Test

FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
Mecanismos para afrontar una fiscalización de la

Sunat
Expositores:
Dra. Elizabeth Nima Nima
CPC Jaime Flores Soria
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
Expositora: Dra. Elizabeth Nima Nima
Facultad de
Fiscalización:
Alcances y
Límites
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: ALCANCES Y LÍMITES
Fiscalización
Es el poder de la
Administración Tributaria
de comprobar e investigar
los hechos, actos,
situaciones, actividades y
demás circunstancias que
determinan la realización
del hecho imponible.
Discrecionalidad
La facultad de fiscalización se ejerce en forma

discrecional.
La administración decide qué fiscalizar:
 Deudores
 Tributos
 Periodos
 Duración
 Información
 Entre otros
Discrecionalidad
 De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 62º del

Código Tributario, la Administración Tributaria no
requiere justificar las razones que motivan el
ejercicio de su facultad discrecional de
fiscalización ni el tiempo que empleará en ella
(RTF 1485-3-2002).
 Procede la fiscalización respecto de períodos no

prescritos aún cuando el contribuyente ya no esté
inscrito en el RUC por cese de actividades (RTF
791-3-98).
Límites a la
discrecionalidad
 Legalidad
 Derechos y garantías de los contribuyentes

Límites de la facultad
de fiscalización
El requerimiento contiene los límites

para el ejercicio de la facultad de
fiscalización de tal modo que no puede
comprender períodos u obligaciones
tributarias que no han sido
expresamente consignadas en el
requerimiento (RTF 119-5-2000).
Facultad de
fiscalización
Incluye:
 La inspección.
 La investigación.
 El control del cumplimiento de obligaciones
tributarias.
Se realiza aún respecto de sujetos que

gocen de inafectación, exoneración o
beneficios tributarios
¿Qué implica la facultad

de fiscalización?
1. Exigir, a los deudores tributarios la exhibición de sus libros y

registros contables y documentación sustentatoria, los mismos
que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
2. Exigir, entre otros, copia de la totalidad o parte de los soportes
portadores de microformas gravadas o de los soportes magnéticos
utilizados en sus aplicaciones (que incluyan datos vinculados con
la materia imponible), incluye programas fuente, diseño y
programación utilizados).
3. Requerir el auxilio de la fuerza pública.
4. Solicitar determinada información sobre los deudores tributarios
sujetos a fiscalización a las entidades del sistema bancario y
financiero.
5. Investigar hechos que configuran infracciones tributarias
asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.
¿Qué implica la facultad

de fiscalización?
6. Solicitar a terceros informaciones técnicas o

peritajes.
7. Evaluar solicitudes presentadas y otorgar las

autorizaciones respectivas.
Ninguna persona o entidad, pública o privada, puede negarse

a suministrar a la Administración Tributaria la información
fuera solicitada para determinar la situación económica de los
deudores tributarios
¿Cómo se inicia
el procedimiento
de fiscalización?
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación

hecha al sujeto fiscalizado de:
 La Carta que presenta al Agente Fiscalizador que

realizará el procedimiento y;
 El primer Requerimiento.
Si se notifican en fechas distintas, se considera iniciado en

la fecha que surte efectos la notificación del último
documento.
La notificación surte efectos desde el día hábil

siguiente a la recepción del documento.
¿Qué documentos
pueden ser
notificados en un
procedimiento de
fiscalización?
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Carta
A través de las Cartas SUNAT comunicará:
 Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización

(presenta al Agente, menciona los períodos y tributos a
fiscalizar)
 Ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos
periodos.
 Reemplazo o inclusión del Agente Fiscalizador.
 Suspensión o Prórroga del plazo de Fiscalización.
 Cualquier otra información relacionada con el Proceso de
fiscalización que no esté contenida en los demás
documentos.
FISCALIZACIÓN
Requerimiento
Mediante el Requerimiento se solicitará:
 La exhibición y/o presentación de informes,

libros contables, registros y demás documentos
 relacionados con la fiscalización.
La sustentación legal y/o documentaria respecto
 de las observaciones e infracciones imputadas
durante el Procedimiento de Fiscalización.
Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalización comunicando las
observaciones e infracciones detectadas.
FISCALIZACIÓN
Aspectos formales
del requerimiento
 Nombre o razón social del sujeto

fiscalizado.
 Domicilio fiscal.
 RUC
 Número del documento
 Fecha
 Objeto o contenido del documento
 La firma del trabajador de la SUNAT
competente.
 Lugar y fecha en que el sujeto fiscalizado
debe cumplir con lo solicitado.
FISCALIZACIÓN
Notificación del
requerimiento
El requerimiento debe ser

validamente notificado
La notificación de los actos de la

Administración Tributaria se
consideran válidamente efectuados
cuando se realice en el domicilio
fiscal del deudor tributario, mientras
éste no haya comunicado el cambio
de domicilio
(RTF 257-3-99).
FISCALIZACIÓN
Requerimientos
Requisitos formales
 Señalar expresamente qué documentos

deben exhibirse.
 Condiciones en que deben presentarse los
documentos.
 Plazo para cumplir con lo señalado.
Requisitos
 No debe ser emitido y cerrado en la misma
fecha, ni puede ser cerrado de oficio.
 Datos de la persona que los recibió, fecha,
firma y sello y fecha de cierre.
 En el reverso debe consignarse sus
resultados, la firma del contribuyente o su
representante y la del auditor.
FISCALIZACIÓN
Vicios de nulidad de
los requerimientos
1. Requerimientos que reabren un periodo fiscalizado.

2. Requerimientos indebidamente notificados.
3. Requerimientos que otorgan un plazo menor al previsto
legalmente.
4. Requerimientos que no consignan expresamente la
información solicitada.
5. Requerimientos que no muestran los resultados de las
observaciones o reparos.
6. Requerimientos que no consignan la fecha para la
presentación de la información solicitada.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Nulidad de
Requerimientos
Señalar expresamente que

documentos deben exhibirse
No resulta válido lo señalado en el

resultado del requerimiento, en
cuanto a la no presentación de un
documento que no ha sido solicitado
expresamente en el requerimiento
(RTF 779-3-98).
FISCALIZACIÓN
Nulidad de
Requerimientos
Debe señalar el plazo para cumplir con lo señalado
Se declara la nulidad del Requerimiento y de todo lo actuado

porque no se consigna la fecha en la que la recurrente debía
cumplir con exhibir los documentos solicitados. (RTF 351-5-
98)
Solicitar información para el mismo día de notificado el

requerimiento contraviene el artículo No. 62 numeral 1 y el
artículo No. 106 del Código Tributario. (RTF 111-1-03)
FISCALIZACIÓN
Nulidad de
Requerimientos
Debe señalar el plazo para cumplir con lo señalado
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:148-1-2004
El requerimiento para la presentación de la información detallada en el

segundo párrafo del numeral 1 del artículo 62 del Código Tributario
es nulo en aquellos casos en que el plazo que medie entre la fecha
en que la notificación del requerimiento produce efecto, y la fecha
señalada para la entrega de dicha información, sea menor a 3 días
hábiles, lo cual conllevaría la nulidad del resultado del requerimiento en el
extremo vinculado al pedido de tal información, no obstante lo expuesto,
en el caso que se hubiera dejado constancia en el resultado del
requerimiento que el deudor tributario presentó la información solicitada y
siempre que ésta hubiera sido merituada por la Administración dentro del
procedimiento de fiscalización, procede conservar los resultados de tal
requerimiento en virtud de lo dispuesto en el artículo 13.3 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, aprobada por Ley N" 27444, así
como los actos posteriores que estén vinculados a dicho resultado;
Nulidad de
Requerimientos
No debe ser emitido y cerrado en la misma fecha
Es nulo el requerimiento emitido y cerrado en la misa fecha,

de acuerdo con el artículo 106 del Código Tributario (RTF
8382-5-01).
Nulidad de
requerimientos
No puede ser cerrado de

oficio
El Tribunal Fiscal ha precisado

que dicha actuación carece de
efectos legales dado que no está
prevista en el Código Tributario.
(RTF 1013-3-00).
FISCALIZACIÓN
Nulidad de
requerimientos
Datos de la persona que lo

recibió
Si el requerimiento no ha sido
firmado, debe consignarse cuál ha
sido el motivo para ello o al
menos la negativa a firmar de la
persona que lo recibió. (RTF 263-
3-98, 1145-1-97).
FISCALIZACIÓN
Nulidad de
requerimientos
En el reverso debe consignarse

los resultados
La inexistencia de resultados (lo

que se configura inclusive si el
documento así denominado no
consigna dato alguno) implica la
nulidad del requerimiento
respectivo. (RTF 380-1-00).26
¿Es posible que se produzca la nulidad
parcial del requerimiento de fiscalización?
¿Cual es la vía procedimental idónea para

declarar la nulidad de un procedimiento
de fiscalización?
¿Cuánto dura un procedimiento de
fiscalización?
DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Plazo de
fiscalización
Duración del
Procedimiento
Deberá realizarse en el plazo de 1

año computado a partir de la fecha
Plazo
en que el deudor tributario
entregue toda la documentación
solicitada en el 1er requerimiento.
Prórroga del plazo
 Exista complejidad en la fiscalización.

 Exista ocultamiento de ingresos o ventas
u otros hechos que determinen indicios
Prórroga de evasión fiscal.

excepcional cuando Cuando el deudor tributario sea parte de
un grupo empresarial o forme parte de
un contrato de colaboración empresarial
o forme parte de un contrato de
colaboración empresarial y otras formas
asociativas.
Excepción
El plazo de 1 año no será aplicable en el
caso de precios de transferencia.
Notificación de las causales

que prorrogan el plazo
Mediante Carta, SUNAT notificará la prórroga del plazo así

como las causales a que se refiere el numeral 2 del artículo
62-A del Código Tributario un mes antes de cumplirse el año
establecido en el citado artículo.
Vencido el plazo establecido en el artículo

62-A, SUNAT no podrá solicitar otra
documentación y/o información referida al
tributo o período materia del Procedimiento
de Fiscalización.
Efectos del
transcurso del plazo
Transcurrido el plazo de 1 año no se podrá requerir

información y/o documentación adicional a la ya
requerida; sin perjuicio de ello, la Administración
Tributaria puede solicitar o recibir información de
terceros o elaborar información.
Suspensión
del plazo
1. Durante la tramitación de las pericias.

2. Desde que la Administración Tributaria solicita información a
autoridades de otros países hasta que dicha información se
remita.
3.
Durante el plazo en que la Administración Tributaria interrumpa
sus actividades por causas de fuerza mayor.
4.
Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la
El plazo se entrega de la información solicitada.
suspende 5.
Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor
tributario
6.
Durante un proceso judicial cuando lo que en él se resuelva
resulte indispensable para determinar la obligación tributaria o la
prosecución del procedimiento de fiscalización o cuando ordena la
6. suspensión de la fiscalización.
Durante el plazo en que otras entidades de la Adm. Pública o
privada no proporcionen información vinculada al procedimiento
de fiscalización que sea solicitada por la Adm. Tributaria.
Desarrollo del
Procedimiento
de
Fiscalización
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
¿El procedimiento de
fiscalización puede llevarse a
cabo en cualquier lugar?
36
Lugar de Fiscalización
 Domicilio fiscal.
 Lugar de realización de las actividades

gravadas.
 Oficinas de la Administración.
37
¿La Administración Tributaria debe

otorgar un plazo para la
exhibición y/o presentación de la
documentación?
Artículo 62°
Plazo para la exhibición
CT no establece que la Administración

deba otorgar un plazo para que los
contribuyentes exhiban sus libros y
registros contables, salvo cuando sea
solicitado por razones justificadas.
Artículo 62°.1 CT
Plazo para la exhibición:
La Administración, en casos
debidamente justificados,
deberá otorgar un plazo no
menor de 2 días hábiles.
Artículo 62°.1 CT
Plazo para la exhibición:
En casos de informes y análisis se debe

otorgar un plazo no menor de tres días
hábiles.
Solicitar, la comparecencia de los deudores

tributarios o terceros.
Plazo: No menor de cinco (5) días hábiles, mas el

término de la distancia (de ser el caso).
Ejecutar, entre otros, toma de inventarios de

existencias y activo fijos, practicar arqueos de
caja, documentos y control de ingresos.
No hay necesidad de dar aviso previo de la

intervención.
Requerir a terceros informaciones y

exhibición y/o presentación de sus libros,
registros, documentos y correspondencia
comercial relacionada con hechos que
determinen tributación, la Administración
deberá otorgar un plazo que no deberá
ser menor de tres (3) días hábiles.
RTF N° 351-5-98:
“El requerimiento siempre debe consignar la fecha en que los contribuyentes

deben cumplir lo solicitado por la Administración, a fin de que aquéllos puedan
tener certeza acerca del tiempo del que disponen para presentar la
documentación requerida.”
RTFs N°s 161-2-00 y 192-3-00:
“La fecha señalada para la exhibición de los documentos no puede coincidir con
la fecha de notificación del requerimiento.”
RTFs N°s 498-2-98, 774-2-98 y 776-2-98:
“Se consideraba nulo el requerimiento que no otorgaba el plazo de 3 días hábiles,

tratándose de la exhibición de análisis.”
RTF N° 1904-1-2002
Los plazos que otorga la Administración para la presentación de informes y

documentos, conforme a los dispuesto en el numeral 1 del Artículo 62º del
Código Tributario, no están referidos a horas específicas (sino se completan por
días hábiles).
Solicitud de prórroga para la

presentación de documentación
Plazo en que debe presentarse Plazo para requerir la

o exhibirse la documentación prórroga
De forma inmediata. De forma inmediata.
En un plazo mayor a 3 días hábiles Anticipación no menor a 3

de notificado el Requerimiento. días hábiles anteriores a la
fecha en que deba cumplirse
con lo requerido.
Hasta el día hábil siguiente de
Dentro de los 3 días hábiles de
realizada la notificación.
notificado el Requerimiento.
De no solicitarse las prórrogas en los plazos señalados,

éstas se considerarán como no presentadas, salvo
caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentada.
Prorrogas otorgadas para la

Prórroga solicitada Plazo otorgado
Menor o igual a 2 días hábiles 2 días hábiles.

o no se hubiera indicado plazo.
3 hasta 5 días hábiles. Plazo igual al solicitado.
5 días hábiles
Mayor a 5 días hábiles
SUNAT deberá responder a la solicitud hasta el

día anterior a la fecha de vencimiento del plazo
originalmente consignado en el requerimiento.
¿Qué periodos pueden ser fiscalizados?
Prescripción
 Los libros y registros, llevados en sistema manual o

mecanizado, así como los documentos y
antecedentes de operaciones que constituyen hechos
generadores de obligaciones tributarias, deberán
mantenerse mientras el tributo no esté prescrito
(num. 7 del Art. 87 del CT).
 El pago voluntario de la obligación prescrita no da

derecho a solicitar su devolución. (Art. 49 del CT).
Períodos en los que se

puede solicitar información
En la fiscalización de un ejercicio puede

RTF
535-3- solicitarse información sobre otro anterior no
97 prescrito, si está referida a operaciones que
por su naturaleza guardan relación con las
obligaciones tributarias del período
fiscalizado.
La AT se encuentra facultada a verificar RTF 322-1-

determinadas operaciones llevadas a 2004 (RTF
cabo en períodos prescritos siempre que 100-5-
la revisión de éstas generen 2004)
consecuencias en la determinación de
tributos correspondiente a ejercicios no
prescritos.
Consecuencias de la no
 Determinación de deuda sobre base presunta.
 Responsabilidad solidaria del representante legal.
 Aplicación de medidas cautelares previas
 No sustentación de gasto para IR y crédito fiscal para IGV.
 Aplicación de sanciones.
¿Qué pruebas se pueden presentar

durante el procedimiento de
fiscalización?
 Documentos
 Peritajes
 Inspecciones
Pruebas
 Manifestaciones
 Todo lo que sea necesario para levantar
los reparos efectuados
Medios Probatorios
Extemporáneos
No se admiten medios probatorios que habiendo sido

requeridos por la SUNAT durante la fiscalización no se
presentaron.
Excepcionalmente, podrán admitirse si el deudor

tributario prueba que la omisión no se generó por su
causa o acredita el pago del monto reclamado
vinculado a las pruebas extemporáneas.
Medios probatorios
extemporáneos
También pueden ser aceptados si el deudor presenta

carta fianza bancaria o financiera por dicho monto
actualizada por 6 ó 9 meses tratándose de la
reclamación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios
de transferencia, posteriores a la fecha de
interposición de la reclamación.
Medios probatorios
extemporáneos
RTF N° 582-4-2000
“Si bien la denuncia policial es un medio de prueba de la

pérdida de los registros, ésta no desvirtúa los reparos
de la Administración si fue interpuesta con posterioridad
a la verificación de SUNAT.”
Presentación de Declaraciones
Juradas Rectificatorias luego de
culminada la Fiscalización
No surtirá efectos la DJ rectificatoria presentada con

posterioridad al plazo otorgado por la AT según lo
dispuesto en el Art. 75 del CT o una vez culminado el
proceso de verificación o fiscalización, por tributos y
períodos que hayan sido motivo de verificación o
fiscalización, salvo que se determine una mayor
obligación. (Art.88 del CT)
Resultado de los
Requerimientos
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS
Cierre del Requerimiento
Primer Requerimiento; en la fecha consignada en

dicho Requerimiento para cumplir con la presentación
y/o exhibición, salvo prórroga otorgada o se reitere el
requerimiento.
En los demás Requerimientos; se procederá al

cierre vencido el plazo consignado en dicho
documento, salvo exista prórroga, caso en el cual se
entenderá cerrado en la nueva fecha.
De no exhibirse o cumplirse con la totalidad de la
presentación y/o exhibición de documentos
requeridos, se procederá en dicha fecha a efectuar el
cierre del requerimiento.
Resultado del Requerimiento
Por medio de este documento se comunicará:
 El cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el

Requerimiento.
 Los resultados de la evaluación efectuada a los descargos
presentados respecto a las observaciones formuladas e
infracciones imputadas en el transcurso del Procedimiento.

Si se cumplió o no con el plazo otorgado por SUNAT de
acuerdo al artículo 75 del Código Tributario para que el
sujeto fiscalizado haya presentado o no sus observaciones
o haya consignado la evaluación efectuada por el Agente
Fiscalizador.
 Comunicación de las conclusiones del Procedimiento de
Fiscalización.
Resultado del Requerimiento
 Debe constar en forma expresa si el

contribuyente cumplió o no con lo requerido,
deben constar los documentos presentados, si
son copias u originales, la información
suministrada y las aclaraciones que
correspondan.
Artículo 75° del CT:
En estos casos, dentro del plazo que la AT

establezca en dicha comunicación el que
no podrá ser menor a tres (3) días
hábiles, el contribuyente o responsable
Previamente a la emisión
de las resoluciones, la AT podrá presentar por escrito sus
puede comunicar sus observaciones a los cargos formulados,
conclusiones. debidamente sustentadas, a efecto que la
Administración las considere, de ser el
caso. La documentación que se presente
ante la AT luego de transcurrido el
mencionado plazo no será merituada en el
proceso de fiscalización o verificación.
La no presentación de las observaciones

a las que se refiere el art. 75 del CT no
constituye un incumplimiento que
configure la infracción del art. 177,
numeral 1, del CT.
¿Cómo finaliza el procedimiento
de fiscalización?
CULMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Concluye con la  Resolución de Determinación

notificación de  Resolución de Multa.
En tanto no se notifiquen las resoluciones de

determinación y/o de multa, cabe
interponer Recurso de Queja.
¿En qué casos se puede reabrir
la fiscalización?
65
REAPERTURA DEL PROCECIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Reapertura de períodos
fiscalizados
En principio, la determinación de la obligación

tributaria practicada como consecuencia de un
procedimiento de fiscalización es única, integral y
definitiva, por lo que ésta no debe sufrir
modificaciones.
Las únicos casos en los que se podría emitir una

determinación complementaria es si se determina con
carácter previo alguna de las causales establecidas en
el artículo 108° del CT.
66
INFRACCIONES EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
¿Qué infracciones se configuran

en un procedimiento de
fiscalización?
FISCALIZACION
1. Omitir llevar los libros de contabilidad,

u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros

Infracciones libros y/o registros exigidos por las
relacionadas leyes; sin observar la forma y
con los libros, condiciones establecidas en las normas
registros contables correspondientes.
y otros documentos
Art.175 y 177 del 3. Llevar con atraso mayor al permitido
C.T. por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia de
la Sunat, que se vinculen con la
tributación.
FISCALIZACIÓN
4. No exhibir los libros, registros u

otros documentos que la
Administración solicite.
5. No proporcionar la información
Infracciones o documentación que sea
relacionadas
requerida por la Administración
con los libros,
registros contables sobre sus actividades o las de
y otros documentos terceros con los que guarde
Art.175 y 177 del relación o proporcionarla sin
C.T. observar la forma, plazos y
condiciones establecidas
6. No comparecer ante la
Administración Tributaria o
comparecer fuera del plazo
establecido para ello
FISCALIZACIÓN
Infracción por declarar cifras o datos falsos

(Art. 178, numeral 1)
Que se haya declarado información no

Necesariamente conforme con la realidad (dato falso), y;
deben concurrir dos Que dicha declaración hubiera
elementos determinado una menor obligación
(menor tributo) o un mayor saldo, crédito
o pérdida a favor.
Base de cálculo para aplicar la multa: los tributos

omitidos, créditos y pérdidas indebidas
GRACIAS
Elizabeth Nima Nima

Ley General de Sociedades
I. Artículo 223º.- Preparación y presentación de estados
financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con
las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el país.
II. Resolución Nº 008-97-EF/93.01, del Consejo Normativo de

Contabilidad sobre la Obligación de los Contadores Públicos en el ejercicio
de Prestación de Servicios Profesionales, (Publicado en el Peruano el
26.ENE.97).
Artículo 1º.- PRECISAR, que es obligación del Contador Público en el
ejercicio profesional en función dependiente, observar bajo estricta
responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicación de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las
Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesión,
en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos y oficializadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en general que son
pertinentes, y el Código de Ética Profesional, cuando se prepara la
información contable.
Artículo 2º.- PRECISAR, del mismo modo, que cuando actúe el
Contador Público en función independiente, examinando y dictaminando la
información financiera, es obligación profesional cumplir las Normas
Nacionales e Internacionales de Auditoria, reconocidas por la profesión en
los Congresos Nacionales de Contadores Públicos, con la evaluación de la
aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
observar las normas del Código de Ética Profesional; y que la misma
obligación es aplicable en la asesoría, consultoría y pericia contable.
Artículo 3º.- PRECISAR como conclusión, que en caso que el
Contador Público Colegiado, no cumpla lo prescrito en los artículos
anteriores, incurre en el comportamiento de culpa inexcusable a que se
refiere el Código Civil.
CODIGO CIVIL
Decreto Legislativo Nº 295 de 24.JUL.84 con vigencia desde el 14.NOV.84
Culpa inexcusable
Art. 1319º.- Incurre en culpa inexcusable quien por
negligencia grave no ejecuta la obligación
CODIGO CIVIL
•Establece la responsabilidad Civil
•Indemnización de daños y perjuicios por inejecución
imputable
•Art. 1321º.- Queda sujeto a la indemnización de daños y perjuicios

quien no ejecuta sus obligaciones por dolo, culpa inexcusable o
culpa leve.
•El resarcimiento por la inejecución de la obligación o por su

cumplimiento parcial, tardío o defectuoso, comprende tanto el daño
emergente como el lucro cesante, inmediata y directa de tal inejecución.
•Si la inejecución o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de la

obligación, obedecieran a culpa leve, el resarcimiento se limita al
daño que podía preverse al tiempo en que ella fue contraída.
CODIGO PENAL
• LEY N°28755 del 6.6.06 (Vigencia 7.6.06) derogado
con LEY Nº 29207 (31.12.08) vigente 01.01.2009
• Establece la responsabilidad penal

•
• Artículo 198º.- Administración fraudulenta
• Será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de uno ni mayor de cuatro años, el que,
ejerciendo funciones de administración o representación
de una persona jurídica, realiza, en perjuicio de ella o
de terceros cualquiera de los actos siguientes:
• 1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados,auditor interno,
auditor externo,según sea el caso o a terceros interesados, la
verdadera situación de la persona jurídica, falseando los
balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o
pérdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o
disminución de las partidas contables.
• 2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una
persona jurídica.
• 3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas
cotizaciones de acciones, títulos o participaciones.
• 4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o títulos de la
misma persona jurídica como garantía de crédito.
• 5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades
inexistentes. (Mala aplicación de las NIC´s)
• 6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administración,
consejo directivo u otro órgano similar,o al auditor interno o
externo,acerca de la existencia de intereses propios que son
incompatibles con los de la persona jurídica.
• 7. Asumir indebidamente préstamos para la persona jurídica.
• 8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la
persona jurídica.
• Decreto Legislativo Nº 635,Codigo Penal 03.ABR.91
• Artículo 199º.- El que, con la finalidad de obtener ventaja
indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por la
ley será reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un año
y con sesenta a noventa días-multa.
• LEY N°29307 del 31.12.08 (Vigencia 01.01.09)
• Pena privativa de libertad
• Artículo 245º.- Ocultamiento,omision o falsedad de
información
• El que ejerce funciones de administración o representación de
una institución bancaria, financiera u otra que opere con fondos
del publico, que con el propósito de ocultar situaciones de liquidez
o insolvencia de la institucion,omita o niegue proporcionar
informacion o proporcione datos falsos a las autoridades de control
y regulacion,sera reprimido con pena privativa de libertad no
menor de cuatro ni mayor de ocho años y con ciento ochenta a
trescientos sesenta y cinco dias multa”.
•
•
En consecuencia el mal uso de los fondos de una
empresa, podría generar responsabilidad civil o penal
de parte del funcionario que lo ejecuta, según lo
estipulado en el Código Civil o Código Penal, tratado
anteriormente.
Código Civil RESPONSABILIDAD

Decreto Legislativo CIVIL
Nº 295
Código Penal RESPONSABILIDAD

Ley Nº 29307 PENAL
III. Resolución Nº 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad,
en el cual se precisa los alcances de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, a que se refiere el Art. 223º de la Ley General de
Sociedades, (Publicado en El Peruano el 23.JUL.98).
Artículo 1º.- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados a que se refiere el texto del Artículo 223º de la Nueva Ley General
de Sociedades comprende, substancialmente, a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC´s), oficializadas mediante Resoluciones
del Consejo Normativo de Contabilidad y las normas establecidas por
Organismos de Supervisión y Control para las entidades de su área siempre
que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Artículo 2º.- Precisar que por excepción y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no estén normados por el
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, (IASC) supletoriamente,
se podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados
Unidos de Norteamérica (USGAAP).
Artículo 3º.- En cumplimiento a lo legislado en los incisos a) y b) del Artículo
12º del Decreto Supremo Nº 019-89-EF, todas las dependencias públicas que
de acuerdo a su ley orgánica normen de modo especial y en aspectos técnicos
de su competencia, para las empresas o instituciones sujetas a su control y
supervisión, obtendrán la opinión del Consejo Normativo de Contabilidad,
dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de
Contabilidad.
IV.Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10(26.11.99) y su
modificatoria Resolución Gerencia General Nº 010-2008-
EF/94.01.2(07.03.08) "Reglamento de Información Financiera y
Manual para la Preparación de la Información Financiera.
El Reglamento de Información Financiera indica lo siguiente:
Capitulo I
Marco Conceptual para la Preparación de Estados
Financieros
Artículo 2º.- Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados
Los estados financieros deben ser preparados y presentados de
acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
normas contables establecidas por los Órganos de Supervisión y Control y
las normas del presente Reglamento.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados están
contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
oficializadas y vigentes en el Perú y comprenden también los
pronunciamientos técnicos emitidos por la profesión contable en el Perú.
V. Ley Penal Tributaria, Decreto Legislativo Nº 813 (El
Peruano 20.ABR.96) y su modificatoria Ley Nº 27038 (El
Peruano 31.DIC.98).
Delito Contable.-
Artículo 5º.- Será reprimido con pena privativa de la libertad no
menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que
estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.

b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres
y datos falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributación.
VI. Ccódigo Tributario, Decreto Legislativo Nº 981 (El Peruano
15.Mar.07)
INFRACCIONES Y SANCIONES-CÓDIGO TRIBUTARIO
ES INFRACCIÓN TRIBUTARIA, TODA ACCIÓN U OMISIÓN QUE IMPORTE LA
VIOLACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS, SIEMPRE QUE SE ENCUENTRE
TIPIFICADA COMO TAL EN LA LEY
Art.177°,Numeral 6
Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la
Realidad
Sanción 0.3% de los IN(11) – Régimen de Gradualidad 80% y 90%
Art.177°,Numeral 8
Autorizar estados financieros,declaraciones,documentos u otras informaciones
exhibidas o presentadas a la SUNAT conteniendo información no conforme a
la realidad,o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad
Sanción 50% de la UIT.( S/. 1,725) – No tiene Incentivo ni Gradualidad
Art.177°,Numeral 14
Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables vinculados
a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
Sanción 30% de la UIT.( S/. 1,035) – No tiene Incentivo ni Gradualidad
VII. Código de Ética Profesional del Contador Público
Aprobado por la Asamblea General Extraordinaria de la Junta de Decanos de
Colegios de Contadores Públicos del Perú, realizada en la ciudad de ICA los días
14 y 15 de junio 2007.
INDEPENDENCIA DE CRITERIO
Art. 15º.- El Contador Publico Colegiado en el desempeño de sus funciones,
cualquiera que sea el campo de actuación, debe mantener independencia de
criterio, ofreciendo el mayor grado de objetividad e imparcialidad. Sus actuaciones,
informes y dictámenes deben basarse en hechos debidamente comprobables en
aplicación de los Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) , Normas
Internacionales de Auditoria (NIAs); así como, de las técnicas contables aprobadas
por la profesión en los Congresos Nacionales e Internacionales.
TITULO IV
DE LAS INFRACCIONES AL CODIGO DE ETICA
Art. 45º.- La inobservancia de lo normado en el presente Código de Ética
Profesional constituye infracción, la cual será sancionada de acuerdo con la
gravedad de la misma, sin perjuicio de lo expresamente tipificado como
infracción en el presente Código.
Art. 46º.- El Contador Público Colegiado, cualquiera que fuera el campo en el
que actúa, es responsable de sus actos y considerado causante de una acción
de descrédito para la profesión, si al expresar su opinión sobre el asunto que
haya examinado o sobre cualquier información de carácter profesional.
a) Encubra un hecho importante a sabiendas que es necesario dejar en
forma expresa su opinión, para que induzca a conclusiones erradas.
b) Deje de expresar cualquier dato importante en los estados financieros
y/o en sus informes, del cual tenga conocimiento.
c) Incurra en negligencia a emitir el informe correspondiente a su trabajo,
sin haber observado las normas, técnicas y procedimientos de
contabilidad o auditoria exigidos en las circunstancias, para respaldar su
trabajo profesional sobre el asunto encomendado o expresa su opinión
cuando las limitaciones al alcance de su trabajo son de tal naturaleza
que le limiten emitir tal opinión.
d) No revele, siendo de su conocimiento, sobre cualquier desviación
substancial de los principios, normas y procedimientos que regulan el
ejercicio de la profesión o de cualquier omisión importante aplicable en
las circunstancias.
e) Induzca a falsear los estados financieros y cualquier otra información de
su competencia.
En suma, las opiniones, informes, dictámenes y documentos que presente el
Contador Público Colegiado deberán contener la expresión de su juicio
fundado,
sin ocultar o desvirtuar los hechos que puedan inducir a error.
VIII.¿QUÉ RELACION TIENEN LAS NIC´S CON
LAS NORMAS TRIBUTARIAS?
Existe una relación directa entre las NIC´S y las normas
tributarias, según lo estipulado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta – Decreto Supremo Nº 122-94-EF del
21.SET.94, que indica lo siguiente:
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE
LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de
contabilidad generalmente aceptados, puede determinar,
por la aplicación de las normas contenidas en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinación
de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el
Reglamento condicione la deducción al registro contable, la
forma de contabilización de las operaciones no originará la
pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán
al ajuste del resultado según los registros
contables, en la declaración jurada.
Como consecuencia de lo anteriormente mencionado

podemos indicar que para efectuar el proceso
contable de una empresa se debe considerar los
principios de contabilidad generalmente aceptados,
mientras que para efectos tributarios las
diferencias temporales y permanentes se agregará
o deducirá a la utilidad contable con la finalidad
de determinar la utilidad o pérdida tributaria,
efectuando de esta manera el ajuste tributario
respectivo, sin modificar el proceso contable.
Cabe indicar que las diferencias temporales o
permanentes se relacionan con los gastos que incurre
una empresa y que estos se clasifican en:
GASTOS GASTOS GASTOS NO

DEDUCIBLE SUJETOS A DEDUCIBLES
S
ALQUILERE LIMITE
DEPRECIACION MULTAS - SUNAT
S
DIFERENCIAS DIFERENCIAS
TEMPORALES PERMANENTES
1. GASTOS DEDUCIBLES (Art. 37º, D.S. Nº 179-2004-EF,
TUO L.I.Rta. del 08.12.04)
Según la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos gastos que
son aceptados tributariamente durante un ejercicio gravable y
que son los gastos que incurre la empresa para producir y
mantener la renta, en consecuencia estos gastos son
deducibles en su totalidad.
Ejemplo : Sueldos, luz, agua, alquileres,los gastos de vehiculos
que se destinen en forma permanente en la generacion de
renta, categoria A1,C y B (causalidad) etc.
2. GASTOS SUJETOS A LIMITE (Art. 37º)
Según la Ley del Impuesto a la Renta son gastos sujetos a un
límite con la finalidad de determinar la renta neta.
Ejemplo: Remuneración al directorio, gastos de representación,
gastos sustentados con Boletas de Venta o tickets, depreciación,
Remuneraciones de Titular EIRL,accionistas,conyuge,concubina
o parientes de grado de consanguinidad y afinidad no deben
exceder el valor de mercado, vehículos actividad de
direccion,A2,A3,A4,Ing Neto
3. GASTOS NO DEDUCIBLES (DIFERENCIAS
PERMANENTES) – (Art. 44º, D.S. Nº 179-2004-EF, TUO
(L.I.RTA.)
De acuerdo a la contabilidad están registrados como gastos,
pero para efectos del Impuesto a la renta son gastos no
aceptados tributariamente es decir no son deducibles, más
conocidos como Adiciones Tributarias. Ejemplo :
Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares; multas, gastos cuya documentación no cumpla con
los requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago.
* Ley N°28194(26.03.04),Ley para la lucha contra la evasión
y para la formalización de la economía, Articulo 8°.- Los pagos
que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán
derecho a deducir gastos, costos o crédito fiscal del IGV.
Ejemplo: Se ha comprado Mercaderías por S/. 20,000 mas
IGV S/. 3,800,pagado en efectivo y se vendió toda la
mercaderia.no es costo deducible y no se aplica el crédito.
4. DIVIDENDOS PRESUNTOS
a) D.S. Nº 179-2004-EF, TUO – Ley de Impuesto a la
Renta.
Art. 24º-A.- modificado con D.Leg N° 970(24.12.06)
* Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y
cualquier otra forma de de distribución de utilidades:
g)Toda suma o entrega en especie que , resulte renta gravable
de la tercera categoria, en tanto signifique una dispocision
indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e
ingresos no declarados (No es necesario fiscalización).
* El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el
Articulo 55° de esta Ley:
Art. 55° TUO LEY Imp Rta: Las personas jurídicas se
encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre las
sumas a que se refiere el inciso g) del Articulo 24°-A;se paga al
mes siguiente de efectuada la dispocision indirecta, según
cronograma de pagos SUNAT.
DIVIDENDOS PRESUNTOS
b) D.S. Nº 086-2004-EF, TUO –Reglamento de la Ley de
Impuesto a la Renta (04.07.2004)
Art. 13°-B.- A efectos del inciso g) del Articulo 24°-A de la Ley,
constituyen gastos que significan “dispocision indirecta de
renta no susceptible de posterior control tributario” aquellos
gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas,
titulares, entre otros, los gastos particulares ajenos al
negocio, los gastos de cargo de los accionistas que son
asumidos por la persona jurídica.
Reúnen la misma calificación, los siguientes gastos:
5. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de
conformidad con la Ley, siempre que impliquen dispocision
de rentas no susceptibles de control tributario.
la tasa adicional del 4.1% procede independientemente de los
resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de perdida
tributaria arrastrable.
MARCO DOCTRINARIO
NIC 12 : Impuesto a la Renta (Modificada)
La mencionada norma fue aprobada por el CONSEJO NORMATIVO

DE CONTABILIDAD con Resolución Nº 017-99-EF93.01
(05.NOV.99); con vigencia a partir del 01.ENERO.2000.
La NIC 12 (modificada) incorpora el método del pasivo del
balance general para contabilizar y presentar el Impuesto a la
Renta. Este método se basa en las diferencias temporales
(diferencias entre la base contable y tributaria) de los activos y
pasivos o en otras palabras las diferencias que existen entre la
base impositiva (tributaria) de un activo o un pasivo y el monto
determinado contablemente (según el balance general).
La base tributaria de un activo o pasivo es el monto atribuido
a dicho activo o pasivo para fines tributarios (Párrafo 5, NIC 12).
DIFERENCIAS TEMPORALES
Son las diferencias entre el monto de un activo o pasivo en el balance
general, y su base imponible. Las diferencias temporales pueden ser:
(a) Las diferencias gravables son aquellas diferencias

temporales que darán lugar a montos gravables al
determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de
períodos futuros, cuando el valor en libros del activo o
pasivo se recupere o liquide; (ver pasivo tributario diferido)
o
(b) Diferencias temporales deducibles son aquellas
diferencias temporales que darán lugar a montos
deducibles al determinar la utilidad gravable (pérdida
tributaria) de períodos futuros, cuando el valor en libros del
activo o pasivo se recupere o liquide. (ver activo tributario
diferido)
LA BASE TRIBUTARIA
La base tributaria de un activo o pasivo es el monto atribuido al
respectivo activo o pasivo, con fines tributarios.
UTILIDAD TRIBUTARIA (Pérdida Tributaria)
Es la utilidad (pérdida) de un período, que ha sido determinada de
conformidad con las normas establecidas por la autoridad
tributaria y sobre la cual se produce un impuesto a la renta por
pagar (por recuperar)
Ejemplo:
Resultado Contable (E G y P) 15
Más: Gasto No Aceptado Tributariamente
Gastos No Sustentados con Comprobante de Pago 6
Utilidad Tributaria 21
Tasa de Impuesto a la Renta 30%
Impuesto a la Renta por Pagar 6.3

PERDIDA TRIBUTARIA (Utilidad Tributaria)
Es la utilidad (pérdida) de un período, que ha sido
determinada de conformidad con las normas establecidas
por la autoridad tributaria y sobre la cual se produce un
impuesto a la renta por pagar (por recuperar)
Ejemplo:
Resultado Contable (E G y P) (100)
Más: Gasto No Aceptado Tributariamente
Gastos Personales y Otros No Sustentados con
Comprobante de Pago 20
PerdidaTributaria (80)
Tasa de Impuesto a la Renta 30%
Impuesto a la Renta por Pagar -0-

PERDIDA TRIBUTARIA- D.Leg Nº 970(24.12.06)
Articulo 50°.- Los contribuyentes domiciliados en el país podrán

compensar la perdida neta total de tercera categoría de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de
los siguientes sistemas.
a) Compensar la perdida neta total de tercera categoría de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a
año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría
que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo
que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá
computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la perdida neta total de tercera categoría de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año tras
año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las
rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios
inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas
exoneradas deberán considerar entre los ingresos a dichas
rentas a fin de determinar la perdida neta compensable.
La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la
oportunidad de la presentación de la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligado se
abstenga de elegir uno de los sistemas de compensación de
perdidas, la Administración aplicara el sistema a).
Efectuada la opción a que se refiere el párrafo anterior, los
contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema,
salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las
perdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT fiscalizará las pérdidas que se compensen bajo
cualquiera de los sistemas señalados en este artículo, en los
plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.
ARRASTRE DE PERDIDAS - LIR
CAPITULO XVII – DISPOCISIONES TRANSITORIAS Y

FINALES
Cuadragésimo Primera.- Arrastre de Perdidas
1.-----
2. Aquellas perdidas que no hubieran empezado a
computar el plazo de 4 ejercicios, podrán compensarse
según la elección de alguno de los sistemas previstos en
el Articulo 50° de la Ley y bajo las condiciones que dicho
articulo establece.
CODIGO TRIBUTARIO- D.Leg Nº 981 (15.03.07)
Tabla I: Infracciones y Sanciones para Personas y Entidades que
generan Renta de Tercera Categoría.
Nota 21.- Numeral c) Párrafo 2
En caso se declare una perdida tributaria correspondiendo declarar un
tributo resultante el monto de la multa será la suma del 15% de la perdida
declarada indebidamente y 50% del tributo omitido.
Impuesto a la Renta 2007 - Caso Sistema a)

Utilidad Contable 1,266
Adiciones Tributarias
Gastos sin DS 76
Multas 10
Renta neta ejercicio 1,352 *La perdida tributaria del año 2006 se compensa
*Perdida tributaria’06 -84. Hasta en 4 años, el saldo se pierde sistema a)
Renta neta 1,268
Impuesto Renta 380
PERDIDA TRIBUTARIA – 50 %
CASO PRACTICO: La perdida tributaria Año 2006 es S/.1500 ,se aplica
50% año a año de la renta neta hasta agotarlo. Sistema b)
Impuesto a la Renta - Año 2007 - Año 2008 - Año 2009
Utilidad Contable 1,266 1,478 2,400
Adiciones Tributarias
Gastos sin DS 74 80 90
Multas 10 12 14
Renta neta ejercicio 1350 1,570 2,504
50% Renta Neta 675 785 1,252
*Perdida tributaria-1500 (675) ( 785) (40). (Renta neta 1212)
* Perdida tributaria saldo 825 40 -0-
Renta neta imponible 675 785 2,464 (2,504 – 40)
Impuesto Renta 30% 203 236 739
BANCARIZACION
LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASION Y PARA LA
FORMALIZACION DE LA ECONOMIA, BANCARIZACION- ITF
a) Decreto Legislativo Nº 939 (05.DIC.2003); vigente a partir del 01.ENERO.2004,

Ley Nº 28194 (26.MAR.04) y Ley Nº 28929 (12.DIC.06)
b) Reglamento de la Ley Nº 28194, D.S. Nº 047-2004-EF (08.ABR.2004), vigente a
partir del 01.ENERO.2004 respecto al uso de Medios de Pago.
 Monto a partir del cual se utiliza Medios de Pago, S/. 5,000 o $ 1,500
c) D.Leg Nº 975(15.03.07) y TUO ,ITF año 2009 0.06%, Medios de Pago S/.3,500 o
$1,000 ITF 0.10% año 2004,0.08% año 2005 , 0.08% año 2006 y 2007,año 2008 0.07%
d) D.S.N° 130-2005-EF(07.10.2005) vigente a partir 01.11.2005, Rgto IGV e ISC.
MEDIOS DE PAGO:TUO de la Ley Nº 28194 - DS Nº150-2007-EF(23.09.07)-Art. 5°

a) Depósitos en cuentas.
b) Giros.
c) Transferencia de Fondos.
d) Ordenes de pago.
e) Tarjetas de débito expedidas en el país.
f) Tarjetas de crédito expedidas en el país.
g) Cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden”
u otra equivalente, emitidos al amparo del artículo 190º de la Ley de Títulos
Valores.
NO UTILIZACION DE MEDIOS DE PAGO
TUO de la LEY Nº 28194 – DS Nº 150-2007- EF (23.09.07) , Art. 8º
Los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no

darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar
compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada,
restitución de derechos arancelarios, aún cuando se acredite
o verifique la veracidad de las operaciones o quien los reciba
cumpla con las obligaciones tributarias.
En caso de que el deudor haya utilizado indebidamente
gastos, costos o créditos, o dichos conceptos se tornen indebidos,
deberá rectificar su declaración y realizar el pago del impuesto
que corresponda.
Redondeo Hasta 2 decimales – Articulo 13°
D.S. Nº 130-2005-EF(07.10.05) vigente 01.11.05
Tratándose de cheques,se debe verificar que fue el emisor del
comprobante de pago quien ha recibido el dinero.Para tal efecto el
adquirente deberá exhibir a la SUNAT copia del cheque
emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro
del cheque.
APLICACIÓN DEL DOBLE DE LA ALICUOTA
TUO de la LEY Nº 28194 (Art. 9º)
Articulo 9°.-
Inc g) Los pagos, en un ejercicio gravable de mas del 15% de las
obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de
3ra categoría sin utilizar dinero en efectivo o Medios de pago. En
estos casos se aplicara el doble de la alícuota sobre los montos
cancelados que exceden el porcentaje anteriormente señalado.
Articulo 12°.-
b) En el caso del inc g) del articulo 9°, la base imponible esta
constituida por los pagos realizados en el ejercicio gravable sin
utilizar dinero en efectivo o Medios de pago, en la parte que
excedan del 15% del total de las obligaciones del
contribuyente.
REGLAMENTO DE LA LEY – Art. 9°,procedimiento de las
operaciones gravadas por el inciso g) del Art. 9° de la LEY.
Ley 28194, Art. 19°.-La deducción del ITF se sujetara a las
normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la
Renta.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - ITF
 Impuesto de carácter temporal hasta el 31.DIC.2010.
 Para el año 2009,se grava con el 0.06% las operaciones en moneda
nacional o extranjera.
La acreditación o débito realizados en cualquier modalidad de cuentas
abiertas en las Empresas del Sistema Financiero.
EMPRESA PERSONA
NATURAL
 Cuenta Corriente
INGRESO  Cuenta de Ahorros EGRESO
0.06% CUALQUIER 0.06%

MODALIDAD
• Con algunas excepciones –esta exonerado la Cuenta de

Remuneraciones y Pensiones, hasta el monto de su
remuneración o pensión - Según la presentacion de la D.J.
RESOLUCION DEL TRIBUNAL
FISCAL- RTF N° 04131
RTF del tribunal fiscal donde se establece que
cuando no se han utilizado medios de pago, no
se puede considerar el crédito fiscal del IGV,ni
costo ni gasto para efectos del Imp a la Renta.
RTF Nº 04131-1-2005 del 01.07.2005.

Se encuentra arreglado a Ley el reparo al crédito fiscal
dado que la recurrente no acredito haber utilizado
alguno de los medios de pago previstos en la Ley Nº
28194 – Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía.
ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS
NUEVO MANUAL Y LA NIC 12
Caso 1: La empresa comercial “RAPIDO S.A.C.”con RUC Nº 23241119373,
dedicada a la compra y venta de bicicletas, le presenta la siguiente información:
1. Inicia sus operaciones comerciales el 01 de Enero del 2009.
2. El 01.01.2009 tiene disponible en efectivo S/. 2,000, aportado por los
socios que es el capital social de la empresa y deposito en Cuenta
Corriente.
3. Las compras con cheque no negociable de mercaderías en el año fueron
por S/. 3,000, IGV S/. 570.
4. Las ventas con cheque no negociable de mercaderías en el año fueron por
S/. 4,100, IGV S/. 779; siendo el costo de ventas S/. 1,200.
5. El 01.01.2009, se adquirió una máquina computadora pagándose con
cheque S/. 1,000, IGV S/. 190.
6. Se pago multas a la SUNAT con cheque S/. 900
7. Al 31.12.2009 se deprecio la computadora 100% por haber quedado
obsoleta por el avance de la tecnología.
Se Pide:
a. Elabore el Estado de Ganancias y Pérdidas, según NIC 1

b. Calcule la Participación de los Trabajadores 8% y el Impuesto
a la Renta ( Asuma que la empresa tiene 21 trabajadores y
pago la participación antes de la presentación de la DJ).
c. Efectúe los Asientos Contables respectivos.
d. Elabore el Estado de Ganancias y Pérdidas considerando las
provisiones antes mencionadas.
e. Elabore el Balance General considerando la Provisión de la
Participación de los Trabajadores y el Impuesto a la Renta.
f. Calcule las Diferencias Temporales, según la NIC 12
(Modificada)
SOLUCION
a. Estado de Ganancias y Pérdidas
RAPIDO S.A.C.
Del 01.01.2009 al 31.12.2009
Ventas (4) S/. 4,100

Costo de Ventas (4) (1,200)
Utilidad Bruta 2,900
Otros Gastos – Multas(6) (900)
100% Depreciación (7) (1,000)
ITF Anexo (8)
Utilidad de Operación 992
ANEXO 1: ITF – 0.06% año 2009
ANALISIS DEL PERIODO

2.- Deposito Cuenta Corriente.1.20
3.- Compras de mercaderías 2.14
4.- Venta Mercadería 2.93
5.- Compra computadora 0.71
6.- Multas SUNAT 0. 54
Total ITF S/. 7.52
Redondeo S/. 8.00

Nota: Presentación de Estados Financieros- Redondeo
1.Se prescinde de decimales Reglamento CONASEV
Art. 18 Inc. 4) ;
2.NIC 1,párrafo 46.e);
3.Resolución N°025-2000/SUNAT(24.02.00),Art. 2°,las
DJ será expresada en números enteros.
EMPRESA COMERCIAL RAPIDO S.A.C.
b. Cálculo de la Participación de los Trabajadores y el Impuesto a

la Renta
Hoja de Trabajo
DETALLE TRIBUTARIO CONTABLE PART. DE TRABAJADORES

LEY I.RENTA NIC 12 e IMP. RTA. DIFERIDO
Utilidad Contable S/. 992 S. 992
Multas –DP 900 900

ITF - DP 1 1
Exceso de Depreciación - DT 750 -.- 750 x 8% = 60
Renta Neta 2,643 1,893
Participación de Trabajadores 8% (211) (151) (AC1) 60
Renta Neta Imponible 2,432 1,742 750 – 60 = 690 x 30% = 207
Impuesto a la Renta 30% (1) 730 523 (AC2) 207
ACI+AC2= 267 (2)
c. Asientos Contables (AC) – Año 2009
_______ 1 ____________ DEBE HABER
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 151
871 Participación de los trabajadores – corriente 211
872 Participación de los trabajadores – diferida (60)
88 IMPUESTO A LA RENTA 523
881 Impuesto a la renta – corriente 730
882 Impuesto a la renta – diferido (207)
37 ACTIVOS DIFERIDOS 267
371 Impuesto a la renta diferido 207
372 Participaciónes de los trabajadores diferidas 60
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 730
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoria
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 211
413 Participacion de los trabajadores por Pagar
Para registrar el impuesto a la renta y el impuesto diferido.
COMENTARIOS
Del cuadro expuesto determinamos que la participación de los trabajadores corriente es S/. 211 y
la participación de trabajadores diferido activo es S/. 60 mientras que el impuesto a la renta
corriente es S/. 730 y el impuesto a la renta diferido activo es S/. 207.
c. Asientos Contables (AC) – Año 2008
_______ 1 ____________ DEBE HABER

86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA 151
861 Participación líquida de los trabajadores
38 CARGAS DIFERIDAS 60
3862 Participación de trabajadores diferido
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 211
413 Participaciones por Pagar
Para registrar la participación de los trabajadores a pagar y el diferido.
_______ 2 ____________
88 IMPUESTO A LA RENTA 523
38 CARGAS DIFERIDAS 207
3861 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS POR PAGAR 730
4017 Impuesto a la Renta
Para registrar el impuesto a la renta y el impuesto diferido.
COMENTARIOS
Del cuadro expuesto determinamos que la participación de los trabajadores corriente es S/. 211 y
la participación de trabajadores diferido activo es S/. 60 mientras que el impuesto a la renta
corriente es S/. 729 y el impuesto a la renta diferido activo es S/. 207.
d. Estado de Ganancias y Pérdidas considerando la Participación de
los Trabajadores y el Impuesto a la Renta
(De acuerdo a la NIC 1 – Presentación de Estados Financieros; párrafo 13
los estados financieros reflejaran razonablemente la situación ,el
desempeño financiero y los flujos de efectivo de la entidad).
RAPIDO S.A.C.
Estado de Ganancias y Pérdidas Del 01.01.2009 al 31.12.2009
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas……………………………………………………………… S/. 4,100
Costos de Ventas…………………………………………………. (1,200)

Utilidad Bruta………………………………………………………. 2,900
Otros Gastos- Multas e ITF ……………………….……........... (908)
Depreciación del Ejercicio……………………………………… (1,000)
U. Antes de Part. e Imp. Rta…………………………………….. 992
Participaciones de Trabajadores – NIC 12…………………….. (151)
Utilidad antes de Impuesto………………………………………. 841
Impuesto a la Renta – NIC 12…………………………………… (523)
Utilidad Neta del Ejercicio………………………………………………. 318
e. Balance General
Nuevo Reglamento de Información Financiera y Nuevo Manual para la Preparación de la Información Financiera
RAPIDO S.A.C.
Balance General al 31.12.2009
(Expresado en Nuevos Soles)
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo S/. 1,211 Otras Cuentas por Pagar-IGV S/. 19
Existencias 1,800 Impuesto Renta 730 y Part 211 Corrientes 941
Total Activos Corrientes 3,011 Total Pasivos Corrientes 960
Activos No Corrientes Pasivos No Corrientes
Inmuebles,Maqui y Equipo (Neto) -.- Total Pasivos 960
Activos por Impuesto a la Renta Patrimonio Neto
y Participaciones Diferidos (2) 267 Capital 2,000
Total Activos No Corriente 267 Resultados Acumulados 318
Total Patrimonio Neto 2,318
Total Activos S/. 3, 278 Total Pasivos y Patrimonio Neto S/. 3,278
f. Cálculo de las Diferencias Temporales (Método del Pasivo del B.G)
(1) (2) (3) (4)
VALOR BASE DIFERENCIA
RUBROS CONTABLE (e) TRIBUTARIA TEMPORAL
ACTIVO
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 1,211 1,211
Existencias 1,800 1,800
Inmuebles,Maquiaria y Equipo 1,000 1,000
Depreciación Acumulada (1,000) (250) 750
Activos Imp. Rta. Diferido y Par Trab 267 267
TOTAL ACTIVOS 3,278 4,028 750
PASIVO
Imp. Gen. Ventas 19 19
Part. Trabajadores 211 211
Imp. a la Renta 730 730
TOTAL PASIVOS 960 960
PATRIMONIO NETO
Capital 2,000 2,000
Resultados Acumulados 318 1,068
TOTAL PATRIMONIO NETO 2,318 3.068
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3,278 4,028
a. Activo Tributario Diferido S/. 750
Participación Trabajadores 8% (750) 60
Impuesto a la Renta 30% (750 – 60 = 690) 207 * 318 + 750 = 1,068
Total Activo Tributario Diferido 267

b. Pasivo Tributario Diferido -.-
c. Activo Tributario Diferido Neto (a – b) 267
COMENTARIOS
El método del Pasivo del Balance General (NIC 12),toma como base la
comparación entre los activos y pasivos contables y la base tributaria
de dichos activos y pasivos.
Según la NIC 12, se procede a calcular la diferencia temporal sobre
la que se aplica la tasa de participación de trabajadores y el
impuesto a la renta y se obtiene la participación y el Impuesto
Diferido.
CASO Nº 2
La empresa comercial “LUZ S.A.C.”con RUC Nº 23151119373, dedicada a la
comercialización de cocinas a gas, le presenta la siguiente información:
1. Inicia sus operaciones comerciales el 01 de Enero del 2009.
2. El 01.01.2009 tiene disponible en caja S/. 69,600 que es depositado en
el Banco de Crédito el efectivo es aportado por los socios, que es el capital
social de la empresa.
3. Las compras con Cheque No Negociable, de mercaderías en el año
fueron por S/. 39,400, IGV 19%;.el 30% es comprobante de pago falso
4. Las ventas con cheque de mercaderías en el año fueron por S/. 74,655,
IGV;siendo el costo de ventas S/. 29,180,se deposito en Cta Corriente.
5. El 01.01.2009, se adquirió una máquina computadora pagándose con
Cheque No Negociable S/. 1,000, IGV 19%.
6. Se compro un terreno al credito S/.80,000 factura fidedigna
7. Al 31.12.2009 se deprecio la computadora 100% por haber quedado
obsoleta por el avance de la tecnología,y se dono a la CLINICA SAN JUAN
DE DIOS, S/.6,000 con cheque gasto debidamente sustentado.
8. Multas pagadas a la SUNAT S/. 8,900 con cheque.
9. Gastos de publicidad del periodo fueron S/.800 mas IGV 19%, pagados
con cheque NO NEGOCIABLE, se tiene documentación sustentatoria.
SE PIDE:
a. Elabore el Estado de Ganancias y Pérdidas.

b. Calcule la Participación de los Trabajadores y el
Impuesto a la Renta (Asuma que la empresa tiene
21 trabajadores).
c. Efectúe los Asientos Contables respectivos.
d. Elabore el Estado de Ganancias y Pérdidas
considerando las provisiones antes mencionadas.
e. Elabore el Balance General considerando la
Provisión de la Participación de los Trabajadores y el
Impuesto a la Renta.
f. Calcule las Diferencias Temporales, según la NIC 12
(Modificada)
Nota: Considere el ITF según la operación afecta.

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