Fiscalización Parcial y Definitiva

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Definitiva
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Base Legal
El Artculos 61, 62 y 62-A del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF
y normas modificatorias; y
Reglamento de Fiscalizacin de SUNAT aprobado mediante
Decreto Supremo N 085-2007-EF.
Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
La facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria
Se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el
ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.
Tributaria
Norma IV: Legalidad - Reserva de la Ley
Su ltimo prrafo seala:
Tributaria
En los casos en que la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar
por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que
establece la ley.
Es el procedimiento mediante el
cual la SUNAT comprueba la
correcta determinacin de la
obligacin tributaria incluyendo
a la obligacin aduanera, as
como a las obligaciones
formales relacionadas a ellas.
Tributaria
Inicio del Procedimiento de Fiscalizacin
Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin al Sujeto
Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el
primer Requerimiento. De notificarse los referidos documentos en
fechas distintas, el procedimiento se considerar iniciado en la
fecha en que surte efectos la notificacin del ltimo documento.
Artculo 1 del Ttulo I del Decreto Supremo N 085-2007-EF
Tributaria
Excepcionalmente:
La notificacin surtir efectos al momento de su recepcin
cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas
cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y
ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario.
ltimo prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario
Tributaria
Identificacin del Agente Fiscalizador:
Es recomendable solicitar al agente fiscalizador exhiba su
documento de identificacin institucional o DNI. Tambin, podr
acceder a la pgina web de SUNAT y consultar mediante su
clave SOL ingresando el nmero de la Carta o va telefnica a
los telfonos y/o anexos que figuran en la parte inferior de la
Carta.
Tributaria
Tributaria
De los documentos:
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros,
Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas, los cuales
debern contener los siguientes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado;
b) Domicilio fiscal;
c) RUC;
d) Nmero del documento;
e) Fecha;
f) Objeto o contenido del documento; y
g) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en los
artculos 104 al106 del Cdigo Tributario.
Artculo 2 del Ttulo I del Decreto Supremo N 085-2007-EF
Artculo 61 del Cdigo Tributario
Tributaria
Tipos de Fiscalizacin
Fiscalizacin
Definitiva
Fiscalizacin
Parcial
Cuando se revise parte, uno o
algunos de los elementos de la
obligacin tributaria.
No tiene definicin expresa en
el Cdigo Tributario.
Agota la facultad de
fiscalizacin de la SUNAT, salvo
excepciones del Art. 108
Cdigo Tributario.
Tributaria
Fiscalizacin Definitiva
Plazo e inicio del cmputo:
Debe efectuarse en un plazo de 1 ao, computado a partir de la fecha
en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria,
en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de
fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o documentacin
solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta que se
complete la misma.
Numeral 1 del Artculo 62-A del Cdigo Tributario
Prrroga:
Excepcionalmente el plazo podr prorrogarse por uno adicional cuando:
a)Exista complejidad de la fiscalizacin.
b)Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen
indicios de evasin fiscal.
c)Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme
parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas
asociativas.
El plazo sealado en el presente 62-A no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
Tributaria
Efectos del plazo
Transcurrido el plazo para el procedimiento
de fiscalizacin no se podr notificar al
deudor tributario otro acto de la
Administracin Tributaria en el que se le
requiera informacin y/o documentacin
adicional a la solicitada durante el plazo del
referido procedimiento por el tributo y
perodo materia del procedimiento, sin
perjuicio de los dems actos o informacin
que la Administracin Tributaria pueda
realizar o recibir de terceros o de la
informacin que sta pueda elaborar.
Numeral 4 del Artculo 62-A del Cdigo
Tributario
Tributaria
Vencimiento del plazo
El vencimiento del plazo tiene como efecto que la Administracin
Tributaria no podr requerir al contribuyente mayor informacin de la
solicitada en el plazo de fiscalizacin; sin perjuicio de que luego de
transcurrido ste pueda notificar Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago dentro del plazo de
prescripcin para la determinacin de la deuda.
Tributaria
Suspensin del plazo
El plazo se suspende:
a)Durante la tramitacin de las pericias.
b)Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria
solicite informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha
informacin se remita.
c)Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin
Tributaria interrumpa sus actividades.
d)Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacin solicitada por la Administracin Tributaria.
Tributaria
e)Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
f)Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se
resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin
tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando
ordena la suspensin de la fiscalizacin.
g)Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o
privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de
fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.
Tributaria
Vigente desde el 28.09.2012, por medio de la fiscalizacin
parcial la Administracin Tributaria podra efectuar
requerimientos concernientes a la revisin de parte o algunos
de los elementos de la obligacin tributaria, sean sustanciales
o formales, sin que ello implique la imposibilidad de una nueva
revisin (posterior) sobre el mismo periodo (aunque no sobre la
misma obligacin).
Fiscalizacin Parcial
Tributaria
Artculo 61 del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 1113
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a)Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el
carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern
materia de revisin.
b)Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un
plazo de 6 meses, con excepcin de las prrrogas a que se
refiere el numeral 2 del citado artculo.
Tercer prrafo del Artculo 61 del Cdigo Tributario
Tributaria
Ejemplo 1: Parte de un elemento
Tributo: IGV
Perodo: 01/2011
Elemento: Dbito Fiscal
Aspecto: Ventas realizadas a los 3 principales clientes : A, B y C.
Ejemplo 2: Uno de los elementos
Tributo: Renta 3ra Categora
Ejercicio Gravable: 2010
Elemento: Prdida Tributaria
Tributaria
Ejemplo 3: Algunos de los elementos
Tributo: Renta 3ra categora
Elementos: Costos y Gastos
Ejemplo 4: parte de algunos de los elementos
Tributo: Renta 3ra Categora
Elemento: Costos y Gastos
Aspectos: Costo de ventas y gastos financieros
Tributaria
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr
ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la
comunicacin inicial a que se refiere el inciso a) del tercer prrafo
del artculo 61 del CT previa comunicacin al contribuyente, no
alterndose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una
fiscalizacin definitiva. En este ltimo supuesto se aplicar el
plazo de un (1) ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A,
el cual ser computado desde la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le
fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la
fiscalizacin definitiva.
Cuarto prrafo del Artculo 61 del Cdigo Tributario
Tributaria
Duracin, suspensin y prrroga del plazo de fiscalizacin
Tributaria
Fiscalizacin
Plazo Suspensin Prrroga
Para solicitar
informacin
del sujeto
fiscalizado
Del plazo Art. 61
inc. b) CT
Del plazo Art. 61, b y
62-A CT
Parcial 6 meses SI NO
Definitiva 12 meses SI SI
Interrupcin de la Prescripcin
Para determinar la obligacin tributaria
Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin de
la obligacin tributaria, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento
de fiscalizacin parcial.
Inciso c) del numeral 1 del Artculo 45 del Cdigo Tributario
Para aplicar sanciones:
Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin de las sanciones,
con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
Inciso a) del numeral 3 del Artculo 45 del Cdigo Tributario
Tributaria
Suspensin de la Prescripcin
Para determinar la obligacin y aplicar sanciones:
Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del
artculo 61 y el artculo 62-A.
Inciso f) del numeral 1 del Artculo 46 del Cdigo Tributario
Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se
suspende:
Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que
se refiere el Artculo 62-A.
Inciso d) del numeral 3 del Artculo 46 del Cdigo Tributario
* Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se refiere el
presente artculo estn relacionados con un procedimiento de fiscalizacin parcial
que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
perodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento.
Tributaria
Interrupcin y Suspensin de la Prescripcin
Tributaria
Fiscalizacin
Interrupcin Suspensin
Accin para
determinar la
obligacin tributaria
Accin para
aplicar sanciones
De la accin para
determinar OT y
aplicar sanciones
Parcial NO NO SI
Definitiva SI SI SI
Resultados de la Fiscalizacin o Verificacin
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin
Tributaria emitir la correspondiente RD, RM u OP, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el
prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus
conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les
imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.
Tributaria
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria
establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a 3 das
hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas. La
documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego de
transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de
fiscalizacin o verificacin.
Tributaria
Resolucin de Determinacin
La RD es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda
tributaria.
Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que originan la
notificacin de una resolucin de determinacin no pueden ser
objeto de una nueva determinacin, salvo en los casosconnivencia
o cuando se demuestre su improcedencia (Formulario 194).
Tributaria
Las RM y RD expresarn el carcter
definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalizacin y si la fiscalizacin a sido
PARCIAL deber contener los aspectos que
han sido revisados.
Numeral 8 del Artculo 77 del Cdigo Tributario
Tributaria
Requisitos de las Resoluciones de
Determinacin y de Multa
Revocacin, modificacin, sustitucin o
complementacin de los actos despus de la
notificacin
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar,
modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de

fiscalizacin de un mismo tributo y perodo tributario establezca una menor
obligacin tributaria. En este caso, los reparos que consten en la RD
emitida en el procedimiento de fiscalizacin parcial anterior sern
considerados en la posterior resolucin que se notifique.
Artculo 108 del Cdigo Tributario Numeral incorporado por el Artculo 4 del
Decreto Legislativo N 1113
Tributaria
Recursos contra las actuaciones en el
En tanto no se notifique la Resolucin de Determinacin y/o de Multa,
contra las actuaciones en el Procedimiento de Fiscalizacin procede
interponer una Queja segn lo dispuesto en el artculo 155 del Cdigo
Tributario.
La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que
afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo, en la Ley
General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en
materia aduanera; as como en las dems normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.
Tributaria
La queja es resuelta por:
a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles de presentada la queja, tratndose de
quejas contra la Administracin Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20)
das hbiles, tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que se haya
otorgado a la Administracin Tributaria o al quejoso para atender
cualquier requerimiento de informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documentacin y/o
alegatos hasta la fecha de emisin de la resolucin correspondiente que
resuelve la queja.
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