MARCO CONCEPTUAL

I. COMPOSICIÓN DEL RUBRO:

El activo fijo se compone de bienes tangibles que se emplean en las operaciones de una empresa.
Estos bienes tienen una vida útil o de servicios de más de un año, se emplean (directa o
indirectamente) para producir unos ingresos y no están destinados a la reventa en el curso normal
de los negocios. El activo fijo se compone generalmente de:

 Terrenos: una característica de los terrenos es su existencia permanente y de no estar

sujeta a depreciación.
 Edificios maquinarias, equipos, herramientas y muebles y mejoras introducidas en la
propiedad. Estos bienes tienen una vida limitada y están sometidos a una depreciación.
 Recursos naturales: (pozos petroleros, minas de carbón y zonas madereras) se agotan a
medida que los recursos naturales se extraen o se eliminan.
Las adquisiciones y la venta de propiedades, de planta y equipo suelen producir grandes
cantidades de dinero, pero se concentran en unas cuentas transacciones.los componentes
de la planta y de equipo permanecen inalterados en las cuentas durante muchos años.

La depreciación es la apropiación del costo de los activos fijos de una manera sistemática y
racional durante la vida útil estimada de los mismos. La depreciación puede ser cargada
directamente al resultado del periodo o considerada como una porción del costo productivo y en
consecuencia activarse formando parte del valor de los inventarios.

Los siguientes términos se usan en relación con los Inmuebles, maquinaria y equipo (NIC 16):

Importe en libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

Costo: Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor

razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su
adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea
inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por
ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.

Importe depreciable: Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su

valor residual.

Depreciación: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de

su vida útil.

Valor razonable: Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua.

La pérdida por deterioro: Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su

importe recuperable.

El valor residual de un activo: Es el importe estimado que la entidad podría obtener

actualmente por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal
desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.

Vida útil: El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la
entidad; o bien el número de unidades que éste puede producir.

Elementos del costo:

Según lo señala el párrafo16 de la NIC del mismo número, el costo de los elementos del activo
fijo comprende:

a) Precio de adquisición (debe entenderse referido al valor de compra) incluidos los

aranceles de importación, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición. Así tenemos, por ejemplo, el ISC que grava la compra de vehículos que
formarán parte del activo fijo.

b) Cualquier costo directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección.
Ejemplos:

- El costo de preparación del sitio de emplazamiento físico.

 - Costo de entrega inicial y de manipulación o transporte posterior.

- Costo de instalación o montaje.

- Honorarios profesionales

c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como
la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las
que incurra la entidad como consecuencia de utilizar un elemento durante un
determinado período con propósitos distintos a la producción de existencias.

II. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS

Objetivos cuando se auditan las propiedades, la planta y el quipo:

1. Examinar los riesgos inherentes, entre los de fraude.

2. Examinar el control interno sobre las propiedades, la planta y el equipo.
3. Determinar la existencia de las propiedades, la planta y el equipo registrados.
4. Verificar la integridad de las propiedades, la planta y el equipo registrados.
5. Comprobar si el cliente tiene derechos sobre las propiedades, la planta y el equipo
registrados.
6. Determinar la veracidad administrativa de los programas de propiedades, de planta y equipo.
7. Averiguar si la valuación o asignación del costo de las propiedades, la planta y el equipo se
ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
8. Determinar si la presentación y la revelación de propiedades, planta y equipo junto con la
revelación de los métodos de depreciación son completos y correctas.

Además de la auditoria de las propiedades, la planta y el equipo, se obtienen evidencias sobre las
cuentas respetivas de gastos por depreciación, depreciación acumulada y gastos destinados a
reparaciones y mantenimiento.

III. VALUACION Y EXPOSICIÓN:

El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser asignado en
forma sistemática sobre su vida útil. El método de depreciación debe reflejar el modelo según el
cual los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa.
El cargo por depreciación en cada periodo debe ser reconocido como un gasto. A medida que los
beneficios económicos involucrados en un activo son consumidos por la empresa, el valor
contabilizado del activo se reduce para reflejar este consumo, normalmente cargando un gasto por
depreciación.

Se indicara la revaluación efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual este activo
pertenece, evaluado simultáneamente a fin de evitar una revaluación selectiva de activos y que los
estados financieros muestren montos que representan una mezcla de costos y valuaciones a fechas
diferentes. Sin embargo, una clase de activos puede ser revaluada sobre una base rotativa, siempre
que la revaluación de una clase de activos se complete dentro de un corto periodo de tiempo y las
revaluaciones se mantengan al día.

Cuando los inmuebles, maquinaria y equipo se registren a importes revaluados se deben revelar lo
siguiente:

1. La política relativa a la frecuencia de las revaluaciones.

2. La fecha efectiva de la ultima revaluación
3. Las bases usadas para revalorar los activos
4. La sociedad especializada en valorización o perito tasador que efectuó la revaluación de
los activos.
5. La naturaleza de cualquier índice utilizado para determinar el costo de reposición.
6. El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habría
incluido en los estados financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos
depreciación.
7. Los activos revaluados.
8. Los movimientos de reserva por fluctuación del valor.

La revaluación debe ser sustentada a valor neto realizable efectuado por una sociedad
especializada en valorización o perito tasador perteneciente a entidades gremiales de dicha
actividad. El informe de tasación deberá tener información actual, confiable y suficiente de
carácter técnico, comercial, económico, legal u otro relevante para la determinación del bien
valuado que contenga al menos:

 El monto discriminado por unidades o por grupos homogéneos;

 Aplicara los criterios de manera coherente a los bienes de una misma clase y
características,
 Tendrá en cuenta los criterios utilizados por la empresa para registrar las mejoras;
  Indicara la vida útil remanente que se espera tenga el activo en condiciones normales de
operación; y,
 Segregara los bienes muebles contabilizados como inmuebles mostrando su valor por
separado.

La sociedad especializada en valorización o perito tasador no deberá tener relación laboral con la
entidad económica, prestarle servicios distintos a los de valuación y no estar vinculado a ella.

Los activos son recursos controlados por la entidad provenientes de hechos pasados, y de los
cuales se espera recibir beneficios futuros a manera de incrementos en los flujos de efectivo”. Por
lo tanto, el Activo Fijo tangible reúne las características antes señaladas, pero a la vez podemos
añadir que éstos son el conjunto de elementos patrimoniales tangibles (pues tienen sustancia
física), muebles o inmuebles, cuyo destino es ser usados en las operaciones de la empresa (en la
producción o suministro de bienes y servicios) y no ser vendidos en operaciones cotidianas del
negocios (del giro de la empresa).

IV. CRITERIO DE RECONOCIMIENTO

Al momento de analizar esta partida el auditor debe actuar con mucho criterio y prudencia al
momento de determinar si los desembolsos efectuados por el cliente representaron una Activo
o un cargo a resultados del período, pues éstos tienen un efecto importante en los resultados de
las operaciones que una empresa presenta.

Así, el auditor deberá apoyarse en el párrafo 7 de la NIC 16, el cual prescribe el principio de
Reconocimiento, en virtud del cual un elemento del rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se
reconocerá como un activo, cuando cumpla con los siguientes requerimientos:

 Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios económicos derivados
del mismo.

 Que el costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.

El auditor deberá, además, considerar que desde el punto de vista contable, el valor por el cual se
adquieren o construyen los bienes no puede interferir en el reconocimiento de un activo, que
cumpla con la definición de inmovilizado material y los requisitos del principio de
Reconocimiento. No obstante, lo expuesto, el auditor debe considerar la característica cualitativa
de Materialidad contemplada en el Marco Conceptual, en virtud del cual, aplicando el criterio y
juicio profesional, la empresa puede reconocer como gasto un bien que cumpla con las
 características para ser considerado activo fijo, en tanto que considera que dicho tratamiento no
resulta significativo ni distorsiona la presentación razonable de la Información Financiera.

De igual manera, se tomará en cuenta la existencia de desembolsos posteriores que signifiquen

activos en la medida que correspondan a mejoras o adiciones a bienes del activo fijo.

V. FRAUDE Y ERROR

Los auditores deben tomar en consideración que los estados financieros pueden presentar
información sesgada, ya sea por no seguir las instrucciones contenidas en los manuales y en la
normatividad legal, como también por manipulación adrede, desvirtuando la razonabilidad que los
estados financieros deberían reflejar. Podemos citar algunas situaciones que no deberían escapar de
la vista de los auditores:

DEBILIDADES O FACTORES
DESCRIPCIÓN DEL CONTROL INTERNO
EJEMPLOS
DEL ERROR QUE AUMENTAN EL RIESGO
DEL ERROR
Fraude
Los gastos de reparaciones y Demasiada presión para
mantenimiento se registran como cumplir con los objetivos de
Error en la
adquisiciones de propiedades, de planta utilidades.
adquisición de
y equipo para inflar los ingresos.
propiedades, de
Error
planta y equipo Manual inadecuado de
Las compras de equipo se registran
contabilidad; personal
equivocadamente en la cuenta de gastos
incompetente de contabilidad.
para mantenimiento y reparaciones.
No registrar los Error Políticas inadecuadas de
retiros de Un activo reemplazado se desecha contabilidad; por ejemplo no
propiedades, de porque no tiene valor, sin el asiento utilizar las ordenes de trabajo
planta y equipo contable respectivo. de retiro.
Presentación
Error Manual inadecuado de
incorrecta de las
Se registra una “ganancia” en un contabilidad; personal
transacciones
“intercambio parecido” de equipo incompetente de contabilidad.
inusuales
VI. EVALUACION DE CONTROL INTERNO
Los desembolsos que realizan las organizaciones por concepto de inversión en activos fijos, los
cuales son generalmente cuantiosos, hacen indispensable la implantación de un buen sistema de
control interno para la preparación de Estados Financieros confiables. Así, por ejemplo, pueden
cometerse errores materiales al determinar la utilidad sin reconocer el deterioro de los activos o si no
se aplican políticas para distinguir los gastos de capital (activos) de los que no lo son (tales como los
de mantenimiento o reparación), así como la distinción de los ingresos de capital de los provenientes
del giro natural del cliente.

Otro aspecto que el auditor puede tomar en cuenta es la existencia y ejecución del plan anual
(incluido el presupuesto) instaurado por la dirección para la adquisición y venta de activos fijos, lo
que le permitirá conocer los tipos de activos y sus movimientos reflejados en los libros y registros
contables.

El estudio (revisión y verificación) del control interno de la empresa tiene como finalidad determinar
el grado de confiabilidad que el auditor le concederá a los controles para determinar la naturaleza,
grado y oportunidad de las pruebas de auditoría (SAS N°1). Ese estudio podemos seccionarlo en las
siguientes fases:

1. FASE PRELIMINAR DE REVISIÓN

En esta fase se empieza a conocer el sistema de control interno, e implica que el auditor tendrá
que:

1.1 Hacer una interpretación del medio en que operan los controles y su efecto sobre el
activo fijo (evaluación de sistema de control).La finalidad de este paso es obtener una
evaluación global del nivel de concienciación hacia el control establecido por la empresa y,
para el tema que nos ocupa, su influencia sobre los controles más específicos que afectan la
contabilización de los activos fijos. Un mal entorno de control puede influenciar
negativamente sobre los procedimientos, por ejemplo, un entorno inadecuado de control
puede hacer que un empleado no se atreva a informar del incumplimiento de un control
contable específico por parte de un supervisor, como puede ser el procedimiento de
autorización establecido para el retiro de un equipo, haciendo que aquel no sea fiable.
Algunos de los elementos comunes del entorno del control son: la estructura de la
organización, los métodos que utiliza la entidad para comunicar la responsabilidad y
autoridad y los que emplea la dirección para supervisar el sistema incluyendo la
participación del comité de auditoría.
 1.2 Hacer una interpretación del flujo de operaciones a través del sistema de contabilidad.
Este paso permite al auditor tomar conocimiento de las diversas operaciones procesadas y
los métodos de procesamiento de datos. Además, el análisis del flujo de operaciones permite
tomar una decisión a priori del grado de confiabilidad que merece el sistema de control
interno y facilita el desarrollo de los procedimientos de auditoría. Al ejecutar este paso, el
auditor debería estudiar:

 Las actividades y documentos fuentes asociados que originaron las operaciones

del activo fijo.

 Las etapas del proceso (por ejemplo, cómo se procesan las operaciones, desde la
autorización, ejecución, hasta el registro inicial).

 Registros empleados durante el proceso e informes producidos.

 Procedimiento de detección y corrección de errores.

 Personas o departamentos que intervienen en el proceso.

2. FASE FINAL DE REVISIÓN

Si luego de concluir la fase preliminar de la revisión, el auditor decide depositar su confianza en

el sistema de control interno, para determinar la naturaleza, grado y oportunidad de los
procedimientos, éste debe:

2.1 Considerar unos objetivos específicos de control adecuados para las operaciones
procesadas del activo fijo y cuentas asociadas .El auditor debe acompañar este paso con
una recopilación de información referente a los procedimientos de control que aplica la
dirección para alcanzar tales objetivos. A manera de comprender el enfoque del auditor en
cuanto al control interno que debería existir en la organización, les presentamos a
continuación los objetivos que éste (el sistema) debería cumplir:

i. Objetivos Generales
 Tanto en el área de activos tangibles como intangibles, los objetivos generales que debe
perseguir un sistema de control interno eficaz son:

 Todas las adquisiciones, así como las bajas, traspasos y depreciaciones

(amortizaciones, en el caso de los intangibles)estarán debidamente autorizados,
correctamente valorados y registrados e imputados en el período y cuentas
correspondientes.

 Los elementos del activo fijo serán especificados en un registro el cual reflejará
el costo y la depreciación de los mismos.

 Existencia de un control físico y una toma de inventario de los activos

inmovilizados.

 Salvaguardia de los bienes capitalizados.

 Segregación apropiada de funciones que eviten o disminuyan la posibilidad de

errores e irregularidades.

ii. Objetivos Específicos

Para evaluar los controles establecidos resulta de mucha utilidad estudiar unos objetivos
específicos del control para esta clase de activos, y luego recopilar información sobre
los procedimientos instaurados y sobre cómo éstos procuran lograr tales objetivos; esta
tarea es posible mediante la aplicación de cuestionarios de control. Entre los principales
objetivos específicos del control del activo fijo pueden incluirse los siguientes:

a) Existencia de un control y registro de las adiciones, retiros y de las depreciaciones

contabilizadas (tanto económicas como fiscales) para cada elemento del
inmovilizado, señalando a su vez, una completa descripción del elemento, su coste
por unidad y su vida útil estimada.

b) Registración integral de los activos, por las cantidades correctas, en el período

adecuado y clasificación adecuada de los mismos.

c) Presencia de un sistema de autorizaciones para la aprobación de los desembolsos

concernientes a la adquisición de inmovilizado material, ya sea por compra,
arrendamiento o fase de construcción. Este sistema debe llevar consigo una operativa
 de realización del pedido, recepción del mismo, inspección y pago final.

d) Existencia de un plan general de inversiones al principio de cada ejercicio,

debidamente aprobado.

e) Aplicación de un procedimiento para presentar informes que garanticen la

comunicación y el análisis inmediatos de las variaciones entre los gastos autorizados
y los reales.

f) Fijación de políticas en cuanto al método de depreciación y gastos capitalizables, así

como la distribución de los costos entre cargos a las cuentas de inmovilizado (activo
2
fijo) y a las de reparación y conservación o mantenimiento. 1

g) Establecimiento de un programa de inventarios físicos periódicos para verificar la

existencia, la ubicación y el estado de los activos anotados en los registros y detectar
la existencia de unidades no registradas.

h) Existencia de un sistema de órdenes de trabajo para registrar la acumulación de

costes para los elementos en construcción, así como de órdenes de retiro para los
elementos que se van a dar de baja describiendo las causas del citado retiro y que
contengan las

i) aprobaciones necesarias.

j) Conciliación periódica de los registros auxiliares de activo fijo con las cuentas del
libro mayor.

k) Especial control de los costes de todos aquellos proyectos importantes considerados

por la empresa, con el objeto de realizar comparaciones con los costes
presupuestados.

l) Separación satisfactoria de funciones entre aquellos que tienen acceso al activo fijo y
los que mantienen los registros contables correspondientes a esos activos.

m) Fijación de una política que determine que las compras de activos fijos se efectúen a
través del departamento de adquisiciones y que sigan las rutinas estándar de
recepción, de inspección y pago.

1
 n) Evaluar el cumplimiento de las recomendaciones constantes en los informes de
auditoría interna y externa, relacionadas con el área bajo examen.

o) Determinar la existencia de un motivo razonable para la adquisición de nuevos

elementos.

2.2 Recopilar información concerniente a los controles internos establecidos por la dirección
para cumplir los objetivos de control establecidos. El auditor podría optar por solicitar a la
dirección sus objetivos de control interno de contabilidad y efectuar el seguimiento a un
grupo escogido de transacciones a través del sistema. La información, así recopilada,
debería constar en los papeles de trabajo amanera de flujogramas o narrativas de los
procedimientos de control destinados cumplir los objetivos de control específicos.

2.3 Evaluar la importancia de los controles contables para la auditoría y determinar el grado
de las pruebas de control y las sustantivas. En este paso el auditor debe determinar si los
procedimientos de control del cliente satisfacen los objetivos específicos (evaluación del
riesgo de control); si no es así, se deberá considerar los tipos de errores o irregularidades
potenciales (evaluación del riesgo inherente).

Por ejemplo:

Objetivo Específico Ejemplo de error o irregularidad posible

 Subvaluación o sobrevaluación de los costos

Registración integral de los activos, por del activo.

las cantidades correctas, en el período  Pasivo subvaluado o sobrevaluado.

adecuado y clasificación adecuada de los  Incorrecta clasificación de cuentas en los

mismos. EEFF.
 Subestimación o sobrestimación de los
beneficios (por ejemplo, si los gastos de
mantenimiento y reparación fueron cargados a
la cuenta del activo fijo).
 El último paso al evaluar el sistema de control interno consiste en evaluar de nuevo el riesgo de
control interno partiendo del resultado de las pruebas de controles. Entonces los auditores decidirán
si necesitan modificar su programa de pruebas sustantivas de las afirmaciones sobre los activos fijos.

Luego de efectuar todas estas fases, el auditor podrá evaluar finalmente si deposita o no su confianza
en los controles y podrá determinar el alcance, grado y oportunidad de otros procedimientos de
auditoría (otros más a los ya analizados al evaluar los controles).

VII. PROGRAMA DE AUDITORIA.

Los siguientes pasos caracterizan al trabajo requerido en muchas auditorias para verificar las
propiedades, la planta y el equipo.

A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.

B. Examinar el control interno de las propiedades, la planta y el equipo.

1. Conocer el control interno de las propiedades, la planta y el equipo.
2. Evaluar el riesgo de control y diseñar más pruebas de controles y pruebas sustantivas
aplicables a las afirmaciones sobre las propiedades, la planta y el equipo.
3. Efectuar más pruebas de controles aplicables a las cuentas que los auditores planean
incluir para corroborar sus niveles planeados y evaluación del riesgo de control.

4. Reevaluar los riesgos de control en las principales afirmaciones de los Estados

Financieros relativas a las propiedades, la planta y el equipo, basándose en los
resultados de las pruebas de control, y si es necesario modificar las pruebas
sustantivas.

C. Aplicar pruebas sustantivas a las propiedades, a la planta y al equipo, así como a los gastos e
ingresos respectivos.
1. Conseguir un análisis resumido de los cambios de las propiedades y conciliarlos con
el libro mayor.
2. Verificar las adiciones a las propiedades, la planta y el equipo durante el año.
3. Inspeccionar físicamente las principales adquisiciones de planta y equipo.
4. Analizar las cuentas de gastos destinados a reparaciones y mantenimiento.
5. Investigar el estado de las propiedades, a la planta y al equipo durante el año.
6. Verificar la provisión del cliente para depreciación.
7. Investigar el deterioro posible de las propiedades, a la planta y al equipo.
8. Investigar el retiro de propiedades, planta y equipo a lo largo del año.
 9. Examinar los documentos de la posesión legal de las propiedades, planta y equipo.
10. Revisar los ingresos por la renta de terrenos, edificios y equipos del cliente.
11. Examinar los contratos de arrendamiento de propiedades, planta y equipo.
12. Aplicar procedimientos analíticos a las propiedades, planta y equipo.
13. Evaluar la presentación y revelación de los Estados Financieros referente a los activos
de la planta, así como ingresos y gastos conexos.

Las pruebas anteriores se resumen en el siguiente cuadro, junto con los objetivos
primarios de la auditoria:

A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.

Una vez que conozcan a los clientes y su negocio, los auditores identifican y evalúan los
riesgos inherentes de las propiedades, la planta y el equipo.
Si algunos de ellos entrañan la posibilidad de fraudes cercioran de que conozcan los
programas y los controles establecidos por los directivos para controlar el riesgo. También
averiguan si los controles fueron instalados. Por último diseñan una respuesta apropiada
frente al riesgo.

B. Examinar el control interno de las propiedades, la planta y el equipo.

1. Conocer el control interno.

Para lograr este conocimiento los auditores pueden utilizar una descripción escrita,
diagramas de flujo o un cuestionario. He aquí las preguntas que normalmente se
incluyen:
 ¿se concilian periódicamente los libros mayores de la planta con las cuentas de
control del mayor general?,
 ¿se comparan periódicamente los inventarios físicos de los activos de la planta
con sus libros mayores?,
 ¿están las variaciones entre los presupuestos de la planta y los gastos en activos
sujetos a revisión y aprobación de los ejecutivos?
 ¿la venta, la trasferencia o desmantelamiento del equipo requieren aprobación
de los ejecutivos en una orden de trabajo de retiro numerada serialmente?
 ¿hay una apolítica escrita que distinga entre los gastos de capital y los gastos
corrientes?
 Después de preparar una descripción del control interno, los auditores decidirán si los
que les comentan has sido instalado. Para confirmar si comprenden esas políticas y
técnicas, observan si existe una separación adecuada de funciones cuando se adquieren
activos de la planta e investigan quien se encarga de ellas durante el periodo. Revisan el
mayor auxiliar de las propiedades, de la planta y el equipo; las ordenes de trabajo
numeradas serialmente; el presupuesto y el equipo. Además examinan la evidencia del
seguimiento dado a las variaciones respecto al presupuesto. Esos procedimientos les
ofrecen suficiente evidencia para evaluar, los riesgos de control de algunas afirmaciones
de los estados financieros de que las propiedades, la planta y el equipo no alcanzan el
máximo.

2. Evaluar el riesgo de control y diseñar más pruebas de controles y pruebas

sustantivas.

Basándose en el conocimiento del control interno sobre las propiedades, la planta y el

equipo, los auditores aplican las evaluaciones planteadas del riesgo de control a varias
afirmaciones de los estados financieros. Para respaldar estos juicios, tal vez necesitan
conseguir más evidencias sobre la eficiencia operativa de los controles diseñando
pruebas adicionales. Al hacerlo, habrán de decidir cuáles las disminuirán lo bastante
para justificar el tiempo que les dedicaron.
La evaluación del riesgo de control y también la del riesgo inherente le servirán para
planear la naturaleza, la oportunidad y el alcance de las pruebas. Al diseñar tendrán en
cuenta los errores posibles y las debilidades del control u otras situaciones que propicien
el error, como se evidencia en el siguiente cuadro:

3. Realizar más pruebas de los controles.

Las pruebas que se centran en la eficiencia de los controles servirán para evaluar el
control interno y determinar si los auditores pueden justificar sus niveles planeados y
evaluados del riesgo de control en las afirmaciones a las cuentas de las propiedades, la
planta y el equipo.
Algunas ´pruebas de los controles se efectúan a medida que loa auditores van
conociendo el control interno del cliente; por ejemplo en seleccionar una muestra de
compras de planta y equipo para verificar los controles relacionados con la autorización,
la recepción y la inclusión correcta de las transacciones. En una muestra de los retiros
 anotados pueden comprobarse la autorización y las ordenes en que se basa el trabajo de
retiro. Estas pruebas pueden combinarse con las pruebas sustanciales de las adiciones y
retiros.

4. Reevaluar los riesgos de control y modificar las pruebas sustantivas.

El último paso al examinar el control interno consiste en evaluar de nuevo el riesgo de
control partiendo de los resultados de las pruebas de controles. Entonces los auditores
decidirán si necesitan modifican su programa de pruebas sustantivas de las afirmaciones
sobre las propiedades, la planta y el equipo.

C. Aplicar pruebas sustantivas a las propiedades, a la planta y al equipo, así como a los gastos e
ingresos respectivos.

1. Conseguir un análisis resumido de los cambios de las propiedades y conciliarlos con el

libro mayor.
2. Verificar las adiciones a las propiedades, la planta y el equipo durante el año.
3. Inspeccionar físicamente las principales adquisiciones de planta y equipo.
4. Analizar las cuentas de gastos destinados a reparaciones y mantenimiento.
5. Investigar el estado de las propiedades, a la planta y al equipo durante el año.
6. Investigar el deterioro posible de las propiedades, a la planta y al equipo.
7. Investigar el retiro de propiedades, planta y equipo a lo largo del año.
8. Examinar los documentos de la posesión legal de las propiedades, planta y equipo.
9. Revisar los ingresos por la renta de terrenos, edificios y equipos del cliente.
10. Examinar los contratos de arrendamiento de propiedades, planta y equipo.
11. Aplicar procedimientos analíticos a las propiedades, planta y equipo.
12. Evaluar la presentación y revelación de los Estados Financieros referente a los activos
de la planta, así como ingresos y gastos conexos.

Las pruebas anteriores se resumen en el siguiente cuadro, junto con los objetivos
primarios de la auditoria:
 Objetivos primarios de la
Pruebas sustantivas
auditaría
Conseguir un análisis sucinto de los cambios de Corrección administrativa
propiedad y conciliarlos con el libro mayor
Verificar las adiciones hechas en el año. Existencia y derechos.
Inspección física de las principales adquisiciones. Valuación o asignación.
Analizar las cuentas de gastos de reparaciones y Valuación o asignación.
mantenimiento.
Investigar el estado de la propiedad que no se use Valuación o asignación.
actualmente. Presentación y revelación.
Verificar la provisión de cliente para depreciación. Valuación y asignación.
Investigar los deterioros posibles.
Investigar los retiros de propiedad durante el año. Existencia y derechos.
Examinar la evidencia de propiedad legal.
Revisar los ingresos por renta.
Examinar los contratos de arrendamiento. Existencia y derechos.
Aplicar métodos analíticos. Integridad.
Valuación o asignación.
Evaluar la presentación y la revelación de los Estados Presentación y revelación.
Financieros.

1. Conseguir un análisis resumido de los cambios de propiedades y conciliar los libros

mayores.

Los auditores verifican los saldos iníciales del activo de planta y de equipo consultándolos
con los documentos de trabajo del año anterior. Aparte de los saldos iniciales, el análisis
resumido mostrara las adiciones y los retiros en ambas cuentas durante el año en cuestión.
Conforme avance la auditoria, examinara una muestra de ambas. Los documentos de trabajo
detallado que muestren esta verificación apoyaran y se compararan con la hoja de análisis
resumido.
Antes de analizar a fondo los cambios de las cuentas de propiedades a lo largo del año, los
auditores querrán cerciorarse de que los montos del mayor auxiliar coincidan exactamente
con los saldos de las cuentas de control. Mediante el software generalizado pueden hacer las
conciliaciones muy rápidamente.

2. Comprobar las adiciones a las propiedades, la planta y el equipo durante el año.

 Este proceso efectuado durante el periodo auditado es una de las pruebas sustantivas más
importantes. Su alcance depende de la evaluación del riesgo de control referente a la
valuación de la planta y del equipo. Se analizan las cuentas de control en el mayor general y
se rastrean los asientos en los diarios y en los documentos originales: los contratos,
escrituras, órdenes de trabajo, facturas, cheques cancelados y autorización por las personas
apropiadas.

Los pasos que se siguen al investigar las adiciones del año suelen abarcar lo siguiente:

a) Revisar los cambios del año en el avance de la construcción y examinar lar ordenes de
trabajo correspondiente, tanto las incompletas como las terminadas.

b) Rastrear las transferencias desde la cuenta de avance de la construcción hasta las de

propiedades, fijándose si la clasificación es correcta. Se determinan si los trabajos han
sido transferidos y eliminados en la cuenta.

c) Verificar con pruebas la compra de propiedades, de planta y de equipos consultando

las facturas, las escrituras, los contratos y otros documentos pertinentes. Se recalculan
las multiplicaciones, los totales y el tratamiento de los descuentos. Es necesario
cerciorarse de que ciertos gastos por ingresos no se capitalizaron incorrectamente.

d) Investigar todos los casos en que el costo real de las adquisiciones superar
sustancialmente las cantidades autorizadas. Se determina si fueron analizados y
aprobados por los funcionarios autorizados para ello.

e) Investigar a fondo los cargos a las cuentas de propiedades, de planta y equipo que no
provengan de la adquisición de activos físicos.

f) Determinar si el costo total de los activos de planta y equipo comprados en abonos se

reflejan en las cuentas del activo y si los pagos parciales se incluyen como pasivos.

3. Inspeccionar físicamente las principales adquisiciones de planta y equipo:

Los auditores generalmente realizan una inspección física de las unidades más importantes
de planta y equipo adquiridas durante el año auditado. Este paso le sirve para mantener un
buen conocimiento práctico de las operaciones del cliente e interpretar los asientos contables
de adiciones y retiros.
 El método de la inspección física puede fluir en ambas direcciones entre los activos de la
planta y su registro. Al localizar los activos del libro mayor de la planta en los activos
físicos, los auditores prueban que los mostrados en los registros contables realmente existen
y que se usan actualmente. Otro procedimiento alternativo consiste en inspeccionar en la
planta los activos seleccionados y cotejarlos con documentos detallados. Es una prueba que
demuestra que los activos están registrados.

La inspección física de los activos de la planta se limita a veces a las unidades adquiridas en
el año o se extiende para incluir pruebas del equipo más viejo. En unos cuantos casos (sobre
todo cuando existe un gran riesgo de control), los auditores pueden concluir que es necesario
realizar un inventario físico completo.

Pongamos el ejemplo de un caso en que se podría llegar a la conclusión de que se necesita un

inventario físico completo del equipo. Supongamos que un cliente se dedica al trabajo de la
construcción comercial, que posee y opera muchas unidades se costoso equipo móvil. A
menudo se desecha a vende previa autorización de un supervisor de campo. En tales
circunstancias los auditores podrían considerar indispensable un inventario físico completo
de la planta y del equipo.

De modo análogo, al auditar a clientes que poseen muchos automóviles y camiones, querrán
observar el conteo físico y también revisar el título de propiedad,

Como parte de su control interno, algunas grandes compañías realizan esporádicamente el

inventario físico se planta y equipo en ciertos lugares o departamentos. La observación de
unos pocos conteos lo realizan a menudo el personal de auditoría interna del cliente y no
auditores independientes.

4. Analizar las cuentas de gastos de reparaciones y mantenimiento:

El principal objetivo al analizar estas cuentas consiste en descubrir los gastos que hayan sido
capitalizados. Muchas compañías cuentan con una política escrita que establece el gasto
mínimo a capitalizar. Por ejemplo, tal vez se indique que ningún gasto menor de 300 dólares
se capitalice, sin importar su vida de servicio. En tales casos, los auditores analizaran las
cuentas de reparaciones y mantenimiento, con el propósito de averiguar la uniformidad con
que se aplica la política y los principios de contabilidad generalmente aceptados. Investigan
si una autorización escrita respalda los gastos más fuertes, a fin de determinar si las cuentas
contienen solo cargos apropiados de los conceptos. La veracidad de la contabilización de los
 gastos se verifica consultando las facturas de los proveedores, las requisiciones de materiales
y los registros de tiempo de trabajo.

Un medio útil de identificar los gastos de capital incluidos en las cuentas de reparación de
mantenimiento, consiste en obtener un análisis de los totales mensuales de los gastos con los
totales correspondientes del año anterior. Se investiga minuciosamente cualquier variación
importante de un mes a otro o entre los meses correspondientes de ambos años. Las
variaciones pueden ser considerables, si los departamentos atendidos clasifican el costo del
mantenimiento.

5. Investigar el estado de las propiedades, de la planta y del equipo que no se utilicen

actualmente.

Los terrenos, los edificios y los equipos que no estén utilizándose han de investigarse a
fondo para determinar las posibilidades de su uso futuro en las operaciones. No es necesario
reclasificar los activos de la planta temporalmente ociosos; la depreciación puede proseguir a
su ritmo normal. En cambio, el equipo ocioso que haya sido desmantelado o que por alguna
razón parezca inadecuado para un futuro uso operativo, deberá anotarse en un valor estimado
realizable y excluirse en la clasificación de la planta y del equipo. Los auditores consideraran
si el valor neto en libros puede recuperarse con el uso futuro de operaciones, tratándose de
equipo de respaldo y de otras propiedades que no necesiten en el momento o de posibles
niveles de operación.

6. Investigar el deterioro de las propiedades, de la planta y del equipo.

Debe examinarse el deterioro de los activos de mucha antigüedad, siempre que algunos
hechos o cambios de circunstancias indiquen que el valor en libros de un activo tal vez no se
recuperara. Entonces se reconoce una perdida por deterioro, si el total de los flujos de
efectivo provenientes de un activo es menor que su valor en libros.

Los auditores estarán atentos ante cualquier cambio de las circunstancias que afecte a la
recuperabilidad de las propiedades, de la planta y del equipo, lo mismo que a los activos
intangibles antiguos. Si algunos parecen estar deteriorados, evaluaran la verosimilitud del
cálculo hecho por los ejecutivos sobre la perdida por deterioro.
7. Investigar los retiros de propiedades, planta y equipo durante el año.

El propósito principal de este procedimiento consiste en determinar si alguna propiedad ha

sido reemplazada, vendida, desmantelada o abandonada, sin que ello se refleje en los
registros contables. Casi todos los inventarios físicos minuciosos revelan unidades faltantes
de propiedades es decir, que se eliminaron sin su reducción correspondiente en las cuentas.

Si una maquina se vende al contado o se deja como pago parcial de otra nueva, la
transacción generalmente requerirá usar documentos, entre ellos un formulario de ingresos
en efectivo o una orden de compra; el procesamiento de estos documentos de retiro puede
atraer la atención del personal de contabilidad. Sin embargo, los activos de planta pueden
desecharse en vez de venderse o darse como pago parcial de equipos nuevos; en
consecuencia, quizá no haya documentos que indiquen la desaparición de una maquina.
¿Cómo podrá el departamento de contabilidad saber cuándo retiro el activo?

Un método de evitar los retiros no registrados consiste en instituir en toda la compañía la

política de que ningún activo de planta, deberá retirarse del uso sin previa aprobación de un
tipo especial de orden de trabajo numerada serialmente. Una copia de la orden se envía al
departamento de contabilidad, lo cual ofrece cierta garantía de que los retiros se reflejaran en
los libros contables.

¿Qué medidas debe tomar el auditor para descubrir los retiros no registrados? A menudo las
siguientes medidas dan buenos resultados:

a) Cuando en el año se hayan realizado importantes incorporaciones a la planta y al

equipo, determinar si el equipo viejo fue cambiado o sustituido por otro nuevo.
b) Analizar la cuenta de ingresos diversos para localizar las entradas de caja procedentes
de la venta de activos de plantas.
c) Si algún producto de la compañía fue descontinuado durante el año, investigar la
eliminación de los servicios de la planta utilizados anteriormente en su elaboración.
d) Investigar entre ejecutivos y supervisores si algunos activos de la planta fueron
retirados en año.
e) Buscar en las órdenes de trabajo de retiro u otros documentos la autorización de un
funcionario o comité competentes.
f) Investigar cualquier disminución de cobertura de seguros para determinar si se debió
al retiro de los activos de la planta.
8. Examinar la evidencia de posesión legal de las propiedades, de la planta y del equipo.

Para averiguar si los activos de la planta son propiedad del cliente, los auditores buscan esta
evidencia en una escritura, en una póliza de seguros, en facturas del impuesto predial en
recibos de pago de hipotecas y en seguros contra incendios. Además, el hecho de que no se
pague alquiler es una prueba en favor de las propiedades.

A veces se recomienda que los auditores verifiquen las propiedades de un bien raíz y la
ausencia de gravamen mediante el examen de registros públicos. Esto rara vez se hace. La
inspección de la evidencia documental antes mencionada, aporta una prueba suficiente de las
propiedades. Si existe alguna duda de si el cliente tiene un derecho claro sobre ella, los
auditores piden una opinión al asesor legal del cliente o solicitan que la compañía de seguros
busque un título de propiedad.

El hecho de poseer las escrituras no prueba las propiedades actuales, porque cuando se vende
un bien raíz se prepara una nueva escritura y el vendedor conserva la anterior. Esto se aplica
también a las pólizas de seguros. La mejor evidencia de propiedad ininterrumpida se
encuentra en los recibos del impuesto predial a nombre del cliente, en las políticas de
seguros contra incendios, en los recibos extendidos a los inquilinos y en los pagos periódicos
de capital e intereses a un acreedor hipotecario o a un fiduciario.

Al examinar los pasivos se examinan la posible existencia de gravámenes sobre las

propiedades, pero en la auditoria a la planta y al equipo hay que estar atentos ante cualquier
indicación de que los haya. Los contratos de compra revisados al verificar el costo de las
propiedades pueden indicar saldos insolutos. Las pólizas de seguros a veces contienen
garantías pagaderas por perdida a favor del asegurado.

Para determinar las propiedades de automóviles y de camiones basta que los auditores
consulten los certificados de propiedad y los documentos de registro. Las propiedades del
equipo automotriz se transfieren con mucha facilidad y a menudo sirven de garantía en
préstamos; de ahí la importancia de que los auditores examinen el título de propiedad.

9. Revisar los ingresos por alquiler de terrenos, de edificios y equipo propiedades del
cliente pero arrendados a otros.
 Al verificar los ingresos provenientes de terrenos y edificios, a menudo conviene obtener o
trazar un mapa de las propiedades e inspeccionar físicamente las unidades. Esto puede
revelar que los terrenos registrados como vacantes están ocupados por inquilinos y producen
rentas no reflejadas en los registros contables. Si las propiedades del cliente incluye un
edificio de oficinas o departamentos, los auditores deberán obtener un plano de piso y copias
de todos los contratos de arrendamiento. Así contabilizan todo el espacio disponible para
alquiler como generador de ingresos o como vacante; esto a su vez les permite verificar los
espacios vacios haciendo una inspección física en la fecha del balance general. Si van a
hacer trabajo intermedio de auditoría también comprobaran los espacios vacios mediante
inspecciones y pláticas con los directivos durante el año.

El examen de los arrendamientos indicara si los servicios de electricidad, agua, gas y

teléfono corren por cuenta de los inquilinos. Todo esto se concilia con las cuentas de gastos
por servicios públicos. Las cuentas de ingresos por alquiler deberán analizarse en todos los
casos y las cantidades se comparan con los contratos de arrendamiento y los registros de
efectivo.

10. Examinar los contratos de propiedades, de planta y equipo arrendados.

El paso anterior se centraba en los ingresos provenientes del alquiler. Los auditores no han
de olvidar que, según los principios de contabilidad generalmente aceptados, se dará un trato
contable distinto a los arrendamientos operativos y de capital. Los auditores examinan
meticulosamente los contratos para averiguar si los activos se contabilizaron debidamente.
Por ejemplo, determinaran si los activos arrendados por el cliente deben capitalizarse.

11. Aplicar procedimientos analíticos a las propiedades, a la planta y al equipo.

Las tendencias y las razones con que se juzga la verosimilitud global de los montos de la
planta y del equipo dependerán de la naturaleza de las operaciones del cliente. Entre las de
uso común figuran las siguientes.

a) Costo total de los activos de la planta divididos entre la producción anual en dinero.
b) Costo total de los activos de la planta dividido entre el costo de los productos
vendidos.
c) Comparaciones de los gastos de reparaciones y de mantenimiento cada mes o año.
d) Comparaciones de las adquisiciones en el año actual con las de años anteriores.
e) Comparación de los retiros en el año actual y los efectuados en años anteriores.
 A veces las adquisiciones y los retiros varían mucho de un año a otro, no obstante, es
indispensable que los auditores se percaten de ellas y juzguen la verosimilitud a la luz de las
tendencias en las operaciones pasadas y presentes del cliente.

12. Evaluar la presentación de estados financieros y la revelación de los activos de la planta

y de los ingresos y gastos respectivos.

El balance general o las notas anexas deben contener los saldos de las principales clases de
activos depreciables. La depreciación acumulada puede incluirse en una de las clases o en
total se expresa el método o métodos con que se calcula. El total de la depreciación se
incluye en el estado de resultados o en las notas de soporte.

Además una buena presentación de estados financieros normalmente contiene los siguientes
principios:

a) El criterio de valuación se indica explícitamente. Actualmente, el costo suele ser el

criterio generalmente aceptado para la planta y el equipo; las propiedades que no se
usen deberían valuarse al costo o al valor estimado realizable, el menor.
b) Las propiedades con que se garantizan los préstamos se identificaran con toda
claridad.
c) Las propiedades que no se utilicen se separaran en el balance general.

VIII. MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

De acuerdo al Manual para la Preparación de Información Financiera, se debe revelar (en las
Notas a los Estados Financieros) que el reconocimiento inicial de los IME es al costo de
adquisición y posteriormente se medirán al:

a) Costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro de valor

acumuladas; o

b) Valor revaluado menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro de

valor acumuladas.

Asimismo, debe considerarse la estimación de los eventuales costos de desmantelamiento y

restauración o rehabilitación medio ambiental derivados de dichos activos.
Cuando los inmuebles, maquinaria y equipos que contabilicen por sus valores revaluados, se
debe revelar la siguiente información:

a) La fecha efectiva de la revaluación;

b) Si se han utilizado los servicios de sociedad especializada en valorización o perito

tasador (experto independiente) que efectúo la revaluación de los activos;

c) Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del valor razonable
de los activos;

d) En qué medida el valor razonable de los inmuebles, maquinaria y equipo fue

determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado
activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en
condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras técnicas de valoración; y,

e) Para cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se haya revalorizado, el valor en
libros al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del
costo.

Lassociedadespecializadaenvalorizaciónoperitotasadornodeberátenerrelaciónlaboralconlaenti
dadeconómica, prestarle servicios distintos a los de valuación y estar relacionada a ella.
 DEPRECIACIÓN

1. DEFINICIÓN.

La depreciación es la distribución sistemática del costo (menos el valor residual, de haberlo)

de un activo depreciable durante la vida útil del mismo, con el propósito de aplicar una
porción de su costo contra los resultados del ejercicio (a manera de gasto). De acuerdo a las
NICs y NIIFs, se trata de la paulatina expiración del costo de un activo fijo como producto
de su uso en las operaciones de la empresa durante el período que éste preste servicios a ella,
considerando factores como desgaste, obsolescencia, avances tecnológicos o factores
naturales.

Los auditores deben tener presente que el cliente ha tomado dos decisiones elementales: la
primera, atribuirle una determinada vida útil a cada uno de los grupos de activos reconocidos
en sus registros; y la segunda, el método de depreciación a aplicar a cada grupo de ellos.
Como se podrá advertir, esto ocasionaría una gama de montos anuales del gasto por
depreciación, por lo cual los auditores deberán asegurarse de que la afirmación de los EEFF
respecto a esta partida es verosímil o razonable. Además, se tomará en consideración que el
cliente podría regir sus políticas de depreciación por las normas fiscales, ocasionando que el
período de recuperación no sea razonable por no coincidir con la vida económica útil, lo cual
a su vez puede producir errores materiales que no permitan que el auditor emita un dictamen
sin salvedades sobre los EEFF.

2. OBJETIVOS AL AUDITAR LA DEPRECIACIÓN.

La depreciación es una estimación contable, por lo que, como para otras estimaciones, los
auditores recurren a tres procedimientos básicos:

 Examinar y verificar el proceso con que la administración hace las estimaciones.

 Examinar los hechos o transacciones subsecuentes que inciden en la estimación.

 Estimar en forma independiente la cantidad para compararla con la de la

administración.

Aunque resulta válida una combinación de los métodos citados, los auditores generalmente
optan por centrarse en el primero: Examinar y verificar el proceso con que se calcula la
depreciación.
 Al auditar la depreciación, se persigue que ésta logre el objetivo de valuación o asignación,
pero además los auditores verificarán:

i. Si los métodos utilizados son aceptables.

ii. Si se siguieron los métodos uniformemente; y

iii. Si los cálculos efectuados son exactos.

A continuación, les presentamos un programa de auditoría que ofrece una idea más
pormenorizada de los objetivos.

3. PROGRAMA DE AUDITORÍA

El presente esbozo de programa contiene pruebas sustantivas que los auditores desarrollan
al auditar la depreciación.

1) Revisar las políticas de depreciación contenidas en el manual de la entidad o en otras

directrices de la gerencia. Se determina si los métodos utilizados fueron diseñados para
asignar sistemáticamente los costos de los inmuebles, maquinarias y equipos a lo largo
de sus vidas útiles.

a. Investigar si hay turnos extras de trabajo u otras condiciones de la producción que

justifiquen ajustar las tasa normales de depreciación.

b. Discutir con los ejecutivos la posible necesidad de reconocer la obsolescencia debido

a los adelantos tecnológicos o económicos.

2) Conseguir o preparar un análisis resumido de la depreciación acumulada respecto a las

principales clasificaciones de las propiedades que aparecen en las cuentas del libro
mayor principal: saldos iníciales, provisiones para depreciación en el año, retiros y
saldos finales.

a. Comparar las tasas usadas durante el período que se está auditando con las
empleadas en años anteriores.

b. Determinar si los totales de depreciación acumulada registrados en los asientos en

los registros de activo fijo y libro diario concuerdan con los del libro mayor.

3) Pruebe las provisiones por depreciación.

 a. Compare las tasas sutilizadas durante el período que se está auditando con las de
años anteriores e investigue cualquier variación.

b. Verificar los cálculos de las provisiones para depreciación de un número

representativo de unidades y compararlas con los libros mayores auxiliares. Esté
atento ante una depreciación excesiva de activos totalmente depreciados (la
depreciación acumulada por una unidad no debe sobrepasar su costo reconocido).

4) Verificar las deducciones provenientes de la depreciación acumulada de los activos

retirados.

a. Se comparan las deducciones con el registro donde consten los retiros analizados de
activos.

b. Se verifica la corrección de la depreciación acumulada a la fecha del retiro.

5) Aplicar procedimientos analíticos a la depreciación.

a. Calcular la razón de gasto por depreciación a costo total de inmueble, maquinaria y

equipo, y compararla con años anteriores.

b. Comparar las relaciones porcentuales entre la depreciación acumulada y las cuentas

respectivas de las propiedades con la que predominó en años anteriores. Con los
directivos correspondientes discutir las variaciones significativas respecto al
programa de depreciación normal.

Como se ha descrito, el gasto por depreciación se comprueba a menudo recalculando o

aplicando métodos analíticos, y los auditores deben considerar que un riesgo importante
respecto a los activos fijos (incluidos los intangibles) es el de no reconocer correctamente el
deterioro que éstos sufren.

4. MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

De acuerdo al Manual para la Preparación de Información Financiera, se debe mostrar (en las
Notas a los Estados Financieros) en un cuadro comparativo, información relativa a la
depreciación y deterioro acumulados según la clase de inmuebles, maquinaria y equipo, que
presenta:
a) Saldos iníciales;
b) Adiciones aplicadas a resultados, así como las pérdidas por deterioro de valor de
activos revaluados, reconocidas en el patrimonio (resultados no realizados: excedente
de revaluación);
c) Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos para la venta o
disposiciones por otra vía, así como las reversiones de deterioro de valor de los
activos;
d) Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
e) Saldos finales.