DERECHO

TRIBUTARIO
UNIDAD I

ATL 1
ARTÍCULO 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

► La obligación tributaria, que es de derecho

público, es el vínculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.

► El fin principal de la obligación tributaria es la

obligación de pagar tributos, entendidos
como las prestaciones en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio, en virtud de una ley, para el
cubrimiento de los gastos que demanda el
cumplimiento de sus fines.
ARTÍCULO 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

➢ La obligación tributaria nace cuando se realiza el

hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligación.
ARTÍCULO 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al
1 vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del
décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.

Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día siguiente al

2 vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la
determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto día
siguiente al de su notificación.

En este punto se analiza la oportunidad (momento) en la cual se determinará el efecto jurídico

deseado por la ley, que es el nacimiento de una obligación jurídica concreta a cargo de un
sujeto determinado; es decir, la configuración del hecho imponible (aspecto material), su
conexión con una persona, con un sujeto (aspecto personal), su localización en determinado
lugar (aspecto espacial) y su consumación en un momento real y fáctico determinado (aspecto
temporal). En términos simples, acorde con el Código Tributario, la obligación tributaria nace
cuando se realiza el hecho previsto en la ley como generador de dicha obligación.
ARTÍCULO 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO

➢ Acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.
➢ El Gobierno central, los gobiernos regionales y los gobiernos locales, son acreedores
1 de la obligación tributaria.
➢ Uno de los elementos de la obligación tributaria son los sujetos que intervienen en la
relación jurídica tributaria, tal como se muestra:

Sujeto activo (acreedor Sujeto pasivo (deudor tributario):

tributario):Aquel en cuyo favor se
debe realizar la prestación tributaria. Persona obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria.

Tributo
ex lege
•Gobierno central •Contribuyentes
•Gobierno regional •Responsables
•Gobierno local. •Agentes de retención
•Agente de percepción
ARTÍCULO 7.- DEUDOR TRIBUTARIO (CONTRIBUYENTE).

1 Definido como aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligación tributaria. Es el deudor, el titular de la obligación principal y realizador del
hecho imponible.
ARTÍCULO 9.- RESPONSABLES

Acorde con el Código Tributario, un responsable es aquel que sin tener la condición de
contribuyente, debe cumplir con la obligación atribuida a este. Tipos de responsables son:
1 (i) responsable solidario, (ii) responsable por sucesión; y, (iii) los agentes de retención y
percepción.

Respecto de los agentes de retención y percepción, el Código manifiesta que en defecto de la

ley, mediante decreto supremo pueden ser designados como agentes de retención o
percepción los sujetos que por razón de su actividad, función o posición contractual estén en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
ARTÍCULO 10.- AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN.

En defecto de la ley, mediante decreto supremo,

pueden ser designados agentes de retención o
percepción los sujetos que, por razón de su actividad,
función o posición contractual estén en posibilidad de
retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor

1 tributario. Adicionalmente, la Administración

Tributaria podrá designar como agente de
retención o percepción a los sujetos que considere
que se encuentran en disposición para efectuar la
retención o percepción de tributos.
 DEUDOR TRIBUTARIO
ARTÍCULO 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL

El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin
perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria de señalar
expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. El
domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración
Tributaria.

El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración
Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a esta en la
forma que establezca. En aquellos casos en que la Administración Tributaria haya notificado al
referido sujeto a efecto de realizar una verificación, fiscalización o haya iniciado el procedimiento de
cobranza coactiva, este no podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que esta
concluya, salvo que a juicio de la Administración exista causa justificada para el cambio.

ATL 9
ATL 10
 ARTÍCULO 16.- REPRESENTANTES - ARTÍCULO 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
RESPONSABLES SOLIDARIOS

1. Los agentes de retención o percepción, cuando

1. Los padres, tutores y curadores de los hubieren omitido la retención o percepción a que
incapaces. estaban obligados. Efectuada la retención o
2. Los representantes legales y los designados por percepción el agente es el único responsable ante
las personas jurídicas. la Administración Tributaria.
3. Los administradores o quienes tengan la 2. Los terceros notificados para efectuar un embargo
disponibilidad de los bienes de los entes en forma de retención hasta por el monto que
colectivos que carecen de personería jurídica. debió ser retenido, de conformidad con el artículo
4. Los mandatarios, administradores, gestores de 118.
negocios y albaceas.
5. Los síndicos, interventores o liquidadores de
quiebras y los de sociedades y otras entidades.

ATL 11
 TRANSMISIÓN Y EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes

Artículo 25.- a título universal.
Transmisión de
la obligación En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes
tributaria y derechos que se reciba.

En materia tributaria significa que uno o varios sujetos pasan a ocupar la

situación jurídica que ostentaban otro u otros en una relación jurídica que
permanece en el tiempo.

ATL 12
 TRANSMISIÓN Y EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

Artículo 27.- 1. Pago.
Extinción de la 2. Compensación.
obligación 3. Condonación.
tributaria 4. Consolidación
5. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación onerosa.
6. Otros que se establezcan por leyes especiales.

ATL 13
 TRANSMISIÓN Y EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Artículo 27.- La palabra extinción se puede definir como el cese, término, conclusión,
Extinción de desaparición de una persona, cosa, situación o relación, y de sus efectos y
la obligación consecuencias.
tributaria
Nuestra legislación tributaria, guiándose de los institutos jurídico-civiles, dis-
pone y regula taxativamente con algunas particularidades como las formas de
extinción de la obligación tributaria.

ATL 14
 EL PAGO IMPUTACIÓN AL PAGO

A efectos de imputar los pagos realizados por los

Es una forma natural y tradicional de extinción contribuyentes, primero, se debe imputar el interés
de la obligación tributaria. El pago como tal moratorio y, segundo, el tributo o multa, salvo que
tiene dos características: la primera, el pago existan costas y gastos derivados del
abarca todas las formas de solución de las procedimiento de cobranza coactiva y de la
obligaciones; y, la segunda, es el aplicación de la sanción de comiso, casos en los
cumplimiento directo de la obligación. que el pago deberá imputarse primero contra
estos conceptos.
Podemos concluir que el pago, para fin
tributario, está referido a la forma natural de
extinguir la obligación tributaria por naturaleza,
es decir, entregando al fisco una suma de
dinero que constituye el tributo debido.

ATL 15
 COMPENSACIÓN

La compensación es un medio de extinción de

la obligación tributaria, mediante el cual el
contribuyente puede utilizar un crédito o saldo
a favor, para cancelar una deuda que tenga
vigente a la fecha de la generación del crédito.

ATL 16
 CONDONACIÓN
La condonación es otro medio de extinción de la obligación tributaria, su
característica principal es que solo puede ser condonada una deuda a
través de una norma expresa con rango de ley. El Código Tributario,
excepcionalmente, permite que los gobiernos locales puedan condonar
solo respecto del interés moratorio y las sanciones que estén bajo su
administración.

ATL 17
 CONSOLIDACIÓN

La consolidación es un mecanismo por el que

se extingue la obligación tributaria, el cual
consiste en que el sujeto activo de la
obligación tributaria (el Estado), como
consecuencia de la transmisión a su nombre
de bienes o derechos sujetos a tributo, queda
colocado en la situación del deudor. En ese
sentido, la deuda recae en el propio acreedor
quedando la acreencia sin efecto tributario.

ATL 18
 RESOLUCIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA SOBRE DEUDAS DE COBRANZA
DUDOSA O RECUPERACIÓN ONEROSA.

Las deudas de cobranza dudosa son aquellas que

constan en las respectivas resoluciones u órdenes
de pago y respecto de las cuales se han agotado
todas las opciones contempladas en el
procedimiento de cobranza coactiva, siempre que
sea posible ejercerlo.

ATL 19
 ARTÍCULO 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está

constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el
artículo 33.
2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el artículo 181.
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el artículo
36.

La deuda tributaria se expresará en números enteros. Asimismo, para fijar

porcentajes, factores de actualización, actualización de coeficientes, tasas de
intereses moratorios u otros conceptos, se podrá utilizar decimales.

ATL 20
 ARTÍCULO 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO

La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario podrá autorizar, entre

otros mecanismos, el pago mediante débito en cuenta corriente o de ahorros,
siempre que se hubiera realizado la acreditación en las cuentas que esta establezca
previo cumplimiento de las condiciones que señale mediante resolución de Superin-
tendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podrá establecer para determi-
nados deudores la obligación de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en
las condiciones que señale para ello.

LUGAR
La Sunat mediante resoluciones de superintendencia ha establecido, de acuerdo con la
clasificación de los contribuyentes en Prico (principales contribuyentes) y Mepeco (medianos y
pequeños contribuyentes), diversos lugares para el cumplimiento del pago. En el caso de los
deudores tributarios notificados como Prico, se ha dispuesto que efectuarán el pago de la deuda
tributaria en las oficinas bancarias, usualmente del Banco de la Nación ubicadas en las unidades de
principales contribuyentes. De otro lado, en el caso de los Mepecos, el pago del impuesto se deberá
realizar en cualquier agencia bancaria autorizada por la Sunat a nivel nacional.

ATL 21
 FORMA

La Administración Tributaria a fin de facilitar y simplificar el ingreso de dinero a las

arcas del Estado, ha establecido diversos mecanismos y sistemas para realizar la
presentación de declaraciones juradas y boletas de pago.
La Sunat para tales fines ha utilizado mecanismos como el PDT (programa de
declaración telemática), además de las declaraciones-pago, fundamentalmente a
través del sistema pago fácil.

PLAZO DE PAGO
La Administración Tributaria, en virtud del artículo 39 del Código Tributario, ha establecido
mediante resoluciones de superintendencia los cronogramas de pago para que los
contribuyentes cumplan sus obligaciones dentro de los seis días hábiles anteriores o seis
días hábiles posteriores al día del vencimiento del plazo señalado para el pago. Cabe
resaltar que este mismo criterio de pago se efectúa para las retenciones, percepciones a
que se refiere el inciso d) del artículo 29° del Código Tributario.

ATL 22
 ARTÍCULO 30.- OBLIGADOS AL PAGO

El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su

caso, por sus representantes.

Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario.

ARTÍCULO 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. Para efectuar el pago se

podrán utilizar los siguientes medios:

a) Dinero en efectivo.
b) Cheques.
c) Notas de crédito negociables.
d) Débito en cuenta corriente o de ahorros.
e) Tarjeta de crédito.
f) Otros medios que la Administración Tributaria apruebe.

ATL 23
 ARTÍCULO 33.- INTERÉS MORATORIO

La Sunat fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación
estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los gobiernos
locales, la TIM será fijada por ordenanza municipal, la misma que no podrá ser mayor
a la que establezca la Sunat. Tratándose de los tributos administrados por otros
órganos, la TIM será la que establezca la Sunat, salvo que se fije una diferente
mediante resolución ministerial de Economía y Finanzas.

Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha

de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo
impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM
vigente entre treinta (30).

ATL 24
 ✓ Órganos de la Administración.
✓ Órganos resolutores.
✓ Facultad de Recaudación
✓ Determinación y fiscalización.
✓ Supuestos sobre base presunta.
✓ Facultad de recaudación.
✓ Facultad de Fiscalización.
✓ Deberes y Obligaciones.

ATL 25
ARTÍCULO 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La Sunat es competente para la Administración de tributos internos y de los derechos
arancelarios.
La ley le confiere a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat) la
competencia para administrar los tributos internos y arancelarios, dicho ente tiene, entre
otras, la facultad de recaudación, fiscalización y la de ejercer la cobranza coactiva de los
tributos cuya administración se encuentra a su cargo.

ARTÍCULO 52.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES

Los gobiernos locales administrarán exclusivamente
las contribuciones y tasas municipales, sean estas
últimas, derechos, licencias o arbitrios y, por
excepción, los impuestos que la ley les asigne.
“Los gobiernos locales, mediante ordenanza,
pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o
exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con
los límites que señala la ley”.
ARTÍCULO 53.- ÓRGANOS RESOLUTORES

• Son órganos de resolución en materia tributaria:

El Tribunal
1 El Tribunal Fiscal.
Fiscal
La Superintendencia Nacional de
2 Administración Tributaria - Sunat.

3 Los gobiernos locales.

4 Otros que la ley señale.

La
Los gobiernos Otros que la
Superintendencia
Nacional de locales ley señale
Administración
Tributaria - Sunat
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

1
AMCs: recent Estrends

FACULTAD
función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal
efecto, podrá contratar directamente los servicios de las entidades del
sistema bancario y financiero, así como de otras entidades para recibir el
pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella.
Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar
DE declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.
RECAUDACIÓN

Por otro lado, la norma señala que dichos convenios podrán incluir,
además de la recepción del pago, la autorización para recibir y
procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administración.
ARTÍCULO 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea

1 indispensable o existan razones que permitan presumir que la cobranza
podría devenir en infructuosa, antes de iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva, la Administración a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de
acuerdo con las normas del presente Código Tributario, podrá trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda.

Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que

1 reduzcan total o parcialmente la base imponible.

2 Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos,
gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente
falsos.

Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o registros de

3 contabilidad u otros libros y registros exigidos por
superintendencia, Otros.
ley, reglamento o resolución de
ARTÍCULO 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o

4 registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley,
reglamento o resolución de superintendencia .

No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sus- tenten la contabilidad
5 y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administración Tributaria.

No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos

6 que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.

Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier

7 naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que permitan
gozar de tales beneficios.
ARTÍCULO 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio frauduento, para dejar de
8 pagar todo o parte de la deuda tributaria.

9 Pasar a la condición de no habido.

10 Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago.

Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.
11
12 No estar inscrito ante la Administración Tributaria.
 PROCEDIMIENTO
MEDIDA CAUTELAR
DE COBRANZA COACTIVA
El procedimiento de cobranza
La medida cautelar, como su coactiva, desde el punto de vista
nombre lo indica, busca tributario, es aquel destinado a
garantizar el pago de una deuda. imponer el cumplimiento del pago
Dentro del ámbito tributario lo de la deuda tributaria. Este
que se trata de garantizar es el procedimiento debe ser seguido
pago de la deuda tributaria. con rigurosidad y según el marco
estricto señalado por la ley.

ATL 32
Artículo 57.- Plazos
aplicables a las
medidas cautelares
previas.

ATL 33
 2
FACULTAD
Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:

a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación

DE tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
DETERMINACIÓN
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y
la cuantía del tributo.

ATL 34
En la Ley se deben contener los criterios para determinación de los casos de tributación
(hipótesis de incidencia), momento, identificación del sujeto pasivo y cuantía debida.

El deudor tributario: (tributos autoliquidables) El deudor tributario verifica la realización

del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del
tributo.
La Administración Tributaria: La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base
imponible y la cuantía del tributo.

ATL 35
Artículo 60.- Inicio
de la determinación
de la obligación
tributaria

Acto o declaración del deudor tributario, “(...) la declaración jurada constituye la forma de exteriorizar ante
la Administración tributaria el cumplimiento de la obligación, por lo que es un acto de conocimiento y
voluntad”. Es por ello que la inclusión de datos falsos acarrean la responsabilidad penal y administrativa
del deudor tributario.

Acto de la Administración Tributaria, “(...) es el acto jurídico de la Administración en el cual esta vuelca su
pretensión ante quienes reúnen el carácter de contribuyentes o responsables, para obtener el pago de la
obligación tributaria sustantiva.

ATL 36
 3FACULTAD
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor
tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la
Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate
la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo
DE la resolución de determinación, orden de pago o resolución de
multa.
FISCALIZACIÓN

ATL 37
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma
discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del
Título Preliminar.

El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control

del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone
de las siguientes facultades discrecionales:

ATL 38
1.- Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:

Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
a). encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.

b). Su documentación relacionada con hechos suceptibles de generar obligaciones

tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas
legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.

2.-En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrónico de datos o sistemas de microarchivos, la
Administración Tributaria podrá exigir:
Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microfor- mas gravadas
a). o de los soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información.

b). Otros.
3.- Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros, registros,
documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial relacionada
con hechos que determinen tributación, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la
Administración Tributaria deberá otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3) días hábiles.

4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que

proporcionen la información que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) dias hábiles, más el término de la distancia de ser el caso.
5.- Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar la
comprobación física, su valuación y registro; así como practicar arqueos de caja,
valores y documentos, y control de ingresos. Las actuaciones indicadas serán
ejecutadas en forma inmediata con ocasión de la intervención.
.
6.- Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión
tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros
en general y bienes, de cualquier naturaleza.
7.- Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria, podrá
practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza.

8.- Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título, por los deudores
tributarios, así como en los medios de transporte.

9.- Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones, que será
prestado de inmediato bajo responsabilidad.
.
10.- Solicitar información a las empresas del sistema financiero.
11.- Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios
de prueba e identificando al infractor.
12.- Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o com- prueben
el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos some- tidos al ámbito
de su competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.

13.- Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.

[Link] las medidas para erradicar la evasión tributaria.

15.- Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas en
función a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.
16.- La Sunat podrá autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o resolución de
superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
. 17.- Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, señales y
demás medios utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria con
motivo de la ejecución o aplicación de las sanciones o en el ejercicio de las
funciones que le han sido establecidas por las normas legales, en la forma,
plazos y condiciones que esta establezca.
18.- Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15)
días hábiles contados a partir del día siguiente de la notificación del primer
requerimiento en el que se les solicite la sustentación de reparos hallados
como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de trans-
ferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin de tener acceso a la
información de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administración Tributaria.
19.- Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares públicos a través de grabaciones de video. La información obtenida por la
Administración Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podrá ser divulgada a terceros, bajo
responsabilidad.
 ARTÍCULO 62-A.- PLAZO DE FISCALIZACIÓN

Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento de fiscalización que lleve a cabo la Administración
Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) año, computado a partir de la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que fuera
solicitada por la Administración Tributaria, en el primer requerimiento notificado en
ejercicio de su facultad de fiscalización. De presentarse la información y/o documentación
solicitada parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se complete la misma.

Prórroga: Excepcionalmente, dicho plazo podrá prorrogarse por uno adicional cuando:

a) Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado volumen de operaciones del deudor

tributario, dispersión geográfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre
otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasión
fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de
colaboración empresarial y otras formas asociativas.

ATL 44
 ARTÍCULO 62-A.- PLAZO DE FISCALIZACIÓN

Excepciones al plazo: El plazo señalado en el presente artículo no es aplicable en el caso de

fiscalizaciones efectuadas por aplicación de las normas de precios de transferencia.

Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalización a que se
refiere el presente artículo no se podrá notificar al deudor tributario otro acto de la
Administración Tributaria en el que se le requiera información y/o documentación
adicional .

Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo establecido en el presente artículo tiene como
efecto que la Administración Tributaria no podrá requerir al contribuyente mayor información de
la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artículo; sin perjuicio de que luego
de transcurrido este pueda notificar los actos a que se refiere el primer párrafo del artículo 75,
dentro del plazo de prescripción para la determinación de la deuda.

ATL 45
Suspensión del plazo: El plazo se suspende:

a) Durante la tramitación de las pericias.

b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administración Tributaria solicite
información a autoridades de otros países hasta que dicha información se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración Tributaria
interrumpa sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la información
solicitada por la Administración Tributaria.
e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva resulta
indispensable para la determinación de la obligación tributaria o la prosecución del
procedimiento de fiscalización, o cuando ordena la suspensión de la fiscalización.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no
proporcionen la información vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite la
Administración Tributaria.

.
 ARTÍCULO 63.- DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA

Durante el periodo de prescripción, la Base cierta: tomando en cuenta los

Administración Tributaria podrá determinar la elementos existentes que permitan conocer
obligación tributaria considerando las bases en forma directa el hecho generador de la
siguientes: obligación tributaria y la cuantía de la
misma.

Base presunta: en mérito a los hechos y

circunstancias que por relación normal con
el hecho generador de la obligación
tributaria, permitan establecer la existencia y
cuantía de la obligación.

ATL 47
 ARTÍCULO 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION
SOBRE BASE PRESUNTA

1.- El deudor tributario no haya presentado las 2.- La declaración presentada o la documentación
declaraciones, dentro del plazo en que la sustentatoria o complementaria ofreciera dudas
Administración se lo hubiere requerido. respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas
sobre la determinación o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.

3.- El deudor tributario requerido en forma expresa 4.- El deudor tributario oculte activos, rentas,
por la Administración Tributaria a presentar y/o exhibir ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos falsos.
sus libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con
hechos generadores de obligaciones tributarias, en
las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del plazo señalado por
la Administración en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera vez.
ATL 48
5.- Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido
de los comprobantes de pago y los libros y registros de
contabilidad, del deudor tributario o de terceros.

6.- Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago

que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando
estos sean otorgados sin los requisitos de ley.

7.- Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario

ante la Administración Tributaria.

8.- El deudor tributario omita llevar los libros de

contabilidad, otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por resolución de
superintendencia de la Sunat.

ATL 49
 ARTÍCULO 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION
SOBRE BASE PRESUNTA

9.- No se exhiba libros y/o registros contables u otros 10.- Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos comprobante de pago, guía de remisión y/u otro
o por resolución de superintendencia de la Sunat documento previsto en las normas para sustentar la
aduciendo la pérdida, destrucción por siniestro, remisión o transporte, o con documentos que no reúnen
asaltos y otros. los requisitos y características para ser considerados
comprobantes de pago o guías de remisión, u otro
documento que carezca de validez.

11.- El deudor tributario haya tenido la condición de no 12.- Se detecte el transporte terrestre público nacional de
habido, en los periodos que se establezcan mediante pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros
decreto supremo. señalado en las normas sobre la materia.

ATL 50
 ARTÍCULO 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION
SOBRE BASE PRESUNTA

13.- Se verifique que el deudor tributario que explota 14.- El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno
juegos de máquinas tragamonedas utiliza un número o más trabajadores por los tributos vinculados a las
diferente de máquinas tragamonedas al autorizado; usa contribuciones sociales o por renta de quinta categoría.
modalidades de juego, modelos de máquinas
tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados; explota máquinas tragamonedas con
características técnicas no autorizadas; utilice fichas o
medios de juego no autorizados; así como cuando se
verifique que la información declarada ante la autoridad
competente difiere de la proporcionada a la
Administración Tributaria.

15.- Las normas tributarias lo establezcan de manera Las presunciones a que se refiere el artículo 65 solo
expresa. admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de
los hechos contenidos en el presente artículo.

ATL 51
•Artículo 65.-
Presunciones

ATL 52
 OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Los órganos de la Administración Tributaria tendrán a su cargo la función de preparar los proyectos de
reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.
El inciso e) del artículo 14 del Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM Reglamento de Organización y
Funciones de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, prescribe como una de las
finalidades de esta entidad: “Proponer la reglamentación de las normas tributarias y aduaneras y participar
en la elaboración de las mismas”. A su vez, el inciso b) del artículo establece como una de las funciones y
atribuciones de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria: “Proponer al Ministerio de
Economía y Finanzas la reglamentación de las normas tributarias y aduaneras”.

• La Sunat tiene como obligación la función de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes
tributarias de su competencia (objetiva y material); el órgano encargado de preparar tales proyectos
será la Intendencia Nacional Jurídica (con la colaboración de los otros órganos normativos y los
órganos de línea), y que, luego, institucionalmente, serán propuestos al Ministerio de Economía y
Finanzas para el trámite pertinente.

ATL 53
 ARTÍCULO 84.- ORIENTACIÓN AL CONTRIBUYENTE

La Administración Tributaria proporcionará orientación, información verbal, educación y asistencia al

contribuyente.
Una de las funciones de Sunat: desarrollar programas de información y divulgación en materia tributaría.,
desarrollar programas de información, divulgación y capacitación en materia tributaria y aduanera.
“Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin de promover y facilitar el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias”.

De otro lado, como se sabe, es un derecho de los administrados formular consulta a través de las
entidades representativas, de acuerdo con lo establecido en el artículo 93 del Código, y obtener la debida
orientación respecto de sus obligaciones tributarias.

ATL 54
 ARTÍCULO 84.- ORIENTACIÓN AL CONTRIBUYENTE

• La Administración Tributaria en cumplimiento de lo prescrito en la presente norma recurre a diversos

mecanismos: formularios con instrucciones en las diversas declaraciones tributarias; publicaciones:
cartillas, folletos, comunicados publicados en diarios, publicaciones periódicas de información tributaria;
páginas web; oficinas de atención (actualmente denominados centros de servicios al contribuyente) a
los deudores tributarios donde se brinda información y orientación, así como se absuelven consultas
verbales respuestas que por cierto no son vinculanes, directas o telefónicas; y, actividades orientadoras
y educativas: foros, exposiciones, charlas. Asimismo, absuelve (o debe hacerlo) las consultas
motivadas que las entidades representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales,
así como las entidades del Sector Público Nacional, formulen sobre el sentido y alcance de las normas
tributarias.

ATL 55
 ARTÍCULO 85.- RESERVA TRIBUTARIA

Tendrá carácter de información reservada, y únicamente podrá ser utilizada por la Administración Tributaria
para sus fines propios, la cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera
otros datos relativos a ellos, cuando estén contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga
por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, así como la tramitación de las
denuncias a que se refiere el artículo 192.

De otro lado, como se sabe, es un derecho de los administrados formular consulta a través de las
entidades representativas, de acuerdo con lo establecido en el artículo 93 del Código, y obtener la debida
orientación respecto de sus obligaciones tributarias.

ATL 56
 Constituyen
excepciones a la Las solicitudes de información, exhibiciones de documentos y
reserva: 1 declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el fiscal de la
Nación en los casos de presunción de delito…..

La publicación que realice la Administración Tributaria de los datos

2 estadísticos, siempre que por su carácter global no permita la
individualización de declaraciones, informaciones, cuentas o
personas.
La información de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administración Tributaria en actos administrativos
3 que sean el resultado de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.
Las publicaciones sobre comercio exterior que efectúe la Sunat,
4 respecto a la información contenida en las declaraciones referidas a los
regímenes y operaciones aduaneras
La información que solicite el Gobierno central respecto de sus pro-
5 pias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya recau-
dación se encuentre a cargo de la Sunat
ATL 57
 ARTÍCULO 86.- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y
SERVIDORES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

Los funcionarios y servidores que laboren en la Administración

Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos
que corresponda, se sujetarán a las normas tributarias de la
materia.

Asimismo, están impedidos de ejercer por su cuenta o por

intermedio de terceros, así sea gratuitamente, funciones o
labores permanentes o eventuales de asesoría vinculadas a la
aplicación de normas tributaries.

ATL 58
 ARTÍCULO 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y

determinación que realice la Administración Tributaria y en especial deberán:

1 2 3 4 5
Inscribirse en los Acreditar la Emitir y/u otorgar, Llevar los libros de Permitir el control por la
registros de la inscripción cuando la con los requisitos contabilidad u otros Administración Tributaria,
Administración Administración formales legalmente libros y registros así como presentar o exhi-
Tributaria aportando Tributaria lo requiera establecidos y en los exigidos por las bir, en las oficinas fiscales
todos los datos y consignar el casos previstos por leyes, reglamentos o ante los funcionarios
necesarios y número de las normas legales, o por resolución de autorizados, según señale
actualizando los identificación o los comprobantes de superintendencia de la Administración, las
mismos . inscripción en los pago o los la Sunat. declaraciones, informes,
documentos res- documentos libros de actas, registros y
pectivos. complementarios a libros contables y demás
estos. documentos .
ATL 59
 6 7 8 9 10
Proporcionar a la Conservar los libros y Mantener en Concurrir a las En caso de tener la
Administración registros llevados en condiciones de oficinas de la calidad de remitente,
Tributaria la sistema manual, operación los Administración entregar el comprobante
información que esta mecanizado o sistemas o Tributaria cuando de pago o guía de
requie- ra o la que electrónico, así como programas su presencia sea remisión correspondiente
ordenen las normas los documentos y electrónicos, soportes requerida por esta de acuerdo a las normas
tributarias, sobre las antecedentes de las magnéticos y otros para el sobre la materia para
esclarecimiento de que el traslado de los
actividades del deu- operaciones medios de
hechos vinculados
dor tributario o de constituyan hechos de almacenamiento de bienes se realice.
a obligaciones
terceros con los que generar obligacio- nes información utilizados tributarias.
guarden relación. tributaries. en sus aplicaciones.

11 12 13 14
Sustentar la posesión de Guardar absoluta Permitir la instalación de Comunicar a la Sunat si
los bienes, mediante los reserva de la información los sistemas tienen en su poder
comprobantes de pago a la que hayan tenido informáticos, equipos u bienes, valores y
que permitan sustentar acceso, relacionada a otros medios utilizados fondos, depósitos,
costo o gasto, que terceros independientes para el control tributario custodia y otros, así
acrediten su adquisición utilizados como proporcionados por como los derechos de
y/u otro document. comparables por la crédito cuyos titulares
Sunat.
Administración Tributaria. sean aquellos deudores
en cobranza coactiva.

ATL 60
ARTÍCULO 88.- LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA

La declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en

la forma y lugar establecidos por ley, reglamento, resolución de superintendencia o norma de rango
similar, la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria.

Los deudores tributarios deberán consignar en su declaración, en forma correcta y sustentada,

los datos solicitados por la Administración Tributaria.

Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaración tributaria es

jurada.

a declaración tributaria (también denominada declaración jurada tributaria),

en general, es un acto formal por el cual se comunica a la Administración
Tributaria los diversos hechos o datos que le han permitido al deudor
tributario determinar la obligación tributaria.
 1 Declaración determinativa: Como se sabe, el sistema aplicado en nuestro
AMCs: recent trends
La declaración
país, para un buen grupo de tributos, le asigna al deudor tributario “la
obligación de declarar los hechos imponibles, así como también el deber de
puede ser: liquidar el tributo, o sea, establecer el quantum o monto de la obligación
tributaria correspondiente. De tal manera, la obligación se convierte en una
deuda de suma líquida y, por tanto, pagable y exigible por el acreedor
tributario.

Declaración informativa: La declaración tributaria no solo se refiere a las

declaraciones vinculadas a la determinación de la obligación tributaria sino
también a otras por las cuales se comunican diversos hechos. Las define
como declaraciones en las que el declarante informa sus operaciones o las
de terceros que no implican determinación de deuda tributaria.
Es importante diferenciar entre dos conceptos que podrían confundirse, pero cuyas acepciones
son distintas, estas son la sustitución de la declaración y la rectificación de esta:

La sustitución de la declaración: Es aquella modificación de la declaración

1 determinativa de la obligación tributaria realizada dentro del plazo de su presentación.

La rectificación de la declaración: Es aquella modificación de la declaración

determinativa de la obligación tributaria realizada después de vencido el plazo para su
2 presentación. La declaración podrá ser rectificada, dentro del plazo de prescripción,
presentando para tal fin la declaración rectificatoria respectiva.
ATL 64
ARTÍCULO 89.-
CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE LAS
PERSONAS JURÍDICAS.

En el caso de las personas jurídicas, las obligaciones tributarias deberán ser

cumplidas por sus representantes legales, debido a la imposibilidad de esta de actuar
por su propia cuenta, se trata de una ficción legal, por lo que sus órganos son los
llamados a ejecutar las acciones que esta requiera, siendo el principal actor el
representante legal, que normalmente es el gerente de la empresa, con plenos
poderes para realizar actividad ejecutiva y tomar decisiones en nombre de la persona
jurídica.

ATL 65
ARTÍCULO 91.-
CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYU-
GALES Y SUCESIONES
INDIVISAS.

ATL 66
 ARTÍCULO 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

a) Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la Administración Tributaria.
b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia.

d) Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio

impugnatorio establecido en el presente Código.
e) Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte así como la identidad
de las autoridades de la Administración Tributaria encargadas de estos y bajo cuya
responsabilidad se tramiten aquellos.
f) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
g) Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o
dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el artículo 170.
h) Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios o por
cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Código.
i) Formular consulta a través de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido
en el artículo 93, y obtener la debida orientación respecto de sus obligaciones tributarias.
 ARTÍCULO 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

j) La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración Tributaria en los

términos señalados en el artículo 85.
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él presentadas a la Administración
Tributaria.
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la
Administración Tributaria.
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera su
comparecencia, así como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de
finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuer- do con lo dispuesto en el artículo 36.
o) Solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria.
p) Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, de conformidad con las normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fisca- lización, con el fin de tener
acceso a la información de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administración
Tributaria como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.
 01 02

La Presidencia del Tribunal Fiscal integrada por el Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los
vocal presidente quien representa al Tribunal Fiscal. vocales del Tribunal Fiscal. Es el órgano encargado de
establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los
procedimientos que permitan el mejor desempeño de
las funciones del Tribunal Fiscal así como la unificación
de los criterios de sus salas.

El Tribunal Fiscal está

conformado por:

La vocalía administrativa, integrada por un Vocal Las salas especializadas, cuyo número será establecido
Administrativo encarga- do de la función administrativa. por decreto su- premo según las necesidades
operativas del Tribunal Fiscal.

03 04

ATL 69
 ARTÍCULO 99.- RATIFICACIÓN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL

Los miembros del Tribunal serán ratificados cada cuatro (4) años. Sin embargo, serán removidos
de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad.

La presente norma establece una garantía para los administrados, en el sentido de que si bien se
establece un plazo de cuatro (4) años para el cambio o ratificación de los miembros del Tribunal
Fiscal, la norma contempla la posibilidad de que estos puedan ser removidos de sus cargos si
incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad.

Esto garantiza la idoneidad e imparcialidad de sus miembros y una mejora en la calidad del servicio
de este órgano resolutor.

ATL 70
 ARTÍCULO 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Las salas del Tribunal Fiscal se reunirán con la periodicidad que se establez- ca por acuerdo de
sala plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para
adoptar resoluciones dos (2) votos conformes.
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:

1.- Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las
resoluciones de la Administración Tributaria que resuelven reclamaciones
interpuestas contra órdenes de pago, resoluciones de determinación, resoluciones
de multa u otros actos.

2.- Conocer y resolver en última instancia administrativa las

apelaciones contra las resoluciones que expida la Sunat sobre los
derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones
previstas en la Ley General de Aduanas

71
3.- Conocer y resolver en última instancia administrativa, las apelaciones
respecto de la sanción de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes.

4.- Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia

tributaria.

5.- Resolver los recursos de queja que presenten los deudores

tributarios, contra las actuaciones o procedimientos que los afecten
directamente o infrinjan lo establecido en este Código.

6.- Uniformar la jurisprudencia en las materias de su

competencia.

ATL 72
7.- Proponer al ministro de Economía y Finanzas las normas que juzgue
nece- sarias para suplir las deficiencias en la legislación tributaria y
aduanera.

8.- Resolver en vía de apelación las tercerías que se interpongan con motivo del
procedimiento de cobranza coactiva.

9.- Celebrar convenios con otras entidades del Sector Público, a fin
de rea- lizar la notificación de sus resoluciones, así como otros que
permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.

ATL 73
 ARTÍCULO 102.- JERARQUÍA DE LAS NORMAS

Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de mayor

jerarquía. En dicho caso, la resolución deberá ser emitida con
carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo a
lo establecido en el artículo 154.

La presente norma establece la aplicación de la norma de mayor

jerarquía, en ese sentido, se atribuye al Tribunal Fiscal el control
difuso de la constitución ya que en aplicación de la presente norma
el Tribunal puede dejar de aplicar una norma de menor jerarquía que
la constitución y aplicar esta última, lo que se conoce como control
difuso de la constitución.

ATL 74
 DERECHO
TRIBUTARIO
UNIDAD II

ATL 75
 COMPENSACIÓN, CONDONACIÓN Y CONSOLIDACIÓN

Artículo 40.- Compensación

La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a periodos no
prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya
ingreso de una misma entidad.

1. Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente por ley.

2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria:
a) Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria pendiente de pago y la
existencia de los créditos a que se refiere el presente artículo.
b) Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la Sunat sobre declaraciones y
pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago.

ATL 76
 COMPENSACIÓN, CONDONACIÓN Y CONSOLIDACIÓN

Artículo 40.- Compensación

3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la Administración Tributaria,
previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que esta señale.

ATL 77
 COMPENSACIÓN, CONDONACIÓN Y CONSOLIDACIÓN

Artículo 41.- Condonación

La deuda tributaria solo podrá ser condonada por norma expresa con rango de ley.
Excepcionalmente, los gobiernos locales podrán condonar, con carácter general, el interés moratorio y las
sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso de contribuciones y tasas dicha
condonación también podrá alcanzar al tributo.

La condonación en materia tributaria implica el perdón o la remisión de deudas u obligaciones

tributarias ya generadas, también podría utilizarse en su aplicación como sinónimo de amnistía.
Cabe mencionar que la condonación solo puede establecerse en virtud de una ley o norma de igual
rango.

ATL 78
 COMPENSACIÓN, CONDONACIÓN Y CONSOLIDACIÓN

Artículo 42.- Consolidación

La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se

convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son
objeto del tributo.

ATL 79
 ARTÍCULO 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

La acción de la Administración Tributaria para

determinar la obligación tributaria, así como
la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro años, y a los
seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10)
años cuando el agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo retenido o
percibido.
La acción para solicitar o efectuar la
compensación, así como para solicitar la
devolución prescribe a los cuatro (4) años.

ATL 80
ATL 81
Artículo 44.-
Cómputo de los
Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence
plazos de
prescripción. 1 el plazo para la presentación de la declaración anual respectiva.

El término prescriptorio Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación
se computará:
2 sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el
deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la
3 obligación tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los
incisos anteriores.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la

4 infracción o cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administración Tributaria detectó la infracción.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el

5 pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratándose de la
acción a que se refiere el último párrafo del artículo anterior.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito
por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose
6 de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o
indebidos.
ATL 82
 ARTÍCULO 45.- INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

1.- El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para

determinar la obligación tributaria se interrumpe:

a). b). c). d). e).

Por la Por el Por la notificación de cualquier Por el pago parcial de Por la solicitud de
presentación reconocimiento acto de la Administración la deuda. fraccionamiento u otras
de una expreso de la Tributaria dirigido al facilidades de pago.
solicitud de reconocimiento o regularización
obligación
devolución.
tributaria. de la obligación tributaria o al
ejercicio de la facultad de
fiscalización.

ATL 83
 ARTÍCULO 45.- INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

2.- El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación

tributaria se interrumpe:

a). b). c). d). e). f).

Por la notificación del
Por la Por el Por el pago Por la solicitud de Por la notificación
requerimiento de pago
notificación de reconocimient parcial de la fraccionamiento u de la resolución
de la deuda tributaria
la orden de otras facilidades de pérdida del
o expreso de deuda. que se encuentre en
pago, de pago. aplazamiento y/o
la obligación cobranza coactiva y por
resolución de fraccionamiento.
determinación tributaria. cualquier otro acto
o resolución notificado al deudor,
de multa. dentro del procedimiento
de cobranza coactiva.

ATL 84
 ARTÍCULO 45.- INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

3.- El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe:

a). b). c). d). e).

Por la notificación de cualquier Por la Por el Por el pago Por la solicitud de
acto de la Administración presentació reconocimien parcial de la fraccionamiento u
Tributaria dirigido al to expreso de deuda. otras facilidades
n de una
reconocimiento o regularización la infracción. de pago.
solicitud de
de la infracción o al ejercicio de
la facultad de fiscalización de la devolución.
Administración Tributaria, para
la aplicación de las sanciones.

ATL 85
 ARTÍCULO 45.- INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

4.- El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la
devolución se interrumpe:

a). b). c).

•Por la presentación de la Por la notificación del acto Por la compensación
solicitud de devolución o administrativo que reconoce la automática o por cualquier
de compensación. existencia y la cuantía de un acción de la Administración
pago en exceso o indebido u Tributaria dirigida a efectuar la
otro crédito. compensación de oficio.

ATL 86
 ARTÍCULO 46.- SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

1.- El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y

aplicar sanciones se suspende:
a). Durante la tramitación del procedimiento contencioso-tributario.
b). Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c). Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
d). Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habi- do.
e). Durante el plazo que establezca la Sunat al amparo del presente Código
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
 ARTÍCULO 46.- SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

2.- El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación

tributaria se suspende:

a). Durante la tramitación del procedimiento contencioso-tributario.

b). Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c). Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
d). Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o frac-
cionamiento de la deuda tributaria.
e). Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
 ARTÍCULO 46.- SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

3.- El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compen-

sación, así como para solicitar la devolución se suspende:
a). Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
b). Durante la tramitación del procedimiento contencioso-tributario.
c). Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
d). Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que
se refiere el artículo 62-A.
 Artículo 47.- Declaración de la prescripción

Es una característica de la prescripción que esta no opera sino a instancia del deudor
tributario, quien es el único que decide acogerse a los beneficios que ella confiere, por lo
que la prescripción no es declarable de oficio.

Artículo 48.- Momento en que se puede oponer la prescripción

La prescripción ganada, declarada o no como tal, puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial.
Así, ante el requerimiento de pago de una deuda tributaria prescrita por parte de la
Administración, aunque la prescripción no haya sido declarada, el deudor puede oponerla
tanto como acción (solicitud de declaración de prescripción), como en vía de excepción
(recurriendo a los medios impugnatorios pertinentes en las vías que corresponda), o como
medio de defensa dentro de un procedimiento contencioso administrativo.

ATL 90
Artículo 49.- Pago voluntario de la obligación prescrita

El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar

la devolución de lo pagado.

No obstante, se puede renunciar expresa o tácitamente a la

prescripción ya ganada. El artículo 49 al señalar que el pago
voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la
devolución de lo pagado, establece la renuncia tácita de la
prescripción ganada.

ATL 91
 PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Artículo 114.- Cobranza coactiva como facultad de la Administración Tributaria

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria,

se ejerce a través del ejecutor coactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranza
coactiva con la colaboración de los auxiliares coactivos.

El procedimiento de cobranza coactiva es uno de los que más crítica ha recibido, teniendo en
cuenta que a través de ella la Administración realiza la ejecución forzosa de las deudas
tributarias. Esta facultad de la Administración Tributaria se ejerce a través del ejecutor coactivo,
quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de los auxiliares
coactivos. Pero, debido a que se trata de una facultad en la que el acto administrativo puede ser
ejecutado forzosamente por la Administración Tributaria, sin necesidad de acudir al Poder
Judicial, la norma establece un conjunto de parámetros y garantías que resguardan el derecho
de los contribuyentes.

ATL 92
ATL 93
Artículo 115.- Deuda
exigible en cobranza
coactiva
La establecida mediante resolución de determinación o de multa o la
La deuda exigible dará
lugar a las acciones de 1 contenida en la resolución de pérdida del fraccionamiento notificadas
por la Administración y no reclamadas en el plazo de ley.
coerción para su
cobranza. A este fin se La establecida mediante resolución de determinación o de multa
considera deuda 2 reclamadas fuera del plazo establecido para la interposición del
recurso, siempre que no se cumpla con presentar la carta fianza.
exigible:
La establecida por resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada
3 fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la carta
fianza.

4 La que conste en orden de pago notificada conforme a ley.

Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el

5 procedimiento de cobranza coactiva, y en la aplicación de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.

ATL 94
La exigibilidad de la deuda se
tramita mediante el
procedimiento de cobranza
coactiva, es por ello que su
validez depende de este
requisito sustancial. En ese
sentido, el presente artículo
establece en qué casos se
entiende que la deuda es
exigible. Así, señala que se
considera exigible la deuda:

ATL 95
 Artículo 116.- Facultades del ejecutor coactivo

La Administración Tributaria, a través del ejecutor coactivo, ejerce las accio-

nes de coerción para el cobro de las deudas exigibles.
Para ello, el ejecutor coactivo tendrá, entre otras, las siguientes facultades:

a). b). c). d).

Verificar la Ordenar, variar o sustituir a su Dictar cualquier otra Ejecutar las garantías
exigibilidad de la discreción, las medidas disposición destinada a otorgadas en favor de
deuda tributaria a cautelares. De oficio, el cautelar el pago de la la Administración por
fin de iniciar el ejecutor coactivo dejará sin deuda tributaria, tales los deudores tributarios
procedimiento de efecto las medidas cautelares como comunicaciones,
cobranza coactiva. publicaciones y y/o terceros.
que se hubieren trabado, en la
parte que superen el monto requerimientos de
necesario para cautelar el información de los
pago de la deuda tributaria. deudores.

ATL 96
 e). f). g). h).
Suspender o Disponer en el lugar que Disponer la Declarar de oficio o a petición de
concluir el considere conveniente, devolución de los parte, la nulidad de la resolución de
procedimiento de bienes embargados, ejecución coactiva de incumplir esta
luego de iniciado el pro-
cobranza coactiva. cuando el Tribunal con los requisitos señalados en el
cedimiento de cobranza ar- tículo 117, así como la nulidad
Fiscal lo establezca.
coactiva, la colocación del remate, en los casos en que no
de carteles, afiches u cumpla los requisitos que se
otros similares alusivos establezcan en el reglamento del
a las medidas procedimiento de cobranza coactiva.

i). cautelares.

j).
Ordenar, en el
procedimiento de Otros…
cobranza coactiva, el
remate de los bie- nes
embargados.

ATL 97
 Respecto del ejecutor coactivo señala que ejercerá las facultades
establecidas en el Código Tributario considerando lo siguiente:

a). Verificará la exigibilidad de la deuda tributaria.

b). Ordenará que se inicien las medidas cautelares en día hábil. Se podrá efectuar el
embargo en día y/u hora inhábil considerando su forma, el rubro del negocio del deudor o
del tercero que deba cumplir con la medida u otra razón que lo justifique.
c). Ordenará la ampliación o reducción del monto de la medida cautelar así como la
variación, sustitución o levantamiento de la citada medida.
d). Declarará la nulidad de la resolución de ejecución coactiva y del remate.
e). Deberá obtener autorización judicial para hacer uso de medidas como el
descerraje o similares.
f). Colocará el cartel o afiche alusivo a la medida cautelar en el exterior del
establecimiento del deudor donde se lleve a cabo el embargo o en el vehículo
donde se transporte los bienes embargados y no consignará el nombre del deudor.
g). Otorgará un plazo no menor de tres (3) días hábiles cuando requiera información a las
entidades públicas o privadas respecto de bienes o derechos del deudor susceptibles de embargo.
h). Solicitará de conformidad con lo dispuesto por el artículo 123 del Código el apoyo de las
autoridades policiales o administrativas, quienes sin costo alguno, prestarán su apoyo inmediato,
bajo sanción de destitución.
i). No admitirá escritos que entorpezcan o dilaten el procedimiento, bajo responsabilidad.
J). Realizará las demás acciones que se requiera para el desarrollo de su función.
 Artículo 117.- Procedimiento

El procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el ejecutor coactivo mediante la

notificación al deudor tributario de la resolución de ejecución coactiva, que contiene un
mandato de cancelación de las órdenes de pago o resoluciones en cobranza, dentro de
siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la
ejecución forzada de las mismas, en caso de que estas ya se hubieran dictado.

La resolución de ejecución coactiva deberá contener, bajo sanción de nulidad:

1.- El nombre del deudor tributario.
2.- El número de la orden de pago o resolución objeto de la cobranza.
3.- La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los intereses
y el monto total de la deuda.
4.- El tributo o multa y periodo a que corresponde.

ATL 100
El procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el ejecutor
coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la resolución
de ejecución coactiva. Dicha resolución contiene un mandato de
cancelación de las órdenes de pago o resoluciones en cobranza,
otorgándose un plazo para su cancelación de siete (7) días hábiles,
bajo apercibimiento de:

1.- Dictarse medidas cautelares, entiéndase embargos.

2.- De iniciarse la ejecución forzada, en caso de que se
hubiesen dictado medidas cautelares previas.

ATL 101
ARTÍCULO 118.- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR GENÉRICA

Vencido el plazo de siete (7) días, el ejecutor coactivo

podrá disponer se trabe las medidas cautelares previstas
en el presente artículo, que considere necesarias.

Para efectos de lo señalado en el párrafo

anterior notificará las medidas cautelares, las
que surtirán sus efectos desde el momento de
su recepción y señalará cualesquiera de los
bienes y/o derechos del deudor tributario, aun
cuando se encuentren en poder de un tercero.

ATL 102
 El ejecutor coactivo podrá ordenar, sin orden de prelación, cualquiera de las
formas de embargo siguientes:
1.- En forma de intervención en recaudación, en información o en admi-
nistración de bienes.
2.- En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, el que se eje- cutará
sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento,
inclusive los comerciales o industriales u oficinas de profesionales independientes,
aun cuando se encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados
bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual el ejecutor coactivo o el
auxiliar coactivo podrán designar como depositario o custodio de los bienes al
deudor tributario, a un tercero o a la Administración Tributaria.
3.- En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos
en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos
de crédito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en
poder de terceros.

ATL 103
ATL 104
Artículo 119.- Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial podrá suspender o
Suspensión y concluir el procedimiento de cobranza coactiva en trámite con excepción del
conclusión del ejecutor coactivo, quien deberá actuar conforme a lo siguiente:
procedimiento
de cobranza
coactiva.

ATL 105
Artículo 119.-
Suspensión y
conclusión del
procedimiento
de cobranza
coactiva.

ATL 106
Artículo 120.- El tercero que sea propietario de bienes embargados podrá interponer
Intervención intervención excluyente de propiedad ante el ejecutor coactivo en cualquier
excluyente de momento antes que se inicie el remate del bien.
propiedad.

ATL 107
Artículo 120.-
Intervención
excluyente de
propiedad.

ATL 108
 Artículo 121-A.- Abandono de bienes muebles embargados

Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no

retirados de los almacenes de la Administración Tributaria en un plazo de treinta (30) días
hábiles, en los siguientes casos:

a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario

hubiera cancelado el valor de los bienes, no los retire del lugar en que se
encuentren.
Cuando el ejecutor coactivo hubiera levantado las medidas cautelares tra- badas b)
sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que
tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.

Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado o el tercero, de ser el

caso, deberán cancelar los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de entrega así
como las costas, según corresponda.

ATL 109
Si habiéndose procedido al acto de remate no se realizara la venta, los bienes serán
destinados a entidades públicas o donados por la Administración Tributaria a instituciones
oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales,
educacionales o religiosas, quienes deberán destinarlos a sus fines propios.

De otro lado, se debe tener en cuenta que si transcurrido el plazo que determina el abandono
del bien, el ejecutor coactivo no emite ni notifica resolución alguna que señale que se ha
producido el abandono, entonces, no puede sostenerse que no se ha producido la notificación
de la resolución que declara el abandono del bien embargado.

ATL 110
Artículo 122.- Recurso de apelación

Solo después de terminado el procedimiento de cobranza

coactiva, el ejecutado podrá interponer recurso de apelación ante
la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) días hábiles
de notificada la resolución que pone fin al procedimiento de
cobranza coactiva.

Definitivamente, la posibilidad de acudir al Poder Judicial

representa el interés del legislador por proveer de medios de
defensa alternativos al deudor tributario.

ATL 111
Artículo 123.- Apoyo de autoridades policiales o administrativas

En la cobranza coactiva, por tratarse de la ejecución forzada de

la cobranza de la deuda tributaria con los bienes del deudor
tributario, se requiere necesaria- mente del auxilio de la fuerza
pública. Es por ello que este artículo asegura a la
Administración el apoyo inmediato de las autoridades policiales
o administrativas, bajo sanción de destitución. Dicho apoyo
deberá prestarse sin costo alguno.

ATL 112
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO

Artículo 124.- Etapas del procedimiento contencioso-tributario

Son etapas del procedimiento contencioso-tributario:

a) La reclamación ante la Administración Tributaria.
b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.

Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano sometido a jerarquía, los
reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

ATL 113
 En el procedimiento contencioso-tributario existe una contienda en la
que se discute una controversia. El procedimiento se desarrolla en
general en dos etapas:

Primera etapa: se inicia con la interposición de Segunda etapa: si la decisión de la

un recurso denominado “recurso de Administración Tributaria es contraria a los
reclamación”, el cual puede interponerse contra intereses del administrado, este podrá interponer
una orden de pago, una resolución de el denominado “recurso de apelación” ante el
determinación o una resolución de multa Tribunal Fiscal.
emitida por la Administración.

La norma establece que en ningún caso podrá haber más de dos

instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal, lo que evita que se dilate
indebidamente el procedimiento contencioso-tributario.

ATL 114
En el procedimiento contencioso-administrativo solo pueden
actuarse determinados medios probatorios, señalados
taxativamente:
• Los documentos.
• La pericia.
• La inspección del órgano encargo de resolver.

Respecto de las manifestaciones obtenidas por la Administración

Tributaria, estos deben ser valorados conjuntamente con los
otros medios probatorios.
Consideramos que se admite solo determinados medios
probatorios cuya ac- tuación y validez no es fácilmente
cuestionable.

ATL 115
El plazo para ofrecer y actuar las pruebas es de:

• Regla general, treinta (30) días hábiles contados a partir de la

fecha en que se interpuso el recurso de reclamación o
apelación.

• Normas de precios de transferencia, cuarenta y cinco (45)

días hábiles contados a partir de la fecha en que se interpuso
el recurso de reclamación o apelación.

• Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de

bienes, interna- miento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u ofi- cina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan,
cinco (5) días hábiles.

ATL 116
 Artículo 126.- Pruebas de oficio

Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en cualquier estado del pro-
cedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los
informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestión a resolver.
En el caso de la pericia, su costo estará a cargo de la Administración Tributaria
cuando sea esta quien la solicite a las entidades técnicas para mejor resolver la
reclamación presentada.
En ese sentido, el aporte de medios probatorios puede ser:
• De parte: medios probatorios aportados por las partes.
• De oficio: medios probatorios provenientes de la iniciativa del órgano
administrativo encargada de resolver.
La finalidad en ambos casos, como se dijo, es tener un conocimiento de los
hechos y actos administrativos que permita resolver la controversia.

ATL 117
En el caso de la pericia, se establece que su costo estará a cargo de:

ATL 118
 Artículo 127.- Facultad de reexamen

El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen

completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados
por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas
comprobaciones.
En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el órgano
encargado de resolver la reclamación comunicará el incremento al impugnante a
fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes.
A partir del día en que se formuló los alegatos el deudor tributario tendrá un plazo de
treinta (30) días hábiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que considere
pertinentes, debiendo la Administración Tributaria resolver el reclamo en un plazo no
mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de presentación de la
reclamación.
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.
Contra la resolución que resuelve el recurso de reclamación incrementando el
monto de los reparos impugnados solo cabe interponer el recurso de apelación.

ATL 119
Artículo 128.- Defecto
o deficiencia de la Este artículo obliga al órgano Al respecto, podemos señalar que:
ley. administrativo pertinente a • La deficiencia ocurre cuando la norma
resolver la controversia, aun si no cubre algunos supuestos, es decir,
Los órganos
existiese defecto o deficiencia existe un vacío legal. En estos casos
encargados de
de la ley. Convirtiéndose esta se aplica la suplencia, de ser posible.
resolver no pueden
obligación de la Administración • El defecto ocurre cuando la norma es
abstenerse de dictar
en una garantía para el confusa.
resolu- ción por
administrado.
deficiencia de la ley.

Artículo 129.-
Contenido de las
resoluciones. Este artículo garantiza el respeto de los derechos del contribuyente, pues se
. establece que las resoluciones deberán contener, necesariamente, los
fundamentos de hecho y de derecho que sirven de fundamento de la resolución
emitida.

ATL 120
 Artículo 130.- Desistimiento

El desistimiento en el procedimiento de
reclamación o de apelación es incondicional e
implica el desistimiento de la pretensión.
El escrito de desistimiento deberá presentarse
con firma legalizada del contribuyente o
representante legal. La legalización podrá
efectuarse ante notario o fedatario de la
Administración Tributaria.
A través del desistimiento se renuncia a
continuar con los recursos iniciados, este
puede realizarse en cualquier etapa del
procedimiento.

ATL 121
 Artículo 131.- Publicidad de los expedientes
La importancia de la publicidad de los expedientes radica en que gracias al conocimiento de
estos, por parte del contribuyente, es posible el ejercicio del derecho de defensa, incluso en el
caso de los procedimientos no contenciosos, pues estos podrían convertirse en contenciosos.
La reserva tributaria es una garantía para el contribuyente, en el sentido de que la Administración
Tributaria debe guardar con carácter de reserva los datos, cifras, informes y otros elementos
relacionados con su situación tributaria, los cuales podrán ser utilizados únicamente para los
fines propios de la Administración Tributaria. De esta manera, se garantiza que dicha información
no sea utilizada por terceros en perjuicio de los contribuyentes o de sus actividades comerciales.

ATL 122
Artículo 132.- Facultad
para interponer El recurso de reclamación es el medio impugnativo con el que se inicia el pro-
reclamaciones. cedimiento contencioso, a través de él los deudores tributarios (la persona obligada
Los deudores tributarios al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable)
directamente afectados afectados por actos emitidos por la Administración Tributaria señalan su
por actos de la disconformidad, pudiendo solicitar la nulidad o revocación del referido acto
Administración Tributaria administrativo.
podrán interponer
reclamación.

Artículo 133.- Conocerán de la reclamación en primera instancia:

Órganos
competentes •La Sunat respecto a los tributos que administre.
•Los gobiernos locales.
•Otros que la ley señale.
El recurso de reclamación es el medio impugnativo con el que se da inicio al
procedimiento contencioso, siendo que los entes que actúan como primera
instancia dentro del referido procedimiento son: La Sunat, respecto de los tributos
que administra, los gobiernos locales, otros que la ley señale.

ATL 123
Artículo 134.-
Improcedencia de la A través de este artículo se garantiza que los órganos que resuelvan las
delegación de reclamaciones sean los que la ley específicamente señala como tales, no existiendo
competencia la posibilidad de delegar dicha facultad.

Artículo 135.- Actos

reclamables

ATL 124
 Artículo 136.- Requisito del pago previo para interponer reclamaciones
Tratándose de resoluciones de determinación y de multa, para interponer re-
clamación no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamación; pero para que esta sea aceptada, el
reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no
reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamación contra la orden de pago es requisito acreditar el
pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en
que realice el pago.
Diferente es la situación frente a las órdenes de pago, pues, estos general-
mente se emiten respecto de una deuda autodeterminada por el contribuyente,
es decir, que es el mismo contribuyente quien determina la deuda, por lo que
se exige acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria
actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto cuando medien
otras circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente y
siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles de notificada la orden de pago.

ATL 125
 Artículo 140.-
La Administración Tributaria notificará al reclamante para que dentro del término de
Subsanación de
quince (15) días hábiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
requisitos de
recurso de reclamación no cumpla con los requisitos para su admisión a trámite.
admisibilidad.
Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, así como las que las sustituyan, el término para
subsanar dichas omisiones será de cinco (5) días hábiles.
Vencidos dichos términos sin la subsanación correspondiente, se declarará
inadmisible la reclamación, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en
cuyo caso la Administración Tributaria podrá subsanarlas de oficio.

Artículo 141.- En aplicación del presente artículo, el administrado, en la reclamación, no puede

Medios probatorios presentar un medio probatorio que le fue requerido en la fiscalización y este no
extemporáneos fue presentado. Al respecto, debe verificarse que el plazo para la presentación de
un documento debe haber sido efectuado conforme a ley, de lo contrario no se
aplicaría lo dispuesto en el presente artículo.
Debemos precisar que el hecho de que los documentos requeridos en la fis-
calización no hayan sido presentados por cuanto estos se encuentran en manos
del contador de la empresa y este se niega a entregarlos, en principio no es un
supuesto que acredita que la entrega no se generó por causa del contribuyente,
ya que el deudor tributario está en la obligación de contar con los documentos
que acreditan sus operaciones.
ATL 126
Artículo 142.- Plazo
para resolver La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo máximo de
reclamaciones. nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentación del recurso de reclamación. Tratándose de la reclamación de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios
de transferencia, la Administración resolverá las reclamaciones dentro del plazo de
doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de pre-
sentación del recurso de reclamación. Asimismo, en el caso de las reclamaciones
contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la Administración las
resolverá dentro del plazo de veinte (20) días hábiles, incluido el plazo probatorio,
contado a partir de la fecha de presentación del recurso de reclamación.

ATL 127
 Apelación y queja

Artículo 143.- Órgano competente

El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de

resolver en última instancia ad- ministrativa las
reclamaciones sobre materia tributaria, general y
local.

Así, dicho ente puede pronunciarse, entre otros,

sobre las apelaciones en materia tributaria, Artículo 145.- Presentación de la apelación
general (Impuesto a la Ren- ta, IGV, ITAN, etc) y El recurso de apelación deberá ser presentado ante el
local (tributos municipales), asimismo, apelaciones órgano que dictó la resolución apelada el cual, elevará el
respecto de aportaciones a EsSalud y a la ONP, y expediente al Tribunal Fiscal dentro de (30) días hábiles
apelaciones sobre materia de tributación siguientes a la presentación de la apelación. Tratándose de
aduanera. la apelación de resoluciones que resuelvan los reclamos
sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, se elevará el expediente
dentro de (15) días hábiles siguientes a la presentación de la
apelación.
ATL 128
Artículo 147.- Aspectos inimpugnables Artículo 148.- Medios probatorios admisibles

El administrado al presentar el recurso No se admitirá como medio probatorio ante el

de apelación no puede discutir o cues- Tribunal Fiscal la documenta- ción que
tionar aquello que no cuestionó en la habiendo sido requerida en primera instancia
reclamación, salvo en caso de que se no hubiera sido presentada y/o exhibida por el
trate de un aspecto que la Administración deudor tributario. Sin embargo, dicho órgano
ha incorporado al emitir la resolución que resolutor deberá admitir y actuar aquellas
resuelve la reclamación. pruebas en las que el deudor tributario
demuestre que la omisión de su presentación
no se generó por su causa. Asimismo, el
Tribunal Fiscal deberá aceptarlas cuando el
deudor tributario acredite la cancelación del
monto impugnado vinculado a las pruebas no
presentadas y/o exhibidas por el deudor
tributario en primera instancia, el cual deberá
encontrarse actualizado a la fecha de pago.

ATL 129
Artículo 149.- Administración Tributaria como
parte

La Administración Tributaria es consi- dera

como parte en el procedimiento de apelación,
estando facultada para contestar la apelación
interpuesta por el administrado, presentar los
medios probatorios y efectuar las demás
actuaciones dentro del procedimiento de
apelación. Esta norma no faculta a la
Administración a interponer recurso de
apelación.

ATL 130
Artículo 150.- Plazo para resolver la apelación

El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del En el caso de apelaciones interpuestas contra
plazo de doce (12) me- ses contados a partir de la resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. aquellas que establezcan sanciones de internamiento
Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas tempo- ral de vehículos, comiso de bienes y cierre
como consecuencia de la aplicación de las normas de temporal de establecimiento u oficina de profesionales
precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolverá las independientes, así como las resoluciones que las
apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses sustituyan, la Administración Tributaria o el apelante
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados podrán solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco
al Tribunal. (5) días hábiles de interpuesto el recurso de apelación.

La Administración Tributaria o el apelante podrán

solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenticinco
(45) días hábiles de interpuesto el recurso de apelación,
contados a partir del día de presentación del recurso,
debiendo el Tribunal Fiscal señalar una misma fecha y
hora para el informe de ambas partes.

ATL 131
 Artículo 153.- Solicitud de
corrección, ampliación o aclaración

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no

cabe recurso alguno en la vía
administrativa. No obstante, el Tribunal
Fiscal, de oficio, podrá corregir errores
materiales o numéricos, ampliar su fallo
sobre puntos omitidos o aclarar algún
concepto dudoso de la resolución, o
hacerlo a solicitud de parte, la cual deberá
ser formulada por única vez por la
Administración Tributaria o por el deudor
tributario dentro del plazo de cinco (5)
días hábiles contados a partir del día
siguiente de efectuada la notificación de
la resolución.

ATL 132
Artículo 154.- Jurisprudencia de observancia
obligatoria.

Las resoluciones del Tribunal Fiscal que

interpreten de modo expreso y con carácter
general el sentido de las normas tributarias, así
como las emitidas en virtud del artículo 102,
constituirán jurisprudencia de observancia
obligatoria para los órganos de la Administración
Tributaria, mientras dicha interpretación no sea
modificada por el mismo Tribunal, por vía
reglamentaria o por Ley. En este caso, en la
resolución correspondiente el Tribunal Fiscal
señalará qué constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria y dispondrá la publicación
de su texto en el diario oficial.

ATL 133
Artículo 155.- Recurso de
queja.
El recurso de queja se presenta
cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo
establecido en este Código;
debiendo ser resuelto por:

Artículo 156.- Resoluciones de cumplimiento

La resolución emitida por el Tribunal Fiscal, última instancia administrativa en materia tributaria,
debe ser cumplida por la Administración Tributaria, bajo responsabilidad.

Cuando sea necesario que la Administración Tributaria deba emitir una resolución de cumplimiento,
el trámite de este debe iniciarse dentro de los quince (15) días hábiles siguientes de la notificación
efectuada al deudor tributario.

ATL 134
Competencia
La demanda contencioso-administrativa contra la resolución
emitida por el Tribunal Fiscal se interpone en primera instancia
ante la Sala Contencioso Adminis- trativa de la Corte Superior.
En ese caso, la Sala Civil de la Corte Suprema resuelve en
apelación y la Sala Constitucional y Social en casación, si
fuera el caso.
 SEMANA IX:
✓ La Infracción Tributaria.
✓ Sanción Tributaria y Delito
Tributario.

DERECHO
TRIBUTARIO
I

ATL 136
LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA
A diferencia del delito tributario, el cual se determina de
forma subjetiva, y además requiere intencionalidad
(dolo), la infracción se determina de forma objetiva,
no se requiere intencionalidad y generalmente está
vinculada al incumplimiento de obligaciones
formales. Basta con cometer la infracción, para que
esta, se quiera o no (intencionalidad), tipifique una
multa.

ATL 137
Según lo establecido en el artículo 164 del código
¿QUÉ ES LA
tributario, la infracción tributaria es toda acción u
omisión que importe la violación de normas
INFRACCIÓN
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como
tal en el mismo código tributario o en otras leyes o
TRIBUTARIA?
decretos legislativos.

La infracción será determinada en forma objetiva y

sancionada administrativamente con penas pecuniarias,
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensión de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del estado para el desempeño
de actividades o servicios públicos.

ATL 138
La administración tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional, la
administración tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante resolución de superintendencia o norma de rango
similar. Para efecto de graduar las sanciones, la administración tributaria se encuentra facultada
para fijar, mediante resolución de superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o
criterios objetivos que correspondan, así como para determinar tramos menores al monto de
la sanción establecida en las normas respectivas.
 INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, las sanciones por infracciones

tributarias no son transmisibles a los herederos y legatarios.

TIPOS DE INFRACCIONES

Las infracciones tributarias, según el código tributario, se

originan cuando se incumple con algunas de las siguientes
obligaciones.

ATL 140
INFRACCIONES
CONSIDERACIONES PARA EL CÁLCULO DE LAS MULTAS
SEGÚN EL CÓDIGO TRIBUTARIO

A) Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5%

de la UIT cuando se determinen en función al tributo
omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado.

B) Cuando la multa se determine en función a la UIT, se debe

tomar como referencia la UIT (unidad impositiva tributaria)
vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando
no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a
la fecha en que la administración detectó la infracción.

ATL 142
C) cuando la multa se calcule en función a los ingresos netos
(in), debemos tener en cuenta lo siguientes:

Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros

ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable.

D) para determinar las multas, debemos remitirnos a las tablas de

infracciones y sanciones del código tributario, las cuales están
divididas en tres, basadas en el régimen del contribuyente:

Tabla I : válida para las personas y entidades generadores de

renta de tercera categoría.

Tabla II : válida para las personas naturales que perciban rentas

de cuarta categoría, personas acogidas al régimen especial de
renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y
III.

Tabla III : personas y entidades que se encuentran en el nuevo

régimen único simplificado.

ATL 143
La infracción La sanción

Al efectuar una revisión A diferencia de la

del artículo 164º del infracción, la sanción “es
Código Tributario, se la consecuencia jurídica
precisa que: “Es infracción que el incumplimiento de
tributaria, toda acción u un deber produce en
omisión que importe la relación con el obligado,
violación de normas encontrándose por ende
tributarias, siempre que condicionada su
se encuentre tipificada aplicación a la realización
como tal en el presente
título o en otras Leyes o
de un supuesto de hecho
que consiste en la
Diferencia entre
Decretos Legislativos”. observancia de un deber
establecido por una
infracción
norma a cargo del sujeto
infractor que resulta y
sancionado”.
sanción
ATL 144
La sanciones tributarias que se imponen frente
a la comisión de una infracción se pueden ¿Cómo se detecta la
el primero de
separar en dos grupos, comisión de una
ellos son las sanciones infracción?
pecuniarias como es el caso
La detección de las infracciones
de las multas y las sanciones tributarias puede darse de diferentes
no pecuniarias, que están modos, lo más común es que sea la
Administración Tributaria quien las
representadas por los cierres detecte a través de un proceso de
fiscalización. Otra posibilidad que se
de locales, comiso de bienes, puede presentar es que sea el propio
cancelación de licencias y el contribuyente quien las detecte,
como puede ser el caso de una
internamiento de vehículos. auditoría preventiva interna o
contratada, o en el manejo diario de
En el Código Tributario, las sanciones se las operaciones se cometa la
encuentran detalladas en las Tablas que forman infracción.
parte anexa del Código Tributario.

ATL 145
 Los Delitos
Tributarios

ATL 146
 Una de las causas por las cuales se produce la defraudación
Los Delitos tributaria es la evasión, entendida esta como “ toda eliminación o
disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de
Tributarios un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a
abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias
de disposiciones legales”.
VILLEGAS, Héctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Tomo único. 7ma
edición. Ediciones Depalma. Buenos Aires, 2001. Página 382.

ATL 147
 ¿Cual es la manera que se impondrá la sanción ?
En cambio, la sanción aplicable a las
En el caso del delito la sanción infracciones tributarias pueden ser de dos tipos:
consiste en una privación de la las pecuniarias (multas) y las no pecuniarias
libertad (pena de cárcel). (cierre de locales, el comiso de
internamiento temporal de
bienes, el
vehículos y la
suspensión temporal de licencias, permisos,
concesiones y autorizaciones).

ATL 148
En el caso del delito
tributario:

La entidad que aplicaría la sanción

seria el Poder Judicial en la
sentencia condenatoria.

En el caso de las
infracciones tributarias:

La entidad que debe aplicar la

sanción será la administración
tributaria.

ATL 149
 Base legal que lo sustenta

En el caso de los delitos, su regulación se

Delitos encuentra en el texto del Código Penal y las
leyes especiales que regulan los ilícitos
tributarios.

En cambio, en el caso de las infracciones

Infracciones tributarias, tanto la infracción como la sanción
Tributarias. se encuentran tipificadas en el texto del Código
Tributario.

ATL 150
Modalidades del delito de defraudación
tributaria.

El art. 2° de la Ley Penal Tributaria regula las modalidades del delito de

defraudación tributaria. Allí se determina que son modalidades de defraudación
tributaria reprimidas con la pena del art. 41° del Código Penal:

a)Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total

o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.

b)No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones

de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes.

ATL 151
 Tipo de
agravado del
delito
tributario.
ATL 152
Los agravantes son El tipo agravado esta regulado en el articulo 4 de la ley penal tributaria,
circunstancias que conforme se desarrollan a continuación:
hacen que la
penalidad o sanción El articulo 4° precisa que la defraudación tributaria será reprimida
de un delito aumente con pena privativa de libertad no menor de 8 ni mayor de 12 años
con referencia al tipo y con 730 a 1460 días de multa cuando se presente cualquiera de
base. las siguientes situaciones:

Aquí normalmente
estarán involucrados a) Se obtenga exoneraciones o b) Se simule o provoque estados
conceptos como inafectaciones, reintegros, saldos de insolvencia patrimonial que
alevosía, a favor, crédito fiscal, imposibiliten el cobro de los
premeditación, compensaciones, devoluciones, tributos.
ventaja, entre otros beneficioso incentivos tributarios,
supuestos. simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de
los mismos.

ATL 153
 Delito Contable.
Artículo N° 5, de la ley Penal
Tributaria.

ATL 154
El art. 5° de la Ley Penal Tributaria consigna la regulación del tipo penal que alude al delito
contable:
“Artículo 5°
“Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y
con 180 a 365 días – multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar
libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b)No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
c)Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los
libros y registros contables.
d)Destruya u oculte totalo parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación”.

ATL 155
 El
El autor

El cómplice
instigado
El partícipe r

El autor
inmediato

El autor
mediato

ATL 156
 Artículo 5-A (proporcionar información falsa al
Los delitos autónomos son aquellos que efectuar inscripción o modificación de datos en
tiene lugar por sí solos y no requieren el registro único de contribuyentes – RUC).
que exista un delito anterior que
constituya un precedente.
Artículo 5-B (almacenaje de bienes para su
distribución, comercialización, transferencia u
Mediante el Decreto Legislativo
N° 1114 se incorporo en la Ley otra forma de distribución, cuyo valor supere las
Penal Tributaria algunos delitos 50 UIT, en lugares no declarados al fisco como
autónomos, los cuales antes de
su incorporación eran calificados domicilio fiscal o establecimiento anexo).
como actos preparatorios, los
cuales no eran penalizados.
Artículo 5-C ( confección. Obtención, venta o
facilitación de comprobantes de pago, notas de
crédito, notas de débito o guías de remisión).

Artículo 5-D (agravantes de las conductas

delictivas señaladas en los artículo 1° y 2° de la
ley penal tributaria).

ATL 157
Artículo 5-A Información Falsa ( Art. 5 –A ).

Sera reprimido con pena

privativa de la libertad no
menor de 2 ni mayor de 5
años y con 180 a 365 días
multa, el que sabiendas
proporcione información
falsa con ocasión de la
inscripción o modificación de
datos en el Registro Único de
contribuyentes, y así obtenga
autorización de impresión de
comprobantes de pago, guías
de remisión, notas de crédito
o notas de débito.

ATL 158
 Art. 5 – B
Será reprimido con pena privativa de libertad Para este efecto se considera:
no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) a) Como valor de los bienes, a aquél consignado
años y con 180 (ciento ochenta) a 365 en el (los) comprobante(s) de pago. Cuando por
(trescientos sesenta y cinco) días-multa, el cualquier causa el valor no sea fehaciente, no
que estando inscrito o no ante el órgano esté determinado o no exista comprobante de
administrador del tributo almacena bienes pago, la valorización se realizará teniendo en
para su distribución, comercialización, cuenta el valor de mercado a la fecha de la
transferencia u otra forma de disposición, inspección realizada por la SUNAT, el cual será
cuyo valor total supere las 50 Unidades determinado conforme a las normas que regulan
Impositivas Tributarias (UIT), en lugares el Impuesto a la Renta.
no declarados como domicilio fiscal o
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la
establecimiento anexo, dentro del plazo
fecha de la inspección a que se refiere el literal
que para hacerlo fijen las leyes y
anterior.
reglamentos pertinentes, para dejar de pagar
en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes.
.

ATL 159
Almacén no declarado( Art. 5- B).

ATL 160
Art. 5 – C Facturas falsas (Art. 5 – C).

Será reprimido con pena

privativa de libertad no
menor de 5 ni mayor de 8
años y con 365
(trescientos sesenta y
cinco) a 730 ( setecientos
treinta) días-multa, el que
confeccione, obtenga,
venda o facilite, a
cualquier titulo,
comprobantes de pago,
guías de remisión,
notas de crédito o notas
de débito, con el objeto
de cometer o posibilitar
la comisión de delitos
tipificados en la ley
penal tributaria.
ATL 161
Art. 5 – D (Agravantes).
La pena privativa de la libertad será no menor de 8 ni mayor 12
años y con 730 a 1460 días de multa, si en las conductas
tipificadas en los artículos 1 (defraudación tributaria) y 2
(modalidades de la defraudación tributaria) del presente
Decreto Legislativo concurren cualquiera de las siguientes
circunstancias agravante:

1)La utilización de una o más personas naturales o jurídicas

interpuestas para ocultar la identidad del verdadero deudor
tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejados de pagar
superen las 100 UIT en un periodo de 12 meses o en un
ejercicio gravable. Para este efecto, la UIT a considerar será la
vigente al inicio del periodo de 12 meses o del ejercicio
gravable, según corresponda.
3) Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.

ATL 162
 DERECHO
TRIBUTARIO
UNIDAD I

ATL 163
Tipo de Infracciones – Artículo 173° del Código Tributario.

Derogado

Derogado

Derogado

ATL 164
Tipo de Infracciones – Artículo 174° del Código Tributario.

Derogado

Derogado

ATL 165
Tipo de Infracciones – Artículo 174° del Código Tributario.

ATL 166
Tipo de Infracciones – Artículo 175° del Código Tributario.

ATL 167
Tipo de Infracciones – Artículo 176° del Código Tributario.

Derogado

Derogado

Derogado

Derogado

ATL 168
Tipo de Infracciones – Artículo 177° del Código Tributario.

ATL 169
Tipo de Infracciones – Artículo 177° del Código Tributario.

ATL 170
Tipo de Infracciones – Artículo 177° del Código Tributario.

ATL 171
Tipo de Infracciones – Artículo 177° del Código Tributario.

ATL 172
Tipo de Infracciones – Artículo 178° del Código Tributario.

Derogado

ATL 173
 NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 173°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO INSCRIBIRSE EN LOS REGISTROS DE NUMERAL 1 1 UIT O COMISO O
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, SALVO INTERNAMIENTO TEMPORAL DEL
AQUELLOS EN QUE LA INSCRIPCIÓN VEHÍCULO
CONSTITUYE CONDICIÓN PARA EL GOCE
DE UN BENEFICIO.
EN LOS PROCESOS DE FISCALIZACIÓN, LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DEBE PROBAR LA
EXISTENCIA DE HECHOS QUE DETERMINEN LA
OBLIGACIÓN POR PARTE DEL CONTRIBUYENTE A
INSCRIBIRSE. EN ALGUNOS CASOS, LA PROBANZA ES
MUY FÁCIL COMO OCURRE EN EL CASO DE UNA
PERSONA QUE ALQUILA UN STAND PARA LAS FERIAS
NAVIDEÑAS Y, POR EL APURO DE LA ACTIVIDAD, NO SE
INSCRIBE EN EL RUC Y, ES DETECTADA POR LA ADMINIS-
TRACIÓN QUE OBTIENE LA PRUEBA DE SU ACTIVIDAD
EN LA FERIA.

ATL 174
 NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 173°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

PROPORCIONAR O COMUNICAR LA INFORMACIÓN, NUMERAL 2 50% DE LA UIT
INCLUYENDO LA REQUERIDA POR LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA, RELATIVA A LOS ANTECEDENTES O DATOS PARA
LA INSCRIPCIÓN, CAMBIO DE DOMICILIO, O ACTUALIZACIÓN
EN LOS REGISTROS, NO CONFORME CON LA REALIDAD.

CUANDO LA NORMA SE REFIERE A PROPORCIONAR O COMUNICAR,

SEÑALA EXPRESAMENTE QUE LA INFORMACIÓN ERA ÚNICAMENTE
SOBRE LOS ANTECEDENTES O DATOS PARA LA INSCRIPCIÓN,
CAMBIO DE DOMICILIO O ACTUALIZACIÓN DE LOS REGISTROS. POR
ENDE, CUALQUIER OTRA INFORMACIÓN DIFERENTE A LA QUE SE
HA SEÑALADO NO SE ENCUENTRA TIPIFICADA DENTRO DE ESTA
INFRACCIÓN.

CUANDO AQUELLA INFORMACIÓN PROPORCIONADA NO ES LA REAL

, NO ES LA VERDADERA.

ATL 175
LA FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS Y LA INFRACCIÓN DEL NUMERAL 2
DEL ARTÍCULO 173

EN LA FICHA RUC DEL CONTRIBUYENTE, LOS CONTRIBUYENTES DEBEN

MARCAR EL TIPO DE SISTEMA EN EL CUAL LLEVARÁN SUS LIBROS
CONTABLES, PUDIENDO SER MANUAL, COMPUTARIZADO O MIXTO. EN
ALGUNAS OCASIONES, SE SEÑALA QUE LA CONTABILIDAD VA A
LLEVARSE DE MANERA COMPUTARIZADA Y LUEGO SE CAMBIA DE
OPINIÓN Y SE LLEVA LA CONTABILIDAD, SIN REALIZAR LOS CAMBIOS
CORRESPONDIENTES EN LA FICHA RUC.

ATL 176
 NUMERAL 5 DEL ARTÍCULO 173°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO PROPORCIONAR O COMUNICAR A LA NUMERAL 5 50% DE LA UIT
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA INFORMACIONES O COMISO.
RELATIVAS A LOS ANTECEDENTES O DATOS PARA LA
INSCRIPCIÓN, CAMBIO DE DOMICILIO O ACTUALIZACIÓN
EN LOS REGISTROS O PROPORCIONARLA SIN
OBSERVAR LA FORMA, PLAZOS Y CONDICIONES QUE
ESTABLEZCA LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
LOCAL NO COMUNICADO

EN ALGUNAS OCASIONES, LAS EMPRESAS COMIENZAN SU

ACTIVIDAD ECONÓMICA Y, CON LA DINÁMICA DE LA MISMA,
NO CUMPLEN CON INFORMAR A LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA TODOS SUS ESTABLECIMIENTOS. ESTO
CONLLEVA EN UNA FISCALIZACIÓN, ESTO ES, QUE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA VERIFIQUE QUE NO SE TIENE
TODOS LOS DOMICILIOS COMUNICADOS Y SE IMPONGA LA
SANCIÓN SEÑALADA EN ESTE ACÁPITE.

ATL 177
 NUMERAL 7 DEL ARTÍCULO 173°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO PROPORCIONAR O COMUNICAR EL NÚMERO DE RUC EN NUMERAL 7 30% DE LA UIT
LOS PROCEDIMIENTOS, ACTOS U OPERACIONES CUANDO
LAS NORMAS TRIBUTARIAS ASÍ LO ESTABLEZCAN.

ESTA INFRACCIÓN, NO TIENE ANTE CEDENTES JURISPRUDENCIALES; PERO LA PERTINENCIA

DE TENERLA SE JUSTIFICA PORQUE ELIMINARLA SIGNIFICARÍA QUE LOS CONTRIBUYENTES
PODRÍAN NEGARSE A IDENTIFICARSE Y LA ADMINISTRACIÓN ENCONTRARÍA UN OBSTÁCULO
IMPORTANTE A SU DESEMPEÑO.

ATL 178
 NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 174°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO EMITIR Y/O NO OTORGAR COMPROBANTES DE NUMERAL 1 1 UIT O
PAGO O DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A ESTOS, CIERRE
DISTINTOS A LA GUÍA DE REMISIÓN.

LA INFRACCIÓN ANALIZADA ESTABLECE A LAS

CONDUCTAS DE:

NO EMITIR: ENTENDIÉNDOSE COMO TAL A LA ACTIVIDAD

DE PONER EN CIRCULACIÓN LOS COMPROBANTES DE
PAGO O DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS.
NO OTORGAR: ENTENDIÉNDOSE COMO TAL A LA
ACCIÓN DE ENTREGAR LOS COMPROBANTES DE PAGO
O DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS.

CON RESPECTO A LO QUE LA NORMA SOLICITA QUE SE

EMITA O SE OTORGUE, ENCONTRAMOS QUE LOS
COMPROBANTES DE PAGO O DOCUMENTOS
COMPLEMENTARIOS A ESTOS SON DISTINTOS A LA GUÍA
DE REMISIÓN. ATL 179
NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 174°

INFRACCIÓN REFERENCI SANCIÓ

A N
EMITIR Y/U OTORGAR DOCUMENTOS NUMERAL 2 50% DE
QUE NO REÚNEN LOS REQUISITOS Y LA UIT O
CARACTERÍSTICAS PARA SER CIERRE.
CONSIDERADOS COMO
COMPROBANTES DE PAGO O COMO
DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A
ESTOS, DISTINTOS A LA GUÍA DE
REMISIÓN.

ATL 180
 NUMERAL 3 DEL ARTÍCULO 174°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE NUMERAL 3 50% DE LA
PAGO O DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A UIT O
ESTOS, DISTINTOS A LA GUÍA DE REMISIÓN, CIERRE
QUE NO CORRESPONDAN AL RÉGIMEN DEL
DEUDOR TRIBUTARIO O AL TIPO DE
OPERACIÓN REALIZADA DE CONFORMIDAD
CON LAS LEYES, REGLAMENTOS O
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA DE LA
SUNAT.

EN ESTE CASO, TAMBIÉN ESTAMOS ANTE LA ACCIÓN DE EMITIR Y/U OTORGAR. PERO EL ACTO
SANCIONADO ES QUE EL CONTRIBUYENTE UTILICE UN COMPROBANTE QUE NO LE CORRESPONDE AL
RÉGIMEN O AL TIPO DE OPERACIÓN.

SI TENEMOS QUE ANALIZAR EL RÉGIMEN, VEREMOS QUE ESTA SANCIÓN ESTÁ MÁS DIRECCIONADA A
CONTRIBUYENTES DEL RUS QUE TIENEN PROHIBIDO EMITIR FACTURAS, NO ASÍ PARA LOS DEL
RÉGIMEN GENERAL.
ATL 181
 NUMERAL 4 DEL ARTÍCULO 174°

INFRACCIÓN REFEREN SANCIÓN

CIA
TRANSPORTAR BIENES Y/O NUMERAL INTERNAM
PASAJEROS SIN EL 4 IENTO
CORRESPONDIENTE COMPROBANTE TEMPORA
DE PAGO, GUÍA DE REMISIÓN, LDEL
MANIFIESTO DE PASAJEROS Y /U VEHÍCULO.
OTRO DOCUMENTO PREVISTO POR
LAS NORMAS PARA SUSTENTAR EL
TRASLADO.

LA SANCIÓN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULO SE

APLICARÁ A PARTIR DE LA PRIMERA OPORTUNIDAD EN QUE EL
INFRACTOR INCURRA EN ESTA INFRACCIÓN. LA MULTA A QUE
HACE REFERENCIA EL INCISO B) DEL NOVENO PÁRRAFO DEL
ARTICULO 182º, SERÁ DE 3 UIT.

ATL 182
 NUMERAL 5 DEL ARTÍCULO 174°

INFRACCIÓN REFERENCI SANCIÓN

A
TRANSPORTAR BIENES Y/O PASAJEROS CON NUMERAL 5 50%DE LA UIT
DOCUMENTOS QUE NO REÚNAN LOS O
REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS PARA SER INTERNAMIENT
CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE O TEMPORAL
PAGO O GUÍAS DE REMISIÓN, MANIFIESTO DE DEL VEHICULO
PASAJEROS Y/U OTRO DOCUMENTO QUE
CAREZCA DE VALIDEZ.

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PODRÁ APLICAR LA SANCIÓN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL

DE VEHÍCULO A PARTIR DE LA TERCERA OPORTUNIDAD EN QUE EL INFRACTOR INCURRA EN LA
MISMA INFRACCIÓN. A TAL EFECTO SE ENTENDERÁ QUE HA INCURRIDO EN LAS 2 ANTERIORES
OPORTUNIDADES CUANDO LAS SANCIONES DE MULTA RESPECTIVA HUBIERAN QUEDADO
FIRMES Y CONSETIDAS.

ATL 183
NUMERAL 8, 9 y 10 DEL ARTÍCULO 174°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

REMITIR BIENES SIN EL COMPROBANTE DE PAGO, GUÍA NUMERAL 8 COMISO
DE REMISIÓN Y /U OTRO DOCUMENTO PREVISTO POR
LAS NORMAS PARA SUSTENTAR LA REMISIÓN.
REMITIR BIENES CON DOCUMENTOS QUE NO REÚNAN NUMERAL 9 COMISO O
LOS REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS PARA SER MULTA
CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO,
GUÍAS DE REMISIÓN Y/O OTRO DOCUMENTO QUE
CAREZCA DE VALIDEZ.
REMITIR BIENES CON COMPROBANTES DE PAGO, GUÍA NUMERAL 10 COMISO
DE REMISIÓN U OTROS DOCUMENTOS
COMPLEMENTARIOS QUE NO CORRESPONDAN AL
RÉGIMEN DEL DEUDOR TRIBUTARIO O AL TIPO DE
OPERACIÓN REALIZADA DE CONFORMIDAD CON LAS
NORMAS SOBRE LA MATERIA.

ATL 184
NUMERAL 11 Y 12 DEL ARTÍCULO 174°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

UTILIZAR MÁQUINAS REGISTRADORAS U OTROS SISTEMAS NUMERAL 11 COMISO O
DE EMISIÓN NO DECLARADOS O SIN LA AUTORIZACIÓN DE MULTA.
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PARA EMITIR
COMPROBANTES DE PAGO O DOCUMENTOS
CPMPLEMENTARIOS A ESTOS.
UTILIZAR MÁQUINAS REGISTRADORAS U OTROS SISTEMAS NUMERAL 12 5O% DE LA UIT
DE EMISIÓN, EN ESTABLECIMIENTOS DISTINTOS DEL
DECLARADO ANTE LA SUNAT PARA SU UTILIZACIÓN.

LA UTILIZACIÓN DE LAS MÁQUINAS REGISTRADAS SE SANCIONA CUANDO ESTAS:

NO HAN SIDO DECLARADAS.

NO CUENTAN CON AUTORIZACIÓN.
SE USA EN ESTABLECIMIENTOS DISTINTOS AL DECLARADO.

ATL 185
 INFRACCIÓN REFERENCI SANCIÓN
A
NUMERAL 13 DEL ARTÍCULO 174°
USAR MÁQUINAS NUMERAL COMISO O
AUTOMÁTICAS PARA LA 13 MULTA
TRANSFERENCIA DE BIENES
O PRESTACIÓN DE
SERVICIOS QUE NO
CUMPLAN CON LAS
DISPOSICIONES
ESTABLECIDAS EN EL
REGLAMENTO DE
COMPROBANTE DE PAGO,
EXCEPTO LAS REFERIDAS A
LA OBLIGACIÓN DE EMITIR
Y/U OTORGAR DICHOS
DOCUMENTOS.
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PODRÁ APLICAR LA
SANCIÓN DE COMISO O MULTA. LA SANCIÓN DE MULTA SERÁ
DE 30% DE LA UIT, PUDIENDO SER REBAJADA POR LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, EN VIRTUD A LA FACULTAD
QUE SE LE CONCEDE EN EL ARTÍCULO 166.
ATL 186
 NUMERAL 14 DEL ARTÍCULO 174°

INFRACCIÓN REFERENCI SANCIÓN

A
REMITIR O POSEER BIENES NUMERAL COMISO
SIN LOS PRECINTOS 14
ADHERIDOS A LOS
PRODUCTOS O SIGNOS DE
CONTROL VISIBLES, SEGÚN
LO ESTABLECIDO EN LAS
NORMAS TRIBUTARIAS.

EN ESTE CASO LA INFRACCIÓN SE CENTRA EN AQUELLOS

PRODUCTOS QUE TIENEN PRECINTOS ADHERIDOS O SIGNOS
DE CONTROL VISIBLES; POR LO QUE SE SANCIONA EL HECHO
DE QUE DICHOS BIENES NO TENGAN DICHOS CONTROLES
CUANDO SE REMITEN O CUANDO ESTÁN EN POSESIÓN.

ATL 187
NUMERAL 15 Y 16 DEL ARTÍCULO 174°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO SUSTENTAR LA POSESIÓN DE BIENES, MEDIANTE NUMERAL 15 COMISO.
LOS COMPROBANTES DE PAGO U OTRO DOCUMENTO
PREVISTO POR LAS NORMAS SOBRE LA MATERIA, QUE
PERMITAN SUSTENTAR COSTO O GASTO, QUE
ACREDITAN SU ADQUISICIÓN.
SUSTENTAR LA POSESIÓN DE BIENES CON NUMERAL 16 COMISO O
DOCUMENTOS QUE NO REÚNEN LOS REQUISITOS Y MULTA.
CARACTERÍSTICAS PARA SER CONSIDERADOS
COMPROBANTES DE PAGO SEGÚN LAS NORMAS SOBRE
LA MATERIA Y/U OTRO DOCUMENTO QUE CAREZCA DE
VALIDEZ.

ESTAS INFRACCIONES SON, TAL VEZ, LA QUE MÁS POLÉMICA HA OCASIONADO EN LA

SOCIEDAD, EN LA MEDIDA QUE HA GENERADO UNA CANTIDAD IMPORTANTE DE
INTERVENCIONES POR PARTE DE LA SUNAT A LOS COMERCIANTES, SOLICITÁNDOLES QUE
SUSTENTEN SUS BIENES EN COMPROBANTES DE PAGO Y GENERANDO UNA SERIE DE
INCAUTACIONES DE MERCADERÍAS.
ATL 188
 NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 175°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

OMITIR LLEVAR LOS LIBROS DE NUMERAL 1 0,6% DE LOS IN.
CONTABILIDAD , U OTROS LIBROS Y/O
REGISTROS EXIGIDOS POR LAS
LEYES, REGLAMENTOS O POR
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
DE LA SUNAT U OTROS MEDIOS DE
CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES
Y REGLAMENTOS.
LA ACCIÓN QUE CONSTITUYE LA INFRACCIÓN ES LA DE OMITIR, DICHA ACCIÓN
SIGNIFICA QUE LA PERSONA SE ABSTIENE DE HACER ALGO. EN ESE SENTIDO,
LA INFRACCIÓN SOLO SE LLEGA A CONFIGURAR CUANDO EL CONTRIBUYENTE
SE ABSTIENE DE LLEVAR LOS LIBROS CONTABILIDAD Y/O LIBROS REGISTROS.

SOLO SE INCURRE EN LA PRESENTE INFRACCIÓN CUANDO LA EMPRESA SE

ENCUENTRA OBLIGADA A LLEVAR DICHOS LIBROS Y/O REGISTROS (RTF 06417-
3-2103).
ATL 189
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SUELE SANCIONAR CON ESTA INFRACCIÓN, A LOS
CONTRIBUYENTES QUE NO LE PRESENTEN LOS LIBROS Y/O REGISTROS; ACCIÓN QUE
CONSIDERAMOS EQUIVOCADA PORQUE, EN ESTE CASO, LO QUE SE HA CONFIGURADO ES
UNA ACCIÓN DIFERENTE : NO PRESENTAR DICHOS DOCUMENTOS (RTF 05153-8-2013).

AHORA BIEN , LA ADMINISTRACIÓN CUANDO ENCUENTRA QUE EXISTE UN LIBRO NO

LEGALIZADO O CON UNA LEGALIZACIÓN QUE ES CUESTIONADA CONSIDERA QUE EL
CONTRIBUYENTE HA INCURRIDO EN LA INFRACCIÓN DE OMITIR. CABE MENCIONAR QUE, EN
RECIENTE FALLOS, EL TRIBUNAL FISCAL HA CONSIDERADO QUE LA INFRACCIÓN DE OMITIR
LLEVAR NO SE INCURRE CUANDO EL LIBRO NO TIENE LEGALIZACIÓN (RTF 12367-5-2013)

UN SUPUESTO DISCUTIDO EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO ESTABA REFERIDO A LOS

CONTRIBUYENTES QUE TIENEN INGRESOS MENORES A LAS 150 UIT Y QUE, POR LO TANTO,
PODÍAN LLEVAR EL LIBRO DIARIO SIMPLIFICADO, PERO QUE DECIDÍAN LLEVAR EL LIBRO
DIARIO, CONVENCIONAL O GENERAL. EN ESTE SUPUESTO, SE DISCUTÍA SI DEBÍA O NO
CORRESPONDERLE LA SANCIÓN EN LA MEDIDA QUE NO LLEVABA EL LIBRO DIARIO
SIMPLIFICADO; ANTE ESTO, LA SUNAT MEDIANTE EL INFORME Nº 089-2013/SUNAT SEÑALÓ QUE
EN ESTE SUPUESTO, NO SE CONFIGURABA LA INFRACCIÓN.

ATL 190
NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 175°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, U OTROS NUMERAL 2 0.3% DE LOS IN .
LIBROS Y/O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS
LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT, EL REGISTRO
ALMACENABLE DE INFORMACIÓN BÁSICA U
OTROS MEDIOS DE CONTROL EXIGIDOS POR LAS
LEYES Y REGLAMENTOS; SIN OBSERVAR LA
FORMA Y CONDICIONES ESTABLECIDAS EN LAS
NORMAS CORRESPONDIENTES.

ATL 191
LA ACCIÓN QUE SE SANCIONA ES NO HABER CUMPLIDO CON LA
FORMA Y CONDICIONES ESTABLECIDAS PARA LOS LIBROS Y/O
REGISTROS.

EXISTE UN SINFÍN DE RAZONES PARA SANCIONAR AL

CONTRIBUYENTE COMO LO SON LOS REQUISITOS PARA LOS LIBROS Y
REGISTROS CONTABLES. A CONTINUACIÓN, SUMILLAREMOS
ALGUNOS CASOS EN LOS CUALES SE HA DETERMINADO LA EXIS-
TENCIA DE ESTA SANCIÓN:

NO LLEVÓ EL REGISTRO DE VENTAS EN ORDEN CRONOLÓGICO O

CORRELATIVO
RTF 09687-3-2013.

SI SOLO SE LEGALIZÓ EL LIBRO PERO NUNCA SE UTILIZÓ, MÁS AÚN

LAS HOJAS NO SE PRESENTAN A LA ADMINISTRACIÓN, NO SE
CONFIGURA LA INFRACCIÓN RTF 13374-1-2013.

ATL 192
 NUMERAL 3 DEL ARTÍCULO 175°

LA ACCIÓN SANCIONADA ES LA DE OMITIR, ES DECIR,

ABSTENERSE DE REGISTRAR INGRESOS, RENTAS,
PATRIMONIO, BIENES, VENTAS, REMUNERACIONES O
ACTOS GRAVADOS O REGISTRARLOS POR MONTOS
INFERIORES.
INFRACCIÓN REFER SANCIÓN
LA UTILIDAD Y ALCANCE DE ESTA INFRACCIÓN DEBE ENCIA
SER ANALIZADA, DESDE LA ÓPTICA DE LOS CAMBIOS
QUE SE HAN PRESENTADO EN LA CONTABILIDAD, EN OMITIR REGISTRAR NUMER 0.6% DE
LA MEDIDA QUE ESTA PROFESIÓN ESTÁ CAMBIANDO INGRESOS, RENTAS, AL 3 LOS IN .
EL PRINCIPIO DEL COSTO POR EL DE VALOR PATRIMONIO, BIENES,
RAZONABLE. DE ESTE MODO, LA CONTABILIDAD VENTAS,
REGISTRARÁ ALGUNAS OPERACIONES QUE ANTES REMUNERACIONES O
NO SE REALIZABAN, PERO DEJARÁ DE REGISTRAR ACTOS GRAVADOS, O
ALGUNAS QUE ANTES SÍ SE HACÍAN (POR EJEMPLO, REGISTRARLOS POR
LOS INTERESES DEL LEASING). MONTOS INFERIORES .
ATL 193
 NUMERAL 4 DEL ARTÍCULO 175°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

USAR COMPROBANTES O DOCUMENTOS FALSOS, NUMERAL 4 0.6% DE LOS IN .
SIMULADOS O ADULTERADOS, PARA RESPALDAR
LAS ANOTACIONES EN LOS LIBROS DE
CONTABILIDAD U OTROS LIBROS O REGISTROS
EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA DE LA
SUNAT.

CABE MENCIONAR QUE EL USO DE COMPROBANTES FALSOS,

SIMULADOS O ADULTERADOS ES UNA ACCIÓN QUE DEBE SER
PERSEGUIDA , PERO LO QUE PREOCUPA ES LA FALTA DE
DEFINICIÓN DE LOS TÉRMINOS, EN EL CÓDIGO. ASÍ MISMO,
CAMBIAR EL MES A LOS COMPROBANTES LO CALIFICA COMO
ADULTERACIÓN.

ATL 194
 NUMERAL 5 DEL ARTÍCULO 175°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

LLEVAR CON ATRASO MAYOR AL PERMITIDO POR NUMERAL 4 0.3% DE LOS IN .
LAS NORMAS VIGENTES, LOS LIBROS DE
CONTABILIDAD U OTROS LIBROS O REGISTROS
EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA DE LA
SUNAT, QUE SE VINCULEN CON LA TRIBUTACIÓN.

UN TEMA DE SUMO INTERÉS ES CUANDO SE CONSIDERA QUE LA INFRACCIÓN SE HA

CONFIGURADO. SOBRE ESTE PUNTO, EL TRIBUNAL FISCAL HA ESTABLECIDO, EN LAS RTF
08665-3-2001 Y 909-3-2009, QUE LA COMISIÓN DE LA INFRACCIÓN DE LLEVAR CON ATRASO
MAYOR AL PERMITIDO SE CONFIGURA CUANDO ES DETECTADA POR LA ADMINISTRACIÓN AL
REVISAR LOS LIBROS Y REGISTROS, POR LO QUE LA SANCIÓN APLICABLE SE INICIA EN LA
FECHA DE DETECCIÓN.
ATL 195
NUMERAL 6 DEL ARTÍCULO 175°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO LLEVAR EN CASTELLANO O EN MONEDA NACIONAL LOS NUMERAL 6 0.2% DE
LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS LIBROS O REGISTROS LOS IN .
EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT, EXCEPTO PARA LOS
CONTRIBUYENTES AUTORIZADOS A LLEVAR CONTABILIDAD EN
MONEDA EXTRANJERAS.

NUMERAL 7 DEL ARTÍCULO 175°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO CONSERVAR LOS LIBROS Y REGISTROS, LLEVADOS EN NUMERAL 7 0.3% DE
SISTEMA MANUAL, MECANIZADO O LOS IN .
ELECTRÓNICO,DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA, INFORMES,
ANÁLISIS Y ANTECEDENTES DE LAS OPERACIONES O
SITUACIONES QUE CONSTITUYAN HECHOS SUSCEPTIBLES DE
GENERAR OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, O QUE ESTÉN
RELACIONADAS CON ESTAS, DURANTE EL PLAZO DE
PRESCRIPCIÓN DE LOS TRIBUTOS.
ATL 196
 NUMERAL 8 DEL ARTÍCULO 175°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO CONSERVAR LOS SISTEMAS O PROGRAMAS NUMERAL 8 0.3% DE LOS IN
ELECTRÓNICOS DE CONTABILIDAD, LOS SOPORTES .
MAGNÉTICOS, LOS MICROARCHIVOS U OTROS MEDIOS DE
ALMACENAMIENTO DE INFORMACIÓN UTILIZADOS EN SUS
APLICACIONES QUE INCLUYAN DATOS VINCULADOS CON LA
MATERIA IMPONIBLE EN EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DE LOS
TRIBUTOS.

NUMERAL 9 DEL ARTÍCULO 175°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO COMUNICAR EL LUGAR DONDE SE LLEVEN LOS LIBROS, NUMERAL 9 30% DE LOS IN .
REGISTROS, SISTEMAS, PROGRAMAS, SOPORTES
PORTADORES DE MICROFORMAS GRAVADAS, SOPORTES
MAGNÉTICOS U OTROS MEDIOS DE ALMACENAMIENTO DE
INFORMACIÓN Y DEMÁS ANTECEDENTES ELECTRÓNICOS QUE
SUSTENTEN LA CONTABILIDAD.
ATL 197
 NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 176°

INFRACCIÓN REFERENCI SANCIÓN

A
NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES NUMERAL 1 1 UIT .
QUE CONTENGAN LA DETERMINACIÓN
DE LA DEUDA TRIBUTARIA, DENTRO DE
LOS PLAZOS ESTABLECIDOS.

NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 176°

INFRACCIÓN REFERENC SANCIÓN

IA
NO PRESENTAR OTRAS NUMERAL 2 30% DE LA
DECLARACIONES O UIT O 0.6% DE
COMUNICACIONES DENTRO DE LOS LOS IN.
PLAZOS ESTABLECIDOS.
ATL 198
 NUMERAL 4 DEL ARTÍCULO 176°

INFRACCIÓN REFERENCI SANCIÓN

A
PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES NUMERAL 4 30% DE LA
O COMUNICACIONES EN FORMA UIT.
INCOMPLETA O NO CONFORMES CON
LA REALIDAD.

NUMERAL 8 DEL ARTÍCULO 176°

INFRACCIÓN REFERENCI SANCIÓN

A
PRESENTAR LAS DECLARACIONES, NUMERAL 8 30% DE LA UIT.
INCLUYENDO LAS DECLARACIONES
RECTIFICATORIAS, SIN TENER EN
CUENTA LA FORMA U OTRAS
CONDICIONES QUE ESTABLEZCA LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

ATL 199
NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO EXHIBIR LOS LIBROS, REGISTROS U OTROS NUMERAL 1 0.6% DE LOS IN.
DOCUMENTOS QUE ESTA SOLICITE.

EL LUGAR EN DONDE SE PUEDE COMETER LA INFRACCIÓN

AL RESPECTO EXISTE LA TESIS DE QUE LA INFRACCIÓN SOLO SE CONFIGURARÍA SI EL

CONTRIBUYENTE NO PRESENTA SU INFORMACIÓN EN SU DOMICILIO FISCAL, EN LA MEDIDA
QUE ES EL LUGAR EN DONDE DEBE TENER SUS LIBROS. SIN EMBARGO, EL INFORME Nº 286-
2006-SUNAT/280000 HA ESTABLECIDO QUE DICHA SANCIÓN TAMBIÉN SE CONFIGURA
CUANDO NO SE EXHIBE ANTE LOS FUNCIONARIOS INDICADOS. ESTO ES DE MUCHA
APLICACIÓN PRÁCTICA EN LAS FAMOSAS CARTAS DE CITACIÓN DE SUNAT.

ATL 200
 NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

OCULTAR O DESTRUIR BIENES, LIBROS Y NUMERAL 2 0.6% DE LOS IN.
REGISTROS CONTABLES, DOCUMENTACIÓN
SUSTENTATORIA, INFORMES, ANÁLISIS Y
ANTECEDENTES DE LAS OPERACIONES QUE
ESTÉN RELACIONADAS CON HECHOS
SUSCEPTIBLES DE GENERAR LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS, ANTES DEL PLAZO DE
PRESCRIPCIÓN DE LOS TRIBUTOS.

ATL 201
NUMERAL 3 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO MANTENER EN CONDICIONES DE OPERACIÓN NUMERAL 3 0.3% DE LOS IN.
LOS SOPORTES PORTADORES DE MICROFORMAS
GRABADAS, LOS SOPORTES MAGNÉTICOS Y
OTROS MEDIOS DE ALMACENAMIENTO DE
INFORMACIÓN UTILIZADOS EN LAS APLICACIONES
QUE INCLUYEN DATOS VINCULADOS CON LA
MATERIA IMPONIBLE, CUANDO SE EFECTÚEN
REGISTROS MEDIANTE MICROARCHIVOS O
SISTEMAS ELECTRÓNICOS COMPUTARIZADOS O
EN OTROS MEDIOS DE ALMACENAMIENTO DE
INFORMACIÓN.
.

ATL 202
 NUMERAL 4 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

REABRIR INDEBIDAMENTE EL LOCAL, NUMERAL 4 CIERRE.
ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE PROFESIONALES
INDEPENDIENTES SOBRE LOS CUALES SE HAYA
IMPUESTO LA SANCIÓN DE CIERRE TEMPORAL DE
ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE
PROFESIONALES INDEPENDIENTES SIN HABERSE
VENCIDO EL TÉRMINO SEÑALADO PARA LA
REAPERTURA Y/O SIN LA PRESENCIA DE UN
FUNCIONARIO DE LA ADMINISTRACIÓN.

ATL 203
NUMERAL 5 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO PROPORCIONAR LA INFORMACIÓN O NUMERAL 5 0.3% de los IN
DOCUMENTOS QUE SEAN REQUERIDOS POR LA
ADMINISTRACIÓN SOBRE SUS ACTIVIDADES O LAS
DE TERCEROS CON LOS QUE GUARDE RELACIÓN
O PROPORCIONARLA SIN OBSERVAR LA FORMA,
PLAZOS Y CONDICIONES QUE ESTABLEZCA LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

NUMERAL 6 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

PROPORCIONAR A LA ADMINISTRACIÓN NUMERAL 6 0.3% de los IN
TRIBUTARIA INFORMACIÓN NO CONFORME CON LA
REALIDAD.
ATL 204
NUMERAL 7 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO COMPARECER ANTE LA ADMINISTRACIÓN NUMERAL 7 50% DE LA UIT
TRIBUTARIA O COMPARECER FUERA DEL PLAZO
ESTABLECIDO PARA ELLO.

NUMERAL 8 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

AUTORIZAR ESTADOS FINANCIEROS, NUMERAL 8 50% DE LA UIT
DECLARACIONES, DOCUMENTOS U OTRAS
INFORMACIONES EXHIBÍDAS O PRESENTADAS A LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CONTENIENDO
INFORMACIÓN NO CONFORME A LA REALIDAD, O
AUTORIZAR BALANCES ANUALES SIN HABER
CERRADO LOS LIBROS DE CONTABILIDAD.

ATL 205
NUMERAL 9 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERE SANCIÓN

NCIA
PRESENTAR LOS ESTADOS NUMERA 0.3% DE
FINANCIEROS O L9 LOS IN
DECLARACIONES SIN HABER
CERRADO LOS LIBROS
CONTABLES.

NUMERAL 10 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERE SANCIÓN

NCIA
NO EXHIBIR, OCULTAR O NUMERA 50% de la
DESTRUIR SELLOS, CARTELES L 10 UIT.
O LETREROS OFICIALES, SE-
ÑALES Y DEMÁS MEDIOS
UTILIZADOS O DISTRIBUIDOS
POR LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA.
ATL 206
NUMERAL 11 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO PERMITIR O NO FACILITAR A LA NUMERAL 11 0.3% DE LOS IN
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, EL USO DE EQUIPO
TÉCNICO DE RECUPERACIÓN VISUAL DE
MICROFORMAS Y DE EQUIPAMIENTO DE
COMPUTACIÓN O DE OTROS MEDIOS DE
ALMACENAMIENTO DE INFORMACIÓN PARA LA
REALIZACIÓN DE TAREAS DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA, CUANDO SE HALLASEN BAJO
FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN.

ATL 207
NUMERAL 12 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

VIOLAR LOS PRECINTOS DE SEGURIDAD , CINTAS NUMERAL 12 0.3% DE LOS IN
U OTROS MECANISMOS DE SEGURIDAD
EMPLEADOS EN LAS INSPECCIONES,
INMOVILIZACIONES O EN LA EJECUCIÓN DE
SANCIONES.

NUMERAL 13 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO EFECTUAR LAS RETENCIONES O NUMERAL 13 50% DEL TRIBUTO
PERCEPCIONES ESTABLECIDAS POR LEY, SALVO NO RETENIDO O
QUE EL AGENTE DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN NO PERCIBIDO.
HUBIERA CUMPLIDO CON EFECTUAR EL PAGO DEL
TRIBUTO QUE DEBIÓ RETENER O PERCIBIR
DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS.
ATL 208
NUMERAL 14 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCI SANCIÓN

A
AUTORIZAR LOS LIBROS DE ACTAS, ASÍ NUMERAL 14 30% DE LA UIT.
COMO LOS REGISTROS Y LIBROS
CONTABLES U OTROS REGISTROS
VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
SIN SEGUIR EL PROCEDIMIENTO
ESTABLECIDO POR LA SUNAT.

NUMERAL 15 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCI SANCIÓN

A
NO PROPORCIONAR O COMUNICAR A LA NUMERAL 15 50% DE LA UIT.
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, EN LAS
CONDICIONES QUE ESTA ESTABLEZCA,
LAS INFORMACIONES RELATIVAS A
HECHOS SUSCEPTIBLES DE GENERAR
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE TENGA
EN CONOCIMIENTO EN EL EJERCICIO DE
LA FUNCIÓN NOTARIAL
ATLO PÚBLICA. 209
NUMERAL 16 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

IMPEDIR QUE FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN NUMERAL 16 0,6% DE LOS IN.
TRIBUTARIA EFECTÚEN INSPECCIONES, TOMAS DE
INVENTARIO DE BIENES, O CONTROLEN SU EJECUCIÓN,
ARQUEOS DE CAJA, VALORES, DOCUMENTOS Y
CONTROL DE INGRESOS, ASÍ COMO NO PERMITIR Y/O
NO FACILITAR LA INSPECCIÓN O EL CONTROL DE LOS
MEDIOS DE TRANSPORTE.

NUMERAL 17 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

IMPEDIR U OBSTACULIZAR LA INMOVILIZACIÓN O NUMERAL 17 0,6% DE LOS IN.
INCAUTACIÓN NO PERMITIENDO EL INGRESO DE LOS
FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA AL
LOCAL O AL ESTABLECIMIENTO O A LA OFICINA DE
PROFESIONALES INDEPENDIENTES.

ATL 210
NUMERAL 18 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO FACILITAR EL ACCESO A LOS CONTADORES NUMERAL 18 CIERRE.
MANUALES, ELECTRÓNICOS Y/O MECÁNICOS DE
LAS MÁQUINAS TRAGAMONEDAS, NO PERMITIR LA
INSTALACIÓN DE SOPORTES INFORMÁTICOS QUE
FACILITEN EL CONTROL DE INGRESOS DE
MÁQUINAS TRAGAMONEDAS; O NO
PROPORCIONAR LA INFORMACIÓN NECESARIA
PARA VERIFICAR EL FUNCIONAMIENTO DE LOS
MISMOS.
ATL 211
 NUMERAL 19 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO PERMITIR LA INSTALACIÓN DE SISTEMAS NUMERAL 19 0.3% DE LOS IN
INFORMÁTICOS, EQUIPOS U OTROS MEDIOS
PROPORCIONADOS POR LA SUNAT PARA EL CONTROL
TRIBUTARIO.

EN ESTE CASO, SE SANCIONA EL HECHO QUE EL

CONTRIBUYENTE SE NIEGUE A ACEPTAR QUE LA
ADMINISTRACIÓN INSTALE SISTEMAS
INFORMÁTICOS, EQUIPOS U OTROS MEDIOS QUE
LA SUNAT DESARROLLE O ADQUIERA PARA EL
CONTROL TRIBUTARIO.

CABE MENCIONAR QUE PARA QUE LA SANCIÓN

SE CONFIGURE, LA ADMINISTRACIÓN DEBE
PROPORCIONARLO, LO QUE IMPLICA QUE LA
EMPRESA DEBE SER GRATUITA Y NO ONEROSA.

ATL 212
NUMERAL 20 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO FACILITAR EL ACCESO A LOS SISTEMAS NUMERAL 20 0.3% DE LOS IN
INFORMÁTICOS, EQUIPOS U OTROS MEDIOS
PROPORCIONADOS POR LA SUNAT PARA EL
CONTROL TRIBUTARIO.

EN PRINCIPIO, DEBEMOS DETERMINAR QUE LA SANCIÓN SE ESTABLECE EN LA MEDIDA

QUE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA HAYA PROPORCIONADO AL CONTRIBUYENTE
ALGÚN SISTEMA INFORMÁTICO, EQUIPO U OTRO MEDIO. ESTE SUPUESTO ES APLICABLE,
POR EJEMPLO, CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO PROPORCIONA LOS ARCHIVOS
INFORMÁTICOS GENERADOS POR EL PLE.
ATL 213
 NUMERAL 21 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO IMPLEMENTAR, LAS EMPRESAS QUE EXPLOTAN NUMERAL 21 CIERRE O
JUEGOS DE CASINO Y/O MÁQUINAS TRAGAMONEDAS, EL COMISO.
SISTEMA UNIFICADO EN TIEMPO REAL O IMPLEMENTAR
UN SISTEMA QUE NO REÚNE LAS CARACTERÍSTICAS
TÉCNICAS ESTABLECIDAS POR SUNAT.

LA INFRACCIÓN EN ESTE CASO TIENE LAS SIGUIENTES

CARACTERÍSTICAS:
SUJETO IDENTIFICADOS:
SOLO SE APLICA A LAS EMPRESAS QUE EXPLOTAN JUEGOS
DE CASINO Y/O MÁQUINAS TRAGAMONEDAS.
ACCIONES QUE GENERAN INFRACCIÓN:
NO IMPLEMENTAR EL SISTEMA UNIFICADO EN TIEMPO REAL.
IMPLEMENTAR UN SISTEMA QUE NO REÚNE LAS
CARACTERÍSTICAS TÉCNICAS Y LAS ESTABLECIDAS POR
SUNAT EN LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 145-
2003/SUNAT. ATL 214
NUMERAL 22 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFEREN SANCIÓN

CIA
NO CUMPLIR CON LAS NUMERAL 0.2 % DE
DISPOSICIONES SOBRE 22 LOS IN.
ACTIVIDADES ARTÍSTICAS O
VINCULADAS A ESPECTÁCULOS
PÚBLICOS.

ATL 215
 NUMERAL 23 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO PROPORCIONAR LA INFORMACIÓN SOLICITADA NUMERAL 23 50% DE LA UIT.
CON OCASIÓN DE LA EJECUCIÓN DEL EMBARGO
EN FORMA DE RETENCIÓN A QUE SE REITERE EL
NUMERAL 4 DEL ARTÍCULO 118º DEL PRESENTE
CÓDIGO TRIBUTARIO.

LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 216-2014/SUNAT ESTABLECE QUE DURANTE EL

EMBARGO EN FORMA DE RETENCIÓN Y ESPECÍFICAMENTE EN "EL ACTO DE NOTIFICACIÓN
O CON POSTERIORIDAD A ESTE, PODRÁ EJECUTARSE LA MEDIDA MEDIANTE LA
DILIGENCIA DE TOMA DE DICHO. SI EL TERCERO SE NEGARA A LA TOMA DE DICHO, SE
DEJARÁ CONSTANCIA DEL HECHO EN EL ACTA CORRESPONDIENTE, SIN PERJUICIO DE LA
SANCIÓN PREVISTA EN EL NUMERAL 23 DEL ARTÍCULO 177º DEL CÓDIGO.

ATL 216
 NUMERAL 24 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO EXHIBIR EN UN LUGAR VISIBLE DE LA UNIDAD NUMERAL 24
DE EXPLOTACIÓN DONDE LOS SUJETOS
ACOGIDOS AL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO
SIMPLIFICADO DESARROLLEN SUS ACTIVIDADES,
LOS EMBLEMAS Y/O SIGNOS DISTINTIVOS
PROPORCIONADOS POR LA SUNAT ASÍ COMO EL
COMPROBANTE DE INFORMACIÓN REGISTRADA Y
LAS CONSTANCIAS DE PAGO.

ATL 217
NUMERAL 25 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO EXHIBIR O NO PRESENTAR EL ESTUDIO NUMERAL 25 0.6% DE LOS IN
TÉCNICO QUE RESPALDE EL CÁLCULO DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA CONFORME A LEY.

CABE MENCIONAR QUE LA ACCIÓN QUE SE SANCIONA, EN ESTE CASO, ES TENER EL

ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIO DE TRANSFERENCIA Y NO PRESENTARLO, CRITERIO
SEÑALADO EN INFORME Nº 198-2006-SUNAT/2800000. EN OTRAS PALABRAS, SI EL
CONTRIBUYENTE NO TIENE EL ESTUDIO PORQUE NO LO HIZO, ENTONCES NO SE
APLICARÁ ESTA SANCIÓN.

CABE MENCIONAR QUE LA DIFICULTAD PAR .LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ESTARÁ

EN DETERMINAR SI EFECTIVAMENTE LA EMPRESA TIENE EL ESTUDIO; PARA ELLO, NO
BASTARÁ LAS FACTURAS DE LA EMPRESA PRESTADORA DEL SERVICIO, DADO QUE PUEDE
OCURRIR QUE EL MISMO NO SE HAYA CONCLUIDO Y LAS FACTURAS SOLO REPRESENTEN
UN ADELANTO DEL TRABAJO.
ATL 218
NUMERAL 26 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO ENTREGAR LOS CERTIFICADOS O CONSTANCIAS DE NUMERAL 26 30% DE LA UIT
RETENCIÓN O PERCEPCIÓN DE TRIBUTOS ASÍ COMO EL
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, SEGÚN
CORRESPONDA, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN LAS
NORMAS TRIBUTARIAS.

NUMERAL 27 DEL ARTÍCULO 177°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO EXHIBIR O NO PRESENTAR LA DOCUMENTACIÓN E NUMERAL 27 0.6% de los IN
INFORMACIÓN A QUE HACE REFERENCIA LA PRIMERA PARTE
DEL SEGUNDO PÁRRAFO DEL INCISO G) DEL ARTÍCULO 32ºA
DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO ALA
RENTA, QUE ENTRE OTROS RESPALDE EL CÁLCULO DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA, CONFORME A LEY.

ATL 219
NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 178°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO INCLUIR EN LAS DECLARACIONES INGRESOS Y/O NUMERAL 27 50% DEL TRIBUTO
REMUNERACIONES Y/O RETRIBUCIONES Y/O RENTAS OMITIDO O 50% DEL
Y/O PATRIMONIO Y/O ACTOS GRAVADOS Y/O SALDO, CRÉDITO U
TRIBUTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS, Y/O APLICAR OTRO CONCEPTO
TASAS O PORCENTAJES O COEFICIENTES DISTINTOS SIMILAR
A LOS QUE LES CORRESPONDE EN LA DETERMINADO
DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA O INDEBIDAMENTE, O
ANTICIPOS, O DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS U 15% DE LA PÉRDIDA
OMITIR CIRCUNSTANCIAS EN LAS DECLARACIONES, INDEBIDAMENTE
QUE INFLUYAN EN LA DETERMINACIÓN DE LA DECLARADA O
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA; Y/O QUE GENEREN 100% DEL MONTO
AUMENTOS INDEBIDOS DE SALDOS O PÉRDIDAS OBTENIDO
TRIBUTARIAS O CRÉDITOS A FAVOR DEL DEUDOR INDEBIDAMENTE,
TRIBUTARIO Y/O QUE GENEREN LA OBTENCIÓN DE HABER
INDEBIDA DE NOTAS DE CRÉDITO NEGOCIABLES U OBTENIDO LA
OTROS VALORES SIMILARES. DEVOLUCIÓN.
ATL 220
NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 178°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

EMPLEAR BIENES O PRODUCTOS QUE GOCEN DE NUMERAL 2 COMISO
EXONERACIONES O BENEFICIOS EN ACTIVIDADES DISTINTAS DE
LAS QUE CORRESPONDEN.

NUMERAL 3 DEL ARTÍCULO 178°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

ELABORAR O COMERCIALIZAR CLANDESTINAMENTE BIENES NUMERAL 3 COMISO
GRAVADOS MEDIANTE LA SUSTRACCIÓN A LOS CONTROLES
FISCALES; LA UTILIZACIÓN INDEBIDA DE SELLOS, TIMBRES,
PRECINTOS Y DEMÁS MEDIOS DE CONTROL; LA DESTRUCCIÓN O
ADULTERACIÓN DE LOS MISMOS, LA ALTERACIÓN DE LAS
CARACTERÍSTICAS DE LOS BIENES; LA OCULTACIÓN, CAMBIO DE
DESTINO O FALSA INDICACIÓN DE LA PROCEDENCIA DELOS
MISMOS.
ATL 221
NUMERAL 4 DEL ARTÍCULO 178°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO PAGAR DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS NUMERAL 4 50% DEL TRIBUTO
TOS TRIBUTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS. NO PAGADO.

NUMERAL 6 DEL ARTÍCULO 178°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

NO ENTREGAR A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EL NUMERAL 6 50% DEL MONTO NO
MONTO RETENIDO POR EMBARGO EN FORMA DE ENTREGADO.
RETENCIÓN.

ATL 222
NUMERAL 7 DEL ARTÍCULO 178°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

PERMITIR QUE UN TERCERO GOCE DE LAS NUMERAL 7 50% DEL TRIBUTO
EXONERACIONES CONTENIDAS EN EL APÉNDICE DE NO PAGADO.
LA LEY Nº 28194, SIN DAR CUMPLIMIENTO A LO
SEÑALADO EN EL ARTÍCULO 11° DE LA CITADA LEY.

NUMERAL 8 DEL ARTÍCULO 178°

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN

PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA A QUE HACE NUMERAL 8 0.3% DE LOS IN
REFERENCIA EL ARTICULO 11° DE LA LEY N° 28194
CON INFORMACIÓN NO CONFORME A LA REALIDAD.

ATL 223
 DERECHO
TRIBUTARIO
UNIDAD IV

ATL 224
INFRACCIONES • Proveniente de una interpretación económica
• ILÍCITO TRIBUTARIO Elución Tributaria (Norma VIII de C. T.)
ADMINISTRATIVO
• Proveniente del incumplimiento de Obligaciones
Tributarias (Art. 172º de C. T.)
DELITOS Ley de los delitos aduaneros • Contrabando
• ILÍCITO TRIBUTARIO Ley Nº 26461 Defraudación de
PENAL rentas de aduanas
• Recepción
Ley Ley Penal Tributaria Decreto Leg. • Defraudación
Certificación Específicas Nº 813 modif. Por la disposición Tributaria
final decimo primera de la ley Nº • Delito Contable
27038 del 31-12-98 Tributario

• Elaboración Clandestina de productos Gravados Art. 271º

Código Código Penal.
Penal • Comercio Clandestino de Productos Gradados Art. 272º
Código penal.
• (Derogados en la práctica por la Ley Tributaria)