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L
a creación de sociedades mercantiles Cualquiera que sea la razón por la cual se crean
responde a dos principales vertientes: una las sociedades mercantiles hay una verdad
de ellas no tiene que ver con el deseo de los indudable para el empresario: el patrimonio de la
particulares para unir recursos y destinarlos a un empresa ya no le es propio, es ahora de un tercero,
negocio por un conjunto de personas, sino con la lo es de una sociedad mercantil. Por ello, adquiere
idea de dar una imagen de formalidad, de relevancia el control de ese patrimonio, la seguridad
estructura, de organización que, en la práctica, jurídica de su tenencia y la regulación de su
no se logra con la actuación de una Persona Física adquisición y enajenación.
como empresario. Supone, para el público, mayor
fortaleza económica, mayor envergadura en la Las formalidades jurídicas y efectos fiscales de la
organización; pero todo ello no necesariamente transmisión de las acciones o partes sociales es el
es la realidad de un negocio. tema de nuestro número. Nuestros colaboradores
hacen un detallado análisis de los tópicos legales de
Los empresarios pequeños o medianos se interesan la creación, control, registro, transmisión y extinción
en la constitución de sociedades mercantiles de acciones o partes sociales, ocupándose no sólo
generalmente por esas situaciones que no son las de las sociedades tradicionalmente conocidas, sino
que la doctrina sugiere para el nacimiento de este de otras aparentemente en desuso que, sin embargo,
tipo de sociedades. Otra razón por la que se forman parte del universo de operaciones en nuestro
constituyen las sociedades mercantiles está país. Nuestros autores analizan también la parte
relacionada con la reglamentación para suministros financiera del movimiento accionario y las
y servicios a Gobierno, que exige, en muchas responsabilidades de pagos de impuestos federales,
ocasiones, la comparecencia de una Persona Moral. así como el dictamen para disminuir el monto de
retenciones del Impuesto Sobre la Renta.
Sin embargo, no hay duda de que existe una nueva
generación de empresarios que efectivamente Como temas diversos, las operaciones virtuales de
busca aliarse con otros empresarios para formar comercio exterior y nuestras secciones de Asesoría
sociedades integradas horizontal o verticalmente, fiscal pública y de Información Permanente, con
para compartir riesgos o para crecer y diversificar su calidad tradicional, conjugan contenidos para
los negocios, evitando que sucumban ante la convertir este número en algo excepcional para leer,
globalización de los grandes consorcios consultar y conservar en tu escritorio escolar o
internacionales. profesional, o en tu mesa de trabajo como profesor.
PORTADA
REPRODUCCIÓN Dr. Juan Ramón de la Fuente
Rector
Se otorga el permiso de reproducir el contenido de la revista Lic. Enrique del Val Blanco MR
Secretario General
para usarlo en materiales didácticos siempre y cuando se preci-
se la fuente de los derechos de autor. Para cualquier uso, debe- Mtro. Daniel Barrera Pérez
Secretario Administrativo
rá solicitarse permiso al Director Editorial.
Dra. Rosaura Ruiz Gutiérrez
Secretaria de Desarrollo Institucional
EDITORIAL
ARTÍCULOS
GLOSA FISCAL
Las contribuciones
(Tercera entrega)
Lic. Joel Marcelino López .................................................................. 29
AGENDA FISCAL
ARTÍCULOS
la Resolución Miscelánea
L.C. Sonia Briones Hernández
E
l 29 de agosto de 2005, fue publicada en el pago con medios electrónicos o cheque nomi-
Diario Oficial de la Federación la Cuarta nativo para tener la deducción de la gasolina.
Modificación a la Resolución Miscelánea y
los puntos más relevantes son los siguientes: 6. En las reglas 3.4.39 y 3.4.40, se menciona lo
que deberá entenderse por “monedero
1. En la regla 2.1.1 se establece lo que deberá electrónico” y las características del mismo.
entenderse por “beneficios empresariales”
para efectos de los tratados internacionales. 7. Se adiciona la regla 11.11 donde se establece
que cuando se tenga el acreditamiento de
2. Se modifica la regla 2.2.3 y se establece que IEPS Diesel Marino, se utilizará en los
será requisito para obtener devolución de desarrollos electrónicos “Crédito IEPS Diesel
IVA por cantidad igual o superior a $25,000.00 Marino” y cuando esta opción no se habilite
contar con la FEA. se reflejará en “otros estímulos”.
3. Se reforma el capítulo 2.28 llamado “Del 8. Adición del capítulo 16 denominado “Del
remate de bienes embargados” y, se especi- decreto por el que se otorgan diversos
fica el procedimiento y los requisitos para par- beneficios fiscales, publicado en el DOF el 26
ticipar en el remate de bienes embargados, de enero de 2005”.
en donde los interesados en la enajenación
de bienes lo podrán realizar por medios elec- 9. En el T ercero T ransitorio se emite el
trónicos en la página del SAT www.sat.gob.mx procedimiento donde se podrá reasignar el
y elegir la opción “SubastaSAT”. pago realizado por los contribuyentes que
hubieran efectuado pago, provisional,
4. Se adiciona el capítulo 2.29 “Disposiciones definitivo o del ejercicio del ISR, IMPAC, IVA,
adicionales del remate de bienes embargados” IEPS, IVBSS o ISCAS incluyendo retenciones
donde se menciona que la autoridad fiscal mediante transferencia electrónica de fondos,
reintegrará el importe del depósito de garantía sin haber presentado la transmisión electrónica
en el proceso de la subasta en un plazo de datos o mediante las formas oficiales.
máximo de 2 días hábiles.
Los contribuyentes podrán asignar hasta el
5. En la regla 3.4.38 se establece que entrará en 31 de diciembre de 2006, el pago realizado
vigor hasta el 1 de diciembre las disposiciones respecto de las obligaciones fiscales.
.
ARTÍCULOS
naturaleza y emisión
Lic. Sara Azucena Santamaría Guillot
L
as sociedades mercantiles son utilizadas los CETES. Aun cuando coticen en bolsa son
para hacer negocios empresariales dentro de naturaleza privada, pues lo emite un
de nuestro país y juegan un papel primordial sujeto privado.
en la economía mexicana. Los dos tipos societarios
mayormente representativos de las sociedades 2. De naturaleza mercantil: Se trata de
personales y de capitales son la sociedad de instrumentos mercantiles emitidos por
responsabilidad limitada, como ejemplo de las sujetos dedicados al comercio y regidos por
primeras, y la sociedad anónima, como ejemplo la materia mercantil.
de las segundas. Una de las diferencias entre estos
dos tipos societarios es la forma en que se encuentra 3. Un título causal: Antes de que exista la
dividido su capital social, es decir, en partes acción como título accionario tiene que
sociales y en acciones, respectivamente. haber un acuerdo de voluntades que
culmine en la constitución de la sociedad y
En las siguientes líneas expreso una idea muy se proceda a la aportación del capital,
genérica de las principales características de cada emitiéndose dichos títulos accionarios de
una de estas dos formas de división social, así como conformidad con lo que establecen los
el esquema de un título accionario y de un registro estatutos sociales. Entonces, es imposible
del libro de socios. que la acción pueda existir sin la sociedad,
pues está en función de ésta y del accio-
El primer tema que desarrollo se refiere a las nista.
acciones, el segundo a las partes sociales, y el
tercero a las características y diferencias entre estas 4. Constitutivo de derecho: Incorpora derechos
dos formas de representación del capital social de y obligaciones para el accionista.
una sociedad.
5. Un instrumento que otorga legitimidad a su
La acción como título valor es un documento titular: Legitima a tener la calidad de
privado de naturaleza mercantil de carácter causal, accionista. Sólo con la exhibición del título
indivisible y constitutivo de derechos que legitima accionario, el accionista podrá ejercer los
a su titular. Se considera como: derechos inmersos en éste.
Son emitidas por las sociedades que tienen El día 18 de enero de 2005 se constituyó en la
integrado su capital por acciones. Representan una ciudad de México, Distrito Federal, mediante
fracción del capital social e incorporan ciertos escritura pública número 33, otorgada ante la fe
derechos económicos y corporativos a su titular, de fedatario público del Distrito Federal, la
atribuyéndole a éste la calidad o estatus de sociedad denominada Pimienta y Sazón, S.A. de
accionista. Es un título valor, que es una C.V., cuyo primer testimonio quedó debidamente
característica extra a los títulos de crédito. inscrito en el Registro Público de la Propiedad y
del Comercio, bajo el folio mercantil número 25 el
La acción es la parte alícuota del capital social. día 10 de junio de 2005.
La parte alícuota es la parte más pequeña en la
que se puede dividir un bien, y aquí estamos El capital mínimo fijo inicial de la sociedad es
hablando del patrimonio de la sociedad, por lo de $50,000.00 (Cincuenta mil pesos 00/100 M.N.)
tanto es parte alícuota del patrimonio de la representado en 50 acciones de $1,000.00 cada
sociedad, que no se puede dividir; también es el una, y quedó integrado de la siguiente manera:
a. Propias: son aquellas que cumplen con la b. Acciones sin la expresión del valor nominal:
naturaleza jurídica de la acción, es decir, no expresan el valor de éstas ni del capital
representan una parte del capital social. social.
2. Con voto limitado: acciones con voto 3. Serie C: Personas Físicas y Morales
limitado. extranjeros, con inversión directa o
indirecta.
b. Dividendos.
4. Serie L: Voto limitado. Únicamente en
1. Preferentes. asambleas de cambio de objeto, fusión,
escisión, transformación, disolución o
2. No preferentes. liquidación, así como cancelación de
inscripción de bolsa de valores.
En la práctica se tienen series de acciones prede-
terminadas que representan distintos derechos, por 5. Serie N: Inversión neutra.
ejemplo:
entra anuncio
pág. 115/N.C.F. 384
Actualícese y suscríbase Nuevo Consultorio Fiscal?
El título accionario
Quinto. La sociedad será mexicana y “ninguna persona extranjera, Física o Moral, podrá tener
participación social alguna o ser propietaria de acciones de la sociedad. Si por algún motivo alguna
de las personas mencionadas anteriormente, por cualquier evento, llegare a adquirir una
participación social o a ser propietaria de una o más acciones, contraviniendo así lo establecido en el
párrafo que antecede, se conviene desde ahora en que dicha adquisición será nula y, por tanto,
cancelada y sin ningún valor la participación social de que se trate y los títulos que la representen,
teniéndose por reducido el capital social en una cantidad igual al valor de la participación cancelada.”
Cupones
“Pimienta y Sazón”, “Pimienta y Sazón”, “Pimienta y Sazón”, “Pimienta y Sazón”, “Pimienta y Sazón”,
S.A. de C.V. S.A. de C.V. S.A. de C.V. S.A. de C.V. S.A. de C.V.
Cupón No. T01-1 Cupón No. T01-1 Cupón No. T01-3 Cupón No. T01-4 Cupón No. T01-5
Presidente Consejo Presidente Consejo Presidente Consejo Presidente Consejo Presidente Consejo
Admón. Admón. Admón. Admón. Admón.
El capital social suscrito y pagado de Música Hispana, S. de R.L. de C.V., quedó distribuido de la
siguiente manera:
Una vez estudiadas las características y naturaleza jurídica de las acciones y partes sociales, observemos
las diferencias y características en común que guardan una con la otra:
Para su transmisión se requiere una cesión Para su transmisión basta con el endoso, sin
ordinaria de derechos y la previa aprobación de embargo puede llevarse a cabo a través de otras
los socios en la proporción que esté establecida en figuras jurídicas de transmisión. Generalmente no
el contrato social. requiere de la aprobación de la asamblea pero
puede estar condicionada a la aprobación del
órgano de administración o al cumplimiento de
ciertos requisitos para los adquirentes. Estas reglas
deben ir pactadas en el contrato social.
La transmisión por herencia no requiere de La transmisión por herencia surte efectos desde
aprobación de los socios, salvo que en los estatutos que el albacea se presenta en la Asamblea o bien
sociales se prevea que en caso de muerte de algún se prevea en los estatutos sociales la liquidación al
socio, la sociedad liquidará el valor de la parte heredero del socio acaecido.
social correspondiente, o bien, la liquidación de
la parte social del socio acaecido.
En principio son indivisibles, pero la Ley permite Siempre indivisibles, puede haber varios propietarios
la cesión parcial de éstas. de una sola acción, caso en el cual se aplicarán las
normas que rigen en materia de copropiedad.
Representan una parte del capital social. Representan una parte alícuota del capital social.
—entra anuncio—
pág. 22/N.C.F. 384
WWW.FCA.UNAM.MX
Los accionistas examinaron los planteamientos del Presidente de la Asamblea y, por unanimidad de
votos presentes, tomaron los siguientes:
Tercer punto de la orden del día presentes y los funcionarios de la misma la firmaron
para su legalidad, dándose por terminada la
Asuntos Generales. Los accionistas no manifestaron asamblea a las trece horas del día de su fecha.
asunto que tratar.
Se hace constar que desde el inicio hasta la
Cuarto punto de la orden del día terminación de esta Asamblea estuvieron en ella
todos los accionistas y representantes de los mismos
Se designan, por unanimidad de votos, como a que se refiere la Lista de Asistencia.
Delegados de la Asamblea a los señores Arturo Pérez
Torrás y Luna Gutiérrez Alcázar, para que conjunta Se anexa al expediente de esta acta: a) lista de
o separadamente de ser necesario o conveniente asistencia certificada por el Escrutador y el
ocurran ante Fedatario Público de su elección a Secretario, y b) las cartas poder respectivas.
protocolizar la presente Acta de Asamblea.
Cláusulas estatutarias sobre partes sociales
Por último, el Presidente de la Asamblea suspende
durante algunos minutos para la redacción de la En una sociedad de responsabilidad limitada, las
presente acta, pasados los cuales, los accionistas cláusulas que se refieren a las partes sociales
o La sociedad se denominará
“Soloejemplo”, S. de R.L. de C.V.,
denominación que siempre irá
seguida de las palabras Sociedad de
Responsabilidad Limitada de Capital
Variable o de sus abreviaturas “S. de
R.L. de C.V.”
o En caso de que la suma del monto de El Gerente, una vez que haya recibido
reembolso solicitado exceda al monto del la propuesta de venta, notificará por
capital que se acordó disminuir, el monto escrito a los demás socios de la misma,
que sí se aprobó se reducirá proporcio- a más tardar dentro de las treinta y seis
nalmente, aplicándose, en su caso, las horas siguientes a dicha recepción en
reglas de esta cláusula. el último domicilio que tuviere
registrado cada socio en la sociedad.
o Solamente la parte del capital social
íntegramente pagado podrá ser retirada. Dentro de los diez días siguientes a la
notificación de la oferta de venta a los
o La transmisión de partes sociales se socios en términos del párrafo anterior,
sujetará a las siguientes reglas: él o los socios interesados en la oferta
presentarán por escrito su aceptación
La transmisión parcial o total de las y depositarán en la sociedad cheque a
partes sociales sólo será válida cuando nombre del socio oferente por la
la Asamblea de Socios la apruebe con cantidad establecida en la oferta como
el voto a favor de los socios que precio de venta de la parte social o del
representen el cien por ciento del capital monto equivalente a la fracción que
social de la sociedad; en este caso, las desea comprar y el precio proporcional
partes sociales transmitidas podrán a esta fracción.
conservar su naturaleza o se convertirán
en partes sociales amortizables según lo Para los efectos del ejercicio del derecho
decida la Asamblea de Socios; la propia de preferencia establecido en esta
Asamblea de Socios que acuerde dicha fracción III, se observará lo siguiente:
transmisión acordará así mismo las en el caso de que más de un socio tenga
reglas de amortización y el plazo de interés en adquirir la parte social que
pago de ésta. ha sido ofertada o una fracción de ésta,
podrá ejercer este derecho de preferencia
Si la transmisión de las partes sociales en proporción a la aportación pagada
se hace a un socio de la sociedad se que tenga en el capital social al momento
observarán las reglas a que se refiere la de presentar la aceptación de la oferta,
siguiente fracción. excluyendo, para efectos del cómputo
de dicha proporción, la parte social o
Los socios tendrán el derecho de la fracción de ésta que ha sido ofrecida
preferencia para adquirir las partes y las de los socios que no deseen
sociales o la fracción de éstas que se adquirir la parte social o la fracción de
pongan en venta por los socios titulares ésta.
—entra anuncio—
pág. 50/N.C.F. 385
Asesoría Fiscal Gratuita
“Resoluciones
Primera. El capital mínimo fijo sin derecho a retiro de “Soloejemplo”, S. de R.L. de C.V. que importa la
cantidad de $ 20,000.00 (Veinte mil pesos 00/100 Moneda Nacional) ha quedado íntegramente suscrito
y pagado de la siguiente manera:
Conclusiones
Como pudimos observar, tanto las acciones y las partes sociales son la medida en la que cada socio
participará en su sociedad, tanto económica como corporativamente, así como la medida en la que
responderá de las pérdidas que en su momento se llegaren a generar.
En materia de contratos sociales, primero se aplica la voluntad de los socios al constituir la sociedad,
pero esta voluntad no deberá ir en contra de lo que establece la Ley General de Sociedades Mercantiles
y el Código de Comercio.
Hay otros tipos societarios mercantiles que están regulados en la Ley General de Sociedades
Mercantiles, pero prácticamente están en desuso debido esencialmente a la responsabilidad solidaria,
ilimitada y subsidiaria que tienen los socios frente a la sociedad, a diferencia de los dos tipos societarios
emisores de las acciones y partes sociales que estudiamos en esta ocasión, cuya responsabilidad en
ambos casos se limita al monto de sus aportaciones.
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ARTÍCULOS
enajenación de acciones
C.P. Miguel Ángel Ávila Martínez
C
omo bien es sabido, las acciones son títulos cuidado respecto de todas las obligaciones a cubrir y
que representan la participación que un que éstas sean dentro de los plazos legales establecidos.
accionista tiene dentro del capital de una
determinada sociedad; en la mayoría de los casos En el desarrollo del tema presentamos los
se trata de inversiones a largo plazo que forman procedimientos a utilizar y los cálculos a realizar
parte del patrimonio de los inversionistas. La para el correcto cumplimiento de las obligaciones
enajenación de este tipo de inversiones tiene una fiscales y legales en esta materia, específicamente
regulación especial, misma que ha venido hablando de una operación llevada a cabo entre
cambiando de manera importante en los últimos una Persona Física que es la enajenante y una
años. Se pueden dar diferentes combinaciones de Persona Moral que, en este caso, es la compradora.
sujetos que intervienen para la enajenación de las
acciones, como pueden ser: Personas Físicas, Plazos a considerar en caso de decidir dictaminar
Morales, nacionales, extranjeros, etc., los cuales la operación de enajenación de acciones:
Aviso para dictaminar. A más tardar el día 10 del mes Artículo 204 F-I del Reglamento de la
siguiente a la enajenación. Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Presentación del dictamen. Dentro de los 30 días siguientes a Artículo 204 F-II del Reglamento de
que se presentó o debió presentarse la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
la declaración de impuesto.
Aviso de pérdida en la operación Dentro de los 10 días siguientes a la Artículo 54 F-III del Reglamento de la
(requisito para que sea deducible fecha de la operación. Ley del Impuesto Sobre la Renta.
posteriormente).
Pago provisional de Impuesto Sobre A más tardar el día 17 del mes Artículo 6, cuarto párrafo, F-I del
la Renta. siguiente a la fecha de enajenación. Código Fiscal de la Federación.
Determinación del pago provisional Tarifa aplicable, se toma como base Artículo 154 de la Ley del Impuesto
de Impuesto Sobre la Renta. la del Artículo 113 de la LISR. Sobre la Renta y Regla 3.15.2 de la
Resolución Miscelánea.
El señor X decide enajenar 18 acciones de las 26 que posee de la empresa “La Desconocida, S.A. de C.V.”
C álculo de la CUFIN con base en la regla 3.6.2 de la Resolución Miscelánea para 2005:
—entra anuncio —
pág. 125/N.C.F. 385
Conoce la Facultad de Conaduría
Periodos de Saldos de INPC Última INPC Factor de Saldos de Acciones de CUFIN Acciones del CUFIN del
tenencia CUFIN actualización enajenación actualización CUFIN act. la empresa por acción enajenante enajenante
Dic. 01 Abr. 05
01/01/1999 $ - 12,776.00 97.3540 $ 113.8420.00 1.1693 $ - 14,939.00 50 - 299 20 $ - 5,976.00
30/05/2000 90,509.00 97.3540 113.8420.00 1.1693 105,832.00 50 2,117 20 42,333.00
Diferencia 120,771.00 50 2,415 20 48,308.00
SUMA $ 373,820.00
Cédula III. Determinación de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir a la fecha de enajenación.
Cédula IV. Determinación de las pérdidas fiscales a la fecha de adquisición y disminuidas de utilidades fiscales.
Resultado: 661,680.00
Número de acciones del enajenante. 26.00
COSTO PROMEDIO POR ACCIÓN. 25,449.00
Resultado: 661,680.00
Determinación de los años de tenencia, considerando el criterio de utilizar los días de posesión de cada una de las acciones.
Criterio “B”
Determinación de los años de tenencia, considerando el criterio de utilizar ganancia de la enajenación por cada bloque de adquisición
de acciones.
Proporción de Proporción de Ganancia Ganancia Ganancia
acciones a acciones a por acción por bloque entre años de
enajenar respecto enajenar de tenencia
del total cada bloque $ 171,914.00 (acumulable)
69%
14 9,550.76 132,241.00 22,040.00
4 9,550.76 39,672.00 7,934.00
18 171,914.00 29,975.00
Ganancia
entre años de
tenencia Factor por Antigüedad Impuesto para
(acumulable) ganancia de acciones pago prov.
22,040.00 1,898.00 6 11,386.00
7,934.00 683.00 5 3,416.00
29,975.00 2,581.00 14,801.00
ARTÍCULOS
de acciones
Lic. Alejandro Boeta Ángeles
Sin embargo, por razones de política fiscal, 3. Descripción detallada de las acciones objeto
cuando los enajenantes son Personas Físicas y por del contrato.
lo mismo es difícil su localización, sobre todo
después de que dejaron de ser accionistas y que ya 4. Precio cierto y en dinero.
no tienen un vínculo con la sociedad emisora, se
establece la obligación de retener al comprador o 5. La forma en que se transmiten las acciones.
adquirente de las acciones, el posible impuesto que
se causaría. 6. La obligación, generalmente del comprador,
excepcionalmente del vendedor, según
Para tal efecto encontramos que la LISR, Artículo acuerden las partes, de dar aviso a la sociedad
154, párrafo cuarto, establece que el adquirente debe de que inscriba la transmisión de las acciones,
de llevar a cabo una retención del 20% del precio y si es nuevo accionista también a éste.
de la enajenación, y si el ingreso fuera menor, incluso
pérdida, debe obtener un dictamen de contador 7. La obligación del vendedor de entregar
público registrado ante la autoridad fiscal, que avale copias simples firmadas al comprador, del
dicha retención menor (Artículo 204 del Reglamento dictamen de contador público registrado
de la LISR). ante las autoridades fiscales cuando la
retención del Impuesto Sobre la Renta sea
De esta forma, el comprador o adquirente menor al 20% del valor total de la operación.
también es responsable, pero solidario, en caso de
no llevar cabo la retención, en los términos del 8. Obligación del adquirente o comprador de
Artículo 26, fracción I del CFF; pero como no es entregar copia de la retención efectuada y del
suficiente el control de los accionistas, sobre todo dictamen del contador, a la sociedad emisora.
cuando son Personas Físicas, entonces establece la
obligación de la sociedad emisora a cerciorarse de 9. Si es necesario, las autorizaciones del
que se cubrieron tales contribuciones; de no ser así Consejo de Administración, o la renuncia
debe convertirse en la responsable solidaria de del derecho del tanto de los otros accionistas,
dicho pago como ya se vio anteriormente. para le enajenación de las acciones.
Contrato de compra-venta de acciones que celebran, por una parte , a quien, para los
efectos del presente contrato, en lo sucesivo se le denominará “vendedor”, y por la otra ,
a quien en lo sucesivo, para los términos del presente contrato, se le denominará “comprador”.
Contrato que están de acuerdo en sujetar al tenor de las siguientes declaraciones y cláusulas:
Declaraciones
Manifiesta el “vendedor”:
Ser una Persona Física con domicilio , y con Registro Federal de Causantes No. .
Ser dueño en legítima propiedad, posesión y pleno dominio de las siguientes acciones.
Continua declarando el “vendedor”, que desea vender las acciones de que es propietario,
mencionadas en el inciso anterior con todo aquello que de hecho y por derecho le corresponde,
tanto de activos como de pasivos, respecto del patrimonio de dichas Sociedades.
Asimismo, declara el “vendedor” que hasta donde tiene conocimiento como accionista, las
operaciones efectuadas por las sociedades, han sido encaminadas a la correcta consecución de su
fin social.
Manifiesta el “comprador”:
Ser una Persona Física con domicilio en , y con Registro Federal de Causantes No. .
Que está en posibilidad de adquirir acciones y, en general, tomar participación en todo género de empresas.
Que por convenir a sus intereses está interesado en adquirir las acciones mencionadas en el inciso
b), de las Declaraciones del “vendedor” en el presente Contrato.
De conformidad con las anteriores declaraciones, las partes están de acuerdo en sujetar el presente
Contrato, al tenedor de las siguientes:
Cláusulas
Primera: El vendedor, , por su propio derecho se obliga a vender y en este acto vende
las acciones mencionadas en el inciso b), del Capítulo 1, de declaraciones al
comprador, , quien se obliga a comprar y en este acto compra las acciones
mencionadas en el inciso b), del Capítulo 1, de las declaraciones del presente
Contrato. En consecuencia, el “vendedor” entrega los títulos que amparan las
acciones objeto del presente Contrato libres de todo gravamen o limitaciones,
debidamente endosadas y el “comprador” las recibe a su entera satisfacción,
sirviendo el presente como recibo y eficaz resguardo de la transmisión.
Segunda: Todo aquello que de hecho y por derecho corresponda al patrimonio social de
las sociedades mencionadas en el inciso b), de la Declaración 1, o sean inherentes
a los títulos que representan las acciones, se consideran incluidas en la presente
operación, en la proporción que las acciones representen en el patrimonio de
las sociedades emisoras.
Tercera: El precio estipulado para la presente operación es de: $ xxx (xxx 00/100 M.N),
por el paquete accionario de todas las sociedades mencionadas en la Declaración
1 inciso b), las que pagará el “comprador” al “vendedor” en la forma y términos
que más adelante se determinan. El valor de la enajenación de las acciones por
empresa se detalla en el anexo A de este Contrato.
Séptima: Las partes convienen expresamente que los impuestos y derechos de cualquier
naturaleza que cause la operación de compraventa que se estipule en el presente
Contrato serán pagados por la persona que las leyes señalen como causante
que el vendedor releva al comprador de la obligación de retenerle el ISR
correspondiente, en virtud de que se compromete a dictaminar la enajenación
de la que es asunto este instrumento.
Octava: Las partes convienen en que los gastos que origine el presente Contrato, así
como todos los impuestos, derechos y trámites, serán a cargo del “comprador”.
Décima Primera: Las partes manifiestan que en el presente Contrato no existe error, dolo,
violencia, lesión, ni ningún otro vicio de la voluntad que pudiera afectar su
validez, y renuncian, por ende, a las acciones derivadas de estos conceptos,
sometiéndose expresamente para su interpretación y cumplimiento a los
tribunales competentes en la ciudad de .
Para constancia las partes enteradas, y ratificando el contenido y valor legal del presente Contrato,
lo firman en unión de testigos, que lo suscriben en , el día de del .
“Vendedor” “Comprador”
“Testigo” “Testigo”
Nombre Nombre
.
ARTÍCULOS
de acciones
C.P.C. Miguel Tolentino Monola
L
as sociedades anónimas en México han tenido nos ocuparemos.
gran aceptación entre los inversionistas para
proteger su patrimonio en la realización de Es importante resaltar que, regularmente, quien
sus actividades mercantiles. Bajo este esquema de contrata los servicios profesionales es el enajenante
operación han funcionado la mayoría de las que tiene conocimiento de la existencia de un alto
grandes empresas para influir, de manera costo fiscal, con el objeto de que la venta de sus
importante, en el desarrollo económico de nuestro acciones genere el menor impacto fiscal. El adquirente
país. tendría que efectuar una retención del 20% o menos,
en su caso. Generalmente, con el dictamen se ratifica
Una opción básica para que los socios o la inexistencia de una base de impuestos en la
accionistas recuperen su inversión en estas operación.
sociedades es precisamente mediante la venta de
sus acciones o partes sociales no obstante que estos Dado que este dictamen es exclusivo del
títulos también confieren a sus propietarios otros profesional de la contaduría pública, es necesario
derechos patrimoniales como el reembolso de sus poseer la experiencia suficiente y un completo
aportaciones, participar en la distribución de conocimiento de las disposiciones fiscales rela-
dividendos, etcétera. cionadas con la mencionada operación.
Para estos efectos, la Ley del Impuesto Sobre la También es importante mencionar que el
Renta contempla el tratamiento fiscal que debe dictamen sólo se da en los siguientes supuestos:
dársele a este tipo de operaciones para que se
respeten los principios fundamentales de las 1. Que el contribuyente sea Persona Física.
contribuciones.
2. Que exista la enajenación de acciones en los
El tema que ahora nos ocupa sólo se limita al términos del Artículo 14 del CFF.
dictamen sobre la enajenación de acciones, así que
es necesario precisar que el tratamiento fiscal de la 3. Que sea necesario efectuar una retención
operación como tal se encuentra regulada por los menor al 20% sobre el monto total de la
Artículos 24 y 154 de la Ley del ISR. Con el fin de operación, conforme a lo establecido por el
efectuar una retención menor al 20% del total de Artículo 154 de la LISR.
6. Mención en forma específica del alcance del b) Verificar la cesión de los derechos de las
trabajo realizado consistente en la verificación acciones a favor del adquirente mediante el
de: endoso en propiedad correspondiente.
Cabe recordar que sólo en este caso y en los Integración de un archivo permanente
reembolsos de capital, la CUFIN se puede aplicar de
manera proporcional al número de acciones del Es importante prever que la revisión de la
inversionista. determinación correcta del resultado fiscal en la
Trabajo
Cédula Procedimiento realizado
Con el apoyo de un especialista, analice y constate que la operación se haya 9
efectuado conforme a las cláusulas establecidas en el contrato de compraventa
de las acciones.
Si es posible, obtenga copia fotostática simple de los títulos accionarios en los 9
que conste la cesión de derechos de propiedad de las acciones.
Verifique que el enajenante y el adquirente hayan cumplido con las obligaciones 9
fiscales relacionadas con la operación (pago provisional de ISR, entero de la
retención de ISR, aviso de enajenación y aviso de adquisición).
Elabore cédula de auditoría que contenga globalmente los elementos que 9
debieron incluirse en el mecanismo de determinación del resultado fiscal de la
enajenación de acciones hasta determinar el que le corresponde a cada acción
para obtener utilidad o pérdida fiscal exclusiva del enajenante.
Integre globalmente cada uno de los elementos que forman parte de la 9
determinación del resultado fiscal de la operación mencionada.
En el orden del mecanismo anterior, evalúe, en principio, la razonabilidad del 9
valor de la enajenación con base en las cifras contables de la Cía. emisora o
con el apoyo de un especialista.
Anexe copia fotostática simple del contrato de compraventa de las acciones 9
debidamente firmado por el enajenante y el adquirente en la sección de los
papeles de trabajo correspondiente al ingreso fiscal del que vende las acciones.
Prepara cédula de trabajo en la que se actualice el valor original de las acciones 9
e íntegro al análisis del Costo Comprobado de Adquisición actualizado.
Es importante que anexe fotocopia simple de la escritura constitutiva y/o acta 9
de incremento de capital social correspondiente.
Con relación a el rendimiento fiscal (CUFIN), es fundamental que coteje las 9
cifras de la CUFIN integrada por la sociedad emisora con las declaraciones
anuales definitivas presentadas y constate su correcta determinación y
actualización.
No olvide que la CUFIN que se utiliza es la proporcional al número de acciones
del enajenante desde que adquirió las acciones hasta que las vendió (la fechas
de las actas de asamblea son importantes).
Anexe copias fotostáticas simples de las declaraciones anuales definitivas 9
presentadas cuyas cifras integran la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta.
Caso práctico
El 25 de julio de 2005, el Sr. Juan López Martínez le vendió al Sr. Luis Pérez Contreras 3,000 acciones a
$600.00 cada una, que adquirió, el 3 de enero de 2000, de la empresa LOS PINOS, S.A. DE C.V. en
$500.00 cada una. Se proporcionan expedientes fiscales de las partes que participan y libros sociales
actualizados de la sociedad emisora, cuya información se transcribe en los anexos correspondientes.
He examinado la operación de compraventa de 1,000 acciones emitidas por Los Pinos, S.A. de
C.V., celebrada con fecha 25 de julio de 2005, entre el señor Juan López Martínez, como vendedor,
y el señor Luis Pérez Contreras, como comprador. Mi examen se llevó a cabo conforme al
procedimiento señalado en los Artículos 24 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y 204 de su
reglamento, con base en las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y otros procedimientos
de auditoría que consideré necesarios en las circunstancias.
Para calcular el ajuste al costo comprobado de adquisición de las acciones por dividendos o
reembolsos de capital, se tomaron las cifras de la escritura constitutiva del 3 de enero de 2000 y
actas de asambleas extraordinarias de accionistas hasta el 25 de julio de 2005. La Cuenta de
Utilidad Fiscal Neta y pérdidas fiscales pendientes de disminuir se integraron conforme a las
declaraciones anuales definitivas de los ejercicios de 2000 a 2004 presentadas por la empresa. El
costo promedio por acción se determinó conforme a los anexos 2 a 8 que se adjuntan.
En mi opinión, la pérdida fiscal de $184,406.66 (Ciento ochenta y cuatro mil cuatrocientos seis
pesos 00/66 M.N.), obtenida por el señor Juan López Martínez en la enajenación de la 3,000
acciones emitidas por Los Pinos, S.A. de C.V. y que se muestra en el anexo 4 adjunto, es correcta
y, consecuentemente, el ISR enterado de $0.00 (CERO PESOS 00/100 M.N.) fue debidamente
determinado.
Atentamente,
Grupo de Asesores de Empresas, S.C.
—entra anuncio—
para que no tomen desaprevenido
pág. 70/N.C.F. 385
Suscríbase...
Anexo 1
Contrato de compraventa parcial de acciones de “Los Pinos”, S.A. de C.V., con las condiciones
que en el mismo se establecen, que celebran el señor Juan López Martínez, por su propio derecho,
por una primera parte, a quien se le denominará en este instrumento como “el vendedor”; y por
una segunda parte, Luis Pérez Contreras, parte a la que se denominará “el comprador” en el
texto de este Contrato, de conformidad con las siguientes declaraciones y cláusulas.
Declaraciones
1. “El Vendedor” declara: 1) Que es legítimo propietario de 3,000 acciones nominativas ordinarias
emitidas por “Los Pinos”, S.A. de C.V., cada una de ellas con valor nominal de $500.00
(quinientos pesos 00/100 M.N.), las cuales se encuentran totalmente liberadas y sin gravamen
ni limitación alguna que impida su libre circulación; para los efectos de este Contrato, al total
de las acciones mencionadas únicamente se denominará como “El Paquete de Acciones”; 2)
Que “Los Pinos”, S.A. de C.V. es una sociedad anónima constituida conforme a las leyes
mexicanas bajo la escritura 25222 de fecha 3 de enero de 2000, pasada ante la fe del licenciado
Octavio Hernández García, titular de la Notaría N° 15 en la ciudad de Oaxaca de Juárez,
Estado de Oaxaca; 3) Que “Los Pinos”, S.A. de C.V. no tiene deudas con ninguna empresa
3. “El Vendedor” declara que la enajenación de las acciones que se formaliza en este Contrato
no genera retención de Impuesto Sobre la Renta, en los términos del Artículo 24 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, y que entregará a “El Comprador” dictamen presentado ante las
autoridades fiscales competentes rendido por el Contador Público Jesús García Rasgado, o por
quien “El Vendedor” designe.
4. Para efectos de este Contrato las partes están de acuerdo en suscribir las siguientes
Cláusulas
Primera. Objeto. Por el presente Contrato y bajo las condiciones en él establecidas, “El Vendedor”
vende y “El Comprador” compra “ El Paquete de Acciones” por un precio de contado en la
cantidad señalada en la cláusula siguiente; la propiedad de “ El Paquete de Acciones” se transmite
libre de todo tipo de gravámenes y limitaciones de dominio.
Segunda. Contraprestación, “El Comprador”, en este mismo acto, paga a “el vendedor” un importe
de $1,800,000.00 (un millón ochocientos mil pesos 00/100 M.N.), mediante entrega del cheque N°
12345 Certificado a cargo de “Banamex”, S.A. por un importe de $1,800,000.00 (un millón
ochocientos mil pesos 00/100 M.N.) a nombre de Juan López Martínez; consecuentemente esta
persona expide a favor de “El Comprador” el recibo más amplio que en derecho sea posible con el
finiquito por el pago de la contraprestación que se considera totalmente pagada.
Etcétera
Nota: Los contratos se elaboran de acuerdo a lo que convengan las partes que lo celebran.
—entra anuncio—
pág. 9/N.C.F. 385
WWW.FCA.UNAM.MX
4,000 500.00 1000 07/02/1998 11/10/1999 113.8910 86.7300 1.3132 500,000.00 656,583.65
6,000 500.00 2000 07/02/1998 11/10/1999 113.8910 86.7300 1.3132 1,000,000.00 1,313,167.30
Anexo 3
Cuadro que muestra el importe del monto original ajustado de las acciones del
señor Juan López Martínez
CUFIN CUFIN Resultado Pérdidas CUFIN deri- Total Acciones Diferencias en Monto
actualizada actualizada en compa- fiscales Reem- vada del ex- de propiedad CUFINES corres- original
a la fecha a la fecha ración de pendientes bolsos ceso de ISR, acciones del pondientes a las ajustado
de enaje- de adquisi- CUFINES de disminuir pagados No deduci- emitidas contribu- acciones del
nación ción bles y PTU buyente contribuyente
$ $ $ $ $ $ $ $
-125,418.28 -125,418.28
-127,728.00 -127,728.00
-40,536.72 -40,536.72
Anexo 4
Cuadro que muestra el importe de la pérdida fiscal resultante de la operación de compraventa de
acciones del señor Juan López Martínez
2000 -215,278 0
2001 -124,825 0
2002 85,931 30,076 160,000 -104,145
2003 840,198 285,667 25,000 529,531
2004 708,435 233,784 12,000 462,651
Notas: Durante los ejercicios 2000 y 2001, la empresa no tomó la opción de diferir el ISR del ejercicio, motivo por el cual no se observa
disminuida la utilidad fiscal reinvertida que correspondería.
Tampoco se dedujo PTU en el mencionado periodo.
La adquisición se realizó el 3 de enero de 2000 (fecha de constitución), por lo que no tiene actualización.
-125,418.28
Anexo 7
Cuadro que muestra el importe de los reembolsos pagados disminuidos del MOA en la operación de
compraventa de acciones del señor Juan López Martínez
Anexo 8
Cuadro que muestra el importe de la Utilidad Fiscal Neta determinada conforme al cuarto párrafo
del Artículo 88 de la LISR, disminuido del Monto Original Ajustado en la operación de compraventa
de acciones del señor Juan López Martínez
Acuse de Recibo
SECRETARÍA DE
HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO
RFC: LOMJ540327T85
Nombre: López Martínez Juan
Fecha y Hora: 10/08/05 5:30 PM
Receptor de la Declaración:
Razón(es):
Cadena Original:
1110001 =LOMJ540327T8511 0017=0120001 =19080120002=48554890140002=20
050810140003=17:30110502=4110527=200511 0522=111 0504=0170504=11119
02=4111927=2005111922=1111904=0171926=15130003=000001000007000112 18811
Sello Digital:
IISVKnOJoSQbnQpPJfX ] yoloT AaOK YGVkgP60MdMkKyzBjUX/PC; Rhm Ytrk i21T2FJ:
aR+MJ13Uf8rl ,DomXjgTQqbLlLnflltwGqVnEnFZ6EI!\yNy+t] 3b3111hFVOcc2gwFJIG tiP
ADwGtOC2QgLxo Y sW cqMgRtRNqVHCJWOEW7Y IsBM lJ=11
En cumplimiento de la obligación que me imponen los Artículos 54, fracción III y 193 del RISR,
acorde con el Artículo 31, sexto párrafo, del Código Fiscal de la Federación y Regla 2.9.13 de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2005, presento este escrito libre para informar la enajenación de
3,000 acciones, celebrada en esta ciudad de Oaxaca, el día 25 de julio de 2005, por las partes que a
continuación se mencionan:
El Vendedor
Sr. Juan López Martínez
LOMJ540327T85
Independencia 415
Colonia Centro
Oaxaca de Juárez, Oax.
C.P. 68000
El Comprador
Sr. Luis Pérez Contreras
PECL 640629NP9
Violetas 208
Colonia Reforma
Oaxaca de Juarez, Oax.
C.P. 68050
La Sociedad Emisora
«Los Pinos», S. A. de C.V.
PIN 001201S99
Valores Unitarios»
3,000 acciones en el precio pactado de $ 600.00
Atentamente:
En cumplimiento de la obligación que me imponen los Artículos 54, fracción III y 193 del RISR,
acorde con el Artículo 31, sexto párrafo, del Código Fiscal de la Federación y Regla 2.9.13 de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 20005, presento este escrito libre para informar la adquisición
de 3,000 acciones, celebrada en esta ciudad de Oaxaca, el día 25 de julio de 2005, por las partes que
a continuación se mencionan:
El Comprador
Sr. Luis Pérez Contreras
PECL 640629NP9
Violetas 208
Colonia Reforma
Oaxaca de Juarez, Oax.
C.P. 68050
El Vendedor
Sr. Juan López Martínez
LOMJ540327T85
Independencia 415
Colonia Centro
Oaxaca de Juárez, Oax.
C.P. 68000
Sociedad Emisora
«Los Pinos», S. A. de C.V.
PIN 001201S99
Valores Unitarios
3,000 acciones en el precio pactado de $ 600.00
Atentamente:
.
existencia de un alto costo fiscal de las mismas.
—entra anuncio—
pág. 59/N.C.F. 384
Distribuidores autorizados de la revista.
Nuevo Consultorio Fiscal —El MAPA—
ARTÍCULOS
considerar en las decisiones relacionadas
con el capital contable
C.P.C. y M.F. Salvador García Briones
C
omenzaré este artículo acudiendo a la Reconoce también que pueden existir
definición que ofrece Principios de operaciones financieras que reflejan movimientos
Contabilidad Generalmente Aceptados en los componentes de capital, y que no son
(PCGA) en el boletín A-11 “Definición de los reembolsos o distribuciones que pueden afectar
conceptos básicos integrantes de los estados activos o pasivos, como serían:
financieros”, el cual señala en su párrafo 40 “El
capital contable es el derecho de los propietarios sobre x Dividendos en acciones.
los activos netos que surge por aportaciones de los
dueños, por transacciones y otros eventos o x Conversiones de acciones preferentes a
circunstancias que afectan una entidad y el cual se acciones comunes.
ejerce mediante reembolso o distribución.”
Adicionalmente podríamos señalar:
Este boletín aclara los elementos de la definición,
siendo lo más sobresaliente: x Incrementos y decrementos a la reserva legal.
entra anuncio
pág. 56/N.C.F. 385
Suscríbase NUEVO CONSULTORIO FISCAL
-2-
Bancos $186,668.00
Registro de la cancelación del activo (con su
respectivo efecto en resultados).
Se da por entendido que también podría
existir efecto fiscal por la transmisión del
Cuentas por cobrar $ 480,000.00
activo de la empresa al socio: no se ejemplifica
Sub-cta. accionistas
para no desviarnos de nuestro tema
Depreciación acumulada $ 210,000.00
principal.
Pérdida en baja de activo fijo $ 30,000.00
($ 510,000.00- 480,000.00)
Activo Fijo $ 720,000.00
-1-
Cancelación del efecto de la depreciación Efecto de la aplicación de la normatividad
acumulada: contable en los resultados de las empresas.
Efecto acumulado inicial por PTU. “El fondo de reserva deberá ser reconstituido
de la misma manera cuando disminuya por
Vale la pena mencionar que dentro de PCGA cualquier motivo”.
existe norma en específico a través del boletín
B–4 “Utilidad integral”, el cual señala: Vale la pena preguntarse: ¿La reserva legal que
tiene la empresa actualmente (si es que la tiene) es
“Utilidad integral es la utilidad o pérdida neta el 5% del resultado histórico o está considerando
del periodo determinada como establece el los elementos que se señalan a través del boletín B-
Boletín B–3 (Estado de resultados), más 4 “Utilidad integral”?
aquellas partidas cuyo efecto en dicho
periodo, por disposiciones específicas de CUFIN. Sabemos que a través de las disposiciones
algunos boletines, se reflejen directamente en fiscales se obliga a llevar está cuenta, misma que
el capital contable y no constituyen podría ser controlada mediante “cuentas de orden”,
aportaciones, reducciones y distribuciones de como sigue:
capital.”
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta X
(párrafo 6).
Utilidad Fiscal Neta en cuenta X
Su no aplicación provocaría la no correcta
valuación de las acciones que soportan el Es importante recordar que se presenta una de
patrimonio de la empresa, con los correspondientes estas dos cuentas (deudora o acreedora) al pie del
efectos fiscales. Además, se deberá considerar que balance, ya que éstas tienen como característica
en la ley de Sociedades mercantiles, en su Artículo ser de memoranda o recordatorio.
19. “La distribución de utilidades, sólo podrá
hacerse después de que hayan sido debidamente Conclusión
aprobados por la asamblea de socios o accionistas
los estados financieros que las arrojen……”. La norma contable (la que tiene como una de sus
Como observará el lector, principios de fuentes principales las leyes) está, por supuesto,
contabilidad no trata de manera específica la íntimamente ligada con el aspecto legal y fiscal de
“Reserva Legal” que, siguiendo con el criterio de cualquier empresa; ignorarla podría dejar a la
los PCGA, formaría parte del capital ganado, ya empresa en graves riesgos de carácter financiero y
que su concepto es debido al cumplimiento a lo legal.
.
ARTÍCULOS
sociedades cooperativas
Lic. Norberto Ponce Arredondo
Introducción
“Triple S”), y que se integra principalmente con la
E
l objeto de este artículo es presentar al parte proporcional de las utilidades obtenidas que
lector los aspectos generales tanto de las so- acuerden los socios aportar, así como con los donati-
ciedades de solidaridad social como de las vos que reciban, y que sólo podrá aplicarse a los fi-
sociedades cooperativas, así como algunos otros nes que determina la propia LSSS, y a los que acuer-
relativos a la emisión, transmisión y cancelación de su autoridad suprema (la Asamblea General de
de los certificados de aportación representativos Socios o la de Representantes, según sea el caso).
del patrimonio social de las primeras, y del capital
social de las segundas. Como se desprende de su definición legal, los
socios que integran las sociedades de solidaridad
Sociedades de Solidaridad Social social deben ser Personas Físicas de nacionalidad
mexicana; en especial ejidatarios, comuneros, cam-
Generalidades pesinos sin tierra, parvifundistas, y personas que
tengan derecho al trabajo.
La Ley de Sociedades de Solidaridad Social,
publicada en el Diario Oficial de la Federación el 27 En forma general, los socios de las sociedades
de mayo de 1976, en vigor a partir del día siguiente, de solidaridad social deben ser Personas Físicas de
y a la que en lo sucesivo designaré como LSSS, nacionalidad mexicana, con derecho al trabajo y,
establece en su Artículo 1º que sociedad de en forma particular o especial, lo serán aquellas
solidaridad social es aquella que se constituye con Personas Físicas de nacionalidad mexicana, con
un patrimonio de carácter colectivo, cuyos socios derecho al trabajo, ejidatarios, comuneros, cam-
deberán ser Personas Físicas de nacionalidad pesinos sin tierra o parvifundistas.
mexicana, en especial ejidatarios, comuneros,
campesinos sin tierra, parvifundistas y personas que En mi opinión, bien cabe la posibilidad de que
tengan derecho al trabajo, que destinen una parte una sociedad de solidaridad social sea constituida
del producto de su trabajo a un fondo de solidaridad por Personas Físicas de nacionalidad mexicana, con
social y que podrán realizar actividades mercantiles. derecho al trabajo, sin importar la actividad econó-
mica a la que éstas se dediquen, siendo lícita, o bien,
Como dato complementario mencionaré que el por Personas Físicas de nacionalidad mexicana, con
citado fondo de solidaridad social es característico derecho al trabajo, que sean ejidatarios, comune-
de este tipo de sociedades (también conocidas como ros, campesinos sin tierra o parvifundistas.
Cuando se pierde la calidad de socio (salvo el La Ley General de Sociedades Mercantiles reco-
caso de muerte, en el que el socio puede dejar de- noce seis especies de sociedades mercantiles, entre
signado previamente a sus beneficiarios, y en todo las que se incluyen las sociedades cooperativas, y
caso, estos decidir si continúan o no en la socie- a cada una de ellas las regula en un apartado es-
dad), el importe del certificado de aportación res- pecial; pero en el capítulo correspondiente a las
pectivo deberá ser restituido a su titular o benefi- sociedades cooperativas menciona, en su Artículo
ciario, en su caso, conforme a las reglas que para 212 que lo constituye, que esa clase de sociedades
su liquidación se establezcan en las bases consti- se regirá por su legislación especial, es decir, por
tutivas de la sociedad, procediéndose en conse- la Ley General de Sociedades Cooperativas.
cuencia a pedir la devolución del certificado de
aportación correspondiente, para proceder a su La nueva Ley General de Sociedades Coopera-
cancelación respectiva, anulándolo y dejándolo sin tivas, que fue publicada en el Diario Oficial de la
efectos, y realizándose los asientos y registros con- Federación el 3 de agosto de 1994 y entró en vigor a
tables que legalmente correspondan. De igual los treinta días siguientes la cual fue reformada y
manera se tendría que realizar el ajuste en el pa- adicionada por Decreto publicado en ese mismo
trimonio social de la sociedad, disminuyendo éste. medio oficial el 4 de junio de 2001, y a la que en lo
sucesivo denominaré como LGSC, establece, en su
Por otra parte, cabe mencionar que cuando la Artículo 2º, la definición legal de lo que debemos
Asamblea General de Socios decida aumentar el entender por sociedad cooperativa, señalando que
patrimonio de la sociedad, los socios quedan obli- es una forma de organización social integrada por
gados a realizar las aportaciones que dicha auto- Personas Físicas con base en intereses comunes y
ridad suprema determine. en los principios de solidaridad, esfuerzo propio y
ayuda mutua, con el propósito de satisfacer nece-
Hay que pasar por alto el hecho de que con mo- sidades individuales y colectivas, a través de la
tivo de la liquidación de la sociedad, por la revo- realización de actividades económicas de produc-
cación de la autorización de funcionamiento res- ción, distribución y consumo de bienes y servicios.
pectiva, una vez aprobado e inscrito en el registro
respectivo, el balance final de liquidación, el acti- La esencia de las sociedades cooperativas es que
vo de la sociedad (integrado por el patrimonio so- están basadas en intereses comunes, principios y
cial y el fondo de solidaridad social) quedará a dis- valores para la consecución de sus fines.
posición de la Secretaría de la Reforma Agraria o
de la Secretaría del Trabajo y Previsión Social, se- Del propio concepto legal de sociedad coopera-
gún corresponda, para su ulterior aplicación a otra tiva se desprenden dos de las tres clases que esta-
sociedad similar o a falta de éstas a la asistencia blece la LGSC, es decir, las sociedades cooperati-
pública; lo que implica, que en ese caso, si bien vas de consumidores de bienes y servicios, y las
existirá una cancelación automática de los certifi- sociedades cooperativas de producción de bienes
Las sociedades cooperativas de ahorro y prés- La LGSC establece que las personas que reali-
tamo son aquellas que se constituyen y funcionan cen actos jurídicos como representantes o manda-
conforme a lo dispuesto por la LGSC, y tienen por tarios de una sociedad cooperativa no inscrita en
objeto realizar exclusivamente operaciones de aho- el Registro Público de Comercio, responderán del
rro y préstamo, quedando sujetas a las disposicio- cumplimiento de las obligaciones sociales frente a
nes de la Ley de Ahorro y Crédito Popular, de- terceros, subsidiaria, solidaria e ilimitadamente, sin
biéndose registrar y obtener la autorización corres- perjuicio de la responsabilidad penal en que
pondiente para operar como tal ante la Comisión hubieren incurrido; esto es que ante su incumpli-
Nacional Bancaria y de Valores. miento responde cualesquiera de los socios, por
todo y sin límite.
Las sociedades cooperativas de participación
estatal son las que nacen cuando una de las ordi- Las sociedades cooperativas permiten las apor-
narias (de consumo o de producción) se asocia con taciones de socios de nacionalidad extranjera en
alguna autoridad federal, estatal o municipal, para su capital, siempre y cuando no rebasen el por-
la explotación de unidades productoras o de ser- centaje máximo que establece la Ley de Inversión
vicios públicos dados en administración, o para Extranjera.
financiar proyectos de desarrollo económico a ni-
vel local, regional o nacional. Al respecto, el Artículo 7º de Ley de Inversión
Extranjera únicamente prescribe que en las socie-
La LGSC determina que las sociedades coope- dades cooperativas de producción, la inversión
rativas serán de capital variable, y fija como uno extranjera podrá participar hasta con el 10%, no
ARTÍCULOS
o escisión de sociedades
C.P. Blanca Guzmán Arellanos
D
erivado de las dinámicas empresariales en Hay dos tipos de fusión: a) fusión pura o por
que las sociedades pueden fusionarse o integración, que es la que se da cuando se crea una
escindirse para fortalecerse y/o enfrentar nueva sociedad extinguiéndose las que se fusiona;
sus compromisos; para aumentar su cartera de b) fusión por absorción o por incorporación, que es
clientes y mejorar la calidad de los bienes o servicios cuando una sociedad subsiste o absorbe a otra u
que ofrezcan; para abatir costos mediante la otras que desaparecen.
realización de ciertas acciones como eliminar
duplicidad de instalaciones o funciones; para mejorar En el caso de una fusión por absorción, la
la administración de la empresa; para disminuir el sociedad fusionante debe emitir más acciones para
costo de capital y aprovechar una mayor capacidad entregarlas a los nuevos accionistas, y las canjeará
de endeudamiento, debido a que los inversionistas por las que ellos tenían en la fusionada.
ven un menor riesgo, la globalización es una razón
importante para que cualquier tipo de empresa Los títulos de acciones que a la fecha de la fusión
quiera fusionarse, y de esta manera ser participe estén en circulación, y que sean representativos del
con mayor solidez y competitividad en el mercado capital social pagado de la fusionada, deberán
internacional. canjearse para su inmediata cancelación con
motivo de la fusión por acciones representativas
Luego entonces, siendo que las empresas están del capital social de la fusionante.
representadas por acciones que integran su capital,
todo movimiento de las mismas deberá verificarse Si la participación porcentual de los accionistas
cuidadosamente debido a las implicaciones fiscales de la fusionante y de la fusionada es el mismo, para
que ello pueda tener. realizar el canje accionario correspondiente se
aplicará la tasa de conversión de una acción de la
Fusión fusionada por una acción de la fusionante. Dicho
canje de acciones cubrirá íntegramente los
“Es la reunión de dos o más sociedades mercantiles derechos de los accionistas con motivo de la fusión.
en una sola, disolviéndose las demás, que
transmiten su patrimonio a Título Universal, a la En la fusión por integración se deben cancelar
sociedad que subsiste o resulta de la fusión, la que las acciones.
se constituye con todos los socios de todas las
sociedades participantes.” José María Abascal La fusionante, como consecuencia de la fusión,
Zamora, Diccionario de Términos Fiscales. adquirirá todos los activos, acciones y derechos al
valor que tengan en sus respectivos libros, conforme
a) Presentar el aviso de fusión dentro del mes c) Que la sociedad que subsista, o la que surja
siguiente a la fecha en que se llevó a cabo la con motivo de la fusión, presente las
fusión de la sociedad. Dicho aviso deberá ser declaraciones de impuestos del ejercicio y las
presentado por la sociedad que surja o informativas que en los términos establecidos
subsista, y contenedrá la razón social de las por las leyes fiscales le corresponda a la
sociedades que se fusionan y la fecha en que sociedad o sociedades fusionadas, correspon-
se realizó la fusión. dientes al ejercicio que terminó por fusión.
1. Cuando ambas sociedades no tienen participación accionaria una en la otra antes de la fusión:
2. En caso de que una empresa tenga participación accionaria en la otra, se debe excluir del saldo de
la CUCA de la fusionada (emp. B), aquellas que sean propiedad de la que subsista (emp. A) al
momento de la fusión, es decir, sólo se sumarán aquellas que sean de accionistas distintos de la
sociedad fusionada.
Las Personas Morales que reduzcan su capital No se estará obligado al pago del impuesto por
estarán obligadas a determinar si en dicha reducción los dividendos o utilidades provenientes de
se generan dividendos para efectos fiscales, es decir, CUFIN, de conformidad con el Artículo 11,
la utilidad distribuida, de conformidad con lo cuarto párrafo de la LISR.
establecido en el Artículo 89 de la LISR.
De lo contrario:
Fracción I, Artículo 89 de la LISR. Utilidad distribuida gravable.
(por)
Reembolso por acción. Factor 1.4286
(menos)
Saldo de la CUCA por acción a la fecha (igual) Base gravable.
en que se pague el reembolso.
(igual) (por) Tasa 30%
Utilidad distribuida por acción (cuando
el reembolso sea mayor). (igual) ISR a cargo.
El costo comprobado de adquisición de las De conformidad con el Artículo 14-B, fracción II,
acciones emitidas por la sociedad fusionante, o por del CFF, para que no se considere enajenación se
la que surja como consecuencia de la fusión, será el debe cumplir con los requisitos siguientes:
que se derive de calcular el costo promedio por acción
que hubieran tenido las acciones que se canjearon a) Que los accionistas propietarios de por lo menos
por cada accionista, en los términos del Artículo 24 el 51% de las acciones con derecho a voto de la
de la LISR, y la fecha de adquisición será la del canje. sociedad escindente y de las escindidas sean los
mismos durante un periodo de tres años
Las acciones que adquieran las sociedades contados a partir del año inmediato anterior a
fusionantes como parte de los bienes transmitidos la fecha en la que se realice la escisión.
tendrán como costo comprobado de adquisición
el costo promedio por acción que tenían en las Durante el periodo referido, los accionistas de por
sociedades fusionadas al momento de la fusión. lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto
de la sociedad escindente deberán mantener la
Escisión misma proporción en el capital de las escindidas que
tenían en la escindente antes de la escisión, así como
Se da la escisión cuando una sociedad denominada en el de la sociedad escindente, cuando ésta subsista.
escindente decide extinguirse y divide la totalidad
o parte de su activo, pasivo y capital social en dos b) Que cuando desaparezca una sociedad con
o más partes, que son aportadas en bloque a otras motivo de escisión, la sociedad escindente
sociedades de nueva creación, denominadas designe a la sociedad que asuma la obligación
No será aplicable la no enajenación cuando en En los términos del Artículo 26, fracción XII, del Código
los términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Fiscal de la Federación se establece responsabilidad
se le otorgue a la escisión el tratamiento de solidaria a las sociedades escindidas, por las
reducción de capital. contribuciones causadas en relación con la transmisión
de los activos, pasivos y de capital transmitidos por la
Saldo de la CUCA escindente, así como por las contribuciones causadas
por esta última con anterioridad a la escisión, sin que la
El saldo de la Cuenta de Capital de aportación se responsabilidad exceda del valor del capital de cada
deberá transmitir a las sociedades que surjan o una de ellas al momento de la escisión.
subsistan con motivo de escisión. Dicho saldo se
dividirá entre la sociedad escindente y las Conclusión
sociedades escindidas, en la proporción en la que
se divida el capital contable del estado de posición Existe inequidad con relación a la responsabilidad
financiera aprobado por la asamblea de accionistas solidaria que se otorga a las sociedades escindidas,
y que haya servido de base para realizar la escisión. con respecto a la fusión de sociedades donde no se
establece dicha responsabilidad.
Determinación de la utilidad distribuida
Habrá que ser extremadamente cuidadosos en
En el caso de escisión de sociedades no se tendrá el cumplimiento, en tiempo y forma, de todas
que determinar utilidad distribuida, siempre que aquellas obligaciones para que la fusión y la escisión
la suma del capital de la sociedad escindente, en no se considere enajenación.
el caso de que subsista, y de las sociedades
escindidas, sea igual al que tenía la sociedad El control adecuado de las cuentas de capital
escindente y las acciones que se emitan como contable y de los momentos en que se reduzca el
consecuencia de dichos actos sean canjeadas a los capital evitará posibles complicaciones derivadas
mismos accionistas y en la misma proporción de los actos jurídicos objeto del presente a rtículo.
.
ARTÍCULOS
cuando el emisor y el enajenante
es residente en el extranjero
L.C. y E.F. José Manuel Miranda de Santiago*
Por lo anterior, el poseedor de la acción tiene el Es decir, los residentes en el extranjero que
derecho de enajenarlas —poner en ajeno—, es decir, enajenen acciones cumplirán con la obligación
transmitir la propiedad a otra persona. Si el poseedor aceptando la retención del 25% sobre el monto
de la acción es residente en el extranjero, deberá de total de la enajenación por parte del adquirente
pagar el impuesto en México por el ingreso que en el País o por un residente en el extranjero con
obtenga en la enajenación de sus acciones. establecimiento permanente en México, o bien lo
podrán hacer tomando como base la ganancia y
Para que los terceros puedan disponer de la no el monto total como se desprende del siguiente
adquisición de las acciones del enajenante, la párrafo, también del Artículo 190 de la LISR.
empresa en la cual forman parte como socio deberá
de hacer la emisión1 de esas acciones, es decir, 3. Opción para la determinación del ISR cuando
ponerlas en circulación. se tiene un representante en México y obliga-
ciones formales
Dicho lo anterior entraríamos al análisis de esta
operación realizada por residentes en el extranjero. Representante en el país. Los contribuyentes que
tengan representante en el país, que reúna los
2. Determinación del ISR por enajenación de
acciones por residentes en el extranjero
1
Emisión. Conjunto de títulos o valores, efectos públicos,
de comercio o bancarios, que de una vez se ponen en cir-
El Artículo 190 de la LISR dispone: culación. Diccionario de la Real academia española
En términos del protocolo, en las ganancias en la x Se deben considerar los honorarios profesio-
enajenación de acciones de sociedades residentes nales del representante y del contador que
en México, la ganancia se determinará sin incluir dictami-naría la operación.
aportaciones de capital durante el periodo de
tenencia de las acciones y las utilidades por dicho x Entrar al análisis de los Tratados Interna-
periodo por las que la sociedad emisora pagó el cionales del país de residencia del extranjero,
ISR. El impuesto exigible en el Estado de residencia con el fin de evitar un impuesto improcedente.
de la sociedad cuyas acciones se enajenen no puede
exceder del 25% de la ganancia imponible. Bibliografía y material de consulta
ARTÍCULOS
en participación
C.P. Raúl Amézquita Flores
A
efecto de definir el tratamiento fiscal de la las partes se incorpora al contrato en forma
enajenación de los derechos derivados del subordinada a quien lo invitó a integrarse.
contrato de asociación en participación, se
debe tener presente que las disposiciones legales que La personalidad jurídica
le dan vida están contenidas en la Ley General de
Sociedades Mercantiles (LGSM), y las relativas a los Un contrato no es una persona, ni física ni moral,
gravámenes que se pueden derivar de la operación y y por lo tanto no tiene personalidad jurídica.
enajenación de los derechos incorporados en dicho
contrato están contenidas en la Ley del Impuesto La asociación en participación es un contrato
Sobre la Renta (LISR), a través de disposiciones y, como tal, no tiene personalidad jurídica propia.
legales particulares que atribuyen a éste
características inexistentes en la Ley mercantil Al respecto, el Artículo 253 de la LGSM
mencionada. estipula lo siguiente: La asociación en participación
no tiene personalidad jurídica ni razón o denomi-
En este artículo se analizarán ambos estatutos nación.
jurídicos para identificar los aplicables en ambos
ámbitos, reconociendo la autonomía de aplicación Se debe entender como personalidad “la cua-
de las leyes, aunque sus preceptos sean contra- lidad de la persona en virtud de la cual se le
dictorios. considera centro de imputación de normas jurídicas
o sujeto de derechos y obligaciones”. Diccionario
Ley General de Sociedades Mercantiles Jurídico Mexicano. Instituto de Investigaciones
Jurídicas, UNAM (DJM.IIJ.UNAM).
El contrato
Las partes
El texto del Artículo 252 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles define a la asociación en El contrato es celebrado por El Asociante, quien es
participación como un contrato. la persona que invita a el o los Asociados que le
aportan bienes o servicios.
En los contratos, las personas que los celebran lo
hacen en igualdad de jerarquía, es decir, ninguno de El Asociante conserva su personalidad jurídica
ellos se subordina al otro. En el caso de la asociación y no es susceptible de alteración por la celebración
en participación, como se verá más adelante, una de del contrato.
El Asociante concede a los Asociados una Cabe recordar que el Artículo 257 de la LGSM
participación en las utilidades y en las pérdidas señala que los bienes pueden ser aportados con o
de una negociación mercantil, o de una o varias sin carácter traslativo de dominio.
operaciones de comercio.
Fuente de riqueza
Al referirse a una negociación mercantil lleva
la connotación de permanencia, y al hacerlo La fuente de riqueza la constituyen los bienes o
respecto a una o varias operaciones de comercio, servicios propiedad del Asociante con los que lleva
de temporalidad. a cabo la negociación mercantil o la o varias
operaciones de comercio a las que invita a
El patrimonio participar a el o los Asociados, quienes, a su vez,
aportan bienes o servicios.
Debido a que en un contrato se incorporan
derechos y obligaciones de las personas que lo Por lo antes descrito, el Asociante no aporta
celebran sin que ellos pierdan su individualidad nada en particular a la asociación en participación.
ni la titularidad de su patrimonio personal; y a que
los contratos carecen de personalidad jurídica, El Artículo 255 de la LGSM señala: En los
éstos no tienen patrimonio y, por lo tanto, también contratos de asociación en participación se fijarán los
carecen de títulos representativos. términos, proporciones de interés y demás condiciones
en que deban realizarse.
La LGSM no contiene disposición alguna
respecto a los requisitos y actas que se refieran a la Dentro de los términos a señalar se incluyen los
emisión de acciones o partes sociales represen- relativos al objeto del contrato, el o los negocios a
tativos de un haber social de la asociación en compartir, duración, momentos, etcétera, y las
participación. proporciones de participación en los resultados,
ya sea mencionando un porcentaje, cantidad
Los razonamientos anteriores nos llevan a determinada, unidades o señalando las bases para
concluir que, desde el punto de vista de la legislación determinarla.
II. Al socio industrial corresponderá la mitad de Por su parte el CFF enfatiza en imponerle al
las ganancias, y si fueren varios, esta mitad se contrato de Asociación en Participación una
dividirá entre ellos por igual. personalidad jurídica, en los siguientes términos.
entra anuncio
pág. 69/N.C.F. 385
¿Es pequeño contribuyente y tiene dudas?
ARTÍCULOS
operaciones virtuales de
transferencia de mercancías
C.P. y Mtro. Jorge Alberto Moreno Castellanos
C
on fundamento en los Artículos 89, fracción aduanero, conforme el Artículo 90, rubro B,
I, 131 de la Constitución Política de los fracción I, inciso b), del régimen para
Estados Unidos Mexicanos, 31 y 34 de la elaboración, transformación o reparación
Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, en programas de maquila o de exportación.
se expide el Decreto para el fomento y operación
de la Industria Maquiladora de Exportación, x Las importaciones de mercancías son por un
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 1 de tiempo limitado y con una finalidad espe-
junio de 1998, reformado el 13 de noviembre del cífica, ya sea para realizar procesos indus-
mismo año, 30 de octubre y 31 de diciembre de 2000, triales o de servicios. Lo anterior, conforme
12 de mayo y 13 de octubre de 2003. a los Artículos 108 de la Ley Aduanera, 8 del
Decreto de Maquila y 5 del Decreto PITEX.
De igual manera, el Decreto que establece
programas de importación temporal para x Las mercancías se deben retornar al
producir artículos de exportación, publicado en extranjero después de haberse sometido a
el DOF el 3 de mayo de 1990, reformado mediante un proceso de elaboración, transformación
decretos publicados en el citado medio de o reparación o destinarse a otro régimen
información el 11 de mayo de 1995, el 13 de aduanero en los plazos previstos, ya que
noviembre de 1998, 30 de octubre y 31 de de lo contrario se entiende que las mismas se
diciembre de 2000, y por último el 12 de mayo y encuentran de manera ilegal en el país, por
13 de octubre de 2003. haber concluido el plazo de temporalidad a
que fueron destinadas.
Características de los programas de fomento a
la exportación (Maquilas y PITEX) Para efectos del pago de impuestos, el Artículo
56, fracción I, de la Ley Aduanera señala las fechas
Algunas de las principales características de los
programas de fomento de las empresas PITEX y * Miembro de la Comisión de Comercio Exterior del
maquiladoras son las siguientes: Colegio de Contadores Públicos.
En este punto debemos definir qué debemos IVA en transferencias de mercancías a través
entender por transferencias de mercancías:1 de operaciones virtuales entre maquiladoras y
empresas PITEX
“Una operación aduanera de transferencia de
mercancías de importación temporal, de mercancía Las reglas 5.2.5, 5.2.6, 5.2.7 y 5.2.8, de carácter
nacional o nacionalizada, consiste en el traslado y general en materia de comercio exterior para 2005,
otorgamiento de mercancías de una empresa a establecen los lineamientos actuales en las opera-
otra, regularmente ambas con programa de ciones de transferencia de mercancías en territorio
fomento a la exportación, utilizando pedimentos nacional, entre empresas con programas de fomento
clave V1, mediante los cuales no se requiere la autorizados por la Secretaría de Economía.
presentación física de las mercancías, con el
beneficio de gravarse a una tasa del 0% para Es importante señalar que de acuerdo con el
efectos de IVA, ya que se considera una Artículo 105 de la Ley Aduanera, la propiedad o
1
Moreno Castellanos, Jorge Alberto. Maquiladoras y Pitex. Guía práctica de los programas de fomento a la exportación (Fiscal y de
Comercio Exterior). Editorial Tax Editores. México, D.F. 2005. Página 65.
2
La regla 5.2.8 establece el procedimiento y la facilidad de tramitar en forma semanal o mensual pedimentos consolidados
de un retorno virtual (exportación virtual), y pedimentos consolidados que amparen la importación temporal virtual de
mercancías transferidas y recibidas.
3
De acuerdo con el Apéndice 2 del Anexo 22 de las RCGMCE 2005, esta clave de pedimento se utiliza para la importación
temporal virtual por parte de empresas PITEX o Maquiladoras o Empresas de Comercio Exterior (ECEX), así como en la
exportación virtual para retornar al extranjero, retorno para la donación de desperdicios, maquinaria y equipo obsoleto,
exportación virtual de proveedores nacional por enajenaciones a residentes en el extranjero con entrega en territorio
nacional, exportación virtual de proveedores de insumos del sector azucarero y para la importación virtual de depósito
fiscal de la Industria Automotriz.
Extranjero
_ __ _ __ _ _ __ _ __ __ _ __ _ __ _ __ __ _ __ _ __ _ __ _ __ __
__
Territorio
Nacional
Clave de p edimento V1
de r etorn o/exp ortació n
PITEX, Maquiladora virtual. PITEX, Maquiladora,
(clave de pedimento A2, Industria Automotriz
H2) Terminal y
0% IVA Manufacturera de
Artículo 108, fracción I.
Plazo 18 meses de Vehículos.
temporalidad. Clave de pedim ento V1
No pago de IVA. de impor tación vir tu al-
Artículo 25 LIVA.
Residente en el
extranjero
Extranjero
_ __ _ __ _ _ _ _ __ _ __ _ __ _ __ _ __ _ __ _ __ _ __ _ __ _ __ _
_ Enajenación
Territorio
Nacional
Residente en el
extranjero
Extranjero
_ __ __ _ _ __ __ __ __ _ __ __ __ __ _ __ __ __ __ __ __ __ _
_
Territorio
Nacional
IVA en transferencias de mercancías a través de mente las empresas maquiladoras o PITEX, a otras
operaciones virtuales entre proveedores nacio- empresas maquiladoras, PITEX o ECEX, así como
nales, maquiladoras y empresas PITEX la enajenación de mercancías que realicen los pro-
veedores nacionales a residentes en el extranjero,
Por otra parte, la regla 5.2.6 de carácter general de mercancías nacionales o importadas en forma
en materia de comercio exterior para 2005, señala definitiva, con entrega material en territorio na-
que la transferencia, incluso por enajenación, de cional a empresas maquiladoras, PITEX, siempre
las mercancías que hubieran importado temporal- que se trate de las autorizadas en sus programas
—entra anuncio—
pág. 61/N.C.F. 385
¿Dudas en materia fiscal..?
Residente en el
extranjero
PITEX,
Pedim ento V1 de
exportación virtual.
Maquiladora,
Industria
Proveedor Automotriz
0% IVA Terminal y
Nacional
Manufacturera
Pedim ento V1 de de Vehículos.
importación virtual.
Mercancía
nacional o
nacionalizada
ARTÍCULOS
C.P.C. y M.I. Martha Josefina Gómez Gutiérrez
E
l objetivo de esta sección es darle respuesta contribuyente que corresponda a su domicilio
a las preguntas formuladas por los tele- fiscal, para que capturen los datos necesarios para
espectadores del programa de televisión la realización del trámite, para lo cual deberán
Fiscal.con, así como las del programa de radio llevar los siguientes documentos:
Consultoría Fiscal Universitaria y las planteadas
en el área de Asesoría Fiscal Gratuita, haciendo 1. En el caso de contar con la Clave Única de
énfasis sobre aquellas que resultan frecuentes. Registro Poblacional (CURP):
Quiero rentar un departamento ¿cómo me doy ¾ Identificación oficial vigente con fotografía
de alta en Hacienda? ¿Qué obligaciones tengo y y firma expedida por el Gobierno Federal,
cómo pago mis impuestos? Estatal, Municipal o del Distrito Federal,
que contenga impresa la CURP y
En la Resolución Miscelánea Fiscal para 2005, fotocopia para cotejo.
publicada en el Diario Oficial de la Federación el día
30 de mayo de 2005, vigente a partir del 1 de junio 2. En el caso de no contar con CURP.
de 2005, se incorpora la regla número 2.3.28, que
establece la modalidad de la inscripción ¾ Acta de nacimiento en copia certificada o
personalizada al Registro Federal de Contribu- en copia fotostática certificada por
yentes para las Personas Físicas. funcionario público competente o fedatario
público y fotocopia para su cotejo.
La atención personalizada, se lleva a cabo, al
acudir como su nombre lo indica de manera ¾ En el caso de ser mexicanos por naturali-
personal o a través de su representante legal — zación, copia certificada u original y
designado mediante poder otorgado ante un fotocopia para cotejo, de la carta de
fedatario público, o bien, mediante carta poder naturalización expedida por autoridad
firmada ante dos testigos, y ratificadas las firmas competente debidamente certificada o
del otorgante, aceptante y testigos ante las legalizada.
autoridades fiscales, notario o fedatario público
(Artículo 19 de Código Fiscal de la Federación)— 3. Tratándose de extranjeros, original y
ante la Administración local de asistencia al fotocopia para cotejo, del documento
¾ Estado de cuenta bancario a nombre del Una vez obtenida la cédula fiscal, se pueden
contribuyente, con una antigüedad mandar a imprimir los recibos de arrendamiento
máxima de dos meses. con un impresor autorizado, cuidando llenar la
solicitud de impresión, indicando los números de
¾ Pago del impuesto predial, si se trata de folio requeridos, con el propósito de delimitar
pagos parciales, no debe tener una responsabilidades para ambas partes en caso de
antigüedad de cuatro meses, tratándose errores u omisiones.
de pago anual, debe ser del año en curso,
debiendo coincidir el domicilio con el Los recibos de arrendamiento, deben contener
asentado en la identificación oficial. impresos los siguientes datos:
* Las deducciones autorizadas, pueden ser las Esta opción se podrá tomar antes del primer
indicadas en el Artículo 142 de la Ley del pago provisional del ejercicio y no se podrá variar
Impuesto Sobre la Renta, que son: en el transcurso del mismo, sino hasta la decla-
ración anual —Artículo 183 del reglamento de la
¾ Los pagos de impuesto predial corres- Ley del Impuesto Sobre la Renta .
pondientes al año, contribuciones locales
—entra anuncio —
pág. 90/N.C.F. 385
Asesoría Fiscal Gratuita
Tarifa del ejercicio Artículo 177 LISR. Entre 12 X número de meses a que corres-
Menos: ponde el pago.
Subsidio Acreditable del ejercicio Artículo 178 Impuesto al Activo estimado del periodo.
de la LISR. Menos:
Menos: Impuesto al Activo hasta el mes anterior.
Parte no acumulable del subsidio si se perci- Impuesto al Activo mensual estimado para P.P.
bieron Sueldos y Salarios.
Cálculo del Impuesto al Activo del ejercicio
Impuesto Sobre la Renta del ejercicio.
Menos: Promedio de Activos Financieros (en su caso).
Retenciones de ISR y Pagos provisionales de ISR. Más:
Impuesto Sobre la Renta a pagar. Promedio de Activos fijos, gastos y cargos
O bien diferidos.
Impuesto Sobre la Renta (a favor). Más:
Promedio de Terrenos:
2) Impuesto al Valor Agregado. Suma de promedios del ejercicio.
Menos:
Impuesto al Valor Agregado mensual Promedio de Deudas (incluye con el sistema
trasladado cobrado. financiero y con residentes en el extranjero).
Menos: Menos:
Impuesto al Valor Agregado mensual 15 veces Salario Mínimo Anual del Área
acreditable pagado. Geográfica del Contribuyente.
Impuesto al Valor Agregado a pagar antes de Impuesto al Activo base.
retenciones. Por:
Menos: Tasa del 1.8%
Retenciones de IVA Impuesto al Activo del ejercicio.
Impuesto al Valor Agregado a pagar. Menos:
O bien Reducciones del ISR (no aplica a arrendadores).
Impuesto al Valor Agregado (a favor). Impuesto al Activo causado del ejercicio.