora generalmente aceptadas es declarar, en forma muy explcita, que el auditor no garantiza la absoluta exactitud
que los estados financieros examinados, sino expresa que existe
un grado razonable de seguridad de que los estados financieros
examinados no contienen errores significativos (materialidad). En
tal sentido el trmino razonabilidad debe entenderse como equitativamente, imparcialmente, objetividad pero en ningn caso
como una certificacin de exactitud. Los usuarios del dictamen,
deben entender los lmites de la responsabilidad del auditor, en
funcin de la aplicacin de las normas de auditora generalmente
aceptadas.
Asimismo el dictamen debe hacer la precisin de que la auditora
ha sido planteada y ejecutada con el fin de obtener una seguridad
razonable acerca de los silos estados financieros estn o no libres

B -2

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Febrero

de alguna distorsin material. El dictamen debe describir en trabajo efectuado indicando que:



El examen se ha efectuado sobre la base de comprobaciones


de pruebas, de las evidencias sustentatorias de los importes y
revelaciones conformantes de los estados financieros.
Evaluacin de los principios de contabilidad y mtodos de evaluacin aplicados en la preparacin de los estados financieros.
Evaluacin de los estimados significativos efectuados por la
gerencia al preparar los estados financieros.
Evaluacin de la presentacin global de los estados financieros.

Adems debe concluir que el examen efectuado constituye una


base razonable para la expresin de la opinin del auditor.
3.5. PRRAFO DE LA OPININ
El texto del prrafo de opinin del dictamen es de la forma siguiente:
En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos, presentan
razonablemente, la situacin financiera de la Compaa Grafitecnia SA. al 31 de diciembre de 2012, y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el ao terminado en esa fecha,
de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
La uniformidad en el nuevo dictamen, se considera implcita en
la opinin del auditor y consecuentemente no se debe mencionar salvo que el auditor determine que no existe consistencia, o
se haya producido un cambio en la aplicacin de los principios de
contabilidad, entre otros perodos. En tal caso, el asunto debe describirse en un prrafo independiente a continuacin de la opinin
si es un asunto importante y no estuviere adecuadamente revelado en las notas a los estados financieros.
El marco de los principios de contabilidad generalmente aceptados determina las reglas establecidas por las instituciones profesionales y el desarrollo general de la prctica profesional, con el
apropiado marco de razonabilidad y la debida consideracin a la
legislacin nacional.
Las frases empleadas por el auditor para expresar su opinin de
que los estados financieros han sido preparados adecuadamente
es se presentan razonablemente.
Las frases en los aspectos de importancia tiene la finalidad
de indicarle al lector que el auditor ha tomado en consideracin
aquellos asuntos que son importantes o materiales para el usuario de los estados financieros, asumiendo a la vez que el auditor
ha tomado en consideracin nicamente los mencionados asuntos. Para informar al lector sobre el contexto en el que expresa su
apreciacin de razonabilidad, el dictamen debe sealar el marco
de conceptos en que est basada la opinin expresada por el auditor, haciendo uso de frases tales como de conformidad con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
3.6. FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN
La firma es la del Contador Pblico Colegiado (CPC) que suscribe el
informe y la firma de auditores a la cual pertenece.
La fecha ser el ltimo da del trabajo en las oficinas de la empresa auditada, esto informa al lector que el auditor ha considerado
el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen, de los
acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enter y
que ocurrieron hasta esa fecha.
IV. TIPOS DE DICTAMEN

2da. Quincena de Febrero

4.1. Opinin limpia o estndar con prrafo explicativo


El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin
limpia o estndar y, despus de ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la informacin que
se incluya en el dictamen, despus del prrafo de la opinin, solo
sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada informacin se incluya en las notas
a los estados financieros y, en ese caso, no sera necesario incluir
en el dictamen el cuarto prrafo adicional de carcter explicativo
despus de la opinin, porque se estara cumpliendo con la norma
de auditora generalmente aceptada de revelacin suficiente. En el
caso contrario, el dictamen tendr que incluir el prrafo adicional
explicativo en su dictamen.
Si existiera alguna situacin de incertidumbre que podra afectar
los estados financieros, pero que no es susceptible de estimacin
razonable o registro contable, ser necesario que la empresa incluya una nota a los estados financieros.
Tambin es usual que el auditor en nota explicativa luego de su
opinin, exprese algn hecho subsecuente importante, alguna
transaccin que pueda no estar incluida en los estados financieros examinados pero que por su importancia debera revelar en
su dictamen.
4.2. Opinin calificada o con salvedades
Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes
cuando por el resultado de su examen, concluya que:
Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son satisfactorias al auditor.
Es decir una limitacin al alcance para la aplicacin de los procedimientos de auditora.
Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el
futuro y que le permitir obtener evidencia suficiente sobre
el resultado.
Existen desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus procedimientos, que podran tener un
efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la
preparacin de los estados financieros que evala.
En cualquiera de los casos mencionados podra ser necesario que
el auditor incluya en su dictamen un prrafo intermedio antes de
la opinin para reflejar la salvedad que afectar su opinin profesional, en forma detallada y completa.
Si la salvedad se refiere a una limitacin al alcance, esta situacin
debe mencionarse en el prrafo dos (alcances) y describirse en el
prrafo siguiente.
4.3. Dictamen con opinin negativa o adversa
En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio antes, de la opinin explicando en el detalle las razones
principales que lo llevaron a emitir tal opinin as como los efectos
principales del asunto que origin la opinin adversa.
4.4. Dictamen con abstencin o denegacin de opinin
El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no
prctico el examen con el alcance suficiente que le haya permitido
formarse una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados.
En el dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones
al alcance de su examen, no estuvo en condiciones de aplicar los
procedimientos de auditora. Esta omisin se justifica para evitar
una confusin con la opinin adversa.

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA


4.5. Otros dictmenes

El auditor puede emitir opinin sobre un determinado estado financiero, es decir, es posible emitir dictamen parcial. Es un asunto
que el auditor debe determinar en cada caso en particular.
V. PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACIN
5.1. DICTAMEN LIMPIO O ESTANDAR
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Seores Accionistas y Directores de El Mercader S.A.


Hemos auditado los estados financieros adjuntos de El Mercader S.A., que comprenden el estado de situacin financiera al
31 de diciembre de 2012 y 2011, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos
de efectivo por los aos terminados en esas fechas, as como
el resumen de polticas contables significativas y otras notas
explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia
La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin
razonable de estos estados financieros de acuerdo con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera y del control interno que la Gerencia determina que es necesario para
permitir la preparacin de estados financieros que estn libres
de errores materiales, ya sea por fraude o error.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestras auditoras.
Nuestras auditoras fueron realizadas de acuerdo con normas
de auditora generalmente aceptadas en el Per. Tales normas
requieren que cumplamos con requerimientos ticos y planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros estn libres de errores materiales.
Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los saldos y las divulgaciones en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de que existan errores materiales en los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar esta evaluacin
de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno
relevante de la Compaa en la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias, pero
no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una auditora tambin
comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad
aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la Gerencia son razonables, as como una evaluacin
de la presentacin general de los estados financieros.
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de Corporacin El Mercader S.A.; as
como su desempeo financiero y sus flujos de efectivo al 31 de
diciembre de 2012 y 2011, de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Lima, Per, 31 de marzo de 2013
Refrendado por:
. (Socio)
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N ..
5.2. DICTAMEN INCLUYENDO UNA INCERTIDUMBRE QUE NO
MODIFICA LA OPININ LIMPIA
Informativo Vera Paredes

B- 3

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

2da. Quincena de Febrero

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Seores Accionistas y Directores de la Compaa Grafitecnia S.A.

A los Seores Accionistas y Directores de la Compaa Tabletecnia S.A.C.

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de La Compaa Grafitecnia S.A., que comprenden el estado de situacin
financiera al 31 de diciembre de 2012 y 2011, y los correspondientes estados de resultados integrales, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por los aos terminados en
esas fechas, as como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas.

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de La Compaa Tabletecnica S.A.C., que comprenden el estado de situacin
financiera al 31 de diciembre de 2012 y 2011, y los correspondientes estados de resultados integrales, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por los aos terminados en
esas fechas, as como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la Gerencia

Responsabilidad de la Gerencia

La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin


razonable de estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del control
interno que la Gerencia determina que es necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de
errores materiales, ya sea por fraude o error.

La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin


razonable de estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del control
interno que la Gerencia determina que es necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de
errores materiales, ya sea por fraude o error.

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestras auditoras.
Nuestras auditoras fueron realizadas de acuerdo con normas
de auditora generalmente aceptadas en el Per. Tales normas
requieren que cumplamos con requerimientos ticos y planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros estn libres de errores
materiales.

Responsabilidad del Auditor

Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los saldos y las divulgaciones en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de que existan errores materiales en los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar esta evaluacin
de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno
relevante de la Compaa en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias, pero no con
el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del
control interno de la Compaa. Una auditora tambin comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas
por la Gerencia son razonables, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros.
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la
situacin financiera de la Compaa Grafitecnia S.A.; as como
su desempeo financiero y sus flujos de efectivo al 31 de diciembre de 2012, de acuerdo con Normas Internacionales de
Informacin Financiera.

Tal como se indica en la Nota X a los estados financieros, la empresa fue demandada por incumplimiento de un contrato y le
estn reclamando daos y perjuicios. Tanto la Gerencia como
los asesores de la empresa, opinan que existen fundadas posibilidades de xito, sin embargo, el resultado final del juicio no
es posible determinarse a la fecha. Los estados financieros adjuntos, no contienen ninguna provisin para el posible pasivo
que pudiera derivarse de esta contingencia.
Lima, Per, 30 de abril de 2013
Refrendado por:
(Socio)
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N ..
5.3.DICTAMEN CON SALVEDADES POR NO HABER CONTABILIZADO DETERMINADOS PASIVOS CONTRARIOS A PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

B -4

Informativo Vera Paredes

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestras auditoras.
Nuestras auditoras fueron realizadas de acuerdo con normas
de auditora generalmente aceptadas en el Per. Tales normas
requieren que cumplamos con requerimientos ticos y planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros estn libres de errores
materiales.
Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los saldos y las divulgaciones en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de que existan errores materiales en los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar esta evaluacin
de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno
relevante de la Compaa en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias, pero no con
el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del
control interno de la Compaa. Una auditora tambin comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas
por la Gerencia son razonables, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros.
La Compaa no ha contabilizado determinados pasivos devengados al 31 de diciembre de 2012 derivados de contratos
suscritos y aprobados con anterioridad, que en nuestra opinin
debieron ser registrados para cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Si los referidos gastos hubiesen incrementado en aproximadamente S/. 985,000 y la utilidad neta hubiese disminuido en aproximadamente S/. 265,950
neto del Impuesto a la Renta.
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos,
la situacin financiera de la Compaa Tabletecnia S.A.C.; as
como su desempeo financiero y sus flujos de efectivo al 31 de
diciembre de 2012 y 2011, de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Lima, Per, 31 de marzo de 2013
Refrendado por:
Diego Flores Garca (Socio)
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N 11458
5.4.

DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA

2da. Quincena de Febrero

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES


A los Seores Accionistas y Directores de Cavalier S.A.C.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Cavalier
S.A.C., que comprenden el estado de situacin financiera al 31
de diciembre de 2012 y 2011, y los correspondientes estados
de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo por los aos terminados en esas fechas, as como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia
La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin
razonable de estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del control
interno que la Gerencia determina que es necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de
errores materiales, ya sea por fraude o error.
Responsabilidad de la Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestras auditoras.
Nuestras auditoras fueron realizadas de acuerdo con normas
de auditora generalmente aceptadas en el Per. Tales normas
requieren que cumplamos con requerimientos ticos y planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros estn libres de errores
materiales.
Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los saldos y las divulgaciones en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de que existan errores materiales en los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar esta evaluacin
de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno
relevante de la Compaa en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias, pero no con
el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del
control interno de la Compaa. Una auditora tambin comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas
por la Gerencia son razonables, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros.
La Compaa ha disminuido el efecto de la diferencia de cambio
en moneda extranjera relacionados con prstamos del exterior
por S/. 965,177. Los principios de contabilidad generalmente
aceptados requieren que tanto los pasivos como los ingresos
se registren en la oportunidad que estos sean devengados sin
incrementar o disminuirlos, de tal forma que se mantenga la
equidad en la presentacin de los estados financieros. A causa
de lo expuesto la utilidad del ejercicio se ha incrementado en
aproximadamente S/. 260,598 neto de Impuesto a la Renta.
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la
situacin financiera de la Empresa Cavalier S.A.C.; as como su
desempeo financiero y sus flujos de efectivo al 31 de diciembre de 2012 y 2011, de acuerdo con Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Lima, Per, 30 de abril de 2013
Refrendado por:
(Socio)
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA


DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Seores Accionistas y Directores de Carter SA.


Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Carter S.A.,
que comprenden el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2012 y 2011, y los correspondientes estados de resultados integrales, de cambios en el patrimonio neto y de flujos
de efectivo por los aos terminados en esas fechas, as como el
resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia
La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin
razonable de estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del control interno que la Gerencia determina que es necesario para permitir
la preparacin de estados financieros que estn libres de errores materiales, ya sea por fraude o error.
Responsabilidad de la Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestras auditoras.
Nuestras auditoras fueron realizadas de acuerdo con normas
de auditora generalmente aceptadas en el Per. Tales normas
requieren que cumplamos con requerimientos ticos y planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros estn libres de errores
materiales.
Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de
que existan errores materiales en los estados financieros, ya sea
debido a fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el
auditor toma en consideracin el control interno relevante de
la Compaa en la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros a fin de disear procedimientos de auditora
de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de
la Compaa. Una auditora tambin comprende la evaluacin
de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si
las estimaciones contables realizadas por la Gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin general de
los estados financieros.

La compaa no prctico el costeo fsico de existencias, las


cuales ascienden a S/. 1 840,000 y S/. 2 890,000 al 31 de diciembre de 2012 y 2011, respectivamente. Asimismo, no nos fue
posible comprobar el valor de los tems que comprende el rubro de maquinarias y equipo, porque la Compaa no dispone
de los registros auxiliares adecuadamente preparados.
Teniendo en cuenta que la Compaa no prctico los inventarios fsicos del rubro de existencias y no nos fue posible aplicar
otros procedimientos de auditora que nos hubiesen permitido
satisfacernos acerca del saldo al 31 de diciembre de 2012 y la
ausencia de registros auxiliares no nos permiti asegurarnos
del valor del rubro maquinaria y equipo, consideramos que el
alcance de nuestra revisin no fue lo suficientemente amplio
para permitirnos expresar, y no expresamos opinin sobre los
estados financieros arriba mencionados.
Lima, Per, 2 de abril de 2013
Refrendado por:
Ricardo Bscones valos (Socio)
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N 16278

5.5. DICTAMEN CON LIMITACIONES AL ALCANCE DEL EXAMEN


Informativo Vera Paredes

B- 5

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

2da. Quincena de Febrero

Casos Prcticos
CASO N 1: APORTE DE BIENES QUE CONSTITUYE INVERSIN EN
UN TERCERO
La empresa SAN JUAN EIRL, desea invertir en la empresa SAN
PEDRO SAC, y para tal efecto entregar como aporte una mquina industrial, la misma que forma parte de su activo fijo, se sabe
adems que el costo en libros, es de S/. 21,550 y su depreciacin
acumulada al 31 de agosto es de S/. 34,580 y tambin, se conoce que el valor de mercado es de S/. 73,900 (incluido IGV).
Nos consultan sobre el procedimiento a seguir para el registro
de estas operaciones.

391 Depreciacin acumulada.


PRDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINAN. AL VALOR RAZONABLE.
662 Activo inmovilizado.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO.
333 Maquinaria y equipo de explotacin.
x/x Por la baja del activo fijo transferido
66

56,130

------------------------ x -----------------

Respuesta:
Se trata de una empresa que desea tener inversiones en el capital
de otra empresa como un socio aportante, y al transferir la propiedad del bien del activo fijo, se proceder a realizar la venta del
activo.
1.- Registro del asiento por la transferencia, gravada con el IGV
------------------------ x ----------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVER- 73,900
SAS-TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
11,799
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401
Gobierno Central
40117 IGV
76 GANANCIA POR MEDICIN DE
62,101
ACTIVOS NO FINANCIEROS AL
VALOR RAZONABLE
762
Activo inmovilizado
x/x Venta por el aporte del activo fijo
------------------------ x ----------------Al efectuar este tipo de operaciones, la transferencia de propiedad
del bien realizada, constituye una venta, por lo tanto se encuentra
gravado con el Impuesto a la Renta, por tratarse de una transferencia a ttulo oneroso.
En contrapartida del activo fijo entregado, la empresa inversionista
estar recibiendo un monto equivalente en acciones.
2.- El asiento contable ser el siguiente
------------------------ x ----------------31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
302 Inst. representat. de derecho
patrimon.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS
168 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por la participacin en las acciones que constituye el patrimonio
de la empresa San Pedro SAC
------------------------ x -----------------

73,900
73,900

3.- La enajenacin del activo determina la baja de los registros


contables con el siguiente asiento:
------------------------ x ----------------39 DEPRECIACIN, AMORTIZ Y AGO- 34,580
TAM. ACUMULADOS

B -6

21,550

Informativo Vera Paredes

CASO N 2: CONTABILIZACIN DE UNA LETRA A FAVOR


Nuestra empresa ha obtenido una letra por S/. 30,000, sta es
de aquellas que se denominan de favor, ya que no tienen su
origen en una deuda propiamente dicha, sino el aceptante de
la letra ha accedido a firmarla, ya que ello nos permitira descontarla y obtener efectivo como capital de trabajo.
El banco nos ha descontado la suma de S/. 3,000 al momento
de procesar su descuento. Cmo efectuar la contabilizacin
de esta operacin?
Respuesta:
1.- Obtener la aceptacin de la letra debe originar el siguiente
asiento
------------------------ x ----------------S/.
S/.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 30,000
168 Otras cuentas por cobrar diversas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 30,000
TERCEROS
469 Cuentas por pagar diversas
x/x Por la contabilizacin de la letra
aceptada por Sr. X
------------------------ x ----------------2.- Cuando la letra es descontada efectuaremos el siguiente
asiento.
------------------------ x ----------------S/.
S/.
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO
27,000
104 Cuentas corrientes
67 CARGAS FINANCIERAS
3,000
674 Intereses y gastos de documentos desc.
16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS


- TERCEROS
168 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por la contabilizacin del abono de
la letra descontada de Sr. X

30,000

------------------------ x ----------------Luego de efectuar los dos asientos anteriores, tenemos que queda
pendiente la cuenta 46 como Cuenta por Pagar, y en efecto ese
es el resultado de esta operacin, la empresa no tiene nada por
cobrar al Sr. X, pero tiene una obligacin por pagar al banco de S/.
30,000, el cual se debe regularizar con el traslado de la divisionaria
461 Prstamos de Terceros.

APNDICE LEGAL

2da. Quincena de Febrero

DEL 31.01.2013 AL 26.02.2013

Jueves, 31 de enero de 2013

MINISTERIO DE COMERCIO EXTERIOR Y TURISMO

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE

RESOLUCIN MINISTERIAL N 039-2013-MINCETUR/DM


(Vigencia 22.02.2013)
Amplan relacin de procedimientos administrativos que se tramitan a
travs de la Ventanilla nica de Comercio Exterior. VUCE.

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 034-2013-SUNAT


(Vigencia 01.02.2013)
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 191-2005-SUNAT que estableci el Registro de Empleadores de Trabajadores
del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes.
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 035-2013-SUNAT
(Vigencia 01.02.2013)
Regulan la presentacin a travs de SUNAT Virtual de la solicitud de
devolucin de los saldos a favor del Impuesto a la Renta del Ejercicio
2012 de las personas naturales que hubieran obtenido rentas de capital
y/o rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera.

Jueves, 7 de febrero de 2013

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO


RESOLUCIN MINISTERIAL N 029-2013-TR
(Vigencia 22.02.2013)
Aprueban modificacin al Texto nico de Procedimientos Administrativos TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.

31 DE ENERO DE 2013
ORGANISMOS TCNICOSESPECIALIZADOS

MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS


DECRETO SUPREMO N 018-2013-EF
(Vigencia 08.02.2013)
Modifican el Artculo 2 del Decreto Supremo N 075-97-EF que aprueba requisitos y procedimientos a seguir para autorizar inafectacin del
Impuesto General a las Ventas (IGV) en favor de instituciones culturales.
RESOLUCIN MINISTERIAL N 030-2013-EF-15
(Vigencia 08.02.2013)

Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales.
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 046-2013-SUNAT
(Vigencia 08.02.2013)

Modifican las disposiciones para colocacin de sellos, letreros


y carteles oficiales con motivo de la ejecucin o aplicacin de
sanciones o en ejercicio de las funciones de la administracin
tributaria.
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 047-2013-SUNAT
(Vigencia 08.02.2013)

Establecen la forma y condiciones en que las empresas mineras,


metalrgicas y siderrgicas realizarn el pago de sus aportes al
Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica correspondiente al Perodo 2012.
Mircoles, 20 de febrero de 2013
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 057-2013-SUNAT
(Vigencia 21.02.2013)
Dictan disposiciones referidas a la declaracin y pago del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo correspondientes al Ao 2013.

Jueves, 21 de febrero de 2013

REGULAN LA PRESENTACIN A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL


DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN DE LOS SALDOS A
FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2012 DE
LAS PERSONAS NATURALES QUE HUBIERAN OBTENIDO
RENTAS DE CAPITAL Y/O RENTAS DEL TRABAJO Y/O RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 035-2013-SUNAT
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efectos de la presente resolucin, deber entenderse por:
a) Declarante

: Al contribuyente que hubiera obtenido rentas distintas a las de tercera categora y que de
acuerdo a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 304-2012-SUNAT presente el
PDT N 681: Renta Anual 2012 - Persona Natural
- Otras Rentas o el Formulario Virtual N 681 Simplificado Renta Anual 2012 - Persona Natural
y consigne en estos saldos a favor del Impuesto
a la Renta del ejercicio gravable 2012, sujetos a
devolucin.
: Al formulario virtual aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 304-2012-SUNAT, que
podr ser utilizado por los sujetos que durante
el 2012, exclusivamente, hayan obtenido rentas
de primera categora y/o percibido rentas del
trabajo.

b) Formulario
Virtual N
681 - Simplificado Renta
Anual 2012
- Persona
Natural
c) Ley
: Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
179-2004-EF y normas modificatorias.
d) PDT N 681: : Al formulario virtual aprobado por la Resolucin
Renta Anual
de Superintendencia N 304-2012-SUNAT, a ser
2012 - Perutilizado para la determinacin del Impuesto a la
sona NatuRenta por rentas de primera categora, rentas de
ral - Otras
segunda categora originadas en la enajenacin
Rentas
de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, rentas del trabajo y rentas de
fuente extranjera.

Informativo Vera Paredes

C- 1

APNDICE LEGAL

e) Saldo a favor : Al saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejerpor rentas
cicio gravable 2012 consignado en la casilla 159
del capital del PDT N 681: Renta Anual 2012 - Persona Naprimera catural - Otras Rentas o en la casilla 159 del Formutegora
lario Virtual N 681 - Simplificado Renta Anual
2012 - Persona Natural, sujeto a devolucin.
f) Saldo a favor : Al saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejerpor rentas
cicio gravable 2012 consignado en la casilla 360
del capital
del PDT N 681: Renta Anual 2012 - Persona Na- segunda
tural - Otras Rentas, sujeto a devolucin
categora
y/o rentas
de fuente
extranjera
g) Saldo a favor : Al saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejerpor rentas
cicio gravable 2012 consignado en la casilla 141
del trabajo
del Formulario Virtual N 681 - Simplificado Renta Anual 2012 - Persona Natural, sujeto a devolucin.
h) Saldo a favor : Al saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejerpor rentas
cicio gravable 2012 consignado en la casilla 141
del trabajo
del PDT N 681: Renta Anual 2012 - Persona Nay/o rentas
tural - Otras Rentas, sujeto a devolucin.
de fuente
extranjera
i) SUNAT Ope- : Al sistema informtico disponible en la Internet,
raciones en
que permite realizar operaciones en forma teleLnea
mtica, entre el usuario y la SUNAT.
j) SUNAT Vir- : Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya directual
cin es http://www.sunat.gob.pe.

Artculo 2.- SUPUESTOS EN LOS QUE PROCEDE PRESENTAR LA


SOLICITUD DE DEVOLUCIN DEL SALDO A FAVOR POR RENTAS
DEL CAPITAL Y/O RENTAS DEL TRABAJO Y/O RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
El declarante que presente el PDT N 681: Renta Anual 2012 - Persona Natural - Otras Rentas o el Formulario Virtual N 681 - Simplificado Renta Anual 2012 - Persona Natural a travs de SUNAT
Virtual, puede solicitar la devolucin del saldo a favor por rentas
del capital - primera categora, rentas de capital - segunda categora y/o rentas de fuente extranjera, y rentas del trabajo y/o rentas
de fuente extranjera; o por rentas de capital - primera categora
y/o por rentas del trabajo; respectivamente, a travs del Formulario N 4949 Solicitud de devolucin o mediante SUNAT Virtual.
Artculo 3.- FORMA DE PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN DEL SALDO A FAVOR POR RENTAS DEL CAPITAL Y/O
RENTAS DEL TRABAJO Y/O RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA A
TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
El declarante que opte por solicitar, a travs de SUNAT Virtual, la
devolucin de los saldos a favor por las rentas sealadas en el
artculo anterior, deber utilizar un Formulario Virtual N 1649
Solicitud de Devolucin por cada uno de dichos saldos. Para
tal efecto, la informacin que hubiera correspondido consignar
en el escrito fundamentado a que se refiere el artculo 31 del
Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por el
Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modificatorias, deber ser incorporada en el Formulario Virtual N 1649 Solicitud de
devolucin.
Artculo 4.- CONDICIONES PARA LA PRESENTACIN DEL FORMULARIO VIRTUAL N 1649 SOLICITUD DE DEVOLUCIN
Para solicitar la devolucin del saldo a favor por rentas del capital
- primera categora, y/o del saldo a favor por rentas del capital
- segunda categora y/o rentas de fuente extranjera, y/o del saldo a favor por rentas del trabajo, y/o del saldo a favor por rentas
del trabajo y/o rentas de fuente extranjera del ejercicio gravable
2012 mediante el Formulario Virtual N 1649 Solicitud de devolucin, el declarante deber cumplir con cada una de las siguientes condiciones:
1. Si tiene saldo a favor por rentas del capital - primera categora:
a) Haber presentado a travs de SUNAT Virtual, el PDT N 681:
Renta Anual 2012 - Persona Natural - Otras Rentas consignando la
opcin (1) en la casilla 160 o el Formulario Virtual N 681 - Simpli-

C -2

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Febrero

ficado Renta Anual 2012 - Persona Natural seleccionando la opcin Devolucin, y un monto mayor a cero (0) en la casilla 159
de dichos formularios.
b) Ingresar al enlace Solicitud de devolucin - Rentas del Capital
- Primera Categora, habilitado en SUNAT Operaciones en Lnea,
inmediatamente despus de haber realizado la presentacin a
que se refiere el literal anterior.
De no ingresar al citado enlace en dicha oportunidad, el declarante slo podr solicitar la devolucin del saldo a favor por rentas
del capital - primera categora presentando en la dependencia de
la SUNAT que corresponda el escrito fundamentado al que adjuntar el Formulario N 4949 Solicitud de devolucin, salvo que se
rectifique o sustituya la declaracin a que alude el literal anterior.
c) No tener una solicitud de devolucin de pagos indebidos o en
exceso del Impuesto a la Renta por rentas del capital - primera
categora correspondiente al ejercicio gravable 2012 o del saldo a
favor por rentas del capital - primera categora que se encuentre
pendiente de atencin por la SUNAT.
d) No haber sido notificado por la SUNAT con una resolucin que
declare improcedente, procedente o procedente en parte una
solicitud de devolucin de pagos indebidos o en exceso del impuesto a que se refiere el literal anterior o de devolucin del saldo
a favor por rentas del capital - primera categora.
2. Si tiene saldo a favor por rentas del capital - segunda categora
y/o rentas de fuente extranjera:
a) Haber presentado el PDT N 681: Renta Anual 2012 - Persona
Natural - Otras Rentas a travs de SUNAT Virtual consignando la
opcin (1) en la casilla 361 y un monto mayor a cero (0) en la casilla 360 del citado formulario.
b) Ingresar al enlace Solicitud de devolucin - Rentas del Capital
- Segunda Categora, habilitado en SUNAT Operaciones en Lnea,
inmediatamente despus de haber realizado la presentacin a
que se refiere el literal anterior.
De no ingresar al citado enlace en dicha oportunidad, el declarante slo podr solicitar la devolucin del saldo a favor por rentas
del capital -segunda categora y/o rentas de fuente extranjera,
presentando en la dependencia de la SUNAT que corresponda,
el escrito fundamentado al que adjuntar el Formulario N 4949
Solicitud de devolucin, salvo que rectifique o sustituya el PDT
N 681: Renta Anual 2012 - Persona Natural - Otras Rentas.
c) No tener una solicitud de devolucin de pagos indebidos o en
exceso del Impuesto a la Renta por rentas del capital - segunda
categora correspondiente al ejercicio gravable 2012 o del saldo
a favor por rentas del capital - segunda categora y/o rentas de
fuente extranjera que se encuentre pendiente de atencin por
la SUNAT.
d) No haber sido notificado por la SUNAT con una resolucin que
declare improcedente, procedente o procedente en parte una
solicitud de devolucin de pagos indebidos o en exceso del impuesto a que se refiere el literal anterior o de devolucin del saldo
a favor por rentas del capital - segunda categora y/o rentas de
fuente extranjera.
3. Si tiene saldo a favor por rentas del trabajo:
a) Haber presentado a travs de SUNAT Virtual, el PDT N 681:
Renta Anual 2012 - Persona Natural - Otras Rentas consignando
la opcin (1) en la casilla 140 o el Formulario Virtual N 681 - Simplificado Renta Anual 2012 - Persona Natural seleccionando la
opcin Devolucin, y un monto mayor a cero (0) en la casilla
141 de dichos formularios.
b) Ingresar al enlace Solicitud de devolucin - Rentas del Trabajo, habilitado en SUNAT Operaciones en Lnea, inmediatamente
despus de haber realizado la presentacin a que se refiere el literal anterior.
De no ingresar al citado enlace en dicha oportunidad, el declarante slo podr solicitar la devolucin del saldo a favor por rentas
del trabajo presentando en la dependencia de la SUNAT que corresponda el escrito fundamentado al que adjuntar el Formulario N 4949 Solicitud de devolucin, salvo que se rectifique o
sustituya la declaracin a que alude el literal anterior.
c) No tener una solicitud de devolucin de pagos indebidos o en
exceso del impuesto a que se refiere el artculo 53 de la Ley correspondiente al ejercicio gravable 2012 o del saldo a favor por

APNDICE LEGAL

2da. Quincena de Febrero

rentas del trabajo que se encuentre pendiente de atencin por


la SUNAT.
d) No haber sido notificado por la SUNAT con una resolucin que
declare improcedente, procedente o procedente en parte una
solicitud de devolucin de pagos indebidos o en exceso del impuesto a que se refiere el literal anterior o de devolucin del saldo
a favor por rentas del trabajo.
4. Si tiene saldo a favor por rentas del trabajo y/o rentas de fuente
extranjera:
a) Haber presentado a travs de SUNAT Virtual, el PDT N 681:
Renta Anual 2012 - Persona Natural - Otras Rentas consignando
la opcin (1) en la casilla 140 y un monto mayor a cero (0) en la
casilla 141 de dicho formulario.
b) Ingresar al enlace Solicitud de devolucin - Rentas del Trabajo, habilitado en SUNAT Operaciones en Lnea, inmediatamente
despus de haber realizado la presentacin a que se refiere el literal anterior.
De no ingresar al citado enlace en dicha oportunidad, el declarante slo podr solicitar la devolucin del saldo a favor por rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera presentando en la
dependencia de la SUNAT que corresponda el escrito fundamentado al que adjuntar el Formulario N 4949 Solicitud de devolucin, salvo que se rectifique o sustituya el PDT N 681: Renta
Anual 2012 - Persona Natural - Otras Rentas.
c) No tener una solicitud de devolucin de pagos indebidos o en
exceso del impuesto a que se refiere el artculo 53 de la Ley correspondiente al ejercicio gravable 2012 o del saldo a favor por
rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera que se encuentre pendiente de atencin por la SUNAT.
d) No haber sido notificado por la SUNAT con una resolucin que
declare improcedente, procedente o procedente en parte una
solicitud de devolucin de pagos indebidos o en exceso del impuesto a que se refiere el literal anterior o de devolucin del saldo
a favor por rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera.
5. Si el declarante tiene saldos a favor por rentas del capital - primera categora, rentas del capital - segunda categora y/o rentas
de fuente extranjera, rentas del trabajo, rentas del trabajo y/o
fuente extranjera, podr solicitar la devolucin de los conceptos
en mencin o de slo uno de ellos. A tal efecto, deber presentar
un Formulario Virtual N 1649 Solicitud de devolucin por cada
tipo de renta, de acuerdo a lo establecido en los numerales 1 al 4
precedentes.
Las condiciones a que se refieren los literales a), c) y d) de los numerales 1 al 4 del presente artculo sern validadas en lnea por
el sistema de la SUNAT. La solicitud de devolucin que no cumpla
todas las condiciones a que se refiere el presente artculo no ser
admitida.
Artculo 5 .- CONSTANCIA DE PRESENTACIN
Una vez concluida la presentacin del (de los) Formulario(s)
Virtual(es) N 1649 Solicitud de devolucin a travs de SUNAT
Virtual de acuerdo a las indicaciones que muestre el sistema de la
SUNAT, se generar automticamente una constancia de presentacin por cada formulario virtual presentado, la cual podr ser
impresa. Dicha constancia contendr los datos de la solicitud de
devolucin as como el nmero de orden asignado por la SUNAT.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.-VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia al da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
7 DE FEBRERO DE 2013

97-EF QUE APRUEBA REQUISITOS Y PROCEDIMIENTOS A


SEGUIR PARA AUTORIZAR INAFECTACIN DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS (IGV) EN FAVOR DE INSTITUCIONES
CULTURALES
DECRETO SUPREMO N 018-2013-EF
SE RESUELVE:
Artculo 1.-Modifquese el Artculo 2 del Decreto Supremo N
075-97-EF que aprueba requisitos y procedimientos a seguir
para autorizar inafectacin del Impuesto General las Ventas
(IGV) a favor de Instituciones culturales, de la siguiente manera:
Artculo 2.- Las instituciones Culturales debern solicitar al Ministerio de Cultura, la expedicin de la Resolucin Suprema que
autorice la inafectacin del Impuesto, respecto a las operaciones
sealadas en el artculo anterior, adjuntando:
a) Copia del documento que acredite la calificacin del Ministerio
de Cultura.
b) Copia literal de la ficha registral de inscripcin de la asociacin o
fundacin en la Oficina de los Registros Pblicos correspondiente.
c) Copia de la Resolucin que acredite su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta que lleva
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria - SUNAT;
d) El detalle del objeto de la Institucin Cultural de acuerdo a su
estatuto;
En el caso de prestacin de servicios y transferencia de bienes,
la inafectacin se aplicar por el tiempo que dure la calificacin
otorgada por el Ministerio de Cultura. Tratndose de importaciones deber solicitarse cada vez que stas se realicen.
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por
los Ministros de Cultura y de Economa y Finanzas.
---ORGANISMOS TCNICOS ESPECIALIZADOS

MODIFICAN LAS DISPOSICIONES PARA COLOCACIN DE SELLOS, LETREROS Y CARTELES OFICIALES CON MOTIVO DE LA
EJECUCIN O APLICACIN DE SANCIONES O EN EJERCICIO
DE LAS FUNCIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 046-2013-SUNAT

SE RESUELVE:
Artculo nico.- MODIFICACIN DE LA RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA 144-2004-SUNAT Y NORMA MODIFICATORIA
a) Sustityase el inciso f) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 144-2004-SUNAT y norma modificatoria, por
el siguiente texto:
Artculo 1.- DEFINICIONES
(...)

PODER EJECUTIVO

f) Rgimen de Gradualidad : A la Resolucin de Superintenden



cia N 063-2007-SUNAT y normas

modificatorias.

MODIFICAN EL ARTCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO N 075-

b) Incorprese como artculo 4-A de la Resolucin de Superintendencia N 144-2004-SUNAT y norma modificatoria, el siguiente
texto:
Artculo 4 A.- COLOCACIN DE CARTELES OFICIALES ALUSIVOS A
Informativo Vera Paredes

C- 3

APNDICE LEGAL

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS


Cuando con motivo de la colocacin de los sellos y/o carteles oficiales a que se refieren los artculos 2, 3 y 4 o en el ejercicio de
las funciones establecidas en el Reglamento del Fedatario Fiscalizador aprobado por el Decreto N 086-2003-EF y normas modificatorias, dicho funcionario se apersone a los establecimientos
comerciales, oficinas de profesionales independientes o locales
de los deudores tributarios ocupados bajo cualquier ttulo en los
que se desarrollen actividades econmicas de venta de bienes o
prestacin de servicios a consumidores finales, podr colocar carteles oficiales alusivos a las obligaciones tributarias, para lo cual
se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) La colocacin de los carteles oficiales alusivos a las obligaciones
tributarias se realizar:
- Por periodo indeterminado hasta que la SUNAT proceda con el
retiro y/o sustitucin de los mismos,
- En un lugar visible y prximo a aquel en que se realice el pago de
la operacin respectiva,
- Cuando se utilicen mquinas registradoras emisoras de tickets
u otros equipos de emisin de comprobantes de pago autorizados u homologados por la SUNAT, por cada mquina u equipo
instalado,
- En el caso de los establecimientos comerciales o de prestacin
de servicios que cuenten con varios ambientes, salas de espera,
oficinas o reas de recepcin, lugares descubiertos y dems ambientes similares, en cada uno de estos ambientes, en un lugar
visible y de fcil identificacin.
- Por el Fedatario Fiscalizador de acuerdo a las funciones establecidas en el artculo 4 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador
aprobado por el Decreto Supremo N 086-2003-EF, quien suscribir la Constancia de colocacin de carteles oficiales alusivos a
las obligaciones tributarias, la cual sealar la cantidad colocada
de los mismos y la fecha de colocacin, debiendo ser firmada
conjuntamente con el deudor tributario, sujeto intervenido y/o
responsable encargado del establecimiento.
b) La no exhibicin, retiro, ocultamiento o destruccin de los carteles oficiales, alusivos a las obligaciones tributarias, implicar la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 10 del artculo
177 del TUO del Cdigo Tributario en cuyo caso el Fedatario Fiscalizador proceder a dejar constancia en el acta respectiva de
dicho hecho.
La SUNAT podr colocarlos nuevamente, sin perjuicio de aplicar la
sancin que corresponda.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin.
20 DE FEBRERO DE 2013
ORGANISMOS TCNICOS ESPECIALIZADOS

DICTAN DISPOSICIONES REFERIDAS A LA DECLARACIN Y


PAGO DEL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO
CORRESPONDIENTES AL AO 2013
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 057-2013-SUNAT
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente Resolucin, se entender por:
a)

Formulario : Al formulario denominado Formulario Virtual N


Virtual N
1690 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo,
1690
aprobado por el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 091-2005-SUNAT.

-4

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Febrero

b)
c)
d)
e)

f)

Impuesto

: Al Impuesto a las Embarcaciones de


Recreo.
Reglamento : Al Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo aprobado por el Decreto Supremo
N 057- 2005-EF.
Sujetos del : A los sealados en el numeral 3.1 del artculo 3
Impuesto
del Reglamento.
S i s t e m a : Al Sistema a travs del cual los deudores tribuPago Fcil
tarios declaran y/o pagan sus obligaciones tributarias prescindiendo del uso de formularios
preimpresos.
SUNAT Vir- : Al Portal de la SUNAT en la Internet cuya directual
cin es http://www.sunat.gob.pe.

Artculo 2.- PLAZO PARA LA DECLARACIN JURADA ANUAL DEL


IMPUESTO DEL AO 2013
Los sujetos del Impuesto o de ser el caso, el sujeto obligado
al pago, debern presentar la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto correspondiente al ao 2013 hasta el 30 de abril de
2013, utilizando el Formulario Virtual N 1690, el cual se encuentra disponible en SUNAT Virtual.
Artculo 3.- PAGO DEL IMPUESTO DEL AO 2013
El pago del Impuesto correspondiente al ao 2013, se realizar:
a) Al contado, hasta el 30 de abril del ao 2013; o
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales.
Cada cuota ser equivalente a un cuarto del Impuesto total a
pagar. La primera cuota podr ser pagada hasta el 30 de abril del
ao 2013. Los vencimientos para el pago de las cuotas restantes
sern los siguientes:
Nmero de Cuota

Vencimiento

Segunda Cuota
Tercera Cuota
Cuarta Cuota

31.07.2013
31.10.2013
31.01.2014

La segunda, tercera y cuarta cuota debern ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al por Mayor
que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica, por
el perodo comprendido desde el vencimiento del pago de la
primera cuota y el mes precedente al del vencimiento del pago
de la cuota correspondiente.
Los sujetos del Impuesto o en su caso, el sujeto obligado al pago
del Impuesto, segn la modalidad de pago por la que hubieran
optado, debern realizar el pago del Impuesto a travs del Sistema Pago Fcil mediante el Formulario N 1662 - Boleta de Pago,
a travs de SUNAT Virtual utilizando el Formulario Virtual N 1662
- Boleta de Pago o a travs de los Bancos Habilitados mediante el
Nmero de Pago SUNAT (NPS) utilizando el Formulario N 1663
- Boleta de Pago. Para tal efecto, se informar como cdigo de
tributo 7151 - Impuesto a las Embarcaciones de Recreo y como
perodo, el que corresponda al mes y al ao de vencimiento de la
obligacin, como sigue:
Forma de pago
a) Pago al Contado
b) Pago Fraccionado
Primera Cuota
Segunda Cuota
Tercera Cuota
Cuarta Cuota

Perodo
04-2013
04-2013
07-2013
10-2013
01-2014

En el caso de transferencias de propiedad a que se refiere el


numeral 9.6 del artculo 9 del Reglamento, el transferente
deber efectuar el pago total del Impuesto hasta el ltimo
da hbil del mes siguiente de producida la transferencia.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
NICA.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin.

2da. Quincena de Febrero

ASESORA LABORAL

INFORME

DISTRIBUCIN DE UTILIDADES A
LOS TRABAJADORES SUJETOS AL
RGIMEN LABORAL PRIVADO
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso

Abogado en Derecho, egresado de la USMP, Especialista


en Derecho Laboral, con estudios de Post-grado, Consultor de principales contribuyentes Miembro del Staff de
Asesora del Informativo Vera Paredes

I. Aspecto NORMATIVO
Artculo 29 de la Constitucin Poltica del Estado.
Decreto Legislativo N 677, Regulan la participacin en la utilidad, gestin y propiedad de los trabajadores de las empresas que desarrollan actividades generadoras de Rentas de
Tercera Categora y que estn sujetos al rgimen laboral de
la actividad privada
Decreto Legislativo N 892, Norma que regula el derecho de
los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas
que desarrollan actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora.
Decreto Supremo N 009-98-TR, Reglamento para la aplicacin del derecho de los trabajadores de la actividad privada a
participar en las utilidades que generen las empresas donde
prestan servicios.
II. INTRODUCCIN
La legislacin que regula el derecho de participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa, ya se encontraba
regulado en el artculo 45 de la Constitucin de 1933, el cual
estableca que El Estado favorecer un rgimen de participacin de los empleados y trabajadores; este dispositivo fue ampliado posteriormente por la Ley N 10908. Durante el gobierno militar que se inicio a fines de los aos sesenta se instaur
todo un novedoso rgimen de participacin en la gestin, en la
propiedad y en las utilidades de la empresa, cuyas reglas variaban segn la actividad econmica desarrollada por la empresa.
A inicios de la dcada de los noventa, ya dentro del proceso de
flexibilizacin de la legislacin laboral, se dict el Decreto Legislativo N 677 el cual instaur un nuevo sistema para la entrega
y distribucin de las utilidades. Asimismo, el artculo 29 de la
Constitucin de 1993, actualmente vigente, reconoce en forma
expresa el derecho de los trabajadores a las utilidades.
III. Empresas obligadas a distribuir
Utilidades
Las empresas de la actividad privada, con ms de 20 trabajadorLas empresas de la actividad privada, con ms de 20 trabajadores, que desarrollan actividades generadoras de rentas de
tercera categora, estn obligadas a distribuir un porcentaje de
la renta anual antes de impuestos, entre sus trabajadores.
Determinacin del nmero de trabajadores en
la empresa
Para establecer si una empresa excede o no de veinte (20) trabajadores, se sumar el nmero de trabajadores que hubieran
laborado para ella en cada mes del ejercicio correspondiente y
el resultado total se dividir entre doce (12). Cuando en un mes

vare el nmero de trabajadores contratados por la empresa, se


tomar en consideracin el nmero mayor.
Si el nmero resultante incluyera una fraccin se aplicar el redondeo a la unidad superior, siempre y cuando dicha fraccin
sea igual o mayor a 0.5.
Para estos efectos se consideran trabajadores a aqullos que
hubieran sido contratados directamente por la empresa, ya sea
mediante contrato por tiempo indeterminado, sujeto a modalidad o a tiempo parcial.
IV. Empresas no obligadas a distribuir
Utilidades
Se encuentran excluidas de la participacin en las utilidades, de
acuerdo a su modalidad, las cooperativas, las empresas autogestionarias, las sociedades civiles y las empresas que no excedan de veinte (20) trabajadores.
Tampoco tienen derecho a la participacin en las utilidades los
beneficiarios de modalidades formativas laborales y los trabajadores que ingresaron a laborar a una Microempresas luego que
sta se acogiera a este rgimen especial.
V. Trabajadores con Derecho
a) Trabajadores activos
Tienen derecho a participar en las utilidades todos los trabajadores de la actividad privada, de empresas generadoras de
rentas de tercera categora, que hayan cumplido las jornadas
mximas de trabajo establecido en la empresa, sean trabajadores permanentes o contratos a plazo fijo, bajo cualquiera de las
modalidades establecidas en el Decreto Supremo N 003-97TR, TUO del Decreto Legislativo N 728.
Los trabajadores con jornada inferior a la mxima establecida,
participarn en las utilidades en forma proporcional a la jornada trabajada.
b) Trabajadores que cesaron
Los trabajadores que cesaron antes de la fecha de distribucin
de utilidades, tienen derecho a cobrar el monto que les corresponde, a partir del momento en que debi efectuarse la distribucin.
VI. Base de Clculo
La participacin en las utilidades se calcular sobre la Renta
Anual antes del impuesto y se calcula sobre el saldo de la renta
Imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber
compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con
las normas del Impuesto a la Renta, sin que sta incluya la deduccin de la participacin de los trabajadores en las utilidades.
En caso de fusin de empresas, para efectos del clculo de la
participacin de utilidades, se efectuar un corte a la fecha del
otorgamiento de la escritura pblica, para determinar los monInformativo Vera Paredes

D- 1

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Febrero

tos a pagar a los trabajadores de cada una de las empresas fusionadas a dicha fecha. Por el perodo posterior la participacin se
calcular en funcin a los estados financieros consolidados.
VII. Tratamiento Tributario
a) Para la empresa
La distribucin de las utilidades entre los trabajadores slo podr
ser deducida como gasto del ejercicio en la medida en que hayan
sido pagadas dentro del plazo de la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio.
b) Para el trabajador
La participacin en las utilidades de los trabajadores no se considera remuneracin para ningn efecto legal, excepto para renta
de quinta categora.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA PARTICIPACIN DE UTILIDADES
APORTACIN EMPLEADOR
Seguro Social de Salud
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo

Utilidades distribuidas a los trabajadores


No
No

SENATI
APORTACIN TRABAJADOR
Sistema Nacional de Pensiones (SNP)
CONAFOVICER
Sistema Privado de Pensiones
Impuesto a la Renta de 5ta. Categora

No
No
No
No
S

VIII. Monto de la Participacin


Empresas Pesqueras
Empresas de Telecomunicaciones
Empresas Industriales
Empresas Mineras
Empresas de Comercio al por mayor y
al por menor y restaurantes
Empresas que realizan otras actividades

10%
10%
10%
8%
8%
5%

Para determinar la actividad que realizan las empresas obligadas a


distribuir utilidades, se tomar en cuenta la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (C.I.I.U.) de las Naciones Unidas, Revisin 3, salvo ley expresa en contrario.
En caso que la empresa desarrolle ms de una actividad de las
comprendidas en el Decreto Ley N 892, se considerar la actividad principal, entendindose por sta a la que gener mayores
ingresos brutos en el respectivo ejercicio.
IX. Distribucin de Utilidades
El porcentaje de participacin se distribuye como sigue:
a)50% en funcin a los das laborados por cada trabajador
Para obtener las utilidades de cada trabajador en funcin a los
das laborados se divide el 50% de las utilidades a distribuir entre el nmero total de das laborados en el ejercicio por todos los
trabajadores, y el resultado de esta operacin se multiplica por el
total de das laborados en el ejercicio por cada trabajador.
El perodo computable comprende los das laborados. Se entender por das laborados, a aqullos en los cuales el trabajador
cumpla efectivamente la jornada ordinaria de la empresa, as
como las ausencias que deben ser consideradas como asistencias
para todo efecto, por mandato legal expreso.
Con respecto a esto ltimo, cabe precisar que de acuerdo a lo previsto en la Ley N 29783, Nueva Ley de Seguridad y Salud en el
Trabajo, participarn en el reparto de las utilidades en igualdad de
condiciones, los trabajadores que hayan sufrido accidente de trabajo o enfermedad ocupacional y que haya dado lugar a descanso
mdico, debidamente acreditado, al amparo y bajo los parmetros de la norma de seguridad y salud en el trabajo.

D -2

Informativo Vera Paredes

Ahora bien, tratndose de trabajadores que laboran a tiempo


parcial, se sumar el nmero de horas laboradas de acuerdo a su
jornada, hasta completar la jornada ordinaria de la empresa.
En el caso del personal no sujeto al cumplimiento de un horario
o a control de ingreso y salida, no ser de aplicacin lo anterior,
debiendo considerarse como das efectivos de trabajo, todos los
laborables en la empresa, salvo prueba en contrario.
Ausencias que deben ser consideradas como asistencias para todo
efecto, por mandato legal
Licencias sindicales

Hora de lactancia materna


Los das de suspensin del contrato
de trabajo por caso fortuito o fuerza mayor, de comprobar la Autoridad Administrativa de Trabajo la
inexistencia o improcedencia de la
causa invocada por la empresa.
Das no laborados por el trabajador
por haber sido despedido, cuando
posteriormente este despido es declarado nulo.
Los das no laborados por los trabajadores debido a la sancin el cierre
de local impuesta por la comisin
de infracciones tributarias.

Dispositivo Legal

Artculo 32 Decreto Supremo N 010-2003-TR


Artculo nico de la Ley
N 27403
Artculo 23 Decreto Supremo N 001-96-TR

Artculo 54 Decreto Supremo N 010-2003-TR


Artculo 183 Decreto
Supremo N 135-99-EF

b) 50% en funcin a las remuneraciones de cada trabajador


Para obtener las utilidades de cada trabajador en funcin a las remuneraciones se divide el 50% de las utilidades a distribuir entre
el total de remuneraciones percibidas en el ejercicio por todos los
trabajadores. El Factor que obtenga se multiplica por la remuneracin anual de cada uno de los trabajadores.
Se considera como remuneracin a la prevista en el Artculo 6
del Decreto Supremo N 003-97-TR, TUO del Decreto Legislativo
N 728 Ley de Productividad y Competitividad Laboral, excluyndose los conceptos previstos en el Artculo 19 y 20 de la Ley de
Compensacin por Tiempo de Servicios, aprobado por Decreto
Supremo N 001-97-TR.
Conceptos Remunerativos computables para el clculo
de la Participacin en las Utilidades
CONCEPTOS
INGRESOS
ALIMENTACIN PRINCIPAL EN DINERO
ALIMENTACIN PRINCIPAL EN ESPECIE
COMISIONES O DESTAJO
COMISIONES EVENTUALES A TRABAJADORES
TRABAJO EN SOBRETIEMPO (HORAS EXTRAS) 25%
TRABAJO EN SOBRETIEMPO (HORAS EXTRAS) 35%
TRABAJO EN DA FERIADO O DA DE DESCANSO
INCREMENTO EN SNP 3.3 %
INCREMENTO POR AFILIACIN A AFP 10.23%
INCREMENTO POR AFILIACIN A AFP 3.00%
PREMIOS POR VENTAS
PRESTACIONES ALIMENTARIAS - SUMINISTROS DIRECTOS
PRESTACIONES ALIMENTARIAS - SUMINISTROS INDIRECTOS
VACACIONES TRUNCAS
REMUNERACIN DA DE DESCANSO Y FERIADOS (INCLUIDA LA DEL 1 DE MAYO)
REMUNERACIN EN ESPECIE
COMPENSACIN VACACIONAL

COMPUTABLE
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
NO
SI
SI
SI
SI

2da. Quincena de Febrero

REMUNERACIN VACACIONAL
REMUNERACIONES DEVENGADAS
SUBVENCIN ECONMICA MENSUAL
REMUNERACIN O JORNAL BSICO
REMUNERACIN PERMANENTE
REMUNERACIN DE LOS SOCIOS DE COOPERATIVAS
REMUNERACIN POR LA HORA DE PERMISO POR LACTANCIA
REMUNERACIN INTEGRAL ANUAL - CUOTA
INGRESOS: ASIGNACIONES
ASIGNACIN FAMILIAR
ASIGNACIN O BONIFICACIN POR EDUCACIN
ASIGNACIN POR CUMPLEAOS
ASIGNACIN POR MATRIMONIO
ASIGNACIN POR NACIMIENTO DE HIJOS
ASIGNACIN POR FALLECIMIENTO DE FAMILIARES
ASIGNACIN POR OTROS MOTIVOS PERSONALES
ASIGNACIN POR FESTIVIDAD
ASIGNACIN PROVISIONAL POR DEMANDA DE TRABAJADOR
DESPEDIDO
ASIGNACIN VACACIONAL
ASIGNACIN POR ESCOLARIDAD 30 JORNALES BASICOS/AO
ASIGNACIONES OTORGADAS POR NICA VEZ CON MOTIVO DE CIERTAS CONTINGENCIAS
ASIGNACIONES OTORGADAS REGULARMENTE
ASIGNACIN POR FALLECIMIENTO 1 UIT
INGRESOS: BONIFICACIONES
BONIFICACIN POR 25 Y 30 AOS DE SERVICIOS
BONIFICACIN POR CIERRE DE PLIEGO
BONIFICACIN POR PRODUCCIN, ALTURA, TURNO, ETC.
BONIFICACIN POR RIESGO DE CAJA
BONIFICACIONES POR TIEMPO DE SERVICIOS
BONIFICACIONES REGULARES
BONIFICACIONES CAFAE
COMPENSACIN POR TRABAJOS EN DAS DE DESCANSO Y
EN FERIADOS
BONIFICACIN POR TURNO NOCTURNO 20% JORNAL BASICO
BONIFICACIN CONTACTO DIRECTO CON AGUA 20%
JORNAL BSICO
INGRESOS: GRATIFICACIONES / AGUINALDOS
GRATIFICACIONES DE FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD
OTRAS GRATIFICACIONES ORDINARIAS
GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS
AGUINALDOS DE JULIO Y DICIEMBRE
GRATIFICACIONES PROPORCIONAL
INGRESOS: INDEMNIZACIONES
INDEMNIZACIN POR DESPIDO INJUSTIFICADO U HOSTILIDAD
INDEMNIZACIN POR MUERTE O INCAPACIDAD
INDEMNIZACIN POR RESOLUCIN DE CONTRATO SUJETO A
MODALIDAD
INDEMNIZACIN POR VACACIONES NO GOZADAS
INDEMNIZACIN POR RETENCIN INDEBIDA DE CTS ART.
52 D.S N 001-97-TR
INDEMNIZACIN POR NO REINCORPORAR A UN TRABAJADOR CESADO EN UN PROCEDIMIENTO DE CESE COLECTIVO - DS 001-96-TR
INDEMNIZACIN POR REALIZAR HORAS EXTRAS IMPUESTAS POR EL EMPLEADOR
CONCEPTOS VARIOS
BIENES DE LA PROPIA EMPRESA OTORGADOS PARA EL
CONSUMO DEL TRABAJADOR
BONO DE PRODUCTIVIDAD

SI
SI
NO
SI
SI
NO
SI
SI
SI
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
NO
SI
NO
SI
SI
SI
SI
NO
SI
SI
NO

SI
SI
NO
NO
SI
NO
NO
NO
NO
NO
NO

ASESORA LABORAL

CANASTA DE NAVIDAD O SIMILARES


COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS
GASTOS DE REPRESENTACIN (MOVILIDAD, VESTUARIO,
VITICOS Y SIMILARES) - LIBRE DISPONIBILIDAD
INCENTIVO POR CESE DEL TRABAJADOR
LICENCIA CON GOCE DE HABER
MOVILIDAD DE LIBRE DISPOSICIN
MOVILIDAD SUPEDITADA A ASISTENCIA Y QUE CUBRE SLO
EL TRASLADO
PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES - PAGADAS ANTES DE LA
DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES - PAGADAS DESPUES DE
LA DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
PENSIONES DE JUBILACIN O CESANTA, MONTEPO O INVALIDEZ
RECARGO AL CONSUMO
REFRIGERIO QUE NO ES ALIMENTACIN PRINCIPAL
SUBSIDIOS POR MATERNIDAD
SUBSIDIOS DE INCAPACIDAD POR ENFERMEDAD
CONDICIONES DE TRABAJO
IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA ASUMIDO
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES ASUMIDO
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES ASUMIDO
PENSIONES DE JUBILACIN O CESANTA, MONTEPO O INVALIDEZ DEVENGADAS
SUMAS O BIENES QUE NO SON DE LIBRE DISPOSICIN
INGRESO ADICIONALES CONSIDERADOS RENTAS DE
CUARTA CATEGORIA
INGRESOS CUARTA-QUINTA SIN RELACIN DE DEPENDENCIA

D
NO
NO
NO
NO
SI
SI
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
SI
SI
NO
NO
NO
NO

X. Lmite mximo en la Participacin de


Utilidades
La Participacin de Utilidades que le corresponda a cada trabajador no puede ser mayor de 18 remuneraciones mensuales vigentes al cierre del ejercicio.
La remuneracin que servir de base para determinar la existencia del remanente, ser el promedio mensual de las remuneraciones percibidas por el trabajador en el ejercicio anual correspondiente.
Se entiende por remuneracin la establecida en la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.
a) Remanente
De existir un remanente entre el porcentaje que corresponde a la
actividad de la empresa y el lmite en la participacin de las utilidades por trabajador ser transferido al Fondo Nacional de Capacitacin Laboral y de Promocin del Empleo (FONDOEMPLEO),
as como al Gobierno Regional que genere los remanentes, para
obras de infraestructura vial, si la regin genera remanentes superiores a las 2,200 UIT por ejercicio.
El aporte del remanente al Fondo, y a la regin en la que se gener ste, de ser el caso, sern de responsabilidad de las empresas
generadoras de las utilidades a distribuirse, y ser efectuado dentro de los 30 das naturales siguientes al vencimiento del plazo
sealado por las disposiciones legales, para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
FONDOEMPLEO informar a las empresas aportantes si el monto
de sus remanentes excede las 2,200 UIT que corresponden por
cada regin, para que stas puedan transferir el exceso al Gobierno Regional.

NO

b)Comunicacin al Ministerio de Trabajo


Las empresas en las que se hayan generado remanentes, se encuentran obligadas a comunicar ello al Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo, al vencimiento del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Pago Anual del Impuesto a la Renta.

SI

XI. Plazo para distribuir Utilidades

NO

Informativo Vera Paredes

D- 3

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Febrero

a)Trabajadores que se encuentran laborando


Se distribuir la participacin de utilidades dentro de los 30 das
naturales siguientes al vencimiento del plazo para la presentacin
de la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta.
b)Trabajadores con los cuales se suspende vnculo laboral
Las utilidades se distribuirn dentro de los 30 das de haberse reiniciado las labores.
c)Trabajadores que cesan
Las utilidades se distribuirn dentro de los 30 das naturales siguiente al vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin Jurada del Impuesto a la Renta.
d)Trabajadores de empresas en caso de fusin, disolucin o es
cisin
En caso de fusin, disolucin o escisin de empresas, las utilidades sern calculadas al da anterior de la fecha de entrada en vigencia de dichos eventos.
Para los efectos del pago, se tendr en consideracin lo siguiente:
De extinguirse la relacin laboral, el pago se efectuar dentro de los 15 das tiles de la entrada en vigencia del evento
correspondiente;
De subsistir la relacin laboral, dicho pago se har efectivo
en la oportunidad prevista en el literal a).
XII. Inters que genera el incumplimiento
Vencido el plazo establecido para la distribucin y previo requerimiento de pago por escrito, la participacin en las utilidades que
no se haya entregado, genera el inters moratorio desde el da
siguiente del requerimiento, conforme a lo establecido por el Decreto Ley N 25920 (inters legal laboral), excepto en los casos de
suspensin de la relacin laboral en que el plazo se contar desde
la fecha de reincorporacin al trabajo. En el caso de suspensin
de la relacin laboral, el requerimiento se har vencido los 30 das

de haberse reiniciado las labores sin que se hubiese efectuado el


pago de las utilidades.
En ambos casos, el requerimiento podr realizarse mediante carta simple. Cuando el trabajador demande el pago de las utilidades, el empleador se entender requerido con la citacin de la
demanda.
En el caso de los trabajadores que hubieren cesado antes de la
fecha en la que se distribuya la participacin en la renta no es de
aplicacin el inters fijado anteriormente.
XIII. Liquidacin de Utilidades
Al momento del pago de la participacin en las utilidades, las empresas entregarn a los trabajadores y ex trabajadores con derecho a este beneficio, una liquidacin que precise la forma en
que ha sido calculado, la que deber contener como mnimo, la
siguiente informacin:
a) Nombre o razn social del empleador;
b) Nombre completo del trabajador;
c) Renta anual de la empresa antes de impuestos;
d) Nmero de das laborados por el trabajador;
e) Remuneracin del trabajador considerada para el clculo;
f) Nmero total de das laborados por todos los trabajadores
de la empresa con derecho a percibir utilidades;
g) Remuneracin total pagada a todos los trabajadores de la
empresa; y,
h) Monto del remanente generado por el trabajador, de ser el caso.
XIV. Multas Inspectivas
Segn la Ley N 28806 y su Reglamento, aprobado por el Decreto
Supremo N 019-2006-TR, si en un procedimiento de inspeccin
se verifica el incumplimiento del pago de las utilidades se impondr una multa al empleador, de acuerdo con el siguiente cuadro:

MULTAS INSPECTIVAS
(Ley N 28806 - Decreto Supremo N 019-2006-TR - Decreto Supremo N 019-2007-TR)
Empresas que no califican como micro ni pequea empresa (2)
TIPO DE INFRACCIN
Nmero de trabajadores afectados
Base de
clculo (1)
1-20
11-20
21-50
51-80 81-110 111-140 141 a ms
En materia de relaciones laborales:
1. Infracciones Leves
No entregar en los plazos y requisitos previstos la hoja 1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
de liquidacin de la participacin en las utilidades
2. Infracciones Graves
No pagar integra y oportunamente la participacin 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
en las utilidades
(1) UIT vigente en el ao en el que se constato la falta
(2) Las multas para micro y pequeas empresas se reducirn en un 50%

XV. CONCLUSIONES
a)Empresas obligadas a distribuir utilidades.- De acuerdo al Decreto Legislativo N 892, estn obligadas a distribuir utilidades entre
sus trabajadores, las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora, que hayan mantenido un promedio superior a 20 o ms trabajadores.
b)Trabajadores con derecho.- Tienen derecho a participar en las
utilidades todos los trabajadores que hayan cumplido las jornadas
mximas de trabajo establecidas en la empresa, sea a plazo indeterminado, sujetos a modalidad o a tiempo parcial.
Los trabajadores con jornada inferior a la maxima esrtabilidad, participarn en las utilidades en forma proporcional a la jornada trabajada.
c) Base de c lculo.- La participacin en las utilidades se calcular
sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores,
de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. La base de clculo sobre la que se aplican los porcentajes es la renta anual antes

D -4

Informativo Vera Paredes

de impuestos.
d) Procedimiento para la distribucin de las utilidades.- El porcentaje de la renta se distribuye en la forma siguiente:
En funcin de los das laborados.- El 50 % ser distribuido en
funcin a los das real y efectivamente laborados por cada trabajador, para ello se divide dicho monto entre la suma total de
da laborados por todos los trabajadores, y el resultado se multiplica por el nmero de das laborados por cada trabajador.
En proporcin a las remuneraciones.- El otro 50 % se distribuir
en funcin a las remuneraciones de cada trabajador, dividiendo dicho monto entre la suma total de las remuneraciones de
todos los trabajadores que correspondan al ejercicio y el resultado, se multiplica por el total de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador.
e) Oportunidad del pago.- deber ser distribuida dentro de los 30
das naturales siguientes al vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, de
acuerdo con el Cronograma establecido por la SUNAT. Los trabajadores que hubiesen cesado antes de la fecha del cierre del ejercicio,
tendrn derecho al beneficio por el tiempo efectivamente laborado.

2da. Quincena de Febrero

ASESORA LABORAL

CASOS PRCTICOS
PARTICIPACIN DE UTILIDADES DE LOS TRABAJADORES
CASO N 01:
Una empresa dedicada a la comercializacin masiva de equipos
de cmputo y programas informticos, ha realizado el clculo
del promedio de trabajadores durante el perodo correspondiente al 2012, siendo el resultado de 40.
Los rubros por los cuales han obtenido ingresos durante el 2012
son los siguientes:

pensado las prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las


normas del Impuesto a la Renta.
El monto a distribuir asciende a:
- Renta neta antes de participaciones e
mpuestos............................................................ S/. 680,000.00
- Tasa a aplicar 8%
............................................................................. S/. 54,400.00

El monto a distribuir entre los trabajadores ser de S/. 54,400.00


nuevos soles.
Informacin:
Ingresos por comercializacin de artculos
CASO N 02:
de computadoras.................................
S/. 6800,000.00
La empresa industrial MUEBLES SAN JUDAS TADEO S.R.L. se
Ingresos por servicios de diseo y
dedica a la fabricacin de muebles para el hogar, y cuenta con
asesoramiento de Programas Informticos... S/. 700,000.00
45 trabajadores. Se tiene adems los siguientes datos para de
terminar la participacin de los trabajadores en las utilidades.


------------------Total de ingresos durante el ejercicio 2012...
Informacin:
................................................................
S/. 7500,000.00
Renta neta compensada de prdidas de ejercicios anteriores: S/.
Resultado contable.............................
12000,000.00
................................................................
S/. 700,000.00
Adiciones temporales.........................
Determinar:
................................................................
S/. 100,000.00
a) El monto de la participacin por cada trabajador.

------------------Para el caso de las empresas industriales, el porcentaje a aplicar
Renta neta del ejercicio......................
es 10%, el cual se distribuye en la forma siguiente:
................................................................
S/. 800,000.00
Prdida de ejercicios anteriores........
Das laborados
................................................................
S/. 120,000.00
50% ser distribuido en funcin a los das laborados por

------------------cada trabajador, entendindose como tales los das reales y
Renta neta antes de participaciones
efectivamente trabajados.
e impuestos............................................
S/. 680,000.00
A ese efecto, se dividir dicho monto entre la suma total de
das laborados por todos los trabajadores, y el resultado que
Determinar:
se obtenga se multiplicar por el nmero de das laborados
Qu porcentaje de la renta anual debe aplicar la empresa para
por cada trabajador.
determinar la participacin de las utilidades entre sus trabajaSe entender por das laborados, a aquellos en los cuales el
dores, teniendo en cuenta que percibe ingresos por diversas actrabajador cumpla efectivamente la jornada ordinaria de la
tividades econmicas?
empresa, as como las ausencias que deben ser consideradas como asistencias para todo efecto, por mandato legal
Solucin:
expreso.
Los trabajadores participan en las utilidades de la empresa meTratndose de trabajadores que laboran a tiempo parcial,
diante la distribucin por parte de esta de un porcentaje de la
se sumar el nmero de horas laboradas de acuerdo a su
renta anual antes de impuestos. El porcentaje referido es como
jornada, hasta completar la jornada ordinaria de la empresa.
sigue:
En el caso del personal no sujeto al cumplimiento de un horario o a control de ingreso y salida, debe considerarse como
Actividad
Porcentaje
das efectivos de trabajo, todos los laborables en la empresa,
Empresa pesquera
10%
salvo prueba en contrario.
Empresa de telecomunicaciones
10%
Remuneracin
50% se distribuir en proporcin a las remuneraciones de
Empresas industriales
10%
cada trabajador. A ese efecto, se dividir dicho monto entre
Empresas mineras
8%
la suma total de las remuneraciones de todos los trabajaEmpresas de comercio, al por mayor y al
dores que correspondan al ejercicio y el resultado obteni8%
por menor, y restaurantes
do se multiplicar por el total de las remuneraciones que
corresponda a cada trabajador en el ejercicio. Constituye
Empresas que realizan otras actividades
5%
remuneracin para todo efecto legal el ntegro de lo que el
Para determinar la actividad que realizan las empresas obligatrabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie,
das a distribuir utilidades, de conformidad con el Artculo 2 del
cualquiera sea la forma o denominacin que tenga, siempre
Decreto Legislativo N 892, se tomar en cuenta la Clasificacin
que sea de su libre disposicin.
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas,
Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador direcRevisin 3, salvo ley expresa en contrario. En caso que la empresa
tamente en calidad de alimentacin principal, como desadesarrolle ms de una actividad de las comprendidas en el Aryuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena, tienen
tculo 2 de la Ley, se considera la actividad principal, en la que
naturaleza remunerativa.
gener mayores ingresos.
La participacin que pueda corresponderle a los trabajadoEn el caso planteado, el sector comercial gener los mayores inres tendr, respecto de cada trabajador, como lmite mxigresos hacia la empresa. Por lo tanto, el clculo de las participamo, el equivalente a 18 remuneraciones mensuales que se
ciones de los trabajadores se efectuar en base al porcentaje de
encuentren vigentes al cierre del ejercicio.
8%.
Si un trabajador labor horas extras, estas se computarn
La participacin en las utilidades se cancelar sobre el saldo de
hasta completar la jornada laboral de la empresa. Cada jorla renta imponible del ejercicio gravable despus de haber comnada laboral completa se considerar como da efectivo de
Informativo Vera Paredes

D- 5

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Febrero

labor.
De igual manera, para aquellos trabajadores que laboran
a tiempo parcial, el nmero de horas se computar hasta
completar la jornada laboral de la empresa.
Cada jornada laboral completa se considerar como da
efectivo de labor.
b) Clculo del monto de la participacin de las utilidades:
Renta Neta compensada de prdida de
ejercicio anterior.......................... S/. 12000,000.00
Tasa a aplicar 10%
Monto a distribuir...............................
............................................................
S/. 1200,000.00

195

57.959815

11,302.16

195

57.959815

11,302.16

41

840

105

57.959815

6,085.78

42

720

90

57.959815

5,216.38

43

480

60

57.959815

3,477.59

44

480

60

57.959815

3,477.59

45

480

60

57.959815

10,352

3,477.59
600,000.00

Clculo de distribucin por remuneraciones:


Cuadro de participacin por remuneracin percibida (1)

Cuadro de participacin por da


Das efectivos de labor
de todo el ao de todos Participacin por da
los trabajadores
10,352
S/.57.959815

S/.600,000.00

1560
1560

Totales

Clculo de la distribucin por das laborados:

Monto de la
Participacin

39
40

Participacin por
cada S/.
S/.0.3710575

Tra- R e m u - Remunera- Participa- Participa- Total de Parba- neracin cin total cin por cin por ticipacin
j a - mensual anual
trabajacada S/.
trabajador por
dor
dor

Limite

Trabajador

Total
horas
(Anual)

Horas de
la jornada
ordinaria

3,500.00

49,000.00

0.3710575 18,181.82 33,830.97

63,000.00

2160

270

57.959815

15,649.15

3,500.00

49,000.00

0.3710575 18,181.82 33,830.97

63,000.00

2160

270

57.959815

15,649.15

3,500.00

49,000.00

0.3710575 18,181.82 33,830.97

63,000.00

2160

270

57.959815

15,649.15

3,500.00

49,000.00

0.3710575 18,181.82 33,830.97

63,000.00

2160

270

57.959815

15,649.15

3,500.00

49,000.00

0.3710575 18,181.82 37,772.24

63,000.00

2700

338

57.959815

19,590.42

3,500.00

49,000.00

0.3710575 18,181.82 37,772.24

63,000.00

2700

338

57.959815

19,590.42

3,000.00

42,000.00

0.3710575 15,584.42 31,233.57

54,000.00

2160

270

57.959815

15,649.15

3,000.00

42,000.00

0.3710575 15,584.42 31,233.57

54,000.00

2160

270

57.959815

15,649.15

3,000.00

42,000.00

0.3710575 15,584.42 31,233.57

54,000.00

2160

270

57.959815

15,649.15

10 3,000.00

42,000.00

0.3710575 15,584.42 29,494.77

54,000.00

10

1920

240

57.959815

13,910.36

11 3,500.00

49,000.00

0.3710575 18,181.82 32,092.17

63,000.00

11

2160

270

57.959815

15,649.15

12 3,500.00

49,000.00

0.3710575 18,181.82 32,671.77

63,000.00

12

2160

270

57.959815

15,649.15

13 3,500.00

49,000.00

0.3710575 18,181.82 25,137.00

63,000.00

13

2160

270

57.959815

15,649.15

14 3,500.00

49,000.00

0.3710575 18,181.82 25,137.00

63,000.00

14

2160

270

57.959815

15,649.15

15 3,500.00

49,000.00

0.3710575 18,181.82 25,137.00

63,000.00

15

2700

338

57.959815

19,590.42

16 3,500.00

49,000.00

0.3710575 18,181.82 32,092.17

63,000.00

16

2700

338

57.959815

19,590.42

17 3,000.00

42,000.00

0.3710575 15,584.42 29,494.77

54,000.00

17

2160

270

57.959815

15,649.15

18 3,000.00

42,000.00

0.3710575 15,584.42 29,494.77

54,000.00

18

2160

270

57.959815

15,649.15

19 3,000.00

42,000.00

0.3710575 15,584.42 30,653.97

54,000.00

19

2160

270

57.959815

15,649.15

20 3,000.00

42,000.00

0.3710575 15,584.42 30,653.97

54,000.00

20

1920

240

57.959815

13,910.36

21 3,000.00

42,000.00

0.3710575 15,584.42 30,653.97

54,000.00

21

1920

240

57.959815

13,910.36

22 3,000.00

42,000.00

0.3710575 15,584.42 30,653.97

54,000.00

22

2000

250

57.959815

14,489.95

23 2,000.00

28,000.00

0.3710575 10,389.61 25,459.16

36,000.00

23

960

120

57.959815

6,955.18

24 2,000.00

28,000.00

0.3710575 10,389.61 25,459.16

36,000.00

24

960

120

57.959815

6,955.18

25 2,000.00

28,000.00

0.3710575 10,389.61 25,459.16

36,000.00

25

960

120

57.959815

6,955.18

26 2,000.00

28,000.00

0.3710575 10,389.61 21,691.77

36,000.00

26

1920

240

57.959815

13,910.36

27 2,000.00

28,000.00

0.3710575 10,389.61 21,691.77

36,000.00

27

1920

240

57.959815

13,910.36

28 2,000.00

28,000.00

0.3710575 10,389.61 21,691.77

36,000.00

28

1920

240

57.959815

13,910.36

29 2,500.00

35,000.00

0.3710575 12,987.01 24,289.18

45,000.00

29

2080

260

57.959815

15,069.55

30 2,500.00

35,000.00

0.3710575 12,987.01 24,289.18

45,000.00

30

2080

260

57.959815

15,069.55

31 2,500.00

35,000.00

0.3710575 12,987.01 19,072.79

45,000.00

31

2080

260

57.959815

15,069.55

32 2,500.00

35,000.00

0.3710575 12,987.01 18,203.40

45,000.00

32

2080

260

57.959815

15,069.55

33 2,500.00

35,000.00

0.3710575 12,987.01 16,464.60

45,000.00

33

2080

260

57.959815

15,069.55

34 2,500.00

35,000.00

0.3710575 12,987.01 16,464.60

45,000.00

34

2080

260

57.959815

15,069.55

35 2,500.00

35,000.00

0.3710575 12,987.01 16,464.60

45,000.00

35

2080

260

57.959815

15,069.55

36 2,000.00

28,000.00

0.3710575 10,389.61 26,038.76

36,000.00

36

1560

195

57.959815

11,302.16

37 2,000.00

28,000.00

0.3710575 10,389.61 26,038.76

36,000.00

37

1560

195

57.959815

11,302.16

38 2,000.00

28,000.00

0.3710575 10,389.61 26,038.76

36,000.00

38

1560

195

57.959815

11,302.16

39 2,000.00

28,000.00

0.3710575 10,389.61 26,038.76

36,000.00

-6

Das efec- Participacin Participacin


tivos labo- por da de por trabajarados
labor
dor

Remuneraciones percibidas durante el ao por


todos los trabajadores
S/.600,000.00
S/.1,617,000.00
Monto de la
Participacin

Informativo Vera Paredes

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Febrero


40 2,000.00

28,000.00

0.3710575 10,389.61 29,980.03

36,000.00

Plazo Fijo

No domiciliado

Totales

20

20

20

22

22

21

21

21

21

21

21

22

41

800.00

11,200.00

0.3710575 4,155.84

23,746.26

14,400.00

42

800.00

11,200.00

0.3710575 4,155.84

19,804.99

14,400.00

43

800.00

11,200.00

0.3710575 4,155.84

19,804.99

14,400.00

44

800.00

11,200.00

0.3710575 4,155.84

19,804.99

14,400.00

45

800.00

11,200.00

0.3710575 4,155.84

18,066.20

14,400.00

Totales

1617,000.00

Promedio general de trabajadores


Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total

600,000.00 1200,000.00 2079,000.00

(1) En el presente clculo se considera que todos los trabajadores laboraron durante
todo el ejercicio y su remuneracin no ha variado. Por ello, se multiplic por 14 la
remuneracin que incluy las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre.

De existir un remanente entre el porcentaje que corresponde a


la actividad de la empresa y el lmite en la participacin de las
utilidades por trabajador, se aplicar a la capacitacin de trabajadores y la promocin del empleo, a travs de la creacin de un
Fondo, de acuerdo a los lineamientos, requisitos, condiciones y
procedimientos que se establezcan en el reglamento, as como a
obras de infraestructura vial. Los recursos del Fondo sern destinados exclusivamente a las regiones donde se haya generado el
remanente, con excepcin de Lima y Callao.
El remanente ser aplicado a la constitucin del Fondo Nacional
de Capacitacin Laboral y de Promocin del Empleo (FONDOEMPLEO). Despus de comparar las utilidades de cada trabajador
con el lmite de 18 remuneraciones, se obtiene que el lmite es
mayor al monto total de participaciones por cada trabajador por
lo que no corresponde destinar al FONDOEMPLEO utilidades.

Trabajadores
20
20
20
22
22
21
21
21
21
21
21
22
252

Promedio Total Anual:





252
_____ = 21
12

CASO N 03:
La empresa CORPORACIN LATINOAMERICANA S.A.C., quiere
saber si est obligada a distribuir utilidades entre sus trabajadores, ya que el nmero de ellos ha sido variable a lo largo del
perodo 2012.

Promedio: 21

Informacin:

CASO N 04:
La empresa SOLUCIONES NACIONALES S.A.C., se dedica a la
elaboracin y comercializacin de perfumes, fragancias para
damas y caballeros. Adems, importa otros productos de consumo masivo, tales como jabones, pastas dentales, champs,
etc., los cuales se distribuyen a mayoristas. El nmero de trabajadores es 40. Sobre el particular, tenemos los rubros por los
cuales se han obtenido ingresos durante el 2012.

Contrato de
trabajadores

Meses del ao
Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov.

Dic.

Plazo Indeterminado

15

15

15

15

15

15

15

14

14

14

14

15

Plazo Fijo

No domiciliado

Practicantes

Formacin
Laboral

Determinar si la empresa est obligada a distribuir utilidades


entre sus trabajadores.
Solucin:
Para establecer si una empresa excede o no de 20 trabajadores,
se sumar el nmero de trabajadores que hubieran laborado
para ella en cada mes del ejercicio correspondiente y el resultado
total se dividir entre 12. Cuando en un mes vare el nmero de
trabajadores contratados por la empresa, se tomar en consideracin el nmero mayor. Si el nmero resultante incluyera una
fraccin se aplicar el redondeo a la unidad superior, siempre y
cuando dicha fraccin sea igual o mayor a 0.5.
Para estos efectos se consideran trabajadores a aquellos que hubieran sido contratados directamente por la empresa, ya sea mediante contrato por tiempo indeterminado, sujeto a modalidad o
a tiempo parcial.
Por lo tanto, las personas que prestan servicios mediante convenio de prcticas pre-profesionales y de formacin laboral juvenil
no forman parte del cmputo para determinar el nmero de trabajadores, ya que no mantienen vnculo laboral con el empleador.
Contrato de
trabajadores
Plazo Indeterminado

Meses del ao
Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic.
15

15

15

15

15

15

15

14

14

14

14

15

La empresa CORPORACIN LATINOAMERICANA S.A.C. se encuentra obligada a la distribucin de utilidades entre sus trabajadores.

Informacin:
Ingresos por la elaboracin de perfumes,
fragancias...............................................
S/. 95000,000.00
Ingresos por la venta de productos
de consumo Masivo importados..........
S/. 80000,000.00


------------------Total de ingresos durante el ejercicio
2012.......................................................
S/. 175000,000.00
Resultado contable............................
S/.
500,000.00
Adiciones y deducciones permanentes...... S/.
100,000.00

-------------------Renta neta del ejercicio................................ S/.
600,000.00
Prdida de ejercicios anteriores.................. S/. (120,000.00)

--------------------Renta neta antes de participaciones e
impuestos...................................................... S/.
480,000.00
Qu porcentaje de la renta anual debe aplicar para determinar la participacin de las utilidades entre sus trabajadores, teniendo en cuenta que percibe ingresos por diversas actividades
econmicas?
Solucin:
En caso la empresa desarrolle ms de una actividad de las sealadas en el artculo 2 del Decreto Legislativo N 892, se considera
como la actividad principal aquella que gener mayores ingresos
brutos en el respectivo ejercicio.
En vista que los ingresos ms altos provienen de la actividad inInformativo Vera Paredes

D- 7

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Febrero

dustrial, corresponde aplicar la tasa del 10% al resultado que resulte aplicable despus de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores, de acuerdo con las normas del Impuesto a la
Renta.
CASO N 05:
La empresa textil TEJIDOS SAN JUAN S.A.C., la misma que es
una empresa sujeta al rgimen laboral de la actividad privada
la cual desarrolla actividades generadoras de renta de tercera
categora, por lo que cumple con lo establecido en el artculo 1
del Decreto Legislativo N 892. La empresa se dedica a la confeccin de prendas de vestir y deportivos, segn el CIIU se trata
de una empresa industrial que cuenta con:
1 contador
2 secretarias
4 costuras de mquina recta
4 costureras de mquina remalladora
1 estampador textil
1 cortador de tela
2 planchadores
3 asistentes administrativos
2 supervisores
PROMEDIO DE TRABAJADORES EN EL EJERCICIO 2012
MES
N DE TRABAJADORES

2,176

272

9.347523

2,542.53

1,904

238

9.347523

2,224.71

2,008

251

9.347523

2,346.23

1,528

191

9.347523

1,785.38

1,624

203

9.347523

1,897.55

1,544

193

9.347523

1,804.07

1,472

184

9.347523

1,719.94

2,048

256

9.347523

2,392.97

2,216

277

9.347523

2,589.26

10

2,088

261

9.347523

2,439.70

11

1,480

185

9.347523

1,729.29

12

1,792

224

9.347523

2,093.85

13

2,232

279

9.347523

2,607.96

14

1,504

188

9.347523

1,757.33

15

2,048

256

9.347523

2,392.97

16

1,344

168

9.347523

1,570.38

17

1,984

248

9.347523

2,318.19

18

1,720

215

9.347523

2,009.72

19

1,512

189

9.347523

1,766.68

20

1,952

244

9.347523

2,280.80

1,920

240

9.347523

2,243.40

ENERO

19

21

FEBRERO

20

Totales

MARZO

32

ABRIL

19

Clculo de distribucin por remuneraciones:

MAYO

19

JUNIO

20

JULIO

20

AGOSTO

18

SETIEMBRE

20

OCTUBRE

21

NOVIEMBRE

21

DICIEMBRE

20

PROMEDIO

20.75 = 21

4,762

44,5123.90

Cuadro de participacin por remuneracin percibida (1)


Monto de la
Participacin
S/.44,512.90

Remuneraciones percibidas durante el ao por


todos los trabajadores
S/.332,941.90

Tra- R e m u - Remunera- Participaba- neracin cin total cin por


j a - mensual anual
cada S/.
dor

Participacin por
trabajador

Participacin por
cada S/.
S/.0.1336957
Total de Participacin
por trabajador

Limite

966.00

13,524.00 0.1336957 1,808.10

4,350.63

17,388.00

1,155.00

16,170.00 0.1336957 2,161.86

4,386.57

20,790.00

De acuerdo con lo sealado en el cuadro anterior, durante el ejercicio 2012 la empresa estuvo conformada en promedio por 21
trabajadores.
En consecuencia, se encuentra obligada a repartir utilidades, las
cuales deben ser pagadas dentro de los 30 das naturales de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta. Seguidamente pasaremos a verificar cunto le corresponde a cada trabajador, por concepto de utilidades.

859.00

12,026.00 0.1336957 1,607.82

3,954.05

15,462.00

905.00

12,670.00 0.1336957 1,693.92

3,479.30

16,290.00

1,506.00

21,084.00 0.1336957 2,818.84

4,716.39

27,108.00

1,050.00

14,700.00 0.1336957 1,965.33

3,769.40

18,900.00

1,231.00

17,234.00 0.1336957 2,304.11

4,024.06

22,158.00

1,141.00

15,974.00 0.1336957 2,135.66

4,528.62

20,538.00

1,007.00

14,098.00 0.1336957 1,884.84

4,474.11

18,126.00

Datos:
Nmero de Trabajadores
Utilidades del ejercicio 2012
Importe base de participacin
Tipo de empresa : Empresa industrial
Porcentaje de participacin
Participacin por distribuir

10

1,266.00

17,724.00 0.1336957 2,369.62

4,809.33

22,788.00

11

1,478.00

20,692.00 0.1336957 2,766.43

4,495.72

26,604.00

12

1,053.00

14,742.00 0.1336957 1,970.94

4,064.79

18,954.00

13

1,411.00

19,754.00 0.1336957 2,641.02

5,248.98

25,398.00

14

1,018.00

14,252.00 0.1336957 1,905.43

3,662.77

18,324.00

15

1,052.00

14,728.00 0.1336957 1,969.07

4,362.04

18,936.00

16

942.00

13,188.00 0.1336957 1,763.18

3,333.56

16,956.00

17

1,375.00

19,250.00 0.1336957 2,573.64

4,891.83

24,750.00

18

987.00

13,818.00 0.1336957 1,847.41

3,857.12

17,766.00

19

1,142.00

15,988.00 0.1336957 2,137.53

3,904.21

20,556.00

20

1,039.00

14,546.00 0.1336957 1,944.74

4,225.53

18,702.00

21

1,199.00

16,779.90 0.1336957 2,243.40

4,486.80

21,582.00

(*) El D.S. N 009-98-TR seala que si el nmero resultante incluye una fraccin
se aplicar el redondeo a la unidad superior si la fraccin es igual o mayor a 0,5.

: 21
: S/. 992,360.00
: S/. 890,258.00
: 10%
: S/. 89,025.80

Clculo de la distribucin por das laborados:


Cuadro de participacin por da
Monto de la
Participacin
S/.44,512.90
Trabajador

-8

Total
horas
(Anual)

Das efectivos de labor


de todo el ao de todos Participacin por da
los trabajadores
4,762
S/.9.347523
Horas de
la jornada
ordinaria

Das efec- Participacin Participacin


tivos labo- por da de por trabajador
rados
labor

Informativo Vera Paredes

332,941.90

44,512.90

89,025.80

428,076.00

(1) En el presente clculo se considera que todos los trabajadores laboraron durante
todo el ejercicio y su remuneracin no ha variado. Por ello, se multiplic por 14 la
remuneracin que incluy las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre.

2da. Quincena de Febrero

ASESORA LABORAL

Nos consultan
CONFORMACIN DEL COMIT DE SEGURIDAD Y SALUD EN
EL TRABAJO
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: en razn de la
vigencia de la nueva Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo, el
rea de recursos humanos desea saber Cmo se conforma el
Comit de Seguridad y Salud en el Trabajo?
Respuesta:
Base Legal: Captulo IV del Decreto Supremo N 005-2012-TR.
Podemos definir al Comit de Seguridad y Salud en el Trabajo
como el rgano de participacin de los trabajadores en materia
de prevencin de riesgos laborales y salud laboral, conjuntamente con la empresa, destinado a la consulta regular y peridica de
las actuaciones de la empresa en estos temas.
El comit desempea sus funciones como unidad orgnica, actuando de forma colegiada entre todos sus miembros, sin que
ninguno de ellos pueda atribuirse individualmente facultades especiales, competencias o grado alguno de representatividad si no
es previo acuerdo mayoritario del Comit de Seguridad y Salud.
El Comit de Seguridad y Salud es un rgano de carcter paritario,
el nmero de personas que lo componen es definido por acuerdo
de partes no pudiendo ser menor de 4 ni mayor de 12 miembros.
Entre otros criterios, se podr considerar el nivel de riesgo y el
nmero de trabajadores. A falta de acuerdo, el nmero de miembros del Comit no es menor de 6 en las empresas con ms de
100 trabajadores, agregndose al menos a 2 miembros por cada
100 trabajadores adicionales, hasta un mximo de 12 miembros.
El empleador conforme lo establezca su estructura organizacional
y jerrquica designa a sus representantes, titulares y suplentes
ante el Comit de Seguridad y Salud, entre el personal de direccin y confianza. Por su parte los trabajadores eligen a sus representantes, titulares y suplentes, ante el Comit de Seguridad y
Salud en el Trabajo, con excepcin del personal de direccin y de
confianza. Dicha eleccin se realiza mediante votacin secreta y
directa.
El Comit tendr un Presidente y un Secretario, elegidos de entre
sus miembros. Cada grupo de representantes (por la empresa y
por los trabajadores) elegir, por mayora de sus miembros, uno
de los dos cargos en cuestin. Previamente, por acuerdo mayoritario de todo el Comit o mediante un sistema de azar, se determinar por acuerdo mutuo cual de los dos grupos corresponde el
Secretario y a cual el Presidente.
Una vez finalizada la eleccin se levantar acta de la misma, la
cual ser firmada por todos los asistentes.
PROCEDIMIENTO PARA EL DESPIDO POR CAUSA JUSTA
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cul es el procedimiento para poder despedir a un trabajador?
Respuesta:
Base legal: Artculo 31 y 32 del Decreto Supremo N
003-97-TR.
Cuando el empleador posea plena conviccin y medios probatorios que demuestren la existencia de una causa justa de despido,
debe seguir los siguientes pasos:
1. Cursar por medio escrito al trabajador una CARTA DE PREAVISO DE DESPIDO, en donde se le atribuya claramente una causal
justa de despido, de acuerdo a lo establecido en los artculos
23 y 24 del Decreto Supremo N 003-97-TR. Es recomendable que la mencin a la causa atribuida sea la ms detallada
posible a fin de que no se afecte el derecho de contradiccin y

defensa del trabajador y por ende no se tenga por bien cumplido el procedimiento dispuesto para el despido justo.
2. En la carta de preaviso de despido se debe de otorgar un lapso
de tiempo al trabajador con los siguientes fines:
Tipo de causal de despido
Plazo
Finalidad
Capacidad del trabajador (deterioro
trabajador dede la facultad fsica o mental, rendi- 30 das El
muestre
su capacimiento deficiente, negativa injusti- natu- dad o corrija
su defificada del trabajador a someterse a rales ciencia
examen mdico)
trabajador exprese
Conducta del trabajador (condena 6 das El
su
respectipenal por delito doloso, inhabi- natu- va defensa
(descargos)
litacin judicial o administrativa, rales con relacin a la caucomisin de falta grave)
sal atribuida.

3.Luego de transcurrido el plazo otorgado al trabajador, con o sin


recepcin del escrito por el cual ste absuelve los mencionados
cargos, el empleador, si decide continuar con el procedimiento
de despido, debe remitirle una CARTA DE DESPIDO DEFINITIVO
en donde se indique de modo preciso la causa justa del mismo
y la fecha de cese.
4. Ser necesaria la remisin de carta de preaviso de despido y
despido definitivo por intermedio de Notario, Juez de Paz del
centro poblado o de la polica a falta de los primeros, en caso el
trabajador se negara a recibir cualquiera de ellas.
5. Mientras dure el trmite previo vinculado al despido por causa
relacionada con la conducta del trabajador (por ejemplo: falta
grave), el empleador puede exonerar a ste de su obligacin de
asistir al centro de trabajo, siempre que con ello no se perjudique su derecho de defensa con relacin a la causal de despido atribuida y se le abone la remuneracin y dems derechos
y/o beneficios que pudieran corresponderle por este lapso de
tiempo.
DEVOLUCIN DE APORTES POR LA ONP
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cul es el procedimiento para solicitar la devolucin de los aportes previsionales efectuados por error a la ONP, siendo que en realidad el
trabajador se encuentra afiliado a una AFP?
Respuesta:
Base legal: TUPA de la SUNAT- Decreto Supremo N 057-2009EF.
Como consecuencia de este error, se generar una deuda a favor
de la AFP en la cual realmente se encuentra afiliado el trabajador
a nombre de la empleadora, que ser comunicada a sta mediante una Liquidacin Previa, en donde se indicar el nombre
y datos de identidad del afiliado por el cual no se ha cumplido
con pagar los respectivos aportes pensionables. Ahora bien, para
efectos de solicitar la devolucin de los aportes mal efectuados,
el representante de la empresa debe de acercarse a la SUNAT ha
solicitar la devolucin del pago mediante el formulario N 4949,
proporcionado por la misma Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. En paralelo a este trmite ante la SUNAT,
la empresa deber contestar la Liquidacin Previa mencionada
anteriormente, llenando el desglosable de la liquidacin (Declaracin Jurada del Empleador), incluyendo la remuneracin asegurable del afiliado e indicando que el pago fue realizado a la ONP.
Este desglosable deber de ser remitido a la AFP ante la cual no
se realiz el pago de aportes previsionales.
Finalmente, es recomendable realizar inmediatamente el aporte
respectivo a la AFP por dicho trabajador, mientras la SUNAT tramita la devolucin del pago, el cual tiene un plazo mximo de noInformativo Vera Paredes

D- 9

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Febrero

venta (90) das hbiles, a fin de evitar la acumulacin de intereses


moratorios a favor de la mencionada AFP.
DESCANSO VACACIONAL DEL TRABAJADOR
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: El trabajador
debe tomar sus 30 das de vacaciones de una sola vez o puede
fraccionarlos a lo largo del ao? y El trabajador debe tomar
sus 30 das de vacaciones en el ao que le corresponde o puede
acumularlos con las vacaciones del siguiente ao?
Respuesta:
Base Legal: Artculo 17 y 18 del Decreto Legislativo N 713
El disfrute de los 30 das de vacaciones debe ser efectuado dentro
del ao siguiente a haber adquirido el derecho y lo ideal es que
sea de modo ininterrumpido. Pero no hay impedimento para que
el trabajador fraccione sus vacaciones en perodos, siempre que
estos no sean en perodos menores a siete das. En ese sentido,
el Decreto Legislativo 713 especifica que si el trabajador lo solicita por escrito el empleador autorizar el goce de vacaciones en
perodos no menores de 7 das. As en modo de ejemplo prctico
podemos indicar que en una empresa una de sus trabajadoras ha
solicitado a su empleadora que le conceda 7 das de vacaciones
en Mayo, 7 das en Julio, 8 das en Octubre y 8 das en Diciembre,
respectivamente.
En cuanto a la segunda consulta, debemos sealar que la regla
general es que el disfrute de los 30 das de vacaciones debe ser
efectuado dentro del ao siguiente a haberse adquirido el derecho, tanto as que si el empleador no concede el descanso se
le sanciona con el pago de una indemnizacin adicional. Pero la
norma permite excepcionalmente la acumulacin de perodos
vacacionales. En ese sentido, el Artculo 18 del Decreto Legislativo 713 seala que el trabajador y el empleador pueden celebrar
un convenio mediante el cual acuerden que el trabajador acumular dos perodos vacacionales, siempre y cuando descanse por
lo menos siete das seguidos en el ejercicio actual. Como ejemplo podemos indicar que una de las secretarias de una empresa
consultora conviene con su empleadora en tomar siete das de
vacaciones en Julio de este ao y acumular los 23 das restantes a
las vacaciones del siguiente ao.
PAGO DE REMUNERACIONES POR MEDIO DE ABONO EN
CUENTA BANCARIA
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Hasta el ao pasado estuvimos pagando los sueldos de manera directa a cada
trabajador, pero ahora lo estamos haciendo por intermedio de
abonos en cuentas bancarias. Pero, nuestros trabajadores nos
vienen reclamando, que hemos debido consultarles a ellos primero y que como empleadores estamos atropellando sus derechos. Mi consulta es saber si es cierto que estamos actuando en
contra de la ley, o si es que tenemos libertad de elegir el medio
de pago siempre y cuando se cumpla con ste sin perjudicar al
trabajador.
Respuesta:
Base legal: Artculo 18 del Decreto Supremo N 001-98-TR, mo

dificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N

017-2001-TR.
El primer prrafo del artculo 18 del Decreto Supremo N 00198-TR modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 0172001-TR permite que el empleador utilice los medios de pago
que estime conveniente sin necesidad de consultar al trabajador,
con las dos nicas condiciones: Que, si el Banco cobra por depositar los sueldos, ese pago estar a cargo del empleador; y, que el
trabajador pueda disponer oportunamente del pago.
REINGRESO DE TRABAJADOR CON CONTRATO
INDETERMINADO PREVIO

D - 10

Informativo Vera Paredes

Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Un trabajador


que tena contrato indeterminado renunci voluntariamente,
pero ha regresado a laborar a la empresa despus de 05 meses
y ocupar el mismo cargo. Podemos contratarlo a plazo fijo
y con una remuneracin menor debido a que la empresa est
atravesando por una situacin econmica muy difcil?
Respuesta:
Base Legal: Artculo 78 del Decreto Supremo N 003-97-TR.
No es posible, porque tendra la condicin de TRABAJADOR REINGRESANTE (recontratado, como lo denomina el artculo 78 del
Decreto Supremo N 003-97-TR Ley de Productividad y Competitividad Laboral), bajo cuya condicin le correspondera el mismo
sueldo y la misma condicin de trabajador permanente. Slo sera posible hacerlo si su regreso se produjera despus de un ao
desde que ces.
LICENCIA POR MATRIMONIO
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: una trabajadora
que labora en una empresa sujeta al rgimen laboral privado,
se caso el ao pasado y su empleadora le dio 8 das de vacaciones para que disfrute su luna de miel, pero siendo el matrimonio y las vacaciones dos cosas distintas, pregunta Si se le debi
conceder un periodo de descanso por matrimonio, si existe base
legal para sustentar que tena ese derecho, y si fuera as podra
todava exigir el otorgamiento y pago de esos 8 das de descanso vacacional adeudadas?
Respuesta:
Base Legal:Artculo 110 inciso c) del Decreto Supremo N 005-

90-PCM.

Artculo 12 del Decreto Supremo N 003-97-TR.
Para responder esta interrogante, en principio debemos diferenciar entre los trabajadores del rgimen laboral de la carrera administrativa (que son los servidores pblicos nombrados en las
entidades del Estado) y los trabajadores del rgimen laboral de
la actividad privada (que son los trabajadores que laboran para
personas naturales, entidades privadas y entidades pblicas que
por ley estn incluidas en este rgimen).
- TRABAJADORES DE LA CARRERA ADMINISTRATIVA:
Los trabajadores del Estado que prestan servicios para entidades
pblicas sujetas a la carrera administrativa (Rgimen Laboral Pblico) tienen derecho a solicitar licencia remunerada a cuenta de
sus vacaciones en caso de contraer matrimonio. As lo dispone
el Artculo 110 inciso c) del Reglamento de la Ley de Bases de la
Carrera Administrativa (Decreto Supremo 005-90-PCM).
- TRABAJADORES DE LA ACTIVIDAD PRIVADA:
Los trabajadores de la actividad privada no cuentan con ninguna
norma legal que les confiera derecho a licencia por matrimonio,
ni siquiera a cuenta de vacaciones. El Decreto Supremo 003-97TR, se limita a sealar de manera genrica que el empleador puede conceder licencias a sus trabajadores. Por lo tanto, la ley deja a
las partes de la relacin laboral la posibilidad de decidir cundo y
porqu solicitar y conceder licencias laborales.
Consecuentemente, no existe amparo legal para la trabajadora
exija a su empleador que le otorgue licencia remunerada por
matrimonio y para que considere los 8 das de vacaciones como
licencia por matrimonio.
CULMINACIN DE CONTRATO DE TRABAJO POR MUTUO
DISENSO
Un suscriptor realiza la siguiente consulta: Si existe despido por
mutuo disenso y si ante un cese bajo esa modalidad es posible
que el trabajador pueda cobrar alguna indemnizacin por la extincin de su vnculo laboral.
Respuesta:

2da. Quincena de Febrero

Base Legal: Artculo 16 y 38 del Decreto Supremo N 003


97- TR TUO del Decreto Legislativo N 728, Ley

de Productividad y Competitividad Laboral.
El despido es el rompimiento del vnculo laboral por una decisin
unilateral por parte del empleador, es una decisin en la que no
existe intervencin del trabajador.
El mutuo disenso es un acuerdo entre el trabajador y el empleador para dar por terminado el vnculo laboral; en este caso la decisin es tomada por ambas partes.
Por las consideraciones expresadas, no puede existir un despido
por mutuo acuerdo; si el trabajador suscribe un convenio de cese
por mutuo disenso est manifestando su conformidad con que
se culmine el vnculo laboral, y ello descarta que se configure una
figura de despido.
Es por ello que la normatividad vigente (Decreto Supremo N
003-97-TR) establece que el contrato de trabajo se extingue por
mutuo disenso entre trabajador y empleador, y tambin por despido.
Por lo que si hay despido no hay mutuo disenso y si hay mutuo
disenso para la culminacin de un vnculo laboral no hay despido.
Consecuentemente, si un trabajador ha firmado un convenio de
mutuo disenso de culminacin de vnculo laboral, no le asiste el
derecho de cobro por indemnizacin por despido arbitrario.
Sin embargo, es posible que al firmarse un cese por mutuo disenso entre trabajador y empleador, esta ocasione un derecho
de cobro de suma de dinero para el trabajador, si las partes as lo
acuerdan, lo cual es perfectamente factible dado que la extincin
del vnculo laboral por mutuo acuerdo va precedida normalmente de una negociacin. En este caso ser un derecho emanado del
acuerdo de mutuo disenso y no de alguna norma legal.
CONTROL DE ASISTENCIA DE TRABAJADORES EN CASO DE
TERCERIZACIN LABORAL
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Tengo una empresa que realiza servicios de seleccin de productos para diferentes empresas en forma intermitente y rotativa, es decir el
personal rota cada 02 das a cada empresa; hay necesidad de
llevar el registro de control de asistencia?
Solucin:
Base Legal: Decreto Supremo N 010-2008-TR Decreto Supremo que precisa la vigencia de los Registros Sectoriales de las
empresas tercerizadoras y extiende el deber del Registro de
Control de Asistencia a las Empresas Principales.
El registro de control de asistencias, para los trabajadores destacados a las empresas usuarias o principal ser llevado por esta
empresa conforme lo seala el Decreto Supremo N 010-2008TR, cabe indicar que este control de asistencia solo rige para los
trabajadores de la empresa contratista que son desplazados a los
establecimientos de la empresa principal (tercerizacin externa) y
siempre que tal desplazamiento sea continuo, en consecuencia la
empresa principal, estar obligada a llevar el control de asistencia
de sus propios trabajadores, as como en el presente caso, de los
trabajadores que provienen de empresas tercerizadoras de obras
y servicios empresariales, en tanto los trabajadores sean desplazados a los establecimientos de la empresa principal.
Finalmente cabe precisar, que los trabajadores que provienen de
la empresa tercerizadoras de obras o servicios, si bien, la empresa principal lleva el control de asistencia diaria, esto no significa
que se convierta en empleador, pues el empleador sigue siendo
la empresa tercerizadora.
UTILIDADES EN TRABAJADORES CON JORNADA ATPICA
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: por la forma de
otorgar utilidades a trabajadores con jornadas atpicas no mayores a 48 horas semanales

ASESORA LABORAL

Respuesta:
Base Legal: Artculo 5 del Decreto Supremo N 009-98-TR

Para el caso de trabajadores no sujetos al cumplimiento de un


horario fijo de trabajo pero si sujetos a la jornada mxima de trabajo de 48 horas semanales, se considerarn como das efectivos
de trabajo realizados por ellos, todos los laborables de la empresa
en el cual cumplieron trabajo el personal que si posee un horario
de trabajo regular; por lo que los trabajadores sujetos a jornadas atpicas son considerados como trabajadores con jornadas
regulares para efectos del clculo de su liquidacin de utilidades,
realizndose la misma de igual forma que para los trabajadores
con horario regular.
DAS COMPUTABLES PARA CLCULO DE PARTICIPACIN DE
UTILIDADES
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: cuales son los
das computables para el pago de la participacin en las utilidades.
Respuesta:
Base Legal:Artculo 2 del Decreto Legislativo N 892.

Artculo 4 del Decreto Supremo N 009-98-TR.
El 50% del porcentaje a distribuir entre los trabajadores de la empresa que colaboraron con generar la renta anual, por concepto
de participacin en la utilidad, debe de ser distribuido en funcin
a los das laborados por cada trabajador, entendindose como
tales los das real y efectivamente trabajados. Ahora bien se entiende como das laborados, aquellos en los cuales el trabajador
cumpli efectivamente con la jornada ordinaria de la empresa,
as como las ausencias que deban ser consideradas como asistencias para todo efecto, por mandato legal expreso; por lo que
el detalle de los das a considerarse como de trabajo efectivo es
el siguiente:
DAS TRANSCURRIDOS EN UNA RELACIN CMPUTO PARA
DE TRABAJO
UTILIDADES
Jornada de trabajo( lunes a viernes o lunes a
sbado)
Domingos
Feriados
Das con incapacidad temporal( 20 primeros
das)
Das con subsidio por incapacidad temporal(
desde el da 21)
Das de incapacidad por accidente de trabajo
o enfermedad ocupacional
Das con subsidio por maternidad
Hora de Lactancia
Descanso vacacional
Licencia o permiso sin goce de haber
Licencia o permiso con goce de haber
Faltas injustificadas
Licencias sindicales
Das de suspensin del contrato de trabajo por
caso fortuito o fuerza mayor, de comprobar el
MTPE la inexistencia o improcedencia de la
causa invocada por la empresa.
Das no laborados por el trabajador por haber
sido despedido, cuando posteriormente este
despido es declarado nulo
Das no laborados por el trabajador debido a
la sancin del cierre de local impuesta por la
comisin de infracciones tributarias.
Sancin Disciplinaria

Informativo Vera Paredes

SI
NO
NO
SI
NO
SI
NO
SI
NO
NO
SI
NO
SI
SI
SI
SI
NO

D - 11

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Febrero

Jurisprudencia laboral
PAGO DE UTILIDADES PESE A REINVERSIN EN CASO DE
EDUCACIN
Resolucin N 706-2008 Nm. 1697
Con relacin a lo alegado en el sentido que no podra acreditar el pago de la participacin en las utilidades correspondientes al ejercicio gravable 2006, debido a que el 100% de sus
utilidades obtenidas en dicho ejercicio gravable fueron invertidas, en infraestructura y equipamiento didctico, de conformidad con lo previsto en el artculo 13 del Decreto Legislativo
N 882 Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin,
excluye el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de la empresa, si se tiene en cuenta que ste es un beneficio laboral de orden constitucional, que corresponde ser
abonado por las empresas generadoras de renta de tercera
categora. En consecuencia, estando a que la inspeccionada
obtuvo utilidades en el ejercicio gravable materia de inspeccin, era su obligacin realizar el pago de dicho beneficio.
LAS ASOCIACIONES DEBEN DISTRIBUIR UTILIDADES?
Resolucin N 815-2008 Nm. 1876

minado, de las medidas complementarias para garantizar el


cumplimiento de las disposiciones vulneradas, lo que no ha
sucedido en el caso de autos; en efecto, cuando la citada funcionaria, emite la referida medida inspectiva, durante la comparecencia de fecha 5 de agosto del 2008, no haba tenido
acceso an de la documentacin que le permitiera determinar la comisin de la conducta infractora materia de revisin
siendo recin durante la diligencia de comprobacin del cumplimiento del requerimiento, y en base a la documentacin
exhibida por la inspeccionada, se advierte que el porcentaje
de distribucin no se encontraba acorde a la actividad econmica principal declarada ante la SUNAT, requiriendo de mayor plazo y anlisis para determinar la actividad econmica,
la inspectora de trabajo seala que no se pudo determinar
fehacientemente que durante el Ejercicio 2007 los mayores
ingresos brutos se hayan obtenido por la prestacin de servicios, por lo que al no haber quedado comprobado la comisin
de la infraccin referente a utilidades el inferior en grado no
debi sancionar a la inspeccionada en este punto.
FORMA CORRECTA DE CLCULO DE UTILIDADES
Resolucin N 709-2008 Nm. 1979

El inferior en grado sancion a la recurrente basando su pronunciamiento en la Declaracin de Pago Anual del Impuesto
a la Renta de Tercera Categora del Ejercicio Gravable 2006;
obrante en el expediente investigatorio y en el artculo 1
del Decreto Legislativo N 892, que establece el derecho de
los trabajadores sujetos al rgimen de la actividad privada a
participar en las utilidades de las empresas que desarrollan
actividades generadoras de ventas de tercera categora sin
considerar que la inspeccionada tiene la condicin de sujeto exonerado del Impuesto a la Renta, al cumplir con los supuestos establecidos en la referida norma, esto es, que su
instrumento de constitucin comprenda alguno o varios de
los siguientes fines: Beneficencia, asistencia social, educacin,
cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda, que sus rentas se destinen a sus fines
especficos en el pas, que no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est
previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin
a cualquiera de los fines sealados, conforme a los datos consignados en el acta de infraccin, en consecuencia, estando
a que dicha circunstancia impide definir a la inspeccionada
como una empresa, pues no solo est impedida de realizar
actividades lucrativas sino adems sus rentas estn destinadas a sus fines institucionales, resulta inexigible el reparto de
utilidades, concepto este inexistente en el caso de autos, por
la naturaleza jurdica del sujeto inspeccionado.

La forma idnea para determinar la renta anual antes de los


impuestos es partiendo del numeral 2 de la declaracin jurada del Impuesto a la Renta, correspondiente la determinacin
del Impuesto a la Renta, puesto que en este rubro aparece
consignado el Casillero 100 que corresponde a la utilidad antes del impuesto, as como los Casilleros; 103 y 105, referidos a las adiciones y deducciones respectivamente, aspectos
que deben considerarse para la determinacin del saldo de
la renta imponible, en concordancia con lo dispuesto en los
artculos 2 y 4 de la acotada norma legal, razonamiento que
se grafica de la siguiente manera: Casillero 100 + Casillero 103
- Casillero 105= Renta Neta la cual debe aplicarse el porcentaje de ley. Sin embargo, en el caso de autos, y conforme se
refleja en la hoja de trabajo obrante a fojas 13 del expediente,
la utilidad antes de adiciones y deducciones (Casillero 100)
contiene la deduccin de la participacin de los trabajadores
del Estado de Ganancias y Prdidas por la suma de S/. 837
692.00 (e: 486), con lo cual, la utilidad antes sealada ascendera a S/. 7 376 991.00 asimismo bien es cierto el Casillero
105 consigna como adiciones la suma de S/. 1 105 819 debe
tenerse en consideracin que este monto incluye el ajuste entre la utilidad determinada contablemente y la determinada
para efectos tributarios, por lo que no debe considerarse en
las adiciones, ascendiendo por tanto este rubro a distribucin
de S/. 1 102 416.00.

INFRACCIN POR NO APLICAR EL PORCENTAJE CORRECTO


DE DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
Resolucin N 249-2009 Nm. 817

UTILIDADES EN EL SUPUESTO DE LA SUSPENSIN DE LA


RELACIN LABORAL
Resolucin N 713-2008 Nm. 2000

La determinacin de responsabilidad por las infracciones incurridas en cuanto al tema de distribucin de la participacin
de utilidades, debe partir de establecer cul fue la actividad
econmica principal desarrollada por la inspeccionada, extremo que debi ser verificado por la comisionada durante las
actuaciones inspectivas, toda vez que conforme a lo dispuesto
en el artculo 14 de la Ley, solo en caso que el inspector de
trabajo actuante compruebe la existencia de una infraccin al
ordenamiento jurdico socio laboral, puede requerir al sujeto
responsable de su comisin, la adopcin en un plazo deter-

Finalmente, con relacin a que la resolucin apelada no habra tomado en cuenta que de conformidad con el artculo
6 del Decreto Legislativo N 892, el plazo de 30 das para la
distribucin de la participacin de utilidades, no corre hasta
que se produzca la reincorporacin efectiva del trabajador, es
conveniente sealar que el citado extremo es aplicable al supuesto de suspensin de la relacin laboral, situacin que
no ha acreditado la inspeccionada, respecto de ninguno de
los trabajadores afectados, que siendo as, resulta procedente
confirmar el pronunciamiento.

D - 12

Informativo Vera Paredes

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Febrero

Modelos y Formatos
HOJA DE LIQUIDACIN DE UTILIDADES
Al momento de realizar el pago de las utilidades, las empresas debern entregar a los trabajadores y ex trabajadores con derecho a este
beneficio, una liquidacin que precise la forma en que el beneficio fue
calculado. La informacin mnima que debe contener la mencionada
liquidacin es la siguiente:
Nombre o razn social del empleador.

Nombre completo del trabajador.


Renta anual de la empresa antes de impuestos.
Nmero de das laborados por el trabajador.
Remuneracin del trabajador considerada para el clculo.
Nmero de das laborados por todos los trabajadores de la
empresa con derecho a percibir utilidades.
Remuneracin total pagada a todos los trabajadores de la empresa.
Monto del remanente generado por el trabajador, de ser el caso.

LIQUIDACIN DE DISTRIBUCIN DE UTILIDADES DEL AO..


(Decreto Legislativo N 892 y Decreto Supremo N 009-98-TR)
I. Datos del empleador
Nombre o razn social: ....................................................................................................................
Actividad segn CIIU Rev. 3: ..........................................................................
RUC N:........... Domicilio: .............................................................................
Representante Legal: .....................................................................................
DNI:......................................., Domicilio: .....................................................
II. Datos del Trabajador
Nombres y apellidos del Trabajador: ...................................... DNI N................
N de das laborados en el ao:.........................................................................
Total Remuneracin Anual: S/...........................................................................
III. Monto de participacin en las utilidades
a) Renta Anual de la Empresa antes de Impuestos (RA): S/. ..............................
b) % de Participacin segn actividad: ......................................
c) Monto de Participacin: (RA) x. % de participacin = S/. .................(M)
IV. Participacin en funcin a la remuneracin
a) Total remuneracin anual del trabajador
: S/. .............. (R)
b) Total remuneracin anual de todos los Trabaj.
: .............. (RT)
c) Factor por remuneracin: (50% de M)/(RT)
: .............. (FAR)
d) Partic. en funcin a la Rem. = (FAR) x (R)
: .............. (PR)
V. Participacin en funcin a das laborados
a) Total das laborados del trabajador
b) Total das laborados de todos los Trabaj.
c) Factor por das laborados = (50% de M)/(DT)
d) Partic. en funcin a los das Labor. = (FAT) x (D)

: S/. .............. (D)


: .............. (DT)
: .............. (FAT)
: .............. (PD)

VI. Total participacin del trabajador


a) Segn remuneraciones (PR)
b) Segn das laborados (PD)
Total participacin utilidades S/. .

: S/. ..............
: ..............

VII. Lmite en participacin


18 remuneraciones del trabajador: S/. ....................
VIII. Monto del remanente generado: S/. ..................
Lima, ........ de .............................. de ........

_________________
TRABAJADOR

________________
REPRESENTANTE

REQUERIMIENTO DE PAGO DE UTILIDADES


Lima,. de de 2013.
Sr.
(Gerente General o Representante Legal)
Mediante la presente carta y de conformidad con la previsto en el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 892, le solicito el pago de las
Utilidades generadas en el ejercicio ., que debieron repartirse en el mes de ., y de las cuales hasta la
fecha no me han sido abonadas.
Atentamente;
..
Nombre del Trabajador
DNI N..
Informativo Vera Paredes

D - 13

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Febrero

Indicadores Laborales
CRONOGRAMADE
DE
VENCIMIENTO
DEOBLIGACIONES
OBLIGACIONES
LABORALES
CRONOGRAMA
VENCIMIENTO
DE DE
OBLIGACIONES
LABORALES
CRONOGRAMA
VENCIMIENTO
LABORALES
CRONOGRAMADE
DE
VENCIMIENTO
DE OBLIGACIONES
LABORALES

Mes de la
Obligacin
Dic-12
Ene-13
feb-13

AFP
Efectivo, Ch/mismo
Ch/otro
Banco, Ch/GerenBanco
cia
08.01.2013
05.01.2013
05.02.2013
07.02.2013
05.03.2013
07.03.2013

16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29

15.00 %
21.00 %
30.00 %

CONTI- COMER- CRDITO FINANNENTAL


CIERO
CIO
SB
SB
SB
SB

DOM
4.01
4.01
4.01
4.01
4.01
SB
DOM
4.01
4.01
4.01
(*)
4.03

DOM
9.00
9.00
9.00
9.00
9.00
SB
DOM
9.00
9.00
9.00
(*)
9.00

4.03

9.00

08.01.2013
07.02.2013
07.03.2013

22.01.2013
21.02.2013
21.03.2013

Declaracin
sin pago

CONAFOVICER

SENATI

19.02.2013
21.03.2013
22.04.2013

15.01.2013
15.02.2013
15.03.2013

16.01.2013
18.02.2013
18.03.2013

con 80% inters

IMPUESTO ADE
LAVENCIMIENTO
RENTA DE 5TA. CATEGORA
- PERODOLABORALES
2012
CRONOGRAMA
DEOBLIGACIONES
OBLIGACIONES
CRONOGRAMA
CRONOGRAMADE
DEVENCIMIENTO
VENCIMIENTODE
DE OBLIGACIONESLABORALES
LABORALES
TASA
UIT
Exceso
Hasta
Diferencia
IR Parcial

Renta Anual
Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT Hasta 54 UIT
Exceso de 54 UIT

ENERO

Declaracin
sin pago

Declaracin
sin pago
con 50%
inters

3,650.00
-------3,650.00 98,550.00
3,650.00 197,100.00

98,550.00
197,100.00
Ilimitado

98,550.00
98,550.00
--------

14,782.50
20,695.50
--------

IR Total
14,782.50
35,478.00
--------

MONEDA INTERNACIONAL

INTERBANBIF SCOTIA- BANK


BANK

DOM
2.40
2.40
2.40
2.40
2.41
SB
DOM
2.41
2.42
2.40
(*)
2.33

DOM
5.52
5.49
5.63
5.63
5.63
SB
DOM
5.62
4.88
4.90
(*)
5.37

SB
DOM
4.07
4.06
4.07
4.07
4.07
SB
DOM
4.07
4.07
4.06
(*)
4.09

SB
DOM
3.54
3.55
3.57
3.52
3.52
SB
DOM
3.52
3.49
3.47
(*)
3.58

SB
DOM
3.00
3.01
3.00
2.97
2.98
SB
DOM
2.98
2.98
2.97
(*)
3.02

2.37

5.38

4.08

3.60

3.01

MI
BANCO
SB

PROME- CONTI- COMER- CRDITO FINANCIO


NENTAL
CIERO
DIO
SB
SB
SB
SB
SB

BANBIF

SB
DOM
2.67
2.66
2.68
2.62
2.68
SB
DOM
2.69
2.72
2.73
(*)
2.50

SCOTI- INTERBANK
BANK
SB
SB

MI
BANCO
SB

PROMEDIO
SB

DOM
1.87
1.88
1.88
1.88
1.88
SB
DOM
1.88
1.88
1.88
(*)
1.91

DOM
7.09
7.16
7.17
7.17
7.19
SB
DOM
7.23
7.18
7.11
(*)
7.11

DOM
3.33
3.34
3.34
3.34
3.34
SB
DOM
3.36
3.34
3.36
(*)
3.44

DOM
2.05
2.05
2.04
2.05
2.05
SB
DOM
2.06
2.03
2.03
(*)
2.41

DOM
5.00
5.00
5.00
5.00
5.00
SB
DOM
5.00
5.00
5.00
(*)
5.00

DOM
1.78
1.78
1.80
1.85
1.87
SB
DOM
1.87
1.86
1.85
(*)
1.65

DOM
3.55
3.55
3.55
3.55
3.53
SB
DOM
3.48
3.46
3.43
(*)
3.78

DOM
3.52
3.48
3.48
3.52
3.52
SB
DOM
3.52
3.52
3.52
(*)
3.38

DOM
2.22
2.20
2.21
2.22
2.24
SB
DOM
2.24
2.23
2.22
(*)
2.28

7.17

3.42

2.41

5.00

1.69

3.78REMUNERACIN
2.48
1.87 MNIMA
2.06 VITAL
3.38

2.30

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

DOM
2.03
2.06
2.06
2.06
2.06
SB
DOM
2.06
2.06
2.05
(*)
2.07

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)


MES

MONEDA NACIONAL

MONEDA EXTRANJERA

JULIO

TASA

F. DIARIO

F. ACUM*

TASA

F. DIARIO

F. ACUM*

16

2.37%
2.37%
2.36%
2.34%
2.37%
2.37%
2.37%
2.37%
2.37%
2.35%
2.34%
2.37%
(*)

0.00007
0.00007
0.00006
0.00006
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00006
0.00006
0.00007
(*)

1.79539
1.79546
1.79552
1.79559
1.79565
1.79572
1.79578
1.79585
1.79591
1.79598
1.79604
1.79611
(*)

1.14%
1.14%
1.16%
1.12%
1.16%
1.17%
1.20%
1.20%
1.20%
1.26%
1.21%
1.22%
(*)

0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
(*)

0.67582
0.67585
0.67588
0.67591
0.67595
0.67598
0.67601
0.67604
0.67608
0.67611
0.67615
0.67618
(*)

17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28

(*) No publicado en la SBS a la fecha de cierre

AFP

Obligacin Febrero 2013


por flujo

1.85 %
1.74 %
1.60 %
2.10 %

Prima de
Seguros
Mixta

0.00 %
0.00 %
1.51 %
0.00 %

30.11.2010
31.01.2011
14.08.2011
31.05.2012

550.00
580.00
600.00
675.00
750.00

Aportes al Seguro Social de Salud

Prima de
Seguros

1.38 %
1.22 %
1.30 %
1.41 %

PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*

Tope para aplicar la prima de seguro S/.8,036.28


S/.3,644.19
Gastos de Sepelio
* Perodos: Enero, Febrero y Marzo de 2013

D - 14

01.01.2008
01.12.2010
01.02.2011
15.08.2011
01.06.2012

Informativo Vera Paredes

OTRAS REMUN. MNIMAS


Remuneracin
Monto
1,012.50
937.50
2,250.00
29.27
750.00
750.00

(1) Que laboran jornada mxima legal o contractual,


siempre que cumplan con eficiencia y puntualidad
normales.

2012

2da. Quincena de Febrero

ASESORA ECONMICA FINANCIERA

Informe
LA ADMINISTRACIN FINANCIERA

La Administracin Financiera se encarga de ciertos aspectos especficos de una organizacin que varan de acuerdo con la naturaleza de acuerdo con la naturaleza de cada una de estas funciones,
las funciones ms bsicas que desarrolla la Administracin Financiera son: La Inversin, El Financiamiento y las Decisiones sobre
los dividendos de una organizacin.
La Administracin financiera es el rea de la Administracin que
cuida de los recursos financieros de la empresa. La Administracin Financiera se centra en dos aspectos importantes de los recursos financieros como lo son la rentabilidad y la liquidez. Esto
significa que la Administracin Financiera busca hacer que los
recursos financieros sean lucrativos y lquidos al mismo tiempo.

y dividendos determina los cargos financieros de la empresa y


su riesgo financiero; tambin repercute en su evaluacin. Todo
esto requiere una visin amplia y una prudente creatividad que
influir sobre casi todos los aspectos del negocio y de su medio
ambiente externo.
El Administrador interacta con otros Administradores para que
la empresa funcione de manera eficiente. Este a su vez trata de
crear planes financieros para que la empresa obtenga los recursos financieros y lograr as que la empresa pueda funcionar y expandir todas sus actividades.
El Administrador en el desarrollo de sus funciones debe cumplir
con el siguiente perfil:
Debe saber Administrar los recursos financieros de la empresa
para realizar operaciones como: compra de materia prima, adquisiciones de mquinas y equipos, pago de remuneraciones,
entre otros.
Debe saber invertir los recursos financieros excedentes en
operaciones como: inversiones en el mercado de capitales,
adquisicin de inmuebles, terrenos u otros bienes para la empresa.
Manejar de forma adecuada la eleccin de productos y de los
mercados de la empresa.
La responsabilidad de la obtencin de calidad a bajo costo y de
manera eficiente.

II. Concepto de Administracin Financiera

IV. Objetivos de la Administracin Financiera

La Administracin Financiera comprende todo lo relacionado al


manejo de los fondos econmicos que poseen las organizaciones;
el desarrollo de esta materia, tiene como objetivo reconocer el
origen y la evolucin de las finanzas concentrndose en las tcnicas y conceptos bsicos en una manera clara y concisa.
De todas formas no podemos ignorar que los conceptos que
abarcan a la Administracin Financiera no han sufrido cambios
drsticos, y en cuanto a la aplicacin de los mismos podemos
decir que se ha visto influenciada por un ambiente realmente
competitivo, como tambin por ciertos cambios que han resultado significativos en los mercados financieros que generan funciones en el mercado de control en el cual se suelen hacer adquisiciones estratgicas que fortalecen a diferentes organizaciones
a nivel mundial. En el desarrollo de la Administracin Financiera
suelen tratarse situaciones que se producen en las empresas, de
las cuales el responsable es siempre es Administrador financiero
de la misma; en este caso debemos decir que muchas de estas
situaciones se han convertido en funciones principales que se deben llevar a cabo, como por ejemplo, el hecho de determinar un
monto que resulte apropiado para los fondos que debe manejar
la empresa.
El Administrador Financiero debe definir el destino de dichos fondos con respecto a activos efectivos de una forma muy eficiente,
como tambin se debe encargar de obtener los fondos en las condiciones ms convenientes. La administracin financiera de una
empresa suele estar concentrada en el anlisis de que se realice ante la toma de alguna decisin que puede resultar definitiva
para la empresa, por lo que es importante conocer que tambin
debe hacer hincapi en el empleo de la administracin financiera
para lograr cumplir con los objetivos generales de las empresas.

Los principales objetivos de la Administracin Financiera son los


siguientes:
Planear el crecimiento de la empresa, tanto tctica como estratgica.
Captar los recursos necesarios para que la empresa opere en
forma eficiente. asignar recursos de acuerdo con los planes y
necesidades de la empresa.
Optimizar los recursos financieros.
Minimizar la incertidumbre de la inversin.
Maximizacin de las utilidades.
Maximizacin del Patrimonio Neto.
Maximizacin del Valor Actual Neto de la Empresa.
Maximizacin de la Creacin de Valor.
Si se analizar una empresa, independientemente de su tamao,
identificando cuatro reas bsicas para su manejo: Mercadeo,
produccin, administracin de personal y finanzas, el xito de su
funcionamiento y gestin depender en gran medida del alcance
de los objetivos de cada una de ellas.
En el rea de Mercadeo el objetivo bsico est definido por la satisfaccin de las necesidades de los consumidores, complementado con otros objetivos tales como penetracin de mercados,
metas de ventas, canales de distribucin, etc., para lo cual se
recurre a la utilizacin de una serie de herramientas, tales como
investigacin: de mercados, promocin y publicidad, sistemas de
distribucin y otros. En el rea de Produccin el objetivo bsico
es la fabricacin de la cantidad ptima de unidades al menor
costo posible, con la mejor calidad y en un tiempo especfico,
los complementarios son entre otros lograr niveles mnimos de
desperdicio, niveles ptimos de eficiencia en maquinaria y mano
de obra. Para esto se cuenta con herramientas tales como estudios de tiempo y movimientos, programacin lineal, estadsticas
y diseos. El rea de Administracin de personal busca fundamentalmente alcanzar la satisfaccin de las necesidades de los
trabajadores, complementado con la capacitacin, la recreacin,
y el bienestar social entre otros del talento humano, recurriendo
a herramientas tales como tcnicas de motivacin, estudios salariales, crculos de calidad y otros.
Por ltimo, el objetivo bsico financiero est definido, no en la
maximizacin de utilidades, sino como la maximizacin de la riqueza de los dueos de la empresa, la cual viene a ser igual a la
maximizacin del valor de la empresa.
En las empresas con nimo de lucro, la obtencin de utilidades

I. Introduccin

III. Funciones de un Administrador Financiero


El Administrador Financiero desempea un papel dinmico en el
desarrollo de una compaa moderna. Con su creciente influencia
que ahora se extiende ms all de los registros, informes, posicin de efectivo de la empresa, cuentas y obtencin de fondos; el
Administrador Financiero tiene a su cargo la inversin de fondos
en activos as como obtener la mejor mezcla de financiamiento y
dividendos en relacin con la valuacin de la empresa.
La inversin de los fondos en activos determina el tamao de la
empresa, sus utilidades en operaciones, el riesgo de negocio y
su liquidez. La obtencin de la mejor mezcla de financiamientos

Informativo Vera Paredes

E- 1

ASESORA ECONMICA FINANCIERA

es uno de los objetivos principales. Las finanzas modernas consideran como el objetivo bsico financiero la maximizacin del valor
de la empresa. Este se expresa en trminos de maximizacin de la
riqueza de los propietarios, de maximizacin de la inversin en la
institucin. El valor de la riqueza de los accionistas se determina por
el valor de las acciones en el mercado. Si este aumenta, el valor de
su riqueza (representada en acciones) aumenta.
V. Maximizacin de las Utilidades
Frente a la Maximizacin de la Riqueza
Con frecuencia se estima que elevar al mximo las utilidades es el
objetivo adecuado de la empresa, pero no es una meta tan amplia
como la de maximizar la riqueza del accionista. En primer trmino,
las utilidades totales no son tan importantes como las utilidades por
accin. Son pocos los accionistas que reaccionaran en forma positiva a un proyecto que prometiera su primer rendimiento dentro de
cien aos, no importa el monto de este rendimiento. Otra limitacin
del objetivo de elevar al mximo las utilidades por accin es que
no toma en cuenta el riesgo o la incertidumbre del posible flujo de
utilidades.
La Administracin frente a los Accionistas
Los objetivos de la administracin pueden ser distintos de los que
tienen los accionistas de la empresa. En una gran corporacin la
tenencia de las acciones puede estar distribuida en una forma tan
amplia que los accionistas ni siquiera pueden llegar a formular objetivos propios y mucho menos a controlar o influir sobre la administracin.
Podemos pensar en la administracin como si fuera un agente de
dueos. Los accionistas, confiando que actuar en defensa de los intereses de ellos, le delegan autoridad para tomar decisiones, Jensen
y Mecklign han desarrollado una amplia teora de la empresa bajo
convenios de agencia. Demuestran que lo principal, en este caso los
accionistas, pueden asegurarse de que los agentes (la administracin) tomen las decisiones ptimas slo si se les brindan incentivos
adecuados y slo si los supervisan.
Los mercados de capital eficientes brindan avisos sobre el valor de
las acciones de una compaa, por consiguiente, sobre el desempeo de sus directores. Si el mercado laboral administrativo es competitivo, tanto dentro como fuera de la empresa, tender a controlar a la gerencia.
Una Meta Normativa
El propsito de los mercados de capital es distribuir eficientemente
los recursos de los ahorradores finales entre los usuarios finales de
los fondos, los que a su vez los invierten en activos reales. Para que
los ahorros sean canalizados a las oportunidades de inversin ms
prometedoras, es necesario que el flujo quede controlado por un
criterio econmico lgico. En su mayor parte la asignacin de los
ahorros en una economa se lleva a cabo sobre la base de los rendimientos y riesgos esperados.
La responsabilidad social provoca ciertos problemas a la empresa.
Repercute en forma desigual sobre diferentes corporaciones y en
ocasiones se oponen al objetivo de maximizar la riqueza. Es indudable que, desde un punto de vista a largo plazo, algunas acciones
sociales benefician a los accionistas y se deben realizar. Aunque no
resulta tan evidente, otras acciones pueden resultar perjudiciales a
largo plazo, tanto para las utilidades como para la riqueza del accionista.Las funciones de las finanzas comprenden tres decisiones
importantes que tienen que tomar la empresa: la decisin de inversin, la del financiamiento y la de dividendos. Cada una de ellas
debe ser considerada en relacin con el objetivo de la empresa; la
combinacin ptima de las tres producir el mximo valor de la empresa para sus accionistas.
Decisin de Inversin
Un aspecto primordial de la misma es la inversin de capital en
aquella propuesta cuyos beneficios se obtendrn en el futuro. Tambin forma parte de la decisin de inversin a la determinacin de
reasignar el capital cuando un activo ya no justifica, desde el punto
de vista econmico, el capital comprometido en l.
Adems de seleccionar las nuevas inversiones, la empresa tiene

E -2

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Febrero

que administrar con eficiencia los activos ya existentes. Los Administradores Financieros tienen diversos grados de responsabilidad
operativa por los activos existentes; estn ms preocupados por el
manejo de los activos circulantes que por los activos fijos.
Decisin del Financiamiento
La preocupacin del Administrador Financiero es determinar cul
es la mejor mezcla de financiamiento o composicin del capital. Si
una compaa puede cambiar su valuacin total mediante modificaciones en la composicin de su capital, debe existir una mezcla
financiera ptima, mediante la que se puede llevar al mximo el
precio de mercado por accin. El inters se centra no slo en ciertos
apoyos a la valuacin sino tambin en los aspectos administrativos
del financiamiento, al analizar las caractersticas, conceptos y problemas presentes en los mtodos alternos.
Decisin de Dividendos
La decisin de dividendos incluye el porcentaje de las utilidades a
pagar a los accionistas mediante dividendos en efectivo, la estabilidad de los dividendos absolutos en relacin con una tendencia, dividendos en acciones y divisin de acciones, as como la readquisicin
de acciones. La razn de pagos de dividendos determina el importe
de las utilidades retenidas en la empresa y tiene que evaluarse a
partir del objetivo de aumentar el mximo la riqueza de los accionistas. El valor de un dividendo por los accionistas, cuando lo tenga,
debe ser considerado contra el costo de oportunidad de las utilidades retenidas que se pierden como un medio de financiamiento
mediante el capital en acciones comunes.
La Globalizacin de los Negocios
Cuatros factores importantes para la tendencia global de los negocios son:
a. Los progresos en los medios de transporte y comunicaciones han
disminuido los costos de embarque facilitando el comercio internacional.
b. El incremento de la demanda de productos baratos y de alta calidad provoca la reduccin de barreras comerciales.
c. El avance tecnolgico avanza a la par del incremento de costos de
los productos en relacin con la competitividad de las empresas.
d. La instalacin de manufacturas en los pases con costos ms bajos, origina a los productores a manufacturar y vender en forma
global para sobrevivir.
Como se observa, la tendencia globalizadora influye en el mantenimiento del crecimiento dinmico y el logro de las mejores oportunidades.
Con los avances tecnolgicos y de comunicaciones se revolucionar tambin la forma de tomar decisiones, permitiendo el manejo y
anlisis de informacin en tiempo real.
La importancia de la administracin financiera ha ido creciendo, ya
que anteriormente solo tena que allegarse de recursos para ampliar las plantas, cambiar equipos y mantener los inventarios, ahora
forma parte del proceso de control y de decisin, las cuales ejercen
gran influencia en la planeacin financiera.
En todas las decisiones de negocios existen implicaciones financieras, lo cual requiere de conocimientos claros de administracin
financiera para poder realizar ms eficientemente los anlisis especializados.
VI. Conclusin
La Administracin Financiera comprende la solucin de las tres decisiones importantes. Juntas determinan el valor que la empresa
tiene para sus accionistas. Suponiendo que el objetivo sea maximizar este valor, la empresa debe esforzarse por lograr la combinacin
ptima de las tres decisiones correlacionadas, solucionadas en forma conjunta.
Con una estructura conceptual apropiada se pueden alcanzar decisiones conjuntas que tiendan a ser las ptimas. Lo principal es que
el gerente financiero relacione cada decisin con su efecto sobre la
valuacin de la empresa.
En su intento de tomar decisiones ptimas el gerente financiero
utiliza ciertas herramientas especficas en el anlisis, planeacin y
control de la actividad de la empresa.

ASESORA ECONMICA FINANCIERA

2da. Quincena de Febrero

Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
Febre.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28

MONEDA NACIONAL
TAMN + 1

TAMN
19,43%
19,43%
19,43%
19,39%
19,39%
19,34%
19,32%
19,27%
19,27%
19,27%
19,27%
19,31%
19,28%
19,29%
19,23%
19,23%
19,23%
19,21%
19,24%
19,19%
19,14%
19,15%
19,15%
19,15%
19,18%
19,27%
19,25%
(*)

0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
(*)

1,740.19770
1,741.05627
1,741.91521
1,742.77294
1,743.63110
1,744.48766
1,745.34382
1,746.19838
1,747.05335
1,747.90874
1,748.76455
1,749.62241
1,750.47946
1,751.33734
1,752.19320
1,753.04948
1,753.90617
1,754.76247
1,755.62041
1,756.47671
1,757.33139
1,758.18690
1,759.04282
1,759.04282
1,760.75714
1,761.61924
1,762.48094
(*)

20,43%
20,43%
20,43%
20,39%
20,39%
20,34%
20,32%
20,27%
20,27%
20,27%
20,27%
20,31%
20,28%
20,29%
20,23%
20,23%
20,23%
20,21%
20,24%
20,19%
20,14%
20,15%
20,15%
20,15%
20,18%
20,27%
20,25%
(*)

0,00052
0,00052
0,00052
0,00052
0,00052
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
(*)

3,075.40535
3,076.99386
3,078.58318
3,080.17047
3,081.75858
3,083.34396
3,084.92873
3,086.51075
3,088.09357
3,089.67721
3,091.26166
3,092.84979
3,094.43658
3,096.02492
3,097.60978
3,099.19544
3,100.78192
3,102.36778
3,103.95660
3,105.54263
3,107.12590
3,108.71069
3,110.29628
3,110.29628
3,113.47205
3,115.06870
3,116.66474
(*)
Fuente: SBS

21,43%
21,43%
21,43%
21,39%
21,39%
21,34%
21,32%
21,27%
21,27%
21,27%
21,27%
21,31%
21,28%
21,29%
21,23%
21,23%
21,23%
21,21%
21,24%
21,19%
21,14%
21,15%
21,15%
21,15%
21,18%
21,27%
21,25%
(*)

0,00054
0,00054
0,00054
0,00054
0,00054
0,00054
0,00054
0,00054
0,00054
0,00054
0,00054
0,00054
0,00054
0,00054
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00054
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00054
0,00054
(*)

TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2013

FEBRERO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28

30 DAS
0.199
SB
DOM

0.198
0.199

0.199
0.199
0.200
SB
DOM
0.202
0.202
0.201
0.202
10.202
SB
DOM
0.201
0.202
0.202
0.202
0.203

SB

DOM
0.203
0.204
0.204
(*)

LONDRES
LIBOR TASA ACTIVA
90 DAS
180 DAS
0.296
0.468
SB
SB
DOM
DOM

0.296

0.467

0.296
0.293
0.292
0.292
SB
DOM
0.293
0.292
0.290
0.290
0.290
SB
DOM
0.289
0.289
0.289
0.288
0.288
SB
DOM
0.287
0.287
0.287
(*)

0.469
0.468
0.467
0.465
SB
DOM
0.465
0.466
0.465
0.465
0.463
SB
DOM
0.453
0.453
0.463
0.461
0.460
SB
DOM
0.460
0.457
0.457
(*)

MONEDA EXTRANJERA
TAMEX

TAMN + 2

360 DAS
0.777
SB
DOM

0.773
0.771
0.770
0.768
0.766
SB
DOM
0.765
0.764
0.762
0.763
0.760
SB
DOM
0.760
0.760
0.759
0.756
0.756
SB
DOM
0.755
0.753
0.753
(*)

5,407.32818
5,410.24544
5,413.16426
5,416.07968
5,418.99668
5,421.90906
5,424.82052
5,427.72736
5,430.63575
5,433.54570
5,436.45721
5,439.37523
5,442.29112
5,445.20976
5,448.12251
5,451.03682
5,453.95269
5,456.86761
5,459.78785
5,462.70338
5,465.61424
5,468.52785
5,471.44301
5,471.44301
5,477.28178
5,480.21672
5,483.15072
(*)

8,46%
8,46%
8,46%
8,44%
8,46%
8,46%
8,45%
8,47%
8,47%
8,47%
8,47%
8,47%
8,48%
8,49%
8,48%
8,48%
8,48%
8,49%
8,48%
8,50%
8,50%
8,52%
8,52%
8,52%
8,53%
8,56%
8,57%
(*)

0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
(*)

13.90129
13.90443
13.90757
13.91070
13.91384
13.91697
13.92011
13.92325
13.92640
13.92955
13.93269
13.93584
13.93899
13.94215
13.9453
13.94845
13.95160
13.95476
13.95792
13.96108
13.96425
13.96742
13.97059
13.97059
13.97694
13.98013
13.98332
(*)

NEW YORK
BONOS DEL
PRIME RATE
TESORO
12
30 AOS
3.250
3.220
SB
SB
DOM
DOM

3.250

3.160

3.250
3.250
3.250
3.250
SB
DOM
3.250
3.250
3.250
3.250
3.250
SB
DOM
3.250
3.250
3.250
3.250
3.250
SB
DOM
3.250
3.250
3.250
(*)

3.210
3.170
3.170
2.920
SB
DOM
3.170
3.190
3.230
3.170
3.180
SB
DOM
3.180
3.210
3.200
3.170
3.150
SB
DOM
3.060
3.080
3.100
(*)

(*) Sin informacin hasta la fecha de cierre.

Informativo Vera Paredes

E- 3

ASESORA ECONMICA FINANCIERA

2da. Quincena de Febrero

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2013


(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90) (CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)

Feb.
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28

MONEDA NACIONAL
TASA F. DIARIO F. ACUM*
2.40% 0.00007
6.48195
2.40% 0.00007
6.48237
2.40% 0.00007
6.48280
2.37% 0.00007
6.48322
2.36% 0.00006
6.48364
2.37% 0.00007
6.48406
2.37% 0.00007
6.48449
2.37% 0.00007
6.48491
2.37% 0.00007
6.48533
2.37% 0.00007
6.48575
2.37% 0.00007
6.48617
2.34% 0.00006
6.48659
2.35% 0.00006
6.48701
2.38% 0.00006
6.48743
2.37% 0.00007
6.48786
2.37% 0.00007
6.48828
2.37% 0.00007
6.48870
2.36% 0.00006
6.48912
2.34% 0.00006
6.48954
2.37% 0.00007
6.48996
2.37% 0.00007
6.49038
2.37% 0.00007
6.49080
2.37% 0.00007
6.49123
2.37% 0.00007
6.49165
2.35% 0.00006
6.49207
2.34% 0.00006
6.49249
2.37% 0.00007
6.49291
(*)
(*)
(*)

DOLAR AMERICANO Y EURO 2013


Feb.
DA

MONEDA EXTRANJERA
TASA
F. DIARIO F. ACUM*
1.09%
0.00003
2.01000
1.09%
0.00003
2.01006
1.09%
0.00003
2.01013
1.10%
0.00003
2.01019
1.10%
0.00003
2.01025
1.14%
0.00003
2.01031
1.15%
0.00003
2.01037
1.12%
0.00003
2.01044
1.12%
0.00003
2.01050
1.12%
0.00003
2.01056
1.12%
0.00003
2.01062
1.13%
0.00003
2.01069
1.15%
0.00003
2.01075
1.17%
0.00003
2.01081
1.14%
0.00003
2.01088
1.14%
0.00003
2.01094
1.14%
0.00003
2.01100
1.16%
0.00003
2.01107
1.12%
0.00003
2.01113
1.16%
0.00003
2.01120
1.17%
0.00003
2.01126
1.20%
0.00003
2.01133
1.20%
0.00003
2.01139
1.20%
0.00003
2.01146
1.26%
0.00003
2.01153
1.21%
0.00003
2.01160
1.22%
0.00003
2.01167
(*)
(*)
(*)

1
2
3
4

2.576
2.576

2.577
2.577

2.579
2.579
SB
DOM
(*)

12

2.578
2.578
SB
DOM
(*)
2.578

13

2.570

2.579
2.572

14

2.567

2.567

15

2.569

2.570

SB
DOM
2.573

SB
DOM
2.574

5
6
7
8
9
10
11

Fecha de Publicacin(*)
C
V
2.578
2.578
2.570
2.572
2.570
2.572
2.570
2.572
2.577
2.577
2.576
2.577
2.576
2.577
2.578
2.579
2.578
2.579
2.578
2.579
2.578
2.579
2.578
2.579
2.578
2.579
2.570
2.572

EURO
C
3.478
SB
DOM
3.397

V
3.537
SB
DOM
3.563

3.440
3.436

3.571
3.550

3.430
3.373
SB
DOM
(*)

3.527
3.511
SB
DOM
(*)

3.294
3.426

3.599
3.530

3.377

3.492

2.567

3.385

3.504

2.569
2.570
17
2.569
2.570
18
2.569
2.570
19
2.582
2.583
2.573
2.574
20
2.583
2.583
2.582
2.583
21
2.585
2.586
2.583
2.583
22
2.582
2.583
2.585
2.586
23
SB
SB
2.582
2.583
24
DOM
DOM
2.582
2.583
25
2.582
2.583
2.582
2.583
26
2.583
2.583
2.582
2.583
27
2.580
2.581
2.583
2.583
28
(*)
(*)
2.580
2.581
( * ) No publicado hasta la fecha de cierre.

SB
DOM
3.325

SB
DOM
3.529

3.370
3.427

3.530
3.566

3.359
3.357
SB
DOM
3.297
3.347
3.349
(*)

3.543
3.482
SB
DOM
3.550
3.439
3.454
(*)

16

* Desde 01/04/91
Fuente: SBS
* Sin publicar a la fecha de cierre

Bancario al Cierre
C
V
2.570
2.572
SB
SB
DOM
DOM
2.577
2.577

2.567

INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2012-2013


Promedio Mensual
MES

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO

2012
106.92
107.26
108.09
108.66
108.70
108.66
108.76
109.31
109.91
109.73
109.58
109.86
108.79

2013
109.99

Variacin Porcentual
Mensual
2012
-0.10
0.32
0.77
0.53
0.04
-0.04
0.09
0.51
0.54
-0.16
-0.14
0.26

2013
0.12

Acumulada
2012
-0.10
0.22
0.99
1.53
1.57
1.53
1.62
2.14
2.69
2.53
2.38
2.65

2013
0.12

Anual*
2012
4.23
4.17
4.23
4.08
4.14
4.00
3.28
3.53
3.74
3.25
2.66
2.65

2013
2.87

Fuente: INEI

* Respecto al mismo mes del ao anterior

INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2012-2013


Promedio Mensual
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO

2012
208.37
208.64
209.91
210.16
209.45
209.31
207.55
208.05
208.88
208.93
208.46
208.22
208.83

2013
206.61

Variacin Porcentual
Mensual
2012
-0.52
0.13
0.61
0.12
-0.34
-0.07
-0.84
0.24
0.40
0.02
-0.23
-0.12

2013
-0.78

Acumulada
2012
-0.52
-0.39
0.21
0.33
0.00
-0.07
-0.91
-0.67
-0.28
-0.25
-0.48
-0.59

* Respecto al mismo mes del ao anterior

E -4

Informativo Vera Paredes

2013
-0.78

Anual*
2012
4.69
4.16
4.10
3.08
2.43
2.05
0.87
0.66
0.39
0.20
-0.44
-0.59
Fuente: INEI

2013
-0.85

ASESORA COMERCIO EXTERIOR

2da. Quincena de Febrero

Informe
Saldo a Favor del Exportador
ingreso del Tesoro Pblico respecto de los cuales el sujeto
tenga la calidad de contribuyente.
Abogada Belissa Odar Montenegro

Abogada de la UNIF. Con estudios en la Segunda Especialidad


en Derecho Tributario de la PUCP. Actual miembro del staff de
Asesora del Informativo Vera Paredes.

En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente,


proceder la devolucin, la misma que se realizar de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria pertinente.

Siendo el Saldo a Favor del Exportador un tema de gran relevancia en cuanto a la promocin de exportaciones se trata,
a continuacin se abordarn los aspectos ms importantes
relacionados a la compensacin y devolucin del referido beneficio.
1.Conceptos que otorgan derecho al Saldo a Favor del Exportador
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 34 de la Ley del
IGV, el monto del IGV que hubiere sido consignado en los
comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones
debienes, servicios, contratos de construccin y las plizas
de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador.
2.Determinacin del monto de las exportaciones realizadas
en el perodo
Segn el artculo 5 del Decreto Supremo N 126-94-EF, a fin
de determinar el monto de las exportaciones realizadas en
el perodo, se tomar en cuenta:
a) En la exportacin de bienes, el valor FOB de las declaraciones de exportacin debidamente numeradas que sustenten las exportaciones embarcadas en el perodo y cuya
facturacin haya sido efectuada en el perodo o en perodos anteriores al que corresponda la Declaracin-Pago.
Tratndose de exportaciones realizadas a travs del operador de las sociedades irregulares; comunidad de bienes;
joint ventures, consorcios, y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad en forma
independiente, cada parte considerar el importe que le
ser atribuido sobre el valor FOB de la Declaracin nica de Aduanas que sustente la exportacin realizada, en
la proporcin de su participacin sobre los gastos o en
funcin de la participacin de cada parte contratante o
integrante, segn se haya establecido expresamente en el
contrato.
b) En la exportacin de servicios, el valor de las facturas que
sustenten el servicio prestado a un no domiciliado y que
hayan sido emitidas en el perodo a que corresponde la
Declaracin-Pago.
c) Las Notas de Dbito y Crdito emitidas en el perodo a que
corresponde la Declaracin-Pago.
Del monto de las exportaciones realizadas en el perodo que
corresponda, se deducir o adicionar, en su caso, el monto
correspondiente a los ajustes efectuados.
3.Aplicacin del Saldo a Favor del Exportador
Segn lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley del IGV, el saldo a favor del exportador se deducir del impuesto bruto, si
lo hubiere, de cargo del mismo sujeto.
De no ser posible esa deduccin en el perodo, por no existir
operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber
dicho saldo, el exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o
en el transcurso de algn mes o ste fuera insuficiente para
absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea

4. Lmite para la compensacin o devolucin del Saldo a Favor


del Exportador
La compensacin o devolucin tiene como lmite un porcentaje equivalente a la tasa del IGV, incluyendo el IPM (18%)
sobre las exportaciones realizadas en el perodo.
El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda dicho lmite podr ser arrastrado como SFE a los meses siguientes.
5. Devolucin del Saldo a Favor del Exportador
Segn el tercer prrafo del numeral 3 del artculo 9 del Reglamento de la Ley del IGV, la devolucin del Saldo a Favor
del Exportador podr efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros.
Medios para la devolucin del saldo a favor del exportador
Cheques no
negociables

Notas de Crditos
Negociables

Abono en cuenta
corriente o de
ahorros

6. Devolucin mediante Notas de Crdito Negociables (NCN)


De acuerdo con lo dispuesto en los artculos 7 y 8 del Decreto Supremo N 126-94-EF, el exportador solicitar la emisin
de Notas de Crdito Negociables presentando el formulario
correspondiente, indicando su nmero y monto, y adjuntando la siguiente informacin:
Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas as como de las notas
de dbito y crdito respectivas y de las declaraciones de
importacin; correspondientes al perodo por el que se solicita la devolucin.
Relacin detallada de las declaraciones de exportacin y
de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el perodo por el que se solicita la
devolucin.
En el caso de los exportadores de servicios, relacin detaInformativo Vera Paredes

F- 1

ASESORA COMERCIO EXTERIOR

llada de los comprobantes de pago y de las notas de dbito y


crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el perodo por el que se solicita la devolucin.
Tratndose de exportaciones realizadas a travs de operadores de sociedades irregulares; comunidad de bienes; joint
ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente,
adicionalmente, se requerir la presentacin de los documentos de atribucin, as como proporcionar la informacin
que la SUNAT considere necesaria.
Presentada la solicitud, el exportador no podr desistirse de
la misma, ni compensar el monto cuya devolucin solicita.
El exportador podr rectificar o complementar la informacin
presentada con la solicitud antes de la emisin de la NCN. En
este caso el plazo para la emisin de la referida NCN se contar a partir de la fecha de presentacin de la informacin
rectificatoria o complementaria.
Cuando la exportacin haya sido realizada a travs del operador de las sociedades irregulares; comunidad de bienes; joint
ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente,
la devolucin del SFMB podr ser solicitada por cada parte
contratante o integrante de dichos contratos, el cual ser calculado despus de realizada la atribucin del SFE que realice
el operador de tales contratos.
La SUNAT emitir y entregar las NCN dentro de los 5 das
hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud
de devolucin.
Si el solicitante, entre otros casos, realiza espordicamente
operaciones de exportacin, tiene deudas tributarias exigibles o hubiere presentado informacin inconsistente, la
SUNAT podr disponer una fiscalizacin especial, extendindose en 15 das hbiles adicionales el plazo para resolver las
solicitudes de devolucin, bajo responsabilidad del funcionario encargado.
Si se detectase indicios de evasin tributaria por parte del
solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de exportacin, incluso en la etapa
de produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante o a cualquiera de las
empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin, la SUNAT podr extender en 6 meses el plazo
para resolver las solicitudes de devolucin. De comprobarse
los hechos referidos, la SUNAT denegar la devolucin solicitada, hasta por el monto cuyo abono al Fisco no haya sido
debidamente acreditado.
La SUNAT entregar las NCN dentro del da hbil siguiente a
la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, a los
exportadores que garanticen el monto cuya devolucin solicitan con la presentacin de una Carta Fianza otorgada por
una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional; o una
Pliza de Caucin emitida por una compaa de seguros.

7. Devolucin del Saldo a Favor del Exportador mediante abono


en cuenta corriente o de ahorros
El artculo 3 del Decreto Supremo N 155-2011-EF establece
que la devolucin del SFMB mediante abono en cuenta corriente o de ahorros slo podr ser solicitada por aquellos que:
a) Cuenten con una cuenta corriente o de ahorros, en moneda
nacional, en una entidad bancaria del sistema financiero nacional, exclusivamente a su nombre o razn o denominacin
social, respectivamente;
b) Comuniquen a la SUNAT el Cdigo de Cuenta Interbancario
de la cuenta corriente o de ahorros a que se hace mencin
en el inciso anterior, para efectos de su validacin a travs del
Banco de la Nacin; y,
c) Tengan derecho a la devolucin del Saldo a Favor Materia del
Beneficio.
Ahora bien, de acuerdo a los artculos 10, 11 y 12 del mismo
Decreto Supremo, para hacer efectiva la devolucin del SFMB,
el exportador solicitar el abono en cuenta corriente o de aho-

F -2

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Febrero

rros en la misma forma y condiciones en que se solicita la devolucin de dicho saldo mediante NCN.
Presentada la solicitud, el exportador no podr desistirse de la
misma, ni compensar el monto cuya devolucin solicita.
El exportador podr rectificar o complementar la informacin
presentada con la solicitud antes del abono en cuenta corriente
o de ahorros. En este caso el plazo para el abono en cuenta
corriente o de ahorros se contar a partir de la fecha de presentacin de la informacin rectificatoria o complementaria.
Cuando la exportacin haya sido realizada a travs del operador de las sociedades irregulares; comunidad de bienes; joint
ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente,
la devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio mediante
abono en cuenta corriente o de ahorros podr ser solicitada
por cada parte contratante o integrante de dichos contratos.
El SFMB ser calculado despus de realizada la atribucin del
saldo a favor del exportador que realice el operador de tales
contratos.
La SUNAT resolver la solicitud de devolucin y efectuar el
abono en cuenta corriente o de ahorros dentro de los 8 das
hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la referida solicitud.
Si el solicitante, entre otros casos, realiza espordicamente
operaciones de exportacin, tiene deudas tributarias exigibles
o hubiere presentado informacin inconsistente, la SUNAT podr disponer una fiscalizacin especial, extendindose en 18
das hbiles adicionales el plazo para resolver las solicitudes de
devolucin, bajo responsabilidad del funcionario encargado.
Si se detectase indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin
del bien materia de exportacin, incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante o a cualquiera de las empresas que
hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin,
la SUNAT podr extender en 6 meses el plazo para resolver las
solicitudes de devolucin.
La SUNAT efectuar el abono en cuenta corriente o de ahorros
dentro del cuarto da hbil siguiente a la fecha de presentacin
de la solicitud de devolucin, a los exportadores que garanticen
el monto cuya devolucin solicitan con la presentacin de una
carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema
Financiero Nacional; o una Pliza de Caucin emitida por una
compaa de seguros.
Los documentos de garanta antes indicados, entregados a la
SUNAT, tendrn una vigencia de 30 das calendario contados a
partir de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.
La SUNAT no podr solicitar la renovacin de los referidos documentos.
8. Devolucin indebida o en excesodel Saldo a Favor del Exportador
El artculo 36 de la Ley del IGV establece que tratndose de saldos a favor cuya devolucin hubiese sido efectuada en exceso,
indebidamente o que se torne en indebida, su cobro se efectuar mediante compensacin, Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, segn corresponda; siendo de aplicacin la
Tasa de Inters Moratorio.
Cabe indicar que los intereses moratorios se aplicarn diariamentea partir de la fecha en que se puso a disposicin del solicitante la devolucin efectuadahasta la fecha de pago inclusive,
multiplicando el monto por la TIM diaria vigente, la cual resulta
de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
Medios de cobro de la devolucin indebida o en exceso
del saldo a favor del exportador
Compensacin

Orden de pago

Resolucin de
determinacin

2da. Quincena de Febrero

ASESORA COMERCIO EXTERIOR

Informe Institucional

El rea competente para imponer la sancin por la infraccin cometida por los
operadores de comercio exterior cuando no sometan las mercancas al control
no intrusivo, es la intendencia de aduana de la circunscripcin donde deba
efectuarse el control no intrusivo

Informe N 103-2012-SUNAT-4B4000
(16.08.2012)
I. MATERIA:
Dependencia competente para imponer la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 8 del inciso
a) del artculo 192 de la Ley General de Aduanas, aprobada
por el Decreto Legislativo N 1053, modificado por el Decreto Legislativo N 1109, conforme al cual comete infraccin
sancionable con multa el operador de comercio exterior que
no someta las mercancas al control no intrusivo a su ingreso, traslado o salida del territorio nacional.
II. BASE LEGAL:
- Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Supremo N. 1053, y sus normas modificatorias, en adelante, la
Ley General de Aduanas.
- Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por
el Decreto Supremo N 010-2005-EF, en adelante, el Reglamento de la Ley General de Aduanas.
- Procedimiento Especfico INTA-PE.00.13- Inspeccin No
Intrusiva, Inspeccin Fsica y Reconocimiento Fsico de
Mercancas en el Complejo Aduanero de la Intendencia de
Aduana Martima del Callao, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N.
082-2011, en adelante el Procedimiento INTA-PE.00.13.
- Procedimiento Especfico IFGRA-PE.05 Inmovilizacin
e Inspeccin de Carga en Zona Primaria, aprobado por
la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas N 0581-2003, en adelante Procedimiento IFGRAPE.05.
- Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT,
aprobado por el Decreto Supremo N. 115-2002-PCM, en
adelante el ROF.

III. ANLISIS:
Sobre la materia, es de sealarse que mediante el Procedimiento INTA-PE.00.13, se establecieron las pautas para efectuar el control no intrusivo de las mercancas, consignndose en el numeral 1 del rubro VII del citado procedimiento,
que la Intendencia de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin
Aduanera IFGRA- es la dependencia competente para realizar la seleccin de los contenedores que sern sometidos a
inspeccin no intrusiva, ello sin perjuicio que dicha seleccin
pueda tambin ser efectuada por la IPCF , IAMC o IFGRA a
travs de una Accin de Control Extraordinario (en adelante
ACE).
Asimismo, en el numeral 1 del rubro VI del Procedimiento
INTA-PE.00.13, se dispone que la ejecucin de la inspeccin
no intrusiva de las mercancas en contenedores que ingresan
al pas por los terminales portuarios del Callao, se efectuar
en el Complejo Aduanero de la IAMC, en adelante el Com-

plejo, y en el numeral 4 del indicado rubro, se seala que


la inspeccin fsica o reconocimiento fsico de la mercanca
que se disponga como consecuencia de la inspeccin no intrusiva, debe ser realizada por el personal de la IAMC, y si se
origina en una ACE, podr ser realizada por el personal de la
IPCF o la IFGRA.
Esbozados los lineamientos generales que rigen este control
aduanero, resulta importante considerar para nuestro anlisis que el tipo infraccional consultado se configurara ante
la negativa del operador de comercio exterior de someter el
contenedor(es) seleccionado(s) al control no intrusivo. Asimismo, tambin podra configurarse cuando el obligado no
cumpla con someter la totalidad de los contenedores seleccionados al control no intrusivo. Sin embargo, como hemos
observado, la operatividad en que se tomara conocimiento
estas situaciones, no se encuentra detallada en el Procedimiento Especfico INTA-PE.00.013.
Conforme a lo antes expresado, se requiri a la IAMC como
dependencia responsable del Complejo, que precise si tienen acceso al registro de los contenedores sometidos a
inspeccin no intrusiva a que hace mencin el numeral 2
del rubro VII del precitado Procedimiento Especfico INTAPE.00.13 , y que puntualicen si es factible que el funcionario
aduanero responsable de dicho Complejo, detecte que el
operador de comercio exterior no est presentando a dicho
control la totalidad de contenedores seleccionados.
En relacin a ello, la IAMC ha manifestado que a la fecha
la comunicacin del contenedor seleccionado a control no
intrusivo es realizada por la IFGRA al operador de comercio
exterior va correo electrnico, y que dicho procedimiento
no se encuentra automatizado.
Tambin informa la mencionada dependencia, que a travs
del aplicativo SIGAD-SINI pueden obtener por fecha reportes manuales va archivos excel de los contenedores seleccionados, de los contenedores que han ingresado al Complejo, as como de los que han concluido la inspeccin no
intrusiva. Conforme a esa informacin, manifiestan que para
conocer los contenedores que evadieron la inspeccin no intrusiva y por tanto se encontraran incursos en la infraccin
bajo comentario, se efectuara una confrontacin entre los
contenedores seleccionados y los contenedores que ingresaron al Complejo y que son registrados en el sistema (la
informacin es transmitida del SIGAD al SINI).
Conforme a lo expuesto, se puede verificar que el personal
encargado del Complejo es el que controla directamente los
contenedores que ingresan a dicho recinto y por ende, es
el que detecta la infraccin bajo anlisis cuando coteja la
relacin de los contenedores seleccionados versus los que
efectivamente ingresaron al Complejo.
Ahora bien, habiendo efectuado las precisiones relacionadas
a la parte operativa de la inspeccin no intrusiva, procederemos a sealar que en materia de competencia funcional,
el artculo 9 del Reglamento de la Ley General de Aduanas,
prescribe que Los intendentes dentro de su circunscripcin,
son competentes para conocer y resolver los actos aduaneros y sus consecuencias tributarias y tcnicas.Asimismo, el
inciso n) del artculo 73 del ROF, seala que la IAMC tienen
entre sus funciones, la de imponer sanciones por infraccin
a las Leyes General de Aduanas, del Procedimiento Administrativo General y de Delitos Aduaneros, que se determinen
en la circunscripcin territorial de la Intendencia, excepto las
Informativo Vera Paredes

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ASESORA COMERCIO EXTERIOR

que resulten de las intervenciones de la Intendencia Nacional


de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera e Intendencia de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo.
En ese contexto normativo, resulta necesario dilucidar si la
seleccin de contenedores que realiza la IFGRA puede ser
calificada como una intervencin que le confiera competencia para aplicar la sancin comentada. Para ello, debemos
remitirnos a la prctica aduanera y a otras intervenciones
que realizara la IFGRA.
Para ello, debemos incidir que orgnicamente la IFGRA, es
el rea de inteligencia tributaria aduanera de la SUNAT, y en
particular la Gerencia de Inteligencia Aduanera es la dependencia encargada de formular planes y programas de fiscalizacin sobre la base de indicadores de riesgo. As de manera
anloga a la seleccin de contenedores para su inspeccin
no intrusiva, tenemos que esta dependencia es la encargada
de proponer los indicadores de riesgo y utilizacin de criterios de seleccin de los canales de control, tambin entre
sus funciones, se encuentra la de disponer la inmovilizacin
e inspeccin de contenedores con base a indicadores de
riesgo.
En el primer supuesto, seleccin de canales, el personal de
la IFGRA no se aboca a realizar el control fsico o documentario de la mercanca, conforme a ello no asume competencia
por las consecuencias tributarias y tcnicas que se deriven
de dicha inspeccin y por lo tanto tampoco es competente
para sancionar alguna infraccin a la Ley General de Aduanas que se detecte como consecuencia de un control de la
mercanca seleccionada al canal rojo o naranja. En el caso de
la inmovilizacin e inspeccin de la carga en zona primaria,
a diferencia de la seleccin de canales, debe resaltarse que
es una accin realizada por el propio personal de la IFGRA y
como consecuencia de ello, es competente para aplicar las
sanciones derivadas de su intervencin, tal como lo precisan
los numerales 13 y 14 del literal C, del rubro VII del Procedimiento IFGRA-PE.05.
Siguiendo los planteamientos expuestos en el prrafo precedente, es vlido sostener que la participacin directa de
la IGFRA en una accin de fiscalizacin es un elemento fundamental para identificar cuando nos encontramos frente a
una intervencin en el sentido del inciso n) del artculo 73
del ROF para atribuirle competencia en materia sancionatoria. As, en el caso de seleccin de canales si bien hay una
participacin de la IFGRA como unidad orgnica encargada
de efectuar dicha seleccin, ello no determina que nos encontremos ante una intervencin. Lo contrario, sucede en
el caso de las inmovilizaciones e inspecciones de la carga en
las que s hay una participacin directa de los funcionarios
de la IFGRA que confiere a esa actuacin la cualidad de una
intervencin, y por tanto les otorga competencia para conocer y resolver las consecuencias legales que se deriven de
dicha accin. Dicho todo ello, consideramos que la planificacin de una modalidad de fiscalizacin previa o recurrente al
despacho por parte de la IFGRA, no equivale a su intervencin, en la medida que no implica necesariamente la participacin de su personal en su ejecucin.
Reforzando esta posicin, debemos resaltar que el numeral 4 del rubro VI del Procedimiento INTA-PE.00.013, hace
mencin que puede haber inspecciones no intrusivas que se
deriven de una ACE, puntualizndose que si la ACE es generada por la IFGRA, esta dependencia ser la facultada para
realizar la inspeccin fsica o reconocimiento fsico que se
derive, de donde se colige que en este supuesto, si encajara
lo que debe ser entendido por una intervencin de la IFGRA.
As tambin, corroborando lo antes expuesto, es muy importante considerar lo sealado en el inciso h) del artculo 65
del ROF, conforme al cual la IFGRA resulta competente para
imponer sanciones a las personas y operadores de comercio
exterior por infraccin a la Ley General de Aduanas que se

F -4

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Febrero

detecten a travs de las acciones en las que intervenga. Si


entendemos que la accin es el ejercicio de la posibilidad de
hacer o el resultado de hacer, de acuerdo a la definicin del
RAE , podemos afirmar que la IFGRA solo ser competente
para sancionar la infraccin bajo anlisis si ella estuviera a
cargo del Complejo en que se debe efectuar el control no
intrusivo y en el que se verifica y controla el ingreso y salida
de los contenedores seleccionados.
Complementariamente a ello, debe preponderarse que si
bien en principio la inspeccin no intrusiva se est llevando
a cabo en el Complejo de la IAMC, la proyeccin de dicha
accin de control es a nivel nacional, tal como lo precisa el
rubro II del Procedimiento INTA-PE.00.13 que a la letra seala que dicho procedimiento es de alcance a todas las dependencias de la SUNAT. Consecuentemente, una interpretacin
en contrario a la que sostenemos respecto a lo que debe
ser entendido por intervencin en el contexto del inciso n)
del artculo 73 del ROF, nos llevara a la situacin en que la
IFGRA tendra que sancionar todos los incumplimientos que
se verifiquen en cada jurisdiccin aduanera no obstante no
haber intervenido en el control de ingreso y salida de los
contenedores de la zona donde deba llevarse a cabo la inspeccin no intrusiva.

IV. CONCLUSIN:
Por los fundamentos expuestos, somos de la opinin que el
rea competente para imponer la sancin correspondiente
a la infraccin tipificada en el numeral 8 del inciso a) del artculo 192 de la Ley General de Aduanas, es la intendencia
de aduana de la circunscripcin donde deba efectuarse el
control no intrusivo.

1 Inspeccin no intrusiva.- Accin de control realizada por la autoridad


aduanera mediante la utilizacin de sistemas tecnolgicos que permitan visualizar y analizar a travs de imgenes las mercancas.
2 Intendencia de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo.
3 Intendencia de Aduana Martima del Callao.
4.A la letra seala que la administracin aduanera comunica mediante
correo electrnico, publicacin en el portal web de la SUNAT u otros
medios, al terminal portuario, al depsito temporal, al dueo o consignatario o su despachador de aduana, segn corresponda, aquellas
mercancas en contenedores que han sido seleccionadas a inspeccin no intrusiva.
5 Sistema informtico que da soporte al proceso de inspeccin no intrusiva y permite administrar informacin interactuando e intercambiando informacin con el SIGAD.
6.Artculo 66 del ROF.
7 Diccionario de la Real Academia Espaola.

ASESORA DERECHO COMERCIAL

2da. Quincena de Febrero

Informe

Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso

Abogado en Derecho egresado de la USMP. Especialista en Derecho Laboral y Empresarial. Miembro del Staff de Asesora del
Informativo Vera Paredes

I. Introduccin
La Ley General de Sociedades (Ley N 26887), regula las formas como
se disuelven, liquidan y extinguen las Sociedades, por medio de estas
instituciones jurdicas se garantiza que las sociedades pueden terminar sus actividades, solamente, cuando hayan culminado definitivamente las relaciones jurdicas que hubiera entablado con terceros y
con los propios socios, buscando de esta manera un cierre ordenado
gradual de una sociedad. En el presente informe analizaremos los
procesos de disolucin, liquidacin y extincin de sociedades.
II. Conceptos Generales
En nuestra legislacin societaria, la capitalizacin de crditos est
regulada en el inciso 2 del Artculo 202 de la Ley General de Sociedades. Esta figura est regulada como una modalidad de aumento
de capital.
1. Concepto de Sociedad y su naturaleza jurdica
Respecto al concepto de sociedad y su naturaleza jurdica, debemos establecer que la sociedad nace de un contrato, producto
del acuerdo de voluntades, destinado a crear una relacin jurdica de carcter patrimonial, siendo el nico contrato del cual nace
una persona jurdica distinta de los sujetos participantes de dicho
contrato, convirtindola en un sujeto de derechos y obligaciones
dotado de una composicin orgnica con voluntad propia y con
patrimonio autnomo.
El fin lucrativo de una sociedad es tambin una de las caractersticas que lo distingue, sin embargo, la ley no establece esta
caracterstica peo se entiende que una sociedad se constituye
para obtener ganancias cuando se alude a que la finalidad de la
sociedad es la actividad econmica.
2. Caractersticas del decaimiento de las Sociedades
En el caso de la disolucin podramos hablar de una modificacin
del fin contractual lucrativo y de poner fin al contrato constitutivo
de una Sociedad. Es la situacin de la sociedad que pierde su capacidad jurdica para el cumplimiento del fin para el que se cre
y que solo subsiste para la resolucin de los vnculos establecidos
por la sociedad con terceros, por aquella con los socios y por stos entre s.
3. Etapas del decaimiento de las Sociedades
Normalmente se establece tres etapas en el proceso relativo al
decaimiento de una Sociedad, estas etapas son las siguientes:
1. La disolucin,
2. La liquidacin y
3. La extincin
III. Disolucin de Sociedades
1. Concepto.
La disolucin es un presupuesto para la extincin de sociedades,
en su doble vertiente, contractual e institucional. La opcin legislativa en el sentido de que la extincin de la sociedad no se
produzca de inmediato, sino previa conclusin de todas sus relaciones jurdicas obliga a separar el periodo de vida social normal
del periodo de extincin de estas relaciones sociales con socios y
terceros que es la liquidacin.
Queda claro entonces que la disolucin es el primer paso que

CUL ES EL PROCESO PARA EL CIERRE DE UNA


EMPRESA?
(Disolucin, Liquidacin y Extincin)
lleva a la liquidacin y extincin de la sociedad, no es asunto
que afecta nicamente a la sociedad que se encuentra incursa en alguna de sus causales, sino que con ella tambin
quedan resuelta las relaciones jurdicas que la Sociedad hubiere contrado frente a terceros. A partir de la causal o del
acuerdo de disolucin, la sociedad tiene como nica finalidad la de liquidar su patrimonio y extinguirse.
No obstante lo antes mencionado, debe tenerse en cuenta
que producida la disolucin de la sociedad, sta conserva su
personalidad jurdica mientras dure el proceso de liquidacin y hasta que se inscriba su extincin en los Registros Pblicos. La sociedad se convierte en un ente cuyo patrimonio
se encuentra en proceso de liquidacin y que subsiste con el
nico objeto de concluir dicho proceso.
2. Causas de Disolucin
Es la situacin de la sociedad que pierde su capacidad jurdica para el cumplimiento del fin para el que se cre y que
solo subsiste para la resolucin de los vnculos establecidos
por la sociedad con terceros, por aquella con los socios y por
stos entre s.
La sociedad se disuelve por las siguientes causas, segn lo
establece el artculo 407 de la Ley General de Sociedades:
Vencimiento
del plazo de
duracin de
la Sociedad.

Las sociedades pueden tener un plazo de duracin determinado o indeterminado. Tratndose del primer caso, el vencimiento del plazo
genera la disolucin de pleno derecho de la
sociedad. Este es la nica causal que opera de
pleno derecho. No es necesario que los socios
adopten el acuerdo de disolucin, ni requiere
de la inscripcin de un acuerdo especial para
que la disolucin produzca sus efectos entre los
socios y frente a terceros.

Agotamien- Considera como causal de disolucin la concluto del Obje- sin del objeto social, la imposibilidad manifiesta
to Social. de realizarlo o su no realizacin durante un perodo prolongado. El objeto social es el fin perseguido por la sociedad. Si se dio cumplimiento
al fin para el cual naci la sociedad, o si dicho fin
se hace imposible de cumplir, la sociedad ya no
tendr razn de ser ni existir, al haberse agotado
su objeto social, debiendo en consecuencia determinarse su disolucin.
Continuada Considera como causal de disolucin aplicable
inactividad a todas las sociedades la continuada inactividad
de la junta de la junta general, que deber ser determinageneral. da, en cada caso, por los socios, toda vez que la
ley no cuantifica dicho perodo de tiempo. Es
necesario concordar esta causa de disolucin
con lo establecido en la Dcima Disposicin
Transitoria de la ley, la cual dispone que se presuma la extincin de toda sociedad mercantil
o civil que no ha inscrito acto societario alguno
en los diez aos precedentes a la publicacin
de esta ley. El Registro cancelar la inscripcin.
Prdidas que
reduzcan el
patrimonio
neto a cantidad inferior
a la tercera
parte del
capital social
pagado.

No opera de inmediato esta causal, puede ser


remediada por los socios cuando las prdidas
sean resarcidas o que el capital pagado sea aumentado o reducido en cuanta suficiente. Es
importante resaltar en relacin a esta causal,
que la ley con acierto ha considerado como
referencias para estimar las prdidas que reducen el patrimonio en relacin al capital, al patrimonio neto y al capital pagado.

Informativo Vera Paredes

G- 1

ASESORA DERECHO COMERCIAL

Por acuerdo
de la Junta
de Acreedores
adoptado
de conformidad con
la ley de la
materia, o
quiebra.

La falta de
pluralidad
de socios.

Disolucin
Judicial.

Acuerdo de
los socios.

Otras causales legales o


estatutarias.

-2

Cuando una sociedad se acoge al procedimiento de reestructuracin empresarial previsto en


la Ley N 27809 Ley General del Sistema Concursal la junta de acreedores puede acordar su
disolucin y liquidacin. En efecto si los acreedores advierten la falta de viabilidad econmica para la reestructuracin, pueden decidir la
disolucin de la sociedad y nombrar liquidadores.Si bien es cierto, por medio de este procedimiento la Junta de Acreedores acuerda la
disolucin de una sociedad, el procedimiento
para la liquidacin y extincin de la misma se
regula exclusivamente por la Ley de Reestructuracin Patrimonial, y no por la Ley General
de Sociedades. En tal sentido, podemos afirmar que coexisten en nuestra legislacin dos
procedimientos alternativos de liquidacin de
sociedades: Uno regulado por la Ley General
de Sociedades y otro por la Ley de Reestructuracin Patrimonial.
Si en el trmino de seis meses dicha pluralidad
no es reconstituida se disuelve la sociedad. La
pluralidad de socios es requisito para la constitucin de cualquier sociedad, segn lo dispone
el artculo 4 de la Ley General de Sociedades,
estableciendo para ello la participacin de
cuando menos dos (2) socios, personas naturales o jurdicas. Desaparecida la pluralidad de socios, estamos frente a una causa de disolucin.
Sin embargo, esta causal se puede revertir, si
dentro de los seis meses siguientes al hecho
que la produjo, se reconstituye el nmero plural de socios.
Se produce cuando mediante Resolucin de
la Corte Suprema de Justicia de la Repblica,
cuando los fines perseguidos por la sociedad
o las actividades que desarrolla son contrarios
a las leyes que interesan al orden pblico o a
las buenas costumbres. Est contemplado en
el artculo 410 de la Ley que establece que el
Poder Ejecutivo mediante Resolucin Suprema
expedida con el voto aprobatorio del Consejo
de Ministros, solicitar a la Corte Suprema de
Justicia de la Repblica la disolucin de aquellas
sociedades cuyos fines o actividades sean contrarias a las leyes que interesan al orden pblico
o a las buenas costumbres.
El inciso 8 del artculo 407 de la Ley General de
Sociedades establece la facultad de la junta general, para acordar la disolucin de la sociedad,
sin que medie causa legal o estatutaria. Mediante esta disposicin se reconoce el principio de
la autonoma de la voluntad de las partes, por
el cual los socios tienen la facultad de regular
sus derechos mediante el libre acuerdo de voluntades. Teniendo en cuenta que este acuerdo
importa la modificacin del estatuto o del pacto
social, se deben considerar las formalidades y
mayoras contempladas por la ley para ese efecto. Esta posibilidad de disolver la sociedad deriva del carcter soberano de la junta o asamblea
de socios.
Establece que las sociedades se pueden disolver por cualquier otra causa establecida en la
ley, o prevista en el pacto social, el estatuto, o
convenio de socios registrado ante la sociedad.
Cabe destacar el reconocimiento de los pactos o
convenios entre socios consagrado en el artculo
8 de la Ley mediante los cuales se pueden establecer causales de disolucin distintas a las contenidas en la ley, se concede una libertad amplia
a los socios para fijar cualquier otra causa que
estimen conveniente.
Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Febrero

3. Convocatoria y acuerdo de disolucin


Cuando se presentan o configuran las causales de disolucin
previstas en la ley, corresponde al directorio, a cualquier socio,
administrador o gerente convocar a junta general, a fin que se
adopte el acuerdo de disolucin. Tambin se puede adoptar las
medidas que permitan superar la causal en que se encuentran.
La necesidad de convocatoria a junta general o a asambleas de
socios obedece a que la mayora de causales de disolucin previstas en la ley no operan de pleno derecho. Otros no dependen
de la decisin de la propia sociedad.
En el caso de la Sociedad Annima, cualquier socio, director o
gerente puede solicitar al Directorio la convocatoria de la junta
general. En el supuesto que la junta general no se rena, o si reunida, sta no adopta el acuerdo de disolucin o lo que corresponda, segn sea el caso, cualquier socio, administrador, director o
gerente puede solicitar al juez del domicilio social que declare la
disolucin de la sociedad.
En los casos previstos o cuando ste no exista cualquier socio,
administrador o gerente, convoca para que en un plazo mximo
de treinta (30) das se realice una junta general, a fin de adoptar
el acuerdo de disolucin o las medidas que correspondan.
Cualquier socio, director, o gerente puede requerir al directorio
para que convoque a la junta general si, a su juicio, existe alguna
de las causales de disolucin establecidas en la ley. De no efectuarse la convocatoria, ella se har por el juez del domicilio social.
4. Convocatoria Judicial
Si la junta general no se rene o si reunida no adopta el acuerdo
de disolucin o las medidas que correspondan, cualquier socio,
administrador, director o el gerente puede solicitar al juez del domicilio social que declare la disolucin de la sociedad.
Cuando se recurra al juez la solicitud se tramita conforme a las
normas del proceso sumarsimo.
La intervencin judicial para la convocatoria puede realizarse
bajo dos supuestos:
a) Que habindose producido la causal de disolucin de la
sociedad, la administracin no convoque a junta general
dentro de treinta (30) das.
b)Que habiendo sido solicitada a la administracin la disolucin de la sociedad, a criterio de un socio, director o
gerente, dicha solicitud sea atendida.
5. Disolucin a solicitud del Poder Ejecutivo
El Poder Ejecutivo mediante Resolucin Suprema expedida con
el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, solicitar a la Corte
Suprema la disolucin de sociedades cuyos fines o actividades
sean contrarios a las leyes que interesan al orden pblico o a las
buenas costumbres. La Corte Suprema resuelve, en ambas instancias, la disolucin o subsistencia de la sociedad.
La sociedad puede acompaar las pruebas de descargo que juzgue pertinentes en el trmino de treinta (30) das, ms el trmino de la distancia si su sede social se encuentra fuera de Lima o
del Callao. Producida la resolucin de disolucin y salvo que la
Corte haya dispuesto otra cosa, el directorio, el gerente o los administradores bajo responsabilidad, convocan a la junta general
para que dentro de los diez (10) das designe a los liquidadores y
se d inicio al proceso de liquidacin.
Si la convocatoria no se realiza o si la junta general no se rene o no adopta los acuerdos que le competen, cualquier socio,
accionista o tercero puede solicitar al juez de la sede social que
designe a los liquidadores y d inicio al proceso de liquidacin,
por el proceso sumarsimo.
6. Continuacin forzosa de la sociedad annima
No obstante mediar acuerdo de disolucin de la sociedad annima, el Estado puede ordenar su continuacin forzosa si la considera de seguridad nacional o necesidad pblica, declarada por
ley. En la respectiva resolucin se establece la forma cmo habr
de continuar la sociedad y se disponen los recursos para que los
accionistas reciban, en efectivo y de inmediato, la indemnizacin
justipreciada que les corresponde. En todo caso, los accionistas
tienen el derecho de acordar continuar con las actividades de la
sociedad, siempre que as lo resuelvan dentro de los diez das
siguientes, contados desde la publicacin de la resolucin.

2da. Quincena de Febrero

ASESORA DERECHO COMERCIAL

7. Publicidad e inscripcin del acuerdo de disolucin


Declarada la disolucin, el acuerdo de disolucin deber publicarse, dentro de los diez (10) das siguientes, por tres veces consecutivas, y posteriormente, inscribirse en los Registros Pblicos.
La solicitud de inscripcin se presenta al Registro dentro de los
diez (10) das de efectuada la ltima publicacin, bastando para
ello copia certificada notarial del acta que decide la disolucin. Si
la disolucin se efecta por va judicial la resolucin que queda
firme debe ser publicada en las mismas condiciones. La tarea de
publicar e inscribir el acuerdo corresponde a los liquidadores y se
realiza para dar a conocer que se inicia el proceso de liquidacin.
La inscripcin solo puede realizarse previa publicacin de acuerdo de disolucin
IV. Liquidacin y Extincin de Sociedades
1. Liquidacin
Concep- A diferencia de la disolucin de la sociedad, la liquidato.
cin no es un acto, sino un procedimiento, una serie de
operaciones sucesivas dirigidas a hacer posible el reparto
del patrimonio social entre socios, previa satisfaccin de
los acreedores sociales. Disuelta la sociedad se inicia el
proceso de liquidacin. La sociedad disuelta conserva su
personalidad jurdica mientras dura el proceso de liquidacin y hasta que se inscriba la extincin en el Registro.
Habindose acordado o declarado la disolucin de la
sociedad, la liquidacin es el proceso que se inicia como
consecuencia de la disolucin y concluye con la extincin
de la sociedad: durante este proceso en una primera
fase, los liquidadores deben concluir los negocios y contratos pendientes, vender activos, cobrar crditos de la
sociedad y, en general, llevar a cabo todos los actos que
sean necesarios para realizar los activos y pagar las deudas sociales frente a los acreedores y terceros.
Posteriormente de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 420 de la Ley General de Sociedades se distribuye entre los socios el haber social remanente si lo hubiera, procedindose finalmente a inscribir la extincin de la
sociedad. Durante la liquidacin, la sociedad debe aadir
a su razn social o denominacin la expresin "en liquidacin" en todos sus documentos y correspondencia.
Desde el acuerdo de disolucin cesa la representacin de
los directores, administradores, gerentes y representantes en general, asumiendo los liquidadores las funciones
que les corresponden conforme a ley, al estatuto, al pacto social, a los convenios entre accionistas inscritos ante
la sociedad y a los acuerdos de la junta general. Sin embargo, si fueran requeridas para ello por los liquidadores,
las referidas personas estn obligadas a proporcionar las
informaciones y documentacin que sean necesarias
para facilitar las operaciones de liquidacin.
Caracte- Al acordarse la disolucin e iniciarse el proceso de liquirsticas dacin, cambian tres cosas en la Sociedad:
del
a) Cambia el objeto social, ya no ser el previsto en
proceso
el pacto social y el estatuto, si no el objeto ser
de liquirealizar los activos para pagar los pasivos.
dacin b)Cambia la razn o denominacin social, pues
habr que agregar en la correspondencia y documentacin de la sociedad la frase "en liquidacin".
Cambia la representacin, la sociedad ya no estar representada por el directorio, los administradores o los
gerentes, si no por los liquidadores.
Designa- De acuerdo a lo sealado en el artculo 414 de la Ley
cin de General de Sociedades los liquidadores son designados,
los Liqui- segn sea el caso, por la junta general, por los socios o
dadores por el juez, salvo que el estatuto, el pacto social o los convenios entre los accionistas debidamente inscritos ante
la sociedad lo hubiesen hecho, o que la ley disponga cosa
distinta. El nmero de liquidadores debe ser necesariamente impar. En caso se designe como liquidador a una
persona jurdica, sta deber nombrar a la persona natural que la represente.

Trmino
de las
funciones de
los liquidadores

Funciones de
los liquidadores

La junta general, los socios o, en su caso, el juez designa a


los liquidadores y, en su caso, a sus respectivos suplentes
al declarar la disolucin, salvo que el estatuto, el pacto
social o los convenios entre accionistas inscritos ante
la sociedad hubiesen hecho la designacin o que la ley
disponga otra cosa. El nmero de liquidadores debe ser
impar. Si los liquidadores designados no asumen el cargo
en el plazo de cinco (5) das contados desde la comunicacin de la designacin y no existen suplentes, cualquier
director o gerente convoca a la junta general a fin de que
designe a los sustitutos.
El cargo de liquidador es remunerado, salvo que el estatuto, el pacto social o el acuerdo de la junta general
dispongan lo contrario. Los liquidadores pueden ser
personas naturales o jurdicas. En este ltimo caso, sta
debe nombrar a la persona natural que la representar,
la misma que queda sujeta a las responsabilidades que
se establecen en esta ley para el gerente de la sociedad
annima, sin perjuicio de la que corresponda a los administradores de la entidad liquidadora y a sta.
Las limitaciones legales y estatutarias para el nombramiento de los liquidadores, la vacancia del cargo y su
responsabilidad se rigen, en cuanto sea aplicable, por las
normas que regulan a los directores y al gerente de la
sociedad annima. Los socios que representen la dcima parte del capital social tienen derecho a designar un
representante que vigile las operaciones de liquidacin.
El sindicato de obligacionistas puede designar un representante con la atribucin prevista en el prrafo anterior.
La funcin de los liquidadores termina:
a) Por haberse realizado la liquidacin.
b)Por remocin acordada por la junta general o por
renuncia. Para que la remocin o la renuncia surta efectos, conjuntamente con ella debe designarse nuevos liquidadores; y,
c) Por resolucin judicial emitida a solicitud de socios que, mediando justa causa, representen por
lo menos la quinta parte del capital social. La solicitud se sustanciar conforme al trmite del proceso sumarsimo.
La responsabilidad de los liquidadores caduca a los dos
aos desde la terminacin del cargo o desde el da en
que se inscribe la extincin de la sociedad en el Registro.
Corresponde a los liquidadores la representacin de la
sociedad en liquidacin y su administracin para liquidarla, con las facultades, atribuciones y responsabilidades que establezcan la ley, el estatuto, el pacto social, los
convenios entre accionistas inscritos ante la sociedad y
los acuerdos de la junta general.
Por el solo hecho del nombramiento de los liquidadores,
stos ejercen la representacin procesal de la sociedad,
con las facultades generales y especiales previstas por las
normas procesales pertinentes; en su caso, se aplican las
estipulaciones en contrario o las limitaciones impuestas
por el estatuto, el pacto social, los convenios entre accionistas inscritos ante la sociedad y los acuerdos de la
junta general.
Para el ejercicio de la representacin procesal, basta la
presentacin de copia certificada del documento donde
conste el nombramiento. Adicionalmente, corresponde
a los liquidadores:

a) Formular el inventario, estados financieros y


dems cuentas al da en que se inicie la liquidacin;
b)Los liquidadores tienen la facultad de requerir
la participacin de los directores o administradores cesantes para que colaboren en la formulacin de esos documentos;
c) Llevar y custodiar los libros y correspondencia
de la sociedad en liquidacin y entregarlos a la
persona que habr de conservarlos luego de la
extincin de la sociedad;
d)Velar por la integridad del patrimonio de la sociedad;
Informativo Vera Paredes

G- 3

Insolvencia o
quiebra
de la
sociedad
en liquidacin

Balance
final de
liquidacin

Distribucin del
haber
social

G -4

ASESORA DERECHO COMERCIAL


e) Realizar las operaciones pendientes y las nuevas que sean necesarias para la liquidacin de
la sociedad;
f) Transferir a ttulo oneroso los bienes sociales;
g) Exigir el pago de los crditos y dividendos pasivos
existentes al momento de iniciarse la liquidacin.
Tambin pueden exigir el pago de otros dividendos
pasivos correspondientes a aumentos de capital social
acordados por la junta general con posterioridad a la
declaratoria de disolucin, en la cuanta que sea suficiente para satisfacer los crditos y obligaciones frente
a terceros;
h) Concertar transacciones y asumir compromisos y obligaciones que sean convenientes al proceso de liquidacin;
i) Pagar a los acreedores y a los socios; y,
Convocar a la junta general cuando lo consideren necesario para el proceso de liquidacin, as como en las
oportunidades sealadas en la ley, el estatuto, el pacto
social, los convenios entre accionistas inscritos ante la
sociedad o por disposicin de la junta general.
Si durante la liquidacin se extingue el patrimonio de la
sociedad y quedan acreedores pendientes de ser pagados, los liquidadores deben convocar a la junta general
para informarla de la situacin sin perjuicio de solicitar
la declaracin judicial de quiebra, con arreglo a la ley de
la materia.
Informacin a los socios o accionistas.
Los liquidadores deben presentar a la junta general los
estados financieros y dems cuentas de los ejercicios que
venzan durante la liquidacin, procediendo a convocarla
en la forma que seale la ley, el pacto social y el estatuto. Igual obligacin deben cumplir respecto de balances
por otros perodos cuya formulacin contemple la ley, el
estatuto, el pacto social, los convenios entre accionistas
o socios inscritos ante la sociedad o los acuerdos de la
junta general. Los socios o accionistas que representen
cuando menos la dcima parte del capital social tienen
derecho a solicitar la convocatoria a junta general para
que los liquidadores informen sobre la marcha de la liquidacin.
Los liquidadores deben presentar a la junta general la
memoria de liquidacin, la propuesta de distribucin
del patrimonio neto entre los socios, el balance final de
liquidacin, el estado de ganancias y prdidas y dems
cuentas que correspondan, con la auditora que hubiese
decidido la junta general o con la que disponga la ley. En
caso que la junta no se realice en primera ni en segunda
convocatoria, los documentos se consideran aprobados
por ella. Aprobado, expresa o tcitamente, el balance final de liquidacin se publica por una sola vez.
Aprobados los documentos referidos a la liquidacin, se
procede a la distribucin entre los socios del haber social
remanente. La distribucin del haber social se practica
con arreglo a las normas establecidas por la ley, el estatuto, el pacto social y los convenios entre accionistas inscritos ante la sociedad. En defecto de stas, la distribucin
se realiza en proporcin a la participacin de cada socio
en el capital social.
En todo caso, se deben observar las normas siguientes:
a) Los liquidadores no pueden distribuir entre los
socios el haber social sin que se hayan satisfecho las obligaciones con los acreedores o consignado el importe de sus crditos;
b)Si todas las acciones o participaciones sociales
no se hubiesen integrado al capital social en la
misma proporcin, se paga en primer trmino
y en orden descendente a los socios que hubiesen desembolsado mayor cantidad, hasta por
el exceso sobre la aportacin del que hubiese
pagado menos; el saldo se distribuye entre los
socios en proporcin a su participacin en el
capital social;.
Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Febrero

c) Si los dividendos pasivos se hubiesen integrado


al capital social durante el ejercicio en curso,
el haber social se repartir primero y en orden
descendente entre los socios cuyos dividendos
pasivos se hubiesen pagado antes;
d)Las cuotas no reclamadas deben ser consignadas en una empresa bancaria o financiera del
sistema financiero nacional; y,
Bajo responsabilidad solidaria de los liquidadores, puede
realizarse adelantos a cuenta del haber social a los socios
2. Extincin de las Sociedades
Concep- Una vez efectuada la distribucin del haber social la exto.
tincin de la sociedad se inscribe en el Registro. La solicitud se presenta mediante recurso firmado por el o los
liquidadores, indicando la forma cmo se ha dividido el
haber social, la distribucin del remanente y las consignaciones efectuadas y se acompaa la constancia de haberse publicado el aviso a que se refiere el artculo 419
de la Ley. Al inscribir la extincin se debe indicar el nombre y domicilio de la persona encargada de la custodia de
los libros y documentos de la sociedad.
Si algn liquidador se niega a firmar el recurso, no obstante haber sido requerido, o se encuentra impedido de
hacerlo, la solicitud se presenta por los dems liquidadores acompaando copia del requerimiento con la debida
constancia de su recepcin.
El reparto entre los socios o accionistas del haber social
est sujeto a que exista un remanente, luego del pago de
todas las deudas pendientes al acordarse o declararse la
disolucin. En consecuencia puede ocurrir que no haya
saldo por distribuir entre los socios o accionistas y que,
aun as, debe procederse a la inscripcin de la extincin
de la sociedad, al haber concluido el proceso de disolucin. Tambin debe inscribirse la extincin una vez declarada la quiebra de la sociedad.
La inscripcin de la extincin determina el fin de la existencia de la persona jurdica. A partir de ese momento la
sociedad deja de ser sujeto de derechos y obligaciones.
Responsabilidad
frente a
acreedores
impagos

Despus de la extincin de la sociedad colectiva, los


acreedores de sta que no hayan sido pagados pueden
hacer valer sus crditos frente a los socios. Sin perjuicio
del derecho frente a los socios colectivos previsto en el
prrafo anterior, los acreedores de la sociedad annima
y los de la sociedad en comandita simple y en comandita por acciones, que no hayan sido pagados no obstante
la liquidacin de dichas sociedades, podrn hacer valer
sus crditos frente a los socios o accionistas, hasta por el
monto de la suma recibida por stos como consecuencia
de la liquidacin.
Los acreedores pueden hacer valer sus crditos frente a
los liquidadores despus de la extincin de la sociedad si
la falta de pago se ha debido a culpa de stos. Las acciones se tramitarn por el proceso de conocimiento. Las
pretensiones de los acreedores a que se refiere el presente artculo caducan a los dos aos de la inscripcin
de la extincin.
El derecho de los acreedores para hacer valer sus crditos frente a los socios, accionistas o liquidadores, segn
sea el caso, caduca a los dos (2) aos desde la inscripcin
de la extincin de la sociedad. Segn el artculo 421 y
422 de la Ley General de Sociedades la extincin de la
sociedad, procede nica y exclusivamente cuando se
han pagado los crditos de todos los acreedores.

ASESORA GUBERNAMENTAL

2da. Quincena de Febrero

Informe

SISTEMA ELECTRNICO DE
CONTRATACIONES DEL ESTADO

Ing. Beatriz Poma Arroyo

ellos. Por ejemplo: para activar el mdulo de procesos se deber


ubicar el cursor sobre la pestaa Procesos. A continuacin se visualiza la pantalla de la Consola Principal del SEACE.

Ingeniera de Sistemas - FIA-USMP. Especialidad en Gerencia de


Proyectos de Sistemas e Informacin (ESAN). Exfuncionaria municipal de ATE. Ex consultor en IBM. Colaboradora del Informativo
Vera Paredes.

INTRODUCCIN

II. Consola de Regmenes Especiales

Todas las Entidades sujetas a la Ley de Contrataciones del Estado


estn en la obligacin de registrar la informacin relacionada con
sus contrataciones en el Sistema Electrnico de Contrataciones
del Estado - SEACE. Considerando que el Reglamento de la Ley de
Contrataciones del Estado, seala que los Regmenes Especiales
RES, debern ser programados en el Plan Anual, asimismo, en
caso sea requerido registrar en el SEACE dichos regmenes, se ha
elaborado el presente manual como instrumento de ayuda para
describir las diferentes opciones con que cuenta el nuevo mdulo
de Regmenes especiales para el registro de los mencionados en
el SEACE. La descripcin del registro de informacin del mdulo va
desde la convocatoria del RES hasta el consentimiento de la buena
pro.
Este Manual muestra a las entidades pblicas que deben registrar
la informacin en este el Mdulo de Procesos Especiales del SEACE

Al ingresar al mdulo de Regmenes especiales ubique el cursor


sobre la pestaa Consola de Procesos, con esta accin el sistema le permitir el acceso al men principal de dicha consola. Aqu
tiene un buscador de procesos por ao, tipo de proceso y descripcin. Asimismo desde esta consola usted tiene acceso a la opcin
Crear Proceso, tal como se muestra en la siguiente figura:

SISTEMA ELECTRNICO DE CONTRATACIONES DEL ESTADO SEACE


El ingreso al Sistema Electrnico de Contrataciones del Estado
SEACE debe realizarse desde la pgina web: www.seace.gob.pe.

A continuacin explicaremos las opciones de la Consola de Regmenes Especiales:


1. OPCIONES DE LA CONSOLA DE REGIMENES ESPECIALES
La Consola de Regmenes especiales cuenta con las siguientes opciones:
- Buscador de procesos especiales.
- Lista de procesos
- Crear proceso
Las opciones de la Consola de Procesos las desarrollaremos siguiendo el orden antes descrito.
1.1 Buscador de procesos especiales.
Para ubicar un proceso bajo rgimen especial debe utilizar la opcin Buscar proceso, luego seleccionar el ao, el tipo y opcionalmente Descripcin.

Alternativamente, puede ingresar a la pgina web del OSCE para


acceder al sistema.
Luego de visualizar la pgina de inicio debe registrar su Usuario y
Contrasea, tal como se muestra a continuacin:

1.2 Lista de procesos.


Luego de pulsar Buscar el sistema le mostrar la lista de los
procesos segn el tipo de proceso seleccionado o por la descripcin, de ser el caso. Para visualizar la ficha de los procesos deber
ubicar el cursor en la nomenclatura del proceso, tal como se
muestra a continuacin:

I. Consola Principal del SEACE


Esto le permitir el ingreso a la consola principal del SEACE, la cual
cuenta con un men de los diferentes mdulos existentes hasta el
momento: Plan Anual, Procesos, Regimenes Especiales. Cualquiera de los mdulos se activa acercando el cursor sobre cada uno de

Adicionalmente, desde esta pantalla los usuarios-funcionarios


Informativo Vera Paredes

H- 1

ASESORA GUBERNAMENTAL

2da. Quincena de Febrero

tendrn acceso directo a todos los documentos que hayan sido


registrados durante la ejecucin del proceso, desde las Bases hasta
el Contrato.
1.3 Crear proceso bajo rgimen especial.
Pasos para la creacin de un proceso bajo rgimen especial: Paso
1: Ingreso a la Ficha de Creacin de rgimen especial. Presione la
opcin Crear Procesos desde la Consola de Procesos Especiales, tal
como se muestra a continuacin:

Paso 2: Registro de datos en la ficha RES: Deber llenar toda la


informacin que se solicita en cada una de las secciones de la ficha
RES:
a) Tipo de Rgimen Especial.
b) Documento que Aprueba el Expediente de Contratacin.
c) Bases de la Convocatoria.
d) Enlace al PAC.
e) Datos Generales.
f) Valor Referencial.
g) Calendario.
h) Relacin de tems.

ma o dispositivo legal que sustente la creacin del rgimen especial.


Las opciones son las siguientes:
D.U. N 026-2007-MEDIDAS POR EL SISMO DE ICA.
RESOLUCIN DE CONTRALORA N 063-2007-CG - REGLAMENTO
DE SOCIEDADES DE AUDITORIA.
LEY N 27060- PROGRAMAS SOCIALES ADMINISTRADOS POR EL
PRONAA.
LEY N 27767- PROGRAMA COMPLEMENTARIO DE ASISTENCIA
ALIMENTARIA.
LEY N 28563- LEY ASESORIA LEGAL Y FINANCIERA LIGADA AL ENDEUDAMIENTO.
LEY N 28933- ASESORIA LEGAL EN RESPUESTA A CONTROVERSIAS
INTERNACIONALES.
LEY N 28452- FONAVI- TRANSFERENCIA DE ACTIVOS DE FONAVI
A MIVIVIENDA.
b) Documento que aprueba el Expediente de Contratacin, En esta
seccin se ingresarn datos referenciales del Expediente de Contrataciones, adjuntar el archivo conteniendo el documento que
aprueba el expediente. El sistema la permitir ingresar un segundo
archivo en caso haya adjuntado un archivo que no corresponde,
mientras no se presione el botn Publicar en el SEACE ser posible cambiar el archivo.

Para el caso del rgimen LEY N 27060- PROGRAMAS SOCIALES


ADMINISTRADOS POR EL PRONAA, no ser obligatorio el ingreso de
esta seccin.
c) Bases, Para adjuntar las Bases use la opcin (Examinar). El
sistema la permitir ingresar un segundo archivo en caso haya
adjuntado un archivo que no corresponde, mientras no se presione
el botn Publicar en el SEACE ser posible cambiar el archivo.
Al momento de Publicar en el SEACE slo se visualizar el ltimo
archivo registrado
Cuando sus bases contengan anexos en diferentes archivos, se
deber comprimir todos los documentos en un solo archivo antes
de cargarlo al sistema.

d) Enlace al PAC, Para enlazar el PAC a este rgimen especial,


deber presionar el botn. El sistema mostrar la lista de todas
las contrataciones programadas en el PAC, y usted seleccionar la
que corresponda al rgimen especial que va a realizar, tal como se
muestra a continuacin:

Ahora la ficha contiene toda la informacin que fue registrada en el


PAC, de ser el caso, usted podr actualizar los datos como: cantidad,
descripcin del tem, entre otros, de conformidad con la informacin contenida en su expediente de contratacin.
e) Datos Generales, Parte de esta informacin se completar cuando realice la vinculacin con el PAC

Tal como se puede apreciar en la ficha mostrada, la tercera columna


tiene algunas indicaciones que deben ser tomadas en cuenta al
momento de registrar la informacin. Los campos con (*) son de
registro obligatorio.
a) Tipo de Rgimen Especial, En esta seccin se seleccionar la nor-

H -2

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Febrero

Numero de proceso, indicar el nmero correlativo que corresponde


al RES. Fuentes de financiamiento, las fuentes de financiamientos
son: recursos ordinarios, recursos directamente recaudados/recursos propios, donacin y transparencia, recursos por operaciones
oficiales de crdito y recursos determinados. Cdigo Presupuestal, Para llenar este dato deber presionar el botn. El sistema le
mostrar las actividades y proyectos con que cuente aprobado en el
presupuesto institucional de su entidad. Cabe sealar que cada vez
que registre la ficha RES deber elegir la actividad o proyecto de la
cual se ha asignado el presupuesto respectivo.
f) Valor Referencial, El usuario deber sealar el tipo de moneda
en la que se est registrando la ficha RES. El monto consignar el
monto del valor referencial.

ASESORA GUBERNAMENTAL

Al presionar el botn Crear Comit / OEC el sistema lo llevar a


una nueva pantalla con las siguiente opciones:
Crear Comit
Crear OEC
Asignar Comit Especial Permanente
Volver
2.2. Registro de Participantes
Para efectuar el registro de participantes de un rgimen especial se
deber seleccionar la opcin Registro de Participantes.

g) Registro de Calendario, Las fechas que registre en el SEACE, para


el calendario de la ficha RES debern ser las mismas que han sido
consignadas en el calendario de las Bases, teniendo en cuenta los
plazos mnimos y mximos en caso corresponda al rgimen seleccionado.
Acto seguido deber presionar el botn Ingresar Participante
Una vez registrado el(los) participante(s) se deber presionar el
botn Grabar
Debe considerar que el registro de estas etapas deber de tener un
orden cronolgico. Asimismo las fechas pueden ser registradas en
forma extempornea.

2.3. Registro de Propuestas


Para realizar el registro de propuestas se deber seleccionar la
opcin Registro de Propuestas

h) Relacin de tems, El usuario-funcionario podr actualizar dicha


informacin (agregar, modificar o eliminar tems) de acuerdo con
los datos contenidos en las bases del RES.

Acto seguido deber presionar el botn Adicionar Propuesta.

Paso 3: Guardar borrador Una vez que haya ingresado toda la informacin referente del RES, deber guardar en borrador.
Paso 4: Publicar en el SEACE Posteriormente podr Publicar en el
SEACE, antes deber verificar que toda la informacin y de manera
especial los archivos adjuntos cuenten con la informacin correcta.
Una vez que se presione este botn no se podr efectuar ninguna
modificacin en los datos que han sido registrados en el sistema.

2. OPCIONES DE LA FICHA RES


Las acciones que pueden realizarse por cada rgimen especial son
las siguientes:
Comit Especial u rgano Encargado de Contrataciones (OEC)
Registro de Participantes
Registro de Propuestas
Acciones con la Convocatoria
2.1. Asignacin del Comit.
Para registrar el Comit, el usuario-funcionario deber ubicar el cursor en la opcin Comit, el sistema lo llevar automticamente a
la pantalla que se muestra a continuacin, luego presione el botn
Crear Comit /OEC, tal como se muestra en la siguiente figura:

2.4. Acciones de la convocatoria


En esta opcin encontraremos diversas acciones que podemos
realizar, tal como se muestra a continuacin:

Una vez registrada la(s) propuesta(s) se deber presionar el botn


Grabar
Informativo Vera Paredes

H- 3

ASESORA GUBERNAMENTAL

2da. Quincena de Febrero

Memodatos
PRINCIPIO DE SOSTENIBILIDAD AMBIENTAL

ACTIVOS DISPONIBLES

En toda contratacin se aplicarn criterios para garantizar la sostenibilidad ambiental, procurando evitar impactos ambientales negativos
en concordancia con las normas de la materia. (Artculo 4 de la Ley
de Contrataciones)

Comprende los fondos de caja y bancos que no tienen restricciones


en su utilizacin, as como aquellas inversiones que se adquirieron con
la finalidad de convertirlas en efectivo en el corto plazo o, las que a
pesar de haber sido adquiridas para ser mantenidas al vencimiento o
para tener grado de propiedad en el largo plazo, han sido destinadas
para su venta.

PRINCIPIO DE VIGENCIA TECNOLGICA


Los bienes, servicios o la ejecucin de obras deben reunir las condiciones de calidad y modernidad tecnolgicas necesarias para cumplir
con efectividad los fines para los que son requeridos, desde el mismo
momento en que son contratados, y por un determinado y previsible
tiempo de duracin, con posibilidad de adecuarse, integrarse y repotenciarse si fuera el caso, con los avances cientficos y tecnolgicos.
(Artculo 4 de la Ley de Contrataciones)
INVERMET
Es el Fondo Metropolitano de Inversiones. Organismo Pblico Descentralizado de la Municipalidad Metropolitana de Lima, con personera jurdica y autonoma administrativa, econmica y financiera, se
rige por las normas contenidas en su Ley de creacin, sus modificatorias, ampliatorias y conexas, as como su Reglamento aprobado por
Acuerdo de Concejo N 083 y la Ley Orgnica de Municipalidades.
IGN
Son las siglas del Instituto Geogrfico Nacional, institucin que tiene
por finalidad fundamental elaborar y actualizar la Cartografa Bsica
Oficial del Per, proporcionando a las entidades pblicas y privadas
la cartografa que requieran para los fines del desarrollo y defensa nacional.
ACTIVOS BIOLGICOS EN PRODUCCIN
Son los activos biolgicos, de origen animal o vegetal, en etapa productiva, o lo que es lo mismo, en un grado de madurez que permite
la obtencin de productos biolgicos (agropecuarios) en un nivel planeado o normal.

ACTIVO FIJO
Conjunto de bienes duraderos que posee una entidad para ser utilizados en las prestaciones de servicio u operaciones regulares de la
entidad.
ETAPAS DE EJECUCIN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS
El proceso de ejecucin presupuestaria en todas los organismos del
gobierno central, gobierno regional y corporaciones de desarrollo, organismos descentralizados autnomos, instituciones pblicas descentralizadas y sociedades de beneficencia pblica se efecta en funcin
de las estimaciones de ingresos y priorizacin de gastos trimestrales.
SINIA
Son las siglas del Sistema Nacional de Informacin Ambiental, el cual
constituye una red de integracin tecnolgica, institucional y tcnica
que facilita la sistematizacin, acceso y distribucin de la informacin
ambiental, as como el uso e intercambio de informacin para ayudar
a los procesos de toma de decisiones y de la gestin ambiental.
SISTEMA DE GESTION AMBIENTAL
Tiene como siglas SGA, es parte del sistema general de la empresa
que permite controlar las actividades, productos y procesos que causan o podran causar impactos ambientales y minimizarlos. Un SGA
nos proporciona herramientas para mejorar nuestro desempeo ambiental asegurando la mejora continua.

Nos consultan
Etapas de Seleccin en OSCE
Un suscriptor nos consulta cules son las etapas del Proceso de
Seleccin en las Contrataciones con el Estado.
Respuesta:
El Artculo 22 del Decreto Supremo N 184-2008-EF Reglamento de la Ley de Contrataciones establece que los procesos
de seleccin contendrn las etapas siguientes, salvo las excepciones establecidas en la norma: Convocatoria; Registro de participantes; Formulacin y absolucin de consultas; Formulacin
y absolucin de observaciones; Integracin de las Bases; Presentacin de propuestas; Calificacin y evaluacin de propuestas, as como Otorgamiento de la Buena Pro.
En los procesos de Adjudicacin Directa y Adjudicacin de Menor Cuanta para obras y consultora de obras se fusionarn las
etapas de Formulacin y absolucin de consultas y absolucin
de observaciones; Asimismo, en los procesos de Adjudicacin
de Menor Cuanta para bienes y servicios no se incluirn en el

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Informativo Vera Paredes

proceso las etapas de Formulacin y absolucin de consultas;


absolucin de observaciones e Integracin de las Bases.

Culminacin del Proceso de Seleccin en OSCE


Un suscriptor nos consulta cundo culminan las etapas del Proceso de Seleccin en las Contrataciones con el Estado.
Respuesta:
El Artculo 22 del Decreto Supremo N 184-2008-EF Reglamento de la Ley de Contrataciones establece que los procesos
de seleccin culminan cuando se produce alguno de los siguientes eventos: Se suscribe el contrato respectivo o se perfecciona
ste; Se cancela el proceso; Se deja sin efecto el otorgamiento
de la Buena Pro por causa imputable a la Entidad o No se suscriba el contrato por las causales establecidas en el Artculo 137,
es decir, por razones de recorte presupuestal correspondiente al
objeto materia del proceso de seleccin, por norma expresa o
porque desaparezca la necesidad, debidamente acreditada.