INFORME PRÁCTICO

INFRACCIONES FRECUENTES EN EL PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIÓN

RESUMEN EJECUTIVO
La fiscalización tributaria es la revisión, control y verificación, por la
Administración Tributaria de la información que le ha sido proporcionada
por los contribuyentes en relación con los tributos que ella administra.

INTRODUCCIÓN
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación
y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios
tributarios. Para tal efecto, dispone de facultades facultades
discrecionales como por ejemplo exigir a los deudores tributarios la
exhibición de sus libros y registros contables y documentación
sustentatoria, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las
normas correspondientes. También podrá exigir la presentación de
informes y análisis relacionados con hechos imponibles, exhibición de
documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributación, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual
la Administración deberá otorgar un plazo que no podrá ser menor de
tres (3) días hábiles.

1. FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
Es el procedimiento mediante el cual la Administración Tributaria
comprueba la correcta determinación de la obligación tributaria, así como
el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ellas y que
culmina con la notificación de la Resolución de Determinación, Orden de
Pago y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan
por las infracciones que se detecten en el referido procedimiento. No se
encuentran comprendidas las actuaciones de la Administración dirigidas
únicamente al control del cumplimiento de obligaciones formales, las
acciones inductivas, las solicitudes de información a personas distintas al
Sujeto Fiscalizado, los cruces de información, las actuaciones a que se
refiere el artículo 78 del Código Tributario y el control que se realiza
mediante la verificación.

1. CASOS PRÁCTICOS
2.1) Caso:

La empresa DONCELLA SAC ha sido fiscalizada por la Sunat y ésta ha

detectado lo siguiente:

 Según el contribuyente la empresa ha dejado de operar y por tanto no tenía

trabajadores en planilla en junio de 2017 (CIR en el rubro cantidad de
trabajadores indica “no hay información declarada por el contribuyente”).

 Por el mes de junio 2017 declaró (09/07/2017) S/ 130.00 a través de la

PLAME, sin embargo no pagó dentro de la fecha establecida.

 El contribuyente, el 20 de mayo de 2018 (después del cierre de la

fiscalización), presentó declaraciones juradas rectificatorias en las que no
determinó deuda a pagar respecto a las retenciones por Aportaciones al
Sistema Nacional de Pensiones del mes de junio de 2017.

 Sunat señala que el contribuyente presentó declaraciones juradas por

retenciones a las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones de febrero de
 2017, sin embargo no cumplió con efectuar el pago de dichas deudas, dentro
de los plazos establecidos.
En ese sentido, se nos consulta que infracción ha detectado la
Administración Tributaria.

2) Caso 2:

A la empresa “CARAVELLI S.A.” se le ha iniciado un procedimiento de

fiscalización, en el cual no cumplió con exhibir la documentación ni con
presentar los análisis requeridos, mediante requerimiento; tampoco
subsanó no obstante la Sunat reiteró la solicitud.

En ese sentido, mediante Orden de Fiscalización N° 100101158810,

Carta N° 100101168810-01 Sunat de fecha 26 de agosto de 2018 y
requerimiento N° 1021100000138, 1021100000845, 10211000001127 la
Sunat realizó la fiscalización de las obligaciones tributarias del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2017.

Como consecuencia del anotado procedimiento de fiscalización la

Administración formuló reparos por Gastos de ventas, gastos de
administración, gastos financieros, gastos diversos y gastos de
distribución general de la renta no acreditados con incidencia en el
Impuesto a la Renta y Tasa Adicional del 4.1% del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2017 y emitió las Resoluciones de Determinación N° 102-
003-0006523 y 102-003-0006524.

Impuesto determinado: S/ 903, 453.00

En ese sentido, nos consultan en qué infracciones podría incurrir la
empresa.

 CASO
El 29 de noviembre de 2016 la empresa “PEDRITO S.A.” fue notificada
con la Resolución de Determinación N° 188-003-0005555 que tiene como
fundamento el saldo existente (según Sunat) por haber rectificado la
Declaración Jurada Anual 2014, reconociendo parcialmente las
observaciones realizadas por ésta; y por tal motivo se les exige el pago
de la suma de S/ 58, 898.00 Soles (S/ 58,454.00 de tributo y S/ 444.00
de intereses moratorios). Como se muestra a continuación:

29/11/2016

El reparo no reconocido por PEDRITO S.A., es el concerniente a los

gastos de ejercicios anteriores (base legal: inciso “a” del artículo 57 de la
LIR) por un monto bruto de S/ 226,617.22, y sobre el cual la
Administración Tributaria se ha pronunciado de la siguiente manera en el
Resultado de requerimiento N°1111160000130:
De la revisión del Libro Diario Electrónico la Administración Tributaria
observó el siguiente cargo y abono:

FECHA DE HABER
PERIODO CUO ASIENTO CUENTA DEBE (S/)
OPERACIÓN (S/)

0101-07-
20141200 M000001 406911101 31/12/2014 – 226,617.22
0001193

0101-07-
20141200 M000002 641601102 31/12/2014 226,617.22 0
0001193

Con la siguiente Glosa contable: Registro de provisión de la deuda de la

Autoridad Administrativa del Agua –ANA, de los años 2012 y 2013.

Ante esta situación la Administración Tributaria indicó lo siguiente:

Las retribuciones económicas por el uso del agua subterránea eran de
pleno conocimiento por el contribuyente teniendo en cuenta que para la
prestación de sus servicios, tiene autorizaciones para hacer uso de las
aguas subterráneas con fines poblacionales aprobadas mediante doce
Resoluciones Administrativas de fecha 18 de mayo de 1998 donde se
autorizaron los volúmenes en metros cúbicos del uso del agua y de
acuerdo a la normatividad vigente mediante Decreto Supremo 014-2011-
AG de fecha 28 de diciembre de 2011 y Decreto Supremo N° 023-2012-
AG de fecha 30 de diciembre de 2012, aprobadas por el Ministerio de
Agricultura se establecieron valores a pagar por concepto de retribución
económica del año 2012 y 2013 respectivamente, publicadas con
anterioridad al inicio de cada año, poniendo en conocimiento al
contribuyente de las obligaciones a pagar el año siguiente; por tanto, al
no haberse sustentado que dichos gastos cargados a las cuenta
641601102 cumplen con el criterio de lo devengado en el ejercicio 2014 y
el artículo 57 de la LIR para ser gastos deducibles de la determinación
del IR del ejercicio 2014 por el importe de S/ 226, 617.22.

Ante ello, el 29 de noviembre de 2016 s notifico la Resolución de Multa

con base legal en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario
(6091) y sustentada en la fiscalización definitiva realizada.

En ese sentido, se nos consulta si es correcta la interposición de la

infracción: