Tema 10

INGRESOS PBLICOS: CLASIFICACIN. LOS IMPUESTOS

Hacienda Pblica I. 2010/11- 3 Lic. Derecho Grupo 2. Pablo Gutirrez Junquera

Ingresos pblicos: Ingresos extraordinarios

los ingresos financieros por endeudamiento (ingresos por pasivos financieros) los ingresos por la venta de patrimonio pblico (ingresos por la venta de activos financieros)
En ambos casos, el valor del saldo Activos (que son los bienes y derechos) - Pasivos (deudas y obligaciones) permanece inalterado.

Por ejemplo, en el endeudamiento, los activos aumentan por el valor del dinero recibido en prstamo y los pasivos por valor de la deuda contrada. En la venta de patrimonio pblico, los activos aumentan por valor del dinero recibido y disminuyen por la prdida del patrimonio vendido. En cambio, los ingresos ordinarios suponen un aumento del valor de los Activos y , por tanto, del saldo Activos Pasivos.

Ingresos pblicos: Ingresos ordinarios

Podemos clasificarlos en funcin del grado de correspondencia con la recepcin de un servicio o beneficio por parte de la Administracin:

a) Precio pblico b) Ingresos del patrimonio c) Tasas d) Contribuciones especiales e) Impuestos

Tributos

Precio pblico

el precio pblico es la contraprestacin recibida por bienes, servicios o actividades:

que se prestan en rgimen de Derecho Pblico que son solicitados voluntariamente por el interesado que tambin son prestados por el sector privado.
Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Pblicos, modificada por Ley 25/1998, de 13 julio

Ingresos derivados del patrimonio

Ingresos recurrentes derivados del patrimonio mobiliario e inmobiliario pblico (alquileres, intereses, dividendos, etc.). A cambio del pago se recibe un servicio o contraprestacin, el uso de ese patrimonio pblico.

Tributos

Prestaciones pecuniarias exigidas por una Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del supuesto de hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos

Se clasifican en:

Tasas Contribuciones especiales Impuestos

(art 2. Ley 58/2003 Ley General Tributaria)

Tasas

una tasa se cobra por: (art. 6. Ley 8/1989, de 13 de abril,

de Tasas y Precios Pblicos)

la utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico, por la prestacin de servicios o realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico cuando se refieran, afecten o beneficien de manera particular al sujeto pasivo y que el servicio sea de recepcin obligatoria por el sujeto pasivo o que no sea prestado por el sector privado.

Contribuciones especiales

Las contribuciones especiales se pagan (art. 2 de la Ley General Tributaria) cuando el ciudadano obtiene un beneficio o se incrementa el valor de su patrimonio como consecuencia de la realizacin de una obra pblica o el establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. En este caso el ciudadano no solicita el servicio pblico o la obra pblica, pero se beneficia de un modo especial de dicha obra o servicio. (Por ejemplo por la urbanizacin de un determinado barrio)

Impuestos

Son tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente (art.2 Ley General tributaria) No hay relacin entre el pago y un beneficio, servicio o actividad recibida. El pago de un impuesto no da derecho a exigir un servicio o prestacin a cambio Pero, como es obvio, existir una relacin entre los impuestos pagados por todos los ciudadanos y los servicios pblicos que estos reciben. Los impuestos que recaen sobre cada persona no estn en relacin a los servicios que l recibe sino en funcin de su capacidad econmica.

Tributos: Elementos bsicos

Hecho imponible Sujeto pasivo Base Imponible (BI) Base Liquidable (BL) Tipo impositivo (tme) Cuota Integra (CI) Cuota lquida (CL) Cuota diferencial (CD) Deuda tributaria (DT):

Tributos: Elementos bsicos

Hecho imponible: Hecho que origina la obligacin tributaria. Sujeto pasivo: persona fsica o jurdica obligada al pago del tributo. Base imponible (BI): Es la valoracin econmica del hecho imponible. Base Liquidable (BL): Es el resultado de restar a la base imponible las deducciones en la base (DB) que establezca la ley reguladora del tributo. Por tanto, BL=BI-DB

Tributos: Elementos bsicos

Tipo impositivo:

El tributo normalmente se determinar como un % de la Base Liquidable. Ese % es el tipo impositivo medio legal (tme) que se aplica al conjunto de la Base Liquidable. Los tributos pueden carecer de tipo impositivo, entonces su cuanta se determina o bien como una cuanta fija o bien en por unidad relevante.

Cuota ntegra (CI): Normalmente es el resultado de

aplicar el tipo impositivo medio legal a la base liquidable. Por tanto, CI=tme*BL, salvo que se trate de una cuanta fija CI= o de un impuesto especfico en el que CI= /unidad x nmero de unidades.

Tributos: Elementos bsicos

las deducciones en la cuota ntegra (DCi) que establezca la ley: CL=CI-DCi. Cuota diferencial (CD): Resultado de restar a la cuota lquida las deducciones, pagos fraccionados, retenciones e ingresos a cuenta (DCl). Como regla general, la Cuota diferencial se obtienen restando de la cuota lquida las cantidades ya abonadas (como pueden ser las retenciones que se practican en las rentas generadas y que se ingresan en la Hacienda Pblica, a cuenta de la liquidacin final que se realiza en la declaracin del Impuesto sobre la Renta). Por tanto, CD = CL DCl. Deuda tributaria (DT): Suma de la cuota diferencial ms los recargos que puedan establecerse si se dan ciertas circunstancias, ms los intereses de demora, ms las multas por incumplimiento de la legislacin tributaria.

Cuota lquida (CL): Resultado de restar a la cuota ntegra

Clasificacin De Los Impuestos

Segn la Base Imponible

Impuestos directos

Los impuestos directos son aquellos que recaen sobre bases imponibles que manifiestan directamente su capacidad de pago, esto es, recaen sobre su renta o su patrimonio. Son impuestos que normalmente exigen una declaracin del contribuyente por lo que se conoce la identidad del sujeto pasivo, tienen en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo para modular la carga tributaria, suelen ser progresivos (el tipo impositivo medio crece con la base liquidable), aunque tambin pueden ser proporcionales y son de difcil traslacin. Entendemos por traslacin la posibilidad del sujeto pasivo de hacer que el impuesto recaiga sobre otros.

Clasificacin De Los Impuestos

Segn la Base Imponible

Impuestos Indirectos

Los impuestos indirectos recaen sobre manifestaciones indirectas de la capacidad de pago, normalmente el consumo Se pagan junto con el precio del bien o el servicio consumido, son recaudados por el vendedor que los entrega a la Hacienda Pblica por lo que no se conoce la identidad del sujeto pasivo ni pueden tenerse en cuenta sus circunstancias personales. Por ello, el tipo impositivo es proporcional, o se fija en por unidad dado que intentar cobrar un tipo impositivo progresivo supondra para el vendedor, que es el recaudador del impuesto, conocer la base liquidable (la cifra global de consumo o el consumo total de un producto especfico) del comprador y son de fcil traslacin hacia el consumidor final.

Clasificacin de los impuestos

Segn el tipo impositivo medio legal (tme)

a) sin tipo impositivo: cuando todos los contribuyentes pagan la misma cantidad (cuota fija) o el resultado de multiplicar la cuanta establecida en por unidad por el nmero de unidades y por lo tanto el impuesto carece de tipo impositivo. b) proporcionales: cuando el tipo impositivo medio legal es constante independientemente de la base liquidable. c) progresivos: cuando el tipo impositivo medio legal crece cuando lo hace la base liquidable. d) regresivos: cuando el tipo impositivo medio legal disminuye cuando aumenta la base liquidable.

Tipo impositivo medio legal (tme): Ejemplo

CI= tme*BL => tme = (CI/BL). (tme es el tipo medio) En algunos casos, a cada tramo de Base Liquidable se le aplica un tipo impositivo distinto, por ejemplo en el Impuesto sobre la Renta. Ello hace que el tme sea una media de los tipos impositivos aplicados a cada tramo. Por ejemplo, imaginemos que en el Impuesto sobre la Renta se aplica:
Tramo de Base Liquidable 0-10.000 10.001-20.000 20.001-30.000 30.001 en adelante Tipo impositivo del tramo 15% 20% 25% 30%

Para un individuo con BL=25.000, CI=10.000x0,15 + 10.000x0,2 + 5.000x0,25= 4.750. Por tanto, tme =(CI/BL) = (4750/25.000)= 0,19 = 19%. Efectivamente podemos hallar CI=tme*BL =0.19*25.000 =4.750

Tipo impositivo medio legal (tme) y marginal (tmg)

tme = CI/BL El tme nos dice la proporcin de toda nuestra BL que representa la CI tmg = CI/L El tmg nos dice qu proporcin del aumento de nuestra BL se transforma en CI

Cuando calculamos el tmg por el aumento de un de Base Liquidable, distinguiendo si es el primer , el segundo y as sucesivamente, ese tmg es el tipo impositivo que paga ese de Base Liquidable. Una vez que tenemos el tipo impositivo que paga cada , el tme ser la media del tipo impositivo de cada uno de esos , es decir, la media de los tmg. Cuando calculamos el tipo impositivo marginal por el aumento de Y de Base Liquidable, a partir de una Base Liquidable determinada, lo que obtenemos es la media de los tmg de cada uno de los esos Y.

Tipo legal impositivo medio (tme) y marginal (tmg)

Cuando a cada tramo de Base Liquidable se le aplica un tipo impositivo, ese tipo impositivo del tramo es el tipo marginal (tmg) para los aumentos de Base liquidable dentro del tramo. As, para nuestro ciudadano con BL=25.000 y tme=19%, a un aumento de Base Liquidable de hasta 5.000, (para no salirnos del tramo) se le aplicara el tipo impositivo correspondiente al tramo de BL 20.001-30.000, en el que permanece, es decir el 25%. Pero si nos salimos del tramo, el tipo marginal ser diferente, por ejemplo para un BL= 10.000, tendramos que CI= 5.000*0.25 + 5.000*0.30 = 2.750. Con lo que tmg = (2.750/10.000) = 27.5%

Obtencin grfica del tme y tmg

CI CI
CI2

CI CI
b a A
BL1

tme=(CI/BL) tme(BL1)= CI1/BL1= aBL1/OBL1=tg tme(BL2)= CI2/BL2 = bBL2/OBL2=tg tme(BL3)= CI3/BL3= cBL3/OBL3=tg

CI3 CI2

c b a
BL1

CI1

BL2 BL3

Y W
BL2

CI1

BL O

BL

tme

tmg tmg
tmg(BL2)

tmg=(CI/BL) tmg(BL1)= YW/WA=tg pendiente en a tmg(BL2)=pendiente en b

BL

tme(BL3) tme(BL2) tme(BL1)

tme

tmg(BL1)

Obtencin del tme a partir de la funcin de CI

BL

Obtencin del tmg a partir de la funcin de CI

Obtencin grfica del tme y tmg

tme: crece si el ngulo de la lnea trazada desde el origen a la funcin de CI aumenta. tmg: es positivo si la pendiente es positiva, es negativo si la pendiente es negativa. Crece si la pendiente de la funcin de CI aumenta. Relacin entre tme y tmg:

Si tme crece tmg>tme Si tme disminuye tmg<tme Si tme no cambia tmg=tme

Clasificacin impuestos segn tipo impositivo

Progresivo legalmente:

BL tme tmg>tme

Proporcional legalmente

BL tme constante tmg=tme

Regresivo legalmente

BL tme tmg<tme

Grficas: Impuestos legalmente progresivos

tme
CI CI CI CI

tmg>tme

BL tme tmg tmg tme tme tmg

BL

tmg tme

BL

BL

Grficas: Impuestos legalmente proporcionales

tme constante
CI CI

CI CI

tme=tmg

BL tme tmg tme=tmg tme tmg tme=tmg

BL

BL

BL

Grficas: Impuestos legalmente regresivos

tme
CI CI CI CI

tmg<tme

BL tme tmg tme tmg

BL

tme tmg BL

tme tmg BL

Forma alternativa de definir progresividad/ regresividad/ proporcionalidad legal

Elasticidad de la cuota ntegra ante variaciones en la base liquidable: Etb

CI BL CI CI tmg : : Etb CI BL BL BL tme

Un impuesto ser: progresivo si Etb>1 (tmg>tme) proporcional si Etb=1 (tmg=tme) regresivo si Etb<1 (tmg<tme).

Formas de establecer la progresividad legal

PROGRESIVIDAD POR CLASES: Se aplica el tipo impositivo DE LA CLASE a la totalidad de la BL

Clases de BL 0 - 1.000 1.001 - 2.000 2.001 3.000 Tipo impositivo 10% 20% 30%

si BL= 2.500, CI=30% x 2.500=750 si BL= 1.000, CI=10% x 1.000=100 PROBLEMA: ERROR DE SALTO Si BL= 1.001, CI=20%x1.001= 200,2 tmg =(CI/BL) = (100,2/1)x100= 10.020%

Formas de establecer la progresividad legal

PROGRESIVIDAD POR ESCALONES: Se aplica el tipo impositivo correspondiente a cada tramo o escaln de la BL
Clases de BL 0 - 1.000 1.001 - 2.000 2.001 3.000 Tipo impositivo 10% 20% 30%

si BL= 2.500, CI=10% x1.000 + 20%x1.000 + 30%x500=450 si BL= 1.000, CI=10%x1.000=100 SOLUCIONA EL ERROR DE SALTO Si BL= 1.001, CI=10%x1.000 + 20%x1= 100,2 tmg =(CI/BL) = (0,2/1)x100= 20%

Progresividad, proporcionalidad y regresividad real

Nos permite conocer el esfuerzo tributario en relacin a la renta y, por tanto, en que medida el impuesto genera (o no) ms igualdad en la distribucin de la renta. Nos permite juzgar la equidad del impuesto. La referencia es el tipo medio real: tyme

CL t y me Y

Impuesto progresivo realmente: Y tyme Impuesto regresivo realmente: Y tyme Impuesto proporcional realmente Y= tyme

Progresividad, proporcionalidad y regresividad real

Podemos tambin definir el tipo impositivo marginal real sobre la renta. Nos dice la proporcin del aumento de renta que deberemos pagar como impuesto o, lo que es lo mismo, el tipo impositivo del aumento de renta.

Se mantienen las relaciones entre tyme y tymg que veamos anteriormente: Impuesto progresivo realmente: Y tyme tymg > tyme Impuesto regresivo realmente: Y tyme tymg < tyme Impuesto proporcional realmente Y= tyme tymg= tyme

CL t y mg Y

Progresividad, proporcionalidad y regresividad real

Tambin podramos definir la progresividad/ proporcionalidad/ regresividad real a travs de la Elasticidad de la cuota lquida ante variaciones en la renta: Ety

CL Y CL CL t y mg : : Ety Y Y CL BY t y me

Un impuesto ser:

progresivo si Ety>1 tymg>tyme proporcional si Etb=1 tymg=tyme regresivo si Etb<1 tymg<tyme

Grficas: Impuestos progresivos realmente

tyme
CL CL CL CL

tymg>tyme

Y tyme tymg tymg tyme tyme tymg

tymg tyme

Grficas: Impuestos proporcionales realmente

tyme constante
CL

CL CL CL

tymg=tyme

Y tyme tymg tyme=tymg tyme tymg tyme=tymg

Grficas: Impuestos regresivos realmente

CL CL CL CL

tyme tymg<tyme

Y tyme tymg tyme tymg

tyme tymg Y

tyme tymg Y

Relacin entre progresividad legal y real

Lo que nos preguntamos es si existe una relacin necesaria entre

progresividad legal y real proporcionalidad legal y real regresividad legal y real

Respuesta: NO

La razn:

tme= CI/BL tmg =CI/BL CL=CI-DCi

tyme =CL/Y tymg =CL/Y

BLY

Veremos a continuacin algunos ejemplos de impuestos en que no coinciden

Impuesto legalmente proporcional sobre la renta con mnimo exento

Se trata de un impuesto en el que la Base imponible es la renta (BI=Y) Hay un mnimo exento de renta (M) que funciona como una deduccin en la BI, de tal manera que slo se tributa por BL= BI-DB =Y-M. Si Y<M CI=0 El tipo impositivo al que tributa la BL es constante (t): se trata de un impuesto legalmente proporcional. Suponemos que no hay deducciones en la CI por lo que CI=CL El impuesto se define entonces como:

CI=txBL=tx(Y-M) tme= (CI/BL) = (txBL)/BL = t Legalmente proporcional tyme = (CL/Y) = (txBL)/Y = [tx(Y-M)/Y] = tx(1-M/Y) Y (M/Y) (1-M/Y) tx(1-M/Y) tyme Realmente progresivo

Impuesto legalmente proporcional sobre la renta con mnimo exento

Realmente progresivo
CL CI

CL

Legalmente proporcional
CI

M tyme tymg

Y tme tmg

BL tme=tmg

tymg tyme

BL

Impuesto legalmente proporcional sobre el consumo

Impuesto que grava el consumo (C) con un tipo proporcional. La BI=C, no hay deducciones en la BI por lo que BL=BI y el impuesto es CI=txBL=txC tme= (t x BL)/BL=t Legalmente Proporcional Asumimos que tampoco hay deducciones en la cuota por lo que CI=CL tyme= (t x BL)/Y = t x C/Y = t x PMeC. El tipo medio real depende de la proporcin de nuestra renta que consumimos (PMeC, que es la propensin media a consumir). Dado que PMEC disminuye al aumentar la renta: Y PMeC tyme Realmente regresivo

Impuesto sobre la renta legalmente progresivo con deducciones en la CI por ahorro

BI=BL=Y (no hay deducciones en la BI) CI=t(BL) x BL (t es creciente con la BL=Y ) Evidentemente tme=CI/BL =t(BL) Deducciones en la CI por ahorro consistentes en un porcentaje (a) del ahorro del periodo (A): CL = CI axA tyme = CL/Y = [t(BL)xY axA] /Y = t(BL) a x(A/Y)

Y [ t(BL) ax (A/Y)] =? tyme

Dado que A/Y =PMeA aumenta al aumentar la renta, el impuesto ser menos progresivo realmente que lo es legalmente, pudiendo llegar a ser regresivo.

Sistema impositivo espaol

Impuestos estatales

Directos

IRPF Cotizaciones sociales Impuesto de sociedades Impuesto de sucesiones y donaciones IVA Impuestos indirectos especiales Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados

Indirectos

La recaudacin de algunos de estos impuestos est cedida total o parcialmente a las CC.AA. Igualmente, las CC.LL. participan en la recaudacin de algunos impuestos.

Sistema impositivo espaol

Impuestos propios de las CC.AA de rgimen comn

Juego

Impuesto sobre el bingo (Gal, Mur, Ast, Bal) Impuesto sobre la instalacin de mquinas en establecimientos de hostelera autorizados (Madrid) Impuesto sobre aprovechamientos cinegticos (Ext) Impuesto sobre tierras infrautilizadas (And, Ast)

Latifundios

Impuestos con fines medioambientales

Canon de saneamiento de aguas (Ast, Bal, Can; Cant, Cat; Gal, Mad, Mur, Rioja, Val) Impuesto sobre emisin de gases a la atmsfera (And, Ar, Gal, Mur) Impuesto sobre vertidos a las aguas litorales (And, Mur) Impuestos sobre depsito de residuos (And: radiactivos o peligrosos, Cat: depsito de residuos municipales, incineracin de residuos municipales, residuos de la construccin; Mad y Mur: depsito de residuos) Impuesto por la instalacin de transporte por cable (Ar) Impuesto sobe actividades o instalaciones que daan el medio ambiente (Cast-M; Ext) Impuesto sobre los depsitos de las entidades de crdito (Ext)

Impuesto sobre grandes superficies comerciales (Aragn, Catalua, Asturias) Impuesto sobre suelo sin edificar y edificaciones ruinosas (Ext) Gravamen de Proteccin Civil (Cat)

Sistema impositivo espaol

Impuestos de las Corporaciones Locales

Obligatorios

Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) Impuesto sobre actividades econmicas Impuesto sobre vehculos Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras Impuesto sobre el incremento de los de los terrenos de naturaleza urbana

Voluntarios

Estado y CC.AA Recaudacin Tributaria

RECAUDACIN tributos ESTADO 2007 MILLONES DE Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas 48.625,8 Impuesto sobre Sociedades 44.823,2 Impuesto sobre la Renta de no Residentes 2.427,3 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 66,1 Impuesto sobre el Patrimonio 47,2 Impuestos directos 95.990,5 Impuesto sobre el Valor Aadido 33.752,4 Impuestos Especiales 11.467,8 12,4 ITPAJD Gravamen sobre el Trfico Exterior de Mercancas 1.720,4 Impuesto sobre las Primas de Seguros 1.491,3 Resto impuestos indirectos 0,2 Impuestos indirectos 48.444,5 1.835,6 Tasas y otros ingresos Estado 146.270,6 TOTAL
TRIBUTOS CC.AA. RECAUDACIN 2007 Total IMPUESTOS DIRECTOS Total IMPUESTOS INDIRECTOS Tasas y otros ingresos CC.AA TOTAL

% 33,2 30,6 1,7 0,0 0,0 65,6 23,1 7,8 0,0 1,2 1,0 0,0 33,1 1,3 100,0
% 35,6 62,2 2,2 100,0

millones 32.097,2 56.060,0 2.021,8 90.179,0

CC.LL: Ingresos
CC. LL. RECAUDACIN 2006
Participacin en Impuestos directos e indirectos Impuesto sobre Bienes Inmuebles Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica Impuesto Incr. Valor Terrenos Naturaleza Urbana Impuesto sobre Actividades Econmicas Impuesto Construccciones, Instalaciones y Obras Tasas y precios pblicos Contribuciones especiales Otros ingresos TOTAL

millones 14.401,2 6.563,7 1.890,0 1.253,9 1.246,2 2.242,5 5.307,0 167,9 2.207,5 35.280,0

% 40,8 18,6 5,4 3,6 3,5 6,4 15,0 0,5 6,3 100,0