UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

● INTEGRANTES:

✔ Alejos Robles, Carmen / cralejosr@unac.edu.pe

✔ Calderon Litano, Marinela / mmcalderonl@unac.edu.pe
✔ Calderon López, Víctor / vlcalderonl@unac.edu.pe
✔ Rodríguez Raymundo, Diego /darodriguez@unac.edu.pe
✔ Rojas Cerna, Marcia / mcrojasc@unac.edu.pe
✔ Tello Caja, Kevyn Rafael / krtelloc@unac.edu.pe

● TEMA: El Artículo 72-A y 72-B del Código Tributario

● CURSO: Auditoría Tributaria
● DOCENTE: León Muñoz, Juan Antonio
● ENTREGADO: 30/06/2022

Callao, 2022
PERÚ
 INDICE

INTRODUCCIÓN 3
I. Base legal 4
II. Aplicación Práctica 7
III. Interpretación 10
IV. Conclusiones 12
V. Recomendaciones 13
VI. Referencia Bibliografía 14
VII. Anexos 15
7.1. Evidencias 15
7.2. Recursos y Materiales 16
 INTRODUCCIÓN

En el presente informe hace referencia sobre el Art. 72-A Presunción de ventas o

ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y
egresos de efectivo y/o cuentas bancarias   y 72-B Presunción de renta neta y/o
ventas omitidas mediante la aplicación de coeficientes económicos tributarios.

En virtud los Decreto Legislativo N° 941 y N° 953, a partir del 1 de enero y 6 de

febrero del 2004, respectivamente, se introdujo el artículo 72-A y 72-B del Código
Tributario. En atención de esta presunción, cuando la Administración Tributaria
constate o determine la existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se presumirá la
existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.
Recordemos que, en principio, el libro Caja presenta saldos finales positivos por lo
que dicha constatación (la de los saldos negativos) se dará cuando la
Administración determine mayores egresos que los contabilizados y que en
conjunto superen a los montos disponibles saldo inicial más los ingresos del día o
mes, según sea el caso. No obstante, la presunción también aplicaría cuando a
pesar de no constatarse egresos no contabilizados no se reconozcan ingresos
provenientes de préstamos por no haber sido bancarizados. En una situación
regular, las obligaciones pendientes que ostenta cualquier sujeto perceptor de
rentas de tercera categoría son canceladas mediante el dinero disponible que se
encuentra reflejado en su libro de Caja y Bancos (ya sea que los ingresos
provengan del cobro de acreencias, de aportes de accionistas, operaciones de
financiamiento, entre otros). De esta forma, cuando durante una cierta cantidad de
meses el contribuyente ha tenido mayores egresos que los ingresos de efectivo
más los saldos iniciales que figuran en sus libros contables, entonces el fisco
tiene razones para sospechar que dicho contribuyente ha estado efectuando
ventas marginadas de la contabilidad (en efecto, los gastos incurridos no podrían
sustentarse con los ingresos contabilizados al ser estos inferiores, por lo que se
presume que el contribuyente contaba con otros ingresos no contabilizados).
 I. Base legal

Artículo 72º-A.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

POR LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE
INGRESOS Y EGRESOSDE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS

Cuando la Administración Tributaria constate o determine la existencia de saldos

negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/ o
cuentas bancarias, se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos por el
importe de dichos saldos. Para tal efecto, se tomará en cuenta lo siguiente:

a) Cuando el saldo negativo sea diario:

i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos

constatados o determinados diariamente, excedan el saldo inicial del
día más los ingresos de dicho día, estén o no declarados o registrados.

ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá

aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o
alternados, debiendo encontrarse diferencias en no menos de dos (2)
días que correspondan a estos meses.

b) Cuando el saldo negativo sea mensual:

I) Este se determinará cuando los egresos constatados o

determinados mensualmente excedan al saldo inicial más los ingresos
de dicho mes, estén o no declarados o registrados. El saldo inicial será
el determinado al primer día calendario de cada mes y el saldo negativo
al último día calendario de cada mes.

II) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá

aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados. Las
ventas o ingresos omitidos se imputarán al período requerido
al que corresponda el día o el mes en que se determinó la existencia
del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias. La presente presunción es de aplicación a los
deudores tributarios que perciban rentas de tercera categoría.

Fuente: Código Tributario

Artículo 72-B.- PRESUNCIÓN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIÓN DE COEFICIENTES ECONÓMICOS
TRIBUTARIOS.

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT podrá

determinar la renta neta y/o ventas omitidas según sea el caso, mediante la
aplicación de coeficientes económicos tributarios.

Esta presunción será de aplicación a las empresas que desarrollen actividades

generadoras de rentas de tercera categoría, así como a las sociedades y
entidades a que se refiere el último párrafo del Artículo 14 de la Ley del Impuesto
a la Renta. En este último caso, la renta que se determine por aplicación de los
citados coeficientes será atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes.

Los coeficientes serán aprobados por Resolución Ministerial del Sector Economía
y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa opinión técnica de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT.

El monto de la Renta Neta omitida será la diferencia del monto de la Renta Neta
presunta calculada conforme lo dispuesto en el párrafo siguiente menos la Renta
Neta declarada por el deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento.

Para el cálculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del
requerimiento, se aplicará el coeficiente económico tributario respectivo, a la
suma de los montos consignados por el deudor tributario en su Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que son deducibles de
acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso de
las adiciones y deducciones, sólo se considerará el importe negativo que pudiera
resultar de la diferencia de ambos conceptos.

Para la determinación de las ventas o ingresos omitidos, al valor agregado

obtenido en los párrafos siguientes, se le deducirá el valor agregado que se
calcule de las Declaraciones Juradas mensuales presentadas por el deudor
tributario en los períodos materia del requerimiento, el mismo que resulta de
sumar el total de las ventas o ingresos gravados más el total de las exportaciones
menos el total de las adquisiciones con derecho a crédito fiscal declarados,
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los períodos
comprendidos en el requerimiento. Se considerará que el valor agregado
calculado es igual a cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados más el
total de las exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a
crédito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero.

Para la obtención del valor agregado de los períodos comprendidos en el

requerimiento, se aplicará el coeficiente económico tributario respectivo a la
sumatoria del total de adquisiciones con derecho a crédito fiscal que hubiere
consignado el deudor tributario en las Declaraciones Juradas mensuales del
Impuesto General a las Ventas de los períodos antes indicados.

De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, para

efectos de determinar el total de adquisiciones con derecho a crédito fiscal, se
dividirá el total del crédito fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas y no gravadas declarado en los períodos materia de requerimiento entre
el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General a las Ventas
más el Impuesto de Promoción Municipal, entre 100. El monto obtenido de esta
manera se adicionará a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente.

En caso de existir más de una tasa del Impuesto General a las Ventas, se tomará
la tasa mayor.

Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el

presente artículo, para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, incrementarán las ventas o ingresos declarados en cada
uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados.

Fuente: Código Tributario

 II. Aplicación Práctica

CASO 1

Con fecha 1 de setiembre del 2009, a la compañía Inversiones KIN S.A.C. se le

inició una fiscalización de los tributos Impuesto a la Renta e IGV correspondientes
al periodo tributario 2008. Producto del cotejo del libro caja y bancos al 31 de
diciembre de 2008 con sus comprobantes de pago de compras y ventas
presentados en el requerimiento N°, se detectan ciertas diferencias que hacen
presumible aplicación de determinación tributaria sobre base presunta:

Según consta del Libro de Inventario y Balances de la empresa Inversiones KIN

S.A.C. los saldos de la cuenta caja y bancos al cierre del ejercicio con los
siguientes:

Detalle Saldo al 31/12/2008

Caja 20212.00

Cuentas Corrientes 0.00

El resumen de las diferencias detectadas por el funcionario de la Sunat respecto a

los saldos mensuales del Libro Caja y de Bancos con la documentación
presentada por la empresa, se plasma en el siguiente cuadro:

Determinación de los saldos negativos en el flujo de caja correspondiente al

ejercicio 2008
Contribuyente: Inversiones KIN S.A.C. RUC N°: 20111252521

Como se puede colegir del anterior, la inspección efectuada por la Sunat al libro
caja y bancos de la empresa Inversiones KIN S.A.C. denota saldos de caja
negativos en los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio y agosto de
ejercicio 2008.

Acorde con el artículo 72-A del Código Tributario, cuando la Administración

Tributaria determine la existencia de saldos negativos, diarios o mensuales en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, presumirá la
existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.

En ese sentido, en aplicación de esta presunción, tenemos que la empresa

Inversiones KIN S.A.C. presenta por el ejercicio 2008 ingresos o ventas omitidas
por los meses de enero, junio y agosto.

En ese orden de ideas, se procederá a determinar el IGV omitido, para ello se

toma como base imponible del impuesto del monto correspondiente da las ventas
mensuales omitidas detectados por la Administración, tal como se muestra en el
siguiente cuadro:
Cabe agregar que el IGV omitido que determina la Administración en virtud de
esta presunción generará intereses moratorios, y se presentará en cada mes la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, por
haber omitido IGV en las declaraciones mensuales.

En lo que respecta al Impuesto a la Renta, el inciso b) del artículo 65-A del Código
Tributario establece que los ingresos determinados constituirán renta neta de
tercera categoría del ejercicio que corresponda. De esta manera, se obtiene lo
siguiente:

Ventas
omitidas: 218,252.00

Tasa del IR: 30%

IR omitido: 65,476.00

El importe de S/. 65,476.00 constituirá el Impuesto a la Renta omitido

correspondiente al ejercicio 2008, respecto del cual se deben calcular intereses
moratorios. Asimismo, se incurrirá en la infracción numeral 1) del artículo 178 del
Código Tributario debido a la consignación de cifras o datos falsos en la DJ anual
del Impuesto a la Renta del período 2008. (Rivera Seminario, 2018)
CASO 2

La empresa El Buen Servicio S.A. es contribuyente del Régimen General, su

actividad principal es la fumigación de edificios, desarrolla sus actividades
económicas en la provincia de San Martín.

La Administración Tributaria le viene auditando información tributaria del ejercicio

2015 detectando que dentro de su Libro Caja no se encontraban especificados
pagos de varias facturas a proveedores, las cuales fueron canceladas en el
transcurso del año 2014, asimismo, en la cuenta Proveedores del Libro Caja del
mes de julio del año 2015 no fueron desagregados los números de comprobantes
ni datos de los proveedores.

Verificando información de los proveedores, estos no mantenían cuentas por

cobrar con El Buen Servicio S.A. Ante esta situación, la Administración Tributaria
concluyó que el Libro Caja ofrecía dudas sobre su veracidad por tanto se
encontraba facultada a utilizar directamente un procedimiento de determinación
sobre base presunta por haberse presentado el supuesto del numeral 2) del
artículo 64 del Código Tributario.

En virtud a lo establecido en el artículo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta, la

SUNAT procedió a verificar información de las ventas y compras efectuadas
determinando el rendimiento normal del negocio. La SUNAT emitió Resoluciones
(RD) Y (RDM) La información de las ventas del ejercicio 2015 es la siguiente:
En aplicación del artículo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT
estableció el procedimiento de la presunción de ventas o ingresos adicionando al
costo de ventas declarado o registrado por El Buen Servicio S.A., el resultado de
multiplicar el referido costo de ventas por el margen de utilidad bruta promedio de
empresas similares.

Para ello, la Administración Tributaria elaboró un cuadro con información de dos

empresas que se dedicaban a la actividad de limpieza de edificios (CIIU 7493)
con domicilio fiscal y desarrollo de actividades en la ciudad de Huancayo además
de tener los mismos referentes como: consumo de agua, capital invertido en la
explotación y volumen de transacciones.

La información del estado de ganancias y pérdidas obtenidas de la Conasev de

estas 3 empresas es la siguiente:

PROMEDIO DEL MARGEN BRUTO: (67.88% + 67.63% + 67.36%) / 3 = 67.62%

Aplicando el margen de utilidad bruta promedio de las empresas similares al costo

de ventas de El Buen Servicio S.A. se obtiene:

270,600 x 67.62% = S/. 182,980

Este monto se adiciona al costo de ventas: 270,600 + 182,980 = S/. 453,580

El monto obtenido de S/. 453,580 constituye las ventas presuntas de acuerdo a la
aplicación del coeficiente obtenido por parte de la Administración Tributaria. Ahora
se procede a determinar las ventas omitidas:

VENTAS PRESUNTAS – VENTAS DECLARADAS

S/. 453,580 – S/. 350,460 = S/. 103,120 TOTAL VENTAS OMITIDAS AÑO 2015

De acuerdo a lo establecido en el cuarto párrafo del artículo 93 de la Ley del

Impuesto a la Renta, la renta neta se obtendrá de la deducción del costo de
ventas declarado a las Ventas Presuntas.

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR

Así en el caso de "El Buen Servicio S.A.”:

453,800.00 - 270,600.00 = 183,200.00 Renta Neta

* Aplicamos el 28% Según el Art. 55° del T.U.O de La Ley I.R.

183,200.00 * 28% = 51,296.00 Impuesto a la Renta

INTERESES AL 31-12-16

Fecha de actualización del tributo = 31-dic

Fecha de declaración del I.R = 31-mar

N° de días desde el 01-04-16 = 275

Tasa de Interés = 11.00

INTERESES = 5,642.56

Imp. Renta Actualizado al 31-12-16 = 56,938.56

DETERMINACIÓN DE LA MULTA DEL I.R POR PAGAR

Según el Art. 178° N. 1 Tabla I del C.T la sanción es el 50% del tributo omitido.

TRIBUTO OMITIDO = 51,296.00

MULTA 50% T.O = 25,648.00

(-) R.G 60% Art. 13A R.G = 15,388.80

MULTA POR PAGAR = 10,259.20

INTERESES AL 31-12-16

Fecha de actualización del tributo = 31-dic

Fecha de declaración del I.R = 31-mar

N° de días desde el 01-04-16 = 275

Tasa de Interés = 11.00

INTERESES = 1,128.51

Multa del I. Renta Actualizado al 31-12-16 = 11,387.71

III. Interpretación

Interpretación del artículo 72º-A.- presunción de ventas o ingresos

omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y
egresos de efectivo y/o cuentas bancarias

La presunción de ingresos o ventas se dará siempre y cuando los saldos de

cuentas de efectivo sean negativas ya sea diariamente o mensual, en este
caso se presumirá la existencia de ventas o ingresos no registrados en dichos
libros físicos o virtuales, teniendo en cuanta la relación de inventario y de
efectivo.

La administración tributaria podrá determina a existencia de estos saldos de

este procedimiento:

a) Cuando el saldo negativo sea diario

i) Esto ocurre cuando se comprueba que los egresos excedan el saldo

inicial más ingresos del día.

ii) Es aplicable a nomas de dos meses consecutivos o alternados y

encontrándose una diferencia en no menos de dos días.

b) Cuando el saldo negativo sea mensual

i) Esto ocurre cuando se comprueba que los egresos excedan al saldo

inicial más los ingresos del mes.

ii) Es aplicable a no más de dos meses consecutivos o alternados.

Los ingresos omitidos se imputarán al periodo requerido al periodo al que

corresponde el día o mes que se determinara el saldo negativo en el flujo de
ingresos y egresos del flujo de efectivo y /o cuentas bancarias

Interpretación del artículo 72-B.- presunción de renta neta y/o ventas

omitidas mediante la aplicación de coeficientes económicos tributarios.

Para obtener la renta neta presunta y las ventas omitidas, el artículo 72-B del
Código Tributario, señala que estas serán obtenidas por aplicación de un
coeficiente económico tributario los cuales serán aprobados por resolución
ministerial del Sector Economía y Finanzas por cada ejercicio gravable previa
opinión técnica de la SUNAT.

En el cuarto párrafo del referido artículo se establece el procedimiento para

obtener la renta neta omitida y la renta neta presunta: El monto de la renta
neta omitida será la diferencia entre la renta neta presunta menos la renta neta
declarada por el deudor tributario del ejercicio materia de requerimiento.

La renta neta presunta se obtendrá a partir de la aplicación del coeficiente

económico tributario al monto consignado en su declaración jurada anual por
los conceptos que son deducibles de acuerdo a lo regulado en la Ley del
Impuesto a la Renta. En el caso de adiciones y deducciones solo se
considerará el importe negativo que pudiera resultar de la diferencia de ambos
conceptos.

A efecto de las ventas o ingresos omitidos, el valor agregado obtenido

producto de la aplicación del coeficiente económico tributario a la sumatoria de
todas las adquisiciones con derecho a crédito fiscal que hubiere consignado el
contribuyente en sus declaraciones juradas mensuales, se le deducirá el valor
agregado que se calcule de las declaraciones juradas mensuales presentadas
por el deudor tributario en los periodos materia del requerimiento, el que
resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados más el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a crédito fiscal
declarados, constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de
todos los periodos comprendidos en el requerimiento.

Se considerará que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total

de las ventas o ingresos gravados más el total de las exportaciones menos el
total de las adquisiciones con derecho a crédito fiscal declarados por el deudor
tributario sea menor a cero.
IV. Conclusiones

A. El inciso b) del artículo 72-A del Código Tributario dispone que el saldo
negativo mensual en el flujo de ingresos y egresos de efectivo se
determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan el saldo inicial más los ingresos
de dicho mes, estén o no declarados o registrados.
B. En caso de que los préstamos recibidos por terceros o accionistas han
sido recibidos sin la canalización de medios de pago válidos, puesto
que en dicho caso se aplica la presunción materia del presente informe,
aunque en estricto no nos encontremos ante una inconsistencia en los
egresos del Libro Caja y Bancos del contribuyente.
C. En la aplicación presunta de la presunción el artículo 72-A del código
tributario dependerá de que la SUNAT solicite la información pertinente
a las entidades del sistema financiero, o que tenga éxito en los cruces
de información con los proveedores y clientes.
D. Del acuerdo a la normativa nacional indica que es aplicable el proceso
de constatación de omisión de ventas o ingresos por un saldo negativo
en flujo de ventas e ingresos, será aplicable a perceptores de renta
tercera categoría en caso de los que se encuentran en el nuevo RUS
será aplicable mediante resolución de determinación de parte
de la administración tributaria.
E. Acorde con el artículo 72-A del Código Tributario, el saldo inicial será el
determinado al primer día calendario de cada mes y el saldo negativo
diario al último día calendario de cada mes. Dicha norma agrega que el
referido procedimiento deberá aplicarse en no menos de 2 meses
consecutivos o alternados.
F. El artículo 72 no podrá aplicarse respecto aquellas actividades que no
impliquen la elaboración y transformación de bienes, para el cual se
utilizan una serie de insumos que vayan a servir de base para
la determinación en forma presunta de ingresos omitidos, en
rentas de tercera categoría a excepción de la prestación de servicios.
V. Recomendaciones

A. Tener las operaciones registradas correcta mente y verificar que

cumplan con los procedimientos formales que legalmente las acredite
con las operaciones estén vinculadas, y no sean utilizadas para
mecanismo de evasión o elusión tributaria.
B. Llevar un adecuado control para que se refleje de manera fiel y
transparente las operaciones realizadas, y no haya ningún problema
contable y tributario.
C. Se recomienda que al hacer el procedimiento mencionado en el artículo
72-A se deberá aplicar en no menos de 2 meses consecutivos o
alternativos o alternados, debiendo encontrarse diferencias en no
menos de 2 días que correspondan a estos meses.
D. Se recomienda hacer una correcta aplicación del coeficiente económico
tributario al monto consignado en su declaración jurada anual por los
conceptos que son deducibles de acuerdo a lo regulado en la Ley del
Impuesto a la Renta al hallar la renta neta presunta en el artículo 72-B.
E. Se recomienda a las empresas, cuando la Administración Tributaria
determine la existencia de saldos negativos, diarios o mensuales en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, presumirá
la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos
saldos.
F. Se recomienda verificar la correcta determinación del artículo 72-B ya
que este señala que, para obtener la renta neta presunta y también las
ventas omitidas, estas serán obtenidas por aplicación de un coeficiente
económico tributario los cuales serán aprobados por resolución
ministerial del Sector Economía y Finanzas por cada ejercicio gravable
previa opinión técnica de la SUNAT.
 VI. Referencia Bibliografía

CODIGO TRIBUTARIO. (s.f.). sunat. Recuperado el 08 de Junio de 2022, de

https://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/titul22.htm
Rivera Seminario, M. (06 de Setiembre de 2018). Issuu. Recuperado el 30 de
Junio de 2022, de
https://issuu.com/michaelriveraseminario/docs/_publicaciones_guias_1509
2015_manua_cbf6e4e30e57d8
yumpu.com. (2014). aplicaciones-practicas-sobre-presuncion-de-ventas-o-
ingresos-. Obtenido de articulo 72a y 72b presuncion de ventas o ingresos :
https://www.yumpu.com/es/document/read/14702630/i-aplicaciones-
practicas-sobre-presuncion-de-ventas-o-ingresos-
VII. Anexos

VII.1. Evidencias

Las evidencias de nuestro trabajo se encuentran en nuestra

carpeta “AUDITORIA FINANCIERA II – GRUPO 3” que lo
hemos realizado conjuntamente en un Drive del correo
institucional, donde desarrollaremos el tema propuesto de la
Semana 13.
Y se encuentran en el siguiente portafolio Drive:
https://drive.google.com/drive/u/0/folders/1U22Bi9CyVWQcdG
QTz7fWgnH6LVstJY5i

COORDINACIÓN DEL TRABAJO

VII.2. Recursos y Materiales

● Computadora

● Internet

● Apuntes de clases

● Libros físicos

● Libros electrónicos
● Revistas electrónicas