Revista Consultorio Fiscal 777

L
a Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) dio a conocer el

pasado 27 de diciembre, a través del Diario Oficial de la Federación
(DOF), en su edición vespertina, la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF)
para 2022 y su anexo 19, mismos que entrarán en vigor el 1 de enero de
2022. Entre los temas que contempla esta RMF destacan el Capítulo 3.13, relativo
al Régimen Simplificado de Confianza, las declaraciones prellenadas de
retenciones de impuesto sobre la renta (ISR) por salarios y asimilados, y en sus
artículos Transitorios: uso del comprobante fiscal digital por Internet (CFDI) con
complemento Carta Porte, dictamen fiscal, habilitación del buzón tributario,
informativa para garantizar la transparencia del patrimonio, expedición de CFDI,
Editorial
e.firma y la declaración mensual de depósitos en efectivo. A la par, el Servicio de
Administración Tributaria (SAT) señaló que se otorgarán las siguientes
simplificaciones administrativas en relación con el complemento Carta Porte:
a) entrará en vigor el 1 de enero de 2022, sin embargo, los contribuyentes tienen
hasta el 31 de marzo de 2022 como periodo de transición para emitir correctamente
su factura electrónica con complemento Carta Porte sin multas ni sanciones,
b) quienes utilicen vehículos de carga ligera para transitar en un tramo cuya
longitud de carretera federal no exceda los 30 kilómetros, no requieren emitir
factura electrónica con complemento Carta Porte, y c) para las operaciones de
comercio exterior, la factura electrónica con complemento Carta Porte será exigible
a partir del 31 de marzo de 2022. El mismo SAT informó que se tienen indicios de
que las Administraciones Desconcentradas de Auditoría Fiscal Federal (ADAFF)
extorsionan a los entes públicos para que realicen pagos que no están previstos en
la normatividad aplicable a cambio de reactivar el certificado de sello digital (CSD)
para pagar nómina. Ante esta situación, se ha instruido a todas las unidades
administrativas del SAT que tengan relación con entes públicos a propiciar, de
inicio, un acercamiento directo con éstos para invitarlos a regularizar su situación
fiscal. En virtud de lo anterior, el SAT invita a denunciar este tipo de acciones de
manera inmediata y a proporcionar datos como el nombre o los nombres de las
personas servidoras públicas que incurren en dichas faltas. Es importante señalar
que con estas situaciones se incumple el principio de legalidad que rige el actuar de
las personas servidoras públicas y, por tanto, están fuera del marco legal.
Además, la Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS) informó que, por
segundo año consecutivo, identificó a patrones que históricamente durante el
mes de diciembre dan de baja ante el Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS) y el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
(Infonavit) a sus empleados para recontratarlos en enero del siguiente año. Si
bien existen contrataciones temporales legítimas, lo cierto es que muchos de los
trabajadores dados de baja en diciembre y recontratados en enero están
registrados por los patrones en el IMSS como permanentes. Estas bajas son una
práctica totalmente irregular. En virtud de lo anterior, estos Organismos enviaron
cartas a los patrones que identificaron pudieran haber incurrido en tales prácticas,
con el propósito de que revisen si el manejo de su plantilla laboral se encuentra
acorde al marco normativo vigente y eviten realizar acciones que afecten los
derechos de sus trabajadores mediante la elusión ilegal de las obligaciones en
materia laboral y de seguridad social.
Finalmente, el Infonavit informó que como parte de la mejora continua en la
experiencia de los derechohabientes y con el objetivo de facilitar a los acreditados
y trabajadores el pago de su crédito o la realización de aportaciones extraordinarias
a su Subcuenta de Vivienda, integró a Mi Cuenta Infonavit la opción de Pago con
CoDi®. Este nuevo servicio está disponible desde el 20 de diciembre de 2021 y
beneficiará a millones de acreditados y trabajadores, ofreciéndoles la opción de
pagar de una manera cómoda, segura y confiable. El servicio de CoDi® está
disponible las 24 horas del día, durante los 365 días del año, y aunque el monto
de pago está limitado a $8,000 por operación, se podrán realizar varias
transacciones en un mismo día.
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para usarlo en materiales didácticos siempre y cuando se Dr. Enrique Graue Wiechers
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autores. Todo tipo de colaboraciones y sugerencias sobre Dr. Jorge Volpi Escalante
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Contenido
Los Especialistas Opinan
Reformas fiscales federales 2022 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

L.C., C.P.A., E.F. y M.D.F. Sergio Santinelli Grajales
Reformas fiscales Ciudad de México 2022. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

Contribuciones Estatales
Modificaciones al Código Fiscal de la Ciudad de México 2022 . . . . . . . 99

C.P.C., E.F., L.D. y M.A.C. Vicente Velázquez Meléndez
Jurisprudencias, Tesis y Criterios
Aplicación retroactiva de la jurisprudencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104

L.C.C., E.F., L.D. y M.D.F.A. Humberto Cruz Hernández
Los Síndicos Opinan
A la mitad del camino . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

L.C. y M.C. Georgina Ivonne Ramírez Esquivel
Cuadros de Información Permanente
Cuadros de información permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

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Mtro. Víctor Hernández Arteaga Régimen Fiscal de Personas Físicas
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Tel./Fax: 5616-7755 y 5616-1355 Cuadros de Información Permanente
La FCA agradece a los articulistas y coordinadores de secciones
que participan y escriben en este número en forma honoraria.
La opinión expresada por ellos refleja su postura personal
y no precisamente la de la institución
Consultorio Fiscal: 35 aniversario
Por mucho la primera, por mucho la mejor
Pionera y líder en su género, Consultorio Fiscal celebra, específicamente en

enero, 35 años de vida en los que se ha destacado —quincena tras quincena—
por publicar principalmente artículos de reconocidos especialistas en temas
fiscales, pero también en otros ámbitos: laboral, jurídico, contable-financiero,
seguridad social, así como prevención de lavado de dinero. Este esfuerzo data
de 1987, y ahora con casi 800 ediciones en su andar, más las que seguirán
sumándose, se puede afirmar que Consultorio Fiscal ha tomado las riendas
del liderazgo y marcado la pauta: amplia, informativa, analítica, cada una de
sus páginas ha aportado conocimientos, opiniones, análisis y expectativas
de sus autores, comprometidos con sus fieles lectores, quienes también
festejan hoy un aniversario especial, pues han sido 35 años de compartir
información útil, relevante y actual acordes al azul y oro que representan con
orgullo, respeto y cariño.
Es pertinente reconocer la labor del equipo de trabajo de esta revista: comité

editorial, coordinadores, diseñadores y editores. Sin lugar a duda, han
contribuido con su entusiasmo a dar forma a una publicación realizada para
difundir y apoyar tanto a la comunidad universitaria como a la sociedad en
general sobre la denominada cultura fiscal y sus sinuosos caminos. Gracias
por su dedicación y esmero en la consolidación de Consultorio Fiscal.
Así, pues, estimado lector, para nosotros es un honor compartir el regocijo y

sentir de los logros actuales y venideros. Tengan por seguro que siempre
estará presente el compromiso de continuar creciendo a la par de la sociedad
mexicana y del mundo, en constante evolución; al mismo tiempo seguir
conservando su esencia para engrandecer el nombre de nuestra Máxima Casa
de Estudios y ser «por mucho la primera, por mucho la mejor».
Atentamente
Mtro. Tomás Humberto Rubio Pérez

Director de la Facultad de Contaduría y Administración
Reformas fiscales federales 2022
Sergio Santinelli Grajales
A continuación, se presentan las principales reformas fiscales

federales aprobadas por el Congreso de la Unión para 2022,
publicadas en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el pasado
12 de noviembre de 2021, y aquellas correspondientes a años
anteriores pero cuya vigencia inicia, continúa o termina en este
año, así como las relativas a los cambios en pensiones, que si
bien entran en vigor en 2023, es importante tomarlas en cuenta
para estar debidamente preparados con toda oportunidad.
Como es nuestra costumbre, sólo se mencionan las disposiciones

de interés general, eliminando aquellos cambios que únicamente
son ajustes a la redacción o referencia por el cambio principal.
Ley de Ingresos de la Federación (LIF)
Primeramente, presentamos las principales disposiciones que contempla el

Paquete de Miscelánea Fiscal para el año 2022, respecto de la Ley de Ingresos
de la Federación.
Dichas disposiciones prácticamente son las mismas que estuvieron en vigor en el

año 2021 y en anteriores, con excepción de la disminución de la tasa de
retención sobre intereses y del esquema de estímulos para el Régimen
de Incorporación Fiscal (RIF) que desaparece en la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR) para 2022.
Consultorio Fiscal No. 777 6

Ingresos estimados
Artículo 1
Para el ejercicio fiscal de 2022, la Federación estima que los ingresos ascenderán a 7.08 billones de pesos. El
incremento representa un 12.59%, respecto a 2021, en términos absolutos.
Millones de pesos
Ingreso 2022 Porcentaje 2021 Porcentaje Diferencia
Impuestos 3,944,520.6 56% 3,533,031.1 56% 11.65%
Derechos y otros 651,862.1 9% 547,187.7 9% 19.13%
Organismos y
1,576,252.4 22% 1,458,727.8 23% 8.06%
empresas
Financiamientos 915,615.2 13% 756,789.6 12% 20.99%
Total 7,088,250.3 100% 6,295,736.2 100% 12.59%
Endeudamiento neto interno por 850 mil millones de pesos
Artículo 2
Para el ejercicio fiscal de 2022, la Federación podrá tener un endeudamiento neto interno hasta de 850 mil millones
de pesos; en el año 2021 se había solicitado por 700 mil millones. El incremento representa el 21.43%, respecto a lo
autorizado para 2021.

Se solicita autorización para inversiones de la Comisión Federal de Electricidad (CFE) por 26,173 millones de
pesos
Artículo 5
Igualmente, para 2022, la Federación podrá contratar proyectos de inversión financiada de la CFE por 26,173 millones
de pesos, para la realización de cuatro proyectos de inversión directa (en 2021, era por 9,360.4 millones de pesos,
también para cuatro proyectos).
7 Facultad de Contaduría y Administración

Se mantiene la tasa de recargos por prórroga y mora en el pago de créditos fiscales
Artículo 8
En los casos de prórroga para el pago de créditos fiscales, se causarán recargos:
I. Al 0.98 por ciento mensual sobre los saldos insolutos.
II. Cuando, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación (CFF), se autorice el pago a plazos,
se aplicará la tasa de recargos que a continuación se establece, sobre los saldos y durante el
periodo de que se trate:
a) Tratándose de pagos a plazos en parcialidades hasta 12 meses, la tasa de recargos será del
1.26 por ciento mensual.
b) Tratándose de pagos a plazos en parcialidades de más de 12 meses y hasta de 24 meses, la

tasa de recargos será del 1.53 por ciento mensual.
c) Tratándose de pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses, así como de pagos a

plazo diferido, la tasa de recargos será del 1.82 por ciento mensual.
En consecuencia, la tasa de recargos por mora será del 1.47% mensual durante 2022 (misma tasa del año
2021).
Se reitera la condonación de multas
Artículo 15
Al igual que en el año 2021, durante el ejercicio fiscal de 2022, los contribuyentes a los que se les impongan multas
por infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago,
incluyendo la omisión de pagos provisionales y la de llevar contabilidad, podrán tener un descuento del 50% o del
40%, dependiendo de la fecha en la que efectúen el pago, respecto de aquella en la que sea notificada la resolución
que la establezca.
Estímulos fiscales y exenciones
Artículo 16
Se repiten los estímulos fiscales publicados en 2021 que permiten acreditar contra el impuesto sobre la renta (ISR),
en ciertos casos, el impuesto especial sobre producción y servicios (IEPS) trasladado en la adquisición o pagado en
la importación de diésel y por el uso de las autopistas de cuota. Al igual que en el año 2021, los estímulos que
efectivamente se acrediten (utilicen) se considerarán ingresos acumulables para el impuesto sobre la renta.

A continuación, un resumen de los estímulos:
a) Consumo e importación de diésel o biodiésel y sus mezclas
Continúa el estímulo del acreditamiento del IEPS que las personas que lo enajenen hayan causado, en la enajenación
de diésel o biodiésel y sus mezclas, para todos los contribuyentes que realicen actividades empresariales (excepto
vehículos), cuando sus ingresos no rebasen de 60 millones de pesos, para los efectos del impuesto sobre la renta; el
acreditamiento procederá siempre y cuando el diésel sea utilizado como combustible en maquinaria en general y en
vehículos marinos.
No formarán parte de los ingresos tope antes mencionados, los provenientes de la enajenación de activos fijos o
activos fijos y terrenos de su propiedad que hubieren estado afectos a su actividad.
En las reglas para el acreditamiento se indica que el monto que se podrá aplicar será el que se señale expresamente
y por separado en el comprobante o el que hubieran pagado en su importación. En ningún caso procederá la
devolución del IEPS.
El beneficiario del estímulo deberá contar con copia del pedimento de importación (aun adquirido a terceros), de no
contarse con el pedimento, o bien, que el comprobante fiscal, en el caso de mezclas, no consigne la proporción del
biodiésel y el número de pedimento aduanal, no procederá la aplicación del estímulo.
Es de resaltar que el acreditamiento podrá efectuarse contra el impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente, sin
la posibilidad de hacerlo contra las retenciones de este impuesto. Además, el acreditamiento deberá llevarse a cabo
utilizando la forma oficial que mediante reglas de carácter general dé a conocer el Servicio de Administración Tributaria
(SAT); en caso de no hacerlo, se perderá el derecho a realizarlo con posterioridad.
Los sectores agropecuario y silvícola podrán acreditar un monto equivalente a la cantidad que resulte de multiplicar
el valor en aduanas o el precio de adquisición del diésel o el biodiésel y sus mezclas en las estaciones de servicio y
que conste en el comprobante de importación o adquisición correspondiente, incluido el impuesto al valor agregado
(IVA) y excluyendo la cuota que en centavos por litro se carga, según el combustible de que se trate (artículo 2-A de
la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios –LIEPS–), por el factor de 0.355, en lugar de acreditar el
IEPS que les hubiesen trasladado (siempre y cuando se hubiere causado), o bien, el optar por la devolución del IEPS,
en forma trimestral, siempre que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan sido menores a 20 veces el
valor anual de la Unidad de Medida y Actualización (UMA) vigente en 2021; la devolución en ningún caso podrá ser
superior a $747.69 mensuales por cada persona física, salvo que se trate de personas físicas que cumplan con sus
obligaciones en el régimen general o de incorporación fiscal de las actividades empresariales, en cuyo caso podrán

solicitar la devolución de hasta $1,495.39 mensuales.
Tratándose de las personas morales los montos antes señalados serán por cada socio, sin exceder de 200 UMA,
$7,884.96 mensuales, y de cumplir con sus obligaciones en el régimen especial (régimen de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas y pesqueras –régimen primario o AGAPES–) el monto máximo será de $14,947.81 mensuales.
Las cifras antes mencionadas no han sido actualizadas desde el año 2007.

b) Transporte público y privado de personas y carga
También se repite el estímulo fiscal para los contribuyentes que adquieran o importen diésel o biodiésel y sus mezclas
como consumo final para uso automotriz en vehículos que se destinen exclusivamente al transporte público de
personas, incluyendo al turístico, o carga a través de carreteras o caminos, consistente en el acreditamiento del IEPS
que las personas que los enajenen hayan causado.
El acreditamiento únicamente podrá efectuarse contra el impuesto sobre la renta que tenga el contribuyente a su
cargo, utilizando la forma oficial que mediante reglas de carácter general dé a conocer el Servicio de Administración
Tributaria, sin la posibilidad de su uso en pagos provisionales y contra el ISR retenido a terceros.
Cabe aclarar que, en ningún caso, este beneficio podrá ser utilizado por los contribuyentes que presten
preponderantemente sus servicios a otra persona moral residente en el país o en el extranjero, que se considere
parte relacionada.
En este caso, también el beneficiario del estímulo deberá contar con copia del pedimento de importación (aun
adquirido a terceros), de no contarse con el pedimento, o bien, que el comprobante fiscal, en el caso de mezclas, no
consigne la proporción del biodiésel y el número de pedimento aduanal, no procederá la aplicación del estímulo.
Para los efectos del presente estímulo, esta Ley indica que debe entenderse por transporte privado de personas o de
carga, aquel que realizan los contribuyentes con vehículos de su propiedad o con vehículos que tengan en
arrendamiento, incluyendo el arrendamiento financiero, para transportar bienes propios o su personal, o bienes o
personal, relacionados con sus actividades económicas, sin que por ello se genere un cobro.
c) Crédito fiscal por el uso de autopistas de cuota
Se otorga otra vez un estímulo fiscal a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre de
carga o pasaje, incluido el turístico, que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota, siempre que sus ingresos
para efectos del impuesto sobre la renta no rebasen los 300 millones de pesos, consistente en permitir un
acreditamiento de los gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de la infraestructura carretera de cuota
hasta en un 50% del gasto total erogado por este concepto.
Este acreditamiento únicamente podrá efectuarse contra el impuesto sobre la renta que tenga el contribuyente a su
cargo, excluyendo pagos provisionales, de conformidad con las reglas que se den a conocer y considerando límites
por el tramo carretero de que se trate.
No formarán parte de los ingresos tope antes mencionados, los provenientes de la enajenación de activos fijos o
activos fijos y terrenos de su propiedad que hubieren estado afectos a su actividad.
También para los efectos del presente estímulo, se indica en la Ley lo que debe entenderse por transporte privado de
personas o de carga; aquel que realizan los contribuyentes con vehículos de su propiedad o con vehículos que
tengan en arrendamiento, incluyendo el arrendamiento financiero, para transportar bienes propios o su personal, o
bienes o personal, relacionados con sus actividades económicas, sin que por ello se genere un cobro.

d) Combustibles fósiles
Continúa el estímulo fiscal en beneficio de los adquirentes de los combustibles fósiles a que se refiere la Ley del
IEPS, cuando los utilicen en sus procesos productivos para la elaboración de otros bienes, en cuyo proceso mismo
no los destinen a la combustión. El estímulo será igual al monto que resulte de multiplicar la cuota del IEPS que
corresponda, por la cantidad del combustible consumido en un mes, que no se haya sometido a un proceso de
combustión; cantidad que podrá ser acreditada contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio, en el
entendido de que quien no lo acredite en el ejercicio que corresponda, perderá el derecho de realizarlo con
posterioridad al mismo. Tampoco se hace referencia a la posibilidad de usarse contra los pagos provisionales.
Como es costumbre, se faculta al SAT para emitir las reglas de carácter general que determinen los porcentajes
máximos de utilización del combustible no sujeto a un proceso de combustión por tipos de industria, así como las
demás disposiciones que considere necesarias para la correcta aplicación de este estímulo fiscal.
e) Crédito derecho especial sobre minería
Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes titulares de concesiones y asignaciones mineras cuyos ingresos
brutos totales anuales por venta o enajenación de minerales y sustancias a que se refiere la Ley Minera, sean
menores a 50 millones de pesos, consistente en permitir el acreditamiento contra el ISR a su cargo, del derecho
especial sobre minería (artículo 268 de la Ley Federal de Derechos –LFD–), que hayan pagado en el ejercicio de que
se trate. Igualmente el SAT podrá expedir las disposiciones de carácter general necesarias para la correcta y debida
aplicación.
f) Deducción adicional del 8% a la enajenación de libros, periódicos y revistas
Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes residentes en México que enajenen libros, periódicos y revistas,
cuyos ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior no hayan pasado de 6 millones de pesos, y que dicha
actividad represente por lo menos el 90% de sus ingresos totales.
El estímulo consiste en poder deducir adicionalmente el 8% del costo de libros, periódicos y revistas que adquiera el
contribuyente. Es importante aclarar que este estímulo se calcula por la adquisición, aunque no se hubiera enajenado,
ya que no hay aclaración al respecto.
Además, este estímulo no será acumulable para efectos del impuesto sobre la renta.
En materia de exenciones: Reformas fiscales federales 2022
g) Derecho de trámite aduanero - Gas natural
Se continúa con la exención del pago del derecho de trámite aduanero que se cause por la importación de gas
natural.

Como es costumbre, el SAT emitirá las reglas generales para la aplicación de los estímulos y las exenciones antes
mencionados.
Se eliminan beneficios fiscales
Artículo 17
Al igual que en años anteriores, se eliminan diversos beneficios fiscales, como exenciones, tratamientos preferenciales
o disposiciones que permitan considerar como no sujetos de contribuciones federales distintos de los establecidos en
las leyes tributarias, el Código Fiscal de la Federación y la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos (LISH).
Disminuye la tasa de retención sobre intereses - Del 0.97% al 0.08%
Artículo 21
Disminuye la tasa del 0.97% al 0.08% anual para la retención del impuesto sobre la renta por el pago de intereses
que realicen las entidades que componen el sistema financiero. Se recuerda que la tasa se aplica al capital invertido,
con tope de los intereses ganados.
Estímulo por los sismos de septiembre de 2017
Artículo 23
Los contribuyentes personas físicas que tengan su casa habitación en las zonas afectadas por los sismos ocurridos
en México los días 7 y 19 de septiembre de 2017, no considerarán como ingresos acumulables los ingresos por
apoyos económicos o monetarios que reciban de personas morales o fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles del impuesto sobre la renta, siempre que dichos apoyos económicos o monetarios se destinen para la
reconstrucción o reparación de su casa habitación.
Donativos a entidades no autorizadas

Continúa en la Ley de Ingresos de la Federación la posibilidad de que las organizaciones civiles y fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del ISR, consideren que cumplen con el objeto
social autorizado para estos efectos, cuando otorguen donativos a organizaciones civiles o fideicomisos que no
cuenten con autorización para recibir donativos, de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta, y cuyo
objeto exclusivo sea realizar labores de rescate y reconstrucción en casos de desastres naturales.
Cabe aclarar que se debe cumplir con una serie de requisitos.

Beneficios en IVA y en IEPS al Régimen de Incorporación Fiscal (RIF)
Artículo 23 de la LIF se deroga (Artículo Segundo Transitorio, fracción X - Impuesto sobre la renta)
Como se comentará en el apartado a las reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta, desaparece el Régimen de
Incorporación Fiscal, el cual es sustituido por el Régimen Simplificado de Confianza (RESICO), sin embargo,
de acuerdo con el Artículo Segundo Transitorio, fracción X de la Ley del ISR, el beneficio que otorgó la Ley de
Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal de 2021 continúa vigente por los plazos que la misma señala,
siempre y cuando se presente el aviso de actualización de actividades a más tardar el 31 de enero de 2022.
Por ser de interés, comentamos lo que establecía la Ley de Ingresos de la Federación de 2021, otorgando una
facilidad y un estímulo para los contribuyentes personas físicas que optaran por tributar en el Régimen de Incorporación
Fiscal, siempre y cuando cumplan con las obligaciones que señalaba el régimen durante el periodo que permanezcan
en el mismo y sus actividades sean con el público en general, lo cual consiste en que podrán optar por pagar el
impuesto al valor agregado y el impuesto especial sobre producción y servicios que, en su caso, corresponda a las
actividades mencionadas, mediante la aplicación del esquema de estímulos siguiente:
Los contribuyentes personas físicas que opten por tributar en el Régimen de Incorporación Fiscal y cumplan con las
obligaciones que se establecen en dicho régimen durante el periodo que permanezcan en el mismo, por las
actividades que realicen con el público en general, podrán optar por pagar el impuesto al valor agregado y el
impuesto especial sobre producción y servicios, que en su caso corresponda a las actividades mencionadas, mediante
la aplicación del esquema de estímulos como sigue:
I. Cálculo del impuesto
Para calcular y pagar el IVA y el IEPS, se aplicarán los siguientes porcentajes a las contraprestaciones bimestrales
efectivamente cobradas, base de cada impuesto, conforme a las tablas que a continuación se muestran, según la
actividad principal (por la que más ingresos se obtengan):
Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar
Sector económico Porcentaje de IVA
Minería 8.0

Manufacturas y/o construcción 6.0
Comercio (incluye arrendamiento de bienes muebles) 2.0
Prestación de servicios (incluye restaurantes, fondas, bares y demás

negocios similares en que se proporcionen servicios de alimentos y 8.0
bebidas)
Negocios dedicados únicamente a la venta de alimentos y/o medicinas 0.0

Tabla de porcentajes para determinar el IEPS a pagar
Descripción Porcentaje de IEPS
Alimentos no básicos de alta densidad calórica (Ejemplo: dulces,

chocolates, botanas, galletas, pastelillos, pan dulce, paletas, helados) 1.0
(cuando el contribuyente sea comercializador)
Alimentos no básicos de alta densidad calórica (Ejemplo: dulces,

chocolates, botanas, galletas, pastelillos, pan dulce, paletas, helados) 3.0
(cuando el contribuyente sea fabricante)
Bebidas alcohólicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente

10.0
sea comercializador)
Bebidas alcohólicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente

21.0
sea fabricante)
Bebidas saborizadas (cuando el contribuyente sea fabricante) 4.0
Cerveza (cuando el contribuyente sea fabricante) 10.0
Plaguicidas (cuando el contribuyente sea fabricante o

1.0
comercializador)
Puros y otros tabacos hechos enteramente a mano (cuando el

23.0
contribuyente sea fabricante)
Tabacos en general (cuando el contribuyente sea fabricante) 120.0
Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere el presente artículo, cuando hayan pagado el IEPS en la
importación de tabacos labrados y bebidas saborizadas, lo considerarán como pago definitivo, por lo que ya no
pagarán el impuesto que trasladen en la enajenación de los bienes importados, siempre que dicha enajenación se
efectúe con el público en general.
El resultado obtenido conforme a las tablas anteriores será el monto del IVA y del IEPS, respectivamente, a pagar por
las actividades realizadas con el público en general, sin que proceda acreditamiento alguno por concepto de impuestos
trasladados al contribuyente.
Asimismo, el traslado del impuesto al valor agregado y del impuesto especial sobre producción y servicios, en ningún
caso deberá realizarse en forma expresa y por separado.

Tratándose de las actividades por las que los contribuyentes expidan comprobantes que reúnan los requisitos fiscales
para que proceda su deducción o acreditamiento, en donde se trasladen en forma expresa y por separado el IVA y el
IEPS, en su caso, dichos impuestos deberán pagarse en los términos establecidos en la Ley correspondiente,
conjuntamente con el determinado en este artículo, considerando el acreditamiento aplicable cuando proceda, en la
proporción que represente el valor de las actividades por las que se expidieron comprobantes fiscales en las que se
haya efectuado el traslado expreso y por separado, en el valor total de las actividades del bimestre que corresponda.
Estos contribuyentes podrán abandonar la opción en cualquier momento, en cuyo caso, deberán calcular y pagar el
IVA y el IEPS, en los términos establecidos en la Ley de la materia y a partir del bimestre en que abandonen la opción.
En tal situación, los contribuyentes no podrán volver a ejercer la opción prevista en el presente artículo.
II. Cálculo del estímulo
Los contribuyentes que ejerzan la opción de cálculo mencionada en el punto anterior, podrán aplicar un estímulo
fiscal en la forma siguiente:
Al IVA y al IEPS determinados mediante la aplicación de los porcentajes indicados, se les aplicarán a su vez los
porcentajes de reducción que se citan a continuación, según corresponda al número de años que tenga el contribuyente
tributando en el Régimen de Incorporación Fiscal:
Tabla
Porcentaje de reducción
Años
(%)
1 100
2 90
3 80
4 70
5 60

6 50
7 40
8 30
9 20
10 10

Estímulo al 100% - Ingresos menores a $300,000.00
Los contribuyentes del RIF cuyos ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior no hubieran excedido de la cantidad de trescientos mil pesos, durante cada uno de los años en que tributen
en el mismo Régimen de Incorporación Fiscal, siempre que no excedan el monto de ingresos mencionados, aplicarán
el porcentaje de reducción del 100%. Lo anterior corresponde a los contribuyentes que inicien actividades y que opten
por tributar en este régimen, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán al monto establecido.
Cuando en el ejercicio inicial realicen operaciones por un periodo menor a doce meses, para determinar el monto
citado dividirán los ingresos obtenidos entre el número de días que comprenda el periodo y el resultado se multiplicará
por 365 días. Si la cantidad obtenida excede del importe referido, en el ejercicio siguiente no se podrá tomar este
beneficio.
La cantidad calculada mediante la aplicación de los porcentajes de reducción será acreditable únicamente contra el
IVA o el IEPS, según se trate, determinados conforme a la aplicación de los porcentajes a que se refiere la fracción I.
Este estímulo fiscal no se considerará como ingreso acumulable para los efectos del impuesto sobre la renta y se
releva a los contribuyentes de la obligación de presentar el aviso de aplicación de estímulos fiscales (artículo 25,
primer párrafo, del Código Fiscal de la Federación).
Fondo de compensación a entidades federativas - Régimen de Pequeños Contribuyentes (REPECOS) e

Intermedios
Artículo Cuarto Transitorio
Continúa el fondo de compensación del Régimen de Pequeños Contribuyentes y del Régimen de Intermedios, creado
en 2014, el cual seguirá siendo destinado a aquellas entidades federativas que, mediante convenio con el Gobierno
Federal, colaboren en su territorio en la administración del Régimen de Incorporación Fiscal de la LISR, que entró en
vigor el 1 de enero de 2014.
Estudios sobre la evasión fiscal en México
Artículo Octavo Transitorio
Como se estableció en la Ley de Ingresos del año 2018, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), a través
del SAT, deberá publicar estudios sobre la evasión fiscal en México. En la elaboración de dichos estudios deberán
participar instituciones académicas de prestigio en el país, instituciones académicas extranjeras, centros de
investigación, organismos o instituciones nacionales o internacionales que se dediquen a la investigación o que sean
especialistas en la materia. Sus resultados deberán darse a conocer a las Comisiones de Hacienda y Crédito Público
de ambas Cámaras del Congreso de la Unión, a más tardar 35 días después de terminado el ejercicio fiscal de 2022.

Regularización de autos importados (“autos chocolate”)
Artículo Décimo Séptimo Transitorio
Como seguramente es del conocimiento general, el pasado 18 de octubre de 2021, se publicó en el Diario Oficial de
la Federación el acuerdo presidencial en el que se instruyen diversas acciones a las dependencias, en relación
con la importación definitiva de vehículos usados.
En términos generales, el citado acuerdo instruye a las Secretarías de Hacienda y Crédito Público, de Economía y de
Seguridad y Protección Ciudadana, a elaborar un programa que incentive a las personas físicas que residen en la
región fronteriza norte, que comprende los estados de Baja California, Sonora, Chihuahua, Coahuila, Nuevo León y
Tamaulipas, y en el estado de Baja California Sur, para llevar a cabo la regularización de los vehículos automotores
usados, de procedencia extranjera, que se encuentren en dichas entidades.
El Artículo Décimo Séptimo Transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación, que, a diferencia de los demás
artículos de la ley en comento, entrara en vigor el día de su publicación, en lugar del 1 de enero de 2022, establece
que los ingresos que se obtengan en la región fronteriza norte, que comprende los estados ya citados, por la
regularización de la importación definitiva de vehículos usados, no se incluirán en la recaudación federal participable
prevista en el artículo 2 de la Ley de Coordinación Fiscal (LCF) y tendrán el carácter de ingresos excedentes.
Los citados recursos excedentes se destinarán por la SHCP para acciones de pavimentación en los municipios que
correspondan, conforme a una distribución porcentual basada en el número de vehículos regularizados y registrados,
de acuerdo con el domicilio con el que se haya realizado el trámite respectivo, en términos de las disposiciones que
emita dicha Secretaría.
Por último, se establece que el otorgamiento de los recursos a los municipios únicamente se podrá efectuar durante
el ejercicio fiscal en el que se obtengan los ingresos excedentes respectivos.
Ley del Impuesto sobre la Renta
Sistema financiero - Reglas para su correcta determinación
Artículo 7
Se faculta al SAT para que emita las reglas de carácter general para determinar la correcta aplicación del concepto
de “entidades que componen el sistema financiero”.
Tipo de cambio para determinar ganancia y pérdida cambiaria - Banco de México (Banxico) Reformas fiscales federales 2022
Artículo 8
Se unifica el uso del tipo de cambio que establece el Banco de México y que se publica en el Diario Oficial de la
Federación como parámetro objetivo para determinar no sólo el monto máximo de la pérdida cambiaria devengada
(que ya estaba en esos términos), sino ahora también para hacerlo con el monto mínimo de las ganancias por este
concepto; evitando que los contribuyentes puedan determinar ingresos menores por el uso de otro tipo de cambio.

Intereses que se consideran dividendos por falta de “razón de negocios”
Artículo 11
La ley establece que se consideran dividendos los intereses de créditos respaldados, cuando el “respaldo” lo haga
una parte relacionada. A partir de 2022, se asimila a créditos respaldados a aquellas operaciones de financiamiento
con partes relacionadas que deriven en intereses a favor del residente del extranjero, cuando en dichas operaciones
de financiamiento carezcan de una razón de negocios.
Reducción de pagos provisionales (autorización de reducir coeficiente de utilidad)
Artículo 14
Se reformó este artículo con la finalidad de especificar que la autorización conocida como reducción de pagos
provisionales, se refiere al coeficiente de utilidad y no así a la disminución de los pagos provisionales en sí mismos.
También se especifica que, en caso de que el pago provisional se hubiera cubierto en una cantidad menor a la que
corresponda, se deberá presentar la declaración complementaria conducente, a fin de que se cubran las cantidades
omitidas, con la actualización y los recargos respectivos. Hasta antes de la reforma no se especificaba cómo se haría
el pago de estas diferencias.
Ingreso por la consolidación y enajenación de la nuda propiedad y el usufructo
Artículos 18, fracción XII y 19
A partir de 2022, se establece que existirá ingreso acumulable cuando se consolide la nuda propiedad con el usufructo,
para lo cual el valor del derecho del usufructo se debe determinar mediante avalúo que se habrá de practicar por
persona autorizada por las autoridades fiscales. Según la exposición de motivos, la autoridad en el ejercicio de
facultades de comprobación, ha detectado que algunos contribuyentes realizan el desmembramiento de los atributos
de la propiedad a fin de enajenar sólo la nuda propiedad del bien, reservándose por cierto tiempo el usufructo de éste
y que los contribuyentes han considerado que cuando se consolida la nuda propiedad y el usufructo no hay ingreso
acumulable, lo cual resulta incorrecto, según la autoridad tributaria.
Adicionalmente, se establece la obligación de los fedatarios públicos que otorguen la escritura pública, en la cual se
lleve a cabo el desmembramiento de los atributos de la propiedad, de informar dicha situación a la autoridad fiscal
dentro de los treinta días siguientes a la fecha en que se realice la operación.
En consecuencia, se adiciona un cuarto párrafo al artículo 19, para establecer que, en tratándose de bienes en los
que se enajene únicamente el usufructo o la nuda propiedad, la ganancia se determinará restando del precio obtenido
el monto original de la inversión (MOI) en la proporción del precio que corresponda al atributo transmitido conforme
al avalúo que se deberá practicar por persona autorizada por las autoridades fiscales. La proporción se calculará
dividiendo el precio del atributo transmitido entre el valor correspondiente a la totalidad del bien, el cociente obtenido
se multiplicará por cien y el producto se expresará en porcentaje.

Enajenación de acciones a costo fiscal - Reestructuraciones
Artículo 24, primer párrafo y fracciones VII y XI
Este artículo tiene como objeto regular la autorización que otorga la autoridad fiscal para la enajenación de acciones
al costo fiscal, en los casos de reestructuración de sociedades residentes en México pertenecientes a un mismo
grupo. Anteriormente deberían haber sido constituidas en México.
Por otro lado, a fin de evitar que la reestructuración corporativa constituya un vehículo para eludir el pago del impuesto
que corresponde hacer a los contribuyentes con motivo de la enajenación de acciones, se incorporan ciertos requisitos
a los ya establecidos en dicho artículo. Dentro de los mismos, es de llamar la atención que en el dictamen del
contador público inscrito debe incorporarse el valor contable de las acciones objeto de autorización; el organigrama
del grupo donde se advierta el porcentaje de la participación en el capital social de los socios o accionistas, así como
la tenencia accionaria directa e indirecta de las sociedades que integren dicho grupo, antes y después de la
reestructuración; los segmentos de negocio y giro de la sociedad emisora y la sociedad adquirente, y se certifique
que dichas sociedades consolidan sus estados financieros, de conformidad con las disposiciones que las regulen en
materia contable y financiera, o bien, que estén obligadas a aplicar.
Adicionalmente, se deberán señalar las operaciones relevantes relacionadas con la reestructuración, que se hubieren
llevado a cabo dentro de los cinco años anteriores a la misma y cualquier otra que se realice dentro de los cinco años
posteriores, indicando lo que para estos efectos debe considerarse como operación relevante, entre ellas, los
aumentos o disminuciones de capital.
La reforma también precisa que, cuando en el ejercicio de facultades de comprobación, la autoridad fiscal detecte que
la reestructuración carece de razón de negocios, o que se realizó sin cumplir con cualquiera de los requisitos
establecidos, la autorización quedará sin efectos.
Deducción de combustibles - Existencia del permiso vigente en comprobante fiscal digital por Internet (CFDI)
Artículo 27, fracción III
En concordancia con la reforma al Código Fiscal de la Federación, que más adelante se comentará, en materia de
combate al mercado ilícito de hidrocarburos y petrolíferos, se establecen medidas para la procedencia en las
deducciones de las operaciones relacionadas con los hidrocarburos y petrolíferos, para inhibir la realización de
prácticas ilegales.

Así, a partir de 2022, en el comprobante fiscal que ampare la compra de combustibles deberá constar la información
del permiso vigente expedido, en los términos de la Ley de Hidrocarburos, al proveedor del combustible, y que, en su
caso, tal permiso no se encuentre suspendido al momento de la expedición del comprobante.

Deducción de asistencia técnica, transferencia de tecnología o regalías
Artículo 27, fracción X
Con la intención de fortalecer las reformas que se han aprobado en materia de subcontratación laboral, las cuales
buscan, entre otras cuestiones, evitar que se simulen esquemas de prestaciones de servicios o de servicios
especializados, se reforma esta fracción, para establecer que los conceptos de asistencia técnica, transferencia de
tecnologías o regalías, se deben recibir directamente del prestador del servicio y no a través de terceros, salvo en el
caso de la prestación de servicios especializados o de la ejecución de obras especializadas.
Deducción de pérdidas por créditos incobrables - Resolución definitiva
Artículo 27, fracción XV
A partir del año 2022, para poder deducir por incobrabilidad en notoria imposibilidad práctica de cobro los créditos
cuya suerte principal al día de su vencimiento sea mayor a 30,000 unidades de inversión (UDI), sólo se podrá deducir
la cuenta incobrable, hasta que el acreedor obtenga resolución definitiva emitida por la autoridad competente, con la
que se demuestre haber agotado las gestiones de cobro o, en su caso, que fue imposible la ejecución de la resolución
favorable y, además, el acreedor informe por escrito al deudor de que se trate, que efectuará la deducción del crédito
incobrable, a fin de que el deudor acumule el ingreso derivado de la deuda no cubierta e informe a la autoridad, a más
tardar el 15 de febrero de cada año, los créditos incobrables que se dedujeron en el año de calendario inmediato
anterior.
Capitalización delgada
Artículo 28, fracción XXVII
La exposición de motivos establece:
Se ha detectado que algunos contribuyentes que, financieramente se encuentran infracapitalizados,

realizan planeaciones con el objeto de que, a través de la adquisición de nuevas empresas, incrementen
su cuenta de capital de aportación (CUCA) y con ello deducen una mayor cantidad de intereses de los
que legalmente les correspondería, atendiendo a su situación financiera antes de la adquisición de

las sociedades.

Para determinar el “capital contable”, la ley permite optar por considerar la cuenta de capital de aportación (CUCA),
la cual, al adquirir otras sociedades, llegaba a ser mayor al capital contable del contribuyente. Con la reforma se
establece la disminución de la suma de los saldos iniciales y finales de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir
que no hayan sido consideradas en la determinación del resultado fiscal, y dividir el resultado de esa operación entre
dos, indicando que no podrá ejercerse la opción en comento cuando el resultado de la operación antes mencionada
sea superior al 20% del capital contable del ejercicio de que se trate, excepto que, durante el ejercicio de facultades
de comprobación, el contribuyente acredite ante las autoridades fiscales que las situaciones que provocan la diferencia
entre esas cantidades tienen una razón de negocios y demuestre que la integración de sus cuentas de capital de
aportación, utilidad fiscal neta, utilidad fiscal neta reinvertida y pérdidas fiscales pendientes de disminuir, tienen el
soporte correspondiente.
Monto original de la inversión - Nuevos conceptos
Artículo 31
Se reforma este artículo para incluir como parte del monto original de la inversión a las erogaciones por concepto de
emplazamiento físico, instalación, montaje, manejo, entrega, así como los relativos a los servicios necesarios para
que el activo funcione.
Aviso por bienes que dejan de ser útiles
Artículo 31
La reforma consiste en establecer la obligación de presentar un aviso a la autoridad fiscal respecto de aquellos bienes
que han dejado de ser útiles para generar ingresos.
Adquisición del derecho de usufructo inmobiliario y derechos de explotación minera
Artículos 32 y 34, fracción I, inciso b) y fracción XV
Con la finalidad de evitar que los contribuyentes se aprovechen del desmembramiento de los atributos de la propiedad
para deducir el usufructo como un gasto diferido (tasa del 15%), a partir de esta reforma se establece que la

adquisición del derecho de usufructo sobre un bien inmueble se considerará como activo fijo.
Debido a lo anterior, se fundamenta la tasa del 5% anual para la deducción del derecho de usufructo constituido sobre
un bien inmueble.
En otro tema, de acuerdo con la exposición de motivos, se ha detectado como una práctica indebida de los
contribuyentes del sector minero el deducir erogaciones realizadas para la adquisición de títulos de concesiones
mineras (derechos de explotación) como gastos en periodo preoperativo, lo que implica aplicar un valor de depreciación
mayor (10%), en relación con la vida útil de la concesión, siendo que las citadas erogaciones se consideran como
gastos diferidos (5%). Por lo que, a partir de la entrada en vigor de la reforma, se aclara que las erogaciones
efectuadas para la adquisición de títulos de concesiones mineras (derechos de explotación), por su propia naturaleza
de gasto diferido, no forman parte de las erogaciones realizadas en periodo preoperativo.

Asimismo, se establece la deducción de la tasa del 5% anual a cualquier construcción que se realice en un lote
minero, de conformidad con la Ley Minera.
Reservas deducibles para instituciones de seguros
Artículo 50
Como se sabe, las instituciones de seguros pueden hacer deducible la creación o el incremento de ciertas reservas
(riesgos en curso, por obligaciones pendientes de cumplir por siniestros y por vencimientos, así como de las
reservas de riesgos catastróficos), ahora, la reforma viene a aclarar que serán deducibles cuando éstas se constituyan
con apego a las disposiciones de carácter general emitidas por la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF).
Informe mensual de depósitos en efectivo - $15,000.00
Artículo 55, fracción IV
Las instituciones que componen el sistema financiero tenían la obligación de informar anualmente de los depósitos
en efectivo recibidos por un contribuyente, cuando el monto mensual acumulado en todas las cuentas de las que
fuera titular en una misma institución del mismo sistema financiero excediera de $15,000.00. Con la reforma, la
obligación ahora es mensual.
Escisión de sociedades - Transmisión de pérdidas fiscales al mismo giro
Artículo 57
En el caso de escisión de sociedades, las pérdidas fiscales pendientes de disminuirse de utilidades fiscales se
deberán dividir entre las sociedades escindentes y las escindidas que se dediquen al mismo giro, debiendo acreditarse
en el ejercicio de facultades de comprobación, por ende, ya no se podrán trasmitir pérdidas en una escisión si la
nueva sociedad no se dedica al mismo giro que originó la pérdida.
Consideraciones para cambio de socios o accionistas - Disminución de pérdidas fiscales
Artículo 58
Por disposición legal, si una sociedad cambia de socios o accionistas, las pérdidas pendientes de amortizar tienen
limitaciones en su disminución, lo que, a partir de 2022, también sucederá en los casos de fusión.
Hasta 2021, se limitaba en el caso de fusión a que la sociedad fusionante se dedicara a los mismos giros que
ocasionaron la pérdida, ahora, la reforma establece cuando exista cambio de socios que posean el control de una
sociedad, cuando en uno o más actos realizados dentro de un periodo de tres años, posterior a la fusión, la sociedad
de que se trate y su socio o accionista, que sea persona moral, dejen de consolidar sus estados financieros, de
conformidad con las disposiciones que regulen al contribuyente en materia contable y financiera, o que esté obligado
a aplicar.

Ahora bien, en todos los casos, con o sin fusión de sociedades, se establecen las reglas para considerar que se
cambia a los accionistas, a saber, cuando:
I. Cambien los tenedores, directa o indirectamente, de más del cincuenta por ciento de las acciones o
partes sociales con derecho a voto de la sociedad de que se trate.
II. Cambien los tenedores, directos o indirectos, de alguno de los derechos siguientes:
a) Los que permitan imponer decisiones en las asambleas generales de accionistas, de socios u
órganos equivalentes, o nombrar o destituir a la mayoría de los consejeros, administradores o
sus equivalentes, de la sociedad de que se trate.
b) Los que permitan dirigir la administración, la estrategia o las principales políticas de la sociedad
de que se trate, ya sea a través de la propiedad de valores, por contrato o de cualquier otra
forma.
Es importante mencionar que, en todos los casos anteriores, e incluso en la fusión, cuando se celebren acuerdos o
actos jurídicos que sujeten el cambio de los socios o accionistas a una condición suspensiva o a término, se
considerará que dicho cambio se efectúa desde el momento de la celebración del acto.
Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras - Sólo personas morales
Artículos 74, fracción III, 74-A y 75, último párrafo
Se establece que el régimen de las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras sólo le es aplicable a
personas morales, en virtud de que las personas físicas que realicen estas actividades cambian al nuevo Régimen
Simplificado de Confianza, mismo que, por cierto, no contempla la exención a las personas físicas que consideraba
el régimen anterior.
Estudio de precios de transferencia en toda operación con partes relacionadas

Artículo 76, fracciones IX, X y XII
Se modifica para establecer el conservar la documentación que demuestre que las operaciones entre partes
relacionadas se hicieron a los valores, precios o márgenes de utilidad que se realizarían o se tendrían con terceros
independientes en operaciones comparables, sin importar si se trata de partes relacionadas extranjeras o nacionales.
Hasta 2021, sólo era con partes relacionadas del extranjero.
Igual cambio se incorpora para informar en la declaración anual a presentarse en mayo del año posterior, respecto
de las operaciones con partes relacionadas.

Informativa en venta de acciones entre residentes del extranjero
Artículo 76, fracción XX
Se establece una nueva obligación para los contribuyentes, la cual consiste en informar a las autoridades fiscales, a
través de los medios y formatos que para tal efecto señale el SAT mediante reglas de carácter general, la enajenación
de acciones o títulos valor que representen la propiedad de bienes emitidas por el contribuyente, efectuada entre
residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México.
Dicha información, deberá presentarse a más tardar durante el mes siguiente a la fecha en la que ocurra la operación,
y tendrá que contener, por lo menos, los siguientes datos:
a) Fecha de enajenación de acciones o títulos valor que representen la propiedad de bienes, cuando se
considere que la fuente de riqueza se encuentra ubicada en México.
b) Nombre, denominación o razón social, número de identificación fiscal y país de residencia de los residentes
en el extranjero sin establecimiento permanente en México.
c) Fecha de entero del impuesto sobre la renta.
d) Monto del impuesto pagado.
Las personas morales que no presenten la información serán responsables solidarias en el cálculo y entero del
impuesto correspondiente al residente en el extranjero (artículo 26, fracción XI del CFF).
Se elimina la participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) pagada en el cálculo de la utilidad fiscal
neta (UFIN)
Artículo 77
Se modifica este artículo, con la finalidad de precisar que la participación de los trabajadores en las utilidades pagada
no es un concepto que se tenga que restar para la determinación de la utilidad fiscal neta, eliminando con ello la
duplicidad que había en el texto legal.
Informativa de operaciones con partes relacionadas del extranjero - Mayo 15
Artículo 110, fracción II
Las personas físicas con actividad empresarial y profesional que tributen en el régimen general, en lugar de presentar
la información de sus operaciones con partes relacionadas del extranjero conjuntamente con su declaración anual,
ahora tienen de plazo hasta el 15 de mayo del año siguiente al que corresponda.

Régimen Simplificado de Confianza - Desaparece el RIF
Artículos 111 a 113, 113-E a 113-J y Segundo Transitorio, fracciones VII, VIII, IX, X, XI y XIII
Se elimina el Régimen de Incorporación Fiscal y se crea el Régimen Simplificado de Confianza, con las siguientes
características:
Sujetos
Las personas físicas que realicen únicamente actividades empresariales, profesionales u otorguen el uso o goce
temporal de bienes, pueden optar por este régimen, siempre que la totalidad de los ingresos propios de la actividad
o las actividades señaladas, obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no hubiera excedido de la cantidad de
$3,500,000.00.
Los contribuyentes mencionados también podrán aplicar lo dispuesto en este nuevo régimen cuando, además,
obtengan ingresos por sueldos e intereses, siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior por las actividades mencionadas, en su conjunto, no exceda de la cantidad de $3,500,000.00.
En el caso particular del año 2022, la referencia a los ingresos del año inmediato anterior, se entiende respecto del
total de ingresos facturados en 2019.
Sujetos exceptuados
No podrán aplicar lo previsto en este nuevo régimen, las personas físicas que se encuentren en los siguientes
supuestos:
I. Sean socios, accionistas o integrantes de personas morales, o cuando sean partes relacionadas.
II. Sean residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el país.
III. Cuenten con ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes (REFIPRES).

IV. Perciban ingresos por asimilados a salarios, tales como honorarios de consejo, honorarios recibidos
preponderantemente de un prestatario y honorarios o actividades empresariales, cuando se opte
por su asimilación.

Sujetos expulsados
Los contribuyentes que omitan tres o más pagos mensuales, consecutivos o no, en un año calendario, o bien, no
presenten su declaración anual, dejarán de tributar conforme a este nuevo régimen. También se dejará de tributar en
este régimen cuando transcurra un ejercicio fiscal sin que el contribuyente emita comprobantes fiscales y que no haya
presentado pago mensual alguno, así como la declaración anual; además, la autoridad fiscal podrá suspenderlo en
el Registro Federal de Contribuyentes (RFC). No obstante, en disposición transitoria se establece que durante el
ejercicio de 2022, lo anterior no se aplicará, por ende, ello entrará en vigor hasta el 1 de enero de 2023.
Exención a AGAPES
Las personas físicas que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras,
cuyos ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio no excedan de $900,000.00, no pagarán el impuesto sobre la
renta por los ingresos provenientes de dichas actividades. En caso de que los referidos ingresos excedan el citado
monto, a partir de la declaración mensual correspondiente se deberá pagar el impuesto conforme a la sección en
comento, en los términos que se determine mediante reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio de
Administración Tributaria.
Se considera que los contribuyentes se dedican exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
pesqueras cuando el total de sus ingresos representa el 100% por estas actividades.
Retención del 1.25%
Cuando los contribuyentes realicen actividades empresariales, profesionales u otorguen el uso o goce temporal de
bienes a personas morales, estas últimas deberán retener, como pago mensual, el monto que resulte de aplicar la
tasa del 1.25% sobre la suma de los pagos que les efectúen, sin considerar el impuesto al valor agregado, debiendo
proporcionar a los contribuyentes el comprobante fiscal en el que conste el monto del impuesto retenido, el cual
deberá enterarse a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago.
El impuesto retenido será considerado acreditable en el pago mensual que deban presentar las personas físicas.
Determinación del impuesto

Los contribuyentes calcularán y pagarán el impuesto en forma mensual, a más tardar el día 17 del mes inmediato
posterior a aquel al que corresponda el pago. Deberán presentar declaración anual.

De igual manera, estos contribuyentes determinarán los pagos mensuales considerando el total de los ingresos
cobrados amparados con CFDI, sin incluir el impuesto al valor agregado y sin aplicar deducción alguna, según la
siguiente tabla:
Tabla mensual
Monto de los ingresos amparados por comprobantes

fiscales efectivamente cobrados, sin impuesto al valor
Tasa aplicable
agregado
(pesos mensuales)
Hasta 25,000.00 1.00%
Hasta 50,000.00 1.10%
Hasta 83,333.33 1.50%
Hasta 208,333.33 2.00%
Hasta 3,500,000.00 2.50%
Nótese que esta tabla menciona ingresos mensuales de “hasta”, por lo que puede provocar interpretación a la
aplicación de tasa conjunta. Es decir, si una persona percibe $70,000 en un mes, $25,000.00 pagarán el 1% y
$45,000.00 el 1.10%, y la suma de ambos sería el impuesto a enterar.
Obligación de calcular y presentar declaración anual
Los contribuyentes a que se refiere esta Sección están obligados a presentar su declaración anual en el mes de abril
del año siguiente al que corresponda la declaración, considerando el total de los ingresos que perciban por las
actividades mencionadas en el ejercicio, amparados por los comprobantes fiscales digitales por Internet efectivamente

cobrados, sin incluir el impuesto al valor agregado y sin aplicar deducción alguna, conforme a esta otra tabla:

Tabla anual
Monto de los ingresos amparados por comprobantes

fiscales efectivamente cobrados, sin impuesto al valor
Tasa aplicable
agregado
(pesos anuales)
Hasta 300,000.00 1.00%
Hasta 600,000.00 1.10%
Hasta 1,000,000.00 1.50%
Hasta 2,500,000.00 2.00%
Hasta 3,500,000.00 2.50%
Obligaciones y requisitos
Además de presentar las declaraciones mensuales y la anual, se tendrá que:
I. Solicitar inscripción en el RFC y tenerlo actualizado.
II. Contar con e.firma y buzón tributario activo.
III. Tener comprobantes fiscales digitales por Internet por la totalidad de ingresos efectivamente
cobrados.
IV. Obtener y conservar comprobantes fiscales digitales por Internet que amparen los gastos e
inversiones.
V. Expedir y entregar a sus clientes comprobantes fiscales digitales por Internet por las operaciones
que se realicen con los mismos, pudiendo ser globales según reglas de carácter general.
VI. Efectuar la retención y entero de impuestos retenidos a sus trabajadores (salarios).
VII. Determinar PTU. CFDI cobrados menos servicios pagados, adquisición de bienes, o uso o goce de
bienes estrictamente indispensables para la actividad, así como los pagos que a su vez sean
ingresos exentos para el trabajador, en los términos del artículo 28, fracción XXX de la Ley del ISR.

Requisitos para optar por el régimen
I. Encontrarse activo en el Registro Federal de Contribuyentes.
II. En el caso de reanudación de actividades, que en el ejercicio inmediato anterior los ingresos
amparados en comprobantes fiscales digitales por Internet no hayan excedido de tres millones
quinientos mil pesos.
III. Encontrarse al corriente en el cumplimiento de obligaciones fiscales, de conformidad con lo previsto

en el artículo 32-D del Código Fiscal de la Federación.
IV. No encontrarse en el listado de contribuyentes publicados por el Servicio de Administración Tributaria,

en términos del artículo 69-B, cuarto párrafo del Código Fiscal de la Federación.
Opción - Continuar en el RIF
De conformidad con los artículos transitorios, quienes se encontraban en el RIF al 31 de agosto de 2021, pueden
continuar en el mismo, por el plazo previsto en la ley, al 31 de diciembre de 2021, previo aviso que deben presentar
a más tardar el 31 de enero de 2022.
Uso o goce temporal de bienes inmuebles - Llevar contabilidad
Artículo 118, fracción II
A partir de 2021, todos los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal deberán llevar contabilidad electrónica,
aun y cuando aplique la deducción opcional –“ciega”– del 35%.
Deducciones personales - Límite incluye a donativos
Artículo 151

En relación con las deducciones personales de las personas físicas, se reforma este artículo con el fin de incluir como
instituciones para administrar planes personales de retiro a las sociedades distribuidoras integrales de acciones de
fondos de inversión.

Adicionalmente, según la exposición de motivos, para fines tanto de control como de exactitud y limpieza de la
información que sirve de insumo para que el SAT integre anticipadamente la información de las declaraciones anuales
de las personas físicas (prellenado), se adiciona que, además de contar con la autorización para administrar planes
personales de retiro, las instituciones cumplan los requisitos y condiciones para mantener su vigencia, lo que incluye
a las que ya cuentan con una autorización para administrar estos canales de inversión. Lo anterior evitará que las
personas físicas efectúen deducciones por concepto de aportaciones a cuentas de planes personales de retiro
abiertas en instituciones que pudieran no contar con autorización o haber incumplido con algún requisito aplicable
para tal efecto, lo que en última instancia impide abusos por parte de tales instituciones hacia las personas físicas
que las contratan.
Como se sabe, el monto total que pueden efectuar los contribuyentes de las deducciones personales no podrá
exceder de la cantidad que resulte menor entre cinco veces el valor anual de la UMA o 15% del total de los ingresos
del contribuyente, incluyendo aquellos por los que no se pague el impuesto, esto es, en la parte normativa referida se
establece una limitante global para las deducciones. Sin embargo, esta limitante no resultaba aplicable tratándose de
las deducciones consistentes en donativos, a los que, a partir de esta reforma, se les aplica la limitante en comento.
Residentes en el extranjero - Márgenes de utilidad en operaciones comparables
Artículo 153
A partir de 2022, los residentes en el extranjero, con fuente de riqueza ubicada en territorio nacional, están obligados
a determinar los ingresos, ganancias, utilidades y, en su caso, deducciones, que deriven de la celebración de
operaciones con partes relacionadas, considerando los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad
que hubieran utilizado u obtenido con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Residentes en el extranjero - Ingresos por adquisición de bienes en exceso al 10% de avalúo
Artículo 160
Cuando las autoridades fiscales practiquen avalúo y éste exceda en más de un 10% de la contraprestación pactada
por la enajenación de inmuebles, el total de la diferencia se considerará ingreso del adquirente residente en el
extranjero, y el impuesto se determinará aplicando la tasa del 25% sobre el total de la diferencia, sin deducción
alguna, debiendo enterarlo el enajenante si éste es residente en el país o residente en el extranjero con establecimiento
permanente en el país; de lo contrario, el contribuyente enterará el impuesto correspondiente mediante declaración
que presentará ante las oficinas autorizadas dentro de los quince días siguientes a la notificación que efectúen las
autoridades fiscales. No obstante, ahora quienes enteren el impuesto, en este caso, sustituirán al contribuyente en la
obligación de pago del impuesto.

Dictamen de enajenación de acciones entre partes relacionadas con documentación probatoria
Artículos 161 y Segundo Transitorio, fracción VI
Tratándose de los dictámenes de enajenación de acciones que se presenten, a efectos de ejercer la opción de pagar
el impuesto aplicando la tasa máxima de las personas físicas (35%) sobre la ganancia, ahora el contador deberá
incorporar la documentación probatoria de que las operaciones se llevaron a cabo a valor de mercado, cuando se
trate de operaciones con partes relacionadas.
En relación con la autorización de reestructuraciones y la posibilidad de diferir el impuesto, se reformó lo dispuesto

en el párrafo décimo octavo con el objeto de precisar que la citada autorización quedará sin efectos cuando la
autoridad fiscal, en el ejercicio de sus facultades de comprobación, descubra que la reestructuración o, en su caso,
las operaciones relevantes relacionadas con dicha reestructuración, carecieron de una razón de negocios o que el
canje de acciones generó un ingreso sujeto a un régimen fiscal preferente.
Finalmente, se estableció en disposición transitoria que los contribuyentes que, al 31 de diciembre de 2021, hayan
obtenido una autorización que se encuentre vigente para diferir el pago del impuesto sobre la renta, deberán informar
a la autoridad fiscal sobre las operaciones relevantes que realicen a partir del 1 de enero de 2022; señalando, para
tal efecto, que el plazo de cinco años comenzará a computarse a partir de la entrada en vigor del Decreto.
Representación legal de residentes en el extranjero, responsable solidario solvente
Artículo 174
A partir de esta reforma, el representante de un residente en el extranjero debe asumir voluntariamente la

responsabilidad solidaria en el pago del impuesto causado por el residente en el extranjero, así como incluir el
requisito de que el representante designado sea solvente, que cuente con bienes suficientes, a fin de asegurar
el cumplimiento de la obligación solidaria.
Lo anterior, según la exposición de motivos, tiene como propósito que la figura de dicho representante legal no sea
meramente instrumental, sino una herramienta para que el fisco federal pueda llevar a cabo con éxito el cobro de
contribuciones a cargo de residentes en el extranjero, que en muchas ocasiones pueden llegar a eludir sus obligaciones
fiscales en México, máxime tratándose de casos donde se trata de residentes en países con los que, si bien hay
tratado en vigor, no existe mecanismo de asistencia en la recaudación o cobro de contribuciones, ya sea porque no
esté establecido en el tratado o porque estándolo, los países contraparte se reservan el derecho de prestar esta
asistencia.

Título VI
Se modifica el nombre de este Título para quedar en: “De las entidades extranjeras controladas sujetas a
regímenes fiscales preferentes, de las empresas multinacionales y de las operaciones celebradas entre
partes relacionadas”.
De acuerdo con la exposición de motivos, ello fue con la finalidad de realizar una precisión en cuanto a los aspectos
comprendidos dentro de su integración, a saber, entidades extranjeras controladas sujetas a regímenes fiscales
preferentes y operaciones celebradas con partes relacionadas, aspecto este último que no se aprecia claramente de
la denominación anterior del Título pero que, sin duda, es uno de los que pueden corresponder a las empresas
multinacionales, mas no únicamente a éstas.
Ingresos sujetos a REFIPRES - Excluye ajuste inflacionario y fluctuaciones cambiarias
Artículos 176 y 179
Se modifica para dejar fuera del comparativo para determinar si se trata de un régimen fiscal preferente, a los
ingresos por ajuste inflacionario y a las ganancias y pérdidas cambiarias.
Adicionalmente, se aclara que el título le es aplicable a las personas físicas que realizan operaciones con partes
relacionadas.
Cuentas personales de ahorro y acciones de fondos de inversión - Registro de instituciones
Artículo 185
Se permite como parte del estímulo relacionado con las cuentas personales para el ahorro, la adquisición de acciones
de los fondos de inversión que sean identificables, según lo señale el SAT.
Además, se establece como obligación para aplicar este estímulo el que las instituciones de crédito, tratándose de
depósitos en las cuentas personales especiales para el ahorro; las instituciones de seguros, en el caso de los pagos
de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad, jubilación o
retiro; así como los intermediarios financieros, para el supuesto de adquisición de acciones de fondos de inversión,
estén inscritos en el registro que al efecto lleve el Servicio de Administración Tributaria, de conformidad con las reglas
de carácter general que para tales efectos emita.

Régimen Simplificado de Confianza de personas morales - Elimina el opcional a flujo
Artículos 196 al 201, 206 al 212 y Segundo Transitorio, fracciones I, II, III, IV, V, XII y XIII
Desaparece la opción de acumulación de ingresos de las personas morales que no excedieran los $5,000,000.00 de
ingresos en el ejercicio inmediato anterior, y se incorpora como obligatorio el Régimen Simplificado de Confianza
de personas morales, que también se basa en el flujo de efectivo.
Personas morales obligadas
Deberán cumplir con sus obligaciones fiscales en este régimen, las personas morales residentes en México
únicamente constituidas por personas físicas, cuyos ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior no excedan de
la cantidad de 35 millones de pesos o las personas morales residentes en México únicamente constituidas por
personas físicas que inicien operaciones y que estimen que sus ingresos totales no excederán de la cantidad referida.
Personas morales exceptuadas
No tributarán conforme a este régimen las siguientes:
I. Personas morales, cuando alguno(s) de sus socios o accionistas participe(n) en otras sociedades
mercantiles, donde tengan control o sean partes relacionadas.
II. Quienes realicen actividades a través de fideicomiso o asociación en participación.
III. Instituciones de crédito, seguros y fianzas, almacenes generales de depósito, arrendadoras

financieras, uniones de crédito, quienes tributen en grupo de sociedades, los coordinados, aquellas
que estén en el régimen de AGAPES, las personas morales con fines no lucrativos y las sociedades
cooperativas de producción.
IV. Las personas morales que dejen de tributar en este régimen.

Base de cálculo - Flujo
Ingresos acumulables
(Deducciones autorizadas)
(PTU pagada en el ejercicio)
------------------------------------
Utilidad fiscal*
(Pérdidas fiscales de años anteriores)
----------------------------------------------
Resultado fiscal
Por 30%
---------------------------
Impuesto del ejercicio**
====================
* Base de la PTU.
** Menos pagos provisionales y acreditamientos.
Es de aclararse que la base de la PTU está referida a la utilidad fiscal del Título II (régimen general), lo que puede
provocar diversas interpretaciones, como el tener que usar ingresos acumulables y deducciones autorizadas para
ese título (aun en crédito) y no tomar en cuenta las partidas no deducibles, al ser ingresos exentos de los trabajadores
(artículo 28, fracción XXX).

Ingresos acumulables
Para determinar la base del impuesto, los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean
efectivamente percibidos; se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban en efectivo, en bienes o en
servicios, aun cuando aquellos correspondan a anticipos, a depósitos o a cualquier otro concepto, sin importar el
nombre con el que se les designe. Igualmente se considera percibido el ingreso cuando el contribuyente reciba títulos
de crédito emitidos por una persona distinta de quien efectúa el pago; tratándose de cheques, se considerará percibido
el ingreso en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto
cuando dicha transmisión sea en procuración. También se entenderá que el ingreso es efectivamente
percibido, cuando el interés del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.
Tratándose de condonaciones, quitas o remisiones, de deuda otorgada por instituciones del sistema financiero o de
las deudas que se dejen de pagar por prescripción de la acción del acreedor, se considerará ingreso acumulable la
diferencia que resulte de restar del principal actualizado por inflación, el monto de la quita, condonación o remisión,
al momento de su liquidación o reestructuración, siempre y cuando la liquidación total sea menor al principal
actualizado. Cuando se trate de otros acreedores, el monto de la quita será el ingreso acumulable.
En el caso de enajenación de bienes que se exporten, se deberá acumular el ingreso cuando efectivamente se
perciba. Si el ingreso no se percibe dentro de los doce meses siguientes a aquel en el que se realice la exportación,
se deberá acumular transcurrido dicho plazo.
Deducciones autorizadas
Se tienen las siguientes deducciones, siempre que estén efectivamente pagadas, excepto la deducción de inversiones,
a saber:
I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan, siempre que se
hubiese acumulado el ingreso correspondiente.
II. Las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas, en lugar del costo de lo vendido.
III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
IV. Las inversiones, mediante el uso de porcientos superiores a los del régimen general (siempre que

las inversiones del ejercicio no pasen de 3 millones de pesos, de lo contrario se usan los porcientos
generales).
V. Los intereses pagados derivados de la actividad, sin ajuste alguno, así como los que se generen por
capitales tomados en préstamo, siempre y cuando dichos capitales hayan sido invertidos en los fines
de las actividades de la persona moral y se obtenga el comprobante fiscal correspondiente.

VI. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).
VII. Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de pensiones o
jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social (LSS), y de
primas de antigüedad constituidas en los términos de esta Ley. El monto de la deducción a que se
refiere esta fracción estará a lo dispuesto a la limitante del artículo 25, fracción X de esta Ley.
Estos contribuyentes considerarán básicamente los mismos requisitos, los gastos e inversiones no deducibles, en
iguales términos al régimen general (artículos 27 y 28 de la LISR), aplicándoles también todos los requisitos de las
inversiones.
Pagos provisionales mensuales
Se deberán realizar pagos provisionales mensuales (acumulados, como en el régimen general), a más tardar el día
17 del mes siguiente, bajo la misma base de cálculo del impuesto del ejercicio, disminuyendo como lo hacen las
sociedades del régimen general, la PTU pagada y las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores. Contra el pago
provisional que resulte, también se acreditan los pagos provisionales anteriores y las retenciones efectuadas por el
sistema financiero.
Obligaciones
Estos contribuyentes tienen las mismas obligaciones fiscales que las personas morales del régimen general.
Otros lineamientos
En caso de salir del régimen por no cumplir los lineamientos, se hará a partir del ejercicio siguiente al que suceda,
presentando el aviso de actualización correspondiente a más tardar el 31 de enero del año de que se trate. Los pagos
provisionales de ese ejercicio se efectuarán con el coeficiente de utilidad que corresponda a la actividad preponderante,
en los términos del CFF.
Como es natural, los ingresos y deducciones que ya se hubieran acumulado en el régimen general, no se volverán a
acumular o deducir en este nuevo régimen de la confianza al momento de su cobro o pago.
Para entrar al régimen de la confianza, cuando se estaba en el opcional que desaparece en 2022 o en el general,
debe presentarse aviso a más tardar el 31 de enero de 2022, aunque la disposición transitoria indica que podrá
hacerlo la autoridad en automático, tratándose de los que estaban en el opcional.

En el caso de las inversiones efectuadas hasta el 31 de diciembre de 2021, continuarán con el uso de los porcientos
máximos aplicados en el régimen general. No obstante, sólo por el año 2022, se podrá tener derecho a una deducción
adicional, aplicando los porcientos establecidos en el nuevo régimen, exclusivamente a las inversiones realizadas
entre el 1 de septiembre y el 31 de diciembre de 2021. Deducción aplicable a pagos provisionales e impuesto del
ejercicio.
El inventario que se tenga al 31 de diciembre de 2021 se seguirá deduciendo como costo de lo vendido en el nuevo
régimen, hasta que se agote.
Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
Tasa del 0% a productos para la alimentación humana y animal, y de gestión menstrual
Artículo 2-A, fracción I, incisos b) y j)
Se eleva a rango de Ley uno de los criterios del SAT para incluir, a la tasa del cero por ciento, la enajenación de
productos destinados a la alimentación animal.
También se reforma para establecer que los productos destinados a la gestión menstrual (toallas sanitarias, tampones
y copas) quedan comprendidos a la misma tasa del 0%, por lo que, para el año 2022, debería disminuir su precio al
público.
Concepto de actos o actividades no objeto - Efectos en el acreditamiento
Artículos 4-A y 5
Se adiciona este artículo para establecer la “definición” de lo que para esta Ley debe entenderse por actos o
actividades no objeto. A saber:
Se entiende por actos o actividades no objeto del impuesto, aquellos que el contribuyente no realiza en
territorio nacional, así como aquellos diferentes a la enajenación, prestación de servicios independientes,
otorgar el uso o goce temporal de bienes o la importación de bienes o servicios, realizados en territorio

nacional, cuando en los casos mencionados el contribuyente obtenga ingresos o contraprestaciones,
para cuya obtención realiza gastos e inversiones en los que le fue trasladado el impuesto al valor
agregado o el que hubiera pagado con motivo de la importación.

Cuando en esta Ley se aluda al valor de los actos o actividades a que se refiere este artículo, dicho valor corresponderá
al monto de los ingresos o contraprestaciones que obtenga el contribuyente en el mes de que se trate.
Con esta adición se reforma el artículo 5 para considerar dentro del total de actos o actividades aquellas no objeto de
la ley, y con ello determinar el derecho al acreditamiento. Así, el IVA trasladado identificado con actos o actividades
no objeto no será acreditable y el que no se pueda identificar con actos o actividades, gravados y exentos, deberá
acreditarse en proporción, considerando dentro del total de actos o actividades los que no son objeto de esta ley,
según la definición anterior.
Pedimento de importación - Requisito de acreditamiento
Artículo 5
Con la finalidad de evitar prácticas indebidas, se establece claramente en este artículo (fracción II) que, tratándose
de importación de mercancías, el pedimento deberá estar a nombre del contribuyente y constar en éste el pago del
impuesto al valor agregado correspondiente, para que proceda su acreditamiento.
Eliminación del Régimen de Incorporación Fiscal
Artículos 5-D y 5-E
En la determinación del impuesto, se eliminan las referencias a los contribuyentes del RIF, que hacían los pagos de
forma bimestral, atendiendo a la desaparición de este régimen. No obstante, por disposición transitoria, se podría
seguir optando por tributar en el RIF.
Informativa mensual - Residentes del extranjero por servicios digitales
Artículos 18-D y 18-H Bis
Los residentes en el extranjero sin establecimiento en México que proporcionen servicios digitales receptores
ubicados en territorio nacional, están obligados a proporcionar al SAT la información sobre el número de servicios u
operaciones realizadas en cada mes de calendario con los receptores ubicados en territorio nacional que reciban sus
servicios, clasificadas por tipo de servicios u operaciones y su precio, así como el número de los receptores
mencionados, y mantener los registros base de la información presentada.
Dicha información, hasta el año 2021, se debería presentar en forma trimestral. Con la reforma se propone que la
informativa sea a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda.
En consecuencia, la sanción de bloqueo temporal corresponderá a la omisión por tres meses consecutivos de la
declaración informativa, ahora mensual, antes mencionada.

Uso o goce en territorio nacional - Lugar del uso de los bienes
Artículo 21
Se modifica este concepto para indicar que se entiende que se concede el uso o goce temporal de un bien tangible
en territorio nacional, cuando en éste se realiza su uso o goce, con independencia del lugar donde se encuentre el
bien en el momento de su entrega material o de la celebración del acto jurídico que le dé origen a quien va a realizar
su uso o goce.
Hasta antes de la reforma no importaba el lugar de uso, sino en el que se hubiera entregado materialmente el bien
(en territorio nacional).
Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
Incremento en cuotas por inflación - 7.37%
Artículos 2 y 2-A
Como se recordará, la ley prevé el incremento anual de las cuotas correspondientes a los tabacos labrados,
combustibles automotrices, bebidas saborizadas y combustibles fósiles, con base en la inflación habida en el año
anterior, medida de noviembre a noviembre del año inmediato anterior. Así, para el año 2022 la inflación asciende al
7.37%, por lo que éste será el incremento a las cuotas antes mencionadas que estaban vigentes hasta el 31 de
diciembre de 2021.
Importación de combustibles automotrices
Artículos 2, fracción I, inciso d) y 5
Con el objetivo de evitar el pago del IEPS, se adiciona un nuevo párrafo al inciso d), para cuando la autoridad
aduanera o fiscal detecte que por las características de la mercancía que se introduce o pretende introducir a territorio
nacional, se trata de combustibles automotrices, respecto de los cuales se ha omitido el pago total o parcial del
impuesto en comento, se aplicará la cuota que corresponda según el tipo de combustible de que se trate, sin perjuicio
de las sanciones administrativas y penales que sean procedentes.

En relación con lo anterior, se adiciona de un octavo párrafo al artículo 5 de la Ley del IEPS, según el cual cuando la
autoridad fiscal, en el ejercicio de sus facultades de comprobación, advierta la omisión en el pago del impuesto
aplicable a los combustibles automotrices comentado en el párrafo anterior, para efectos de la determinación del
impuesto omitido, se aplicarán las cuotas que correspondan conforme a la Ley sin disminución alguna, pues, dice la
exposición de motivos, no es razonable incentivar o apoyar conductas antijurídicas.

Definición de marbetes y establecimiento de consumo final
Artículos 3 y 19, fracción XXIV
●● Marbetes
Se modifica para indicar que los marbetes podrán ser físicos o electrónicos.
●● Establecimientos de consumo final
Como se sabe, los establecimientos que enajenen bebidas alcohólicas para el consumo final en botellas
abiertas o por copeo, no consideran dichas enajenaciones objeto de este impuesto. Sin embargo, no existía
definición del concepto, mismo que se establece que se trata de:
… cantinas, bares, cervecerías, centros nocturnos, cabarets, restaurantes, hoteles, centros sociales,
discotecas, loncherías, fondas, kermeses, ferias, espectáculos, bailes públicos, salones, banquetes,
casinos, y todos aquellos en los que se realice la apertura de bebidas alcohólicas para su venta y
consumo final.
Dentro de las obligaciones, se establece que en caso de que el marbete sea electrónico, los establecimientos de
consumo final tendrán la obligación de realizar, en presencia del consumidor, la lectura a través de un dispositivo
móvil del código QR del marbete que se encuentra adherido a los envases o impreso en la etiqueta o contraetiqueta
de los mismos.
Régimen de Incorporación Fiscal
Artículo 5-D se deroga
En congruencia con la entrada en vigor del Régimen Simplificado de Confianza en el impuesto sobre la renta para
personas físicas y la eliminación del RIF, se suprimen de la Ley del IEPS aquellas disposiciones que aluden al citado
régimen. En este caso, es importante recordar nuestros comentarios de la Ley de Ingresos de la Federación y del
impuesto sobre la renta, para 2022, en el presente análisis.

Excepción a la destrucción de envases de bebidas alcohólicas - Reglas del SAT
Artículo 19, fracción XVIII
Este artículo establece la obligación de los contribuyentes que enajenen al público en general bebidas alcohólicas
para su consumo en el mismo lugar o establecimiento en el que se enajenen, de destruir los envases que las
contenían, inmediatamente después de que se haya agotado su contenido.
No obstante, existen casos en los que, por sus características o alguna otra circunstancia particular, dichos envases
vacíos se conservan y exhiben en el lugar de consumo, por lo que se faculta al SAT para establecer facilidades
respecto de los casos en los que no será aplicable la obligación de destruir envases antes referida, ello, como parte
de una simplificación en el cumplimiento de obligaciones fiscales, en la inteligencia de que dichas facilidades serán
aplicables siempre que los envases se conserven y exhiban vacíos en el lugar o establecimiento en donde se
enajenaron las citadas bebidas.
Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos (LISAN)
Automóviles blindados
Artículos 2 y 8
De acuerdo con la exposición de motivos, los vehículos blindados son bienes que no son adquiridos por la generalidad
de los mexicanos, sino únicamente por un pequeño grupo con características económicas muy particulares, por lo
que se reforma para incluir el costo del blindaje dentro de la base de este impuesto.
Código Fiscal de la Federación
Residencia fiscal en México
Artículo 9
Se establece que la condición de residente en México no se perderá si la persona no acredita dicho cambio, o bien,
si no presenta el aviso de cambio de residencia, amén de incorporar que la condición de residente en México de
quienes acrediten nueva residencia fiscal en un país o territorio con un régimen fiscal preferente, en los

términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se mantenga por un plazo de cinco años (en lugar de tres), con el
propósito de homologarlo con el que cuentan las autoridades fiscales, por regla general, para determinar las
contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, así como para imponer sanciones por infracciones a
las disposiciones fiscales, según el artículo 67 del Código Fiscal de la Federación.
En caso de cambio de residencia a un territorio donde los ingresos estén sujetos a un régimen fiscal preferente, el
referido plazo no será aplicable cuando, además de que dicho territorio tenga en vigor con México un acuerdo amplio
de intercambio de información, cuente con un tratado en vigor que permita la asistencia administrativa mutua en la
notificación, recaudación y cobro de contribuciones.

Suspensión de plazos en caso fortuito
Artículo 12
Se incluye la facultad de las autoridades fiscales para suspender los plazos previstos en las disposiciones fiscales,
cuando exista fuerza mayor o caso fortuito, para lo cual se dará a conocer mediante disposiciones de carácter
general.
Se elimina la referencia a comprobante simplificado en operaciones con público en general
Artículo 14
Se elimina la referencia de los comprobantes simplificados, ya que las operaciones efectuadas con el público en
general deben ser registradas en un comprobante fiscal digital por Internet utilizando la clave del RFC genérica.
Razón de negocios en fusión o escisión de sociedades - Operaciones relevantes 10 años
Artículos 14-B y 15-A
La autoridad fiscal, en el ejercicio de sus facultades de comprobación, podrá evaluar que las operaciones de fusión
o escisión tengan razón de negocios, o bien, advertir del incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos
en el artículo 14-B, casos en los cuales deberá aplicar las reglas y consecuencias fiscales correspondientes a la
enajenación.
En consecuencia, a fin de verificar la existencia de razón de negocios, la autoridad fiscal podrá tomar en cuenta las
operaciones relevantes de los 5 años anteriores y 5 posteriores al evento.
Para ello, se dan a conocer las operaciones relevantes a considerar:
a) Se transmita la propiedad, disfrute o uso de las acciones o de los derechos de voto o de veto en las
decisiones de la sociedad fusionante, de la escindente, de la escindida o escindidas, según corresponda,
o de voto favorable necesario para la toma de dichas decisiones.
b) Se otorgue el derecho sobre los activos o utilidades de la sociedad fusionante, de la escindente, de la

escindida o escindidas, según corresponda, en caso de cualquier tipo de reducción de capital o liquidación.
c) Se disminuya o aumente en más del 30% el valor contable de las acciones de la sociedad fusionante,
escindente, escindida o escindidas, según corresponda, en relación con el valor determinado de éstas a
la fecha de la fusión o escisión de sociedades, el cual se consignó en el dictamen establecido.
d) Se disminuya o aumente el capital social de la sociedad fusionante, escindente, escindida o escindidas,

tomando como base el consignado en el dictamen.

e) Un socio o accionista que recibió acciones por virtud de la fusión o escisión, aumente o disminuya su
porcentaje de participación en el capital social de la sociedad fusionante, escindente, escindida o
escindidas, según corresponda, y como consecuencia de ello, aumente o disminuya el porcentaje de
participación de otro socio o accionista de la sociedad fusionante, escindente, escindida o escindidas,
según corresponda, tomando como base los porcentajes de participación en el capital social de dichos
socios o accionistas consignados en el dictamen.
f) Se cambie la residencia fiscal de los socios o accionistas que recibieron acciones de la sociedad
fusionante, escindente, escindida o escindidas, según corresponda, o bien, de la sociedad fusionante,
escindente, escindida o escindidas, según corresponda, consignados en el dictamen.
g) Se transmitan uno o varios segmentos del negocio de la sociedad fusionante, escindente, escindida o
escindidas, según corresponda, consignados en el dictamen.
Los estados financieros utilizados para llevar a cabo la fusión o escisión de sociedades, así como los elaborados
como resultado de tales actos, deberán dictaminarse por contador público inscrito, de conformidad con las
disposiciones de carácter general que al efecto emita el SAT.
Adicionalmente, en la determinación de lo que debe transmitirse en una escisión, ahora se hará referencia al capital
social (antes sólo capital), lo que llevará a malinterpretaciones, ya que al tratarse de entidades en operación, lo que
se trasmite es capital contable o inversión de los accionistas, como se entiende en la doctrina contable.
Concepto de regalías - Incluye el uso de la imagen
Artículo 15-B
Para los efectos de regalías, queda comprendido dentro del concepto del uso o concesión de uso de un derecho de
autor sobre una obra literaria, artística o científica, el derecho a la imagen. Esta reforma también tendría el beneficio
de otorgar el tratamiento fiscal de regalías a los ingresos gravables como resultado de la explotación del derecho de
autor inherente a la propia imagen.
Publicación de la información de los mercados reconocidos - Índice Nacional de Precios al Consumidor

(INPC) en medios electrónicos
Artículo 16-C, fracción III
La reforma se debe a que anteriormente se refería a una publicación impresa y el medio en el que actualmente se
realiza la publicación de los índices de precios es el DOF, cuya edición impresa para efectos de distribución
se suprimió, siendo su versión electrónica la que se encuentra al acceso del público en general, en congruencia con
la reforma a la Ley del Diario Oficial de la Federación y Gacetas Gubernamentales, efectuada en 2019.

Negativa a emisión de firma electrónica avanzada (FIEL) o sellos digitales - Socios en el 69-B y otros
Artículo 17-D
Con el fin de continuar estableciendo medidas para erradicar la emisión y adquisición de comprobantes fiscales que
amparen operaciones inexistentes, se prevé la negativa de otorgar la firma electrónica avanzada o, en su caso, los
certificados de sellos digitales (CSD), cuando el SAT detecte que un socio o accionista que cuenta con el control
efectivo de la persona moral que solicita el trámite, se ubica en alguno de los supuestos señalados establecidos, tales
como, entre otros (–artículos 17-H y 69–):
A. No haber subsanado las irregularidades detectadas o desvirtuado las causas que motivaron la restricción
temporal del certificado.
B. El contribuyente emisor de comprobantes fiscales no desvirtuó la presunción de la inexistencia de las

operaciones amparadas en tales comprobantes.
C. Se trate de contribuyentes que no desvirtuaron la presunción de transmitir indebidamente pérdidas

fiscales.
D. Que tengan a su cargo créditos fiscales firmes.
E. Tengan a su cargo créditos fiscales determinados que, siendo exigibles, no se encuentren pagados o
garantizados en alguna de las formas permitidas por el CFF.
F. Se encuentren como no localizados.
Sólo se podrán solicitar sellos digitales previa corrección de la situación fiscal
Artículo 17-H
Se reforma para precisar que, una vez agotados los procedimientos para desvirtuar las presunciones que permiten
la cancelación, el SAT únicamente notificará la resolución relativa a la cancelación del CSD dentro del plazo señalado
y que, tratándose de los supuestos a que se refieren las fracciones X, XI y XII del artículo 17-H, cuando la autoridad
fiscal haya emitido una resolución en la que resuelva el fondo del asunto, los contribuyentes sólo podrán llevar a cabo
el procedimiento para obtener un nuevo certificado, siempre que corrijan previamente su situación fiscal.

Restricción temporal de certificados
Artículo 17-H Bis
Se adiciona como causal para restricción temporal de los CSD, el caso de contribuyentes personas físicas que
tributen conforme al nuevo régimen simplificado de confianza en los términos de la LISR, cuando se detecte que se
omitió hacer tres o más pagos mensuales en un año calendario, consecutivos o no, o bien, la declaración anual.
De igual forma, se restringirán temporalmente los CSD cuando se detecte que un contribuyente actualizó la comisión
de una o más de las conductas establecidas en el artículo 85, fracción I del CFF (oponerse a la visita domiciliaria, no
proporcionar la contabilidad o no aportar documentación). Lo anterior, sólo será aplicable una vez que las autoridades
fiscales le hayan notificado al contribuyente previamente la multa por reincidencia correspondiente.
También habrá restricción de certificados por la falta de coincidencia de datos entre lo manifestado en declaraciones,
lo emitido a través de CFDI y los registros contables, agregan la referencia al valor de actos o actividades y la falta
de coincidencia con los complementos de pago y estados de cuenta bancarios, entre otros.
En caso de que el contribuyente no atienda el requerimiento de la autoridad de documentación o información requerida

dentro del plazo de prórroga que haya solicitado, se tendrá por no presentada su solicitud de aclaración, y continuará
corriendo el plazo de cuarenta días, como si la aclaración no se hubiera presentado, además se restringirá nuevamente
el uso del CSD.
Se adiciona un séptimo párrafo, con la finalidad de precisar que, cuando el SAT haya emitido una resolución en la que
resuelva el fondo de la situación fiscal de un contribuyente, éste únicamente podrá instaurar el procedimiento de
aclaración establecido, siempre que corrija previamente su situación fiscal.
Solicitud de devolución en formato electrónico
Artículo 22-C
Tratándose de solicitudes de devolución, se elimina el límite de ingresos para formular solicitudes de devolución de
impuestos en formato electrónico con firma electrónica avanzada, ya que en la actualidad todas las
solicitudes de devolución de saldos a favor que se presenten en formato electrónico de devoluciones (FED) deben
ser firmadas de esa forma.

Procedencia de la devolución de saldos a favor - 20 días de plazo para presentar pruebas
Artículo 22-D
Con la finalidad de aclarar el momento en el que concluyen las facultades de comprobación de la autoridad fiscal, a
efecto de dar certeza acerca de cuándo inicia el plazo para que el contribuyente pueda desvirtuar las observaciones
dadas a conocer durante la revisión para la procedencia de la devolución, se establece que, concluido el ejercicio de
facultades de comprobación, el SAT deberá otorgar al contribuyente un plazo de veinte días contados a partir del día
siguiente al que surta efectos la notificación de la última acta parcial u oficio de observaciones, para presentar los
documentos, libros o registros que desvirtúen los hechos u omisiones conocidos durante la revisión.

Al término del plazo otorgado, el SAT deberá emitir la resolución que corresponda y notificarla al contribuyente dentro
de un plazo no mayor a veinte días hábiles siguientes. En caso de ser favorable, la autoridad efectuará la devolución
correspondiente dentro de los diez días siguientes a aquel en el que se notifique la resolución respectiva. Si la
devolución se efectúa fuera del plazo mencionado se pagarán los intereses que correspondan.
Compensación universal - Créditos determinados por el SAT - 2023
Artículos 23 y Octavo Transitorio, fracción I
Se establece, a partir del año 2023, una opción para que los contribuyentes que sean objeto del ejercicio de las
facultades de comprobación corrijan su situación fiscal mediante la aplicación de saldos a favor por cualquier
concepto, contra las contribuciones omitidas y accesorios que hubiere determinado el SAT, aun y cuando se trate de
distintas contribuciones.
Para ello, el contribuyente presentará una solicitud ante la autoridad fiscal regulándose el procedimiento a seguir y
los plazos para ello. Dentro del procedimiento, la autoridad citará al contribuyente para comunicarle el monto de la
cantidad susceptible de aplicarse respecto de su solicitud, quien podrá aceptar o rechazar la propuesta.
Se aclara que no será aplicable la opción prevista tratándose de las cantidades que el contribuyente tenga derecho
a recibir, cuando las mismas deriven de una resolución emitida en un recurso administrativo o de una sentencia
emitida por un órgano jurisdiccional, puesto que dichas cantidades derivan de un procedimiento en el cual la autoridad
tiene un plazo para el cumplimiento de la resolución o sentencia, por lo que, con el objeto de no afectar dichos plazos,
no se incluyen este tipo de cantidades dentro de la opción establecida para los contribuyentes. Tampoco aplica a
saldos a favor prescritos o remanentes que surjan de acreditamiento previo (IVA).
La opción no generará precedente o derecho a devolución o compensación alguna, en el caso de que el contribuyente
no acepte que se lleve a cabo la aplicación de la cantidad determinada por la autoridad, o bien, cuando dicha cantidad
sea mayor al crédito determinado por la autoridad.
En ningún caso se considerará que la solicitud para corregir la situación fiscal mediante la aplicación de esta facilidad
constituye una gestión de cobro por parte del contribuyente que interrumpa la prescripción.
También se establece que esta opción no constituye instancia y, por lo tanto, los actos que se emitan por la autoridad
fiscal no podrán ser impugnados.
Acreditamiento de estímulos fiscales - Ajuste de redacción
Artículos 25 y 25-A
Se modifican estos artículos sólo para ajustar la redacción, con el fin de que tenga congruencia con la actual aplicación
de los estímulos, ya que algunos son acreditables contra el impuesto causado y otros contra el impuesto a cargo.

Responsabilidad solidaria
Artículo 26, fracciones IV, V, VIII y XI
En adquisición de negociaciones
Se agrega en la fracción IV un segundo párrafo, para establecer que también se considerará que existe adquisición
de negociación, admitiendo prueba en contrario, cuando el SAT detecte que quien transmite y quien adquiere el
conjunto de bienes, derechos u obligaciones se ubican en alguno de los siguientes supuestos:
a) Transmisión parcial o total, mediante cualquier acto jurídico, de activos o pasivos entre dichas personas.
b) Identidad parcial o total de las personas que conforman su órgano de dirección, así como de sus socios
o accionistas con control efectivo. Para tales efectos, se considerará que dichos socios o accionistas
cuentan con control efectivo cuando pueden llevar a cabo cualquiera de los actos siguientes:
1. Imponer decisiones en las asambleas generales de accionistas, de socios u órganos equivalentes, o

nombrar o destituir a la mayoría de los consejeros, administradores o sus equivalentes, de una
persona moral.
2. Mantener la titularidad de derechos que permitan ejercer el voto respecto de más del cincuenta por
ciento del capital social de una persona moral.
3. Dirigir la administración, la estrategia o las principales políticas de una persona moral, ya sea a través
de la propiedad de valores, por contrato o de cualquier otra forma.
c) Identidad parcial o total de sus representantes legales.
d) Identidad parcial o total de sus proveedores.
e) Identidad de su domicilio fiscal; de la ubicación de sus sucursales, instalaciones, fábricas o bodegas, o

bien, de los lugares de entrega o recepción de la mercancía que enajenan.
f) Identidad parcial o total de los trabajadores afiliados en el Instituto Mexicano del Seguro Social.
g) Identidad en las marcas, patentes, derechos de autor o avisos comerciales bajo los cuales fabrican o

prestan servicios.
h) Identidad en los derechos de propiedad industrial que les permiten llevar a cabo su actividad.
i) Identidad parcial o total de los activos fijos, instalaciones o infraestructura que utilizan para llevar a cabo
el desarrollo de sus actividades.

Por representantes de residentes del extranjero
Se incluye a los representantes residentes en el extranjero, que sean designados en cumplimiento a las disposiciones
fiscales y los que sean designados para efectos fiscales, hasta por el importe de las contribuciones o aprovechamientos
a los que se refieran las disposiciones aplicables.
Por voluntad propia
La responsabilidad se puede adquirir por voluntad de asumirla. Sin embargo, se adiciona el que se hará a través de
las formas o formatos que al efecto señale el SAT mediante reglas de carácter general para el cumplimiento
de obligaciones fiscales.
Por sociedades respecto de enajenación de acciones o partes sociales
Se adiciona como responsabilidad solidaria, cuando la persona moral no haya presentado la información a que se
refiere la nueva fracción XX del artículo 76 de la LISR, relativa a informar al SAT, a través de los medios y formatos
que para tal efecto señale dicho Órgano, la enajenación de acciones o títulos valor que representen la propiedad de
bienes emitidas por el contribuyente, efectuada entre residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en
México.
Registro Federal de Contribuyentes
Artículos 27 y Octavo Transitorio, fracción VI
Inscripción de personas físicas mayores de edad
Se establece la obligación de las personas físicas mayores de edad de solicitar inscripción al RFC, sin importar si
dicha persona realiza o no, actos o actividades sujetas a tributación.
Tratándose de personas físicas sin actividades económicas, la inscripción se realizará bajo el rubro “Inscripción de
personas físicas sin actividad económica”, conforme al Reglamento de este Código, por lo que no adquirirán la
obligación de presentar declaraciones o pagar contribuciones y tampoco les serán aplicables sanciones.
Modificación o incorporación de socios o accionistas
Se reforma la fracción referida al cambio de socios, accionistas, asociados y demás integrantes, estableciendo
además la obligación de informar el porcentaje de participación de cada uno de ellos en el capital social, el objeto
social y quién ejerce el control efectivo, en los términos de lo que establezca el SAT mediante reglas de carácter
general.

Tratándose de las sociedades cuyas acciones estén colocadas entre el gran público inversionista, la información se
debe presentar respecto de las personas que tengan control, influencia significativa o poder de mando dentro de
ellas. Asimismo, deberán informarse los nombres de los representantes comunes, su clave en el RFC y el porcentaje
que representan respecto del total de acciones que ha emitido la persona moral (para esos efectos se entenderá por
control, influencia significativa o poder de mando, lo que al efecto se establezca en las reglas de carácter general que
para tal efecto emita el SAT).
Facultades de verificación por geolocalización
Tratándose de la verificación de existencia y localización del domicilio fiscal, el SAT podrá utilizar además de los
medios tecnológicos, cualquier otra herramienta que proporcione georreferenciación, vistas panorámicas o satelitales,
cuya información también podrá ser utilizada para la elaboración y diseño de un marco geográfico fiscal, así como, a
partir de la reforma, para la actualización de la información en el RFC, relativo al domicilio fiscal de los contribuyentes.
Facultad de cancelar o suspender el RFC
Se adiciona la facultad del SAT para cancelar o suspender el RFC cuando se confirme en sus sistemas o con
información proporcionada por otras autoridades o por terceros, que el contribuyente no ha realizado alguna actividad
en los cinco ejercicios previos, que durante dicho periodo no ha emitido comprobantes fiscales, que no cuente con
obligaciones pendientes de cumplir, o por defunción de la persona física, así como con los demás requisitos que se
establezcan por el SAT mediante reglas de carácter general.
Procedencia del aviso de cancelación del RFC - Excepto en fusión
Se adiciona la obligación de contar con la opinión de cumplimiento de obligaciones fiscales en materia de seguridad
social en sentido positivo, excepto para el trámite de cancelación en el RFC por fusión de sociedades.
Reglas de la contabilidad, contribuyentes que operen con hidrocarburos
Artículo 28, fracción I, apartado B

Los contribuyentes que operen con hidrocarburos de cualquier clase, además de contar con los equipos y programas
informáticos para llevar controles volumétricos, deberán tener los certificados que acrediten su correcta operación y
funcionamiento. Asimismo, respecto de los dictámenes emitidos por un laboratorio de prueba o ensayo, en los que
determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero de que se trate, deberán incluir el poder calorífico del gas natural.

Con independencia de lo antes expuesto, estos contribuyentes estarán obligados a asegurarse de que los equipos y
programas informáticos para llevar controles volumétricos operen correctamente en todo momento y generar de
forma diaria y mensual los reportes de información de controles volumétricos, que deberán contener:
●● Los registros de volumen provenientes de las operaciones de recepción, entrega y de control de existencias,
obtenidos de los equipos instalados en los puntos donde se reciban, se entreguen y se encuentren
almacenados hidrocarburos o petrolíferos;
●● Los datos de los comprobantes fiscales o pedimentos asociados a la adquisición y enajenación de los
hidrocarburos o petrolíferos o, en su caso, a los servicios que tuvieron por objeto tales productos;
●● La información contenida en los dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero, así como
en los certificados que acrediten la correcta operación y funcionamiento de los equipos y programas
informáticos para llevar controles volumétricos, de conformidad con las reglas de carácter general y las
especificaciones técnicas que para tal efecto emita el SAT.
Los equipos y programas informáticos para llevar controles volumétricos, los certificados que acrediten su correcta
operación y funcionamiento, así como los dictámenes de laboratorio a que se refiere este apartado, deberán cumplir
las características técnicas que establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter
general, tomando en consideración las Normas Oficiales Mexicanas (NOM) y demás normatividad relacionada con
hidrocarburos o petrolíferos expedida por las autoridades competentes.
Comprobantes fiscales
Artículo 29
Se reforma para adicionar que quien emite un comprobante, además de contar con un certificado de firma electrónica
avanzada vigente, debe tener obligaciones fiscales en el RFC y cumplir con los requisitos que determine el SAT
mediante las reglas de carácter general.
También se adiciona para indicar que los CFDI además de cumplir con los requisitos establecidos en el artículo
29-A del CFF, deberán reunir los que el SAT establezca mediante reglas de carácter general, inclusive los complementos
del CFDI, que se publicarán en el portal de Internet.
Tratándose de devoluciones, descuentos o bonificaciones, se indica que en el supuesto de que se emitan comprobantes
que amparen egresos sin contar con la justificación y soporte documental que los acredite ante el SAT, éstos no
podrán disminuirse de los comprobantes fiscales de ingresos del contribuyente, lo cual podrá ser verificado por la
autoridad en el ejercicio de sus facultades.
Por último, se menciona que el SAT podrá establecer reglas que permitan la emisión de CFDI para amparar no sólo
el transporte, sino también la legal tenencia y estancia de las mercancías.

Autorización para operar como proveedor de certificación
Artículo 29 Bis
Se incorpora este artículo para concentrar en el mismo las obligaciones de los proveedores autorizados de manera
particular. Establece que el SAT podrá autorizar a particulares para que operen como proveedores de certificación de
comprobantes fiscales digitales por Internet, a efecto de que:
I. Validen el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 29-A, en los complementos de

los CFDI, así como las especificaciones en materia de informática y demás documentos que
determine dicho Órgano mediante reglas de carácter general.
II. Asignen el folio del comprobante fiscal digital por Internet.
III. Incorporen el sello digital del Servicio de Administración Tributaria.
Quienes deseen obtener la autorización deberán cumplir con los requisitos y obligaciones que el SAT establezca,
además de los que se señalen en documentos técnicos o normativos correspondientes.
Aquellos particulares que obtengan la autorización para operar como proveedores de certificación de CFDI, estarán
obligados a ofrecer una garantía que ampare el cumplimiento de sus obligaciones como proveedor autorizado. Los
requisitos, características, obligaciones cubiertas por la garantía, así como la regulación de su aceptación, rechazo,
cancelación o devolución se establecerán mediante reglas de carácter general.
Razón social en los CFDI y requisitos de cancelación
Artículo 29-A
Se reincorpora como requisito el nombre o razón social del emisor y receptor, así como el código postal del domicilio
fiscal de este último, debiendo indicar además la clave del uso fiscal que le dará al comprobante.
Además, se establece que cuando exista discrepancia entre la descripción de los bienes, mercancías, servicio o del

uso o goce señalados en el CFDI y la actividad económica registrada por el contribuyente para efectos del RFC, el
SAT actualizará las actividades económicas y obligaciones de dicho contribuyente al régimen fiscal que le corresponda.
Los contribuyentes que estuvieran inconformes con ello podrán llevar a cabo el procedimiento de aclaración que se
determine mediante reglas de carácter general.
En relación con la cancelación de los CFDI, salvo que las disposiciones fiscales prevean un plazo menor, los
comprobantes fiscales sólo podrán cancelarse en el ejercicio en el que se expidan y siempre que la persona a favor
de quien se expidan acepte su cancelación.
Tratándose de operaciones realizadas con residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México, el
SAT mediante reglas generales establecerá las características de los CFDI, así como la forma de manifestar la
anuencia a la cancelación.

Cuando los contribuyentes cancelen CFDI que amparen ingresos, deberán justificar y soportar documentalmente el
motivo de dicha cancelación, misma que podrá ser verificada por el SAT en ejercicio de sus facultades de comprobación,
mediante reglas de carácter general, y además podrá establecer los casos en los que los contribuyentes deban emitir
el comprobante fiscal digital por Internet en un plazo distinto al señalado en el Reglamento de este Código (24 horas
siguientes a la que hubiere tenido lugar la operación).
Plazo para conservar información para intercambio financiero - 6 años
Artículo 30
Tratándose de la información y documentación que están obligadas a conservar las entidades financieras y sociedades
cooperativas de ahorro y préstamo respecto de residentes en el extranjero, así como del estándar para el intercambio
automático de información sobre cuentas financieras en materia fiscal (artículos 32-B, fracción V y 32-B Bis del CFF),
se deberá resguardar por seis años, contados a partir de la fecha en que se generó o debió generar la información y
documentación respectiva, o bien, a partir de la fecha en la que se presentaron o debieron haberse presentado las
declaraciones con ella relacionada, según sea el caso.
Uso de herramientas electrónicas - Solicitudes y avisos, 5 días
Artículo 31
La reforma incluye en el texto legal el que la presentación de solicitudes en materia de RFC, declaraciones, avisos o
informes, en documentos digitales con firma electrónica avanzada, se podrá realizar mediante las “herramientas”
electrónicas, lo que ya es de uso común. Dichas herramientas deberán estar publicadas en la página del SAT, por lo
menos, desde un mes anterior a la fecha de su utilización.
Adicionalmente, se elimina la obligación de informar a las autoridades fiscales la razón por la cual no se efectúan
pagos de alguna contribución. Lo que en la práctica ya era inoperante.
La disposición establecía que, en caso de que las disposiciones fiscales no mencionaran el plazo para la presentación
de declaraciones, se considerarían 15 días a partir de la realización del hecho. A partir de 2022, se hace referencia a
los plazos del artículo 6 de CFF, por lo que el plazo se cierra a 5 días.
Información sobre operaciones
Artículo 31-A
Se reforma el inciso d), adicionando a la información relativa a reorganizaciones y reestructuras corporativas, las
operaciones relevantes como fusión y escisión, las reestructuraciones de sociedades que dispone el artículo 24 y
enajenación de acciones por residentes en el extranjero, que se regulan en el artículo 161 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.

Dictamen obligatorio - Personas morales, ingresos superiores a $1,650,490,600.00, entre otras
Artículos 32-A y 32-H
Se establece la obligación del dictamen fiscal para las personas morales del régimen general de ley (Título II de la
Ley del ISR), que en el último ejercicio fiscal inmediato anterior declarado hayan consignado en sus declaraciones
normales ingresos acumulables iguales o superiores a un monto equivalente a $1,650,490,600.00, así como aquellas
que al cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior tenían acciones colocadas entre el gran público inversionista, en
bolsa de valores. La cantidad antes citada se actualizará en los términos del propio CFF.
Por otro lado, se reduce el plazo para la presentación del dictamen al 15 de mayo del ejercicio siguiente al dictaminado
(antes 15 de julio).
En consecuencia, se reforma el artículo 32-H del CFF, a efecto de establecer que los contribuyentes que sean partes
relacionadas de aquellos que estén obligados a dictaminar sus estados financieros, presenten la información sobre
su situación fiscal, debido a que, al ser partes relacionadas de los contribuyentes obligados a dictaminar, llevan a
cabo operaciones que es necesario revelar de manera integral en relación con la aplicación de las disposiciones
fiscales. Para ello, se reformaron también los artículos 47, primer párrafo y 83, fracción X del CFF, con objeto de
ajustar la redacción para contemplar la obligatoriedad de dictaminar los estados financieros, como se comentará más
adelante.
Conservar e informar al SAT del beneficiario controlador - Incluso notarios
Artículos 32-B Ter, 32-B Quáter y 32-B Quinquies
Se adicionan estos artículos para establecer la obligación respecto de las personas morales, las fiduciarias, los
fideicomitentes o fideicomisarios, en el caso de los fideicomisos, así como las partes contratantes o integrantes, en
el caso de cualquier otra figura jurídica, de obtener y conservar, como parte de su contabilidad y de proporcionar al
SAT a requerimiento, la información relativa a sus beneficiarios controladores en forma fidedigna, completa y
actualizada, con el fin de que ese Órgano desconcentrado cumpla los estándares internacionales que exigen niveles
de transparencia mínimos. Se tendrá un plazo de 15 días, ampliables en 10 más a solicitud del contribuyente.
Los notarios, corredores y cualquier otra persona que intervenga en la formación o celebración de los contratos o
actos jurídicos que den lugar a la constitución de dichas personas o celebración de fideicomisos o de cualquier otra
figura jurídica, así como las entidades financieras y los integrantes del sistema financiero para fines de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, tratándose de la información relativa a cuentas financieras, estarán obligados con motivo

de su intervención a obtener la información para identificar a los beneficiarios controladores y a adoptar las medidas
razonables, a fin de comprobar su identidad, para proporcionarla al Servicio de Administración Tributaria cuando
dicha autoridad así lo requiera, en la forma y términos que dicho Órgano desconcentrado determine mediante reglas
de carácter general.

Se entenderá por beneficiario controlador a la persona física o grupo de personas físicas que:
I. Directamente o por medio de otra u otras o de cualquier acto jurídico, obtiene u obtienen el beneficio
derivado de su participación en una persona moral, un fideicomiso o cualquier otra figura jurídica, así
como de cualquier otro acto jurídico, o es quien o quienes en última instancia ejerce o ejercen los
derechos de uso, goce, disfrute, aprovechamiento o disposición de un bien o servicio o en cuyo
nombre se realiza una transacción, aun y cuando lo haga o hagan de forma contingente.
II. Directa, indirectamente o de forma contingente, ejerzan el control de la persona moral, fideicomiso
o cualquier otra figura jurídica.
Se entiende que una persona física o grupo de personas físicas ejerce el control cuando, a través
de la titularidad de valores, por contrato o por cualquier otro acto jurídico, puede o pueden:
a) Imponer, directa o indirectamente, decisiones en las asambleas generales de accionistas,

socios u órganos equivalentes, o nombrar o destituir a la mayoría de los consejeros,
administradores o sus equivalentes.
b) Mantener la titularidad de los derechos que permitan, directa o indirectamente, ejercer el voto
respecto de más del 15% del capital social o bien.
c) Dirigir, directa o indirectamente, la administración, la estrategia o las principales políticas de la

persona moral, fideicomiso o cualquier otra figura jurídica.
Tratándose de fideicomisos, se considerarán beneficiarios controladores el fideicomitente o fideicomitentes, el

fiduciario, el fideicomisario o fideicomisarios, así como cualquier otra persona involucrada y que ejerza, en última
instancia, el control efectivo en el contrato, aun de forma contingente. El Servicio de Administración Tributaria podrá
emitir reglas de carácter general para la aplicación de este artículo.
Prohibición para contratar si no se identificó al beneficiario controlador
Artículo 32-D
Se reforma para establecer que quienes no cumplan con las obligaciones en materia de identificación del beneficiario
controlador, no podrán contratar con órganos o entidades que ejerzan recursos públicos.
Adicionalmente, están obligados no sólo a autorizar al Servicio de Administración Tributaria, sino ahora también a las
autoridades fiscales federales en materia de seguridad social, para que hagan público el resultado de la opinión del
cumplimiento, a través del procedimiento que establezcan dicho órgano desconcentrado y autoridades fiscales
federales, mediante reglas de carácter general, además de cumplir con el resto de las obligaciones que ya se tenían
al 31 de diciembre de 2021.

Presentación de información sobre situación fiscal
Artículo 32-H, fracción VI
Se adiciona la fracción VI para obligar a la presentación de la información sobre la situación fiscal a los contribuyentes
que sean partes relacionadas de los sujetos obligados a dictaminarse, establecidos en el artículo 32-A, segundo
párrafo de CFF, antes comentado.
Facultades del fisco - Promover programas de certidumbre tributaria
Artículo 33, fracción I, incisos c) y j)
Se adecua la redacción para actualizarla a las nuevas tecnologías, suprimiendo el término de formularios por el de
herramientas electrónicas, a efecto de que las declaraciones puedan ser llenadas y presentadas fácilmente, para lo
cual, serán difundidas y puestas a disposición de los contribuyentes con oportunidad.
Adicionalmente, se establece la facultad del SAT de procurar la implementación de programas para promover la
certidumbre tributaria y prevenir controversias en materia fiscal, a través del cumplimiento cooperativo, voluntario y
oportuno de las disposiciones fiscales. Tales programas podrán desarrollarse con la participación coordinada de
países o jurisdicciones con los que México tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información tributaria.
Asimismo, el SAT, mediante reglas de carácter general, establecerá los términos, condiciones y procedimientos para
que los contribuyentes puedan acogerse a estos programas, sin que por este hecho se considere que las autoridades
fiscales han iniciado el ejercicio de sus facultades de comprobación.
Omisión por la presentación de documentos - Ahora, información
Artículo 41
Se modifica la redacción respecto del procedimiento que debe seguir la autoridad, antes limitada a avisos,
declaraciones y documentos omitidos, para incluir reportes de información relacionados con el ramo de hidrocarburos
y petrolíferos.

Facultades de comprobación - Avalúos de intangibles y beneficiario controlador
Artículos 42, fracciones VI, XII y XIII, 48-A y 49
Verificación a instituciones financieras
Tratándose de la verificación de cumplimiento de las obligaciones fiscales y aduanales, se amplía el espectro de las
facultades del SAT, para incluir a las instituciones financieras; las fiduciarias, los fideicomitentes o los fideicomisarios,
en el caso de los fideicomisos, y las partes contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra figura jurídica.

Avalúo de intangibles
Además, se hace énfasis en que la facultad conferida a la autoridad relativa a poder practicar avalúos también podrá
realizarse respecto de toda clase de bienes o derechos a que se refiere el artículo 32 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (inversiones) y a toda clase de servicios.
De acuerdo con la exposición de motivos, los contribuyentes no tienen claro que las autoridades fiscales están
facultadas para llevar a cabo avalúos de bienes intangibles, pues estiman que los mencionados avalúos para efectos
fiscales son únicamente aquellos que se practican por peritos valuadores a que se refiere el Reglamento del
Código Fiscal de la Federación (RCFF) y que están relacionados con los bienes que se ofrezcan para garantizar
el interés fiscal, sin tomar en consideración los otros supuestos, en los cuales la autoridad fiscal puede válidamente
practicar avalúos, como lo es en el ejercicio de sus facultades de comprobación respecto de ingresos percibidos en
bienes o servicios, así como cuando se determina una utilidad presuntiva al tratarse de bienes intangibles involucrados
en la operación de enajenación o adquisición de bienes cuyo precio fue pactado en valores menores a los de mercado
entre partes independientes.
Verificación de obligaciones - Beneficiario controlador
Se adicionan las fracciones XII y XIII, para establecer la nueva facultad para practicar visitas domiciliarias a las
instituciones financieras; fiduciarias, fideicomitentes o fideicomisarios, en el caso de fideicomisos; a las partes
contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra figura jurídica; así como, a terceros con ellos relacionados, a
fin de verificar el cumplimiento de diversas obligaciones (artículos 32-B, fracción V, 32-B Bis, 32-B Ter, 32-B Quáter y
32-B Quinquies del CFF antes comentadas), así como requerir a las instituciones financieras; fiduciarias, fideicomitentes
o fideicomisarios, en el caso de fideicomisos; a las partes contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra
figura jurídica; así como a terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos, en las
oficinas de las propias autoridades o a través del buzón tributario, dependiendo de la forma en que se efectuó el
requerimiento, la contabilidad, así como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se
les requieran, a efecto de llevar a cabo su revisión para verificar el cumplimiento de las citadas obligaciones.
En consecuencia, se adiciona el artículo 48-A para reglamentar la actuación de la autoridad, cuando solicite a las
instituciones financieras; fiduciarias, fideicomitentes o fideicomisarios, en el caso de fideicomisos; a las partes
contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra figura jurídica; así como a terceros con ellos relacionados,
datos o documentos o pidan la presentación de la contabilidad o parte de ella, para el ejercicio de sus facultades de
comprobación, fuera de una visita domiciliaria. La disposición menciona que se considera como parte de la
documentación o información que pueden solicitar las autoridades fiscales, la relativa a las cuentas bancarias de los
sujetos mencionados en el párrafo anterior.
Como era obvio, el artículo 49 que regula el procedimiento para realizar las visitas domiciliares se adecua, para incluir
la posibilidad de revisar el cumplimiento de las obligaciones antes mencionadas (adicionadas).

Facultad de presumir simulación de actos jurídicos - Partes relacionadas
Artículo 42-B
Se establece una nueva facultad para las autoridades fiscales exclusivamente para efectos fiscales y siempre que se
trate de operaciones entre partes relacionadas, la de determinar la simulación de los actos jurídicos, la cual, según la
norma, deberá ser debidamente fundada y motivada dentro del procedimiento de comprobación y declarada su
existencia en el propio acto de determinación de la situación fiscal del contribuyente.
En los actos jurídicos en los que exista simulación, el hecho imponible gravado será el efectivamente realizado por
las partes.
La resolución en que la autoridad fiscal determine la simulación de actos jurídicos deberá incluir lo siguiente:
I. Identificar el acto simulado y el realmente celebrado.
II. Cuantificar el beneficio fiscal obtenido por virtud de la simulación.
III. Señalar los elementos por los cuales se determinó la existencia de dicha simulación, incluyendo la
intención de las partes de simular el acto.
Para efectos de determinar la simulación, la autoridad podrá basarse, entre otros, en elementos presuncionales.
Es importante mencionar que esta facultad no está sometida a órgano colegiado alguno, como sucede en el artículo
5-A (cláusula antielusión - recaracterización de actos), por lo que queda totalmente al arbitrio de la autoridad
administrativa.
Reglas para visitas domiciliarias y revisiones de gabinete
Artículos 46, fracción IV, 48, fracción VII y 69
Se reforma para establecer que, en caso de visitas relacionadas con el ejercicio de las facultades relativas al

cumplimiento de las obligaciones por operaciones con partes relacionadas (precios de transferencia), deberán
transcurrir cuando menos dos meses entre la fecha de la última acta parcial y el acta final, pudiendo ampliar este
plazo por una sola vez, hasta por un mes, a solicitud del contribuyente.
Se contempla un procedimiento para dar a conocer al contribuyente o sus representantes designados, durante el
curso de la visita domiciliaria, información confidencial proporcionada u obtenida de terceros independientes respecto
de operaciones comparables que afecte la posición competitiva de dichos terceros.

El acceso a dicha información únicamente tendrá como propósito que el contribuyente corrija su situación fiscal,
desvirtúe hechos u omisiones o impugne la resolución que determine el crédito fiscal, siempre y cuando el contribuyente
y sus representantes firmen el documento de confidencialidad, en los términos que para tal efecto establezca el SAT.
Esa información estará disponible desde que se lleve a cabo la designación de representantes hasta que haya
transcurrido el plazo de impugnación, esto, en relación con los fines para los que podrá ser utilizada la información
misma, en tanto que los contribuyentes personas físicas podrán tener acceso directo a la información confidencial
antes referida, previa suscripción del documento correspondiente.
Respecto del plazo de acceso a la información, se cambia la redacción para establecer que los representantes
autorizados tendrán acceso a la información confidencial proporcionada por terceros desde la fecha de designación
y hasta que hayan transcurrido los plazos para impugnar, a través del recurso de revocación o del juicio ante el
Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA); la resolución en la que se determine el crédito fiscal al contribuyente
sujeto al ejercicio de las facultades de comprobación, señalando que los contribuyentes no podrán sustraer, fotocopiar,
fotografiar, transcribir o, de cualquier otra forma, hacerse de información alguna, incluso por medios digitales,
debiéndose limitar a la toma de notas y apuntes.
El contribuyente y los representantes designados serán responsables hasta por un plazo de cinco años, contados a
partir de la fecha en que se tuvo acceso a la información confidencial o a partir de la fecha de presentación del escrito
de designación, respectivamente, de la divulgación, uso personal o indebido, para cualquier propósito, de la
información confidencial a la que tuvieron acceso, por cualquier medio, con motivo del ejercicio de las facultades de
comprobación ejercidas por el SAT, siendo, además, el contribuyente responsable solidario por los perjuicios que
genere la divulgación, uso personal o indebido de la información, que hagan los representantes.
La revocación de la designación de representante autorizado para acceder a información confidencial proporcionada

por terceros no libera al representante ni al contribuyente de la responsabilidad solidaria en que puedan incurrir por
la divulgación, uso personal o indebido, que hagan de dicha información confidencial.
Por su parte, se modifica el artículo 69, para ser congruente y establecer que en estos casos no se viola la obligación
de la autoridad de guardar reserva de la información obtenida y puesta a disposición.
Conclusión anticipada de visitas - Obligados a dictaminarse
Artículo 47
Se ajusta la redacción a la reforma al artículo 32-A del CFF, para establecer que el SAT podrá concluir anticipadamente
las visitas en los domicilios fiscales que se hayan ordenado, cuando el visitado se encuentre obligado o haya optado
por dictaminar sus estados financieros por contador público inscrito.
Dictamen del contador público - Informe sobre la situación fiscal - Sanciones y penas
Artículos 52, fracción III, 91-A y 96, fracción III
Cuando derivado de la elaboración del dictamen, el contador público inscrito tenga conocimiento de que el
contribuyente ha incumplido con las disposiciones fiscales y aduaneras, o que ha llevado a cabo alguna conducta que
pueda constituir la comisión de un delito fiscal, deberá informarlo a la autoridad fiscal, de acuerdo con las reglas de
carácter general que para tales efectos emita el SAT.

La omisión de la información, ahora solicitada, se establece como infracción relacionada con el dictamen de estados
financieros, lo que conforme al artículo 91-B del propio CFF, puede implicar la suspensión del registro del contador
público.
Por otra parte, conforme al artículo 96 del CFF, cuando derivado de la elaboración del dictamen de estados financieros,
el contador público inscrito haya tenido conocimiento de un hecho probablemente constitutivo de delito sin haberlo
informado, será responsable de encubrimiento en delitos fiscales, mismo que se sanciona con prisión de tres meses
a seis años.
No se respeta la revisión secuencial en contribuyentes dictaminados
Artículo 52-A, fracción III, inciso m)
Se le permite a la autoridad fiscal violar el procedimiento de revisión secuencial del dictamen, cuando se trate de
contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales o que hubieran optado a ello.
Determinación presuntiva - Hidrocarburos y petrolíferos
Artículos 55, fracción VII, 56, fracción VII, 58, fracción I, incisos a) al c) y 60
Como observa, de la reforma al artículo 28, fracción I, apartado B, se establecen nuevas obligaciones para los
contribuyentes que fabriquen produzcan, procesen, trasporten, almacenen, distribuyan o enajenen cualquier tipo de
hidrocarburos o petrolíferos; el no cumplirlas faculta a la autoridad a la determinación presuntiva de su utilidad.
También será posible la determinación presuntiva, entre otros casos, cuando:
●● Haya una diferencia entre las existencias medidas y las calculadas.
●● Se detecte que el contribuyente recibe más de lo que le facturan como compra o la cantidad que importa.
●● Se advierta que:

–– Entrega más litros de los que factura.
–– Factura más litros de los que puede vender.
No obstante, las presuntivas admiten prueba en contrario, como lo es la existencia de un dictamen pericial en el que
se detallen los litros vendidos asociados a los registros de volumen que provengan de los equipos y programas
informáticos de los controles volumétricos y a los registros contables correspondientes.

Debido a los diferentes usos que tienen los mercados del gas licuado y de las gasolinas y diésel, se establece un
tratamiento específico para cada uno de ellos.
En el caso del gas licuado de petróleo, con la información reportada se determina una presuntiva, y como medida que
sirva para disuadir conductas ilícitas, se propone un coeficiente del 38%.
Para el caso de gasolina, según la exposición de motivos, se consultó el precio spot reportado por la Energy
Information Agency de los Estados Unidos de América, para estimar un precio bruto de enajenación en México (sin
considerar costos operativos ni de distribución), y se estableció un coeficiente del 15% para la enajenación de
gasolinas y diésel en estaciones de servicio.
Suspensión de la caducidad - Precios de transferencia
Artículo 67
Cuando se solicite una resolución en relación con la metodología seguida en la determinación de precios de
transferencia, ahora se suspende la caducidad desde el momento en el que se presentó la solicitud y hasta que surta
efectos la notificación de la conclusión del trámite.
En todo caso, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación,
adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podrá exceder de diez años. Tratándose de
visitas domiciliarias, de revisión de la contabilidad en las oficinas de las propias autoridades o de la revisión
de dictámenes, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación,
adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podrá exceder de seis años con seis meses
o de siete años, según corresponda, y cuando el plazo de caducidad se suspenda por dos años o más, no se podrá
exceder el de siete años, siete años con seis meses u ocho años, según sea el caso.
Los plazos establecidos en este artículo no afectarán la implementación de los acuerdos alcanzados como resultado
de los procedimientos de resolución de controversias señalados en los tratados para evitar la doble tributación de
los que México es parte, ni la de los alcanzados como resultado de los acuerdos amplios de intercambio de información
que México tiene en vigor y que autorizan el intercambio de información en materia fiscal, o de los alcanzados con
base en los acuerdos interinstitucionales, firmados con fundamento en dichos acuerdos amplios de intercambio de
información.
Se presume empresa que factura operaciones simuladas (EFOS) la emisión de CFDI a través de terceros -
Restricción de sello digital
Artículo 69-B
A partir de 2022, también se presumirá la inexistencia de las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales,
cuando la autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes que soportan operaciones
realizadas por otro contribuyente, durante el periodo en el cual a este último se le hayan dejado sin efectos o le haya
sido restringido temporalmente el uso de los certificados de sello digital, sin que haya subsanado las irregularidades
detectadas por la autoridad fiscal, o bien, se estén emitiendo comprobantes que soporten operaciones realizadas con
los activos, personal, infraestructura o capacidad material de dicha persona.

Plazo máximo del procedimiento de acuerdo conclusivo - 12 meses
Artículos 69-C y Octavo Transitorio, fracción III
Se adiciona este artículo para señalar que la duración máxima del procedimiento de acuerdo conclusivo será de doce
meses, contados a partir de que el contribuyente presente la solicitud de adopción de un acuerdo ante la Procuraduría
de la Defensa del Contribuyente (Prodecon).
Esto, con la finalidad de que exista mayor celeridad en la conclusión del procedimiento, ya que, según la exposición
de motivos:
Con esta propuesta se evitará que cuando los contribuyentes y la autoridad fiscal suscriban un acuerdo
conclusivo total o parcial, en el que corrijan la situación fiscal de los primeros, o bien, que en aquellos
casos donde no lleguen a un consenso en dicho procedimiento, el impacto por la determinación de
recargos y actualizaciones sea menor para los contribuyentes.
En disposición transitoria, se establece que los procedimientos de acuerdos conclusivos que se hayan solicitado
antes del uno de enero de 2022 y que la fecha de entrada de la reforma se encuentre en trámite ante la Prodecon,
deberán concluirse en un plazo que no excederá de doce meses a partir de enero de 2022.
Reducción de multas - Antes condonación
Artículos 70-A y 74, cuarto párrafo
Se adiciona como supuesto de procedencia de la reducción de multas, el que no se haya interpuesto un procedimiento
de resolución de controversias establecido en un convenio para evitar la doble tributación de los que México es parte.
Además, se cambia la terminología usando ahora la palabra “reducción” en lugar de “condonación”.
Multa aplicable al Régimen Opcional para Grupos de Sociedades (ROGS) - Pérdidas indebidas

Artículo 76
Se establece que, para las sociedades integradoras e integradas que apliquen el régimen opcional para grupos de
sociedades, que declaren pérdidas fiscales mayores a las realmente sufridas, la multa será del 60% al 80% de la
diferencia que resulte entre la pérdida declarada y la que realmente corresponda, independientemente de que
la sociedad de que se trate la hubiere disminuido total o parcialmente de su utilidad fiscal.

Aumento de las multas - Precios de transferencia
Artículo 77
Como se sabe, existen casos que se suponen agravantes, y esto conlleva al aumento de las multas, la reforma, ahora
considera para ello el no cumplir con las obligaciones que establece la Ley del ISR en materia de precios de
transferencia.
Nuevas infracciones y multas
Artículos 81, fracción XXV y XLVI y 82
Se adicionan nuevas infracciones, dentro de ellas, tratándose de las gasolinas, el que los vendedores no registren en
los controles volumétricos un octanaje que difiera de aquel que realmente corresponda y sea detectado y determinado
por el SAT en el ejercicio de sus facultades, o del señalado en los comprobantes fiscales. Obviamente, según la
infracción, el monto de la multa.
También se considera infracción el no cancelar los comprobantes fiscales digitales por Internet de ingresos cuando
éstos se hayan emitido por error o sin una causa para ello, o cancelarlos fuera del plazo. En este caso, la multa será
del 5% al 10% del monto de cada comprobante fiscal.
Infracciones y sanciones de las instituciones financieras
Artículos 82-E y 82-F
Se establece un sistema de infracciones y sanciones específico para la materia relacionada con el deber de las
instituciones financieras de reportar la información que se requiere intercambiar en el marco de los acuerdos amplios
de intercambio de información que México tiene en vigor y autorizan el intercambio automático de información
financiera en materia fiscal, así como los acuerdos interinstitucionales firmados con fundamento en ellos, ya que
éstos estaban regulados al marco sancionatorio aplicable a otras obligaciones, como son, la de llevar contabilidad o
la presentación de avisos, declaraciones, documentación e información, lo cual puede derivar en imprecisiones que
causan inseguridad jurídica.
Por lo que hace a las sanciones de dicho esquema, se contemplan un mínimo y un máximo, que permitirán a las
autoridades fiscales fijar la sanción correspondiente a las diversas conductas que se plantean como infracciones, no
con un fin recaudatorio, sino eminentemente disuasivo, atendiendo a los bienes jurídicamente protegidos, y que
resultan de la asunción de un compromiso internacional del Estado Mexicano en pro de la transparencia y cooperación
internacional.
Un ejemplo sería que, por no proporcionar la información de cuentahabientes nacionales o extranjeros a la autoridad
fiscal, la multa puede ir de cien mil a ciento cincuenta mil pesos, por cada cuenta no informada.

Infracciones y multas - Proveedores de certificación autorizados
Artículos 82-G y 82-H
Se adiciona este nuevo artículo (82-G), a efecto de señalar las conductas que se consideran infracciones que pueden
cometer los proveedores de certificación en el envío de los CFDI al SAT, relativas al incumplimiento de las validaciones
de los requisitos previstos en el artículo 29-A del Código, así como a la documentación técnica indicada en las reglas
de carácter general emitidas por dicho órgano desconcentrado.
Lo anterior, según la justificación del legislador, considerando que mensualmente se reciben altos volúmenes de
archivos digitales que amparan CFDI certificados por los citados proveedores, respecto de los cuales, al ingresar a
las bases de almacenamiento del SAT, se ha identificado que muestran inconsistencias, lo que genera que dicho
órgano deba destinar recursos para depurar las facturas electrónicas con inconsistencias y rechazarlas a efecto de
que se consideren como facturas válidas.
Infracciones en materia de contabilidad (dictamen y complementos de los CFDI, entre otros)
Artículos 83 y 84
Se establece como infracción el no dictaminar los estados financieros cuando se esté obligado a ello o se hubiere
optado por hacerlo, y también se considera infracción el no presentar el dictamen dentro de los plazos. En este caso,
la multa será de $13,490.00 a $134,840.00.
Tratándose de los comprobantes fiscales, se establece una multa que va de $400.00 a $600.00 por cada comprobante
fiscal que se emita y no cuente con los complementos que se determinen mediante las reglas de carácter general que
al efecto emita el SAT.
También se establece el utilizar para efectos fiscales comprobantes expedidos por un tercero, cuando las autoridades
fiscales en ejercicio de sus facultades determinen que dichos comprobantes amparan operaciones inexistentes o
simuladas, debido a que el contribuyente que los utiliza no demostró la materialización de esas operaciones durante
el ejercicio de las facultades de comprobación, salvo que el propio contribuyente haya corregido su situación fiscal.
La multa se establece del 55% al 75% del importe de cada comprobante fiscal.
Infracciones y multas relacionadas con beneficiarios controladores

Artículos 84-M y 84-N
Como se comentó en el presente texto, los artículos 32-B Ter, 32-B Quáter y 32-B Quinquies establecen la obligación
respecto de las personas morales, fiduciarias, fideicomitentes o fideicomisarios, en el caso de los fideicomisos y las
partes contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra figura jurídica, de obtener y conservar, como parte de
su contabilidad y proporcionar al SAT, la información relativa a sus beneficiarios controladores en forma fidedigna,
completa y actualizada.

Se establece como multa e infracción, lo siguiente:
I. No obtener, no conservar o no presentar la información a que se refiere el artículo 32-B Ter del
Código o no presentarla a través de los medios o formatos que señale el SAT dentro de los plazos
establecidos en las disposiciones fiscales. En este caso, la multa va de $1,500,000.00 a $2,000,000.00
por cada beneficiario controlador que forme parte de la persona moral, fideicomiso o figura jurídica
que se trate.
II. No mantener actualizada la información relativa a los beneficiarios controladores a que se refiere el
artículo 32-B Ter del Código. La multa va de $800,000.00 a $1,000,000.00 por cada beneficiario
controlador que forme parte de la persona moral, fideicomiso o figura jurídica que se trate.
III. Presentar la información a que se refiere el artículo 32-B Ter del Código de forma incompleta,
inexacta, con errores o en forma distinta a lo señalado en las disposiciones aplicables. La multa va
de $500,000.00 a $800,000.00 por cada beneficiario controlador que forme parte de la persona
moral, fideicomiso o figura jurídica de que se trate.
Infracciones relacionadas con la venta al público de bebidas alcohólicas
Artículos 86-A y 86-B
En relación con la venta de bebidas alcohólicas, se puntualiza que no se considera infracción el no destruir los
envases vacíos, cuando se esté obligado a ello, en los casos que se apliquen las facilidades que respecto a dicha
destrucción determine el SAT.
Por otro lado, como una novedad se establece una multa de $20,000.00 a $50,000.00 cuando se omita realizar la
lectura del código QR del marbete, por parte del establecimiento, en los casos en que se realice la apertura de
bebidas alcohólicas para su consumo final en el mismo establecimiento.
Infracción y delito al contador público - Omisión de contribuciones y conductas ilícitas
Artículos 91-A y 96, fracción III

Como ya se había comentado, hay una nueva infracción para el contador, cuando omita denunciar que el contribuyente
ha incumplido con las disposiciones fiscales y aduaneras, o que ha llevado a cabo alguna conducta que pueda
constituir la comisión de un delito fiscal.
Así, se considera al contador público como responsable de encubrimiento de los delitos fiscales, cuando derivado de
la elaboración del dictamen de estados financieros, este profesionista haya tenido conocimiento de que se llevó a
cabo un hecho que la ley señala como delito sin haberlo informado en su dictamen. La pena se sanciona con prisión
de tres meses a seis años.

Delito de contrabando en combustibles - Querella
Artículos 102 a 104
Se endurecen las sanciones tratándose de contrabando de combustibles ante la omisión del pago del IEPS.
Delito de defraudación fiscal calificado
Artículo 108, fracciones J y K
Se adicionan los siguientes supuestos para determinar si la defraudación fiscal es calificada:
a) Simular una prestación de servicios profesionales independientes, respecto de sus trabajadores.
b) Deducir, acreditar, aplicar cualquier estímulo o beneficio fiscal o de cualquier forma obtener un beneficio
tributario, respecto de erogaciones que se efectúen en violación de la legislación anticorrupción, entre
ellos, las erogaciones consistentes en dar, por sí o por interpósita persona, dinero, bienes o servicios, a
servidores públicos o terceros, nacionales o extranjeros, en contravención a las disposiciones legales.
Pena de 6 a 12 años - Controles volumétricos
Artículo 111-Bis
También se robustece la pena tratándose de la enajenación de hidrocarburos o petrolíferos de procedencia ilícita.
Al efecto, se consideran la existencia de procedencia ilícita las variaciones en los controles de entrada, salida
almacenaje, respecto de compras, ventas e importaciones manifestadas.
Notificación por estrados - Sólo en electrónico

Artículo 139
Se elimina la publicación en estrados en oficinas de la autoridad para sólo contemplar la publicación electrónica en
la página de las autoridades fiscales, ampliando de seis a diez días el plazo que durará la publicación de las
notificaciones.
En estos casos, se tendrá como fecha de notificación la del decimoprimer día, contado a partir del día siguiente a
aquel en el que se hubiera publicado el documento.

Garantizar el interés fiscal - Procedimiento de resolución de controversias
Artículos 142, fracción IV y 144
Cuando el contribuyente solicite el procedimiento de resolución de controversias previsto en un tratado para evitar la
doble tributación, sin haber presentado previamente el recurso de revocación, deberá garantizar el interés fiscal.
La reforma se establece en virtud, a decir de la exposición de motivos, de que:
Las autoridades fiscales han detectado que el procedimiento de resolución de controversias previsto en
un tratado para evitar la doble tributación que México tiene en vigor ha sido utilizado por algunos
contribuyentes como un mecanismo para sustraerse del cumplimiento de sus obligaciones fiscales, lo
que representa una práctica contraria a la finalidad de tal procedimiento, consistente esencialmente en
resolver, de manera amistosa, los casos en los que un contribuyente considere que las acciones de un
Estado implican que se le grave de manera contraria con el tratado aplicable, así como resolver las
dudas sobre la aplicación o interpretación de un tratado que puedan surgir entre los Estados contratantes.
Embargo y remates, a través del buzón tributario, estrados o edictos
Artículos 151 Bis, 152, 161, 176, 181 y 184
Para continuar con el fortalecimiento del buzón tributario como medio de comunicación primordial entre la autoridad
fiscal y el contribuyente, se adiciona un artículo 151 Bis al CFF, a fin de facultar a dicha autoridad para que, tratándose
de créditos exigibles, lleve a cabo el embargo de bienes que, por su naturaleza, puede ser realizado a través de ese
medio. Tal es el caso de:
I. Depósitos bancarios, componentes de ahorro o inversión asociados a seguros de vida que no

formen parte de la prima que haya de erogarse para el pago de dicho seguro, o cualquier otro
depósito en moneda nacional o extranjera que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tenga a
su nombre el contribuyente en alguna de las entidades financieras o sociedades cooperativas de
ahorro y préstamo.
II. Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en general créditos de inmediato y fácil
cobro a cargo de entidades o dependencias de la Federación, Estados y Municipios y de instituciones
o empresas de reconocida solvencia.
III. Bienes inmuebles.
IV. Bienes intangibles.

Por otro lado, se precisa que los requisitos que éste establece para la diligencia de embargo son aplicables cuando
la misma se realice personalmente.
Los contribuyentes personas físicas del nuevo Régimen Simplificado de Confianza podrán participar en los remates,
en los términos que establezca la autoridad fiscal mediante reglas de carácter general.
Adicionalmente, se reforma el artículo 182 del Código, para establecer que todas las operaciones que deriven de las
subastas, tratándose de pagos a la autoridad, deben realizarse mediante transferencia de fondos desde la cuenta del
postor.
Se elimina la incorporación al RFC a través de fedatarios
Artículo Octavo Transitorio, fracción IV
Queda sin efectos el esquema de incorporación al Registro Federal de Contribuyentes a través de fedatario público
por medios remotos.
Fecha de inscripción al RFC - Cláusulas suspensivas
Artículo Octavo Transitorio, fracción V
Cuando las personas morales precisen ante fedatario público, en el instrumento jurídico suscrito que les dé origen,
una fecha posterior cierta y determinada, o una condición suspensiva para su surgimiento, presentarán su solicitud
de inscripción al RFC en la fecha establecida en dicho instrumento o cuando se dé el cumplimiento de la condición
suspensiva.
Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2022
DOF del 27 de diciembre de 2021
El 27 de diciembre de 2021 se publicó la Resolución Miscelánea Fiscal para el año 2022, misma que repite en su
mayoría las reglas vigentes hasta el 31 de diciembre de 2021. Sin embargo, como era de esperarse, se incorporan

algunas más, necesarias para la aplicación de los cambios fiscales, principalmente las relacionadas con el
Régimen Simplificado de la Confianza.
A continuación, se presentan aquellas que consideramos de interés general.

Validación de medios de contacto anual
2.2.18.
El SAT enviará anualmente al contribuyente un aviso electrónico para validar los medios de contacto que hayan sido
registrados y confirmados con una antigüedad mayor a doce meses, contados a partir de la fecha de su validación.
Una vez recibido por el contribuyente, se tendrán por validados de manera automática.
En caso de que el aviso no pueda entregarse al contribuyente en alguno de los medios de contacto registrados, se
enviará un mensaje al buzón tributario, solicitando la actualización de los medios de contacto.
Reglas para renovación del certificado de e.firma de personas morales - Aun caduco
2.2.21.
Las personas morales podrán solicitar la renovación de su certificado de e.firma cuando éste haya perdido su vigencia
dentro del año previo a la solicitud correspondiente, siempre y cuando el representante legal que haya tramitado el
certificado caduco sea el mismo y cuente con certificado de e.firma activo. Ello deberá hacerse de conformidad con
la ficha de trámite 306/CFF “Solicitud de renovación del Certificado de e.firma para personas morales”, contenida en
el Anexo 1-A.
Sin aviso personas físicas que salen del RESICO por exceso de ingresos
2.5.14.
La autoridad fiscal realizará el aumento de obligaciones al régimen de las personas físicas con actividades
empresariales y profesionales o arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles,
según sea el caso, sin necesidad de que el contribuyente presente el aviso respectivo, cuando éste deje de tributar
como RESICO, por exceder del importe de $3,500,000.00, derivado de la información proporcionada por el propio
contribuyente, terceros relacionados, o bien, obtenida por la autoridad por cualquier otro medio. El contribuyente
podrá formular las aclaraciones correspondientes, en su caso.
Plazo para la cancelación de CFDI - 31 de enero
2.7.1.47.
La cancelación de los CFDI se podrá efectuar a más tardar el 31 de enero del año siguiente a su expedición. Esto no
es aplicable a los CFDI globales emitidos por las personas físicas que tributen como RESICO.

Corrección de CFDI de nómina - 28 de febrero
2.7.5.6.
Los contribuyentes que durante el ejercicio fiscal 2021 hayan emitido CFDI de nómina que contengan errores u
omisiones en su llenado o en su versión, podrán corregirlos, siempre y cuando el nuevo comprobante que se elabore
se emita a más tardar el 28 de febrero de 2022 y se cancelen los comprobantes que sustituyen.
El CFDI de nómina que se realice en atención a esta facilidad se considerará emitido en el ejercicio fiscal 2021,
siempre que refleje como “fecha de pago” el día correspondiente a dicho año 2021 en que se realizó el pago asociado
al comprobante.
De la expedición de CFDI con complemento Carta Porte
Sección 2.7.7.
Se incorpora esta sección para regular la expedición del complemento Carta Porte, dentro de ello:
●● CFDI de tipo ingreso, con el que se acredita el transporte de mercancías,
●● CFDI con el que los propietarios, poseedores, tenedores, agentes de transporte o intermediarios pueden
acreditar el traslado de bienes o mercancías,
●● Traslado local de bienes o mercancías, y
●● CFDI que ampara el transporte de mercancías de exportación definitiva realizado por medios propios.
Criterios de determinación de beneficiario controlador de personas morales - Órgano directivo
2.8.1.20.
Si bien la disposición establece la aplicación tal y como está previsto en la norma (artículo 32-B Quáter, fracciones I

y II, incisos a), b) y c) de forma sucesiva), cuando no se identifique a persona física alguna bajo los criterios establecidos
se considerará como beneficiario controlador a la persona física que ocupe el cargo de administrador único de la
persona moral o equivalente.
En caso de que la persona moral cuente con un consejo de administración u órgano equivalente, cada miembro de
dicho consejo se considerará como beneficiario controlador de la persona moral.

Mecanismos para identificar, obtener y conservar la información actualizada - Beneficiarios controladores
2.8.1.21 a la 23.
Aunque la regla indica que estos “procedimientos serán todos aquellos que sean razonables y necesarios para
obtener y conservar la información sobre la identificación de los beneficiarios controladores”, también establece que
lo que se implemente se considerará parte de la contabilidad que el SAT podrá requerir. No obstante da una lista de
elementos a tener en cuenta, según se trate de las personas morales, fideicomisos, figuras jurídicas, notarios y/o
corredores públicos.
Aviso de enajenación de acciones llevadas a cabo entre residentes en el extranjero
3.9.18.
Para cumplir con esta obligación, los contribuyentes presentarán la información y documentación a que se refiere la
ficha de trámite 157/ISR “Aviso de enajenación de acciones llevadas a cabo entre residentes en el extranjero”,
contenida en el Anexo 1-A.
Capítulo 3.13. Del Régimen Simplificado de Confianza
Acorde a las modificaciones a la Ley del Impuesto sobre la Renta, con la incorporación del Régimen Simplificado de
Confianza, se crea este capítulo, del cual, a continuación, se presentan las reglas de interés general.
AGAPES, personas físicas relevadas de presentar aviso de cambio de régimen - RESICO o general
3.13.3.
Las personas físicas que, de acuerdo con la Ley del ISR vigente al 31 de diciembre de 2021 tributaban en el régimen
de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, están relevadas de cumplir con la obligación de presentar
el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones fiscales para ubicarse en el Régimen Simplificado
de Confianza o en el régimen de actividades empresariales y profesionales, según corresponda. La autoridad será la
encargada de realizarlo con base en la información existente en el padrón de contribuyentes al 31 de diciembre de
2021.
El contribuyente podrá formular las aclaraciones correspondientes aportando las pruebas necesarias que desvirtúen
la actualización de sus datos en el RFC, realizada por la autoridad.

Ejercer la opción de RESICO por el total de las actividades
3.13.4.
Las personas físicas que opten por tributar en el RESICO deberán hacerlo por la totalidad de sus actividades
empresariales, profesionales u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Pese a lo anterior, quienes estén obligados al pago del ISR por los ingresos que generen a través de Internet,
mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, por la totalidad o alguna parte de sus
actividades económicas y que, además, obtengan ingresos por actividades empresariales, profesionales u
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, no podrán tributar en el RESICO por los referidos ingresos.
ISR del ejercicio de personas físicas cuando dejen de tributar en RESICO
3.13.6.
La regla, que parece ir más allá de lo establecido en la ley, indica que no serán aplicables a los contribuyentes las
disposiciones del Régimen Simplificado de Confianza en el año de tributación en el que se dé cualquiera de los
supuestos establecidos en el propio precepto.
En consecuencia, respecto al mes en que se actualice cualquiera de los supuestos para dejar de estar en el RESICO
(como exceder los ingresos, entre otros), los contribuyentes deberán presentar al mes siguiente las declaraciones
complementarias de los meses anteriores del mismo ejercicio y realizar la determinación de sus pagos provisionales,
de conformidad con el régimen general que les corresponda, pudiendo disminuir los pagos efectuados en los meses
que se aplicaron las disposiciones del RESICO.
Declaración especial mensual de personas físicas - RESICO prellenada
3.13.8.
Las personas físicas que tributen en el Régimen Simplificado de Confianza deberán presentar el pago mensual a
través de la declaración “ISR simplificado de confianza. Personas físicas”.
Dicha declaración estará prellenada con la información de los CFDI emitidos por las personas físicas en el periodo

de pago.
Personas físicas que sí pueden tributar en RESICO
3.13.10.
Conforme al precepto legal, las personas físicas socias de una persona moral no pueden tributar en el RESICO. Sin
embargo, la regla en comento establece los casos en los que sí se podrá, a saber:

I. Sean socios, accionistas o integrantes de las personas morales que tributen en el Título III de la Ley
del ISR, siempre que no perciban de éstas el remanente distribuible a que se refiere el artículo 80
de la misma Ley.
II. Sean socios, accionistas o integrantes de las personas morales a que administren fondos o cajas de
ahorro, sociedades cooperativas de ahorro y préstamo y sociedades referidas en la legislación
laboral.
III. Sean socios de sociedades cooperativas de producción integradas únicamente por personas físicas,
dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, siempre que
dichos socios cumplan por cuenta propia con sus obligaciones fiscales.
Además, la regla indica que se considera que no hay vinculación entre cónyuges o personas con quienes se tenga
relación de parentesco en términos de la legislación civil, siempre que no exista una relación comercial o influencia
de negocio que derive en algún beneficio económico.
RIF que ejerza opción de pago en RESICO no puede regresar al RIF
3.13.12.
Los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2021 se encuentren tributando en el Régimen de Incorporación
Fiscal y que opten por pagar el ISR como RESICO, no podrán volver a tributar en el RIF, aun cuando no hubiera
transcurrido el máximo de diez ejercicios fiscales a que se refiere la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de
2021.
Disminución de devoluciones, descuentos o bonificaciones para efectos de PTU
3.13.13.
Para determinar la PTU, el importe de las devoluciones, descuentos o bonificaciones podrá ser disminuido de la
totalidad de los ingresos percibidos, siempre que se emita el CFDI correspondiente.
Es importante aclarar que la regla hace referencia a la determinación de la PTU, mas no para poder disminuir los
conceptos para determinar el impuesto del ejercicio del contribuyente.

Opción para no proporcionar el comprobante fiscal de retenciones
3.13.14 y 15.
Las personas morales obligadas a efectuar la retención a contribuyentes personas físicas del RESICO, podrán optar
por no proporcionar el CFDI a que se refiere la citada disposición, siempre que la persona física les expida un CFDI
en el cual se señale expresamente el monto del impuesto retenido. Las personas físicas podrán considerarlo como
comprobante de retención del impuesto y efectuar el acreditamiento del mismo.
Cabe señalar que las personas morales deberán realizar el entero del ISR retenido a través de la presentación de la
declaración R14 “Retenciones por servicios profesionales/Régimen Simplificado de Confianza”.
Requisitos para tributar nuevamente en RESICO - Personas morales
3.13.16.
Las personas morales que dejen de tributar conforme al RESICO, podrán volver a hacerlo siempre que:
I. Los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior a aquel de que se trate no excedan de
$35,000,000.00.
II. Estén al corriente en sus obligaciones y obtengan la opinión del cumplimiento en sentido positivo.
III. No se encuentren en el listado de contribuyentes que emiten comprobantes de operaciones

inexistentes.
Porcientos de deducción cuando rebasen 3 millones de pesos de inversión
3.13.17.
Se aclara que los contribuyentes deberán aplicar los porcientos máximos autorizados en el Régimen Simplificado de
Confianza, al conjunto de inversiones que no excedan de $3,000,000.00 en el ejercicio, y los porcientos máximos

establecidos en el régimen general de las personas morales (Sección II, del Capítulo II, del Título II) a las demás
inversiones que se realicen en el mismo ejercicio.

Declaración de pagos provisionales del RESICO - Personas morales
3.13.18.
Las personas morales del Régimen Simplificado de Confianza deberán presentar los pagos provisionales mensuales
a cuenta del impuesto del ejercicio a través de la declaración “ISR de confianza. Personas Morales”.
Dicha declaración también estará prellenada con la información de los comprobantes fiscales de tipo ingreso y
egreso, emitidos y recibidos, por las personas morales en el periodo de pago y con la información correspondiente a
los pagos provisionales efectuados con anterioridad.
En caso de que el contribuyente requiera modificar la información prellenada, obtenida de los pagos provisionales o
de la declaración anual, deberá presentar las declaraciones complementarias correspondientes.
Obligaciones relevadas a los RESICO - Personas físicas y morales
3.13.19.
Las personas físicas y morales que tributen en el RESICO quedarán relevadas de cumplir con las siguientes
obligaciones:
I. Enviar la contabilidad electrónica e ingresar de forma mensual su información contable.
II. Presentar la declaración informativa de operaciones con terceros (DIOT) - LIVA.
Acreditamiento del IVA por contribuyentes del RESICO para personas físicas
3.13.20.
Tal y como lo establece la Ley del IVA, esta regla indica que los contribuyentes del RESICO, personas físicas, podrán
acreditar el IVA que corresponda derivado de la realización de sus actividades empresariales, profesionales u
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, siempre y cuando el gasto sea deducible para efectos del impuesto
sobre la renta, con independencia de que dicho gasto no pueda ser aplicado en la determinación del pago mensual,
ni en la declaración anual del ISR del ejercicio.
Tratándose de contribuyentes que se encuentren exentos del pago del ISR (AGAPES), sólo procederá el acreditamiento
cuando se pague el impuesto correspondiente por los ingresos que se consideran exentos.

Declaración para el pago de IVA del Régimen Simplificado de Confianza
3.13.21.
Las personas físicas y morales podrán presentar el pago definitivo de IVA a través de la declaración “IVA simplificado
de confianza”, misma que estará prellenada con la información de los comprobantes fiscales de tipo ingreso y egreso,
emitidos y recibidos, por las personas físicas y morales en el periodo de pago. Las personas morales realizarán el
envío de la declaración utilizando la e.firma.
Pérdidas fiscales pendientes de amortizar en el Régimen Simplificado de Confianza
3.13.22.
Los contribuyentes que opten por pagar su impuesto en el RESICO, que hubiesen sufrido pérdidas fiscales que no
hayan podido disminuir en su totalidad, podrán disminuir en la declaración anual del ejercicio fiscal 2022 o en el
primer ejercicio que tributen en el Régimen Simplificado de Confianza, del total de los ingresos que perciban en este
régimen, el saldo de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir.
Tratándose de contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal, el monto a considerar será la diferencia entre
ingresos percibidos y deducciones en el RIF pendientes de disminuir.
Aviso para optar por el RESICO - Actividades empresariales, servicios profesionales y arrendamiento
3.13.23.
Los contribuyentes que tributen en actividades empresariales, servicios profesionales u otorguen el uso o goce que
cumplan con los requisitos para tributar en el Régimen Simplificado de Confianza, deberán presentar el aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones (ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones”). Es decir, estos contribuyentes no pasan en automático.
Copropiedad en RESICO - Límite de ingresos a 3.5 millones de pesos

3.13.24 y 25.
Las personas físicas que realicen actividades empresariales mediante copropiedad podrán optar por tributar en
RESICO, siempre que la suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales que
realicen a través de dicha copropiedad no excedan en el ejercicio inmediato anterior de $3,500,000.00, y que el
ingreso que en lo individual le corresponda a cada copropietario por dicha copropiedad, sin deducción alguna,
adicionado de los ingresos derivados de ventas de activos fijos propios de su actividad empresarial del mismo
copropietario, en el ejercicio inmediato anterior, no hubiera excedido de la misma cantidad.

Los contribuyentes que opten por lo dispuesto en esta regla podrán nombrar a uno de los copropietarios como
representante, para cumplir con sus obligaciones en materia del ISR, del IVA y del IEPS.
La autoridad puede verificar cumplimiento de requisitos - RESICO
3.13.26.
La autoridad fiscal verificará que los contribuyentes que opten por tributar en el RESICO cumplan con los requisitos
establecidos en dicho régimen. En caso contrario, actualizará sus obligaciones fiscales para ubicarlos en el régimen
de actividad empresarial y profesional y uso o goce temporal de bienes inmuebles, basándose en la información que
obre en su poder.
El SAT hará el cambio automático a RESICO - Personas físicas y morales
3.13.27.
La autoridad fiscal actualizará las obligaciones fiscales de los contribuyentes, personas físicas y morales, para tributar
en el Régimen Simplificado de Confianza, basándose en la información con la que cuente en sus registros al 31 de
diciembre de 2021, a más tardar el 6 de enero de 2022.
Notificación de salida del Régimen Simplificado de Confianza
3.13.28.
Tratándose de los contribuyentes personas físicas que dejen de tributar en el RESICO, por incumplimiento de sus
obligaciones fiscales, en ningún caso podrán volver a tributar en dicho régimen.
Lo anterior será notificado al contribuyente a través del medio de contacto que tenga registrado, y en caso de que no
exista, se realizará a través de estrados en el Portal del SAT.
Facilidad de expedir un solo CFDI al mes a un RESICO
3.13.29.
Los contribuyentes que enajenen bienes a un RESICO, por las enajenaciones realizadas durante un mes calendario
a un mismo contribuyente, podrán emitir a más tardar dentro de los tres días posteriores al último día del mes de que
se trate un solo CFDI que incluya todas las operaciones realizadas dentro de dicho mes con el mismo contribuyente.
En este caso, dichas operaciones no se incluirán en el CFDI diario, semanal o mensual por operaciones celebradas
con el público en general.

La opción a que se refiere esta regla no podrá variarse en el ejercicio en que se haya tomado sin menoscabo del
cumplimiento de las demás obligaciones establecidas en materia de CFDI.
Actualización de medios de contacto RESICO - 30 de junio de 2022
Décimo Transitorio
A efecto de cumplir con los requisitos para tributar en el RESICO, se establece como plazo máximo el 30 de junio de
2022, para registrar y confirmar los medios de contacto que permiten habilitar el buzón tributario.
Uso de CFDI versión 3.3 hasta el 30 de abril de 2022
Décimo Séptimo Transitorio
Como se sabe, en breve, la única versión autorizada para expedir CFDI será la 4.0. En razón de ello, mientras se
hacen las adecuaciones y actualizaciones correspondientes, los contribuyentes podrán optar por emitirlos en su
versión 3.3 (para el CFDI de retenciones versión 1.0), durante el periodo comprendido del 1 de enero al 30 de abril
de 2022. Esto también será aplicable a los complementos y complementos concepto, compatibles con dichas
versiones.
La disposición no aclara o establece que deban reexpedirse con posterioridad utilizando las nuevas versiones.
Diferimiento para expedir CFDI como RESICO - 15 de enero de 2022
Décimo Octavo Transitorio
Los contribuyentes, personas físicas y morales, que tributen en el RESICO, por las operaciones realizadas del 1 al 7
de enero de 2022, podrán expedir el CFDI respectivo a partir del 8 de enero del mismo año, a efecto de que se
registre el régimen fiscal que les corresponda desde el 1 de enero de 2022; siempre que a más tardar el 15 de enero
de 2022 se hayan emitido todos los CFDI por los que se haya tomado la opción de diferimiento señalada.
De igual manera, los contribuyentes que no ejerzan la opción anterior y que durante el periodo del 1 al 7 de enero de

2022 hayan emitido sus CFDI con un régimen fiscal diferente al RESICO, deberán cancelarlos y reexpedirlos conforme
a este último régimen.

Uso Carta Porte - 1 de enero de 2022
Cuadragésimo Séptimo Transitorio
El uso del CFDI con complemento Carta Porte será aplicable a partir del 1 de enero de 2022, aunque no se expida
cumpliendo con la totalidad de los requisitos.
A partir del 31 de marzo de 2022, se deberán expedir con la totalidad de los requisitos contenidos en el “Instructivo
de llenado del CFDI al que se le incorpora el complemento Carta Porte”, publicado en el Portal del SAT.
Dictamen fiscal 2021 - 15 de julio de 2022
Quincuagésimo Transitorio
Si bien con la reforma que entra en vigor este 1 de enero de 2022 se redujo el plazo para el dictamen, por la
disposición transitoria en comento se indica que la información del dictamen de estados financieros correspondiente
al ejercicio fiscal 2021 deberá presentarse a más tardar el 15 de julio de 2022.
Decreto de estímulos fiscales para la región fronteriza norte
Diario Oficial de la Federación del 30 de diciembre de 2020
Como se recordará, el Gobierno de México, con la finalidad de “fortalecer la economía de los contribuyentes de la
frontera norte del país y con ello estimular y acrecentar la inversión”, emitió un Decreto de estímulos fiscales para
la región fronteriza norte, publicado el 31 de diciembre de 2018, cuya vigencia únicamente sería por los años 2019
y 2020. No obstante, se amplió su vigencia hasta el 31 de diciembre de 2024, con algunos cambios en su
aplicación, lo que se dio a conocer el 30 de diciembre de 2020.
A decir del propio Gobierno, con estos estímulos:
“se mejorará la competitividad, se reactivará la economía regional, se generarán empleos y aumentarán

los ingresos y la recaudación fiscal y se atraerá el turismo, con lo que se beneficiarán pequeñas y
medianas empresas”.

Región fronteriza norte
Artículo Primero
Para los efectos de este Decreto, se considera como región fronteriza norte a los siguientes municipios:
●● Ensenada, Playas de Rosarito, Mexicali, Tecate y Tijuana, en el estado de Baja California; San Luis Río
Colorado, Puerto Peñasco, General Plutarco Elías Calles, Caborca, Altar, Sáric, Nogales, Santa Cruz,
Cananea, Naco y Agua Prieta, en el estado de Sonora; Janos, Ascensión, Juárez, Práxedis G. Guerrero,
Guadalupe, Coyame del Sotol, Ojinaga y Manuel Benavides, en el estado de Chihuahua; Ocampo, Acuña,
Zaragoza, Jiménez, Piedras Negras, Nava, Guerrero e Hidalgo, en el estado de Coahuila de Zaragoza;
Anáhuac, en el estado de Nuevo León; y Nuevo Laredo, Guerrero, Mier, Miguel Alemán, Camargo, Gustavo
Díaz Ordaz, Reynosa, Río Bravo, Valle Hermoso y Matamoros, en el estado de Tamaulipas.
A continuación sus principales disposiciones.
Impuesto sobre la renta - Estímulo fiscal de un tercio del impuesto causado
Artículos Segundo al Décimo
Se otorga un estímulo fiscal en materia del ISR a los contribuyentes que perciban ingresos exclusivamente en la
región fronteriza norte (considerando como tales los que representen al menos el 90% de los ingresos
totales), el cual consiste en un crédito fiscal equivalente a la tercera parte del impuesto causado en el ejercicio o
en los pagos provisionales, que proporcionalmente corresponda, conforme al monto de los ingresos totales generados
exclusivamente por las actividades empresariales realizadas en la región fronteriza norte, y que se acreditará
contra el ISR causado en el mismo ejercicio fiscal o en los pagos provisionales del mismo ejercicio, según corresponda.
Sujetos beneficiados

●● Personas morales que tributen en el régimen general u opcional (flujo de efectivo) - Títulos II y VII, Capítulo
VIII, respectivamente.
●● Personas físicas que tributen en el régimen general de las actividades empresariales y profesionales - Título
IV, Capítulo II, Sección I, únicamente por las actividades empresariales.
●● Establecimientos permanentes de residentes del extranjero que tributen en cualquiera de los títulos antes
mencionados, por sus actividades empresariales.

Sujetos exceptuados (principales)
●● Instituciones de crédito, seguros y fianzas.
●● Almacenes generales de depósito, arrendadoras financieras y uniones de crédito.
●● Contribuyentes del régimen opcional de grupos de sociedades, coordinados y del sector primario (AGAPES).
●● Contribuyentes del RIF y por servicios profesionales.
●● Maquiladoras, actividades realizadas a través de fideicomisos.
●● Cooperativas de producción.
●● Personas físicas y morales, por los ingresos que deriven de bienes intangibles y del comercio digital.
●● Las empresas que proporcionen personal a través de la subcontratación laboral.
●● Contribuyentes con contribuciones omitidas, determinadas por la autoridad fiscal, cuya situación fiscal no ha
sido corregida, respecto de los últimos cinco ejercicios.
●● Quienes apliquen otros beneficios o estímulos fiscales, incluyendo exenciones y subsidios.
●● Los contribuyentes que se encuentren en el ejercicio de liquidación.
●● Las personas morales cuyos socios o accionistas, de manera individual, hayan sido dados de baja del padrón
de beneficiarios del estímulo en comento.
Requisitos
●● Presentar ante el SAT el aviso de inscripción (antes era solicitud) en el Padrón de beneficiarios del estímulo
para la región fronteriza norte, a más tardar el 31 de marzo del ejercicio de que se trate o dentro del mes
siguiente a su inscripción en el RFC. La autoridad podrá requerir la información o documentación que juzgue
conveniente, a efectos de verificar que cumplen con los requisitos.
●● El aviso debe presentarse cada año, para tener renovada su inscripción en el padrón correspondiente.
●● Acreditar tener su domicilio en la zona beneficiada de, por lo menos, 18 meses anteriores a la presentación
del aviso de inscripción antes referida (excepto contribuyentes que inicien actividades). La disposición aplica
a sucursales, agencias o establecimientos ubicados en la zona de beneficio, sin la limitante de tratarse del
90% de los ingresos del contribuyente.

●● Los contribuyentes que inicien actividades y los que tengan menos de 18 meses, deberán demostrar contar
con capacidad económica, activos e instalaciones para la realización de sus actividades en la zona; utilizando
bienes de activo nuevos (incluyendo como tales los que se usen por primera vez en México, o bien, usados
–excepto adquiridos de partes relacionadas–) y que se estime que sus ingresos en la zona representarán al
menos el 90% del total de sus ingresos.
●● Contar con firma electrónica avanzada y acceso al buzón tributario.
●● Colaborar anualmente (antes semestralmente) con el SAT en el programa de verificación en tiempo real.
●● No encontrarse en el procedimiento de restricción temporal del uso de sellos digitales para la expedición de
CFDI.
●● No tener cancelados los certificados emitidos por el SAT para la expedición de CFDI.
Aquellos contribuyentes que teniendo el derecho al estímulo no lo apliquen, perderán dicho derecho hasta por el
monto que pudieran haberlo aplicado en el ejercicio de que se trate.
La aplicación del estímulo no dará lugar a devolución o compensación alguna, diferente a la que se obtendría en caso
de no aplicar los beneficios.
El contribuyente se puede dar de baja del padrón en cualquier momento, previa solicitud que presentará ante la
autoridad fiscal, lo que aplica por todo el ejercicio. En consecuencia, se deberán presentar las declaraciones
complementarias para nulificar el efecto, en caso de haberse aplicado en los pagos provisionales, pagando la
actualización y los recargos que procedan. Una vez dado de baja del padrón, no podrá solicitarse nueva incorporación
al mismo.
Impuesto al valor agregado - Estímulo fiscal del 50% del impuesto causado
Artículos Décimo Primero al Décimo Tercero

Sujetos del beneficio y tasa del 8%
Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes, personas físicas o morales, que realicen en los locales o
establecimientos ubicados dentro de la región fronteriza norte, la enajenación de bienes, la prestación de servicios
independientes o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes; dicho estímulo fiscal consiste en un crédito
equivalente al 50% de la tasa del IVA, aplicable directamente a la misma. Es decir, para efectos prácticos, se
considerará que el IVA tiene una tasa del 8%, que es la que se aplicará a los actos gravados y, en consecuencia,
la tasa que se utilizará para determinar el impuesto que se traslada al adquirente, prestatario o usuario de los
bienes o servicios.

La tasa del estímulo será aplicable incluso a los actos o actividades que se cobren con posterioridad a la terminación
de la vigencia del estímulo, siempre que sean cobradas las contraprestaciones a más tardar dentro de los 10 días
naturales inmediatos posteriores a la misma.
Requisitos
I. Cumplir con los que se establezcan en las reglas de carácter general.
II. Realizar la entrega material de los bienes o la prestación del servicio en la región fronteriza norte.
III. Presentar aviso de aplicación, dentro de los 30 días naturales siguientes a la entrada en vigor de
este Decreto (1 de enero de 2019), o juntamente con su solicitud de inscripción (quienes comiencen
actividades con posterioridad al inicio de este Decreto). No surtirán efectos los avisos presentados
fuera de tiempo y forma.
Improcedencia del estímulo
El estímulo no procederá, principalmente, tratándose de:
●● Enajenación de bienes inmuebles o enajenación y otorgamiento del uso y goce temporal de bienes intangibles.
●● Suministro de contenidos digitales, como audio o video (incluyendo su combinación), entre otros.
●● Contribuyentes que se dediquen a la prestación de servicios de transporte de bienes o de personas, vía

terrestre, marítima o aérea, salvo cuando la prestación de dichos servicios inicie y concluya en dicha región,
sin realizar escalas fuera de ella.
Este estímulo fiscal tampoco se considerará como ingreso acumulable para los efectos del impuesto sobre la renta y
se releva a los contribuyentes de la obligación de presentar el aviso de aplicación de estímulos fiscales (artículo 25,

Decreto de estímulos fiscales para la región fronteriza sur
También con la finalidad de fortalecer la economía de los contribuyentes de la frontera sur del país y con ello estimular
y acrecentar la inversión, se presentó un Decreto de estímulos fiscales para la región fronteriza sur con vigencia del
1 de enero de 2021 al 31 de diciembre de 2024, mismo que es materialmente igual al de la zona fronteriza norte.
Región fronteriza sur
Artículo Primero
Para los efectos de este Decreto, se considera como región fronteriza sur a los siguientes municipios:
a) Othón P. Blanco del estado de Quintana Roo;
b) Palenque, Ocosingo, Benemérito de las Américas, Marqués de Comillas, Maravilla Tenejapa, Las
Margaritas, La Trinitaria, Frontera Comalapa, Amatenango de la Frontera, Mazapa de Madero, Motozintla,
Tapachula, Cacahoatán, Unión Juárez, Tuxtla Chico, Metapa, Frontera Hidalgo y Suchiate, del estado de
Chiapas;
c) Calakmul y Candelaria, del estado de Campeche, y
d) Balancán y Tenosique, del estado de Tabasco.
A continuación, sus principales disposiciones.
Impuesto sobre la renta - Estímulo fiscal de un tercio del impuesto causado
Artículos Segundo al Décimo

Se otorga un estímulo fiscal en materia del ISR a los contribuyentes que perciban ingresos exclusivamente en la
región fronteriza sur (considerando como tales los que representen al menos el 90% de los ingresos totales),
el cual consiste en un crédito fiscal equivalente a la tercera parte del impuesto causado en el ejercicio o en los
pagos provisionales, que proporcionalmente corresponda conforme al monto de los ingresos totales generados
exclusivamente por las actividades empresariales realizadas en la región fronteriza sur, y que se acreditará contra
el ISR causado en el mismo ejercicio fiscal o en los pagos provisionales del mismo ejercicio, según corresponda.

Sujetos beneficiados
●● Personas morales que tributen en el régimen general u opcional (flujo de efectivo) - Títulos II y VII, Capítulo
VIII, respectivamente.
●● Personas físicas que tributen en el régimen general de las actividades empresariales y profesionales - Título
IV, Capítulo II, Sección I, únicamente por las actividades empresariales.
●● Establecimientos permanentes de residentes del extranjero que tributen en cualquiera de los títulos antes
mencionados, por sus actividades empresariales.
Sujetos exceptuados (principales)
●● Instituciones de crédito, seguros y fianzas.
●● Almacenes generales de depósito, arrendadoras financieras y uniones de crédito.
●● Contribuyentes del régimen opcional de grupos de sociedades, coordinados y del sector primario (AGAPES).
●● Contribuyentes del RIF y por servicios profesionales.
●● Maquiladoras, actividades realizadas a través de fideicomisos.
●● Cooperativas de producción.
●● Personas físicas y morales, por los ingresos que deriven de bienes intangibles y del comercio digital.
●● Las empresas que proporcionen personal a través de la subcontratación laboral.
●● Contribuyentes con contribuciones omitidas, determinadas por la autoridad fiscal, cuya situación fiscal no ha
sido corregida, respecto de los últimos cinco ejercicios.
●● Quienes apliquen otros beneficios o estímulos fiscales, incluyendo exenciones y subsidios.
●● Los contribuyentes que se encuentren en el ejercicio de liquidación.
●● Las personas morales cuyos socios o accionistas, de manera individual, hayan sido dados de baja del padrón
de beneficiarios del estímulo en comento.

Requisitos
●● Presentar ante el SAT el aviso de inscripción en el Padrón de beneficiarios del estímulo para la región
fronteriza sur, a más tardar el 31 de marzo del ejercicio de que se trate o dentro del mes siguiente a su
inscripción en el RFC. La autoridad podrá requerir la información o documentación que juzgue conveniente a
efectos de verificar que cumplen con los requisitos.
●● El aviso debe presentarse cada año, para tener renovada su inscripción en el padrón correspondiente.
●● Acreditar tener su domicilio en la zona beneficiada de por lo menos 18 meses anteriores a la presentación del
aviso de inscripción antes referida (excepto contribuyentes que inicien actividades). La disposición aplica a
sucursales, agencias o establecimientos ubicados en la zona de beneficio, sin la limitante de tratarse del 90%
de los ingresos del contribuyente.
●● Los contribuyentes que inicien actividades y los que tengan menos de 18 meses, deberán demostrar contar
con capacidad económica, activos e instalaciones para la realización de sus actividades en la zona; utilizando
bienes de activo nuevos (incluyendo como tales los que se usen por primera vez en México, o bien, usados
–excepto adquiridos de partes relacionadas–) y que se estime que sus ingresos en la zona representarán al
menos el 90% del total de sus ingresos.
●● Contar con firma electrónica avanzada y acceso al buzón tributario.
●● Colaborar anualmente con el SAT en el programa de verificación en tiempo real.
●● No encontrarse en el procedimiento de restricción temporal del uso de sellos digitales para la expedición de
CFDI.
●● No tener cancelados los certificados emitidos por el SAT para la expedición de CFDI.
Aquellos contribuyentes que teniendo el derecho al estímulo no lo apliquen, perderán su derecho hasta por el monto
que pudieran haberlo aplicado en el ejercicio de que se trate.
La aplicación del estímulo no dará lugar a devolución o compensación alguna, diferente a la que se obtendría en caso
de no aplicar los beneficios.

El contribuyente se puede dar de baja del padrón, en cualquier momento, previa solicitud que presentará ante la
autoridad fiscal, lo que aplica por todo el ejercicio. En consecuencia, se deberán presentar las declaraciones
complementarias para nulificar el efecto, en caso de haberse aplicado en los pagos provisionales, pagando la
actualización y los recargos que procedan. Una vez dado de baja del padrón, no podrá solicitarse nueva incorporación
al mismo.

Impuesto al valor agregado - Estímulo fiscal del 50% del impuesto causado
Artículos Décimo Primero al Décimo Tercero
Sujetos del beneficio y tasa del 8%
Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes, personas físicas o morales, que realicen en los locales o
establecimientos ubicados dentro de la región fronteriza sur, la enajenación de bienes, la prestación de servicios
independientes o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes; dicho estímulo fiscal consiste en un crédito
equivalente al 50% de la tasa del IVA, aplicable directamente a la misma. Es decir, para efectos prácticos, se
considerará que el IVA tiene una tasa del 8%, que es la que se aplicará a los actos gravados y, en consecuencia,
la tasa que se utilizará para determinar el impuesto que se traslada al adquirente, prestatario o usuario de los
bienes o servicios.
La tasa del estímulo será aplicable incluso a los actos o actividades que se cobren con posterioridad a la terminación
de la vigencia del estímulo, siempre que sean cobradas las contraprestaciones a más tardar dentro de los 10 días
naturales inmediatos posteriores a la misma.
Requisitos
●● Cumplir con los que se establezcan en las reglas de carácter general.
●● Realizar la entrega material de los bienes o la prestación del servicio en la región fronteriza sur.
●● Presentar aviso de aplicación, dentro de los 30 días naturales siguientes a la entrada en vigor de este
Decreto (1 de enero de 2019), o juntamente con su solicitud de inscripción (quienes comiencen actividades
con posterioridad al inicio de este Decreto). No surtirán efectos los avisos presentados fuera de tiempo y
forma.

Improcedencia del estímulo
El estímulo no procederá, principalmente, tratándose de:
●● Enajenación de bienes inmuebles o enajenación y otorgamiento del uso y goce temporal de bienes intangibles.
●● Suministro de contenidos digitales, como audio o video (incluyendo su combinación), entre otros.
●● Contribuyentes que se dediquen a la prestación de servicios de transporte de bienes o de personas, vía

terrestre, marítima o aérea, salvo cuando la prestación de dichos servicios inicie y concluya en dicha región,
sin realizar escalas fuera de ella.
Este estímulo fiscal tampoco se considerará como ingreso acumulable para los efectos del impuesto sobre la renta y
se releva a los contribuyentes de la obligación de presentar el aviso de aplicación de estímulos fiscales (artículo 25,
Zona libre en la localidad de Chetumal, Quintana Roo
También se estimó conveniente establecer una región fronteriza en Chetumal, cuya finalidad sea promover el
consumo y favorecer las importaciones, generando condiciones propicias que permitan a las empresas fortalecer su
competitividad e impulsar la región fronteriza de Chetumal; se consideró pertinente desgravar arancelariamente
ciertas mercancías extranjeras (contenidas en el Decreto) que se importen en definitiva a la región beneficiada; el
Decreto también tiene vigencia del 1 de enero de 2021 al 31 de diciembre de 2024.
Región fronteriza de Chetumal
Artículos Primero y Segundo

Se establece la región fronteriza de Chetumal, en la localidad de Chetumal en el municipio de Othón P. Blanco del
estado de Quintana Roo, como beneficiaria de los estímulos fiscales establecidos en este Decreto.

Para la aplicación del Decreto se indica que se entiende por empresa de la región: a las personas físicas o morales
dedicadas a la comercialización de alimentos y abarrotes; tiendas de autoservicio; comercialización de ropa, bisutería
y accesorios de vestir; comercialización de productos farmacéuticos, lentes y artículos ortopédicos; comercialización
de maquinaria y equipo; comercialización de materiales para la construcción; restaurantes y otros establecimientos
de preparación de alimentos y bebidas; hotelería, moteles y otros servicios de alojamiento temporal; servicios
educativos; servicios médicos y hospitalarios; servicios de esparcimiento culturales y deportivos, así como recreativos;
servicios de reparación y mantenimiento de automóviles; alquiler de bienes inmuebles, maquinaria y equipo; según
la clasificación del Catálogo de Actividades Económicas que da a conocer el SAT mediante reglas de carácter general,
que se ubiquen y comercialicen bienes o servicios en la región fronteriza de Chetumal, que cuenten con el registro
vigente expedido por la Secretaría de Economía (SE), en cumplimiento de determinados requisitos.
Eliminación de impuestos de importación y del derecho de trámite aduanero
Artículos Quinto, Octavo, Noveno y Décimo Primero
A. Estímulos a la empresa de la región
Conforme a este Decreto quedan totalmente desgravadas aproximadamente 2,000 mercancías (identificadas por
fracción arancelaria de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importación y de Exportación –TIGIE–) que
ingresen a la región fronteriza de Chetumal bajo el régimen aduanero de importación definitiva por las personas
que cuenten con registro vigente como empresa de la región. El listado de mercancías será revisado anualmente.
También se otorga un estímulo fiscal a las “Empresas de la Región” consistente en un crédito equivalente al 100%
del derecho de trámite aduanero que corresponda, por las importaciones definitivas de mercancías al amparo del
presente Decreto, así como por la reexpedición de las mercancías que dichas empresas efectúen en términos de la
Ley Aduanera, siempre que la importación definitiva se realice a la región fronteriza de Chetumal o la extracción se
realice de dicha región al resto del territorio nacional.
B. Estímulos a pasajeros que lleven los productos a otras regiones del país - Hasta 2,500 dólares
Adicionalmente, se otorga un estímulo fiscal consistente en un crédito equivalente al 100% del impuesto general de
importación (IGI) que se tenga que pagar por las mercancías extranjeras distintas de las que integran el equipaje
de los pasajeros, con valor hasta de 1,000 USD (mil dólares de los Estados Unidos de América) o su equivalente en
moneda nacional o extranjera, que hayan sido importadas definitivamente en la región fronteriza de Chetumal y que
posteriormente se extraigan de la misma con destino al resto del territorio nacional, siempre que se trate de pasajeros
y lleven consigo dichas mercancías, excluyendo a bebidas alcohólicas, tabacos labrados o combustible automotriz.
Cuando los integrantes de una misma familia ingresen al resto del territorio nacional simultáneamente y en el mismo
medio de transporte, podrán aplicar lo dispuesto por cada integrante, siempre y cuando en su conjunto el valor de las
mercancías no exceda del equivalente en moneda nacional o extranjera a 2,500 USD (dos mil quinientos dólares de
los Estados Unidos de América).

De igual manera, en este caso, los beneficios fiscales a que se refiere el presente Decreto no se considerarán como
ingresos acumulables para los efectos del impuesto sobre la renta.
Ley del Seguro Social (LSS)
Se modifica el régimen de pensiones - Aportación patronal
Artículos 168 y Segundo Transitorio
Tratándose del ramo de cesantía en edad avanzada y vejez, se modifica la aportación patronal para establecerla por
rangos, dependiendo del salario base de cotización (SBC) del trabajador. No obstante por disposición transitoria esto
se hará a partir del año 2023, en forma paulatina, para quedar como sigue:
Salario base de cotización del

Cuota patronal
trabajador
1.00 salario mínimo (SM) 3.150%
1.01 SM a 1.50 UMA 4.202%
1.51 a 2.00 UMA 6.552%
2.01 a 2.50 UMA 7.962%
2.51 a 3.00 UMA 8.902%
3.01 a 3.50 UMA 9.573%
3.51 a 4.00 UMA 10.077%

4.01 UMA en adelante 11.875%

Al ser paulatino, el incremento anual se llevará a cabo como se muestra a continuación:
Pensión garantizada - De 750 a 1,000 semanas de cotización
Artículo Cuarto Transitorio
Las semanas de cotización que se requieren para obtener las prestaciones de cesantía en edad avanzada y vejez,
así como para el cálculo de la pensión garantizada (prevista en el artículo 170) serán 750, y se incrementarán
anualmente veinticinco semanas hasta alcanzar en el año 2031 las 1000 semanas indicadas ahora en la Ley.
Salarios mínimos
Como se recordará, desde el 1 de enero de 2019, se estableció la existencia de un salario mínimo general (SMG) y
otro específico para la zona libre de la frontera norte (ZLFN) del país, aplicable también como mínimo profesional de
esta misma zona.

Salarios mínimo general y de la zona norte
Comisión Nacional de los Salarios Mínimos (CONASAMI)
El 8 de diciembre de 2021 se publicaron los salarios mínimos, para quedar como sigue:
Zona Pesos
General 172.87
ZLFN 260.34
El incremento del salario mínimo general es del 22%, respecto al salario vigente hasta el 31 de
diciembre de 2021.
Zona libre de la frontera norte
Como se recordará, esta zona se integra por los siguientes municipios, que hacen frontera con
Estados Unidos de América:
Ensenada, Playas de Rosarito, Mexicali, Tecate y Tijuana, en el estado de Baja

California; San Luis Río Colorado, Puerto Peñasco, General Plutarco Elías Calles,
Caborca, Altar, Sáric, Nogales, Santa Cruz, Cananea, Naco y Agua Prieta, en el
estado de Sonora; Janos, Ascensión, Juárez, Práxedis G. Guerrero, Guadalupe,
Coyame del Sotol, Ojinaga y Manuel Benavides, en el estado de Chihuahua;
Ocampo, Acuña, Zaragoza, Jiménez, Piedras Negras, Nava, Guerrero e Hidalgo,
en el estado de Coahuila de Zaragoza; Anáhuac, en el estado de Nuevo León; y
Nuevo Laredo, Guerrero, Mier, Miguel Alemán, Camargo, Gustavo Díaz Ordaz,
Reynosa, Río Bravo, Valle Hermoso y Matamoros, en el estado de Tamaulipas.

Académico de la Facultad
de Contaduría y Administración
de la Universidad Nacional Autónoma de México
Coordinador de sección de Consultorio Fiscal
Socio Director de la firma
Santinelli y Asociados, S.C.
www.santinelli.com.mx

Reformas fiscales Ciudad de México 2022
Sergio Santinelli Grajales
El 30 de diciembre de 2021 fueron aprobadas la Ley de Ingresos

y las reformas al Código Fiscal de la Ciudad de México (CDMX),
disposiciones que contemplan las cantidades que podrá cobrar
este gobierno local.
Se da un aumento de impuestos y cuotas, basado en la inflación

promedio del año 2021. Esto es, el 5% promedio.
Es de aclarase que las reformas publicadas son, en su mayoría,

de impacto recaudatorio.
De dichas disposiciones, a continuación, se resumen aquellos

artículos de interés general.
Ley de Ingresos de la CDMX
Tasa de recargos
Artículos 3 y Tercero Transitorio
Continúa la tasa máxima del 2% para el caso de prórroga, dándose a conocer el procedimiento
a seguir para calcular el porcentaje mensual; procedimiento que permanece contemplando
variaciones respecto a la tasa de interés interbancaria de equilibrio (TIIE), como en años
anteriores.
La autoridad deberá dar a conocer la tasa que se aplicará mensualmente, en la Gaceta Oficial
de la Ciudad de México.

Tratándose del pago a plazos de créditos fiscales, se c) Requerimientos de información.
causarán recargos a las siguientes tasas mensuales:
d) Avisos de confirmación de datos, aclaración,
rectificación o ajuste.
I. Hasta 12 meses de plazo, la tasa será

de 0.42%;
En consecuencia, se considerarán un medio formal de
II. Más de 12 y hasta 24 meses, la tasa comunicación entre la autoridad fiscal y los
será de 0.67%; y contribuyentes.
III. Para más de 24 meses, la tasa será de

0.83%.
Ajuste de cantidades a pagar - 0.50 sube al peso
Artículo 38
Incremento del 3.34% a cuotas y tarifas
Ahora, para el pago de los créditos fiscales y sus
Artículo 7 accesorios, cuando el importe total a pagar se refleje en
fracciones de la unidad monetaria, se ajustará hasta
Las cuotas, tarifas de las contribuciones y multas que cuarenta y nueve centavos al peso inferior, y a partir
estaban vigentes en el Código Fiscal de la Ciudad de de cincuenta centavos al peso superior.
México hasta diciembre de 2021, se incrementan en un
5% promedio; salvo cuando los ajustes requieran ser Con ello, obviamente, la autoridad local estará cobrando
distintos debido a la conveniencia o necesidad de más cantidades que el año anterior.
redondear las cantidades monetarias.
Dictamen obligatorio - Inmuebles y hospedaje

Código Fiscal de la Ciudad de México
Artículo 58, fracciones II y VII
Comunicaciones enviadas - Electrónicamente
Se dan a conocer los montos aplicables para la
Artículo 16 dictaminación del impuesto predial (inmuebles) y por el
impuesto de hospedaje. A saber:

Los sistemas informáticos que habiliten las autoridades
para la gestión de las obligaciones fiscales también
serán medios para el envío de:
a) Las que en el año calendario anterior a
aquel que se dictamina hayan contado con
inmuebles de uso diferente al habitacional,
a) Invitaciones y avisos de la autoridad fiscal al cuyo valor catastral por cada uno o en su
contribuyente. conjunto, en cualquiera de los bimestres del
año, sea superior a $32,021,462.00, el
b) Información sobre programas especiales en dictamen deberá referirse a las obligaciones
materia fiscal. fiscales establecidas en este Código por el
inmueble o los inmuebles que en su conjunto
rebasen ese valor.

b) Las que en el año calendario anterior a aquel que se dictamina hayan prestado los servicios de hospedaje
y que, en el ejercicio dictaminado, hayan percibido un monto igual o mayor a los $12,337,299.00, como
contraprestación por los servicios prestados.
Invitación al contribuyente para darle a conocer su situación fiscal
Artículo 105 Bis
La Secretaría de Administración y Finanzas de la Ciudad de México podrá realizar una invitación a los contribuyentes
a efecto de que conozcan su situación fiscal en materia de contribuciones locales y, en su caso, aclaren datos ante
las oficinas autorizadas, o bien, a través de los medios electrónicos que esta dependencia establezca.
Una vez que el contribuyente esté informado de su situación fiscal podrá, en caso de que lo estime procedente,
entregar los documentos que considere necesarios para desvirtuar las irregularidades que motivaron la invitación, así
como cubrir los adeudos correspondientes.
La disposición establece que:
“No se considerará que las autoridades fiscales inician el ejercicio de sus facultades de comprobación,
cuando se realicen las acciones a que se refiere este artículo, pudiendo, ejercerlas en cualquier
momento”.
Tarifa del impuesto sobre adquisición de inmuebles - Incremento
Artículo 113
La Ley de Ingresos de la CDMX estableció un incremento general promedio del 5% a los diversos valores y
contribuciones que cobra el gobierno local, en consecuencia, la tarifa del impuesto sobre adquisición de inmuebles
cambia por este porcentaje promedio, incluyendo los factores a aplicarse sobre el excedente de los límites inferiores.
Impuesto predial - Incremento del 5%
Artículos 130, 131 y Vigésimo Primero Transitorio
También se da a conocer la tarifa para calcular el impuesto predial, misma que fue modificada en el 5% de inflación
promedio, razón por la cual el aumento estará en función del incremento en el valor catastral base del cálculo. De
igual forma, se elevan los porcientos a aplicarse sobre el excedente del límite inferior.

Por otro lado, se recuerda que, por Ley, cuando los contribuyentes cumplan con la obligación de pagar el impuesto
predial en forma anticipada (los seis bimestres), tendrán derecho a una reducción, ahora menor a la del año 2021,
conforme a los siguientes porcentajes:
Fecha de pago del impuesto

Porcentaje de reducción
predial en 2022
Durante el mes de enero 8%
En el mes de febrero 5%
Para los efectos de la determinación de los valores unitarios del suelo, construcciones adheridas a él e instalaciones
especiales, en el Artículo Vigésimo Primero Transitorio se presentan las tablas que deberán utilizarse, cuyos valores,
como era de esperarse, se incrementaron en el 5% promedio.
Impuesto predial - Subsidios
Artículos 130, Quinto y Octavo Transitorio
Programa general
A más tardar, el 17 de enero de 2022, la Jefa de Gobierno deberá emitir un programa general de subsidios al
impuesto predial, en función al valor catastral del inmueble; el programa incluye un subsidio por el diferencial que se
cause en aquellos casos de transmisión de propiedad, en los que el cálculo debe hacerse considerando el valor
comercial (avalúo).

Subsidio por daños estructurales
De igual manera, a más tardar, el 31 de enero de 2022, la Jefatura de Gobierno, emitirá un programa de condonación
del impuesto predial a los propietarios o poseedores de inmuebles ubicados en las colonias de la Ciudad de México
que presenten daños estructurales ocasionados por grietas y/o hundimientos diferenciados, y cuenten con opinión
técnica emitida por la Secretaría de Gestión Integral de Riesgos y Protección Civil, respecto al inmueble al que se
aplicará la condonación.
Los porcentajes de condonación deberán aplicarse con base en la afectación del referido inmueble, determinada por
la misma Secretaría de Gestión Integral de Riesgos y Protección Civil, a través de una opinión técnica que habrá de
señalar si es un inmueble de bajo, mediano o alto riesgo, y en consideración a ello se otorgará el 50%, 75% o 100%
de la condonación, respectivamente.

Impuesto sobre espectáculos públicos - Ahora trabajadores y los datos de contratista, tales
incluye los virtuales como su denominación o razón social, Registro
Federal de Contribuyentes (RFC) y domicilio
Artículo 134 fiscal.
Se modifica la definición o concepto de espectáculo

público para indicar que considera todo acto, función,
diversión o entretenimiento al que tenga acceso el Impuesto sobre tenencia y uso de vehículos -
público, el cual puede ser de manera presencial o Domicilio del propietario
transmitido en vivo a través de medios digitales, y
se cubra una cuota de acceso, entrada, donativo, Artículo 160
cooperación o cualquier otro concepto, ya sea
directamente o por un tercero. Con la finalidad de evitar que las placas se tramiten en
un estado donde no exista esta contribución, se modifica
Tratándose de eventos a través de medios digitales, este artículo para indicar que están obligadas al pago
se considerarán como tales, aquellos cuya transmisión del impuesto establecido en este Capítulo, las personas
se haga en vivo o en directo en el territorio de la físicas y las morales, tenedoras o usuarias de los
Ciudad de México y por los cuales se realice un vehículos, a que se refiere el mismo, siempre que su
pago para obtener una liga de acceso o cualquier domicilio se encuentre en la Ciudad de México,
método que se empleen para poder ingresar a la quienes deberán obtener la expedición de las placas de
transmisión del evento. circulación para dichos vehículos ante las autoridades
competentes.
Para estos efectos, se toma principalmente el domicilio

Aviso por subcontratación de personal - Servicios u fiscal, en caso de estar dados de alta.
obras especializadas
Artículo 156 Bis

Impuesto sobre hospedaje a través de intermediarios
Se reforma este artículo, acorde a la reforma laboral del
año 2021, para indicar la obligación de informar cuando Artículo 164
se contraten o subcontraten servicios especializados o
de ejecución de obras especializadas, bajo los El artículo en comento indica que, tratándose de
siguientes términos: servicios de hospedaje, en la prestación de alojamiento
o albergue temporal de personas a cambio de una
contraprestación, en departamentos y casas (total o

parcialmente), el facilitador, promotor, intermediario,
●● Presentar aviso dentro de los 10 días siguientes administrador, propietario, o quien cobre las
a aquel en que se celebre o se modifique el contraprestaciones, es quien calculará el impuesto
contrato correspondiente. aplicando la tasa del 5%, debiéndolo pagar a más
tardar el día quince de cada mes mediante una sola
●● Deberá adjuntarse el contrato (en original o declaración por el total de las contraprestaciones
copia certificada), informando el número de percibidas en el mes inmediato anterior.

Los propietarios de los inmuebles se considerarán Por último, se dice que este aprovechamiento se podrá
como obligados solidarios en el entero del impuesto. destinar de manera preferente al mantenimiento de la
infraestructura de la Ciudad de México. No obstante,
los términos “preferente” e “infraestructura de la Ciudad
de México”, además de subjetivos, dejan totalmente al
Nuevo aprovechamiento - 2% facilitación de arbitrio de la autoridad su utilización.
entregas (aplicaciones digitales)
Como se puede observar, este aprovechamiento tiene
Artículo 37 Ter vicios que llevan a su muy probable inconstitucionalidad.
Se crea un nuevo aprovechamiento para las personas

físicas o morales que realicen actividades de
intermediación, promoción o de facilitación digital a Incremento de multas
través de la operación y/o administración de aplicaciones
y/o plataformas informáticas que permita a los usuarios Capítulo de las infracciones y sanciones
contactar con terceros oferentes de bienes, para la
entrega o recepción de paquetes, alimentos, víveres o También, como era de esperarse, después de observar
cualquier tipo de mercancía en territorio de la Ciudad de la tendencia de las modificaciones antes mencionadas,
México, mismo que deberán pagar mensualmente por las sanciones (multas) a las infracciones fiscales se
el uso y/o explotación de la infraestructura de la incrementan, en su mayoría, en un 5%.
Ciudad de México.
Este aprovechamiento corresponde al 2% sobre el total

de las comisiones o tarifas (antes de impuestos) que Subsidio a la tenencia - 100% a vehículos hasta
cobren por cada intermediación y/o promoción y/o $250,000.00
facilitación señalada.
Artículo Noveno Transitorio
Se establece que este aprovechamiento es intransferible
y no estará sujeto a traslación, ni deberá incluirse en el Según el Artículo Noveno Transitorio, a más tardar el 17
costo total a cargo del usuario, ni cobrarse a los terceros de enero de 2022, la Jefa de Gobierno debe emitir un
oferentes o a cualquier otro tercero que realice la Acuerdo de Carácter General de Subsidio al Impuesto
entrega de paquetes, alimentos, víveres o cualquier tipo sobre Tenencia o Uso de Vehículos para los tenedores
de mercancía. (Situación que parece totalmente o usuarios, aplicable a las siguientes personas y bajo
incongruente e ingenua). las bases que también se resumen a continuación:

Se indica que: “entre los que no son sujetos de este
Aprovechamiento, se encuentran las personas físicas y
morales que sólo realicen la entrega de los productos, I. Personas físicas, o
paquetería y/o mensajería, ni los terceros repartidores”
y que “tampoco son sujetos de este Aprovechamiento II. Personas morales sin fines de lucro,
las personas físicas y morales que directamente según su objeto social.
administren la oferta y entrega de los bienes que
comercialicen”. La disposición no aclara qué otros no
son sujetos.

●● El porcentaje de subsidio a aplicar será del 100% en vehículos de hasta $250,000.00,
indicándose los siguientes requisitos, principalmente:
–– Estar al corriente en el pago del impuesto sobre tenencia derivado de la Ley del Impuesto
sobre Tenencia o Uso de Vehículos federal o del local, según corresponda.
–– Al momento de aplicar el subsidio citado, se cubran los derechos de refrendo por placas de
matrícula.
–– Que el valor del vehículo, incluyendo el impuesto al valor agregado (IVA), una vez aplicado
el factor de depreciación, no exceda de $250,000.00.
III, El subsidio previsto en este Acuerdo se aplicará también a personas físicas o morales sin fines
de lucro, tenedoras o usuarias de vehículos nuevos que sean adquiridos durante el ejercicio
fiscal 2022, cuando el valor del vehículo de que se trate, incluyendo el impuesto al valor
agregado, sea de hasta $250,000.00.
IV. Este subsidio se aplicará únicamente del 1 de enero al 31 de marzo de 2022 (y hasta el 31 de
diciembre de 2022, tratándose de vehículos nuevos, pero el pago deberá realizarse dentro de los 15
días hábiles siguientes al hecho generador).

Académico de la Facultad
Socio Director de la firma
Santinelli y Asociados, S.C.
www.santinelli.com.mx

Contribuciones Estatales
Modificaciones al Código Fiscal
de la Ciudad de México 2022
Vicente Velázquez Meléndez
Estimados lectores, como cada año, nos permitimos comentar

para ustedes los cambios más relevantes aplicables en la
Ciudad de México en materia fiscal; ya que es importante estar
al tanto de estas modificaciones para aplicarlas en el desarrollo
de nuestras actividades profesionales. Lo anterior, según
la Ley de Ingresos y las reformas al Código Fiscal de la
Ciudad de México para 2022, publicadas el pasado 30 de
diciembre de 2021, en la Gaceta Oficial de la Ciudad de México.
Por lo tanto, iniciamos con lo siguiente.
Publicaciones en la Gaceta Oficial
Para este año, se menciona que los sistemas informáticos que habiliten las autoridades para la
gestión de las obligaciones fiscales, se considerarán un medio formal de comunicación entre
la autoridad fiscal y los contribuyentes.
Ajuste de cantidades
Se establece, para 2022, que para el pago de los créditos fiscales y sus accesorios, cuando el
importe total a pagar se refleje en fracciones de la unidad monetaria, se ajustarán hasta
cuarenta y nueve centavos al peso inferior y a partir de cincuenta centavos al peso superior.
Devolución de cantidades pagadas indebidamente
Se deroga el párrafo en donde se mencionaba que la devolución podía realizarse mediante

cheque nominativo para abono en cuenta del contribuyente o pagos referenciados en las
ventanillas bancarias de las instituciones financieras, a partir de ahora, los pagos se harán vía
transferencia.

Nuevo supuesto para dictaminarse Registro para dictaminar
Para 2022, se modifican los supuestos para estar Una vez otorgado el registro para formular dictámenes,
obligados a dictaminarse en la Ciudad de México, como el contador público deberá comprobar ante la Secretaría
sigue: de Administración y Finanzas de la Ciudad de México,
para su renovación y activación dentro de los tres
primeros meses del año en que pretenda presentar
avisos o dictámenes, que es socio activo de Colegio
●● En materia de impuesto predial, se debieron Profesional y presentar constancia de cumplimiento de
tener inmuebles con valor catastral superior a la Norma de Educación Profesional Continua (NEPC),
$32,021,462.00. expedida por dicho Colegio, o constancia de que
sustentó y aprobó el examen correspondiente ante la
●● Para hospedaje, que hayan obtenido ingresos autoridad fiscal.
por más de $12,337,299.00.
●● Para efectos del impuesto sobre nóminas, 150

trabajadores en promedio mensual. Facultades de la autoridad
●● Derechos por el suministro de agua, 300 m3 en Las autoridades competentes, a fin de determinar la
promedio, en uso no doméstico. existencia de créditos fiscales, dar las bases de su
liquidación, cerciorarse del cumplimiento a las
●● Derechos de descarga a la red de drenaje, no disposiciones que rigen la materia y comprobar
hay parámetro, todos se dictaminan. infracciones a las mismas, así como para detectar
hechos posiblemente constitutivos de delitos y para
proporcionar información a otras autoridades fiscales,
estarán facultadas para, en forma indistinta, sucesiva o
Sanciones conjunta, proceder a tomar acciones en contra de los
Modificaciones al Código Fiscal de la Ciudad de México 2022
contribuyentes.
A las personas obligadas al dictamen y que no lo hagan,
les aplican las siguientes sanciones:
Sanciones al contador que dictamina
●● De $30,867.00 a $77,166.00, por no presentar

el aviso para dictaminar.
●● Cuando el contador público registrado (CPR)
●● De $27,780.00 a $69,447.00, por no presentar no informe de su cambio de domicilio fiscal a la
el dictamen. autoridad competente, la suspensión de su
registro para dictaminar será de un año para la
primera ocasión y dos años para la segunda.
Avalúo catastral
Respecto al valuador que no se ajuste a los lineamientos En el caso de que las personas antes citadas no
para hacer un avalúo catastral, le aplica una multa de cumplan con las disposiciones establecidas, se les
hasta $1,300,371.00. impondrán multas contempladas en el artículo 479 del
Código en comento, que van de 26,314 pesos a 78,940
pesos.

Invitación a contribuyentes una liga de acceso, usuario y contraseña, o cualquier
método que se emplee para poder ingresar a la
La Secretaría de Administración y Finanzas de la Ciudad transmisión del evento; la tasa aplicable será del 8% al
de México podrá realizar invitación a los contribuyentes, valor de los espectáculos.
a efecto de que conozcan su situación fiscal en materia
de contribuciones locales y en su caso aclaren datos
ante las oficinas autorizadas o a través de medios
electrónicos. Servicios especializados o de ejecución de
obras especializadas
Una vez que el contribuyente esté informado de su
situación fiscal podrá, en caso de que lo estime Las personas físicas o morales que contraten o
procedente, exhibir en el plazo que establezca dicha subcontraten servicios especializados o de ejecución
Secretaría, las documentales que considere necesarias de obras especializadas proporcionados por un
para desvirtuar las irregularidades que motivaron la contratista, en términos de la normatividad aplicable,
invitación, así como cubrir los adeudos correspondientes. aun cuando la erogación por concepto de remuneración
al trabajo personal subordinado se realice por conducto
No se considerará que las autoridades fiscales inician el de otra persona, deberán presentar ante la Secretaría
ejercicio de sus facultades de comprobación, cuando se mencionada un aviso, dentro de los 10 días siguientes
realicen las acciones a que se refiere este punto, a aquel en que se celebre dicho contrato o se realicen
pudiendo ejercerlas en cualquier momento. modificaciones al mismo. En caso de no presentarlo,
aplica una multa de hasta $9,884.00.
Descuentos en pago del impuesto predial

Impuesto sobre nóminas
Los contribuyentes que paguen el impuesto predial en
forma anual tendrán derecho a una reducción del 8% Los contribuyentes del impuesto sobre nóminas

cuando el pago de los seis bimestres se efectúe en el deberán formular declaraciones, y en caso de errores
mes de enero del año que se cubra; y de 5% si el pago en las mismas, presentar declaraciones
se realiza en febrero. complementarias, aun cuando no hubieren realizado las
erogaciones en el periodo de que se trate, hasta en
tanto no presenten el aviso de baja del padrón o de
suspensión temporal de actividades.
Espectáculo público
Cuando la autoridad fiscal detecte inconsistencias en
Se considera espectáculo público todo acto, función, los datos contenidos en las declaraciones de los
diversión o entretenimiento al que tenga acceso el contribuyentes, podrá emitir un aviso de confirmación
público, el cual puede ser de manera presencial o de datos, aclaración, rectificación o ajuste, a través del
transmitido en vivo a través de medios digitales, y se sistema informático establecido para la gestión de este
cubra una cuota de acceso, entrada, donativo, impuesto, de conformidad con las reglas de operación
cooperación o cualquier otro concepto, ya sea que para tal efecto emita la citada Secretaría. Los
directamente o por un tercero. contribuyentes que reciban dicho aviso, podrán
atenderlo, así como presentar las declaraciones
Tratándose de eventos a través de medios digitales, se complementarias que resulten y realizar el entero de las
considerarán como tales, aquellos cuya transmisión diferencias correspondientes en los plazos establecidos
se haga en vivo o en directo en el territorio de la Ciudad en las reglas de operación.
de México y por el cual se realice un pago para obtener

Las declaraciones y pagos que se lleven a cabo por motivo del aviso mencionado se considerarán como declaraciones
complementarias, en términos del artículo 70 del Código Fiscal de la Ciudad de México.
Sujetos obligados al pago del impuesto sobre tenencia
Están obligadas al pago del impuesto establecido en este Capítulo, las personas físicas y las morales, tenedoras o
usuarias de los vehículos, siempre que su domicilio se encuentre en la Ciudad de México, quienes deberán obtener
la expedición de las placas de circulación para dichos vehículos ante las autoridades competentes.
En caso de no contar con domicilio para los efectos señalados, se deberá considerar el establecido en el Código,
como sigue:
Domicilio en la Ciudad de México
Para personas físicas
●● Local en que se encuentre el negocio,
●● Si operan en la vía pública, su casa habitación en la Ciudad de México,
●● Si tienen bienes en la Ciudad de México, en donde estén los bienes,

o
●● En donde tengan el asiento principal de sus actividades.
Para personas morales
●● Donde esté la administración principal en la Ciudad de México,
●● El local en donde realicen sus actividades,
●● El lugar de la sucursal o agencia, o
●● En donde se realice el hecho generador de la obligación fiscal.

Infracciones por no cumplir con la Plataformas
disposición antes citada
Las personas físicas o morales que operen, utilicen y/o
Aplica una multa de $521.00 a $911.00, por no obtener administren aplicaciones y/o plataformas informáticas
las placas de circulación ante las autoridades que para el control, programación y/o geolocalización en
correspondan. dispositivos fijos o móviles, a través de las cuales los
usuarios puedan contratar la entrega de paquetería,
alimentos, víveres o cualquier tipo de mercancía con
entrega en el territorio de la Ciudad de México, siempre
Impuesto por la prestación de servicios de que actúen con carácter de intermediarias, promotoras
hospedaje o facilitadoras, deberán pagar mensualmente por
concepto de aprovechamiento por el uso y explotación
Tratándose del servicio de hospedaje prestado mediante de la infraestructura de la Ciudad de México el 2% del
la utilización de departamentos y casas, el facilitador, cobro total antes de impuestos por cada entrega
promotor, intermediario, administrador, propietario, o realizada.
quien cobre las contraprestaciones por los servicios de
hospedaje, calculará el impuesto aplicando la tasa del
5%, debiéndolo pagar a más tardar el día quince de
cada mes mediante una sola declaración, por el total Disposiciones transitorias
de las contraprestaciones percibidas en el mes
inmediato anterior, en las formas y medios que para tal Se menciona que sigue vigente la exención en el pago
efecto establezca la Secretaría de Administración y del impuesto sobre tenencia o uso de vehículos, siempre
Finanzas de la Ciudad de México. que se trate de vehículos de uso particular o de
propiedad de personas morales sin fines de lucro y su
Los propietarios de los inmuebles donde se presten valor no rebase $250,000.00, incluyendo el impuesto
servicios de hospedaje en la Ciudad de México, se al valor agregado (IVA).
considerarán como obligados solidarios en el entero del

impuesto.
Deseamos a nuestros lectores y amigos que en

este fin del año 2021 hayan pasado unas agradables
Incremento en tarifas fiestas decembrinas en reunión familiar y que 2022
sea de éxito para todos.
Respecto a las tarifas por el suministro de agua y otras
más aplicables al cálculo de contribuciones en la Ciudad
de México, se incrementan en un 5%.

Catedrático de la Facultad
Socio Director del Despacho
Velázquez y Asociados, S.C.
y de la Academia de Capacitación Fiscal
y de Negocios, S.C.

Jurisprudencias, Tesis y Criterios
Aplicación retroactiva de la jurisprudencia
Humberto Cruz Hernández
I. Introducción
El artículo 217 de la Ley de Amparo Reglamentaria de los artículos 103 y 107

de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (Ley de Amparo),
publicada en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 2 de abril de 2013,
señala que la jurisprudencia en ningún caso tendrá efecto retroactivo en
perjuicio de persona alguna y, si bien es cierto que la jurisprudencia no es ley,
dicha norma jurídica coincide con el artículo 14 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), el cual señala que a ninguna ley se
dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna.
La retroactividad de la jurisprudencia es un tema controvertido que ha sido

debatido en la doctrina, en algunos casos teniendo opiniones encontradas,
tanto en países cuyos sistemas jurídicos provienen del Derecho Romano
como también en aquellos del Common Law, toda vez que se ha debatido la
naturaleza jurídica de la jurisprudencia como fuente formal o material del
Derecho.
Cuando una norma jurídica establecida en Ley es derogada, el legislador

decide si así lo menciona expresamente, ya sea como parte del Decreto o en
artículos transitorios, o bien, de manera tácita, lo cual tiene lugar cuando la
norma jurídica sigue existiendo en el texto de ley pero se carece de elementos
para su aplicación.
Existen casos en los cuales los argumentos que soportan el amparo se

encuentran basados en una jurisprudencia que durante el proceso ha sido
superada por la emisión de una jurisprudencia por contradicción de criterios y
ante esas situaciones se ha cuestionado la lesión a la seguridad jurídica
debido a que el nuevo criterio debe ser aplicado. Los tribunales de menor
nivel jerárquico respecto de quien emitió la jurisprudencia por contradicción
de criterios tienen la obligación de aplicar el nuevo criterio.
En este contexto, a continuación, se presentan aspectos generales respecto

a la aplicación retroactiva de la jurisprudencia.

II. Marco jurídico b) Que la diferencia de criterios emitidos en
tales ejecutorias se presente en sus
Como se señaló anteriormente, el artículo 217 de la Ley procesos interpretativos, consideraciones
de Amparo indica que la “jurisprudencia” en ningún caso o razonamientos jurídicos.
tendrá efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna,
y a pesar de que la jurisprudencia no es ley porque sólo
es una interpretación de ésta, dicha disposición coincide
con el artículo 14 de la CPEUM. Al resolverse una contradicción de criterios, el órgano
correspondiente podrá acoger uno de los criterios
La jurisprudencia por “contradicción de criterios”,1 antes discrepantes, sustentar uno diverso, declararla
conocida como “contradicción de tesis”, es salvaguardar inexistente o sin materia. La resolución que decida la
la seguridad jurídica ante criterios opuestos y persigue contradicción de criterios no afectará las situaciones
realizar la función unificadora de la interpretación del jurídicas concretas de los juicios en los cuales se hayan
orden jurídico nacional. dictado las sentencias que sustentaron los criterios
contendientes.
Para que exista dicha contradicción de criterios se
deben cumplir los siguientes requisitos: Ante un nuevo criterio, es necesario evaluar si debe
aplicarse a los casos que tengan su origen a partir de su
emisión (prospective overruling), o bien, también a los
que hayan ocurrido cuando se encontraba vigente el
a) La presencia de dos o más ejecutorias en criterio que se abandona y en los cuales aún no se tiene
las que se adopten criterios jurídicos una sentencia definitiva (retroactive overruling).
discrepantes sobre un punto de derecho
independientemente de que las cuestiones Respecto a ello, Marina Gascón Abellán señala que la
fácticas que lo rodean no sean exactamente tesis retroactive overruling se vincula a la “teoría
iguales, ya que es suficiente que los declarativa” de la decisión judicial, en la que se
criterios jurídicos se opongan, debiendo considera que los jueces al resolver los casos no crean
ponderar que esa variación o diferencia no un nuevo derecho, sino que verifican y declaran el ya
incida o sea determinante para el problema existente, teniendo como consecuencia que se aplique
jurídico,2 y el nuevo criterio retroactivamente. Por otra parte,
puntualiza que en la tesis prospective overruling se
vincula a la “teoría creativa” de la decisión judicial, en la
cual el poder del juez para decidir sobre la eficacia
temporal de la norma jurídica de ninguna manera es
visto como una usurpación al Poder Legislativo, sino

como un aspecto normal de las facultades que tiene.3
1 Conforme a la reforma a la Ley de Amparo, publicada en el DOF

el 7 de junio de 2021.
2 Al respecto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de
la Nación (SCJN) ha señalado que debe tratarse de aspectos
meramente secundarios o accidentales que, al final, en nada
modifican la situación examinada por los órganos judiciales
relativos, sino que tan sólo forman parte de la historia procesal del
asunto de origen. En este s entido, si las cuestiones fácticas
siendo parecidas influyen en las decisiones de los órganos de
amparo, ya sea porque se construyó el criterio jurídico partiendo
de dichos elementos particulares o la legislación aplicable da una
solución distinta a cada uno de ellos, la contradicción de tesis no
puede configurarse, en tanto no podría arribarse a un criterio
único ni tampoco sería posible sustentar jurisprudencia por cada
problema jurídico resuelto, toda vez que ello conllevaría una
revisión de los juicios o recursos fallados por los Tribunales
Colegiados de Circuito, ya que si bien las particularidades pueden
dilucidarse al resolver la contradicción de criterios, ello es viable 3 Gascón, Marina. El Precedente en la Suprema Corte de Justicia
cuando el criterio que prevalezca sea único y aplicable a los de la Nación. Centro de Estudios Constitucionales SCJN. México,
razonamientos contradictorios de los órganos participantes. 2018, páginas 228 - 229.

En este contexto, a continuación, se mencionan 5. La aplicación del nuevo criterio puede
diversos aspectos que destacan en los precedentes en realizarse a hechos originados antes o
materia de la aplicación retroactiva de la jurisprudencia: después de su surgimiento, en tanto haya
acontecido durante la vigencia de la norma o
no exista una interpretación contraria a la
aplicada.
1. La jurisprudencia tiene el carácter de una
norma general, porque constituye una fuente 6. La aplicación retroactiva de la jurisprudencia
relevante para el derecho, en virtud de que presupone la existencia de otra previa que
permite tanto a gobernantes como a interprete “la misma hipótesis jurídica” que la
gobernados, conocer la forma en que opera nueva y la modifique o la sustituya mediante
el sistema jurídico a través del entendimiento los mecanismos formales.
no sólo de reglas relevantes, sino de los
principios implicados y perseguidos por el 7. La jurisprudencia puede aplicarse a los actos
derecho. o hechos jurídicos ocurridos con anterioridad
a que cobre vigencia, siempre y cuando ello
2. A través de la jurisprudencia, se refleja un no conlleve un efecto retroactivo en perjuicio
criterio uniforme de interpretación de las personas, lo cual sucede en los
jurisdiccional y aplicación de las normas siguientes supuestos:5
jurídicas al estudiar aspectos que el
legislador no precisó, esto es, por regla a) Al inicio de un juicio o procedimiento
general tiene como fin establecer el alcance existe una jurisprudencia aplicable
o significado de la ley o norma general, pero directamente a alguna de las cuestiones
no es una norma nueva, sino que sólo jurídicas relevantes para la interposición,
establece el verdadero alcance de una tramitación, desarrollo y resolución del
norma previamente existente. asunto jurisdiccional;
3. Una vez que una tesis de jurisprudencia se b) Antes de emitir la resolución

considera de aplicación obligatoria, los jurisdiccional respectiva, se emite una
órganos jurisdiccionales deben apegarse a jurisprudencia que supera, modifica o
su sentido, sin que puedan cuestionar su abandona ese entendimiento del
contenido o proceso de integración, pues sistema jurídico, y
ello es propio del órgano que emitió el criterio
vinculante. c) La aplicación del nuevo criterio
jurisprudencial impacta de manera
4. Para que se genere la aplicación retroactiva directa la seguridad jurídica de los

de la jurisprudencia, debe existir una justiciables.
jurisprudencia anterior de la cual derive el
derecho adquirido de manera previa a la
aplicación de la nueva, sin que pueda
admitirse que el hecho de afectar simples
expectativas de derecho se traduzca en
perjuicio para el justiciable.4
5 Jurisprudencia PC.I.L. J/56 L (10a.). IRRETROACTIVIDAD DE LA

JURISPRUDENCIA. LA APLICACIÓN DE LA DIVERSA 2a./J.
52/2014 (10a.) A LOS ASUNTOS INICIADOS CON
4 Jurisprudencia PC.IV.L. J/3 K (10a.). JURISPRUDENCIA. SU ANTERIORIDAD A SU VIGENCIA, NO VIOLA ESE PRINCIPIO.
APLICACIÓN RETROACTIVA. Décima Época. Pleno en materia Décima Época. Pleno en materia de Trabajo del Primer Circuito.
de Trabajo del Cuarto Circuito. Gaceta del Semanario Judicial de Gaceta del Semanario Judicial de la Federación. Libro 71, Octubre
la Federación. Libro 30, Mayo de 2016, Tomo III, página 2094. de 2019, Tomo III, página 2947.

Cabe señalar que conforme al Artículo Décimo Transitorio del Decreto por el que se expide la Ley Orgánica del Poder
Judicial de la Federación y la Ley de Carrera Judicial del Poder Judicial de la Federación y se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones del Poder Judicial de la Federación, publicado en el DOF del 7 de junio de 2021, las
jurisprudencias que se hubieran emitido antes de la entrada en vigor de dicho Decreto, el 8 de junio de 2021,
mantendrán su obligatoriedad, salvo que sean interrumpidas en los términos que se prevén en el artículo 228 de la
Ley de Amparo al momento de la interrupción.
III. Comentarios finales
El tema abordado es muy amplio y controvertido, por lo que debe ser analizado
cuidadosamente cada caso en particular en el marco de los Derechos Humanos, así como
con el principio de seguridad jurídica y la irretroactividad de la jurisprudencia, conforme al
artículo 217, último párrafo de la Ley de Amparo.

Autor de diversas obras
y artículos especializados en materia fiscal
humbertocruzhernandez@gmail.com
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de la Facultad de Contaduría
y Administración / Universidad
Nacional Autónoma de México
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Coordinador: L.C.C., E.F. y M.A.C. José Padilla Hernández

A la mitad del camino
Georgina Ivonne Ramírez Esquivel
Cuando la llamada “Cuarta Transformación (4T)” tomó el poder,

dejó en claro que los tres primeros años no habría aumento de
impuestos o de sus tasas, y tampoco habría nuevos gravámenes.
Se han cumplido ya tres años de dicho periodo, y la segunda
mitad del mandato presidencial se presenta con varios cambios
de fondo y forma en materia tributaria a nivel estatal, en el
caso de la Ciudad de México, a nivel federal, e incluso
sugerencias a nivel internacional, como es el caso de la reforma
eléctrica.
Todo lo anterior generó un agitado cierre de año 2021 y, peor

aún, un inquietante inicio para 2022 en materia de impuestos.
Vienen modificaciones en materia de comprobantes fiscales digitales por Internet, cambio de

versión y aumento de requisitos, mientras que la Carta Porte es el ojo del huracán, pues las
últimas modificaciones a dicho documento se efectuaron el pasado 29 de diciembre; el Régimen
Simplificado de Confianza (RESICO) llega para sustituir paulatinamente al Régimen de
Incorporación Fiscal (RIF), lo que no ha sido del agrado de muchos sectores; también está la
ampliación de las facultades de la autoridades, como el embargo de cuentas bancarias vía
buzón tributario o la reducción de plazos si los contribuyentes deben presentar información o
ampliación de plazo cuando el Servicio de Administración Tributaria (SAT) dé respuesta a los
contribuyentes, como tratándose de las devoluciones; otro tema que ha causado revuelo es el
del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) para los mayores de edad; y también está
el aumento del impuesto especial sobre producción y servicios (IEPS) en refrescos y gasolinas.
En fin, hay una serie de cuestiones que dan mayor fuerza a la recaudación tributaria.
Adicional a lo anterior, en el caso de la Ciudad de México, nos encontramos con el impuesto del
2% al reparto de comida a través de plataformas digitales, el 2% a los espectáculos vía
streaming, y el 5% a los intermediarios de servicios de hospedaje, sin olvidar que igualmente
se vigilará que los autos comprados en 2022 sean emplacados en esta entidad, luego de que
existen problemas por no recaudar las multas o tenencia de los que tienen placas de otros
estados.

Afine su bolsillo el amable lector, si esto le parece poco, Como puede observar, 2022 no se ve nada bien, se
pues, además, la inflación rondaba ya en los 7.45%, siente complicado en materia económica, financiera
según el Instituto Nacional de Estadística y Geografía y fiscal, quizás los empresarios deberán reinventarse
(INEGI), para la primera quincena de diciembre, y los para sostener una difícil economía, una hacienda
productos de la canasta básica aumentaron en algunos hambrienta y una pandemia sin final todavía.
casos hasta en un 300% con respecto al mismo periodo
del año anterior. Aun así, hay que seguir adelante y de pie, pues no
podemos detenernos a la mitad del camino, hay que
Por supuesto que la pandemia también tiene mucha continuar hasta el final y esperar que la situación
relación con este tema, pues se han retrasado o económica mejore.
ralentizado los procesos en las cadenas productivas a
nivel mundial y escasean bienes que son base para ¡Hasta la próxima!
otras cadenas, siendo el caso más sonado el de los
automóviles.
Respecto al salario mínimo se aprobó un aumento de

30 pesos, lo que en porcentaje es un 22%, y sin lugar a
dudas, nos puede llevar a una carrera de espiral
inflacionaria, sube el salario y suben los productos, por
lo que habrá que elevar igualmente los precios de L.C. y M.C. Georgina Ivonne Ramírez Esquivel
bienes y servicios para tratar de compensar este Catedrática de la Facultad
aumento y de nuevo generar una inflación. de Contaduría y Administración
Asimismo, tome en cuenta que la tasa de referencia ha Coordinadora de sección de Consultorio Fiscal
estado aumentando, es decir, que si usted toma un Asesor fiscal independiente
préstamo en los bancos, ya sea a través del uso de su ginagire@gmail.com
tarjeta o persona, entre más alta sea la tasa de
referencia más alta será también la tasa que se debe
pagar por el préstamo obtenido.
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Dudas o sugerencias con relación a nuestras revistas:
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Salarios mínimos profesionales
Vigentes a partir del 1 de enero de 2022
Pesos diarios Área geográfica

Oficio Zona Libre de Oficio
número Resto del número
Profesiones, oficios y trabajos especiales la Frontera
país**
Norte*
1 Albañilería, oficial de 260.34 199.42 1
2 Boticas, farmacias y droguería, dependiente(a) de mostrador en 260.34 176.28 2
3 Buldozer y/o traxcavo, operador(a) de 260.34 208.91 3
4 Cajero(a) de máquina registradora 260.34 179.34 4
5 Cantinero(a) preparador de bebidas 260.34 183.01 5
6 Carpintero(a) de obra negra 260.34 199.42 6
7 Carpintero(a) en la fabricación y reparación de muebles, oficial 260.34 196.14 7
8 Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, fondas y demás establecimientos de preparación y ven- 260.34 201.95 8
ta de alimentos
9 Colchones, oficial en fabricación y reparación de 260.34 184.82 9
10 Colocador(a) de mosaicos y azulejos, oficial 260.34 195.44 10
11 Construcción de edificios y casas habitación, yesero(a) en 260.34 186.12 11
12 Cortador(a) en talleres y fábricas de manufactura de calzado, oficial 260.34 181.24 12
13 Costurero(a) en confección de ropa en talleres o fábricas 260.34 179.08 13
14 Costurero(a) en confección de ropa en trabajo a domicilio 260.34 183.78 14
15 Chofer acomodador(a) de automóviles en estacionamientos 260.34 187.34 15
16 Chofer de camión de carga en general 260.34 203.52 16
17 Chofer de camioneta de carga en general 260.34 197.75 17
18 Chofer operador(a) de vehículos con grúa 260.34 190.22 18
19 Draga, operador(a) de 260.34 210.84 19
20 Ebanista en fabricación y reparación de muebles, oficial 260.34 198.97 20
21 Electricista instalador(a) y reparador(a) de instalaciones eléctricas, oficial 260.34 195.44 21
22 Electricista en la reparación de automóviles y camiones, oficial 260.34 197.34 22
23 Electricista reparador(a) de motores y/o generadores en talleres de servicio, oficial 260.34 190.22 23
24 Empleado(a) de góndola, anaquel o sección en tienda de autoservicio 260.34 175.77 24
25 Encargado(a) de bodega y/o almacén 260.34 182.04 25
26 Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) en 260.34 185.67 26
27 Fogonero(a) de calderas de vapor 260.34 191.61 27
Cuadros de información permanente
28 Gasolinero(a), oficial 260.34 179.08 28

29 Herrería, oficial de 260.34 192.92 29
30 Hojalatero(a) en la reparación de automóviles y camiones, oficial 260.34 196.14 30
31 Jornalero(a) agrícola 260.34 195.43 31
32 Lubricador(a) de automóviles, camiones y otros vehículos de motor 260.34 180.44 32
33 Manejador(a) en granja avícola 260.34 173.86 33
34 Maquinaria agrícola, operador(a) de 260.34 200.41 34
35 Máquinas para madera en general, oficial operador(a) de 260.34 191.61 35
36 Mecánico(a) en reparación de automóviles y camiones, oficial 260.34 205.96 36
37 Montador(a) en talleres y fábricas de calzado, oficial 260.34 181.24 37
38 Peluquero(a) y cultor(a) de belleza 260.34 187.34 38
39 Pintor(a) de automóviles y camiones, oficial 260.34 192.92 39

40 Pintor(a) de casas, edificios y construcciones en general, oficial 260.34 191.61 40
41 Planchador(a) a máquina en tintorerías, lavandería y establecimientos similares 260.34 179.34 41
42 Plomero(a) en instalaciones sanitarias, oficial 260.34 191.95 42
43 Radiotécnico(a) reparador(a) de aparatos eléctricos y electrónicos, oficial 260.34 198.97 43
44 Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros establecimientos de hospedaje 260.34 175.77 44
45 Refaccionaria de automóviles y camiones, dependiente(a) de mostrador en 260.34 182.04 45
46 Reparador(a) de aparatos eléctricos para el hogar, oficial 260.34 189.50 46
47 Reportero(a) en prensa diaria impresa 387.09 387.09 47
48 Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria impresa 387.09 387.09 48
49 Repostero(a) o pastelero(a) 260.34 199.42 49
50 Sastrería en trabajo a domicilio, oficial de 260.34 200.41 50
51 Secretario(a) auxiliar 260.34 205.55 51
52 Soldador(a) con soplete o con arco eléctrico 260.34 197.34 52
53 Tablajero(a) y/o carnicero(a) en mostrador 260.34 187.34 53
54 Tapicero(a) de vestiduras de automóviles, oficial 260.34 190.22 54
55 Tapicero(a) en reparación de muebles, oficial 260.34 190.22 55
56 Trabajador(a) del hogar 260.34 187.92 56
57 Trabajador(a) social, técnico(a) en 260.34 222.67 57
58 Vaquero(a) ordeñador a máquina 260.34 175.77 58
59 Velador(a) 260.34 179.08 59
60 Vendedor(a) de piso de aparatos de uso doméstico 260.34 183.78 60
61 Zapatero(a) en talleres de reparación de calzado, oficial 260.34 181.24 61
*/ Área geográfica de la Zona Libre de la Frontera Norte integrada por los municipios que hacen frontera con Estados Unidos de Norteamérica: Ensenada,
Playas de Rosarito, Mexicali, Tecate, Tijuana, San Quintín y San Felipe, en el Estado de Baja California; San Luis Río Colorado, Puerto Peñasco,
General Plutarco Elías Calles, Caborca, Altar, Sáric, Nogales, Santa Cruz, Cananea, Naco y Agua Prieta, en el Estado de Sonora; Janos, Ascensión, Juárez,
Práxedis G. Guerrero, Guadalupe, Coyame del Sotol, Ojinaga y Manuel Benavides, en el Estado de Chihuahua; Ocampo, Acuña, Zaragoza, Jiménez,
Piedras Negras, Nava, Guerrero e Hidalgo, en el Estado de Coahuila de Zaragoza; Anáhuac, en el Estado de Nuevo León; y Nuevo Laredo, Guerrero, Mier,
Miguel Alemán, Camargo, Gustavo Díaz Ordaz, Reynosa, Río Bravo, Valle Hermoso y Matamoros, en el Estado de Tamaulipas.
**/ Área geográfica del resto del país, integrado por el resto los municipios del país y las demarcaciones territoriales de la Ciudad de México que confor-
man la República Mexicana.
Fuente: Diario Oficial de la Federación del 8 de diciembre de 2021.

y de la Facultad de Derecho de la
Universidad Nacional Autónoma de México
Socio del Despacho Alevaldi Asesores
Consultor independiente

Consultorio Fiscal No. 777

112

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L

a Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) dio a conocer el

Se otorga el permiso de reproducir el contenido de la revista

Mtro. Tomás Humberto Rubio Pérez

Reformas fiscales federales 2022 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

Reformas fiscales Ciudad de México 2022. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

Modificaciones al Código Fiscal de la Ciudad de México 2022 . . . . . . . 99

Jurisprudencias, Tesis y Criterios

Aplicación retroactiva de la jurisprudencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104

Los Síndicos Opinan

A la mitad del camino . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

Cuadros de Información Permanente

Cuadros de información permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

PRECIO DE SUSCRIPCIÓN Registro Contable de Efectos Fiscales

Pionera y líder en su género, Consultorio Fiscal celebra, específicamente en

Es pertinente reconocer la labor del equipo de trabajo de esta revista: comité

Así, pues, estimado lector, para nosotros es un honor compartir el regocijo y

Mtro. Tomás Humberto Rubio Pérez

Sergio Santinelli Grajales

A continuación, se presentan las principales reformas fiscales

Como es nuestra costumbre, sólo se mencionan las disposiciones

Ley de Ingresos de la Federación (LIF)

Primeramente, presentamos las principales disposiciones que contempla el

Dichas disposiciones prácticamente son las mismas que estuvieron en vigor en el

Consultorio Fiscal No. 777 6

Ingreso 2022 Porcentaje 2021 Porcentaje Diferencia

Impuestos 3,944,520.6 56% 3,533,031.1 56% 11.65%

Derechos y otros 651,862.1 9% 547,187.7 9% 19.13%

Financiamientos 915,615.2 13% 756,789.6 12% 20.99%

Total 7,088,250.3 100% 6,295,736.2 100% 12.59%

Endeudamiento neto interno por 850 mil millones de pesos

Reformas fiscales federales 2022

7 Facultad de Contaduría y Administración

En los casos de prórroga para el pago de créditos fiscales, se causarán recargos:

I. Al 0.98 por ciento mensual sobre los saldos insolutos.

b) Tratándose de pagos a plazos en parcialidades de más de 12 meses y hasta de 24 meses, la

c) Tratándose de pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses, así como de pagos a

Se reitera la condonación de multas

Estímulos fiscales y exenciones

Consultorio Fiscal No. 777 8

a) Consumo e importación de diésel o biodiésel y sus mezclas

Reformas fiscales federales 2022

9 Facultad de Contaduría y Administración

c) Crédito fiscal por el uso de autopistas de cuota

Consultorio Fiscal No. 777 10

e) Crédito derecho especial sobre minería

f) Deducción adicional del 8% a la enajenación de libros, periódicos y revistas

En materia de exenciones: Reformas fiscales federales 2022

g) Derecho de trámite aduanero - Gas natural

11 Facultad de Contaduría y Administración

Se eliminan beneficios fiscales

Disminuye la tasa de retención sobre intereses - Del 0.97% al 0.08%

Estímulo por los sismos de septiembre de 2017

Donativos a entidades no autorizadas

Cabe aclarar que se debe cumplir con una serie de requisitos.

Consultorio Fiscal No. 777 12

I. Cálculo del impuesto

Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar

Sector económico Porcentaje de IVA

Reformas fiscales federales 2022

Comercio (incluye arrendamiento de bienes muebles) 2.0

Prestación de servicios (incluye restaurantes, fondas, bares y demás

Negocios dedicados únicamente a la venta de alimentos y/o medicinas 0.0

13 Facultad de Contaduría y Administración