1

CREDITO FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO

PARRAFO 6 DEL TITULO II
DEL DECRETO LEY N 825 DE 1974
y
TITULO VIII DEL D.S. HCDA. N 55 de 1977

IMPUESTO A LAS VENTA Y SERVICIOS
2
CREDITO FISCAL ( Art. 23 D.L. 825/74 y Art.. 39 D.S 55 de 1977 )

IMPUESTOS QUE HAN SIDO RECARGADOS EN LAS IMPORTACIONES,
ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS RECIBIDOS, Y QUE SE PUEDEN
DEDUCIR DEL DEBITO FISCAL MENSUAL SEGN LA LEY

IVA RECARGADO SEPARADAMENTE EN:
FACTURAS DE PRESTADORES DE SERVICIO
FACTURAS DE PROVEEDORES
FACTURAS DE COMPRAS (CAMBIO SUJETO)
FACTURAS POR CONTRATOS A QUE SE REFIERE LA LETRA E) DEL ART. 8

IVA PAGADO SEGN COMPROBANTE DE IMPORTACIONES.

IVA RECARGADO EN NOTAS DE DEBITO RECIBIDAS

MENOS:
IVA QUE CONSTE EN NOTAS DE CREDITO RECIBIDAS, POR
DEVOLUCIONES, DESCUENTOS O BONFICACIONES RECIBIDAS

3

PROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL

IVA SOPORTADO POR ADQUISICIONES DE BIENES CORPORALES
MUEBLES O UTILIZACION DE SERVICIOS DESTINADOS A:
ACTIVO REALIZABLE
ACTIVO FIJO,
GASTOS GENERALES

IVA SOPORTADO POR ADQUISICIONES DE BIENES CORPORALES
INMUEBLES:
CONTRATOS DE VENTA
PROMESAS DE VENTA,
CONTRATOS DE CONFEC. O INSTALAC. ESPECIALID.,
CONTRATOS GENERALES CONSTRUC.

LAS ADQUISICIONES DEBEN ESTAR RELACIONADAS CON LA ACTIVIDAD O
GIRO DEL CONTRIBUYENTE
CREDITO FISCAL ( Art. 23 D.L. 825/74 y Art. 40 del D.S. 55/1977 )
4
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
( Art. 23 N 2, 4, 5 y 6 del D.L. 825 de 1974 y Art. 41 del D.S. 55 de 1977 )

1) ADQUISICION DE BIENES Y UTILIZACION DE SERVICIOS DESTINADOS:
Art. 23 N 2
HECHOS NO GRAVADOS
OPERACIONES EXENTAS
HECHOS QUE NO GUARDAN RELACION DIRECTA CON LA ACTIVIDAD
DEL CONTRIBUYENTE

2) ADQUISICIONES, ARRENDAMIENTO Y GASTOS EN LUBRICANTES,
REPUESTOS Y OTROS: ( Art. 23 N 4)
AUTOMOVILES
STATION VAGONS Y SIMILARES;
EXCEPTO QUE CONSTITUYAN EL GIRO O ACTIVIDAD DEL VENDEDOR,
EJ. RENTA CAR O QUE SEAN AUTORIZADOS POR EL DIRECTOR

3) IVA RECARGADO EN FACTURAS: ( Art. 23 N 5 )
NO FIDEDIGNAS O FALSAS ( VER LAMINA 13 LA 26 )
QUE NO CUMPLAN CON LOS REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS
Y AQUELLAS OTORGADAS POR PERSONAS QUE RESULTEN NO SER
CONTRIBUYENTES DEL IVA
5
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
( Art. 23 N 2, 4, 5 y 6 del D.L. 825 de 1974 y Art. 41 del D.S. 55 de 1977 )


4) EN LA COMPRA DE INMUEBLES O EN LOS CONTRATOS GENERALES DE
CONSTRUCCION: ( Art. 23 N 6 )
POR LA PARTE DEL IVA QUE LA CONSTRUCTORA RECUPERE EN
VIRTUD DE LO SEALADO EN ART. 21 DEL D.L. 910 DE 1975 (CREDITO
ESPECIAL DEL 65%)

5) EN LOS CASO DE LO SEALADO EN EL ART.8 LETRA D), INCISO FINAL
DEL D.L.825

RESPECTO DE LAS FACTURAS QUE CORRESPONDEN A BIENES
RECIBIDOS EN VIRTUD DE RETIROS, RIFAS, SORTEOS.


6
REQUISITOS PARA HACER USO DEL CREDITO FISCAL
( Art. 25 del D.L. 825 de 1974 y Art. 42 del D.S. 55 de 1977 )

EL IMPUESTO DEBE HABER SIDO RECARGADO SEPARADAMENTE EN LA FACTURA O
PAGADO SEGN COMPROBANTES DE INGRESOS, TRATANDOSE DE IMPORTACIONES

LAS FACTURAS Y/O COMPROBANTES DE INGRESO DEBERAN ESTAR
CONTABILIZADOS EN LOS LIBROS ESPECIALES QUE SEALA EL ART.59 DE LA LEY
( LIBRO DE COMPRAS )

ADEMAS

DEBE ACREDITARSE CON EL ORIGINAL DE LA FACTURA

LA FACTURA DEBE CUMPLIR CON LOS REQUISITOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS,
EN CUANTO A CONTENIDOS Y FONDOS IMPRESOS, TIMBRAJE Y CONTENIDO DE
EMISION.



7
CREDITO FISCAL DOCUMENTOS REGISTRADOS O RECIBIDOS CON
RETRASO ( Art. 24 del D.L. 825 de 1974 )

EL IMPUESTO REGISTRADO EN ESTOS DOCUMENTOS, PUEDE SER
UTILIZADO PARA AUMENTAR O DISMINUIR EL CREDITO, SEGN
CORRESPONDA, HASTA EN LOS 2 PERIODOS SIGUIENTES AL QUE
FIGURA EN DICHOS DOCUMENTOS:

- FACTURAS
- NOTAS DE CREDITO
- NOTAS DE DEBITO

SITUACION DEL IVA NO UTILIZADO COMO CREDITO FISCAL:

- CONSIDERAR EL IVA COMO GASTO( ART. 31 N2 L.I.R.)
- SOLICITAR SU DEVOLUCION, EN EL PLAZO DE 3 AOS
CONTADOS DESDE LA FECHA EN QUE SE PAGO INDEBIDAMENTE
UN MAYOR IMPUESTO ART. 126 C.T..



8
CREDITO FISCAL PROPORCIONAL
( ART.23 N3 D.L.825 DE 1974 y Art. 43 del D.D. 55 de 1977 )
PROCEDE CUANDO

EXISTAN ADQUISICIONES DE BIENES O UTILIZACION DE SERVICIOS QUE AFECTEN A
OPERACIONES GRAVADAS Y EXENTAS O NO GRAVADAS EN FORMA SIMULTANEA

MECANISMO DE CALCULO

- SE ESTABLECE LA RELACION PORCENTUAL QUE REPRESENTA LA SUMA
ACUMULADA DE VENTAS Y/O SERVICIOS AFECTOS RESPECTO DE LA SUMA
TOTAL ACUMULADA DE VENTAS Y SERVICIOS.

- LA ACUMULACION ES DE ENERO HASTA DICIEMBRE DE CADA AO. EN EL
MES ENERO SOLO SE CONSIDERAN LOS VALORES DE DICHO MES.

- EL PORCENTAJE DETERMINADO SE APLICA SOBRE EL IVA SOPORTADO O
PAGADO, DE UTILIZACION COMUN.






9
EJEMPLO DE LA DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
A) Ventas netas del perodo

Ao 2007 Gravadas Exentas o no gravadas Total Ventas
Enero 5.000.000 2.000.000 7.000.000
Febrero 6.000.000 1.000.000 7.000.000
Marzo 4.000.000 2.000.000 6.000.000

B) Compras Netas del perodo:

Ao 2007 Neto I.V.A. IVA Operac. IVA Operac. IVA Total
Afectas Exentas Comn
Enero 2.000.000 380.000 200.000 60.000 120.000 2.380.000
Febrero 2.600.000 494.000 310.000 34.000 150.000 3.094.000
Marzo 3.000.000 570.000 380.000 40.000 150.000 3.570.000

10
EJEMPLO DE LA DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
Venta
gravadas
Ventas
Exentas o no
gravadas
Total de Ventas % Vtas. Afectas
1 2 3= ( 1+2) 4 = ( (1/3)*100)
Ene-09 5.000.000 2.000.000 7.000.000 71,43%
Feb-09 6.000.000 1.000.000 7.000.000
Acum. A Feb. 11.000.000 3.000.000 14.000.000 78,57%
Mar-09 4.000.000 2.000.000 6.000.000
Acum. A Mar. 15.000.000 5.000.000 20.000.000 75,00%
Perodo
Tributario
DETERMINACIN PROPORCIONALIDAD EN LAS VENTAS
11
EJEMPLO DE LA DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
DETERMINACIN DEL CREDITO FISCAL MENSUAL
Total
IVAcompras
del mes
IVA
operaciones
afecta
IVA
operaciones
exentas
IVA de
utilizacin
comn
% Vtas.
Afectas
IVA de
utilizacin
comn
IVA que
constituye
Crdito Fiscal
1
2 4 3 5 6 = (3 * 5 ) 7 = ( 2+ 6)
Ene-09 380.000 200.000 60.000 120.000 71,43% 85.714 285.714
Feb-09 494.000 310.000 34.000 150.000 78,57% 117.857 427.857
Mar-09 570.000 380.000 40.000 150.000 75,00% 112.500 492.500
Perodo
Tributario
12



SI EL DEBITO FISCAL DEL MES, ES MAYOR QUE EL CREDITO FISCAL, LA
DIFERENCIA CONSTITUYE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A
INGRESAR EN ARCAS FISCAL EN ESE PERODO TRIBUTARIO

POR EL CONTRARIO, SI EL CRDITO FISCAL ES MAYOR QUE EL DBITO
FISCAL , SE DETERMINA UN EXCEDENTE, LLAMADO REMANENTE Y QUE
SE EXPRESA ADEMAS EN UTM:

ESTE REMANENTE DE CRDITO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE
SE ACUMULA PARA EL PERIODO SIGUIENTE, AGREGANDOSE AL
CREDITO DE ESE MES ( Lnea 28 Cdigo 504 del F 29 ), EL QUE
EXPRESADO EN UTM, SE CONVIERTE A $ POR EL VALOR UTM
DEL MES QUE SE DECLARA.

IGUAL PROCEDIMIENTO PROCEDE PARA PERODOS SIGUIENTES
SI SUBSISTE REMANENTE A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE.

De la determinacin del Impuesto a Pagar
( ART.26 y 27 D.L.825 DE 1974 y Art. 45 del D.D. 55 de 1977 )

FACTURAS FALSAS

NO FIDEDIGNAS,

QUE NO CUMPLE LOS REQUISITOS LEGALES Y
REGLAMENTARIOS Y

OTORGADAS POR PERSONAS QUE NO SON
CONTRIBUYENTES DEL IVA
13
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 )
INSTRUCCIONES DEL SII SOBRE FACTURAS FALSAS

CIRCULAR N93 DEL 19 DE DICIEMBRE DEL 2001

Actualiza instrucciones sobre procedimientos que deben observarse en caso de
detectarse documentos que no dan derecho a crdito fiscal
(Deroga Circulares N 59 y N 73, ambas de 1996)

CIRCULAR N 8 DEL 14 DE ENERO DEL 2010

Instruye sobre procedimiento de recopilacin de antecedentes por delitos tributario (
deroga circulares 78 de 1997 y 60 de 2001
14
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 )




Facturas Falsas
Aquellas que en su materialidad o contenido faltan a la
verdad.
Las que imitan una factura autntica
Las que son emitidas por quien no tiene iniciacin de actividades
La que dan cuenta de una operacin inexistente
La que contienen timbre falsificado del Sii
15
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 )
Facturas Falsas
Las que indican un vendedor inexistente.
Las que contienen RUT, nombre y domicilio de otra persona.
Las que indican guas de despacho inexistente.
Las facturas respecto de la cuales existe aviso de extravo,
encontrndose sin emitir por parte de su titular.
16
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 )


CLASIFICACION DE LAS FACTURAS FALSAS
Falsedad Material
Falsedad Ideolgica
17
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 )
Falsedad Material
Esta se produce cuando en el documento se han adulterado los
elementos fsicos que conforman la factura, esto es, cuando se
produce una imitacin de un modelo verdadero, se imita una
factura legtima.
Ej., cuando se hace una factura en una imprenta
consignando un nombre, domicilio, RUT, numeracin u otro
dato o elemento esencial que no corresponda a la realidad. Asi
como tambin, cuando todos estos antecedentes son verdicos,
y se imitan los timbres y sellos del Servicio


18
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974
Falsedad Ideolgica
La falsedad ideolgica se produce cuando, las
operaciones que en ella se consignan son mentirosas o
no existentes, es decir, el contenido es el mentiroso.
La falsedad ideolgica por lo general ampara
operaciones inexistentes u operaciones reales pero por
montos o especies diferentes a la realidad.


19
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974
Es aquel documento no digno de fe, que contiene irregularidades materiales
que hace presumir fundadamente que no se ajusta a la verdad.
Por Ejemplo:
Las emitidas sin respetar la correlatividad
Las que presenten correcciones o enmendaduras
Cuando stas, no guardan concordancia entre los distintos ejemplares de la misma
Las que no contiene timbraje (Falta requisito formal )
La que registran un giro diferente al registrado en el SII
20
Factura no Fidedigna
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974
Diferencia entre una factura falsa y no fidedigna
La factura falsa es aquella que falta a la verdad o realidad de los
datos contenidos en ella y la no fidedigna, la que contiene
irregularidades, que hacen presumir fundadamente que no se
ajustan a la verdad.
21
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974
Cuando el pago de la factura se haya efectuado:
a) Con ch/. nominativo, vale vista nominativo o transferencia
electrnica de dinero a nombre del emisor de la factura girados
contra la Cta. Cte. Bancaria del respectivo comprador o
beneficiario del servicio y
b) Se haya anotado al extender el cheque, o por el banco al
extender el vale vista, en el reverso del mismo, el N de RUT del
emisor de la factura y el N de sta, y en caso de transferencia
electrnica de dinero, esta misma informacin incluyendo el
monto de la operacin, se deber dejar registrado en los
respaldos de la transaccin electrnica del banco.

22
Procedencia del uso del Impuesto recargado en facturas
a que se refiere el artculo 23 N 5 del D.L. N 825.
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 )


Sin perjuicio de lo anterior, el comprador o beneficiario del servicio
perder el derecho al crdito fiscal si la factura fuere objetada por el
Servicio de Impuestos Internos a menos que acredite lo siguiente:
1. La emisin y pago del Ch/., vale vista o transferencia electrnica los
primeros o certificacin del banco segn corresponda con las
especificaciones que determine el Director del SII
2. Tener registra la respectiva Cta. Cte. en la contabilidad, si esta
obligado a llevarla, donde se asentaron los pagos efectuados con
Ch/. Vale Vista o transferencia electrnica de dinero



23
Procedencia del uso del Impuesto recargado en facturas a que se
refiere el artculo 23 N 5 del D.L. N 825.
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 )
Procedencia del uso del Impuesto recargado en facturas a que se refiere
el artculo 23 N 5 del D.L. N 825
3. Que el cheque se pag al emisor de la factura, directamente o por
intermedio de un Banco al cual se le endos en comisin de
cobranza. (ambos se prueban mediante un certificado del Banco
librado)
4..Que la factura en virtud de la cual actu el comprador o beneficiario
del servicio, cumple con las obligaciones formales establecidas por
las leyes, reglamentos e instrucciones del Servicio.

24
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 )

5. Que se acredite la efectividad material de la operacin y de su
monto , por los medios de prueba instrumental o pericial que la ley
establece, cuando el SII as los solicite.
Esta circunstancia se acredita probando las razones de hecho,
como transporte de bienes, guas de despacho, ingreso a bodega,
detalle de las ventas de las mercaderas anotadas en las facturas
o de su existencia en los inventario, etc.
25
Procedencia del uso del Impuesto recargado en facturas a
que se refiere el artculo 23 N 5 del D.L. N 825
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 )

Sin perjuicio de lo anterior, el adquirente o beneficio del
servicio no perder el derecho a crdito si se acredite que
el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente
en arcas fiscales por el vendedor.
Este mecanismo para permitir el uso del crdito fiscal no
se aplica si el comprador o beneficiario del servicio han
tenido conocimiento o participacin en la falsedad de la
factura.
26
Procedencia del uso del Impuesto recargado en facturas a
que se refiere el artculo 23 N 5 del D.L. N 825
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 )
DEVOLUCIN O IMPUTACION DEL
REMANENTE DE CREDITO FISCAL
POR ADQUISICIN DE ACTIVO FIJO
ART. 27 BIS DL 825
27
IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS
( D.L. N 825 de 1974 )
DEVOLUCIN O IMPUTACION DE REMANENTE POR
ADQUISICIONES DE ACTIVO FIJO ( Art. 27 BIS DL 825 )
CONTRIBUYENTES BENEFICIADOS:
- Vendedores - Prestadores de servicios - Exportadores

ADQUISICIONES QUE PUEDEN ACOGERSE AL BENEFICIO A CONDICION QUE PASEN A
FORMAR PARTE DEL ACTIVO FIJO
- Adquisiciones de bienes corporales muebles (Circular N 55 de 1985)
- Adquisiciones de bienes corporales inmuebles (Circular N 26, de 1987)
- Arrendamiento con o sin opcin de compra de bienes corporales muebles
(Circular N 36 de 1987)
- Utilizacin de servicios que forman parte del activo fijo (Circular N 5 de 1988)
- Perodos acumulados 6 meses o ms (Circular N 12 de 1989)
28
ADQUISICIONES QUE NO PUEDEN ACOGERSE AL BENEFICIO:
- Bienes o servicios que afecten a operaciones no gravadas, exentas o que
no guarden relacin con la actividad del vendedor.
- Importacin, arrendamiento con o si opcin de compra y adquisiciones
de automviles station-wagons y similares y de combustibles, lubricantes,
repuestos y reparaciones
- Impuestos pagados y acreditados en facturas no fidedignas o falsas o que
no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios




29
DEVOLUCIN O IMPUTACION DE REMANENTE POR
ADQUISICIONES DE ACTIVO FIJO ( Art. 27 BIS DL 825 )
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL MONTO A IMPUTAR O SOLICITAR
SU DEVOLUCION:
- Que el contribuyente tenga remanente de crdito fiscal,
durante 6 perodos consecutivos o ms, originado en su
totalidad o en parte en la adquisicin de bienes del Activo Fijo.
Este se computa a partir del primer mes en que se determine
remanente que Incluya crditos que correspondan a
adquisiciones o Importaciones de bienes corporales muebles
o inmuebles destinados a formar parte del Activo Fijo.
El monto del crdito fiscal y la cantidad de documentos debe
indicarse en F. 29 del mes de adquisiciones, lnea 19, Cdigos
524 y 525 y lnea 23 cdigos 536 y 553 respectivamente.
- Se suman los crditos fiscales totales de los seis meses
consecutivos o ms.

30
DEVOLUCIN O IMPUTACION DE REMANENTE POR
ADQUISICIONES DE ACTIVO FIJO ( Art. 27 BIS DL 825 )
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL MONTO A IMPUTAR
O SOLICITAR SU DEVOLUCION:
- Se suman los crditos fiscales por compras o
importaciones de activo fijo que se encuentra incluidos
en el crdito fiscal total, de los 6 perodos o ms
- Se establece la relacin porcentual entre el total del
crdito fiscal por compras destinadas al Activo Fijo,
respecto del total del crdito fiscal de los seis perodos o
ms
- Este porcentaje as determinado se aplicar al remanente
del crdito fiscal acumulado del perodo tributario en que
se solicita la devolucin y/o imputacin



31
DEVOLUCIN O IMPUTACION DE REMANENTE POR
ADQUISICIONES DE ACTIVO FIJO ( Art. 27 BIS DL 825 )
DE LA SOLICITUD DE IMPUTACION
Esta debe presentarse al Servicio de Tesorera, para que sta le emita
certificado de pago por una suma hasta el monto de los crdito acumulados
originados en la adquisicin bienes del activo fijo
TRIBUTOS A QUE PUEDE IMPUTARSE EL REMANENTE:
Cualquier Impuesto fiscal Incluso de retencin (ejemplo: Impuesto nico de
Trabajadores) - Derechos aduaneros - Tasas - Dems gravmenes que se
perciban por intermedio de Aduanas
SOLICITUD DE DEVOLUCION DEL REMANENTE:
Presentar al Servicio de impuestos Internos solicitud en formulario N 3280, a
fin de verifique y certifique dentro del plazo de 60 das, en forma previa a la
devolucin por Tesorera, la correcta constitucin del crdito, acompaada de
los formularios 29, de todos los perodos tributarios por los cuales se solicita
la devolucin y antecedentes que se indican en el formulario ( 3280 ).

32
DEVOLUCIN O IMPUTACION DE REMANENTE POR
ADQUISICIONES DE ACTIVO FIJO ( Art. 27 BIS DL 825 )

EJEMPLO DE CALCULO DE DEVOLUCION
ARTICULO 27 BIS
33
Dbito Fiscal Crdito Fiscal
Total
Remanente Crdito
Fiscal
Crdito Fiscal Actualizado Fijo
(incluido en Crdito Fiscal total)
80.000 120.000 40.000 50.000
70.000 140.000 110.000 110.000
20.000 30.000 120.000
100.000 60.000 80.000
90.000 160.000 150.000 50.000
40.000 110.000 220.000 69.000
$400.000 $620.000 $279.000
Clculo solicitud de devolucin: $ 279.000 x 100 = 45% x 220.000 = $ 99.000
620.000
FORMULARIO 3280
FOLIO N
DESARROLLO CASO 3
A.- IDENTIFICACIN DEL CONTRIBUYENTE
03
53 13
48 313
903


Nombre del Representante Legal Telfono Rol nico Tributario

09
Telfono Fax Domicilio Postal Nombre del Contador Telfono

06
Calle, Nde Oficina / Local
08
Comuna Regin Actividad Econmica
CDIGO UNIDAD
FECHA
01
Razn Social O Apellido Paterno
02
Apellido Paterno
05
Nombres Rol nico Tributario
SOLICITUD DE DEVOLUCIN F 3280
ARTICULO 27 BIS D.L. 825/74
(POR ADQUISICIONES DESTINADAS AL ACTIVO FIJO) 25848
(INSTRUCCIONES AL REVERSO) USO EXCLUSIVO S.I.I.
FORMULARIO 3280
DECLARACIN JURADA
B.- DETALLEDELA SOLICITUD DEDEVOLUCIN DEREMANENTEDECRDITO FISCAL
M ES COD.
B.1. El porcentaje que representa el Total de la Columna "CRDITOS POR ACTIVO FIJO", en relacin al TOTAL de la Columna "CRDITO TOTAL DEL MES", es de %
(considerar dos decimales).
B.2. El monto a que tengo derechos a solicitar devolucin por el concepto sealado, es de:
X =
191
U.T.M.
Para ef ectos del artculo 27 bis del D.L. 825, de 1974, l o los suscritos, en su calidad de representante legal, se hacen responsables de los antecedentes sealados en la presentes
declaracin jurada, dejando constancia que no han hecho uso , ni lo harn, del crdito f iscal equivalente a los impuestos cuya recuperacin solicitan, contra cualquier dbito f iscal
pasado, presente o f uturo, como asimismo que no obtendrn su reembolso segn el procedimiento del artculo 36 del ref erido cuerpo legal, en el caso de ef ectuarse exportaciones y
que la rebaja de ste se ef ectuar en la declaracin de Impuestos (Form. 29), del periodo siguiente solicitado.
FIRMA DEL CONTRIBUYENTEO REPRESENTATELEGAL FIRMA Y TIMBREFUNCIONARIO S.I.I. QUIEN RECIBELA SOLICITUD
98
U.T.M. %
TOTALES - $ - $
REMANENTECRDITO FISCAL PORCENTAJEACTIVO FIJO MONTO DEVOLUCIN SOLICITADA EN U.T.M.
REM ANENTE CRDITO FISCAL
$
COD. AO
NUM ERO
DE FOLIO
FECHA DE
P RESENTACIN
CRDITOS P OR ACTIVO
FIJO $
CRDITOS TOTAL DEL
M ES $
En virtud de lo dispuesto en el Art. 27 bis del D.L. 825/74, declaro bajo juramento que: El detalle del Impuesto al Valor Agregado soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles y/o
inmuebles destinados al Activo Fijo, o de servicios que integren el costo de ste, y del total del Crdito Fiscal en cada uno de los perodos es el siguiente:
P ERIODO TRIBUTARIO FORM ULARIO 29 CRDITOS FISCALES
FORMULARIO 3280
C.- USO EXCLUSIVO DEL SERVICIO DEIMPUESTOS INTERNOS
99
U.T.M.
Fecha:
D.- USO EXCLUSIVO DEL SERVICIO DETESORERA
FIRMA DIRECTOR REGIONAL
Lo anterior, sin perjuicio de las f iscalizaciones y acciones que conf orme a sus atribuciones legales pueda ef ectuar o deducir el S.I.I., dentro de los plazos de prescripcin.
El crdito Fiscal cuya devolucin se pide se encuentra correctamente constituido, por un monto de
De acuerdo a la Solicitud de devolucin Artculo 27 bis de D.L. 825 presentada por el Contribuyente ____________________________________________________________
___________________________ RUT _____________________ y a lo certif icado por el Ordinario N ____________ de f echa ______________ , de esta Direccin Regional:
FORMULARIO 3280
1.
2.
3. Esta solicitud se confecciona a mquina o con letra tipo imprenta y debe contener adems de los antecedentes de
identificacin, la siguiente informacin:
La solicitud de devolucin debe ser presentada a travs de este Formulario en el Servicio de Impuestos Internos, para
que ste verifique y certifique, en forma previa la correcta constitucin del crdito fiscal, por los contribuyentes gravados
con el impuesto al Valor Agregado y los exportadores que tengan remanentes de crdito fiscal determinados de
acuerdo con las normas del artculo 23 del D.L. 825/74, durante seis o ms perodos tributarios consecutivos como
mnimo, originados en la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte del Activo
Fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de ste.
Esta solicitud deber ser presentada en cuadruplicado en la Unidad del Servicio de Impuestos Internos que
corresponda al domicilio del contribuyente.
INSTRUCCIONES QUE DEBEN CONSIDERARSE PARA SOLICITAR
DEVOLUCIN DEL REMANENTE DE CRDITO FISCAL
(Art. 27 bis D.L. 825 de 1974)
FORMULARIO 3280
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-
-
-
4.
-
-
5.
Determinar el monto de devolucin en U.T. M., que correspondan a la aplicacin del porcentaje de Activo Fijo sobre el
remanente del crdito fiscal IVA acumulado, expresado en U.T.M..
Conjuntamente con la solicitud se deber acompaar:
Copia Contribuyente Formulario 29 detallados en letra B.
Original y Triplicado Control Tributario de las Facturas correspondientes a la adquisicin de bienes y/o servicios
recibidos por los bienes muebles o inmuebles destinados al Activo Fijo, o bien, segn corresponda, copia
contribuyente de los documentos de pago de impuestos en los casos de importacin.
Monto del Crdito Fiscal IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles e inmuebles destinados a
formar parte del Activo Fijo.
SECCIN B: Detalle de la solicitud de devolucin de remanente de crdito fiscal:
Presentada la solicitud de devolucin, el contribuyente deber deducir del remanente de crdito fiscal, el monto del
crdito solicitado en la declaracin de IVA del mes siguiente, dejando constancia de ello en el Libro de Compras en el
perodo correspondiente.
Perodo Tributario: Indicar el mes y ao de los formularios de declaracin y Pago Simultneo Mensual (Formulario 29)
en que se registran remanentes, por ejemplo: Enero 1998, procede indicar 01-1998.
Nmero de Folio Formulario 29
Fecha declaracin Formulario 29 (DD/MM/AAAA)
En el primer perodo tributario proceder considerar cuando corresponda, el remanente de crdito de perodos
anteriores, registrado en Cdigo 80 del Formulario 29.
Monto del Crdito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado del mes.
Determinar el porcentaje que representa el total de crdito por Activo Fijo respecto del total de crdito del mes,
considerando dos decimales.
Monto del Remanente Crdito Fiscal IVA declarado en Formulario 29
DE LA RESTITUCIN AL FISCO DEL CREDITO POR ACTIVO FIJO
Los contribuyentes deben reintegrar al fisco las sumas recibidas
mediante pagos efectivos que realicen a tesorera por concepto de IVA,
generado en operaciones normales que efecten a contar del mes
siguiente de la devolucin
Si en los perodos siguiente el contribuyente tiene operaciones
exentas o no gravadas, o que en el perodo de 6 meses que solicit
devolucin no hayan realizado ventas y que en el primer mes o siguientes
a la devolucin tenga operaciones gravadas y exentas o no gravadas,
deber restituir adicionalmente las sumas equivalentes a la cantidad
devuelta en exceso, conforme al procedimiento establecido Cir. 94/2001



39
DE LA RESTITUCIN AL FISCO DEL CREDITO POR ACTIVO FIJO
( Art. 27 D.L. N 825 de 1974 y circular N 94 de 2001 )

EJEMPLO DE CALCULO DE REINTEGRO
ARTICULO 27 BIS
40
Casos en que en el perodo de 6 meses slo a realizado operaciones afectas
Ejemplo
Operaciones del perodo de 6 meses
Meses Compras del mes Ventas gravadas del mes Activo Fijo
Mes 1 9.000.000
Mes 2
Mes 3
Mes 4
Mes 5
Mes 6
Totales 9.000.000
Datos de las ventas del primer mes porterior a la devolucin
Vtas totales del mes posterior a la devolucin $ 1.000.000
Ventas gravadas del mes $ 650.000
Ventas exentas o no gravadas $ 350.000

Aplicacin de la formula
1.000.000 X - 650.000 X 19,00% = 66.500
Esto es igual que aplicar a la venta exenta o no gravada el 19%
350.000 X 19 = 66.500
Igual situacin ocurre si el contribuyente en cualquiera de los meses siguientes a la devolucin tiene
slo, ventas exentas o no gravadas.
=
Monto dbito
adicional
100,00%
Ventas del
mes
X 19% X
% utilizada en el
mes que se adquiri
-
0
12.950.000 1.600.000
Ventas totales
del mes posterior
400.000 350.000 0
500.000 300.000
0
800.000 300.000 0
750.000 200.000
10.000.000 200.000 0
500.000 250.000 0
Ventas exentas

EJEMPLO DE CALCULO DE REINTEGRO
ARTICULO 27 BIS
41
Ejemplo:
Monto devolucin anticipada de remanente obtenida 10.000.000 $
Operaciones del mes 7 y 8
Meses Ventas Totales Ventas gravadas del mes % de Recup.
Mes 7 62,5%
Mes 8 61,1%
Monto del dbito adicional del mes 7
% operaciones exentas o no gravadas = 100 -62,5 37,5%
Monto devolucin, en UTM, mes devolucion 10.000.000 UTM 27000 370,37
Monto a reintegrar parte destinado a operacin no gravadas 138,89
Valor UTM, mes de reintegro 27100 3.763.919 $
Monto del dbito adicional del mes 8
Aplicacin de la formula
1.800.000 X - 1.100.000 X 19,00% = 4.750
=
Monto dbito
adicional
62,50%
Ventas totales
del mes posterior
X
% utilizada en el
mes que se adquiri
-
Ventas del
mes
X 19%
1.800.000 1.100.000 700.000
Ventas exentas
1.600.000 1.000.000 600.000
SITUACION EN QUE EL CONTRIBUYENTE NO HA REALIZADO VENTAS NI HA PRESTADO
SERVICIO DURANTE LOS SEIS MESES O MAS.
SITUACION DE LOS REMANENTES DE CREDITO FISCAL EN CASO DE
TERMINO DE GIRO
(Art. 28 de la Ley y 45 del Reglamento )
El saldo de crdito que hubiere quedado en favor
del contribuyente podr ser imputado a:
Al impuesto del presente Ttulo que se causare con motivo de la
venta o liquidacin del establecimiento o de los bienes corporales
muebles o inmuebles que lo componen.
Si an quedare un remanente a su favor, slo podr imputarlo al
pago del impuesto a la renta de primera categora que adeudare por el
ltimo ejercicio.

42
DETERMINACION Y DECLARACION DEL CREDITO
FISCAL MENSUAL
43

( DEBITO FISCAL CREDITO FISCAL )
44

7 FOLIO:
17 538 =
39 537 =
40 77
IVA det erminado
89 0 +
Impuesto Determinado
TOTAL CRDITOS

TOTAL DBITOS
03
ROL UNICO TRIBUTARIO
AO
0
- DEBE USAR CALCO -
PERI ODO TRI BUTARI O
15
Rmnt e de crdit o f iscal para el per odo siguient e
Declaracion Mensual y Pago Simultneo de Impuestos Formulario 29
0
MES
Diferencia Total Dbitos (lnea 13, cdigo 538) menos Total Crditos (lnea 33, cdigo 537 ); trasladelo a la lnea 34, si el resultado es positivo al cdigo 89, si es
negativo al codigo 77,sin signo.
DETERMINACION IMPUESTO A PAGAR O REMANENTE DE
CREDITO FISCAL ( Formulario 29 )