NIC 16

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

DEFINICIONES BSICAS:

La propiedad, planta y equipo

simboliza todos los activos tangibles
adquiridos, construidos o en proceso
de construccin, con la intencin de
emplearlos en forma permanente,
para la produccin o suministro de
otros bienes y servicios, para
arrendarlos, o para utilizarlos en la
administracin, que no estn
destinados para la venta y cuya vida
til sobrepasa el ao de utilizacin.

PROPIEDAD PLANTA
Y EQUIPO

Depreciacin es la distribucin sistemtica

del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida til.

DEPRECIACIN

La vida til es la duracin estimada que

un objeto puede tener cumpliendo
correctamente con la funcin para la cual
ha sido creado.

VIDA TIL

Aquella parte del costo de un activo que

se espera recuperar mediante venta o
permuta del bien al fin de su vida til

VALOR
RESIDUAL

Importe por el cual puede ser intercambiado un

activo, entre un comprador y un vendedor
interesados y debidamente informados que
realizan una libre transaccin.

Importe de efectivo o medios lquidos

equivalentes pagados o bien el valor razonable
de la contraprestacin entregada par comprar
un activo en el momento de su adquisicin o
construccin por parte de la empresa.
Cantidad en la que excede el valor en libros de
un activo a su importe recuperable.

VALOR
RAZONABLE

COSTO

PERDIDA POR
DETERIORO

Es el importe por el que un activo aparece en el

balance luego de deducirse la depreciacin
acumulada y las prdidas de valor por deterioro

IMPORTE
EN LIBROS

Clasificacin de la propiedades, planta y

equipo:

No Depreciables

No Depreciables
Agotables
Depreciables

No Depreciables:
Terrenos
Activos en construccin.

Depreciables:
Edificio
Instalaciones
Inmuebles
Maquinarias
Equipos de oficina
Equipos de computacin
Vehculo
Mobiliario
Entre otros

Agotables:
Bosques Madereros
Pozos Petroleros
Minas y yacimientos Canteras
Entre otros

Caractersticas:

Las propiedades, planta y equipos que se identifiquen

como activos fijos, deben reunir las siguientes
caractersticas:
Deben ser propiedad de la empresa
Deben ser de naturaleza perdurable y permanente en el
tiempo
Deben estar destinados nica y exclusivamente a las
operaciones normales del negocio
La intencin al adquirirlos, no es venderlos

DEPRECIACIN:
M
E
T
O
D
O
S

Mtodo legal
Mtodo de lnea recta
Mtodo de unidades de
produccin
Mtodo acelerado

CUANDO SE DA DE BAJA UN ACTIVO FIJO?

Robo
Destruccin por desastre fortuito
(choque, desastre natural, etc)
Completar su ciclo de depreciacin
Cuando se vuelva obsoleto

Reglas de valuacin de las

propiedades, planta y equipo:
Las inversiones en inmuebles, maquinarias y
equipos, debern valuarse al costo de adquisicin,
construccin o su valor equivalente.
El costo de adquisicin incluye el precio neto pagado
por los bienes, ms todos los gastos necesarios para
tener el activo en el lugar y condiciones que permitan
su funcionamiento. (Gastos de importacin, fletes,
seguros, gastos de instalacin, entre otros)

 El costo de construccin incluye todos los costos directos

e indirectos incurridos en el proceso de construccin, tales
como: materiales, mano de obra, costos de planeacin e
ingeniera, gastos de supervisin y administracin, gastos
originados por prestamos obtenidos para ese fin, entre
otros.
Las propiedades adquiridas en moneda extranjera deben
registrarse al tipo de cambio histrico, es decir al tipo de
cambio vigente a la fecha de adquisicin.

Reglas de presentacin de las

propiedades, planta y equipo:
Las propiedades, planta y equipos se presentan
inmediatamente despus del total de las inversiones a
largo plazo.
Las propiedades, planta y equipos deben agruparse
por activos homogneos y de acuerdo a las vidas
tiles asignadas.
Debe revelarse en las notas a los estados financieros,
el mtodo de depreciacin utilizado y las vidas tiles
asignadas.

 Debe revelarse en las notas a los estados financieros las

adiciones o retiros de activos.
Deben mencionarse los activos fijos que se encuentren
bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
Deben segregarse los activos que no se encuentren en
uso.

Control interno de las propiedades,

planta y equipo:
Se deben establecer polticas adecuadas para designar las
personas encargadas de adquirir, reemplazar, retirar o
vender un activo fijo.
Se deben establecer polticas bien definidas para la
capitalizacin de activos fijos.
Se deben mantener registros detallados, individuales y por
tipo de activo, donde se asienten los movimientos de los
mismos (Adquisiciones, depreciaciones, mejores,
adiciones, etc.)

 Se deben realizar inventarios peridicos de activos fijos

para verificar el estado fsico de los mismos, as como su
ubicacin.
Las personas encargadas de custodiar los activos fijos
deben establecer mecanismos para informar sobre
cambios en los activos fijos que impliquen ajustes
contables.
Los registros de activos fijos y su respectiva depreciacin,
deben ser revisados peridicamente para efectuar los
cuadres con el departamento de contabilidad.

Bajo que norma se rige la

propiedad, planta y equipo?
La Norma Internacional de Contabilidad 16, establece el
tratamiento para la contabilizacin de la Propiedad, Planta
y Equipo. Este tratamiento sirve para que los usuarios de
los Estados Financieros, puedan conocer la inversin que
se ha hecho, as como los cambios que se han presentado
por deterioro, obsolescencia, desapropiacin o por un
intercambio de la Propiedad Plata y Equipo.

Objetivo de la NIC 16
El objetivo de la NIC 16 es prescribir el tratamiento contable
para propiedad, planta y equipo. Los principales problemas
son la oportunidad del reconocimiento de los activos, la
determinacin de sus cantidades cargadas, y los cargos
por depreciacin a ser reconocidos en relacin con ellos.

APLICACIN PRCTICA

Ejemplo 1. Depreciacin

En el mes de enero del 2008, la Empresa Yura S.A.C. inicio sus

actividades y adquiri una maquina a un valor de S/. 46,000 mas IGV,
sin embargo, recin en abril el bien estuvo apto para ser utilizado. Un
perito ha estimado que dicho bien puede utilizarse por un periodo de 5
aos. Considerando que la empresa empez a generar ingresos
gravados en octubre, Cul es la tasa que debe considerarse para
depreciar el bien? Y Cmo afecta dicha taza a la liquidacin del
impuesto a la Renta?

Solucin:
Solucin:
De
Deconformidad
conformidadcon
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No obstante,
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generalmente se
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establece
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valorresidual
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cero,se
setomar
tomarelelvalor
valorde
deadquisicin
adquisicincomo
comoimporte
importe
depreciable.
depreciable.

Por otra parte el artculo 22 del Reglamento del TUO de la LIR dispone que la depreciacin deber
estar registrada en el periodo correspondiente para que sea deducible. Adems, dicho gasto se
computar a partir del mes en que los bines sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.
Tributariamente solo ser deducible la depreciacin a partir del mes de octubre.
Las tasas de depreciacin tributarias estn fijadas por el reglamento de la Ley. La norma incide en
que las tasas aplicadas por los contribuyentes no podrn ser mayores a las establecidas en dichas
norma.
En tal sentido, se generar una diferencia en la que el gasto contable ser mayor al tributario,
tanto por la aplicacin de una tasa de depreciacin mayor como porque contablemente se
empieza a depreciar antes inicia antes.
Tributariamente, se podr optar por alguno de los siguientes procedimientos
:
1.Utilizar la depreciacin de acuerdo con la vida til del bien y reparar el gasto va declaracin
jurada anual;
2.Solicitar a Sunat la autorizacin para utilizar una tasa de depreciacin mayor, para lo cual se
debe contar con un informe tcnico que sustente el hecho.

Opcin 1.
Esto implica que para fines tributarios se debe adicionar el gasto deducido en exceso. Es
as que se va a generar una diferencia temporal deducible en los ejercicios siguientes.

Depreciacin Contable
Valor del bien

Depreciacin Tributaria
46,000

Tasa de depreciacin
Depreciacin anual
Depreciacin mensual
Numero de meses
Depreciacin del ejercicio

20%
9,200
767
9
6,903

Valor del bien

Tasa de depreciacin
Depreciacin anual
Depreciacin mensual
Numero de meses
Depreciacin del ejercicio

Gasto reparable: S/. 6,903 S/. 1,149 = S/. 5,754

46,000
10%
4,600
383
3
1,149

A efectos del registro de la operacin se tomar la depreciacin contable.

--------------------X------------------33
Inmueble, Maquinaria y Equipo
333Maquinaria, Equipo y otras unidades
40
Tributos ,contraprestaciones por pagar.
4011IGV
46
Cuentas por pagar diversas
469Otras cuentas por pagar diversas
X/X Por la compra de la maquinaria.

46,000
8,740

54,740
--------------------X------------------68
Provisiones del ejercicio
681 Depreciacin de IME
39Depreciacin acumulada
393 Depreciacin de IME
X/X Por la depreciacin del ejercicio 2008

6,903
6,903

As, al adicionar una diferencia temporal deducible, se incrementa la base

imponible por lo que corresponde un mayor pago del impuesto que deber
reconocerse como un activo diferido:
Reparo Tributario: S/. 5, 754
Activo tributario diferido: 30% x 5,754 = S/. 1,726
--------------------X------------------38Cargas diferidas
3895 Impuesto a la Renta diferido
40Tributos por pagar.
40171Impuesto a la Renta 3ra.
X/X Por la provisin del impuesto a la Renta diferido.

1,726
1,726

Ejemplo 2. Revaluacin voluntaria de un activo

La empresa GYM S.A. posee un activo fijo, el mismo que tiene las siguientes cifras:
Costo de adquisicin
Depreciacin
Valor neto

S/. 150,000
S/. (30,000)
S/. 120,000

La empresa efecta una tasacin del rubro anterior y se establece, que el valor
revaluado del activo es de S/. 240,000.
La empresa nos consulta Cmo se realiza la contabilizacin del valor
revaluado?

Solucin:
La contabilizacin de la revaluacin, se puede seguir dos procedimientos: el
incremento proporcional del costo de adquisicin y la depreciacin y la
eliminacin de la depreciacin

a). Incremento proporcional

El valor de tasacin es de S/. 240,000 lo que significa que hay una distorsin de dos
veces el valor neto original (S/. 240,000 / S/. 120,000 = 2)
Costo

Revaluacin

Maquinaria y equipo

150,000 x2

300,000

Depreciacin

30,000 x2

60,000

Valor neto

120,000 x2

240,000

--------------------X------------------35
Valorizacin adicional de inmuebles,
Maquinaria y Equipo
353Maquinaria, Equipo
39
Depreciacin y amortizacin acumulada
393 Depreciacin de IME
57
Excedente de revaluacin
573Valorizacin adicional
X/X Para contabilizar el excedente de
Revaluacin.

150,000
30,000
120,000

b). Eliminando la depreciacin acumulada

Segn este procedimiento, la depreciacin acumulada original se elimina contra el
costo del activo y a continuacin se registra el valor revaluado

--------------------X------------------39
Depreciacin y amortizacin acumulad
393
Depreciacin de IME
33
Inmueble, Maquinaria y Equipo
333Maquinaria, Equipo y otras unidades
X/X Para contabilizar la eliminacin de la
depreciacin acumulada en el proceso de
revaluacin del rubro maquinaria y Equipo.

30,000
30,000

Y luego registramos el incremento por revaluacin

--------------------X------------------35
Valorizacin adicional de inmuebles,
Maquinaria y Equipo
353Maquinaria, Equipo
57
Excedente de revaluacin
573Valorizacin adicional
X/X Para contabilizar el excedente de
Revaluacin

120,000
120,000

Luego de esta contabilizacin el valor del activo queda compuesto de la siguiente

manera:
Cuenta 33 (costo de adquisicin)
S/. 120,000
Cuenta 35 (Valorizacin adicional)
S/. 120,000
Total Activo
S/. 240,000

Ahora bien, en cualquiera de los dos sistemas se produce un aumento del costo del
activo, y por ende este mayor costo tambin se deprecia.
Para efectos tributarios esta depreciacin no es deducible, de conformidad con el
inciso l) del artculo 44 de la LIR, En este sentido, al ser un gasto contable no
deducible tributariamente, se produce una diferencia tributaria, de conformidad con
la NIC 12, la misma que genera un pasivo tributario diferido.
Diferencia temporria
S/. 120,000
Pasivo tributrio (S/.120,000 x 30%)
S/. 36,000
El asiento es el siguiente:
--------------------X------------------57 Excedente de revaluacin
573 Valorizacin adicional
49 Pasivos diferidas
4917Pasivo tributario diferido
X/X Para contabilizar el pasivo tributario diferido
producto del excedente de revaluacin.

36,000
36,000