11/04/2024

Aspecto temporal y aspecto espacial H.I. (ley de impuesto a las

ganancias)
Características del impuesto a las ganancias, grava la ganancia neta no bruta
Lo que tenemos que saber para este elemento es como yo voy a imputar estos
resultados, es decir, tanto los ingresos como los egresos
Es decir, como yo los voy a imputar a ese año fiscal
Ley contempla 3 métodos:
1. El de lo devengado: actividad generada que aún no recibió
efectivamente la contraprestación
CSJN en un fallo *** CIA TUCUMANA DE REFRESCOS 24/05/2011 ***
Considerando 4to “[…] Que “devengar” es un concepto general del
derecho empleado usualmente para dar cuenta de la circunstancia misma
del nacimiento u origen de un derecho de contenido patrimonial.
Alude, en tal sentido, al fenómeno mismo de la génesis de un
derecho. […]”
2. El de lo percibido: lo que efectivamente ingresa o egresa del
patrimonio
Art. 24 de la ley
1ra y 3ra (impares): devengado
Las ganancias indicadas en el artículo 53 se consideran del año fiscal en que
termine el ejercicio anual en el cual se han devengado (3ra categoría
devengado)
[…] Las demás ganancias se imputarán al año fiscal en que hubiesen sido
percibidas (demás 2da y 4ta, x excepción), excepto (1ra) las correspondientes
a la primera categoría que se imputarán por el método de lo devengado.
2da y 4ta (pares): percibido
Definición de percepción: la da la ley
Percepción, se considerarán percibidas y los gastos se considerarán pagados,
1. Cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y, además,
2. En los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta
del titular o,
3. Con la autorización o conformidad expresa o tácita del mismo, se han
reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de
amortización o de seguro, cualquiera sea su denominación, o dispuesto de
ellos en otra forma
Punto jurídico para pensar si hay o no una percepción, disponibilidad
3. El de lo devengado exigible: Art. 65 Dcto., igual concepto a lo
devengado, no obstante, va a computarse a la fecha de exigibilidad o
cobro en las situaciones que establece la ley
ARTÍCULO 65.- De acuerdo con lo dispuesto en el cuarto párrafo del inciso a) del
artículo 24 de la ley, podrá optarse por efectuar la imputación de las ganancias al
ejercicio en el que opere su exigibilidad, cuando sean originadas por las siguientes
operaciones:
a) Venta de mercaderías realizada con plazos de financiación superiores a DIEZ (10)
meses, computados desde la entrega del bien o acto equivalente, considerándose que
este último se configura con la emisión de la factura o documento que cumpla igual
finalidad.
b) Enajenación de bienes no comprendidos en el inciso a), cuando las cuotas de pago
convenidas se hagan exigibles en más de UN (1) período fiscal.
c) Construcción de obras públicas cuyo plazo de ejecución abarque más de UN (1)
período fiscal y en las que el pago del servicio de construcción se inicie después de
finalizadas las obras, en cuotas que se hagan exigibles en más de CINCO (5) períodos
fiscales.
El párrafo que antecede incluye aquellos casos en los que —no obstante las figuras
jurídicas adoptadas en el respectivo contrato— corresponda concluir, de acuerdo con el
principio de la realidad económica, que las cuotas convenidas retribuyen el servicio de
construcción prestado directamente o a través de terceros.
Cuando dichas obras fueran efectuadas por empresas extranjeras que dejen de operar en
el país después de su finalización, el impuesto se determinará e ingresará de acuerdo
con lo dispuesto en el Título V de la ley. No obstante lo dispuesto en el párrafo
precedente, en el caso de empresas residentes en países con los que la REPÚBLICA
ARGENTINA ha celebrado convenios para evitar la doble imposición internacional y
que, en virtud de éstos, corresponde que tributen en el país por su ganancia real de
fuente argentina originada en la construcción de las referidas obras, la imputación en
función de la exigibilidad de las cuotas se mantendrá siempre que designen un
mandatario en el país al que se le encomiende el cobro de las cuotas y la determinación
e ingreso del impuesto correspondiente a los ejercicios fiscales a los que resulten
imputables, y que dicha designación sea aceptada por la ADMINISTRACIÓN
FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, después de evaluar la solvencia del
mandatario y, si lo estimara necesario, de la constitución de las garantías que pudiera
requerir. En caso contrario, las empresas deberán imputar la totalidad de la ganancia
obtenida al ejercicio fiscal en el que dejen de operar en el país y determinar e ingresar el
impuesto correspondiente.
Facúltase al organismo citado en el párrafo que antecede para dictar normas
complementarias fijando los requisitos requeridos para evaluar la solvencia de los
mandatarios y las garantías que puedan serle requeridas.
d) Subsidios otorgados por el ESTADO NACIONAL, cualquiera fuere su
denominación, en el marco de programas de incentivos a la inversión, siempre que su
exigibilidad se produzca en UNO (1) o más períodos fiscales distintos al de su
devengamiento.
A efectos de la imputación a que se refiere el párrafo precedente, la ganancia bruta
devengada —incluyendo las actualizaciones y las diferencias de cambio— por las
operaciones que éste contempla se atribuirá proporcionalmente a las cuotas de pago
convenidas.
Tratándose de las operaciones indicadas en el inciso a) del primer párrafo, la opción
comprenderá a todas las operaciones que presenten las características puntualizadas en
dicho inciso y deberá mantenerse por un período mínimo de CINCO (5) ejercicios
anuales, sin perjuicio de que la citada Administración Federal, cuando se invoque causa
que a su juicio resulte justificada, pueda autorizar el cambio del criterio de imputación
antes de cumplido dicho término y a partir del ejercicio futuro que fije dicho organismo.
En los casos en que, por haber transcurrido el período previsto en el párrafo anterior o
en virtud de la autorización otorgada por la mencionada Administración Federal, se
sustituya la imputación que regula este artículo por la que establece con carácter general
el citado artículo 24 de la ley en su inciso a), las ganancias aún no imputadas por
corresponder a cuotas de pago no exigibles a la fecha de iniciación del ejercicio en el
que opere dicho cambio, deberán imputarse a éste.
Cuando se efectúe la opción a que se refiere este artículo, las operaciones comprendidas
en ésta —cualquiera sea el inciso del primer párrafo en el que resulten incluidas—,
deberán contabilizarse en cuentas separadas, en la forma y condiciones que establezca la
citada Administración Federal. Además, en los casos en que las operaciones objeto de la
opción, sean las enunciadas en el inciso a) del citado párrafo, ésta deberá exteriorizarse
dentro del vencimiento correspondiente a la declaración jurada relativa al primer
ejercicio en ella comprendido, de acuerdo con lo que disponga al respecto el organismo
antes indicado.
Si habiendo optado por la imputación al ejercicio en el que opere la exigibilidad de la
ganancia, se procediera a transferir créditos originados por operaciones comprendidas
en dicha opción, las ganancias atribuibles a los créditos transferidos deberán imputarse
al ejercicio en el que tenga lugar la transferencia.
Es optativo para la 3ra categoría
Aspecto espacial
Saber dos conceptos:
1. Residente:
 a. Residente: tributa por ganancias de fuente argentina y fuente
extranjera si la tuviera (renta mundial)
b. No residente: solo por la ganancia de fuente argentina
2. Fuente