Está en la página 1de 21

1.

Caso práctico Depreciación


Jose Luis Persona natural con negocio (perceptor de renta de tercera categoria) dedicado
a la prestacion de servicios - trasporte de carga, desea renovar la flota de camiones que
posee, adquiriendo un nuevo camion el 01.06,16 por un valor de S/.180,000 incluido el IGV
adicionalmente deberá mandar a elaborar una tolva para dicho camion cuyo costo es de
S/.23,000 más IGV este se implementara sobre el camino para la prestación del transporte
de carga, fecha de implementación 01.09.16.

Aspecto Tributario
Para efectos tributarios, será deducicble en la determinación de la renta anual, el cálculo
de la depreciación se realizará en aplicación del artículo 22° del Reglamento de la ley del
Impuestp a la Renta donde se señala los porcentajes máximos de depreciacion anual per-
mitidos, que esta se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable y que no exce-
da del porcentaje máximo establecido sin tener en cuenta el método de depreciación
aplicado por la entidad.

Aspecto Contable
El párrafo 50 de la NIC 16 señala que el importe depreciable de un activo se distribuirá de
forma sistemática a lo largo de su vida útil, a su vez el inicio de la depreciación será cuan-
do el bien este disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y las
condiciones necesarias parta operar de la forma prevista por la gerencia, tambien señala
la presente norma que el cargo por depreciación se reconocerá en el resultado del perio-
do, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

NOTA: De la consulta realizada, el cargo por depreciación formará parte del costo de los
servicios prestados, debido a que el bien adquirido se utilizará para generar renta(ingreso).

Determinar el costo del activo y depreciación asumiendo que el tiempo útil del bien es de
5 años.

DESCRIPCION Base Imponible IGV TOTAL


Camión 147,600.00 32,400.00 180,000.00
Tolva 23,000.00 4,140.00 27,140.00
Total del Costo 170,600.00 36,540.00 207,140.00

Depreciación
Para hallar la depreciación se saca el 20% del costo total

Depreciación anual 170,600 X 20% 34,120.00


Depreciac mensual 34,120 / 12 2,843.33
El artículo 22 del reglamento de la ley de Impuesto a la Renta establece lo sieguiente:
De conformidad con el artículo 39 de la Ley, los edificios y construcciones sólo serán
depreciados mediante el método de lines recta, a razon de 5% anual.
Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoria,
se depreciarán según el mismo método aplicando el porcentaje que resulte de la
siguiente tabla:

BIENES
1. Ganado de trabajo y reproduccion; redes de
pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles); horno en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las activida-
des minera, petrolera y de construcción; excepto
muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamientos de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del
1.1.91.1
6. Otros bienes del activo fijo
mpuesto a la Renta establece lo sieguiente:
los edificios y construcciones sólo serán
ecta, a razon de 5% anual.
n de rentas gravadas de la tercera categoria,
cando el porcentaje que resulte de la

Porcentaje anual de depreciación hasta un maximo de


25%

20%

20%

25%
10%

10%
Tratamiento Contable

FECHA CUENTA DEBE HABER


33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 147,600.00
334 Unidades de trasporte
3341 Vehiculos motorizados
33411 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPESTACIONES Y APORTES 32,400.00
01.06.16 AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR.
401 Gobierno central
40111 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 180,000.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la adquisición del camión (activo)

FECHA CUENTA DEBE HABER


33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 23,000.00
334 Unidades de trasporte
3341 Vehiculos motorizados
40 TRIBUTOS, CONTRAPESTACIONES Y APORTES 4,140.00
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
01.09.16 PAGAR.
401 Gobierno central
40111 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 27,140.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
46541 Unidades de trasporte
Por la adquisición de la tolva

FECHA CUENTA DEBE HABER


68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 2,843.33
PROVISIONES
681 Depreciación
30.09.16 6814 Depreciación de activos
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIEN- 2,843.33
TO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la depreciación mensual del activo

FECHA CUENTA DEBE HABER


93 COSTOS DE SERVICIOS PRESTADOS 2,843.33
30.09.16
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y 2,843.33
GASTOS.
Por la cumulación de costos de servicios
2. Pasivo tributario diferido por Revaluación Voluntaria
Caso práctico
La empresa Pucusana SAC tiene dentro de sus activos, maquinarias que se muestran al 3
de enero 2015 con un valor de S/. 462,000, neto de una depreciación acumulada de
S/. 198,000. A dicha fecha se efectúa una revaluación voluntaria de las maquinaria y equi-
pos, resultando un incrcemento por el importe de S/. 161,700.
Se sabe que el porcentaje de depreciación del bien corresponde a 8% anual y que la em-
presa ha optado por el método de reexpresion proporcional.
Se pide efectuar el reconocimiento y medición del pasivo tributario diferido.

En el caso planteado la empresa ha elegido el método de la Depreciación reexpresada


proporcionalmente, en virtud al cual el valor en libros de la depreciación acumulada es
modificada aumentando o disminuyendo su valor en forma proporcional a la variación que
sufre el valor bruto en libros del activo (costo), de modo que el nuevo valor neto será igual
a su importe revaluado. Mediante este método se logra mantener la correspondencia en-
tre el valor bruto en libros en libros y la depreciación que se tenía antes de efectuar la re-
valuación.
De acuerdo a los datos planteados, mostramos a continuación el tratamiento de la depre-
ciación acumulada:

MÉTODO DE LA REEXPRESIÓN
MAQUINARIA COSTO REVALUACION VALOR REVALUADO
Valor Bruto en Libros 100% 660,000 231,000 891,000
Depreciación Acumulada 30% -198,000 -69,300 -267,300
Valor Neto en Libros(S/.) 70% 462,000 161,700 623,700

Determinación de la diferrencia temporaria

BASE BASE DIFERENCIA


MAQUINARIA CONTABLE FISCAL TEMPORARIA TIPO
Valor Bruto en Libros 891,000 660,000 Impónible - Pasivo
Depreciación Acumulada -267,300 -198,000 Tributario diferido
Valor Neto en Libros(S/.) 623,700 462,000 161,700

Reconocimiento y medición del Impuesto a la Renta Diferido


Determinada la diferencia temporaria, procede reconocer y medir el Impuesto a la Renta
Diferido. Para dicho efecto, debeb considerarse como se efectuará su reversión ya que en
función a ello se aplicarán las tasas del impuesto a la renta que se encuentren vigentes en
el ejercicio o ejercicios en que ello se produzca.
La reversión se encuentra asociada con la realización del superávit de revaluación y que
consideremos en el presente caso práctico se producirá a través de su depreciación.
A continuación procedemos a calcular la depreciación anual y los ejercicios en los cuales
se produciría la reversión de la diferencia temporaria.

Depreciación del ejercicio 2015

VALOR DEL DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN


ACTIVO ACUMULADA DEL PERIODO
MAQUINARIA TASA AL 03.01.2015 2015
Costo 8% 660,000 198,000 52,800
Mayor Valor 8% 231,000 63,300 18,480
71,280

Depreciación anual
En función al cálculo realizado en el cuadro anterior, se observa que la depreciación anual corresponde a la
suma de S/. 18,480. En función a ello, se determinará el Impuesto a la Renta diferido considerando los ejerci-
cios en los cuales se realizzará el superávit de revaluación y que implica la reversión de la diferencia temporal

Depreciación Impuesto a la
EJERCICIO anual tasa IR Renta Diferido
2015 18,480 28% 5,174
2016 18,480 28% 5,174
2017 18,480 27% 4,990
2018 18,480 27% 4,990
2019 a 2023 87,780 26% 22,823
161,700 43,151

El pasivo tributario diferido que procede reconocer asciende a S/. 43,151.00.


Párrfo 35 de la NIC 16, cuando se revalúe un elemento de propiedades, platna y equipo
la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera
de las siguientes maneras:
(a) Reexpresada proporcionalmemnte al cambio en el importe en libros bruto del activo,
de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su
importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por
medio de la aplicación de un índice para determinar su costo de reposición.
(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reex-
presa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.
Este método se utiliza habitualmente en edificios.
La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de la reexpresión o elimina-
eliminación anterior, forma parte del incremento o disminución del importe en libros del
activo, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y 40.

Párrafo 42 de la NIC 16
Los efectos de la revaluación de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos sobre
las ganancias, si los hubiere, se contabilizarán y revelarán de acuerdo con la nic 12 Impues-
to a las Ganancias.
TOTAL
DEPRECIACIÓN

250,800
87,780

ual corresponde a la
nsiderando los ejerci-
la diferencia temporal
de propiedades, platna y equipo
n puede ser tratada de cualquiera

mporte en libros bruto del activo,


pués de la revaluación sea igual a su
o cuando se revalúa el activo por
ar su costo de reposición.
vo, de manera que lo que se reex-
el importe revaluado del activo.

e surge de la reexpresión o elimina-


minución del importe en libros del
do en los párrafos 39 y 40.

equipo, sobre los impuestos sobre


án de acuerdo con la nic 12 Impues-
Tratamiento Contable

FECHA CUENTA DEBE


33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 231,000
33 Maquinaria y equpos de explotación
3331 Maquinaria y eqipos de explotación
33312 Revaluación
03.01.15 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGO-
TAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo-Revaluación
39142 Maquinarias y equipos de explotación
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 Excedente de devaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por el mayor valor de las maquinarias como consecuencia de la
revaluación efectuada

FECHA CUENTA DEBE


57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 43,151
03.01.15 571 Excedente de reevaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
48 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta diferido
Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge
entre la base contable y tributaria de las maquinarias en apli-
cación de la NIC 12.
HABER

69,300

161,700

HABER

43,151
3. Método de depreciación: Linea recta
Caso práctico
La empresa TAMCHH S.A. dedicada a prestar servicios industriales adquiere a
principios de año una maquina por el valor de 155,000.00. La empresa estima
usar dicha máquina por un plazo de 8 años , esperando que su valor residual
sea mínimo. ¿Cómo se realiza el cálculo de la depreciación en forma lineal,
conociendo que se encontraba lista para su uso y se empezó a utilizar a partir
de enero?

Hallaremos la cuota de depreciación anual

cuota de depreciación = (Valor de costo o de - Valor residual o valor de salvamento) /


anual adquisición o valo de deshecho

cuota de depreciación = (155,000.00 - 0.00) / 8


anual

cuota de depreciación = 19,375.00


anual

Hallaremos la cuota de depreciación tributaria anual

cuota de depreciación = Valor de costo o de X tasa


anual adquisición

cuota de Depreciación = 155,000.00 x 10%


anual

cuota de depreciación = 15,500.00


anual

Tratamiento contable , tratamiento tributario y su diferencia temporal

N° de Depreciación Depreciación Base Diferencia


periodo contable tributaria Tributaria temporal
anual Base contable anual
0 …. 155,000 …. 155,000
1 19,375 135,625 15,500 139,500 -3,875
2 19,375 116,250 15,500 124,000 -7,750
3 19,375 96,875 15,500 108,500 -11,625
4 19,375 77,500 15,500 93,000 -15,500
5 19,375 58,125 15,500 77,500 -19,375
6 19,375 38,750 15,500 62,000 -23,250
7 19,375 19,375 15,500 46,500 -27,125
8 19,375 0 15,500 31,000 -31,000
9 0 0 15,500 15,500 -15,500
10 0 0 15,500 0 0
Vida útil del bien Considerando que de conformidad con el párrafo 46 de la NIC 16
(modificada en 2003) cuando el valor residual es insignificante
puede prescindirse del mismo a efectos de determinar el im-
porte del costo del bien asignable al período.

Para fines del Impuesto a la Renta, existen cierto límites señala-


dos en el artícul 22° del Reglamento LIR. Así se ha fijado en un
porcentaje anual del 10%, siendo que la tasa contable ( 100%/
8=12.5%) excede en 2.5% el límite fijado, deberá repararse vía
Declaración Jurada el exceso registrado como gasto; constitu-
yéndose en una diferencia de carácter temporal.

Con ello, se puede advertir como la depreciación es constante


en todos los periodos tanto para efectos contables S/. 19,375.00
como tributariamente S/. 15,500.00 siendo la diferencia entre
ambos eliminada en los dos últimos periodos donde se veverti-
ría la diferencia temporal atribuible a este bien.
Tratamiento contable

CUENTA DEBE HABER


68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 19,375.00
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo -
costo
68142 Maquinaria y equipos de explotación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOATMIENTO 19,375.00
ACUMULADO
391 Deprecianción acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
39132 Maquinarias y equipos de explotación
Por el reconociemiento de la depreciación acumulada
durante el periodo

CUENTA DEBE HABER


94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 9,687.50

95 GASTOS DE VENTAS 9,687.50

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 19,375.00


Por el destino de la depreciación.
4 Valuación de inmuebles, maquinaria y equipo

Caso práctico
La empresa Ediciones JCMR SAC ha adquirido una máquina impresora con un
con un costo CIF de US$ 18,000 el 30 de noviembre del año 2015. La máquina llegó al
país durante el mes de diciembre del citado año, incurriendo; ademas, en derechos
de aduana por S/. 5,000, como gastos de agente de aduana por S/.2,596 incluyendo
el IGV sobre la comisión de aquel.
Adicionalmente, se contrató trasporte local para el traslado de la máquina con
un costo de S/.550 más IGV de S/.99. La máquina ingresó al almacpen portuario,
servicio que costó US$300.90 incluido IGV cancelado el 15 de diciembre del año 2015.
El piso de fábrica donde se instaló la máquina tuvo que ser reforzado en lo que se
invirtió S/.5,310 incluido IGV. Para la instalación y puesta en marcha se tiene previs-
to contratar con el proveedor del equipo, el envío de un técnico en enero del año
2016, a un costo total de US$3,200, quedando la máquina operativa a partir de esa

NOTA
El servidor de instalación y puesta en marcha fue pagada por adelantado el 30 de
noviembre del año 2015.
La vida útil estimada de la máquina es de 5 años y se depreciará cuando éste dispo-
nible para su uso.
Las tasas de cambio de venta promedio ponderado publicados por la Superinten-
dencia de banca y seguros fueron:

FECHA T.C
30.11.15 3.345
15.12.15 3.37
31.12.15 3.407

CÁLCULO DEL COSTO DE LA MAQUINA

US$ T.C S/.


Costo CIF 18,000 3.345 60,210
Derechos de aduana 5,000
Gastos de agente de aduana 2,200
trasporte local 550
Almacenaje portuario 650
Preparación del lugar de emplazamiento 4,500
Servic. De instalac. Y puesta en marcha 3,500 3.345 11,708
Costo de la máquina al 15 Dic año 2015 84,818
Reconocimiento como activo
. Aumenta la vida útil del bien
. Mejora la calidad de producción o permite reducción de costos

Reconocimiento como gasto


. Reparaciones
. Mantenimiento
Tratamiento contable de la máquina

1. Noviembre del año 2015


( Costo CIF US$ 18,000)

CUENTA
1 DEBE HABER
338 UINDADES POR RECIBIR 60,210
3381 Maquinaria y equipo de explotación
456 PASIVOS POR COMPRA DE ACTIVOS 60,210
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

2.Reconocimiento de costo de la maquina


Noviembre del año 2015
(Instalación puesta en marcha US$ 3,500)

CUENTA
2 DEBE HABER
338 UINDADES POR RECIBIR 11,708
3381 Maquinaria y equipo de explotación
104 Ctas. Ctes inst. Financieras 11,708
1041 Cta. Cte. Operativa

3. Reconocimiento de costo de la maquina


15 de diciembre del año 2015
(Otros costos locales de la maquina)

CUENTA
3 DEBE HABER
338 UNIDADES POR RECIBIR 16,208
3381 Maquinaria y equipo de explotación
401 GOBIERNO CENTRAL 2,917.44
4011 IGV Por pagar
104 CTA. CTES. INSTITUCIONES FINANCIERAS 19,125.44

4. Tratamiento de la diferencia de cambio (31 dic año 2015)


(S/. 3.407 - S/. 3.345) X US$ 18,000 = S/. 1,116

CUENTA
4 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 1,116
676 Diferencia de cambio
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCERAS 1,116
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
5. Transferencia del costo definitivo de la máquina
(Enero año 2016)

CUENTA
1 DEBE HABER
333 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN 84,818
3331 Maquinarias y equipos de explotación
338 UNIDADES POR RECIBIR 84,818
3381 Maquinaria y equipo de explotación
(Para saldar la cuenta)

6. Depreciación de la maquina
(20% en 11 meses año 2016 de S/. 84,818)

Cálculo
(84,818 x 20%) = 16,963.60
(16,963.60/12 meses) x 11 = 15549.97

CUENTA
2 DEBE HABER
681 DEPRECIACIÓN 15,549.97
6814 Depreción. Inmueble, maquinaria y equipo
391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 15,549.97
3913 Depreciación acumulada inmueble, maquinaria y equipo