UNIDAD 1.

Sistema tributario. Concepto. Clasificación: histórica y racional; de gravamen único y de gravámenes múltiples. Características del sistema tributario:
estabilidad, neutralidad, elasticidad, flexibilidad, eficiencia, economicidad, progresividad, regresividad, simplicidad y complejidad. Justicia, equidad, y
certeza. Regímenes de “blanqueo”, “repatriación de capitales”, “sinceramiento fiscal”, moratorias, “alivio fiscal” y otros (vgr. Ley N° 27.260 y su
reglamentación…). Clasificación de los tributos: Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales. Conceptos. Características. Efectos económicos de los
impuestos Clasificación de los impuestos: fijos, graduales, proporcionales, progresivos y regresivos, directos e indirectos, reales y personales, fiscales y
extrafiscales o de ordenamiento, generales y especiales. Progresividad. Distintos tipos. Presión tributaria. Concepto. Criterios de medición. Límites.

(noticia)LIBERTAD Y PAGO DE LOS IMPUESTOS. Idea del costo de los derechos, sin embargo todos los
derechos exigen un gasto por parte del estado. Por ejemplo: libertad y seguridad, La necesidad de presencia
del estado. En nuestro país no hay cultura tributaria, tributos como uno de los recursos del estado para
financiarse y satisfacer necesidades pú blicas. Problema: el estado no da el mejor ejemplo, no indica para
donde va ese monto, al no rendir cuentas y no mostrar que hace no genera confianza, la corrupció n vicia
tributació n,

(noticia)CHOQUE Y BRECHA DE LA CULTURA TRIBUTARIA

● La Cultura Tributaria: como concepto bá sico de la política tributaria”, el Dr. Birger Nerre, experto del
GIZ, define como “la tradició n tributaria de un país y su interacció n con valores culturales de los
contribuyentes, tales como la honestidad, el sentido del deber, o la justicia”. identifica dos tipos de
choques culturales relacionados: “La totalidad de las instituciones formales e informales asociadas con un
sistema tributario nacional y su implementació n prá ctica, que es histó ricamente incorporada en la
cultura del país”.
● Choque cultural : Cuando hay una tentativa de transferir cambios de sistema tributario en una “cultura
tributaria” existente, pueden surgir conflictos institucionales o sociales, que puede ocurrir a nivel
individual o micro, al igual que a nivel colectivo o macro, para describir el encuentro con una cultura
tributaria desconocida o extranjera.
-Los choques culturales tributarios individuales en la globalizació n donde má s y má s residentes pagan
impuestos en un país distinto a su país de origen. Esto puede traer sentimientos de inseguridad,
percepció n de procedimientos injustos etc..., que pueden motivar al contribuyente expatriado a
regresar a su país de origen o a adaptarse a la cultura tributaria del nuevo país.
-los choques culturales tributarios colectivos son menos frecuentes, ocurre cuando una medida
tributaria es impuesta del exterior, por ejemplo Grecia, donde los esfuerzos de recaudació n para
enfrentar el déficit fiscal estatal son considerados por muchos, como medidas arbitrarias y bajo
presió n de los acreedores exteriores del país, en contra del nivel de vida de la població n. o la
introducció n del IVA en Japó n. que fue rechazado por querer introducir el IVA en un formato EEUU
y fue resistido hasta que se introdujo un concepto de IVA al estilo japonés.
● “brecha cultural tributaria”. Se define como,cuando un país reforma su sistema tributario,
introduciendo nuevas reglas o nuevas tecnologías, una parte de la població n se adapta rá pidamente a las
nuevas reglas mientras que otras no se adaptan o lo hacen con resistencia. Al principio, son las
autoridades y las administraciones tributarias las que deben formarse y ajustarse a las nuevas medidas o
reglas. Después, son los contribuyentes los que tienen que cambiar su comportamiento. En caso de
resistencia al cambio, hay que esperar, al menos al principio, una caída de la productividad de los agentes
tributarios y de la moral tributaria de los contribuyentes.

En los países desarrollados, estos cambios son introducidos progresivamente, sin embargo este no es el
caso en los países en desarrollo, donde las economías en transformació n llaman a cambios rá pidos, y las

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 brechas culturales tributarios pueden afectar gravemente los beneficios de su desarrollo, especialmente
si los ciudadanos tienen experiencias pasadas de sistemas autoritarios o corruptos, en donde la
tributació n no era asociada con el servicio del bien comú n. Cambiar esta “percepció n” en las economías
en transformació n de naciones en desarrollo, requiere muchos má s esfuerzos en educació n y, sobre todo,
mucho má s tiempo.Es importante que el experto tributario internacional sepa, que cambiar un có digo
tributario sin considerar la cultura nacional puede causar graves problemas de recaudació n y de
incumplimiento. Igualmente, si los contribuyentes no perciben el apoyo del estado, ellos tienden a
considerar legítimo retrasar pagos o evadir impuestos.

la importancia de las culturas tributarias nacionales para el diseñ o de las políticas de reforma fiscal en los
países en desarrollo. Prevenir choques culturales tributarios colectivos debería ser un criterio para una
mejor política tributaria internacional y nacional. En cuanto a las brechas culturales tributarias, éstas son
inevitables dado la velocidad de los cambios globales, pero se deben poder evaluar y eso requiere
estudiar mejor las interacciones entre las poblaciones e instituciones tributarias.

*Siempre la idea de resistencia ante el cambio, el Estado es culpable por no brindar la educació n a la
població n respecto a la aplicació n de los impuestos.

1.Naturaleza de la Obligación Tributaria.

La Corte Suprema. ha declarado que no hay acuerdo alguno de voluntades, entre el Estado y los individuos
sujetos a su jurisdicció n, con respecto al ejercicio del poder tributario implicado en sus relaciones, ya que los
impuestos no son obligaciones que surjan de los contratos, sino que su imposició n y su fuerza
compulsiva para el cobro constituyen actos de gobierno y de potestad pú blica (Fallos 152:268; 218:596;
223:233, entre otros), es decir Ex-Lege.

2.Sistema Tributario y Régimen Tributario.

Tarantino, define:
- SISTEMA: conjunto racional y armó nico de partes que forman un todo reunidas científicamente por
unidad de fin(es un ideal).
El fin de un sistema tributario busca por un lado recaudar para solventar los gastos provenientes de las
actividades realizadas por el Estado, en tanto y en cuanto no impida o estorbe la actividad econó mica que se
está desarrollando en un país. Y ademá s debería tener como fin mejorar la calidad de sus actividades para
mejorar la calidad de vida de sus habitantes. Es decir retribuye la riqueza y garantiza el crecimiento
econó mico. Da seguridad jurídica, educació n tributaria, promover o incentivar una actividad. Un sistema lo
que busca es el que mismo sea suficiente, lo que se recaude que alcanza para solventar los propios gastos y a
la vez que sea neutro, (es decir que no tiene que estar establecido de una forma que no le permita a la
persona realizar la actividad.)

- RÉ GIMEN: si las reglas son impuestas o se las sigue en forma inorgá nica, sin orden y sin investigació n de
causas, con el solo propó sito de lograr má s fondos. O también podemos decir que es un conjunto de
tributos existentes en un determinado momento o lugar, que no necesariamente está n interrelacionados
a un fin específico.

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 Lo típico de un régimen tributario, es muchos tributos y blanqueos que tienen como fin recaudar.
lo que hay es una cantidad de normas que lo que busca es recaudar, se saca impuestos de cualquier
manera y blanqueos. (también dicho: sinceramiento fiscal, repatriació n de moneda extranjera). En
el blanqueo hay una condonació n, de renta o bienes ocultos, para que sea conocido por parte del
Estado, generar ingresos, y ya los bienes está n bajo la facultad del Estado. El éxito del blanqueo es
el aumento de la imposició n má s que la recaudació n. (El blanqueo perjudica la cultura tributaria,
no se forma en la sociedad la idea de pagar por el deber. De ahí surge la idea del beneficio al
cumplidor. )

El fin de un sistema tributario busca por un lado recaudar para solventar los gastos provenientes de las
actividades realizadas por el Estado, en tanto y en cuanto no impida o estorbe la actividad econó mica que se
está desarrollando en un país. Y ademá s debería tener como fin mejorar la calidad de sus actividades para
mejorar la calidad de vida de sus habitantes. Es decir retribuye la riqueza y garantiza el crecimiento
econó mico. Da seguridad jurídica, educació n tributaria, promover o incentivar una actividad. Un sistema lo
que busca es el que mismo sea suficiente, lo que se recaude que alcanza para solventar los propios gastos y a
la vez que sea neutro, (es decir que no tiene que estar establecido de una forma que no le permita a la
persona realizar la actividad.)

*Hay impuestos específicos que a veces hacen que se venda menos y afecta a la productividad. Por ejemplo:
impuesto a los autos de lujo, sube la base imponible pero se vende menos.

*NOTA: El Estado debe generar una sensació n de Riesgo para sancionar el comportamiento ilegal.

3. Sistema Tributario Clasificaciones.

a. Histó rico: Sistema que se fue consolidando con el devenir del tiempo.
b. Racional: Sistema que fue deliberadamente pensado por el legislador para generar una
armonía entre los tributos y la actividad econó mica, y que favorece a la misma y produce un
crecimiento.

+ Los Impuestos(gravamen ú nico y mú ltiple). Recaen sobre la capacidad contributiva, que es la

Manifestació n de riqueza, que puede ser :
1. Patrimonio
2. renta
3. consumo
*Ante los sistemas solo iban contra el patrimonio, pero se dieron cuenta que generaba desigualdades de ahí
a que sea mú ltiple: renta, patrimonio y consumo.
+ Los impuestos pueden ser : DIRECTOS / INDIRECTOS. segunda la manifestació n de la capacidad
contributiva.
- Directo: inmediata→ consumo
- Indirecto: mediata→ patrimonio.
+ doble imposición: Mismo sujeto pasivo, realiza un mismo hecho imponible, es regulado por dos de má s
sujetos activos. Es Constitucional. Es Inconstitucional cuando es confiscatorio, cuando absorbe parte
sustancial del patrimonio
4. Características de un Sistema Tributario.
● Elasticidad: El sistema en sí mismo, no resulta dificultoso o permite crear nuevos tributos.

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● Flexibilidad: Las ciertas normas ya existentes tienen ciertas figuras antisísmicas y se ponen en marcha
cuando sucede.(ajustes por fenó menos econó micos). Por ejemplo, el propio sistema normativo ya
contenga alguna clá usula que haga frente a distintos ciclos econó micos, ante los efectos de inflacion o
deflacion. Por ejemplo IG, tiene un capítulo de ajuste por inflació n]
● Suficiencia: Lo que obtengo de recaudació n alcance para solventar los gastos pú blicos. (recaudar lo que
necesito)
● Economicidad: La actividad para recaudar debe generar un menor gasto que la recaudació n que genera
ese tributo.
● Estabilidad normativa y fiscal: Seguridad Jurídica en el tiempo y en el Espacio(Las normas impositivas se
mantengan, no se modifiquen los mismo o se creen nuevos). Es necesario para poder invertir y que no
varíe todos los añ os.
● Neutralidad: Que el gravamen sea lo menos perjudicial posible. neutralidad fiscal
● Progresividad: En el sistema se obtienen mayores recursos respecto de aquellos sujetos que mayor
capacidad contributiva posean. (Má s capacidad contributiva + peso de tributos)
● Regresividad: El sistema se sustenta en aquellos tributos que recaen a todos por igual sin discriminar la
capacidad contributiva de cada sujeto.
● Simplicidad: Que la técnica legislativa sea simple para el comú n de la gente. También relacionado con la
seguridad Jurídica, que la estructura de la norma sea accesible a todos y que sea clara y sencilla.
● Equidad.
● Certeza.

5.Clasificación de Tributos.

TRIBUTO: prestació n coactiva, que surge de la ley. En virtud de poder imperio del estado a aquellos que la
ley identifique con cierta capacidad contributiva, para cubrir los gastos que demanden los fines del estado,
para cumplir con las prestaciones pú blicas.

A. Impuestos.: Definimos al impuesto como toda prestació n obligatoria, en dinero o en especie,

que el Estado exige, en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de ley, sin obligarse a una
contraprestació n respecto del contribuyente, directamente relacionada con dicha prestació n.
Es decir, hay independencia entre el pago del obligado y toda actividad estatal relativa a éste
("sin contrapartida", dice Gaston Jèze). En el aspecto material del hecho imponible del
impuesto no aparece prevista actividad administrativa o estatal alguna. a aquellos sujetos que
se encuentran dentro del HI. (el hecho imponible: objetivo, subjetivo, temporal y espacial. Si
uno solo no se da, no surge el objeto de la prestació n, el pago del tributo. )
B. Tasas: Se ha definido a la tasa "como una categoría tributaria derivada del poder de imperio
del Estado, que si bien posee una estructura jurídica aná loga al impuesto, se diferencia de éste
por el presupuesto de hecho adoptado por la ley, que consiste en el desarrollo de una actividad
estatal que atañ e al obligado y que, por ello, desde el momento en que el Estado organiza el
servicio y lo pone a disposició n del particular, éste no puede rehusar su pago aun cuando no
haga uso de aquél, o no tenga interés en él, ya que el servicio tiene en mira el interés general .
(dictamen de la Procuradora Fiscal al que remitió la Corte Suprema, 2009, "Recurso de hecho
deducido por la actora en la causa Laboratorios Raffo SA v. Municipalidad de Có rdoba", Fallos
332:1503). En la tasa debe haber una contraprestació n efectiva, individualizada y completa
por parte del Estado. (Fallo Compañ ia Quimica c/ San Miguel)
C. Contribuciones Especiales: La contribució n especial es toda prestació n obligatoria, en dinero
o en especie, que el Estado exige, en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de ley, por

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 beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizació n de obras o gastos
pú blicos, o de especiales actividades estatales.

6.Hecho Imponible.
Constituye la hipó tesis legal condicionante que al acaecer en la realidad genera la obligació n tributaria, en la
medida en que no se hayan configurado hipó tesis legales neutralizantes (exenciones y desgravaciones o
beneficios tributarios).

Elementos del Hecho Imponible. Para que se configure el HI en la realidad deben verificarse estos cuatro
aspectos; si falta uno, no se genera la obligació n tributaria.
1. Temporal: Indica el exacto momento en que se configura, o en que la norma tiene por
configurada, la descripció n objetiva.
2. Espacial/Territorial: Es el lugar en el cual el destinatario legal tributario realiza el hecho o se
encuadra en la situació n descrita como h.i. (NOTA: Puede ser tanto a nivel Municipal,
Provincial, Nacional o en el Exterior)
3. Subjetivo/Personal: Está dado por la persona o personas a cuyo respecto se configura el
aspecto material; es decir, son, para decirlo didá cticamente, los protagonistas del h.i. (NOTA:
Sujetos Activos: Fisco // Sujeto Pasivo: Destiantario legal tributario(Agentes de Percepció n y
de Retenció n).
4. Objetivo/Material: Consiste en la descripció n objetiva del hecho o situació n previstos en forma
abstracta por las normas jurídicas, cuya clave es el verbo utilizado o implícito en el texto.

7.Base Imponible: Es el aspecto cualitativo del HI. establecido por el legislador.

¿Có mo se mide? Con la Base, que es un pará metro de medició n que establece el legislador en la ley.
+ Alicuota - es un porcentaje que se aplica sobre la base
+ Extensiones y Beneficios.
- La Extensió n es el instituto que paraliza el mandato(legal) de pago de la obligació n tributaria.
- Las exenciones y los beneficios (en el sentido de desgravaciones) tributarios consisten en
circunstancias objetivas o subjetivas que neutralizan los efectos normales de la configuració n
del h.i.
- En la exención se produce el hecho generador, pero como se configura tal hipó tesis neutralizante, no se
genera deuda tributaria alguna, salvo disposició n en contrario. En las exenciones, si bien se configuran en la
realidad fá ctica los elementos tipificantes del h.i., por razones econó micas, políticas, sociales, financieras,etc.,
expresamente se exime del impuesto, operando las exenciones como hipó tesis neutralizantes totales de la
configuració n del h.i., de modo que no se genera la obligació n tributaria por el tributo y supuesto exento.
- En los beneficios o incentivos tributarios en general (que comprenden las desgravaciones, las
amortizaciones aceleradas, los diferimientos impositivos, etc.) son cortados algunos hilos —no todos—, de
modo que la hipó tesis neutralizante es parcial, con la consecuencia de que la obligació n tributaria nace, pero
por un importe menor o con un plazo mayor para su pago (se estira el "hilo" referente al plazo). NOTA:
Sujetos Excluidos(Exentos).

● HI (DADO A) → PAGO (debe B). Pero puede haber excepciones por política fiscal.
● excluido ≠ a exento o eximició n. Si está exento(instituto que paraliza el mandato de pago,) se
produjo el HI, pero si está excluido no está cumplido el HI, el objeto es otro.
● condonació n, tipo de perdó n por un pago no realizado, por una ley posterior.

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 ● Inmunidad fiscal del estado, idea de que el estado no se paga así mismo.

EFECTO ECONÓMICO DE LOS IMPUESTOS

- traslación→ Consiste en la transferencia, total o parcial, del peso del impuesto a otra persona distinta del
"contribuyente de jure", la cual recibe el nombre de "contribuyente de facto". Hacia adelante (o por
traslació n), hacia atrá s (o rototraslació n) y oblicua.
a. Hacia adelante la corriente de los bienes en el circuito econó mico; p.ej., el comerciante que
transfiere la carga tributaria al consumidor mediante un aumento del precio.
b. hacia atrá s sigue el proceso inverso al de la corriente de los bienes en el circuito econó mico;
p.ej., el adquirente de una mercadería que obtiene de su suministrador un descuento en
compensació n por el impuesto: si el impuesto grava al empresario, éste puede transferirlo
sobre quienes ejercen los factores de producció n invertidos en la empresa, al reducir la
cantidad producida; si el impuesto grava al consumidor, éste puede contraer su demanda de
bienes de consumo y, por ende, al disminuir su precio, repercutir la carga sobre los
productores.
c. La traslació n oblicua puede ser hacia adelante o hacia atrá s, y consiste en la transferencia del
1peso del impuesto a compradores o proveedores de bienes o servicios diferentes de los
grabados.
- percusión→ la carga recae sobre el sujeto de derecho (el supuesto obligado al pago) O incidencia→ la
carga recae sobre el sujeto de hecho.

Es el efecto por el cual el impuesto recae sobre el "contribuyente de jure". Si bien se trata, en apariencia,
de un fenó meno netamente jurídico, desde la perspectiva econó mica se puede observar que algunas veces
éste no transfiere a persona alguna la carga tributaria, por lo cual se dice que en este caso el
contribuyente percutido es, asimismo, el contribuyente incidido ("contribuyente de facto").

- noticia/ANUNCIO→ Falló fundació n Navarro viola, es cuando se está debatiendo en el congreso, el

contribuyente trata de salir de ese Hi. efecto candado: el legislador prevé hasta un tiempo.
+ Como el nombre lo indica, alude al anuncio, por los medios de comunicació n o por el simple
rumor, de la proyectada creació n o modificació n de un impuesto. A este efecto se lo conoce
como el "tax announcement effect" de Pigou. Esta "alarma" previene al futuro percutido sobre
la eventual conveniencia de modificar su conducta, a fin de que a su respecto no se configuren
los hechos imponibles, o para que los efectos se reduzcan lo má ximo posible.

retroactividad: (propia o impropia) Límite es el Derecho Adquirido, no se puede retrotraer a algo ya

consumado, es decir cuando surtió efectos a 3ros. Sino violaría el derecho a la propiedad(CN) y también el
principio de seguridad jurídica. De ahí que Villegas destaca que el acaecimiento "del hecho imponible genera
un derecho adquirido por el contribuyente: el derecho de quedar sometido al régimen fiscal imperante cuando
se realizó o acaeció ese hecho"

La retroactividad en la tributació n puede ser genuina o propia, es decir, aquella en que la ley nueva alcanza
a hechos pertenecientes al pasado ya ocurridos, o sea, situaciones que se han configurado en su totalidad
antes de la entrada en vigencia de la ley (p.ej., si se aumenta la alícuota del impuesto a la renta en enero de
2014 para ser aplicada por el período fiscal 2012).

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 Es no genuina o impropia, o pseudo retroactividad, cuando la ley es aplicada a situaciones o relaciones
jurídicas actuales, no concluidas al momento de su entrada en vigor, como el caso de los hechos imponibles
de ejercicio —IG— (p.ej., si se aumenta la alícuota del impuesto a la renta para ser aplicada por el período
fiscal 2014 a mediados de diciembre de este añ o).

- impropia se da ante un impuesto de ejercicio periodico, del 1/01 al 31/12. si se modifica dentro del
periodo la ley, por ejemplo 20/09. es impropia, porque no afecta ningú n derecho adquirido es
constitucional. Es propia si es retroactiva, a un derecho adquirido.
- Los impuestos nacen de la ley, la ley se puede reformar solo dentro del mismo periodo, no puedo entrar
en si se pagó o no. (esos fallos antiguos, hoy esto está superado).

Incidencia: Este fenó meno consiste en el peso efectivo del tributo que recae sobre el "contribuyente de
facto" o definitivo —puede ser el "contribuyente de jure" si no lo trasladó —. Desde el punto de vista de la
geometría, la incidencia consiste en la caída de una línea, de un plano o de un cuerpo, o la de un rayo de
luz, sobre otro cuerpo, plano, línea o punto; así, el impuesto cae desde el Estado sobre el contribuyente de
derecho o sobre otra persona a quien se transfiere el peso econó mico del gravamen. La incidencia
importa una disminució n del ingreso del sujeto incidido o, si el ingreso es menor que la carga impositiva
transferida, una disminució n de su patrimonio.

- Amortizacion y Capitalizacion. É stos son dos fenó menos contrarios, que se producen por la aplicació n
(o impuesto mayor que el entonces existente) y derogació n (o disminució n del impuesto entonces
existente), respectivamente, de un gravamen que recae sobre un bien de capital que produce renta, o
sobre ésta. En el primer caso, la carga tributaria disminuye el valor venal del bien, en tanto que en el
segundo la liberació n de ella incrementa este valor. Cuando el bien produce renta, se entiende que cuanto
mayor imposició n recae sobre él, tanto má s disminuye la renta neta que se obtiene.

Clasificación de impuestos:

a. Impuestos: fijos y graduales. ≠ si la alícuota se mantiene constante, fijo , si aumenta es

gradual puede ser por la base o alícuota.

fijos son impuestos fijos aquellos en los cuales se establece una suma invariable por cada
hecho imponible, cualquiera que sea el monto de la riqueza involucrada. Graduales: Son
aquellos que varían en relació n con la graduació n de la base imponible; p.ej., al clasificar a las
empresas en diferentes clases segú n ciertos pará metros (nú mero de obreros y empleados,
capital invertido, volumen de ventas, etc.), con un impuesto fijo por cada categoría.

b. proporcionales, regresivos o progresivo , segú n el tipo de alícuota:

- proporcional→ un solo tipo de alícuota. aquellos en los cuales la alícuota

(porcentaje) aplicable a la base imponible permanece constante y ú nica.

- progresivo→ alícuota creciente.A los establecidos con una alícuota que crece segú n
aumenta la base imponible o que se eleva por otras circunstancias, segú n
categorías, y regresivos a aquellos cuya alícuota es decreciente a medida que
aumenta el monto imponible.

- regresivo→ alícuota decreciente. A aquellos cuya alícuota es decreciente a medida

que aumenta el monto imponible.

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 c. Reales/ personales : los impuestos personales procuran determinar la capacidad
contributiva de las personas humanas, discriminando la cuantía del gravamen segú n las
circunstancias econó micas subjetivas del contribuyente. En cambio, los impuestos reales son
los que eligen como hechos imponibles manifestaciones objetivas de riqueza, sin valorar las
circunstancias personales del contribuyente.
d. fiscales o extrafiscales: segú n finalidad. Fiscales, el fin es recaudar. Extrafiscal, busca
modificar una conducta, alentarla/ desalentarla. por ejemplo cigarrillos o cuestiones de medio
ambiente.
e. generales o especiales: base generalizada o ciertas actividades o bienes.
f. directos o indirectos: Exteriorizació n de capacidad contributiva. Esta posició n fue adoptada
por Griziotti, quien enseñ a que los impuestos son directos cuando extraen el tributo en forma
inmediata del patrimonio o del rédito, considerado como expresió n de capacidad contributiva;
e indirectos cuando gravan el gasto o el consumo, o la transferencia de riqueza, tomados como
presunció n de la existencia de capacidad contributiva. Es decir, los impuestos directos gravan
exteriorizaciones inmediatas de riqueza, y los indirectos recaen sobre manifestaciones
mediatas de riqueza.
g. tipos de progresividad:
+ categoría de contribuyentes, divide por categorías y aplica alícuota diferente
+ por escalones, divide o subdivide los tipos de renta, segú n capacidad contributiva aumenta
por escaló n
+ progresividad por deducció n de base, hay mínimo que se puede deducir . por ejemplo IG,
mínimo no imponible. Bienes personales cambio, nació como mínimo no imponible y paso
a mínimo exento.
+ progresividad continua.

NOTA: presión tributaria, en 34 % hoy respecto al PBI.

UNIDAD 2:.
Poder tributario. Distribución en la Constitución Nacional de competencias tributarias. Facultades tributarias de la Nación, las Provincias y la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires, y los Municipios. Armonización tributaria entre los diversos niveles de gobierno. Criterios. Instrumentos utilizados en la
República Argentina. Coparticipación. Distribución de la base imponible en impuestos locales: el Convenio Multilateral para el impuesto sobre los ingresos
brutos.

Poder tributario→ Manifestació n del poder de imperio del Estado. Consiste en el poder que tiene el
Estado de dictar normas a efectos de crear unilateralmente tributos y establecer deberes formales,
cuyo pago y cumplimiento será exigido a las personas a él sujetas, segú n la competencia espacial
estatal atribuida. Comprende también el poder de eximir y de conferir beneficios tributarios, así como
el poder de tipificar ilícitos tributarios y regular las sanciones respectivas.
- Aspectos del Poder Tributario:
- Poder de crear tributos , modificarlos o derogarlos.
- Estimació n de deberes formales para las personas sometidas a la misma. (contribuyentes y
terceros responsables. y en caso de incumplimiento da origen a sanciones)
- Poder de eximir y conceder Beneficios tributarios.
- Tipificació n de Ilícitos tributarios. (infraccional- delictual)

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 *Poder de naturaleza política e inherente al gobierno. “Sin tributos no hay gobierno”. tiene una base
constitucional, el estado no puede hacer cualquier cosa para recaudar debe regirse por las leyes.

- Límites al ejercicio del poder tributario:

1. Estatuto de derechos y garantías del contribuyente, son los principios constitucionales.

+ El principio de reserva de ley, base legal. Art de CN 4/17/19/52. es el má s importante.
nullum tributum sine praevia lege. por ejemplo DNU, no puede ser sobre : tributaria, penal.
partidos políticos. (art 99 inc 3)
- Delegación legislativa, está Prohibida excepto en caso de emergencia pú blica o
Administració n. art 76 cn. dentro de los pará metros establecidos por ley y un plazo
determinado. en materia tributaria podría afectar al principio de reserva. El congreso
tendría que indicar un pará metro de mínimos y má ximos. No puede delegarse todos los
aspectos, como los elementos esenciales del tributo, si se puede alícuotas. La facultad de
crear cargas tributarias definir, modificar los elementos esenciales de un tributo es
exclusiva y excluyente facultad del congreso de la Nació n.
+ FALLO: SELCRO. Jefatura gabinete de ministros, invalida la delegació n porque
autoriza a la jefatura valores o escalas al importe de tasas sin fijar límites , ni porque. El
congreso es el ú nico que puede determinar los elementos del tributo. En este caso no
había piso ni techo en este marco.
- prohibición de la analogía, el HI es taxativo no puede transpolar a otros supuestos
aná logos. FALLO: FISCHMAN. (caso jugo en polvo), en impuesto interno se grava las
bebidas, se trata de que si la venta de este producto estaba grabado porque era un polvo,
no el refresco o jarabe que indicaba la ley. CSJN esa analogía es invá lida, no importa lo que
hacía el consumidor después porque al momento del expendio que es la configuració n de
HI, no se configuraba la obligació n.
- Prohibición de retroactividad de la ley tributaria, ( relacionado principio de reserva de
ley)

+ principio capacidad contributiva→ no está en la cn. Es la valoració n que hace el legislador

respecto a la aptitud que tiene un contribuyente para cargar con el estado de un tributo. Esta
valoració n de aptitud econó mica es la capacidad contributiva. la cual actú a como piso y como
techo. sin capacidad no podemos imponer el tributo o invalidar. cuando excede la capacidad de
una persona hay una situació n de confiscatoriedad.

+ principio de no confiscatoriedad, Hay confiscatoriedad cuando el tributo absorbe una parte

sustancial de la renta o el patrimonio. CSJN , no puede superar el 35%. (hay que verlo tributo
por tributo, por ejemplo IG ese 35% se considera confiscatorio per se porque ya es del 35%)
Fallo : MONTARCÉ .

+ Principio de igualdad, art 16 cn. La igualdad es la base de cargas pú blicas y pensarlo no

como el antiguo tributo per cá pita sino viéndolo como la progresividad. que no haya
diferencias en cuestiones no econó micas, pero sí permite diferenciar desde un criterio
econó mico objetivo.

+ principio de razonabilidad de las leyes, FALLO: HERMITAGE, presunció n absoluto que no

admitía prueba contrario, esto al csjn lo consideró irrazonable. fallo: mera miguel angel . ley

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 anti inflació n pagos + 1000 no podían ser en efectivo, y no admitía prueba en contrario de
impugnar ese pago.(Corresponde confirmar la sentencia que revocó las resoluciones de la
Administración Federal de Ingresos Públicos que habían intimado al actor a abonar sumas de dinero en
concepto del impuesto a las ganancias e IVA como consecuencia de impugnar gastos con fundamento
en que el accionante abonó en efectivo algunas compras efectuadas a sus proveedores, por cifras
superiores a $ 1.000, es decir, sin ajustarse a los medios de pago previstos en el art. 1° de la ley 25.345 -
aplicando lo dispuesto en el art. 2° de ese ordenamiento (modificado por la ley 25.413), conocido como
"ley antievasión"- ya que esta última norma establecía en el caso una ficción legal que pretendía
desconocer o privar de efectos a operaciones relevantes para la correcta determinación de la base
imponible y cuya existencia y veracidad ha sido fehacientemente comprobada, lo que determina su
inconstitucionalidad.) Se consideró irrazonable
2.Delegaciones de las provincias al Estado.
- cláusula del comercio interjurisdiccional. Art 75 inc 3.
+ solo PL reglamenta en materia tributaria
+ Está n prohibidas las aduanas interiores. FALLO TRANSPORTES VIDAL C/ PROV
MENDOZA CSJN. La provincia puede grabar las riquezas que se generan en su provincia
siempre y cuando no menoscabe o impida el comercio. (tenga un dañ o patrimonial)
(puede grabar lo producido en su provincia, siempre y cuando no menoscabe el
comercio. y pone como contradicció n que sería irrazonable o carente de validez que el
comercio intra jurisdiccional fuera grabado y que si una empresa traspasa la provincia
no podía ser grabado.)
- cláusula de los códigos art 75 inc 12
+ los có digos fondos, atribució n exclusiva de la nació n
+ los có digos de forma, pueden hacerlo cada provincia
+ fallo filcrosa c/ avellaneda. se discute si se aplican prescripció n 10 de la municipalidad
o 5 del có d. civil . CSJN. aplicar el plazo del có digo civil. y para prescripció n de multas,
se aplica có digo penal 2 añ os.

+ posterior art 2522 ccyc. indica que las provincias pueden establecer sus propios
periodos de tiempo (esto se discute)
- Establecimiento de utilidad nacional art 75 inc 30
+ Pueden grabar fisco local, siempre que no interfiera con fines de utilidad comú n que se
desempeñ a
+ Fallo Direcció n general de fabricantes militares, CSJN, antes ref.94´ahora no se discute
má s
- Cláusula de progreso art 75 inc 18.
+ del estímulo o eximir tributos, nacionales o provinciales, a ciertas actividades
beneficiosas para la nació n en conjunto.
3.Potestades tributarias y regimen de coparticipacion

-Distribució n- Art 75 inc 1 y 2. 9 a 12.

+ Aduanero Nac.
+ Imp indirectos Prov y Nac. Concurrentes
+ Imp Directos En Princi Prov excepció n Nac. Criterio de Impuestos Directos(recaen sobre
manifestaciones directas o inmediatas e capacidad contributivas, renta y patrimonio) o
Indirectos(recaen sobre manifestaciones mediatas o precintas)

10
 +doble o múltiple imposición: Impuesto a las ganancias. / imp sobre bienes personales / imp al
valor agregado / imp sello / Imp brutos / imp inmobiliario. fallo simón mattaldi (antes de la
reforma). no es inconstitucional ,salvo situació n de confiscatoriedad.

+ Directo si gravan una manifestació n mediata de capacidad contributiva, renta o patrimonio.

ganancias, inmobiliario, patente
+ Indirecto, manifestació n presunta de la capacidad contributiva. (consumo / circulació n de
riqueza), iva, sello, ingresos brutos.

REGIMEN DE COPARTICIPACION (LEY 23548)

+ incorporado en 1994, las provincias delegan en cabeza de nació n determinados tributos, que
luego será n coparticipados entre los distintos niveles de gobierno.
- art 9 inc b, las provincias y municipios, se obligan a no establecer tributos aná logos a
los nacionales coparticipables.
- 5 impuestos que las provincias no delegaron : sellos , inmobiliario, automotor, IIBB,
transmisió n gratuita de bienes y tasas por las que presten servicio efectivo.
- Pactos fiscales: acuerdos entre nació n y provincia, con la particularidad de que cada
provincia lo incorpora en sus có digos internos y no pueden ser derogados de manera
unilateral.

+ Municipios - tienen potestad tributaria, pero restrictiva por el régimen de coparticipació n.

Solo pueden usar tasas retributivas con un servicio efectivo, concreto e individualizado al
sujeto pasivo de pago. Laboratorio Raffo c/ Ciudad de Có rdoba.

Convenio multilateral de IIBB. Acuerdo de coordinació n entre provincias, concertació n horizontal,

distribuye la base imponible de IIBB para evitar mú ltiple imposició n frente actividades que se
realizan en distintas jurisdicciones pero que son econó micamente inseparables.

UNIDAD 3:
Imposición sobre la renta. - Evolución histórica. Sistemas de imposición. Impuestos cedulares, globales y mixtos. Impuesto personal. Impuesto societario.
Análisis general y estructural del Hecho imponible. Tipos de gravamen y de alícuotas. El Impuesto a las Ganancias –Ley N° 20.628 y mod.-. Antecedentes.
Hecho imponible. Aspectos objetivo, subjetivo, temporal y espacial. Aspecto cuantitativo. Jurisprudencia. Base imponible. Determinación de la ganancia
bruta. Determinación de la ganancia neta y de la ganancia neta sujeta a impuesto. Análisis de las deducciones generales, especiales y personales. Alícuotas.
Ganancias de primera, segunda, tercera y cuarta categoría. Exenciones. Precios de transferencia. Reorganización de empresas: sus efectos fiscales.
Jurisprudencia. Noción sobre los Convenios para evitar la doble imposición internacional. Implicancias del nuevo Código Civil y Comercial de la Nación.

*Imposición sobre la renta. evolución

+ Cedulares: Aquellos que van a grabar(o alcanzar con sus normas) segú n la fuente que me
genera rentas, tiene que haber una ley específica con sus propias normas. eran tributos
separados que funcionan de manera independiente.
+ Globales: Aquellos que van a grabar la renta pero no distingue la fuente, sino que alcanza a
cualquier fuente que genera renta sin discriminar. todo dentro de un mismo tributo y
alcanzado de manera genérica.
+ Mixtos: Fuente y no importació n fuente , ya que la genera el sujeto tipificado. por ejemplo
IG( son impuestos que son globales pero con características singulares)

11
 + Personal y Societario: Dependiendo del sujeto del cual quedaba alcanzado por este tipo de
imposició n se establecen diferentes tipos de impuestos. antes IG era un impuesto a las
sociedades, pero no era tan así por una cuestió n política de que la “sociedad no vota” luego
evolucionó y ahora es un impuesto personal que grava la renta de la Persona humana.

*20628 - Ley de impuesto a las Ganancias. 1967 t.o y 2019 último t.o.

TEORÍAS- cuando hay renta.

1. Teoría de la Fuente. Hay Ganancia o Renta cuando existan 3 condiciones:

a. Permanencia en la fuente que procede renta(no se agota con la primera extracció n de renta)
b. Periodicidad(La fuente de manera perió dica genera renta)
c. Habilitación de la fuente(La fuente se encuentra en Condiciones de generar renta.)
2. Teoría del Balance o del Incremento Patrimonial. - Cualquier incremento de valor o en los bienes o
el enriquecimiento estará alcanzado por el impuesto a la renta, se cumpla o no los requisitos de la
fuente. Es la ≠ entre el patrimonio inicial y el patrimonio final.
3. Teoría Legalista - La renta es lo que dice la ley. Lo que la ley indique como renta. renta es
4. Teoría de la renta psicológica. - Se mide a través del beneficio o goce que hace un determinado
sujeto por tener un determinado bien que otro no tiene. Es decir se graba como renta a la persona que
por determinada posició n patrimonial o ciertos bienes, está en mejor posició n que el que no tiene.

IG→ características: Es un impuesto directo. // Alcanza el DNU(en situació n de Emergencia recauda la Nac.
// Es coparticipable // Grava la ganancia neta. Tiene características de impuesto Persona(personas
humanas y sucesiones indivisas) y Real(Sociedad o Empresas)// nacional, (art 75 inc 2) debiera ser
transitorio, coparticipable aunque tiene cuestiones de afectació n específica, // proporcional (sujeto
empresa) y progresivo (sujeto no empresa)// . Sigue principio territorial de la fuente , localizació n del
aspecto econó mico a la que se refiere delHI, pero aplica criterio renta mundial respecto a la pertenencia de
quien realiza esos fines.

*criterio renta mundial. se graba beneficios y rentas del territorio argentino y fuera del territorio.
(criterio de la residencia del sujeto- se ve en otra clase)
Impuesto a la ganancia ley- 20628

Ley de impuesto a las ganancias. - 1ro de enero 1974. ley anterior impuestos sobre los créditos ley
11682.
Art 1. Todas las ganancias obtenidas por personas humanas, jurídicas o demás sujetos indicados en
esta ley, quedan alcanzados por el impuesto de emergencia previsto en esta norma.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el artículo 36.
Los sujetos a que se refieren los párrafos anteriores, residentes en el país, tributan sobre la totalidad de sus
ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de
esta ley las sumas efectivamente abonadas por impuestos análogos, sobre sus actividades en el extranjero,
hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en
el exterior.
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo previsto
en el Título V y normas complementarias de esta ley.

12
 - Sin perjuicio significa Teoría-LEGALISTA..
Art 2. A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría
y aun cuando no se indiquen en ellas:
1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos(GANANCIAS) susceptibles de una periodicidad que implique
la permanencia de la fuente que los produce y su habilitació n. - teoría de la fuente→ sujetos no empresas
2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado
anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que deriven de las demá s
sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, excepto que, no tratá ndose de los contribuyentes
comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 y
éstas no se complementaran con una explotació n comercial, en cuyo caso será de aplicació n lo dispuesto en
el apartado anterior. - Teora del balance. → sujeto empresa (Art 73- Sociedades de capital Tasas.
Establece la alícuota de los sujetos empresas . 25 % S.A y s.r.l )
3) los resultados provenientes de la enajenació n de bienes muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto
que las obtenga.
4) los resultados derivados de la enajenació n de acciones, valores representativos y certificados de depó sito
de acciones y demá s valores, cuotas y participaciones sociales —incluidas cuotapartes de fondos comunes de
inversió n y certificados de participació n de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre
fideicomisos y contratos similares—, monedas digitales, Títulos, bonos y demá s valores, cualquiera sea el
sujeto que las obtenga. IMPUESTO CEDULAR
5) los resultados derivados de la enajenació n de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre
inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga. IMP-CEDULAR -
Rendimiento, beneficios, enriquecimiento, son todos ganacias. objetivo y Subjetivo - Como se aplica?

*NOTA - Bienes de USO son Amortizados, son activos.

Art 4.
Art 5. Bienes Inmuebles. Ley 27.430

ASPECTO OBJETIVO - IG
1.GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORÍA → RENTA DEL SUELO
Art. 44 - constituyen ganancias de la primera categoría, y deben ser declaradas por el propietario de los
bienes raíces respectivos:
a. El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales.
b. Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de
derechos de usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos reales.
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo,
veraneo u otros fines semejantes.
g. El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no
determinado

son de teoría de la renta psicoló gica. la ley se estructura que si no es sujeto del art 53 es de
●
primera categoría. (inc f y g)
2.GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORÍA → RENTA DE CAPITALES

Art. 48 - En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 53 de esta ley, constituyen ganancias de la segunda
categoría:

13
 a. La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en dinero
o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma que sea
el producto de la colocación del capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago.
b. Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los subsidios
periódicos.
c. Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.

d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de los
planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIÓN, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.

e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro a que
alude el inciso anterior, excepto que sea de aplicación lo normado en el artículo 112.

f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una
actividad. Sin embargo, estas ganancias serán consideradas como de la tercera o cuarta categoría, según
el caso, cuando la obligación sea de no ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo.

g) El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando se trate de las
cooperativas denominadas de trabajo, resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 82, inciso e).

h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva de derechos
de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen habitualmente
esta clase de operaciones.

i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las
sociedades comprendidas en el inciso a) del artículo 73.

j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos
derivados.

Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea
equivalente a otra transacción u operación financiera con un tratamiento establecido en esta ley, a tal
conjunto se le aplicarán las normas de las transacciones u operaciones de las que resulte equivalente.

k) Los resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y

certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales —incluidas
cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos y cualquier
otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares—, monedas digitales, títulos, bonos y demás
valores, así como por la enajenación de inmuebles o transferencias de derechos sobre inmuebles.

3.GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORÍA BENEFICIOS EMPRESARIALES

Art. 53 - Rentas comprendidas.
a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 69.
b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país.
c) Las derivadas de fideicomisos constituidos en el país en los que el fiduciante posea la calidad de
beneficiario, excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un
sujeto comprendido en el Título V.
d) Las derivadas de otras empresas unipersonales ubicadas en el país.

14
e) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de
comercio, no incluidos expresamente en la cuarta categoría.

f) Las derivadas de loteos con fines de urbanización, las provenientes de la edificación y enajenación de
inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal del Código Civil y Comercial de la Nación y del
desarrollo y enajenación de inmuebles bajo el régimen de conjuntos inmobiliarios previsto en el
mencionado código.

g) Las demás ganancias no comprendidas en otras categorías.

También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie, los
viáticos, etcétera, que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto
excedan de las sumas que la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS juzgue razonables en
concepto de reembolso de gastos efectuados.

Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artículo 82 se complemente con una
explotación comercial o viceversa (sanatorios, etcétera), el resultado total que se obtenga del conjunto de
esas actividades se considerará como ganancia de la tercera categoría.

4.GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORÍA INGRESOS DEL TRABAJO PERSONAL EN RELACIÓN DE

DEPENDENCIA Y OTRAS RENTAS

Art. 82 - Constituyen ganancias de cuarta categoría las provenientes:

a) Del desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, sin excepción, incluidos los cargos electivos de los Poderes Ejecutivos y Legislativos. En el
caso de los Magistrados, Funcionarios y Empleados del Poder Judicial de la Nación y de las provincias y
del Ministerio Público de la Nación cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir del año 2017,
inclusive
b) Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen
en el trabajo personal y en la medida que haya estado sujeto al pago del impuesto, y de los consejeros de
las sociedades cooperativas.
d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los
planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIÓN, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.

e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en la
última parte del inciso g) del artículo 48, que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el
retorno percibido por aquéllos.

f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor
de negocios, director de sociedades anónimas y fiduciario. También se consideran ganancias de esta
categoría las sumas asignadas, conforme lo previsto en el inciso i) del artículo 91, a los socios
administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por
acciones.

g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.

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Sin perjuicio de las demás disposiciones de esta ley, para quienes se desempeñen en cargos directivos y
ejecutivos de empresas públicas y privadas, según lo establezca la reglamentación quedan incluidas en
este artículo las sumas que se generen exclusivamente con motivo de su desvinculación laboral,
cualquiera fuere su denominación, que excedan los montos indemnizatorios mínimos previstos en la
normativa laboral aplicable. Cuando esas sumas tengan su origen en un acuerdo consensuado (procesos
de mutuo acuerdo o retiro voluntario, entre otros) estarán alcanzadas en cuanto superen los montos
indemnizatorios mínimos previstos en la normativa laboral aplicable para el supuesto de despido sin
causa.
● fallo de Lorenzo Amelia, despedida cuando estaba embarazada. corte aca dejo la indemnizació n
agravada, no cumple con requisitos teoría de la fuente. No importa si está exento o no . no hay
aspecto objetivo no se generó ganancia,(ley 27430. que incorpora este pá rrafo. considera
gravada. y de ahí este artículo. hay decreto sobre el tema) siendo así teoría legalista. la corte
todavía no se pronunció . Antes no estaban obligados. si uno iba a las exenciones, por ejemplo
inc i. está exento. 2do. para las indemnizaciones por antigü edad, preaviso, etc.
● Antes de esta reforma solo teníamos exenció n inc i. , el resto no presuponiendo que toda
indemnizació n laboral estaba gravada salvo exenciones. CSJN consideró que estaba excluida,
por no cumplir teoría de la fuente. Luego con la ley al incluir este pá rrafo, surge la teoría
legalista.

También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie y los
viáticos que se abonen como adelanto o reintegro de gastos, por comisiones de servicio realizadas fuera
de la sede donde se prestan las tareas, que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este
artículo.

No obstante, será de aplicación la deducción prevista en el artículo 86 inciso e) de esta ley, en el importe
que fije la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS sobre la base de, entre otros
parámetros, la actividad desarrollada, la zona geográfica y las modalidades de la prestación de los
servicios, el que no podrá superar el equivalente al CUARENTA POR CIENTO (40 %) de la ganancia no
imponible establecida en el inciso a) del artículo 30 de la presente ley.

Respecto de las actividades de transporte de larga distancia la deducción indicada en el párrafo anterior
no podrá superar el importe de la ganancia no imponible establecida en el inciso a) del artículo 30 de la
presente ley.

También se considerarán ganancias de esta categoría las sumas abonadas al personal docente en
concepto de adicional por material didáctico que excedan al CUARENTA POR CIENTO (40 %) de la
ganancia no imponible establecida en el inciso a) del artículo 30 de la presente ley.

A tales fines la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS establecerá las condiciones bajo las
cuales se hará efectivo el cómputo de esta deducción.

ASPECTO SUBJETIVO- IG

ASPECTO SUBJETIVO SUJETOS - EMPRESA y NO EMPRESA

CARACTERÍSTICAS - Ente Ideal // Patrimonio de Afectació n // Fines de Lucro // Organizació n
Diferenciada del sujeto Individual // Relació n con la clientela // Actividad Global supera a la
individual o personal // Riego Empresario
FALLO - Reig Vázquez Ger y Asociados // Paracha Jorge
Se discutió si estaban ante una empresa o no para poder ser parte de una exenció n, personal
dependiente, con sueldo, etc. Marco algunos elementos para definir el concepto.

16
Decreto Reglamentario.. Se entenderá por empresa a los efectos de una actividad comercial industrial,
financiera , de servicios, profesional , agropecuaria o cualquier otra índole utilizando para el desarrollo
de esta la inversió n de capital, mano de obra , asumiendo la obtenció n de beneficios y riesgo de la
actividad que desarrolla.

Artículo 1°- SUJETO Y OBJETO DEL IMPUESTO

Todas las ganancias obtenidas por personas humanas, jurídicas o demás sujetos indicados en esta ley,
quedan alcanzados por el impuesto de emergencia previsto en esta norma.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el artículo 36.
Los sujetos a que se refieren los párrafos anteriores, residentes en el país, tributan sobre la totalidad
de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del
impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por impuestos análogos, sobre sus actividades en
el extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la
ganancia obtenida en el exterior.
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo
previsto en el Título V y normas complementarias de esta ley.

- No empresas, personas humanas y sucesiones.

- menor de edad puede tener rentas gravadas, para la ley de procedimiento tributario hay
responsable por deuda propia y por deuda ajena. El que realiza el HI es el menor y el sujeto
obligado el padre.
- La LIG, tratamiento especial respecto a la sociedad conyugal, ya se reformó pero antes antes
del CYCC. Esta ley de matrimonio igualitario. sacando el vocablo, marido y mujer. LIG alude al
vocablo “marido ” con la ley de matrimonio igualitario, laguna legislativa no se podía atribuir
algo que no existe jurídicamente. Circular de la afip 08/2011 que interpreto lo que es
considerado por la ley luego y una circular que es una interpretació n del fisco
- Artículo 104 decreto reglamentario.

GANANCIAS COMP. SOCIEDAD CONYUGAL.

ARTÍCULO 35.- Corresponde atribuir a cada cónyuge, cualquiera sea el régimen patrimonial al que se
someta a la sociedad conyugal, las ganancias provenientes de:
a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio o industria).
b) Bienes propios.
c) Otros bienes, por la parte o proporción en que hubiere contribuido a su adquisición, o por el
CINCUENTA POR CIENTO (50 %) cuando hubiere imposibilidad de determinarla.

SUCESIONES INDIVISAS
ARTÍCULO 36.- Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la
fecha que se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento que cumpla
la misma finalidad, estando sujetas al pago del impuesto, previo cómputo de las deducciones a que
hubiere tenido derecho el causante, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 30 y con las limitaciones
impuestas por el mismo.

+ ETAPA 1.Muere la persona, en la primera etapa y ú nica, donde el legislador considera sujeto a
la sucesió n indivisa, luego no es má s sujeto pero tiene tratamiento especial.

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ARTÍCULO 37.- Dictada la declaratoria de herederos o declarado válido el testamento y por el período
que corresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o extrajudicial,
el cónyuge supérstite y los herederos sumarán a sus propias ganancias la parte proporcional que,
conforme con su derecho social o hereditario, les corresponda en las ganancias de la sucesión. Los
legatarios sumarán a sus propias ganancias las producidas por los bienes legados.

+ ETAPA 2 dictada declaratoria de herederos hasta que se crea cuenta particionaria. Se le suma a
su propia ganancia lo que corresponda a lo hereditario. el sujeto es cada uno de los herederos.
(aca todavia no te lo adjudicaron,)

A partir de la fecha de aprobación de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes

incluirá en sus respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han
adjudicado.

+ Etapa 3 : cada heredero lo incluye en su propia DDJJ. Porque ya te lo adjudicaron. Está dentro
de la propiedad del sujeto.

Beneficiario del exterior, alguien con residencia en arg obtenga beneficio en el exterior y a quien
percibiendo en argentina no acredita residencia en el mismo. Art 102 ú ltimo pá rrafo , en relació n al art
120.

+Art 102- Cuando se paguen beneficios netos de cualquier categoría a sociedades, empresas o
cualquier otro beneficiario del exterior —con excepción de los dividendos, las utilidades de los sujetos
a que se refieren los apartados 2, 3, 6 y 7, del inciso a) del artículo 73 y las utilidades de los
establecimientos comprendidos en el inciso b) de dicho artículo— corresponde que quien los pague
retenga e ingrese a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, con carácter de pago
único y definitivo, el TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35 %) de tales beneficios. (...)
Se considerará beneficiario del exterior aquel que perciba sus ganancias en el extranjero
directamente o a través de apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en
el país y a quien, recibiendolos en el país, no acredite residencia estable en el mismo. En los casos
en que exista imposibilidad de retener, los ingresos indicados estarán a cargo de la entidad
pagadora, sin perjuicio de sus derechos para exigir el reintegro de parte de los beneficiarios.

+120- Las personas humanas que hubieran perdido la condición de residente, revestirá desde el día
en que cause efecto esa pérdida, el carácter de beneficiarios del exterior respecto de las ganancias de
fuente argentina que obtengan a partir de ese día inclusive, quedando sujetas a las disposiciones del
Título V, a cuyo efecto deberán comunicar ese cambio de residencia o, en su caso, la pérdida de la
condición de residente en el país, a los correspondientes agentes de retención. Las retenciones que
pudieran haberse omitido con anterioridad a la comunicación del cambio de residencia, deberán
practicarse al realizar futuros pagos y en caso de no ser posible, tal circunstancia deberá comunicarse a
la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS.

EMPRESAS: es un concepto econó mico má s que una figura jurídica. Idea de fin de lucro, divisió n de
trabajo, una estructura separada del sujeto. tiene riesgo empresario, es algo aleatorio pero uno puso
toda la estructura e inversió n para que suceda.
+ Hay formas empresariales mú ltiples.

18
 + Circular DGI, que es empresario persona física o sucesió n indivisa titular capital que a
nombre propio asume con intenció n de electro la prestació n habitual de servicios,
técnicos, y org y solventa con ese fin el trabajo de otras personas
+ dictamen 7/1980. definida como org industrial, financiera,de servicios, agropecuaria
que para ct econó mica de servicio o cambio de bienes utiliza como elemento la
inversió n de capitales asumiendo en la obtenció n del beneficio el riesgo de la
actividad.

FALLOS
- REIG VÁZQUEZ ger c/ gcba, estudio de contadores si se le daba la exención o no. Si estaba
formado como empresa o no . CSJN, cantidad de empleados, en relación de empresa si se tenía ,
horario. Se separa al sujeto empresario de la empresa, por ejemplo el presidente de coca - cola
se puede separar de la empresa. se separa fácilmente de la persona que lo representa.
- Jorge paracha, IMPORTANTE, teoría de la fuente para sujeto no empresa, para empresa teoría
del balance apartado dos del art 2. uno se puede org como empresa pero si tenes una actividad
comercial tributas como teoría del balance, pero si estás org como sujeto del 82 y no tenes
comercio podes tributar como teoria fuente .
● CONSIDERANDO 10 Y 11, ganancia provenientes de estudios org como empresas y
sociedades encuadran en la cuarta categoría de la ley de impuesto, excepto que se
complemente con actividad comercial. en el caso concreto , la cantidad de profesionales
que actúan en la sociedad, la afectación del patrimonio para llevar el cometido, la inversión
en el equipamiento, la org jerárquica con fines de lucro y el volumen de operaciones
facturadas son demostrativas de una org empresaria, eso no determina en las rentas de
tercera categoría , es necesario demostrar explotación act. comercial es solo para estos
sujetos de org de forma empresaria pero no es el tipo. Por ejemplo : un estudio jurídico que
venda cursos.

Sujeto empresa

art 53 (Objetivo)- Rentas comprendidas. Constituyen ganancias de la tercera categoría:

a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 73.
b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país.
c) Las derivadas de fideicomisos constituidos en el país en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario,
excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el
Título V.
d) Las derivadas de otras empresas unipersonales ubicadas en el país.
e) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio, no
incluidos expresamente en la cuarta categoría.
f) Las derivadas de loteos con fines de urbanización, las provenientes de la edificación y enajenación de inmuebles
bajo el régimen de propiedad horizontal del Código Civil y Comercial de la Nación y del desarrollo y enajenación de
inmuebles bajo el régimen de conjuntos inmobiliarios previsto en el mencionado código.
g) Las demás ganancias no comprendidas en otras categorías.

También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos,
etcétera, que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan de las
sumas que la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS juzgue razonables en concepto de reembolso de
gastos efectuados.
Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artículo 82 se complemente con una explotación
comercial o viceversa (sanatorios, etcétera), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades se
considerará como ganancia de la tercera categoría.

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 - tipos de sociedad:
- sociedades de capital → SRL (por más de que sea mixta esta aca)
-Sociedades de personas, colectivas o de capital industria no están en el 73. pero si
uno le el 53, lo pagan los socios (art 54- atribución de resultado a los socios)
Art 73- (SUBJETIVO) Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles,
quedan sujetas a las siguientes tasas:
a) al VEINTICINCO POR CIENTO (25 %):

1. Las sociedades anónimas —incluidas las sociedades anónimas unipersonales—,

las sociedades en comandita por acciones, en la parte que corresponda a los socios
comanditarios, y las sociedades por acciones simplificadas del Título III de la Ley N°
27.349, constituidas en el país.

2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita

simple y la parte correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en
comandita por acciones, en todos los casos cuando se trate de sociedades
constituidas en el país.

3. Las asociaciones, fundaciones, cooperativas y entidades civiles y

mutualistas, constituidas en el país, en cuanto no corresponda por esta ley otro
tratamiento impositivo.

4. Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas del
impuesto.

5. Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1° de la Ley N° 22.016, no

comprendidos en los apartados precedentes, en cuanto no corresponda otro
tratamiento impositivo en virtud de lo establecido por el artículo 6° de dicha ley.

6. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones del Código

Civil y Comercial de la Nación, excepto aquellos en los que el fiduciante posea la
calidad de beneficiario. La excepción dispuesta en el presente párrafo no será de
aplicación en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-
beneficiario sea un sujeto comprendido en el Título V.(FIDEICOMISO
FINANCIERO o BENEFICIARIO EXTERIOR)

+ si el fiduciante es beneficiario, es una excepció n, no es el fideicomiso sujeto. Esto a su

vez excepciones:
- fideicomiso financiero (es decir son sujeto el fideicomiso)
- beneficiario del exterior. (es decir son sujeto el fideicomiso)

7. Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no comprendidos en

el primer párrafo del artículo 1° de la Ley N° 24.083 y sus modificaciones.

8. Las sociedades incluidas en el inciso b) del artículo 53 y los fideicomisos

comprendidos en el inciso c) del mismo artículo que opten por tributar conforme a las
disposiciones del presente artículo. Dicha opción podrá ejercerse en tanto los referidos
sujetos lleven registraciones contables que les permitan confeccionar balances
comerciales y deberá mantenerse por el lapso de CINCO (5) períodos fiscales
contados a partir del primer ejercicio en que se aplique la opción.

20
Los sujetos mencionados en los apartados 1 a 7 precedentes quedan comprendidos
en este inciso desde la fecha del acta fundacional o de celebración del
respectivo contrato, según corresponda, y para los sujetos mencionados en el
apartado 8, desde el primer día del ejercicio fiscal siguiente al del ejercicio de
la opción.
(...)
- indica desde cuando es sujeto, desde el acta fundacional o la celebració n del contrato. +
DECRETO REGLAMENTARIO ART 5 (cesació n de negocios), 6 (sociedades en liquidació n,
mientras no efectú en la distribució n final dispuestas a esta ley, sigue siendo sujeto de la
ley. ) Y 133 empresas y explotacione s unipersonales, cese de actividades se entenderá
que a los efectos del impuesto continú an existiendo hasta que realicen la totalidad de los
bienes (se desprendan ) o estos pueden considerarse definitivamente incorporado al
patrimonio de los socios , cuando transcurra má s de dos añ os de la ú ltima operació n de
la empresa.
- establecimiento permanente, es un lugar fijo de negocios. Art 22 y decreto art 58 da un
concepto de empresa a efectos de establecimiento permanente, lugar fijo de negocios
que genera renta pero que pertenece a un sujeto no residente. Es un sujeto difícil de
determinar, (figura compleja de determinar en la prá ctica. )

HASTA CUANDO
1.Cesación de negocios ARTÍCULO 5.- La cesación de negocios por venta, liquidación, permuta u otra
causa, implica la terminación del ejercicio fiscal corriente y obliga a presentar, dentro del plazo que
establezca la AFIP, una declaración jurada correspondiente al ejercicio así terminado.

2.Sociedades en liquidación ARTÍCULO 6- Las sociedades en liquidació n, mientras no efectú en la

distribució n final, está n sujetas a las disposiciones de la ley y este reglamento que les alcancen. Al
hacerse la distribució n definitiva de lo obtenido por la liquidació n, será n de aplicació n las normas
establecidas en el artículo anterior.

3.Cese de actividades- Cuando las empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en los incisos
b), c) y en el último párrafo del artículo 49 de la ley cesen en sus actividades, se entenderá que a los
efectos del impuesto continúan existiendo hasta que realicen la totalidad de sus bienes o éstos puedan
considerarse definitivamente incorporados al patrimonio individual del único dueño, circunstancia que
se entenderá configurada cuando transcurran más de DOS (2) años desde la fecha en la que la empresa o
explotación realizó la última operación comprendida dentro de su actividad específica.

*Lugar fijo de negocios - mediante la cual un sujeto no residente genera una actividad
alcanzable

ASPECTO TEMPORAL. - AÑO FISCAL E IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS

Art 24- de la ley, el período fiscal es del 01/01 al 31/12. Es anual. (principio de anualidad). Es un
impuesto de ejercicio.

1. era categoría: año calendario

2. da categoría: renta capitales por año calendario
3.tercera categoría( beneficios de empresas): hay operaciones que se contabilizan y otras
que no. Es importante a la hora de analizar la empresa, que tienen ciertas características
especiales por su actividad, por eso el periodo es diferente. Por ejemplo en agro-negocios
(se establece en el estatuto). O Afip determine un tiempo especial
4. trabajo personal categoría, año calendario

21
Importante: indica cuándo se puede imputar ganancias y gastos. Aca tenes lo neto.

MEMO TÉCNICA: (pares percibidos, impares devengados.)

1ERA CATEGORIA → DEVENGADO

2DA CATEGORÍA → PERCIBIDO

3RA CATEGORÍA → DEVENGADO

4TA CATEGORÍA → PERCIBIDO

Métodos de imputación:
1. percibido
Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción, se considerarán
percibidas y los gastos se considerarán pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o
en especie y, además, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la
cuenta del titular o, con la autorización o conformidad expresa o tácita del mismo, se han
reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de
seguro, cualquiera sea su denominación, o dispuesto de ellos en otra forma.
b) Las demás ganancias se imputarán al año fiscal en que hubiesen sido percibidas,
excepto las correspondientes a la primera categoría que se imputarán por el método de lo
devengado. ( 2a y 4ta)

2. devengado
FALLO - compañia tucumana de refrescos S.A

Hechos: heladeras con gaseosas, esta compañía cuando firma el contrato. Importante
cómo se financia y cómo se imputa en el periodo fiscal. Imputar gastos a todo un ejercicio,
pero en verdad era un canon mensual. Por ejemplo, si recibo un millón como lo imputo, si
en el total o en cada cuota. Problema ,cuando imputar, Afip dice que debía ser mensual y no
como lo hizo la empresa que fue en un pago y al momento del contrato. Falla a favor del
contribuyente y da lineamientos:
+ idea de voluntad del legislador, no darle más que lo que da la letra del legislador al
plasmarla.

1. Es un concepto de derecho no económico, lo devengado.

2. al ir al IG, lo devengado implica si o si. “EL NACIMIENTO U ORIGEN DE UN
DERECHO DE CONTENIDO PATRIMONIAL y en base a este nacimiento u origen
de un derecho de contenido patrimonial se deben imputar las ganancias”
3. El hecho que da origen al derecho es la firma del contrato, independientemente de
que el pago sea de forma mensual, entonces la obligación ya estaba devengada y el
derecho también porque fue al momento del contrato.
4. En este nacimiento, debe ser una variación patrimonial, cuantificable y medible.

Consid 4°) Que ‘devengar’ es un concepto general del derecho empleado usualmente para
dar cuenta de la circunstancia misma del nacimiento u origen de un derecho de contenido
patrimonial.
Existe una mutación en los valores patrimoniales. // Adquirir derecho a alguna percepción o
retribución por razón de trabajo , servicio u otro título. a) Las ganancias indicadas en el
artículo 49 se consideran del año fiscal en que termine el ejercicio anual en el cual se han
devengado.( 3ra categoría y 1ra)

22
 DIFERENCIA DEVENGADO Y PERCIBIDO EJEMPLO: por ejemplo una empres pacta la
limpieza de su casa por una empresa, 3era categoría , la empresa devenga la ganancia
obtenida cuando termina, no importa cuando cobra sino cuando se genera el derecho.
En cambio si era percibido se tiene que ver el pago. Si la empresa cobra por adelantado,
se considera a los fines del impuesto, que todavía no se devenga el derecho al cobro,
porque no cumplió todavía el pago del servicio. Hasta ahí es un pasivo. Existir el derecho a
cobrar, por más de que no esté efectivo,

D→ P SI puede existir devengados que hayan sido percibidos

P→ D No no puede haber percibido que estén devengados.

3. excepcional (devengado exigible), la ley en ciertos supuestos y es opcional por 5 años.

(Solo INC A.)

si el monto es financiado de la transacción o de la obra pública, por lo que tardan y el monto

que llevan. Se utilizan maneras de financiarse, podes optar por este criterio, si la ley te lo
permite. En relación con la financiación, esta alternativa permite atribuir gastos y ganancias
al momento en que opera su exigibilidad.
Da 4 supuestos, taxativos. (y lo tenes que utilizar por 5 años, pero solo el primer inc A)
862/2019 DECRETO ART 65

Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en éste. No obstante, podrá optarse
por imputar las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando

1. bienes de cambio, venta de mercaderías que tengan un plazo de financiación de más de

10 meses. computados desde la entrega del bien o acto equivalente, considerándose que
este último se configura con la emisión de la factura o documento que cumpla igual
finalidad;
2. enajenación de bienes que no son inc 1, cuando las cuotas de pago sean en más de un
periodo fiscal. (NO MERCADERIAS)

3. construcción de obras públicas, que abarque más de un periodo fiscal o el pago sea
iniciado finalizada la obra, en cuotas exigibles en más de 5 períodos fiscales.
4. subsidios otorgados por el estado nac, en marco de incentivo a la inversión, siempre que
sea exigible en uno o más períodos fiscales, (por ejemplo minería)

ES OPTATIVO PARA ESTOS SUPUESTOS.

FALLO -SAN LUIS..Plazo fijo , lo cobro cuando vence el plazo fijo , vence al otro año. pero
el beneficio lo cobras cuando existías el impuesto. método de lo percibido.

Ejemplo: en este criterio de imputación exigibilidad, cuotas y posibilidad de usarlo. La

compañía vende en 12 cuotas si la realiza en noviembre, dos en periodo 23 si coincide con
el calendario anual y el resto PF 2024. Así la dos primeras imputadas en PF23 y el resto 10
cuotas PF 24. *el interés de la cuota sigue el mismo criterio de imputación

EXCEPCIONES

● cat-bonos / acciones, se imputan en el periodo que hayan sido capitalizados, acá se aplica el
Percibido (es cuando lo tenes

23
 ● 4 cta, devengados para supuesto de honorarios de síndicos, fiscalizadores de empresas, acá no
se emputa desde el efectivo cobro sino cuando se asigna el puesto.
● Reajuste de jubilació n e indemnizació n, que opte el sujeto.

ASPECTO ESPACIAL

Art 1. segunda parte

Los sujetos a que se refieren los párrafos anteriores, residentes en el país, tributan sobre la totalidad de
sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto
de esta ley las sumas efectivamente abonadas por impuestos análogos, sobre sus actividades en el
extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la
ganancia obtenida en el exterior.

+ Fuente argentina.

Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo previsto
en el Título V y normas complementarias de esta ley.

+ fuente extranjera.

- Requisito de la fuente, si no se dan los tres no se puede.

- Ley criterio de renta mundial, no importa la fuente si sos residente arg tributas por
las ganancias de fuente en argentina y en el mundo o global. No residentes
argentinos, solo tributan por la ganancia de fuente argentina.

FUENTE
- ART 5. FUENTE ARG .
En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artículos siguientes, son ganancias de
fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados
económicamente en la República, de la realización en el territorio de la Nación de cualquier acto o
actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin
tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las
operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.
- ART 124. FUENTE EXTRANJERA.
Son ganancias de fuente extranjera las comprendidas en el artículo 2°, que provengan de bienes situados,
colocados o utilizados económicamente en el exterior, de la realización en el extranjero de cualquier acto
o actividad susceptible de producir un beneficio o de hechos ocurridos fuera del territorio nacional,
excepto los tipificados expresamente como de fuente argentina y las originadas por la venta en el exterior
de bienes exportados en forma definitiva del país para ser enajenados en el extranjero, que constituyen
ganancias de la última fuente mencionada.

RESIDENCIA.

Art. 116.- A efectos de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 1°, se consideran residentes en
el país:
a. Las personas humanas de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas, excepto las
que hayan perdido la condición de residentes de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 117.

24
 b. Las personas humanas de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia
permanente en el país o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en el mismo con
autorizaciones temporarias otorgadas de acuerdo con las disposiciones vigentes en materia de
migraciones, durante un período de DOCE (12) meses, supuesto en el que las ausencias
temporarias que se ajusten a los plazos y condiciones que al respecto establezca la
reglamentación, no interrumpirán la continuidad de la permanencia.No obstante lo dispuesto en el
párrafo precedente, las personas que no hubieran obtenido la residencia permanente en el país y
cuya estadía en el mismo obedezca a causas que no impliquen una intención de permanencia
habitual, podrán acreditar las razones que la motivaron en el plazo, forma y condiciones que
establezca la reglamentación.
c. Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de fallecimiento,
revistiera la condición de residente en el país de acuerdo con lo dispuesto en los
incisos anteriores.
d. Los sujetos comprendidos en el inciso a) del artículo 73. (sociedades constituida en el
país)

e) Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o ubicadas en el país, incluidas

en los incisos b) y d) y en el último párrafo del artículo 53, al solo efecto de la atribución de sus resultados
impositivos a los dueños o socios que revistan la condición de residentes en el país, de acuerdo con lo
dispuesto en los incisos precedentes.

f) Los fideicomisos regidos por las disposiciones del Código Civil y Comercial de la Nación y los fondos
comunes de inversión comprendidos en el segundo párrafo del artículo 1° de la Ley N° 24.083 y sus
modificaciones, a efectos del cumplimiento de las obligaciones impuestas al fiduciario y a las sociedades
gerentes, respectivamente, en su carácter de administradores de patrimonio ajeno y, en el caso de
fideicomisos no financieros regidos por la primera de las normas mencionadas, a los fines de la atribución al
fiduciante beneficiario, de resultados e impuesto ingresado, cuando así procediera.

En los casos comprendidos en el inciso b) del párrafo anterior, la adquisición de la condición de residente
causará efecto a partir de la iniciación del mes inmediato subsiguiente a aquel en el que se hubiera obtenido
la residencia permanente en el país o en el que se hubiera cumplido el plazo establecido para que se
configure la adquisición de la condición de residente.

Los establecimientos permanentes comprendidos en el inciso b) del artículo 73 tienen la condición de

residentes a los fines de esta ley y, en tal virtud, quedan sujetos a las normas de este título por sus
ganancias de fuente extranjera.

ART 117- PERDIDA CONDICIÓN DE RESIDENTE.

Las personas humanas que revistan la condición de residentes en el país, la perderán cuando
adquieran la condición de residentes permanentes en un Estado extranjero, según las
disposiciones que rijan en el mismo en materia de migraciones o cuando, no habiéndose
producido esa adquisición con anterioridad, permanezcan en forma continuada en el
exterior durante un período de DOCE (12) meses, caso en el que las presencias temporales en
el país que se ajusten a los plazos y condiciones que al respecto establezca la reglamentación no
interrumpirán la continuidad de la permanencia.

En el supuesto de permanencia continuada en el exterior al que se refiere el párrafo anterior, las

personas que se encuentren ausentes del país por causas que no impliquen la intención de
permanecer en el extranjero de manera habitual, podrán acreditar dicha circunstancia en el plazo,
forma y condiciones que establezca la reglamentación.

La pérdida de la condición de residente causará efecto a partir del primer día del mes
inmediato subsiguiente a aquel en el que se hubiera adquirido la residencia permanente en
un Estado extranjero o se hubiera cumplido el período que determina la pérdida de la
condición de residente en el país, según corresponda.

25
*SURGE EFECTO, subsiguiente. El efecto se causa desde el primer día del mes inmediato o
subsiguiente , a que se cumpla la causal de la pérdida. por ejemplo me fui el 31 de diciembre,
comienza a surgir el 1/02 (subsiguiente, no es el inmediato es el siguiente. )

ARTÍCULO 120.- Las personas humanas que hubieran perdido la condición de residente,
revestirá desde el día en que cause efecto esa pérdida, el carácter de beneficiarios del
exterior respecto de las ganancias de fuente argentina que obtengan a partir de ese día
inclusive, quedando sujetas a las disposiciones del Título V, a cuyo efecto deberán comunicar ese
cambio de residencia o, en su caso, la pérdida de la condición de residente en el país, a los
correspondientes agentes de retención. Las retenciones que pudieran haberse omitido con anterioridad a la
comunicación del cambio de residencia, deberán practicarse al realizar futuros pagos y en caso de no ser
posible, tal circunstancia deberá comunicarse a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS.

DOBLE RESIDENCIA
En los casos en que las personas humanas, que habiendo obtenido la residencia permanente en
un Estado extranjero o habiendo perdido la condición de residentes en la REPÚBLICA
ARGENTINA fueran considerados residentes por otro país a los efectos tributarios, continúen
residiendo de hecho en el territorio nacional o reingresen al mismo a fin de permanecer en él, se
considerará que tales personas son residentes en el país:

a. Cuando mantengan su vivienda permanente en la REPÚBLICA ARGENTINA;

b. En el supuesto de que mantengan viviendas permanentes en el país y en el Estado que
les otorgó la residencia permanente o que los considera residentes a los efectos
tributarios, si su centro de intereses vitales se ubica en el territorio nacional;
c. De no poder determinarse la ubicación del centro de intereses vitales, si habitan en forma
habitual en la REPÚBLICA ARGENTINA, condición que se considerará cumplida si
permanecieran en ella durante más tiempo que en el Estado extranjero que les otorgó
la residencia permanente o que los considera residentes a los efectos tributarios, durante
el período que a tal efecto fije la reglamentación;
d. d) Si durante el período al que se refiere el inciso c) permanecieran igual tiempo en el
país y en el Estado extranjero que les otorgó la residencia o los considera residentes a los
efectos tributarios, cuando sean de nacionalidad argentina.

EFECTO- Cuando por aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior, deba considerarse

residente en el país a una persona humana, se le dispensará el tratamiento establecido en el
tercer párrafo del artículo 1° desde el momento en que causó efecto la pérdida de esa
condición o, en su caso, desde el primer día del mes inmediato siguiente al de su reingreso
al país.
Si la persona a la que se le dispensará el tratamiento indicado precedentemente, hubiese sido objeto a
partir de la fecha inicial comprendida en el mismo, de las retenciones previstas en el Título V, tales
retenciones podrán computarse como pago a cuenta en la proporción que no excedan el impuesto atribuible
a las ganancias de fuente argentina que las originaron, determinadas de acuerdo con el régimen aplicable a
los residentes en el país. La parte de las retenciones que no resulten computables, no podrá imputarse al
impuesto originado por otras ganancias ni podrá trasladarse a períodos posteriores o ser objeto de
compensación con otros gravámenes, transferencia a terceros o devolución.

Cuando las personas a las que se atribuya la condición de residentes en el país de acuerdo con las
disposiciones de este artículo, mantengan su condición de residentes en un Estado extranjero y se operen
cambios en su situación que denotan que han trasladado en forma definitiva su residencia a ese Estado,
deberán acreditar dicha circunstancia y su consecuencia ante la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS.

1. Sujeto con vivienda permanente en arg, es res arg. Si pasó 6 meses en otro país.
2. centro de intereses vitales, es donde está su principal fuente de actividad gravada.

26
 3. si no se determina el centro de intereses vitales, se ve donde estuvo más tiempo.

4. si es nac arg es residente

NO RESIDENTES QUE ESTÁN PRESENTES EN EL PAÍS EN FORMA PERMANENTE

(EXCEPTUADOS)

ARTÍCULO 123.- No revisten la condición de residentes en el país:

a) Los miembros de misiones diplomáticas y consulares de países extranjeros en la
REPÚBLICA ARGENTINA y su personal técnico y administrativo de nacionalidad extranjera que
al tiempo de su contratación no revistiera la condición de residentes en el país de acuerdo con lo
dispuesto en el inciso b) del artículo 116, así como los familiares que no posean esa condición
que los acompañen. b) Los representantes y agentes que actúen en organismos
internacionales de los que la Nación sea parte y desarrollen sus actividades en el país,
cuando sean de nacionalidad extranjera y no deban considerarse residentes en el país según lo
establecido en el inciso b) del artículo 116 al iniciar dichas actividades, así como los
familiares que no revistan la condición de residentes en el país que los acompañen. c) Las
personas humanas de nacionalidad extranjera cuya presencia en el país resulte
determinada por razones de índole laboral debidamente acreditadas, que requieran su
permanencia en la REPÚBLICA ARGENTINA por un período que no supere los CINCO (5)
años, así como los familiares que no revistan la condición de residentes en el país que los
acompañen. d) Las personas humanas de nacionalidad extranjera, que ingresen al país con
autorizaciones temporarias otorgadas de acuerdo con las normas vigentes en materia de
migraciones, con la finalidad de cursar en el país estudios secundarios, terciarios,
universitarios o de posgrado, en establecimientos oficiales o reconocidos oficialmente, o la de
realizar trabajos de investigación recibiendo como única retribución becas o asignaciones
similares, en tanto mantengan la autorización temporaria otorgada a tales efectos. No obstante lo
dispuesto en este artículo, respecto de sus ganancias de fuente argentina los sujetos
comprendidos en el párrafo anterior se regirán por las disposiciones de esta ley y su
reglamentación que resulten aplicables a los residentes en el país.

Determinación Base Imponible

-Base imponible: Pará metro de medició n del hecho imponible. Grava la ganancia neta.

- Hay que llegar a la ganancia neta sujeta al impuesto a la cual se le va a aplicar la

alícuota.

- Se parte que la ganancia bruta, es todos los ingresos de todas las categorías de fuente
argentina y fuente extranjera. Una vez establecida la ganancia bruta, se busca determinar la
ganancia neta, aplicando las deducciones admitidas por ley.

- Acá se puede deducir, cuestiones no procedentes que luego pueden ser ajustadas por el fisco.

- Las deducciones tienen un principio general que “es deducible de la base imponible de
ganancias todo gasto realizado para obtener, mantener y conservar la fuente grabada”

“ARTÍCULO 83.- Los gastos cuya deducción admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en
ella, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este
impuesto y se restará de las ganancias producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos
se efectúen con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, exentas y/o no gravadas,
generadas por distintas fuentes productoras, la deducción se hará de las ganancias brutas que produce
cada una de ellas en la parte o proporción respectiva. Cuando medien razones prácticas, y siempre que
con ello no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitirá que el total de uno o más gastos se
deduzca de una de las fuentes productoras.”

27
Deducciones generales y específicas a cada categoría.

- Muchas veces, los contadores juegan bajo este principio para deducir la base.

- Formulario 562 web, Empleador como agente de retenció n del impuesto, así si cobras 10 se
te retienen 2. Por ejemplo deducció n por alquiler. (pero por lo general está con un tope, es decir
por ejemplo si pagas 100, el tope es de 40 %)

Art 85 deducciones de las deudas admitida

- Intereses de las deudas
- Seguros de vida y de retiro
- 40% alquiler de inmueble destinado a casa o habitació n
- Gastos médicos
- Donaciones a los fiscos.
Deducciones especiales de todas las categorías de ganancias
- Impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que generan ganancias
- Las primas de seguros de acusació n que cubren riesgos sobre los bienes que generan
ganancias
- Movilidad y viaticos
- Cargas extraordinarias por caso fortuito o fuerza amyor.
Deducciones especiales de cada categoría:
- primera categoría(rentas del suelo)
+ gastos de mantenimiento (se puede optar por hacerlo sobre la base de comprobantes que se hace
sobre los inmuebles o se puede tomar el 5% de los ingresos o ganancia bruta del inmueble. En caso de
optar por alguna de ellas hay que mantener la despidiéndonos por 5 añ os)
- segunda categoría (art. 90)
+para rentas vitalicias y regalías. Es decir que Van a coincidir las ganancias brutas con las netas del
capital.
- tercera categoría (empresas)
+ gastos propios del giro del negocio.
+Gastos en favor del personal.
+Gastos y comisiones incurrimos en el extranjero.
- cuarta categoría
Deducciones no admitidas
+Gastos personales y de sustento de los contribuyentes
+Remuneració n que se paga a un có nyuge o pariente salvo que se demuestre que hubo prestació n
efectiva de servicio.
Para determinar la ganancia neta: tengo que ver si es persona humana o empresa.
- En el caso de persona humana:
+ se le aplican deducciones personales y cargas de familia (art 30) y el mínimo no imponible de la ley.
Y Gastos de sepelio
+aplicadas estas deducciones se llega a la ganancia neta sujeta al impuesto. Es sobre ese importe que
se aplica la alícuota que nos determina el CUÁ NTO se debe pagar por impuesto a las ganancias. Pero a
ese impuesto se paga la diferencia por los anticipos o saldos.
+Hay una tablita que nos indica segú n el importe el monto fijo a pagar y sobre el excedente pagas un
porcentaje.
- determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de empresas
+El resultado bruto es el comercial, sobre esto se van a aplicar ajustes que la ley permite y que son las
amortizaciones, la valuació n de bienes, eventualmente el ajuste por inflació n. Sobre el ajuste , se le
aplica la alícuota segú n la escala 20%,25%, 30%.

REORGANIZACION DE SOCIEDADES

28
*Doctrina cree en la reorganizació n no hay renta , hay otra finalidad que es la reorganizació n.//
ARTÍCULO 80.- Cuando se reorganicen sociedades, fondos de comercio y en general empresas y/o
explotaciones de cualquier naturaleza en los términos de este artículo, los resultados que pudieran
surgir como consecuencia de la reorganización no estarán alcanzados por el impuesto de esta ley,
siempre que la o las entidades continuadoras prosigan, durante un lapso no inferior a DOS (2)
años desde la fecha de la reorganización, la actividad de la o las empresas reestructuradas u otra
vinculada con las mismas.

En tales casos, los derechos y obligaciones fiscales establecidos en el artículo siguiente, correspondientes
a los sujetos que se reorganizan, serán trasladados a la o las entidades continuadoras. El cambio de
actividad antes de transcurrido el lapso señalado tendrá efecto de condición resolutoria.
La reorganización deberá ser comunicada a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS en los plazos y condiciones que la misma establezca.

En el caso de incumplirse los requisitos establecidos por esta ley o su decreto reglamentario para que
la reorganización tenga los efectos impositivos previstos, deberán presentarse o rectificarse las
declaraciones juradas respectivas aplicando las disposiciones legales que hubieran correspondido si la
operación se hubiera realizado al margen del presente régimen e ingresarse el impuesto con más la
actualización que establece la Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, sin perjuicio
de los intereses y demás accesorios que correspondan.

Cuando por el tipo de reorganización no se produzca la transferencia total de la o las empresas

reorganizadas, excepto en el caso de escisión, el traslado de los derechos y obligaciones fiscales quedará
supeditado a la aprobación previa de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS.

Se entiende por reorganización:

a. La fusión de empresas preexistentes a través de una tercera que se forme o por absorción de una
de ellas.
b. La escisión o división de una empresa en otra u otras que continúen en conjunto las operaciones
de la primera.
c. Las ventas y transferencias de una entidad a otra que, a pesar de ser jurídicamente
independientes, constituyan un mismo conjunto económico.

En los casos de otras ventas y transferencias, no se trasladarán los derechos y obligaciones fiscales
establecidos en el artículo siguiente, y cuando el precio de transferencia asignado sea superior al
corriente en plaza de los bienes respectivos, el valor a considerar impositivamente será dicho precio de
plaza, debiendo dispensar al excedente el tratamiento que da esta ley al rubro llave.

Para que la reorganización tenga los efectos impositivos previstos en este artículo, el o los
titulares de la o las empresas antecesoras deberán mantener durante un lapso no inferior a DOS (2)
años contados desde la fecha de la reorganización, un importe de participación no menor al que
debían poseer a esa fecha en el capital de la o las empresas continuadoras, de acuerdo con lo que,
para cada caso, establezca la reglamentación.

29
El requisito previsto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando la o las empresas
continuadoras coticen sus acciones en mercados autorregulados bursátiles, debiendo mantener
esa cotización por un lapso no inferior a DOS (2) años contados desde la fecha de la reorganización.

No obstante lo dispuesto en los párrafos anteriores, los quebrantos impositivos acumulados no

prescriptos y las franquicias impositivas pendientes de utilización, originadas en el acogimiento a
regímenes especiales de promoción, a que se refieren, respectivamente, los incisos 1) y 5) del artículo
81 sólo serán trasladables a la o las empresas continuadoras, cuando los titulares de la o las
empresas antecesoras acrediten haber mantenido durante un lapso no inferior a DOS (2) años
anteriores a la fecha de la reorganización o, en su caso, desde su constitución si dicha circunstancia
abarcar un período menor, por lo menos el OCHENTA POR CIENTO (80 %) de su participación en el
capital de esas empresas, excepto cuando éstas últimas coticen sus acciones en mercados
autorregulados bursátiles.

+ esta norma indica que se puede reorganizar: sentido amplio (sociedades, fondo de comercio,
empresas y/o explotaciones de cualquier naturaleza)
+ resultados no estará n alcanzados, aca doctrina exclusió n de objeto (diferencia entre alcanzado
o exento). alcanzado, es decir no gravable fuera del HI.
+ requisito de la ley:
- 1.que la entidad continuadora prosiga con la actividad o similar. hacia adelante 2 añ os
2.comunicar a la AFIP. hacia adelante 2 añ os . (es un requisito sustancial, razó n de ley)
- 3. mantenimiento del importe de participació n del capital. (Si soy A y tengo 100/80 y
me quiero dividir en 1 y 2. tengo que mantener el importe de participació n en las
nueves en 1/100 y 2/80. por un periodo de 2 añ os. ) hacia adelante 2 añ os
- 4. Porcentaje de participació n de capital 80 %, hacia atrás 2 años. En caso de
quebranto o franquicia impositiva, que el nuevo inversor sea el mismo 2 añ os para
atrá s. es decir hoy me fusiona con vos y hoy tenes quebranto, tenias que ser dueñ o para
atrá s.

Plazos: se cuenta desde la fecha de la reorganizació n.

Esta operació n está libre de impuesto, si se cumple con estos requisitos.

- se comunica a la Afip, para que el fisco verifique si se cumple con estos requisitos. tiene que
estar en condiciones para evitar que le prescriban las cosas. Si bien el fisco ya lo sabe, necesita
fiscalizar y ver el cumplimiento de las DDJJ , así ve que el nuevo C ,antes era A y B. por eso se le
comunica, para que el fisco se encuentre en condiciones de verificar, y si no lo hace los
resultados de la organizació n será n alcanzados.

*quebranto, saldo negativo, pero es un crédito para el periodo posterior.

ARTÍCULO 81.- Los derechos y obligaciones fiscales trasladables a la o las empresas continuadoras, en
los casos previstos en el artículo anterior, son:
1) Los quebrantos impositivos no prescriptos, acumulados.
2) Los saldos pendientes de imputación originados en ajustes por inflación positivos.
3) Los saldos de franquicias impositivas o deducciones especiales no utilizadas en virtud de limitaciones
al monto computable en cada período fiscal y que fueran trasladables a ejercicios futuros.
4) Los cargos diferidos que no hubiesen sido deducidos.

30
5) Las franquicias impositivas pendientes de utilización a que hubieran tenido derecho la o las empresas
antecesoras, en virtud del acogimiento a regímenes especiales de promoción, en tanto se mantengan en
la o las nuevas empresas las condiciones básicas tenidas en cuenta para conceder el beneficio.
A estos efectos deberá expedirse el organismo de aplicación designado en la disposición respectiva.
6) La valuación impositiva de los bienes de uso, de cambio e inmateriales, cualquiera sea el valor
asignado a los fines de la transferencia.
7) Los reintegros al balance impositivo como consecuencia de la venta de bienes o disminución de
existencias, cuando se ha hecho uso de franquicias o se ha practicado el revalúo impositivo de bienes por
las entidades antecesoras, en los casos en que así lo prevean las respectivas leyes.
8) Los sistemas de amortización de bienes de uso e inmateriales.
9) Los métodos de imputación de utilidades y gastos al año fiscal.
10) El cómputo de los términos a que se refiere el artículo 71, cuando de ello depende el tratamiento
fiscal.
11) Los sistemas de imputación de las previsiones cuya deducción autoriza la ley.
Si el traslado de los sistemas a que se refieren los apartados 8), 9) y 11) del presente artículo produjera la
utilización de criterios o métodos diferentes para similares situaciones en la nueva empresa, ésta deberá
optar en el primer ejercicio fiscal por uno u otro de los seguidos por las empresas antecesoras, salvo que
se refieran a casos respecto de los cuales puedan aplicarse, en una misma empresa o explotación,
tratamientos diferentes.
Para utilizar criterios o métodos distintos a los de la o las empresas antecesoras, la nueva empresa
deberá solicitar autorización previa a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, siempre
que las disposiciones legales o reglamentarias lo exijan.

- Este listado no es taxativo, lo que hay es un traslado de tributos cuantitativos y cualitativos.

son las formas en las que se transmite. todo esto es declarativo + reglamento art 173.
-
decreto reglamentario 172 y ss.
REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES Y EMPRESAS
Definiciones. Requisitos ARTÍCULO 172.- A los fines de lo dispuesto en el artículo 80 de la ley debe
entenderse por:

a) fusión de empresas: cuando DOS (2) o más sociedades se disuelven, sin liquidarse, para constituir
una nueva o cuando una ya existente incorpora a otra u otras que, sin liquidarse, son disueltas, siempre
que por lo menos, en el primer supuesto, el OCHENTA POR CIENTO (80 %) del capital de la nueva entidad
al momento de la fusión corresponda a los titulares de las antecesoras; en el caso de incorporación, el
valor de la participación correspondiente a los titulares de la o las sociedades incorporadas en el capital
de la incorporante será aquel que represente por lo menos el OCHENTA POR CIENTO (80 %) del capital
de la o las incorporadas;

b) escisión o división de empresas: cuando una sociedad destina parte de su patrimonio a una
sociedad existente o participa con ella en la creación de una nueva sociedad o cuando destina parte de su
patrimonio para crear una nueva sociedad o cuando se fracciona en nuevas empresas jurídica y
económicamente independientes, siempre que, al momento de la escisión o división, el valor de la
participación correspondiente a los titulares de la sociedad escindida o dividida en el capital de la
sociedad existente o en el del que se forme al integrar con ella una nueva sociedad, no sea inferior a aquel
que represente por lo menos el OCHENTA POR CIENTO (80 %) del patrimonio destinado a tal fin o, en el
caso de la creación de una nueva sociedad o del fraccionamiento en nuevas empresas, siempre que por lo
menos el OCHENTA POR CIENTO (80 %) del capital de la o las nuevas entidades, considerados en

31
conjunto, pertenezcan a los titulares de la entidad predecesora. La escisión o división importa en todos
los supuestos la reducción proporcional del capital;

c) conjunto económico: cuando el OCHENTA POR CIENTO (80 %) o más del capital social de la entidad
continuadora pertenezca al dueño, socios o accionistas de la empresa que se reorganiza. Además, éstos
deberán mantener individualmente en la nueva sociedad, al momento de la transformación, no menos del
OCHENTA POR CIENTO (80 %) del capital que poseían a esa fecha en la entidad predecesora.

En los casos contemplados en los incisos a) y b) del párrafo precedente deberán cumplirse, en lo
pertinente, la totalidad de los requisitos que se enumeran a continuación:

I. Que a la fecha de la reorganización, las empresas que se reorganizan se encuentren en marcha:

se entenderá que tal condición se cumple, cuando se encuentren desarrollando las actividades
objeto de la empresa o, cuando habiendo cesado éstas, el cese se hubiera producido dentro de los
DIECIOCHO (18) meses anteriores a la fecha de la reorganización.
II. Que continúen desarrollando por un período no inferior a DOS (2) años, contados a partir de la
fecha de la reorganización, alguna de las actividades de la o las empresas reestructuradas u
otras vinculadas con aquéllas —permanencia de la explotación dentro del mismo ramo—, de
forma tal que los bienes y/o servicios que produzcan y/o comercialicen la o las empresas
continuadoras posean características esencialmente similares a los que producían y/o
comercializaban la o las empresas antecesoras.

III. Que las empresas hayan desarrollado actividades iguales o vinculadas durante los DOCE (12)
meses inmediatos anteriores a la fecha de la reorganización o a la de cese, si éste se hubiera
producido dentro del término establecido en el apartado I) precedente o, en ambos casos,
durante el lapso de su existencia, si éste fuera menor.
Se considerará como actividad vinculada a aquella que coadyuve o complemente un proceso
industrial, comercial o administrativo, o que tienda a un logro o finalidad que guarde relación
con la otra actividad (integración horizontal y/o vertical).

IV. Que la reorganización se comunique a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS y

se cumplan los requisitos necesarios dentro del plazo que ésta determine.

A los efectos precedentes se entenderá por fecha de la reorganización, la del comienzo por
parte de la o las empresas continuadoras, de la actividad o actividades que desarrollaban
la o las antecesoras.

- cuestió n fá ctica, asambleas, fecha alude a concepto tributario y no societario. por eso es la
fecha de reorganizació n es la fecha en la que empezó la actividad de la nueva.

Para que la reorganización de qué trata este artículo tenga los efectos impositivos previstos, deberán
cumplimentarse los requisitos de publicidad e inscripción establecidos en la Ley General de Sociedades
No 19.550, T.O. 1984 y sus modificaciones.
Las disposiciones del presente artículo serán también aplicables, en lo pertinente, a los casos de
reorganización de empresas o explotaciones unipersonales.

+empresa en marcha, (por eso dice prosiga)

32
 1. jarach, no se puede reorganizar empresas muertas

fallo marcelino, define concepto empresa en marcha. El fisco impugnó que no se cumplía,
porque no ingresó ningún monto. csjn. de la ley o decreto reglamentario no exige que
tengan ingresos.

FALLOS: dentro de grupo económico, deben cumplirse ante la fusión o escisión. debe
cumplir con requisitos.
- 1. establecimiento terrabusi, razón al fisco
2. paladini, 2011
2. interengel 2013
3. bunge ,

*de la literalidad de la norma solo para a y b, fusiones y escisiones puras. según decreto
172
*174, si no se cumple rectificar. y pagar.
-hay reglamentación de afip que establece requisitos y plazos.
LA ORGANIZACIÓN BUSCA la EFICIENCIA EMPRESARIAL - FALLO DE LA CORTE es el
ESPÍRITU.
Se entiende por reorganización:
a. La fusión de empresas preexistentes a través de una tercera que se forme o por
absorción de una de ellas.
b. La escisión o división de una empresa en otra u otras que continúen en conjunto las
operaciones de la primera.
c. Las ventas y transferencias de una entidad a otra que, a pesar de ser jurídicamente
independientes, constituyan un mismo conjunto económico.

FALLOS - FRIGORIFICO PALADINI // TERRABUSI

El fisco entendió que si se produce una fusión o exención dentro del conjunto economico
debía cumplir con los requisitos, pero la CSJN entendió que era para solo el conjunto
economico.

CUANTITAVITOS.- DEBITOS O CREDITOS

CUALITATIVOS -AMORTIZABLES / Los derechos y obligaciones fiscales trasladables
a la o las empresas continuadoras, en los casos previstos en el artículo anterior, son.

EXENCIONES ART 26.

Exente desde que la solicite o se verifiquen todos los requisitos.

● b. por ejemplo ley de cooperadoras.

● e. Las ganancias de las instituciones religiosas. por qué los cultos religiosos, los ingresos de
la limosna, es para devolver a sus fieles. no tiene objetivo de fin de lucro, por eso la exenció n.
(para esto reconocida por la secretaría de culto) desde que te reconoce

33
 ● -fundaciones, desde que cumple el requisito tiene la exenció n. si lo presenta el 25/09, desde
ahí exenció n. la exenció n nace desde la ley, por eso cumplido el requisito. la afip só lo realiza
una actividad de control, el reconocimiento de la afip es declarativo no constitutivo.
● h renta financiera, en un momento intereses plazos fijos
● i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos
laborales.
Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de
capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o
enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en virtud de lo que determinan las leyes
civiles y especiales de previsión social o como consecuencia de un contrato de seguro.
No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se
continúen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por
falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles,
derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control
de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIÓN, excepto los originados en la muerte o
incapacidad del asegurado.

indemnizacion por antiguedad, por ejemplo: mujer embarazada que la hecha, indemnizació n
agravada FALLO DE LORENZO AMELIA/ vizzoti Fisco cobrar por esto, fundamento :
1. ley exento indemnizacion por antiguedad,
2. persona humana, teoría de la fuente. es un ingreso que no cumple con estos
requisitos, (no forma parte HI) csjn no había fuente.
-fisco cuá l es la ú ltima generació n de renta, me indemnizará por esa fuente.
remite en fallo cuevas, NEGRI, y tres má s.

FALLO- DE LORENZO AMELIA // NEGRI FERNANDO HORACIO // VIZZOTI CARLOS DE LOREZO -

EMBARAZADA - No esta alcanzada la indemnizació n por requisito de fuente, no hay aspecto objetivo. /
/ CUEVAS - CONVENIO ESPECIAL lo mismo no hay fuente. / NEGRI - Teoría de la Ley - despido por
comú n acuerdo // Desvinculació n laboral de mutuo acuerdo , todas las indemnizació n no cumplen con
los requisitos de la teoría de la fuente. // VIZZOTI - Solo pagan ganacias hasta lo que excede lo
determinado en la ley laboral, si se excede ese monto si se paga por eso.

Art 82 - Sin perjuicio de las demás disposiciones de esta ley, para quienes se desempeñen en cargos
directivos y ejecutivos de empresas públicas y privadas, según lo establezca la reglamentación quedan
incluidas en este artículo las sumas que se generen exclusivamente con motivo de su desvinculación
laboral, cualquiera fuere su denominación, que excedan los montos indemnizatorios mínimos previstos
en la normativa laboral aplicable. Cuando esas sumas tengan su origen en un acuerdo consensuado
(procesos de mutuo acuerdo o retiro voluntario, entre otros) estarán alcanzadas en cuanto superen los
montos indemnizatorios mínimos previstos en la normativa laboral aplicable para el supuesto de despido
sin causa.
*reforma 27430, en el art 82. Se incorpora un pá rrafo que dice, como renta de cuarta categoría quien
desempeñ e en cargos directivos, quedan incluidas las sumas indemnizatorias, que excedan los montos.
lct. DECRETO 976/2018
así: csjn, no cumple teoría de la fuente.
-legislador, metió la renta de cuarta categoría la indemnizació n de estos sujetos de altos rangos.
hoy. exenta por antigüedad, otros rubros quedan exentos sección iv.

34
 ● y z. se fueron modificando, para aminorar la cuarta categoría como aguinaldo, *el nuevo
decreto, modifica inc. z , lo que hizo es: elevar el mínimo exento, beneficiando al que no llega al
monto, sigue pagando igual porque el mínimo no imponible no se modifico.
1.torneo de ajedrez, abogado primer premio le retuvieron , 2 y 3 args. y pide asesoramiento legal.
1. El pago por asesoramiento es correcto. art 1 no residentes tributo de fuente arg. 104 inc e. pago a beneficiario del
exterior. (no solo el que recibe la renta en el exterior )
2. por el premio , no cumple la teoría de la fuente
2.empleado inmobiliaria añ o 20, vende terreno al momento de la adquisició n abono y lo vendió . Se encuentra alcanzado por el
resultado de la venta. Depende del añ o, ahora es impuesto celular, antes de diciembre 2017 no.
3. 2021, empresa s.a vende productos, má quinas, inmueble. se encuentra grabado.
- Al ser sociedad anó nima, todo está grabado en la teoría del balance.
4. sujeto pasivo impuesto y obligació n tributaria.
- incapaz mental por venta de pintura que es autor, sujeto pasivo el incapaz y obligació n su tutor o curador. x por el
monto de esta operació n puede llegar a no estar grabada
- S.A, fija en su estatuto por 99 añ os, pos esto no modifica estatuto, es sujeto 5 y 6 art. es sujeto como sociedad de hecho,
porque pasó el plazo como e.s.a pero sigue funcionando
5. FIDEICOMISO
- FIDUCIARIO,entidad financiera el sujeto art 73 inc 6. el sujeto es el fideicomiso. (exenció n de la exenció n)
- beneficiario del exterior- sujeto es el fideicomiso. (exenció n de la exenció n)
- fideicomiso.
- 5 fiduciantes, 4 arg. Uno es de Uruguay. fideicomiso, porque la ley no discrimina.

6.2020, director de una s.a por sus honorarios + alquileres por campo, tiene familia. 2 dic 2021 falleció .

- categoría de IG, proviene su renta: 4ta categoría por honorario personal y 1 categoría por la renta del suelo.
- Está sujeto a declarar la renta 2020 y 2021. 2020 la persona y 2021 la sucesió n individual de los herederos.
- base imponible, tiene ganancia de dos categorías, que deducciones puede efectuar:
+ por hijos menores y có nyuge
+ renta del suelo, reducciones especiales por primera categoria
+ Gastos por fallecimiento.

7. sr, psicoló gico de cada inmueble alquilado . honorarios por 2019 y cobro parte en efectivo, el resto honorarios de 90 días,
- pf de los gastos adeudados por cada periodo.
- persona humana, cuarta categoría.
- honorarios, parte en efectivo y la otra pagaré a 90 días (pasa a enero). por estar en cuarta categoría percibido. efectivo
2020 y pagaré 2021
- honorarios, pagados con bienes. lo mismo porque es por lo percibido.
8. TRABAJO:
- EXENCIÓN por trabajo adm. 26.- Está n exentos del gravamen: c) Las remuneraciones percibidas en el desempeñ o de sus
funciones por los diplomá ticos, agentes consulares y demá s representantes oficiales de países extranjeros en la Repú blica; las
ganancias derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa habitació n de su representante y
los intereses provenientes de depó sitos fiscales de los mismos, todo a condició n de reciprocidad.
- no es residente: ARTÍCULO 123.- No revisten la condició n de residentes en el país: a) Los miembros de misiones diplomá ticas y
consulares de países extranjeros en la REPÚ BLICA ARGENTINA y su personal técnico y administrativo de nacionalidad extranjera
que al tiempo de su contratació n no revistiera la condició n de residentes en el país de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del
artículo 116, así como los familiares que no posean esa condició n que los acompañ en.
-No obstante lo dispuesto en este artículo, respecto de sus ganancias de fuente argentina los sujetos comprendidos en el pá rrafo
anterior se regirá n por las disposiciones de esta ley y su reglamentació n que resulten aplicables a los residentes en el país.
ARTÍCULO 116.- A efectos de lo dispuesto en el tercer pá rrafo del artículo 1°, se consideran residentes en el país: b) Las personas
humanas de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia permanente en el país o que, sin haberla obtenido, hayan
permanecido en el mismo con autorizaciones temporarias otorgadas de acuerdo con las disposiciones vigentes en materia de

35
 migraciones, durante un período de DOCE (12) meses, supuesto en el que las ausencias temporarias que se ajusten a los plazos y
condiciones que al respecto establezca la reglamentació n, no interrumpirá n la continuidad de la permanencia.

UNIDAD 4:
Imposición sobre la renta. Tributo especial a las Salidas No Documentadas. Naturaleza jurídica. Jurisprudencia de la C.S.J.N., causas: “Geigy Argentina
S.A.” del 15/10/69 (Fallos 275:83); “Radio Emisora Cultural S.A.” del 9/11/00 (Fallos 323:3376), y “Red Hotelera Iberoamericana S.A.” de fecha 26/8/03
(Fallos 326:2987, Rev. IMPUESTOS 2003-18,9, y en La Ley online); “Autolatina Argentina (TFN 11358) c/ DGI”, (CSJN), 15/3/2011 Fallos 334:249;
“Antu Aplicaciones Industriales Integradas S.A. – TF 20958-I c/DGI” CSJN 31/7/12; “Bolland y Cía. S.A. (TF 21.122-I) c/DGI”, CSJN 21/2/2013, y otros.
Impuesto de emergencia a los premios de determinados juegos de sorteos y concursos deportivos. Ley N° 20.630 y sus modificaciones. Decretos Nros.
668/74 y 588/98. Análisis estructural del hecho imponible. Aspecto cuantitativo. Base imponible. Alícuota. Exenciones. Impuesto sobre la Ganancia
Mínima Presunta -Ley N° 25.063 y mod.-. Antecedentes. Análisis estructural del hecho imponible. Aspecto cuantitativo. Base imponible y Alícuota.
Jurisprudencia: Causas “Hermitage S.A. c/PEN s/proceso de conocimiento”, de fecha 15/6/2010 [Fallos 333: 993]; “Diario Perfil S.A. c. AFIP - DGI s/
DGI”. CSJN 11/02/2014, y otras. Impuesto Extraordinario a las Operaciones Financieras Especulativas “Dólar Futuro” – Ley N° 27.346, Capítulo
III.

http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/330000-334999/332991/texact.htm

SALIDAS NO DOCUMENTADAS:
- facturas truchas o apocrifas
- impacta en ganancias e iva
- Es una maniobra muy comun, para pagar menos.
- art 40 y 41 LIG

ARTÍCULO 40.- Cuando una erogación carezca de documentación o ésta encuadre como apócrifa, y no se
pruebe por otros medios que por su naturaleza ha debido ser efectuada para obtener, mantener y conservar
ganancias gravadas, no se admitirá su deducción en el balance impositivo y además estará sujeta al pago de la
tasa del TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35 %) que se considerará definitivo en sustitución del impuesto que
corresponda al beneficiario desconocido u oculto. A los efectos de la determinación de ese impuesto, el hecho
imponible se considerará perfeccionado en la fecha en que se realice la erogación.

+ APOC: en cualquier elemento de la factura.

+ este gasto no se puede deducir para liquidar ig
+ sobre esa erogacion se paga un 35 %

ARTÍCULO 41.- No se exigirá el ingreso indicado en el artículo anterior, en los siguientes casos:

a) Cuando la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS presuma que los pagos han sido
efectuados para adquirir bienes.

b) Cuando la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS presuma que los pagos —por su
monto, etcétera— no llegan a ser ganancias gravables en manos del beneficiario.

+ son las excepciones, no se paga el 35 % y no se paga la deduccion del gasto. pero el

contribuyente debe probar por algun medio que esos bienes se compraron. Es dificil por
ejemplo si compro materia prima y ya lo consumio. por ejemplo: granos en negro para
engorde de aves, prueba: vendio X cantidad de animales, para alimentarlos s enecesitaba X
cantidiad. asi se demostro que se uso.
1. el gadsto se presuma para adquirir bienes, por ejemplo compras bancos, pero el que te
vendio no emite factura y te la hace otro. Esto lo puedo deducir siempre y cuando este
vinculado con la actividad o que no haya factura.
2. por su naturaleza o importe, se presume aue no fue ganancia grabada en cabeza del
beneficiario. ejemplo hice gasto de libreria muy poco significativo, por ser un monto
bajo no te lo impugnan.
- Decreto reglamentario art 106
SALIDAS NO DOCUMENTADAS

36
ARTÍCULO 106.- Las erogaciones efectuadas por el contribuyente no serán computables en su balance
impositivo, cuando se carezca de los respectivos comprobantes, ya sea que éstas encuadren como apócrifas o se
presuma que no han tenido por finalidad obtener, mantener y conservar ganancias gravadas. Cuando las
circunstancias del caso evidencien que tales erogaciones se han destinado al pago de servicios para obtener,
mantener y conservar ganancias gravadas, podrá admitirse la deducción del gasto en el balance impositivo, sin
perjuicio del impuesto, a que hace referencia el artículo 40 de la ley, que recae sobre tales retribuciones.
En los casos en que por la modalidad del negocio o actividad del sujeto del gravamen, se presuma con
fundamento que las erogaciones de referencia no llegan a ser ganancias imponibles en manos del beneficiario,
podrán ser descontadas en el balance fiscal y no corresponderá el pago del impuesto a que se refiere el párrafo
anterior.
En caso de duda deberá consultarse a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS.
Tampoco corresponderá el pago del impuesto a que se refiere el artículo 40 de la ley sobre las salidas no
documentadas, cuando existan indicios suficientes de que han sido destinadas a la adquisición de bienes. En tal
caso, la erogación será objeto del tratamiento que dispensa la ley a los distintos tipos de bienes, según el
carácter que invistan para el contribuyente.
El impuesto a que se alude en este artículo, será ingresado dentro de los plazos que establezca la citada
Administración Federal.

+ excepcion por servicios, si prueba que el pago de servicio era necesario para conservar,
mantener la ganancia gravada le permite deducirlo pero igualmente tributa el 35 % en salida
no documentada.
- requisitos para poder deducir un gasto,
- es 35 % sobre el gasto.

JURISPRUDENCIA

- NJ:
1. fallo geigy, no habia discusion respecto a lso gastos sin documental, tena que ver con la
ganancia. se discute si eso que tenia qu epagar el contribuyente 35 % de gastos, lo
podria deducir cuando pagara ganancias
+ fisco no lo podes deducir
+ contribuyente: que fue un gasto
+ corte, gravamen especial distinto a las ganancias , lo que le permit
+ iio deducir. es otro tipo de impuesto
2. radio emisora cultural 2000,
+ hechos: moratoria, si regularizabas el ajuste te condonen las sanciones, que le
condonen salidas no docuemntadas como subsanacion por la sancion de las
facturas
+ corte, se trata de un tributo y una sancion, integra percepcion de una renta y no
persecució n de una sancion.

- incorporacion facturas apocrifas

ELEMENTOS HI ≠ OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

+ objetivo: erogació n carente de docuemntacion de respaldo o apocrifa, salida de fondo efectiva.

percepcion integra de la renta quien la recibio
+ temporal: tirbuto instantaneo en el momento en el que se realiza la erogacion.
+ espacial: derogaciones del pais, y decreto indica algo exterior
+ subjetivo: hi no es el contribuyente sino el beneificario oculto

37
 + obligacion tributario: Acreedor: fisco nacimiento y deudor: el que realiza la erogacion.
+ base imponible: importe de la erogacion
+ Mandato: no deducirlo en impuesto a la ganancia y pagar el impuesto.
+ hoy se puede hacer ddjj, para rectificar mensualmente ? si realzias la erogacion hacer ddjj

FACTURAS APOC,es con la modifciacion de la ley 27430, pero igualmente se realizaba ajuste con estas
facturas

+ dictamen 90/ 94, asesoria legal . mas alla que en la ley no lo decia,c arente de docuemntacion
deresplado, si la compra no salio o era falsa, se puede considerar como carente de no respaldo.
+ FALLO RED HOTELERA IBEROAMERICANA 2003, hechos construcció n de un hotel en mardel
plata, el hotel se hizo pero se cuestiono a ciertos proveedores que no tenian la capacidad para
hacer esas tareas, creadas a poco tiempo de hacer la obra, mucha cuestion d ehechoq ue a los
contribuyentes que facturaron se considero que no fueron los que realizaron la obra. si bien
habia facturas con las formalidades que jsutificaban los gastos. el ajsutarlepor factura que en la
formalidad era valida, segun contribuyente era ampliar el HI.
+ Corte, mas alla de las facturas, se le aplicaba el art 37 por que una salida de dinero carece de
docuemntaicon cuando no hay documento o si el inturmento carece de aptitud para demostrar
la erogacion o falta de sinceridad de ese acto, por leyes impositbas que el instrumento refleje la
realidad economica. siendo aplicable
+ con la modificacion de la ley, se modifica y se incluye facturas apocrifas

FALLOS

1. autolatina.
+ contrato de mutuo en el que a la empresa le prestaban en el exterior und dinero que
devolvian al exterior + intereses, se impugno el contrato d emuto por esos fondos que
entraban al patrimonio un fondo no justificado, por considerar ese contrato falso, no
tenia fecha cierta, tampoco indicaba quien le daba esos fondos. lo considero como
planta blanqueada, esos intereses no son gasto. y no tienne que ver con un bien ,
+ impugnando la salida de los intereses como salida no documentada. forma de girar
fondos al exterior

1. todo tipo de docuemntacion, no solo facturas sino tambien contrato

2. requisito de la corte para que sea valido: fecha cierta, instrumento publico. y trazabilidad de
los fondos (esto tambien se tiene que poder seguir, ver los movimientos/giros)

2.antu aplicaciones industriales, el contribuyente no es un tercero innominado, sino que puso una
persona.
- corte localizar al emisor, no significa que son los beneficiarios ocultos, porque si la actividad
economica no lo hizo ese tercero, (se analiza la capacidad economica del sujeto, para ver si
realmente pudo realizar la actividad)

3.BOLLIAN y compania 2003(unico a favor del contribuyente)

- una sociedad que como inversion compraba acciones de otra, que esta empresa iba tener cierta
actividad procutiva, se compran esas acciones y las pagan muy elevadas, sin que varie mucho
la situacion las venden a perdida.
- fisco impugna diferencia entre el valor de adquisició n y el valor d eperdida, fue una
justificació n de una salida no documentada, por la prueba no se permite ver que en mercado
hubo alguna variacion para que bajara tanto .
- por esa operacion los que se beneficiaron eran autoridades de esta empresa,q ue habían
comprado antes en esa sociedad, es decir que hicieron un negocio a su favor, por esa diferencia
estos socios lo declararon como ganancia exenta

38
 - corte, la causa es por las erogaciones, el beneficiario loe cnontre y le esta ajsutando, no hay un
beenficiaro

LEY IMPUESTO AL PREMIO 20630 Y DECRETO 668/

LEY IMPUESTO A LOS PREMIOS

No es una gancia que pueda demostrar la capacidad contributiva del contribuyente. Este impuesto por
eso no puede ser impuesto a las ganancias, por ser progresivo. Por eso se mantiene aparte en un
impuesto real.

LEY 20630
ARTICULO 1º — Quedan sujetos al gravamen de emergencia de la presente ley los premios
ganados en juegos de sorteo (loterías, rifas y similares), así como en concursos de apuestas de
pronósticos deportivos distintos de las apuestas de carreras hípicas, organizados en el país
por entidades oficiales o por entidades privadas con la autorización pertinente.

No están alcanzados por el gravamen de la presente ley los premios de juego de quiniela y
aquellos que, por ausencia de tercero beneficiario, queden en poder de la entidad
organizadora.

+ Aspecto objetivo, los que norma como juegos no son taxativos. busca alcanzar todo lo que sea
producto del azar, si hay cultura e inteligencia del que gana el premio no está vinculado.
+ organizado en el país. (hoy esto un problema debido a la globalizació n)
+ entidad oficial o privada con autorizació n.
+ quiniela y ausencia, va por ganancia a la entidad organizadora.

FALLO: INSTITUTO DE ASITENCIA SOCIAL PROV CHUBUT C/ AFIP 14/04//2015.

HECHOS: en chubut un bingo que era telebingo, si esta alcanzado o no por no estar en el paréntesis del
articulo. Csjn analiza el reglamento, juego de azar, participacion involuntaria, y premio aleatorio.
estableciendo todos los requisitos que cumplen con esto, por eso la mencion del texto no es taxativa, si
un jeugo cumple los requisitos va a estar alcanzado.

ARTICULO 2º — Es responsable del impuesto y estará obligada al ingreso del mismo, en los plazos y
condiciones que establezca la Dirección General Impositiva, la persona o entidad organizadora del respectivo
juego o concurso. En los casos de premios en efectivo, deberá descontarlo del respectivo premio en el
momento en que hiciere efectivo su pago, acreditación o entrega al beneficiario. En los casos de premios en
especie, la persona o entidad organizadora exigirá del beneficiario el monto del impuesto, a cuyos efectos podrá
supeditar el pago del premio a la percepción del monto debido por aquel concepto.

Cuando el monto del impuesto no se descuente o perciba en alguna de las formas indicadas en los párrafos
precedentes, se presumirá, sin admitirse prueba en contrario, que el mismo acrece el respectivo premio.

No serán responsables del impuesto los beneficiarios de los premios sujetos al mismo.

1. agente de retencion , cuando el premio es en dinero.

2. agente de percepcion , en especie, es un monto que se tiene que pagar al organizador .
- aca la obligacion es solidaria.

39
ARTICULO 3º — A todos los efectos de esta ley el hecho imponible se producirá por el perfeccionamiento del
derecho al cobro del respectivo premio, el que se considerará producido en el momento en que finalice el sorteo
o el último acontecimiento materia del concurso.

+aspecto temporal, cuando tenes derecho de cobrar el premio si finaliza el sorteo o en la ú ltima
etapa del concurso.

ARTICULO 4º BASE IMPONIBLE: no es el 100% del premio sino que es el 90 % de lo que gano y la
alicuota va sobre ese 90, por un 31%. Asi si el premio es 100, la base es 90 , la alicuota seria un 28.

+ esto porque por ejemplo en IG, se puede hacer deducciones. considerando ese 10 % como un
gasto

ARTICULO 5º — Están exentos del impuesto los premios cuyo monto neto, determinado de acuerdo a lo
dispuesto en el artículo 4º, no exceda de doce millones de australes (A 12.000.000). (Nota Infoleg: ver nota
5.1 al artículo 5 de la Resolución General N° 1588/2003 de la AFIP por el que se dispone que están exentos del
gravamen de emergencia establecido por la presente Ley los premios cuyo monto neto sea inferior o igual a la
suma de UN MIL DOSCIENTOS PESOS ($ 1.200.-).)

- minimo imponible es 100 y gano 200 , solo tributo por esos 100 que se excede
- minimo exento, si supero 100 y gano 200-. Se tributa por los 200.

ARTICULO 5º BIS — No será de aplicación lo dispuesto en el artículo 2º, cuando se trate de loterías,
rifas o similares que reúnan las siguientes condiciones:

a) El monto total de la recaudación obtenible por la emisión en su importe bruto y el monto total de los
premios programados, no excedan de veinte veces y cinco veces respectivamente, el importe fijado en el
artículo anterior.

b) Se trate de rifas o concursos organizados para allegar fondos destinados a viajes de finalización de
cursos primarios, secundarios o universitarios, auspiciados por las respectivas autoridades
educacionales, o rifas o concursos organizados por entidades comprendidas en los incisos e), f) o m)
del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en el año 1986 y sus
modificaciones, en el último de los casos, es decir cuando se trata de las comprendidas en el inciso m),
a condición de que no sostengan planteles deportivos profesionales.

En los casos comprendidos en el párrafo anterior, si se abonaran premios que individualmente superen el
monto establecido en el artículo 5º, la entidad organizadora actuará como agente de información de la
Dirección General Impositiva, y el impuesto estará a cargo del beneficiario del premio.

DECRETO 688
Artículo 1º — Los premios alcanzados por la ley son todos los ganados en juegos o pronósticos a que se refiere
su artículo 1º, con prescindencia que el derecho a la participación en los mismos resulte de un acto a título
oneroso o gratuito.

A los fines previstos por la ley no se considerarán alcanzados por la misma los premios o ganancias de juegos de
azar habilitados por casinos y salas de juegos oficiales o autorizados por autoridad competente (ruleta, punto y
banca, treinta y cuarenta, etcétera).

FALLO CASA PETRINI

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 hechos: organizaba un sorteo y se ganaba un auto. casa petrini como entidad privada, no reune los
requisitos porque no tiene autorizacion.
DGI, cuando no se requiera ngnu pago la entidad organizadora no necesitara ninguna autorizacion.
teniendo que pagar. el impuesto.
TFN, no necesitaba autorizacion no importa si es gratuito o oneroso, no estas alcanzado por el
impuesto.

Para estar alcanzado autorizado y cumplir los requisitos. Por ejemplo un premio de empresa no entra
aca.

Art. 2º — A los fines de la ley se considerarán de sorteo a aquellos juegos donde de un conjunto de elementos
dados (billetes, números, bonos, etc.), al azar o por suerte, a uno o algunos de ellos se les atribuyen premios
previamente establecidos.

Art. 3º — Los premios de juegos que combinan el azar con elementos o circunstancias ajenas a éste, tales como
la cultura, habilidad, destreza, pericia o fuerza de los participantes, sólo se considerarán alcanzados por la ley
si la adjudicación de los mismos depende de un sorteo final.

+ si en juego hay azar con cultura, destreza. solo se alcanza si se adjudica el premio por el azar.
es decir que fue lo determinante para la obtencion del premio.
+ planteo en relacion al principio de realidad economica.

Art. 4º — A los efectos de la determinación del gravamen se entenderá por monto de cada premio:

A. Loterías: El que corresponda a cada fracción o billete de acuerdo a la modalidad de emisión adoptada por la
cantidad organizadora (vigésimo, décimo, quinto, tercio, etcétera);

B.Rifas: Al o a los obtenidos, en cada sorteo, por el billete que da derecho a la participación en el mismo;

C.Quinielas y concursos de apuestas de pronósticos deportivos: Al que resulte en definitiva de la liquidación de

cada boleta de juego o tarjeta, con prescindencia de las apuestas o combinaciones contenidas en las mismas.

Art. 5º — El límite de cinco mil pesos ($ 5.000) previsto en el penúltimo párrafo del artículo 2º de la ley se
determinará de conformidad con lo dispuesto en el artículo 4º, segundo párrafo de la misma y con
prescindencia del acrecentamiento a que ambas normas se refieren.

Cuando de conformidad con lo dispuesto en el párrafo anterior se supere el límite de cinco mil pesos ($ 5.000) la
determinación del impuesto se efectuará sin tener en cuenta el mencionado límite, debiendo practicarse la
liquidación del gravamen mediante el acrecentamiento dispuesto por los artículos 2º y 4º de la ley.

Art. 6º — Los premios en especie serán considerados por el valor que en cada caso se indica:A. Juegos y
concursos organizados por entidades oficiales: por el asignado por la entidad organizadora; B.Juegos y
concursos organizados por entidades privadas; por el asignado o aceptado por la autoridad
competente en oportunidad de otorgarse la autorización respectiva; en su defecto o cuando el mismo sea
manifiestamente inferior al corriente en plaza a la fecha del sorteo, se tomará éste último.

- si el valor que elegiste es menor, es el valor de la plaza

DICTAMEN 32/2004 DE AFIP.

loteria nacional con un concurso, que ofrecia cursos en ingles, Afip consideraba en grabarlos por ser
aleatorios. SI bien habia preguntas eran muy sencillas para el publico al que estaba dirgido. Por ser burdas,

41
se considera que son preguntas del azar, y prinicpio de realidad economica art1. se interpreta las leyes
segun el fin de las mismas.

EJEMPLOS QUE NO APLICA: GH// Selecció n Argentina//. pasapalabra// 8 escalones.

LEY 27346, son dos nuevos impuestos por la digitalizacion,q ue quiere agarrar: impuesto especifico
realizació n de apuestas, de maquinas en el pais. Alicuota un 1% 15 dias de lo que recuadaste en la maquina-
lo paga el que la organiza. // apuestas online, es el que esta sujeto al impuesto y el que lo ingresa es el que
org. 2 % alicuota y 15 %// novedad hay pena de prision sino lo ingresas. 3 a 6 añ os de prisió n.
ITI- IMPUESTO TRANSFERENCIA INMUEBLE
- se aplica en la medida en que esa operació n no está gravada en ganancias
- coincide con impuesto cedular, de transferencia de inmuebles desde 01/01/2018
- se aplica uno o otro segú n el momento en el que ingreso en el patrimonio, segú n la fecha
enajenante.

LEY 23905

- Qué casos transferencias de inmuebles, son de ganancias.

● hay dos regímenes por un lado ITI o ganancia y por el otro impuesto cedular de ganancias.
Ambos co-existen, de acuerdo a la fecha corte 01/01/2018.
● se ve cuanto entró en el patrimonio del enajenante, ais si tengo un inmueble de 2015 y lo
vendo hoy 2023.En principio paga ITI . En cambio si compre un inmueble 2020 y lo vendo
2023, es un impuesto cedular de ganancias, eso es lo que pago-
● se aplica teoria de la fuente, permanencia, periodicidad, habilitación fuente productora.
o si la ley indica que están gravados (art 53 inc f LIG)
ES GANANCIAS

● art 53 inc f→ loteos con fines de urbanizaciones gravados por ganancia + de 50 loteos. (unidad /
fraccion de tierra. ).
● ganancias obtenidas persona fisica por la edificacion, por enajenacion de inmuebles segun
regimen de PH. (aca seria tengo un lote, edifico Y VENDO ph )
- dictamen: finalidad de venta inmediata. y lapso temporal corto. si se destino a otro fin
como vivienda permamwnte. no entra en ganancias seria ITI
- dictamen 66/2003, tiempo de 50 añ os de ph, la venta no esta gravado por ganancias si
por ITI
● reglamento LIG 185 , beneficios obtenidos x el pago en especie. posterior transferencia de los 2
añ os, por ese profesional (actividades liberales) esta gravado por ganancia (Autores, plantean
que es un exceso, el HI en el reglamento y no la ley)
● quien lo haca como actividad profesional a la venta de inmuebles, no es esporadica
● si no es ganancia es ITI

IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES

INDIVISAS

ARTICULO 7º — Establécese en todo el territorio de la Nación un impuesto que se aplicará sobre

las transferencias de dominio a título oneroso de inmuebles ubicados en el país.

● objeto

42
 ARTICULO 8º — Son sujetos de este impuesto las personas físicas y sucesiones indivisas, que
revistan tal carácter para el impuesto a las ganancias, que transferencian inmuebles, en la medida
que dicha transferencia no se encuentren alcanzada por el mencionado impuesto.

En los casos de cambio o permuta se consideran sujetos a todas las partes intervinientes en la
operación siendo contribuyentes cada una de las mismas, sobre el valor de los bienes que
transfieran.

● SUJETO
● -Permuta , amables partes son sujeto

ARTICULO 9º — A los efectos de esta ley se considerará transferencia a la venta, permuta,

cambio, dación en pago, aporte a sociedades y todo acto de disposición, excepto la
expropiación, por el que se transmita el dominio a título oneroso, incluso cuando tales
transferencias se realicen por orden judicial o con motivo de concursos civiles.

ARTICULO 10. — La transferencia de inmuebles pertenecientes a los miembros de misiones

diplomáticas y consulares extranjeras, a su personal técnico y administrativo y a sus familiares, se
encuentran exentas del impuesto, en la medida y con las limitaciones que establezcan con los
convenios internacionales aplicables. En su defecto, la exención será procedente en la misma
medida y limitaciones, sólo a condición de reciprocidad. Igual tratamiento se aplicará a los
inmuebles de los miembros de las representaciones, agentes y, en su caso, sus familiares que actúen
en organismos internacionales de los que la Nación sea parte, en la medida y con las limitaciones
que se establezcan en los respectivos convenios internacionales.

ARTICULO 11. — El gravamen se aplicará sobre el valor de transferencia de cada

operación.

Cuando la transferencia se efectúe por un precio no determinado se computará a los fines del
cálculo del gravamen, el precio de plaza en el momento de perfeccionarse la transferencia de
dominio. En el caso de permutas se considerará el precio de plaza del bien o prestación
intercambiada de mayor valor. Si el precio de plaza no fuera conocido la Dirección General
Impositiva fijará el procedimiento a seguir.

● base imponible

ARTICULO 12. — El impuesto es adeudado desde el momento en que se perfecciona la

transferencia gravada, que se considerará configurada cuando se produzca el primero de
los siguientes hechos:

a. Cuando suscripto el respectivo boleto de compraventa o documento equivalente, se otorgue

posesión;
b. Otorgamiento de la escritura traslativa de dominio.

En los actos de ventas judiciales por subasta pública la transferencia se considerará efectuada en
el momento en que quede firme el auto de aprobación del remate.

● Perfeccionamiento HI.

43
 ARTICULO 13. — La tasa del impuesto será del QUINCE POR MIL (150/00).

● ALICUOTA 1,5 %

ARTICULO 14. — En el caso de venta de la única vivienda y/o terrenos del contribuyente con
el fin de adquirir o construir otra destinada a casa-habitación propia, podrá optarse por no
pagar el impuesto que resulte de la transferencia en la forma y condiciones que determine
la reglamentación. Esta opción también podrá ejercerce cuando se ceda la única vivienda y/o
terrenos con el propósito de destinarlos a la construcción de un edificio bajo el régimen de la
ley 13.512 y sus modificaciones, y se reciba como compensación por el bien cedido hasta un
máximo de una unidad funcional de la nueva propiedad destinada a casa-habitación
propia.

La opción deberá ser formulada al momento de suscribirse el boleto de compraventa cuando en el

mismo se entregue la posesión, en el de formalizarse dicha entrega de posesión o en el de la
escrituración, el que fuere anterior y será procedente aún cuando la adquisición del bien de
reemplazo hubiera sido anterior, siempre que ambas operaciones se efectúen dentro del
término de un año. Dentro de dicho plazo el contribuyente deberá probar por medios
fehacientes la adquisición del inmueble de reemplazo y su afectación al referido destino.

Los escribanos de registro quienes los sustituyan al extender las escrituras traslativas de dominio
relativa a la venta y adquisición de los inmuebles comprendidos en el presente artículo; deberá
dejar constancia de la opción ejercida por el contribuyente.

● certificado de no retencion, e porque vendo para adquirir mi casa en el caso de un añ o, para

atras o hacia adelante.

ARTICULO 15. — En el caso de incumplirse los requisitos establecidos en esta ley o en sus normas
reglamentarias y complementarias para la procedencia de la opción que autoriza el artículo
anterior, el contribuyente que la hubiera ejercido deberá presentar o rectificar la respectiva
declaración jurada incluyendo las transferencias oportunamente afectadas, e ingresar el impuesto
con más la actualización prevista en la ley 11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones,
sin perjuicio de los intereses y accesorios que correspondan.

ARTICULO 16. — Las transferencias que efectúen los residentes en el exterior sólo estarán sujetas
a las disposiciones del presente título, en tanto se demuestre fehacientemente a juicio de la
Dirección, en el plazo y forma que ésta determine, que se trata de inmuebles pertenecientes a
personas físicas o sucesiones indivisas.

En estos casos deberá retenerse el total del gravamen que corresponda en oportunidad de su pago
o acreditación. La inobservancia de esta obligación hará incurrir al que pague o acredite, en las
penalidades establecidas en la ley 11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones, sin
perjuicio de la responsabilidad por el ingreso del impuesto que omitió retener.

ARTICULO 17. — La Dirección General Impositiva queda facultada para establecer agentes de
retención o percepción que estime necesarios a efectos de asegurar la recaudación del gravamen.

RG 21/41

- escribano O el que hizo el boleto de compra venta

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 ARTICULO 18. — El gravamen de esta ley se regirá por las disposiciones de la ley 11.683, texto
ordenado de 1978 y sus modificaciones, y su aplicación, percepción y fiscalización estarán a cargo
de la Dirección General Impositiva..

EXENCIONES ITIS
● transferencia de diplomaticos extranjeros a la practica

*PLAZO PRESCRIPCION DEL FISCO PARA ACCIONAR POR ITIS

- 5 añ os, conforme 11683 a partir del añ o siguiente, si no son obligados inscriptos.
- venta de depto, con baulera y cochera. Se puede boleta de no retencion, si esta todo en el
mismo instrumento (escritura)
- venta de una persona que tiene otro inmueble, si aplica art 14. o no: venta unica y con el
producido adquirir otra que sea destino vivienda. y es irrelevante que tenga otro inmueble, es
decir que si ambas tienen destino vivienda, se puede aplicar. ACa no es por capacidad
contributiva,sino que protege vivienda familiar
- soc conyugal, si se lo pasa a otro
- inmueble vendido por monotributiva
- ver negocio subyacente, de fideicomiso.
- fideicomiso de adm. aca ver negocio juridico subyacente esa transferencia es de caracter
gratuito.
- venta de inmuebles comerciales,
- Inmuebles en el exterior→ NO VA ITIS

IMPUESTO CEDULAR-27430
ART 2 INC 5.
ARTÍCULO 2°.- A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada
categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:
1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación.
2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado
anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que deriven de las demás
sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, excepto que, no tratándose de los
contribuyentes comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y
g) del artículo 79 y éstas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de
aplicación lo dispuesto en el apartado anterior.
3) los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto
que las obtenga.
4) los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y certificados de
depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales —incluidas cuotapartes de fondos
comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho
sobre fideicomisos y contratos similares—, monedas digitales, Títulos, bonos y demás valores, cualquiera
sea el sujeto que las obtenga.
5) los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre
inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.”

- DESDE 01/01/2018 ingresen en el patrimonio .

- bienes recibidos en herencia/ donacion, se ve la fecha en el que causante/donante lo adquirio.
(porque la herencia y donacion no es oneroso.)
- ALICUOTA 15% DE LA UTILIDAD NETA NO EL VALOR. deduce del precio de enajenacion del
costo de adquisicion, este se actualiza segun el valor de un indice + se pueden computar gastos.
- el escribano no es agente de retencion, es el contribuyente el que hace la ddjj.

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