IMPUESTO

En la antigüedad fue una prestación hecha por los súbditos al señor feudal, luego se
transforma en servicio o súplica de los reyes al pueblo para ayudar a cubrir los gastos de los
servicios públicos, posteriormente fue una colaboración del ciudadano y en la actualidad se
han convertido en una obligación que se reafirma con todas las modalidades de una
prestación obligatoria, que a la vez produce ciertos efectos económicos y sociales; el
impuesto en sentido general concurre a la consecución de los fines políticos, económicos y
sociales del Estado en cuanto procura los medios necesarios para posibilitar su actividad,
por medio del impuesto se puede prestar limitadamente a la colectividad determinados
servicios públicos, se entiende por impuesto la cantidad de dinero que se destina al Estado,
de carácter obligatorio para que sea posible proveer de servicios necesario “el impuesto es
un pago en dinero efectuado por los contribuyentes en forma obligatoria y definitiva”.

Se ha dicho también que Impuesto es la prestación pecuniaria exigida por el Estado en

virtud de su potestad de imperio y en la forma y manera establecida por la ley, a las
personas individuales y colectivas, de acuerdo con su capacidad tributaria sin la existencia
de contraprestación alguna determinada con la finalidad de satisfacer los gastos públicos,
entendiéndose como tal, los fines que como presupuesto se ha fijado el Estado, también se
afirma que Impuesto es una carga establecida por la autoridad que representa el Estado y
como consecuencia a la sociedad y sufrida por el contribuyente que puede ser el ciudadano
nacional o extranjero.

Los Impuestos surgen fundamentados en las teorías del sacrificio y del deber. En el primero
se identifica al impuesto como una cara que debe ser soportada con el mínimo de esfuerzo,
esta teoría más que tratar de justificar la existencia de los impuestos nos da un elemento que
debe ser considerado en el establecimiento de las contribuciones.

Dentro de los Impuestos el sacrificio que se produzca en cada individuo sea el menor
posible. La segunda teoría que quizás yo pueda referirme tiene su fundamento en la
Constitución Política de la República de Guatemala, por la cual se obliga a todos los
ciudadanos a contribuir en los gastos públicos ya sea por razones de nacionalidad o
economía, un concepto breve que se sintetiza bastante este tema lo desarrollamos como que
los Impuestos son la cantidad de dinero o parte de la riqueza que el Estado exige
obligatoriamente al contribuyente, con el objeto de costear los gastos públicos.

1
 DEFINICIÓN DE IMPUESTO

El impuesto es la cuota, parte representativa del costo de producción de los servicios

públicos, que el Estado obtiene legalmente de los particulares; así tenemos impuestos
directos, que son los que gravan los ingresos económicos de los individuos; y los impuestos
indirectos, que son los que gravan al sujeto a sabiendas de que éste trasladará el impuesto al
consumidor final.

CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS

Debe establecerse a través de la ley: el Artículo 239 de la Constitución Política de la

República de Guatemala establece el principio de legalidad, el cual indica que corresponde
con exclusividad al Congreso de la República decretar impuestos. El pago del impuesto
debe ser obligatorio: esta obligación surge de la necesidad de dotar al Estado de los medios
suficientes para satisfacer las necesidades públicas o sociales; asimismo deriva de actos
particulares ejecutados por los contribuyentes y que coinciden con las circunstancias
contenidas en la ley como hecho generador.

Debe ser proporcional y equitativo: la proporcionalidad de un impuesto significa que

todos aquellos individuos que van a pagarlo se encuentren colocados en una misma
situación y circunstancia, esta radica en que los sujetos pasivos, o sea los contribuyentes
deben contribuir a los gastos públicos en función de su respectiva capacidad económica,
debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades y rendimientos; el
cumplimiento de esta característica se realiza a través de tarifas progresivas, pues mediante
ellas se consigue que cubran un impuesto en monto superior, los contribuyentes con más
elevados recursos, esto significa que la proporcionalidad se encuentra vinculada con la
capacidad económica; de los contribuyentes que debe ser gravada diferencialmente
conforme a tarifas progresivas para que en cada caso el impacto sea distinto, no solo en
cantidad, sino en lo tocante al mayor o menor sacrificio reflejado cualitativamente en la
disminución patrimonial que proceda y que debe encontrarse en proporción de los ingresos
obtenidos que sea equitativo significa que el impacto del impuesto sea el mismo para todos
los comprendidos en una misma situación; la equidad está en la igualdad ante la misma ley
tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo, los que en tales condiciones
deben de recibir un tratamiento idéntico; esto significa en consecuencia que los
contribuyentes de un mismo impuesto deben guardar una situación igual frente a la norma
jurídica que la establece y regula.

Se establece a favor de la administración activa: todo dinero que se pague proveniente

de los impuestos debe destinarse a cubrir el presupuesto del Estado. De la definición dada
de los impuestos y otras definiciones doctrinarias y legales, encontramos en todas una idea

2
fundamental “la de que el impuesto es en esencia una aportación que deben los miembros
del Estado, por un imperativo de la convivencia en una sociedad políticamente organizada,
para que el Estado se encuentre en la posibilidad de realizar las atribuciones que se le han
señalado”. Para otros estudiosos se establecen otras características tales como una Cuota
Privada, que es Coercitiva, que no hay Contraprestación y que están destinados a financiar
los Egresos del Estado, brevemente haré un análisis de cada una de ellas.

• Es una cuota privada Se dice que es una cuota privada ya que generalmente grava la
renta privada que eventualmente puede afectar el capital. La cuota de esta riqueza la
fija la ley tributaria.
• Es coercitiva Decimos que es coercitiva ya que el Estado exige el cumplimiento. El
Estado las establece en el solo uso de su poder tributario.
• No hay contraprestación Puesto que en el momento de pagar los impuestos, el
Estado no ofrece como contraprestación ningún servicio personal o individual al
contribuyente.
• Destinados a financiar los egresos del estado Es su deber satisfacer necesidades y
servicios públicos que toda la población necesita, entre ellos podría mencionar la
seguridad, la construcción o reparación de caminos, la educación la salud.

En conclusión las características son:

• Es la cantidad que constituye una obligación.

• Deben ser establecidos por la Ley.
• Debe ser proporcional y equitativo.
• Está a cargo de personas físicas y morales.
• Que se encuentran en la situación jurídica prevista por la Ley.
• Debe destinarse a cubrir los gastos públicos.

OBJETIVOS DE LOS IMPUESTOS

Los objetivos para los que se fijan impuestos son, entre otros:

● Los impuestos tienen el objetivo, por parte del estado u otra administración regional
o local, de influir en el rendimiento macro y microeconómico de un país a través
del establecimiento de una determinada política fiscal).
● Sirven también para llevar a cabo funciones del Estado, tales como la defensa
nacional, y proveer servicios del gobierno así como el pavimento de calles y el
mantenimiento en el caso de la tenencia.

3
 ● Para redistribuir los recursos entre los individuos de diversas clases dentro de la
población. Históricamente, la nobleza era mantenida por impuestos sobre los
pobres. En sistemas de seguridad social modernos se intenta utilizar los impuestos
en sentido inverso, manteniendo a las clases bajas con el exceso de las clases altas,
mediante impuestos progresivos.
● Para modificar patrones de consumo o empleo dentro de la economía nacional,
haciendo ciertos tipos de transacciones más o menos atractivas (impuestos al tabaco
o a la gasolina).

En numerosas ocasiones la ley impositiva fija un destino específico para aplicar la

recaudación de determinado impuesto (normalmente denominados tasas: tasa de basuras,
de limpieza, etc.). Esta circunstancia no afecta a la consideración del tributo como
"impuesto", ya que el hecho imponible se fija con independencia de la prestación directa
de un servicio o la realización de una obra.

Los economistas, en especial los neoclásicos, sostienen que todo impuesto distorsiona el
mercado, resultando en ineficiencia económica. En consecuencia, los economistas han
buscado identificar un sistema de impuestos que represente una distorsión mínima en el
mercado. No obstante, es indudable que muchos impuestos tienen como fin específico el
de distorsionar el mercado, desalentando la producción o el consumo de determinados
bienes o servicios, o buscando influir sobre los precios internos de un país aplicando
impuestos a las importaciones o exportaciones.

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QUE ES SAT ---

La Superintendencia de Administración Tributaria

Es una entidad estatal descentralizada, con competencia y jurisdicción en todo el territorio

nacional, para ejercer con exclusividad las funciones de administración tributaria,
contenidas en la legislación. La Institución goza de autonomía funcional, económica,
financiera, técnica y administrativa y cuenta con personalidad jurídica, patrimonio y
recursos propios.

De acuerdo al artículo 3 de su Ley Orgánica, el objetivo de la SAT es ejercer con

exclusividad las funciones de Administración Tributaria contenidas en la legislación de la
materia y ejercer las funciones específicas siguientes:

Ejercer la administración del régimen tributario, aplicar la legislación tributaria, la

recaudación, control y fiscalización de todos los tributos internos y todos los tributos que
gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado, con excepción de los que por ley
administran y recaudan las Municipalidades;

Administrar el sistema aduanero de la República de conformidad con la ley, los convenios

y tratados internacionales ratificados por Guatemala, y ejercer las funciones de control de
naturaleza para tributaria o no arancelaria, vinculadas con el régimen aduanero;

Establecer mecanismos de verificación de precios, origen de mercancías y denominación

arancelaria, a efecto de evitar la sobrefacturación o la subfacturación y lograr la correcta y
oportuna tributación. Tales mecanismos podrán incluir, pero no limitarse, a la contratación
de empresas internacionales de verificación y supervisión, contratación de servicios
internacionales de información de precios y otros servicios afines o complementarios;

Organizar y administrar el sistema de recaudación, cobro, fiscalización y control de los

tributos a su cargo;

Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones administrativas y

promover las acciones judiciales, que sean necesarias para cobrar a los contribuyentes y
responsables los tributos que adeuden, sus intereses y, si corresponde, sus recargos y
multas;

Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo establecido en el Código

Tributario y en las demás leyes tributarias y aduaneras;

Presentar denuncia, provocar la persecución penal o adherirse a la ya iniciada por el

Ministerio Público, en los casos de presunción de delitos y faltas contra el régimen
tributario, de defraudación y de contrabando en el ramo aduanero.

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Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los contribuyentes el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos legales, técnicos y de
análisis que estime convenientes, las investigaciones necesarias para el cumplimiento de
sus fines y establecer con precisión el hecho generador y el monto de los tributos. Para el
ejercicio de estas facultades contará con el apoyo de las demás instituciones del Estado.

Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes y reglamentos en

materia tributaria.

Asesorar al Estado en materia de política fiscal y legislación tributaria, y proponer por

conducto del Organismo Ejecutivo las medidas legales necesarias para el cumplimiento de
sus fines.

Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesión de incentivos,

exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones tributarias, cuando la ley así lo
disponga. Así mismo evaluar periódicamente y proponer, por conducto del Organismo
Ejecutivo, las modificaciones legales pertinentes a las exenciones y los beneficios vigentes.

Solicitar la colaboración de otras dependencias del Estado, entidades descentralizadas,

autónomas y entidades del sector privado, para realizar los estudios necesarios para poder
aplicar con equidad las normas tributarias.

Promover la celebración de tratados y convenios internacionales para el intercambio de

información y colaboración en materia aduanera y tributaria, cumpliendo siempre con lo
establecido en el artículo 44 de esta ley.

Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestión de la Administración

Tributaria.

Administrar sus recursos humanos, materiales y financieros, con arreglo a esta ley y a sus
reglamentos internos; y,

Todas aquellas que se vinculen con la administración tributaria y los ingresos tributarios,

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS EN GUATEMALA.

Los impuestos presentan diferentes características, diferentes elementos que nos hacen
clasificarlos de muy diversa manera.

Se considera la clasificación de los impuestos en Directos e Indirectos.

Impuestos Directos:

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Los impuestos directos son aquellos que gravan la capacidad económica que el
contribuyente pone de manifiesto de forma directa, esto es, mediante la obtención de renta
o a través de la titularidad de bienes.

Ejemplo: El impuesto sobre la Renta y Complementarios. El declarante es el mismo

contribuyente que paga el impuesto.

Los impuestos Directos se dividen en:

• Reales: son aquellos que se estructuran y definen sin tener en cuenta a ningún
sujeto determinado.

• Personales: Son aquellos que se estructuran y definen teniendo en cuenta a un

sujeto determinado.

Ventajas Desventajas

• Conoce al contribuyente • Afecta más al contribuyente

• Es un gravamen Fijo • Es discriminatorio
• Fácil obtención • Existe oposición a ser aumentados

Impuesto Indirecto:

Son impuestos indirectos los que gravan la capacidad económica que el contribuyente pone
de manifiesto de forma indirecta, es decir, mediante la circulación de la renta o el consumo
de bienes.

Ejemplo: El impuesto sobre las ventas: Quien declara (responsable jurídico) no es el mismo
que paga el monto del impuesto (lo hace el comprador).

Los impuestos Indirectos se dividen en:

• Impuestos sobre Actos

• Impuestos sobre el consumo

Ventajas

Desventajas

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 • Afectan mayor número de personas * Fomenta la traslación
• Aportan mayor número de ingresos por * Dificultan su control
Su flexibilidad * No son justos
• Pueden ser aumentados

Clases de Impuestos en Guatemala

Impuestos Directos:

• Sobre la Renta: Impuesto que grava a las rentas que provienen de la inversión de
capital, del trabajo y de la combinación de ambos. Su base legal se encuentra en
Decreto 26-92 del Congreso de la República de Guatemala.
El monto para las personas jurídicas es de 31% sobre la utilidad o el 6% sobre las
ventas.
Para las personas individuales la tarifa se aplica en escala progresiva y fluctúa entre
el 15% y el 31%.

• Impuesto sobre Transferencia del Patrimonio: Impuesto pagado en el momento

de realizar la transferencia de un bien de una persona a otra. La primera venta o
permuta de un bien inmueble está afecta al Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuya
tarifa es el 12% sobre el valor de la venta.

Las segundas y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles están afectas

al Impuesto de Timbres Fiscales, cuya tarifa es del 3%.

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 • Sobre Herencia Legados y Donaciones: Este tipo de impuesto se grava
completamente sobre las herencias o donaciones que recibe una persona. En
Guatemala se establece su ley a través del Decreto 431 del Congreso de la República
de Guatemala

Las cuotas del impuesto, aplicables a las herencias, legados y donaciones, serán las que a
continuación se expresan:

Ascendientes Colaterales por

y consanguinidad
Porción de descendientes,
cada excepto los Parientes
heredero, Hijos, hijos legales
legatario o conyugue y adoptante y 2do. 3er. 4to. por
donatario concubinos adoptado Grado Grado Grado afinidad Extraños

% % % % % % %

Hasta Q 1 2 3 5 7 9 12
50,000.00

Hasta Q 2 3 4 6 9 10 14
100,000.00

Hasta Q 3 4 5 7 10 11 16
200,000.00

Hasta Q 4 5 6 8 11 12 18
300,000.00

Hasta Q 5 6 7 9 12 13 20
500,000.00

Cantidades 6 7 8 10 13 14 25
mayores

Impuestos Indirectos:

• Derechos Arancelarios de Importaciones: Los derechos arancelarios funcionan

igual que un impuesto, éstos recaen en el valor de un bien importado. Muchos de

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 estos impuestos son utilizados para proteger a las industrias locales. Guatemala,
ahora, está suscrita a siete tratados comerciales, pero para ministerio de finanzas esto
no es deseable ya que estos derechos arancelarios representan el 13% del total de
impuestos indirectos.
Los productos principales de importación, tienen aranceles promedio de 1.26%
para reactores nucleares, calderas y maquinarias. Mientras que es el 10.06% para
Vehículos. Las mayores importaciones de Guatemala son de combustibles, aceites
y minerales, los cuales tienen aranceles promedio de 3.97% y 4.15%
respectivamente. El arancel promedio ponderado de las mayores importaciones de
Guatemala es de 4.42%, ubicándose la mayoría de las categorías de mayor
importación por debajo de esta tasa.

• Impuesto Sobre Primera Matrícula: Es el impuesto específico a la primera

matrícula de vehículos automotores terrestres que sean nacionalizados, se ensamblen
o produzcan en el territorio nacional.
En la tabla se muestra la descripción de los vehículos y el porcentaje del tipo
impositivo.

Tipo
Descripción Impositivo
1. Vehículos de turismo y demás vehículos o automóviles
diseñados principalmente para el transporte de personas
con capacidad hasta de cinco personas incluido el
conductor, con o sin tracción en las cuatro ruedas, de
competencias deportivas, tricimotos (trimotos) y
cuadriciclos (cuatrimotos) 20%
1. Carros fúnebres 20%
1. Vehículos con capacidad de transporte de seis a nueve
personas, incluido el conductor, incluso con tracción en
las cuatro ruedas, tres o cuatro puertas laterales, piso
plano, y compuerta o puertas traseras 15%
1. Vehículos automóviles para transporte de diez o más
personas, incluido el conductor 5%
1. Vehículos con tracción en las cuatro ruedas y caja de
transferencia de dos rangos incorporada 15%
1. Ambulancias y camiones de bomberos 5%
1. Vehículos especiales para el transporte de personas en
campos de golf y similares 20%
1. Volquetes automotores diseñados para utilizarlos fuera
de la red de carreteras 5%

10
 1. Tractores, incluidos los tractores (cabezales) de
carretera 5%
1. Vehículos, automóviles para transporte de mercancías
con carga máxima inferior o igual a dos punto cinco
(2.5) toneladas 5%
1. Vehículos automóviles para transporte de mercancías
con carga máxima superior a dos punto cinco (2.5)
toneladas 5%
1. Vehículos cisternas, frigoríficos, y recolectores de
basura 10%
1. Vehículos automóviles para usos especiales, excepto los
concebidos principalmente para transporte de personas
o mercancías (por ejemplo: vehículos para reparaciones
(auxilio mecánico), camiones grúa, camiones
hormigonera, vehículos barredera, vehículos
esparcidores, vehículos taller, vehículos 20%
radiológicos)
1. Vehículos híbridos y eléctricos para el transporte de
personas, mercancías, frigoríficos, cisternas,
recolectores de basura o usos especiales 5%
1. Motocicletas (incluidos los ciclomotores, bicimotos) y
velocípedos equipados con motor de émbolo (pistón)
alternativo de cualquier cilindrada

• Impuesto Sobre Distribución de Cemento

El impuesto es generado en el momento que sale de las bodegas de almacenamiento
de los fabricantes (en bolsas, granel o clínker) para su distribución y vena en el
territorio nacional. En el caso de una importación, el impuesto se genera y paga en
momento del ingreso en el país por una aduana.

La base para determinar el impuesto está constituido por la bolsa 42.5 kilogramos
de peso, o ya sea su equivalente en otro sistema de medición. Al distribuirse en
bolsas de mayor o menor peso, se hará una equivalencia respectiva a la bolsa de
42.5 kilogramos.

La tarifa será de Q. 1.50 por cada bolsa de 42.5 kilogramos.

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• Papel Sellado y Timbres Fiscales: Impuesto a la emisión, suscripción u
otorgamiento de actos y contratos. Su base legal está contenida en el Decreto
Número 37-92.

Se aplican tarifas específicas a los siguientes documentos : auténticas de firmas; por

cada razón puesta por los registros públicos al pie de los documentos que se
presentan a su registro; los libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad,
actas o registros, por cada hoja; títulos, credenciales a documentos acreditativos del
nombramiento o cargos o comprobantes de representación de personas jurídicas;
actas de legalización notarial de firmas o documentos; poderes; cubiertas de
testamentos cerrados; patentes; licencias para portación de armas de fuego; títulos
reconocidos legalmente para ejercer profesión; títulos de concesiones de
explotación de bosques nacionales, minas, canteras cualesquiera otras; testimonios
18 de las escrituras públicas de constitución transformación, modificación,
liquidación o fusión de sociedades mercantiles, en la primera hoja.

La tasa es del 3%, a todos los documentos mencionados anteriormente. Además, se

decretaron tarifas específicas por cada hoja y sujeta a los controles de distribución y
venta regulados por esta ley, tarifa de un quetzal (Q.1.00).

• Valor agregado: Es el impuesto generado por la venta, prestación de servicios,

importaciones, arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, las adjudicaciones de
bienes muebles e inmuebles en pago y la donación entre vivos de bienes muebles e
inmuebles. Su base legal está en el Decreto 27-92 del Congreso de la República De
Guatemala. El monto es del 12% del bien o servicio. Este porcentaje ya está incluido
en el precio de venta. Existen algunos productos y actividades que no pagan IVA,
entre ellos están: la venta al consumidor final al menudeo de carnes, pescado,
mariscos, frutas y verduras frescas, cereales, legumbres y granos básicos en
mercados cantonales y municipales. Así mismo, las matrículas de inscripción,
colegiaturas y derechos de examen en los centros educativos, públicos y privados.
Del 12% recaudado, 3.5% es destinado para el financiamiento de proyectos para la
paz y el desarrollo. El 1.5% es destinado para financiar gastos sociales en programas
y proyectos y el 7% restante es destinado para financiar el presupuesto de la nación.

• Cuota Patronal y Laboral del IGSS: Este impuesto se regula según el Decreto 295
del Congreso de la República de Guatemala. Según la Ley Orgánica del IGSS, el
pago de este impuesto se hace en tres divisiones:

✓ Trabajadores 25%
✓ Patronos 50%
✓ Estado 25%

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 Pero las proporciones pueden variar, si se trata de trabajadores que por su elevado
nivel de salario tienen una mayor capacidad contributiva que el promedio de los
trabajadores.

• Impuesto sobre el IRTRA: El Instituto de Recreación de los Trabajadores de la

Empresa Privada de Guatemala se crea a partir del Decreto 1528 del Congreso de la
República de Guatemala.
En su artículo 12, que fue reformado por el artículo segundo del decreto 43-92, Se
establece un impuesto equivalente al uno por ciento sobre el monto del sueldo o
salario ordinario y extraordinario, devengado mensualmente por cada trabajador de
las empresas privadas, porcentaje que será calculado sobre la totalidad de las
planillas. El impuesto, será pagado por las empresas o patronos particulares que
estén inscritos o se inscriban en el Régimen de Seguridad Social.

• Impuesto Sobre Pasajes Aéreos Internacionales: Impuesto gravado a todos los

boletos aéreos expedidos en Guatemala, así mismo a todos los boletos extendidos en
el exterior cuyos vuelos se originen en el territorio nacional. Se aplica al calor de
cada pasaje aéreo internacional que vendan las empresas de aviación, estatales o
privadas, directamente o por medio de las agencias de viajes. La tarifa es del 10%.

• Bebidas alcohólicas: Impuesto cobrado a la distribución de bebidas en el país. La

tasa queda dividida de la siguiente manera:
✓ Cervezas y otras bebidas de cereales fermentados 6%
✓ Vinos 7.5%
✓ Vino “Vermouth” 7.5%
✓ Vino espumoso 7.5%
✓ Sidras 7.5%
✓ Bebidas alcohólicas destiladas 8.5%
✓ Bebidas alcohólicas mezcladas 7.5%
✓ Otras bebidas fermentadas 7.5%

• Tabaco y cigarrillos: Impuesto a la venta del tabaco. La tarifa es del 100% del
precio de venta en fabricante cada paquete de diez cajetillas de veinte cigarrillos.
Asimismo, en las importaciones la tarifa es del 100%. Su base legal está contenida
en el Decreto 61-77 la Ley de Tabacos y sus Productos.

• Aguas gaseosas: La tarifa es de la siguiente manera:

✓ Bebidas gaseosas simples o endulzadas que contengan o no, gas carbónico, a que se
refieren las partidas arancelarias 2201 y 2202. Así como los jarabes y/o

13
 concentrados de cuya mezcla se generen bebidas gaseosas, a que se refiere la
fracción arancelaria 2106.90.30. El monto del tributo es de Q.0.18.

✓ Bebidas isotónicas o deportivas, a que se refiere la fracción arancelaria 2202.90.90..

El monto es Q.0.12

✓ Jugos y néctares naturales o de fruta natural y jugos artificiales a los que se refiere
la partida arancelaria 2009, y la fracción arancelaria 2202.90.90. El monto es de
Q.0.10.

✓ Bebidas de yogur de cualquier clase, a que se refiere la fracción arancelaria

0403.10.00. El monto de Q.0.10.

✓ Preparación concentrada o en polvo para la elaboración de bebidas a que se refiere

la fracción arancelaria 2106.90.90. Q.0.10.

✓ Agua natural envasada, a que se refiere la partida arancelaria 2201, en

presentaciones de hasta cuatro litros. Queda exceptuada del impuesto el agua natural
envasada en presentaciones de más de cuatro litros, que se utiliza para uso
doméstico. Monto de Q.0.08.

• Impuestos Sobre el Patrimonio: Impuesto Único Sobre Inmuebles (IUSI) Impuesto

pagado por cualquier persona dueña de un inmueble. El impuesto recae sobre los
inmuebles rústicos o rurales y urbanos, incluyendo el terreno, las estructuras,
construcciones e instalaciones del inmueble y sus mejoras. Su base legal está
contenida en Decreto 15-98 del Congreso de la República De Guatemala.

• Consumo de Petróleo y derivados: Impuesto gravado a la distribución del petróleo

crudo y los combustibles que se derivan del mismo, importados o producidos en el
territorio nacional, procesados en el país. Se produce al momento en que los
productos salgan de los depósitos de las compañías distribuidoras y plantas
procesadoras para su distribución, consumo o venta.

Para el año 2013 las tarifas a pagar son:

✓ Gasolina Superior Q.4.70 por galón

✓ Gasolina Regular Q.4.60 por galón
✓ Gasolina de aviación Q.4.70 por galón
✓ Diesel y gas oil Q.1.30 por galón
✓ Gas licuado de petróleo (gas propano, butano, metano y similares) a granel y en
carburación Q.0.50 por galón

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 • Circulación de Vehículos: Este es un tipo de impuesto que se paga anualmente
sobre la circulación de todo vehículo terrestre, marítimo y aéreo que se desplace
dentro de todo el territorio nacional. Su regulación está en el Decreto 70-94 del
Congreso de la República de Guatemala.
Los vehículos se clasifican en tres categorías:

✓ Terrestres
✓ Marítimos
✓ Aéreos

La determinación de la base gravable se hará en tablas de valores imponibles, elaboradas

anualmente por la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), con base a
investigaciones de precios conjuntamente con importadores, distribuidores y fabricantes.

Las tarifas se determinarán de la siguiente manera:

1. Hasta un año (modelo del año) 1.0%

2. De un año un día a dos años 0.9%.
3. De dos años un día a tres años 0.8%
4. De tres años un día a cuatro años 0.7%.
5. De cuatro años un día a cinco años 0.6%.
6. De cinco años un día a seis años 0.5%.
7. De seis años un día a siete años 0.4%.
8. De siete años un día a ocho años 0.3%.
9. De ocho años un día a nueve años 0.2%.
10. De nueve años un día y más años 0.1%.

El impuesto será el resultado de multiplicar el porcentaje correspondiente por el valor del

vehículo según la lista oficial para cada año. El impuesto en ningún caso será menor a
Q.110.00

No Tributarios

• Rentas Patrimoniales
• Ventas de Productos Comerciales
• Servicios Públicos
• Utilidades Empresas del Estado
• Transferencias del Sector Público
• Transferencias del Sector Privado
• Montepío
• Ingresos específicos
• Exportaciones y ventas de petróleo

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 • Fondo compensatorio
• Ingresos Varios

EL IMPUESTO UNICO EN GUATEMALA SEGÚN LA LEY

Artículo l. IMPUESTO UNICO. Se establece un impuesto único anual, sobre el valor de

los bienes inmuebles situados en el territorio de la República.

Artículo 2. DESTINO DEL IMPUESTO. El impuesto y multas a que se refiere la

presente ley, corresponde a las municipalidades del país, para el desarrollo local, y al
Estado, para el desarrollo municipal, en la forma siguiente:

a) El producto recaudado por la administración tributaria de los contribuyentes afectos al

dos (2) por millar, se trasladará a las municipalidades respectivas en su totalidad,
ingresándolos como fondos propios

b) El producto recaudado por el Ministerio de Finanzas Públicas de los contribuyentes

afectos al seis (6) o nueve (9) por millar, se distribuirá veinticinco por ciento (25%) para el
Estado y el setenta y cinco por ciento (75%), para las municipalidades, en cuya jurisdicción
territorial esté ubicado cada inmueble, como fondos privativos. Los recursos provenientes
de la aplicación del impuesto a que se refiere la presente ley, únicamente podrán destinarse
por las municipalidades como mínimo un setenta por ciento (70%) para inversiones en
servicios básicos y obras de infraestructura de interés y uso colectivo; y hasta-un máximo
del treinta por ciento (30%) para gastos administrativos de funcionamiento.

c) Para aquellas municipalidades que no posean capacidad técnica y administrativa para

recaudar y administrar el impuesto, el Banco de Guatemala, como agente financiero del
Estado, acreditara lo recaudado por la administración tributaria a la cuenta denominada
Impuesto Único Sobre Inmuebles Municipalidades, enviando al Ministerio de Finanzas
Públicas, informe de las cantidades acreditadas en la cuenta, indicando el porcentaje que
corresponda al Estado y a las municipalidades respectivamente. En forma separada el
Banco de Guatemala emitirá informe para estas municipalidades sobre el monto que les
corresponde. El Ministerio de Finanzas Públicas, entregará a las municipalidades, las
entidades acreditadas a su favor, provenientes de lo recaudado en cada mes calendario, en
su jurisdicción, dentro de los cinco días hábiles siguientes a la finalización del mes que
corresponda.

d) Para aquellas municipalidades que indiquen que poseen la capacidad técnica y

administrativa para recaudar y administrar el impuesto, el Ministerio de Finanzas Públicas,
les trasladará expresamente dichas atribuciones a partir de la vigencia de esta ley. Por

16
consiguiente, el monto recaudado les corresponderá a las municipalidades respectivas el
cien por ciento (1OO%), que ingresarán como fondos privativos, que deberá destinarse
según lo establecido en la literal b) de este artículo.

Artículo 3. OBJETO DEL IMPUESTO. El impuesto establecido en la presente ley, recae

sobre los bienes inmuebles rústicos o rurales y urbanos, integrando los mismos el terreno,
las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y sus mejoras, así como
los cultivos permanentes. Para los efectos de la determinación del impuesto, no integrará la
base imponible el valor de los bienes siguientes:

1. La maquinaria y equipo.
2. En las propiedades rústicas o rurales, las viviendas, escuelas, puestos de salud,
dispensarios u otros centros de beneficio social para los trabajadores de dichas
propiedades. Para los efectos de este impuesto, se consideran cultivos permanentes
los que tengan un término de producción superior a tres (3) años.

Artículo 4. DETERMINACION DE LA BASE IMPOSITIVA. La base del impuesto

estará constituida por los valores de los distintos inmuebles que pertenezcan a un mismo
contribuyente en calidad de sujeto pasivo del impuesto. Al efecto se considerará:

1. El valor del terreno:

2. El valor de las estructuras, construcciones e instalaciones adheridas
permanentemente a los mismos y sus mejoras;
3. El valor de los cultivos permanentes;
4. El incremento o decremento determinado por factores hidrológicos, topográficos,
geográficos y ambientales;
5. La naturaleza urbana, suburbana o rural, población, ubicación, servicios y otros
similares.

El Impuesto Único Sobre Inmuebles, más conocido como IUSI (Decreto 15-98), es la
contribución que los guatemaltecos dueños de inmuebles proporcionan al Estado y una de
sus principales características es que la mayor parte de lo recaudado tiene como destino las
municipalidades del país, como lo veremos más adelante. .

Según la ley, el impuesto recae sobre los inmuebles rústicos o rurales y urbanos, incluyendo
el terreno, las estructuras, construcciones e instalaciones del inmueble y sus mejoras, así
como los cultivos permanentes (los que tengan un término de producción superior a tres
años). Asimismo, el incremento o decremento determinado por factores hidrológicos,

17
topográficos, geográficos y ambientales, su naturaleza urbana, suburbana o rural,
población, ubicación, servicios y otros.

¿Cómo se determinan los valores?

El valor de un inmueble se puede determinar de las siguientes maneras:

• Por auto avalúo, presentado por el contribuyente.

• Por avalúo directo del inmueble que practique o apruebe la Dirección General de
Catastro o la Municipalidad, según sea el caso, conforme al Manual de Avalúos
elaborado por el ministerio de Finanzas.
• Por avalúo técnico, practicado por un valuador autorizado por la Dirección de
Catastro a requerimiento del propietario.

Para el caso del auto avalúo, el contribuyente (que puede ser el propietario, representante
legal, apoderado, etc.) deberá presentar una declaración del valor del o de los inmuebles,
pero la Dirección de Catastro o la municipalidad podrán efectuar inspecciones de campo si
lo estiman pertinente, con el objetivo de verificar los valores consignados.

Las tasas del impuesto

Para determinar el impuesto anual sobre inmuebles se establecen las escalas y tasas
siguientes:

Un pago al año o fraccionado

Los propietarios de inmuebles tienen la opción de pagar el impuesto una vez al año, o bien
fraccionar el pago en cuatro partes iguales, que deberá cancelar así: la primera cuota en
abril, la segunda en julio, la tercera en octubre y la cuarta en enero. También se podrá pagar
uno o más trimestres (hasta cuatro) por adelantado. Los propietarios de inmuebles tienen la
opción de pagar el impuesto una vez al año, o bien fraccionar el pago en cuatro partes
iguales, que deberá cancelar así: la primera cuota en abril, la segunda en julio, la tercera en
octubre y la cuarta en enero. También se podrá pagar uno o más trimestres (hasta cuatro)
por adelantado.

18
Si alguien está atrasado y adeuda el impuesto por más de cuatro trimestres y las multas
respectivas (20% sobre la cantidad adeudada), podrá pedir facilidades de pago en cuotas
mensuales, hasta un máximo de 12 meses.

Los propietarios de inmuebles tienen la opción de pagar el impuesto una vez al año, o bien
fraccionar el pago en cuatro partes iguales, que deberá cancelar así: la primera cuota en
abril, la segunda en julio, la tercera en octubre y la cuarta en enero. También se podrá pagar
uno o más trimestres (hasta cuatro) por adelantado.

Si alguien está atrasado y adeuda el impuesto por más de cuatro trimestres y las multas
respectivas (20% sobre la cantidad adeudada), podrá pedir facilidades de pago en cuotas
mensuales, hasta un máximo de 12 meses.

PRINCIPIOS GENERALES DE LA TRIBUTACIÓN EN GUATEMALA

La base del ordenamiento jurídico, la parte eterna y permanente del derecho y también, el
factor cambiante y mutable que determina la evolución jurídica; son las ideas
fundamentales informadoras de la organización jurídica de la Nación.

Postulados de Adam Smith

• Justicia

• Certidumbre

• Comodidad

• Economía

PRINCIPIO DE LEGALIDAD:

“El principio de legalidad es el principio básico del estado de derecho. En su formulación

más genérica constituye la plasmación jurídica del principio político del imperio o primacía
de la Ley, expresión de la voluntad general a través del órgano titular de la soberanía, el
pueblo representado en el parlamento” Alvaro Rodriguez Bereijo

Su sustento: Artículos 171 y 239 de la Constitución Política de la República de Guatemala.

Artículo 239. Principio de legalidad:

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Corresponde con exclusividad al Congreso de la Republica, decretar impuestos ordinarios y
extraordinario, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado
y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de recaudación
especialmente las siguientes:

a) El hecho generador de la relación tributaria

b) Las excensiones
c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
d) La base imponible y el tipo impositivo;
e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
f) Las infracciones y sanciones tributarias.

Son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o
tergiversen las normas legales reguladoras de las bases y se concretaran a normar lo relativo
al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimiento que faciliten su
recaudación.

Este principio lucha contra la incertidumbre y falta de certeza jurídica. El abogado Luis
Arturo Archila, citado por Raúl Antonio Chicas Hernandez quien indica: “ La arbitrariedad
llegó a tal extremo que era común hablar de que se “legislaba por formulario” al
incorporarse a éstos una serie de exigencias y requisitos que el contribuyente tenía que
cumplir sin que exigiera norma legal o reglamento que fundamentara su aplicación”.

*CHICAS HERNANDEZ, Raúl Antonio. ESBOZO DEL PROCEDIMIENTO

ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO EN GUATEMALA. Articulo publicado en el numero
35 de la revista del Colegio de Abogados y Notarios de Guatemala. Enero-junio 1992.
Guatemala. Página 67.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD DE RESERVA DE LEY

Que parte del aforismo latino Nullum Tributum sine lege (no existe tributo, si no lo estable
la ley) y postula que para ser aplicado un tributo legalmente en nuesto país, debe estar
establecido en una ley que adicionalmente debe determinar sus bases de recaudación, así
mismo le corresponde a la ley establecer requisitos y otros elementos necesarios para el
cumplimiento de los dispuesto en la ley.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD POR PREFERENCIA DE LEY

Se refiere a que, para su aplicación, la Ley debe prevalecer sobre cualquier reglamento,
circular, memorando u otra disposición de inferior jerarquía y por tal motivo dichas
disposiciones no pueden cambiar su contenido, limitándose estas normas estrictamente a
desarrollar lo dispuesto en la ley, a efecto de agilizar su aplicación y evitar el detalle en

20
materia legislativa. Sobre este particular, es importante puntualizar el papel que juegan, en
materia tributaria, las disposiciones inferiores a la ley; debe dar mayores explicaciones,
facilidad para el cumplimiento y aspectos de aplicación administrativa.

• Sentencia de fecha 8 de febrero de 1994 emitida por la Corte de

Constitucionalidad: “…la Constitución, en forma específica, da en materia
tributaria, prevalencia al principio de legalidad al establecer en la misma
norma que son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a
la ley, que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las
bases de recaudación del tributo, y las disposiciones reglamentarias no
podrán modificar dichas bases y se concretarán a normar lo relativo al cobro
administrativo del tributo y a establecer los procedimientos que faciliten su
recaudación…”. Gaceta No. 31, expediente 231-93, acción de
inconstitucionalidad parcial en contra del Acuerdo Gubernativo 624-92,
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en cuya sentencia
emitida por la Corte de Constitucionalidad estimó que dicho Reglamento
legisla situaciones propias de una ley, invadiendo facultades del Congreso de
la Republica.

PRINCIPIO DE JUSTICIA Y EQUIDAD

Este principio se basa en que todas las personas tienen la obligación de contribuir al
sostenimiento del Estado, en proporción a su capacidad económica, o sea en base a sus
ingresos, y por lo tanto los impuestos tienen que ser justos, entendiendo por justicia, dar a
cada quien lo suyo y equitativos, en forma proporcional. Este principio tiene fundamento en
lo que establece el articulo 135, inciso d) y en el articulo 243, ambos de la Constitución
Política.

• Postulado: En Guatemala debe existir una justa distribución de las cargas

tributarias, porque no todos los contribuyentes tienen las mismas
condiciones para soportar las mismas y responder por el pago del tributo;
sino debe atenderse siempre esa condición particular económica del sujeto
pasivo.
• Fallos C.C. Sentencia del 5 de febrero de 2002 “…En el articulo 243 de la
Constitución exige que él sistema tributario debe ser justo y equitativo”. En
la elaboración legislativa del tributo y como vía de justicia tributaria hay tres
momentos importantes: la delimitación del hecho imponible, que se refiere a
la aptitud abstracta para concurrir a las cargas públicas; la delimitación de la
ase imponible, que es la que orienta la fijación normativa a efectos de
procurar la igualdad en razón del grado de capacidad contributiva específica,

21
 que consiste en la adecuación dela igual aptitud objetiva para concurrir a las
cargas publicas a la desigual situación de los potenciales contribuyentes. Se
produce en la fasse de delimitación de la cuota tributaria una relación que
lleva a la igualdad ante la ley, para que la justicia se produzca en cada caso
concreto y se alacance con ello la equidad. Derivado de lo anterior, es la
capacidad contributiva especifica (aptitud subjetiva comparativa) la que
orienta la determinación concretade la deuda tributaria en razón de las
circunstancias personales de cada sujeto (subjetivización del tributo)…”
Gaceta No.63, expediente numero 1233-01.

PRINCIPIO DE IGUALDAD Y GENERALIDAD

El principio de igualdad es un valor supremo de todo el ordenamiento jurídico, y que, por lo

tanto, resulta de aplicación en la materia tributaria. En nuestro ordenamiento jurídico deriva
del contenido del articulo 4 de la Constitución Politica.

• Este principio ordena el tratamiento igual entre iguales, y faculta el tratamiento

desigual entre desiguales; siempre y cuando las diferencias establecidas esten
debidamente fundamentadas. Ello impide que se puedan instaurar situaciones de
privilegio o discriminación en materia fiscal, esto es intuito personae.
• Postulado: El principio de igualdad ante las cargas tributarias va íntimamente
relacionado con la concepcón democrática de Estado y recibió su primera
formulación legal en el Derecho sugido de la Revolución francesa, en rechazo al
régimen de privilegios existentes antes de dicha gesta. Visto desde otra perspectiva,
conforme los postulados de este Principio, la obligación de contribuir con los gastos
del Estado debe alcanzar a todos aquellos sujetos que pongan de manifiesto su
capacidad económica para afrontar su obligación; no es correcto que determinadas
personas que estando en la cobertura de una figura impositiva, por causas
justificadas, gocen de la concesión de exenciones, memorizaciones u otras formas
de beneficios individualizados.
• Sentencia emitida por la Corte de Constitucionalidad el 16 de diciembre de 1999
sobre este principio: “…en materia tributaria las exenciones expresan la revelación
de cargas impositivas o de deberes por circunstancias que las justifiquen en cada
supuesto, atendiendo el principio de igualdad fiscal, entendido como el mismo trato
que, en las mismasa condiciones, debe darse a las personas…” Gaceta No. 54,
expediente 105-99.

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 PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONOMICA, CONTRIBUTIVA O DE PAGO

El tributo que se establezca, esté íntimamente ligado con los rendimientos que perciba el
contribuyente, evitando con ello que se grave la mayor parte de las rentas de los
contribuyentes, perjudicándoles de esa forma al reducir significativamente, sus márgenes de
ganancia, así como la disponibilidad de recursos para inversión en actividades productivas,
evitando con ello desmotivar la inversión que permite el buen desarrollo del país. Arts. 119
y 243 CPRG.

PRINCIPIO DE NO CONFISCACIÓN

Este principio prohíbe que se establezcan tributos que absorban la mayor parte o la
totalidad de los ingresos de los contribuyentes, o bien, afecten al mínimo necesario o vital
que cada sujeto pasivo necesita para afrontar sus necesidades básicas. Arts. 41 y 243
CPRG.

• Francisco García Dorado. El principio se materializa con el reconocimiento del

derecho a la no confiscatoriedad tributaria implica una protección o garantía que se
traduce en términos de libertad en la esfera económica a modo de conquista, que
asegura al individuo como contribuyente una protección frente a la intervención
estatal en la obtención de recursos para sus necesidades y el disfrute de sus bienes.
• Principio de no confiscación como garantía y protección del mínimo existencial.
Arti. 243 CPRG.

PRINCIPIO DE LA NO DOBLE O MULTIPLE TRIBUTACIÓN

El mismo se fundamente en que dentro de un Estado no puede permitirse que un mismo

hecho generador sea gravado dos o mas veces por un mismo, por dos o mas sujetos activos
de la relación tributaria.

• Que le queda prohibido al sujeto con potestad tributaria, establecer tributos cuyos
hechos generadores den nacimiento a mas de una obligación tributaria. Se trata de
evitar con este principio, castigar doblemente a los sujetos pasivos que intervienen
en la realización de un acto.
• Sentencia emitida por la Corte de Constitucionalidad, contenida en el expediente
829-98, del 10 de mayo de 2000. Sentencia contenida en el expediente numero
1538-2001, que se refiere a Acción de Inconstitucionalidad planteada en contra de
la Ley del Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles derivados
del Petróleo.

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 PRINCIPIO DE LA NO RETROACTIVIDAD DE LA LEY TRIBUTARIA.

La ley tributaria no tiene efecto retroactivo o sea que la misma no se puede aplicarse dentro
del ámbito temporal hacia el pasado; la prohibición consiste en que no puede retrotraerse la
aplicación de la ley, a hechos o supuestos establecidos o no por otra ley anterior. Articulo
15 CPRG establece que la Ley no tiene efecto retroactivo, salvo en materia penal, cuando
ello favorezca al reo.

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