TRIBUTOS

ORIGEN
El concepto de la contribución, como inicialmente se conoció a los
tributos, es tan antiguo como la misma humanidad, al ser una
peculiaridad de la especie humana desarrollarse en grupo, también lo
es la contribución que cada integrante del grupo realiza para mantener
al mismo grupo.

Desde la época prehistórica, cada integrante de los diferentes grupos

humanos que se desarrollaron en diferentes partes, contribuía de
alguna forma para que su grupo subsistiera, por ser el hombre un ser
eminentemente social no puede sobrevivir fuera de su comunidad.

A medida que los grupos se desarrollan, inventan, descubren, y crean

diferentes herramientas para sobrevivir, compartiendo
descubrimientos y transformando sus relaciones internas, así
aumentan las necesidades en relación a ingresos de todo tipo para
quienes administran.

1
Conforme las relaciones entre los grupos sociales se vuelven más
complejas, la práctica contributiva favorece el surgimiento y
desarrollo del criterio tributario, por lo que el criterio de la
contribución se mantendrá desarrollándose junto al de la
tributación.

RESUMEN HISTÓRICO DE LOS TRIBUTOS

LOS IMPUESTOS EN ROMA

Al inicio de la historia de este pueblo, los ciudadanos romanos no

pagaban impuestos ya que estos eran pagados por los pueblos
vecinos.

A finales del siglo III D.C. se formalizó la venta de plazas al mejor

postor; el Gobierno vendía mediante un pago adelantado, un
espacio territorial a un individuo o grupo, que se encargaría de
cobrar los impuestos en ese territorio, quien asumía los riesgos, a
cambio se quedaba con los excedentes cobrados. Dicha
costumbre se llevó a cabo durante varios siglos.

2
Posteriormente se cobraron tributos y todo tipo de contribución pagada por
los ciudadanos del pueblo romano, conociéndosele como tributium término
que se relaciona con la frase:

Al Cesar lo que es del Cesar,

Y a Dios lo que es de Dios

los ciudadanos tenían que pagar impuestos de acuerdo a sus ingreso,

principio que hoy es conocido como Capacidad de Pago.

LOS IMPUESTOS PARA LOS GRIEGOS

En Grecia, cuna de la Democracia, el sometimiento de los ciudadanos a las
cargas fiscales no constituía una relación de servidumbre, sino un auxilio al
Estado en la prosecución del bien público.

LOS TRIBUTOS EN LA EDAD MEDIA

Es hasta el siglo XI en que Europa se encuentra dividida en grandes
extensiones, dominadas por un gran señor ligado al Rey llamado Señor
Feudal, pero no supeditado a él, sino que en algunas ocasiones enfrentando
al mismo Rey. En esta época los siervos tenían dos clases de obligaciones
para con los señores: una, la prestación de servicios, y otra, de carácter
económico, que significa la entrega de un bien o riquezas.

3
LA TRIBUTACIÓN EN PARTE DE LA HISTORIA DE GUATEMALA

En la historia de la América aparecen pequeñas propiedades llamadas

alodios, las que pertenecían a un señor independiente, de la que podía
disponer libremente. Dentro de las grandes propiedades existían
reservas para que las explotara el señor, otras para que las exploraran
los cortesanos, quienes pagaban por esta explotación, y así se
desarrolló el sistema impositivo, modificándose de acuerdo a las
necesidades de los grupos dominantes y de la población en general.

Hay que aclarar que el tributo no representó la entrega de especies,

también lo fueron trabajos a favor de los jefes, así por ejemplo, en la
escalinata jeroglífico 3 de Yuxchilan, sugiere que el trabajo del
escribano era un tributo.

Los agricultores y esclavos ocupaban el último lugar en ésta

organización política, la que se organiza alrededor de los jefes
teocráticos, lo que posibilitó una agricultura comunal.

4
A nivel mundial y posterior a la segunda guerra mundial, se le da mayor
importancia al sistema impositivo por el crecimiento de los Estados y la
implementación de Estado Benefactor en la mayoría de los países.

TRIBUTOS ESTABLECIDOS POR LOS SEÑORES FEUDALES Y SU RELACIÓN

CON ALGUNO DE LOS TRIBUTOS ACTUALES EN GUATEMALA

TRIBUTO IMPUESTO ACTUAL

a) Derecho de Peaje En Guatemala no son impuestos los Aranceles

a la importación, gravando la entrada de
Productos de un país, teniendo una finalidad
proteccionista, adicionalmente con fin fiscal.

b) Derecho de Relieve Impuesto sobre transmisiones Hereditarias,

como el Impuesto sobre Herencia Legados y
Donaciones.

c) Censo Impuesto Sobre la Propiedad Territorial en

Guatemala.

d) Multas Que subsisten como sanciones de tipo

pecuniario, tanto en el ámbito administrativo
como jurídico.

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e) Sistema de Imposición Indirecta Impuesto al Valor Agregado

f) Tributum o Stipendium Impuesto sobre la Renta

LOS TRIBUTOS EN LA ACTUALIDAD GUATEMALTECA

Son parte fundamental de los Recursos Públicos del Estado, pero no es esta
faceta la más caracterizada, porque el tributo representa una auténtica
institución, es decir, un conjunto de normas que regulan una gran cantidad de
relaciones jurídicas, derechos del Estado, obligaciones de los contribuyentes,
potestades, deberes y sujeciones en torno a lo que se ha llamado la Relación
Jurídica Tributaria, existente entre los ciudadanos y el Estado, que en base a la
potestad que le da el Poder Imperio, hace efectivo su Derecho al cobro de las
cargas y obligaciones.

El objeto del tributo es una prestación en términos de dinero en efectivo, a que

esta obligado el contribuyente o ciudadano sujeto a su pago, pero con carácter
excepcional; en algunos países, existen normas donde se encuentra reconocida
la prestación en especie, en Guatemala no es así.

La obligación tributaria nace de la Ley, de modo que es un principio de rango

universal y reconocido en la Constitución Política de la Republica de Guatemala

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DEFINICIÓN DE TRIBUTOS

CARLOS GIULLIANI FONROUGE lo define de la siguiente manera “

Tributos son la prestaciones pecuniarias que el Estado o un ente público
autorizado al efecto por aquel, en virtud de su soberanía territorial, exige
de sujetos económicos sometidos a la misma.

GIULLINI FONROUGE, dice que los tributos son prestaciones obligatorias

y no voluntarias, y el elemento primordial del mismo es la coerción
ejercida por el Estado, pues es creado por la voluntad soberana del
mismo, sin tomar en cuanta la voluntad individual de las personas.

HÉCTOR B. VILLEGAS, en la definición que proporciona sobre los

tributos, asegura de los mismos que “Son las prestaciones en dinero que
el Estado exige en ejercicio de su poder imperio, en virtud de una Ley y
para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines”. El
autor limita el cobro y pago del tributo a una expresión monetaria,
haciendo énfasis en el Poder Tributario del Estado, establece con mucha
propiedad la función de los tributos en la redistribución de la riqueza.

7
CARACTERISTICAS

Las principales características de los tributos son las siguientes:

a) Grava normalmente una determinada manifestación de riqueza.

b) Constituye el más típico exponente de los ingresos públicos.
c) Es un recurso generalmente de carácter monetario, aunque en
ocasiones puede consistir en la entrega de bienes no dinerarios.
d) Su única fuente es la Ley, ya que se encuentra sustentado por el
Principio de Legalidad y Reserva de Ley.
e) No tiene carácter confiscatorio.
f) Certeza, porque el impuesto que casa persona está obligada a pagar
debe ser cierto, no arbitrario; debe estar determinada la cantidad a
pagar, la fecha y la forma de pago. El impuesto debe ser claro y
preciso, de modo de dar cumplimiento a este principio.
g) Conveniencia, porque los tributos deben recaudarse en la forma y en
oportunidad que resulte más conveniente para el contribuyente. No es
una conveniencia absoluta, porque en términos generales no es
conveniente al contribuyente pagar impuestos, pero dentro de esta
inconveniencia general, se deben tratar de encontrar las condiciones
más adecuadas para facilitar el cumplimiento de la obligación tributaria

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h) Economía, porque los tributos deben ser recaudados con el menor costo
posible. La Administración Tributaria debe ser lo más eficiente posible,
minimizando los costos en que incurre el contribuyente e el Estado.

PODER TRIBUTARIO

El concepto de Poder Tributario, o de Soberanía Tributaria, es considerado como

el fundamento o justificación del tributo, institución que se considera asentada
en la posición de supremacía inherente a la propia existencia del Estado. El
tributo es, según este planteamiento, la prestación pecuniaria que el ente público
tiene el poder de exigir en base a su potestad de imperio.

Actualmente hay una nueva corriente que propugna porque el Poder Tributario
no pueda ser considerado como el fundamento de la imposición, ni que se hable
de un Poder Originario, inherente al Estado por su simple existencia, ya que
debe el mismo estar plenamente justificado, por lo que se argumenta que la
razón de ser del Poder Tributario en su particularidad de ser inherente al Estado,
ya que nace y permanece con él no puede ser objeto de cesión o delegación. La
competencia tributaria es el Derecho del Estado de hacer efectiva la prestación
por parte de la población de los tributos, su base legal constitucional se
encuentra en el artículo 239 de la Constitución Política de la República.

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 CLASES DE PODER TRIBUTARIO

Se conocen principalmente dos clases de Poder Tributario, y son las siguientes:

ORIGINARIO
Cuando nace originalmente de la Constitución, porque el Poder Tributario, como
los restantes poderes o potestades públicas, existen jurídicamente solo en virtud
de la Constitución, y dentro de los limites establecidos en ésta.

DERIVADO
Cuando el mismo nace de una Ley ordinaria que puede ser modificada
constantemente, y la Constitución no le regula ni autoriza, por lo tanto, aunque la
Carta Magna de un país norma y limita los principios de la tributación, no nace de
la misma el poder tributario,

LÍMITES DEL PODER TRIBUTARIO

LÍMITES INTERNACIONALES
Por debajo de la Constitución, la primera de las fuentes en el orden de jerarquía
es la representado por los Tratados Internacionales en Derechos Humanos. Así lo

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Entiende mayoritariamente la doctrina. Los Tratados comunes válidamente
celebrados, una vez publicados oficialmente, forman parte del ordenamiento
jurídico guatemalteco, como legislación ordinaria. Ejemplo actual de esta
situación es el recién formado TLC con Estados Unidos.

LÍMITES NACIONALES
Se encuentran enmarcados en la Constitución Política de la República de
Guatemala y podemos mencionar:

a) Prohibición de la Doble o Múltiple Tributación, articulo 243, Constitución

Política de la República.
b) El Principio de Capacidad de Pago artículo 243, Constitución Política de
la República.
c) El Principio de Legalidad, artículo 239. Constitución Política de la
República.
d) El Principio de Equidad y Justicia Tributaria. Artículo 243, Constitución
Política de la República.
e) El Principio de no Confiscación, artículo 41, Constitución Política de la
República.

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 CARACTERÍSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

El Poder Tributario tiene características que lo hacen diferente a los demás

poderes del Estado, para efectos didácticos se enumeran de la siguiente
forma:

a) ABSTRACTO
El Poder Tributario del Estado es abstracto, en virtud de que es una potestad
que deriva del poder imperio que tiene el Estado sobre la Población, y que le
otorga el derecho para cobrar tributos o contribuciones,

b) PERMANENTE
El Poder Tributario es una característica natural del Estado, derivada de su
Poder Imperio, por lo que sólo puede extinguirse, cuando se extinga el Estado
mismo, en tal virtud, el Estado tiene la facultad de exigir a la población el pago
de tributos hasta el último momento que el propio Estado subsista como tal, y
sólo desaparece tal obligación para la población, en caso de que el Estado se
extinga.

c) IRRENUNCIABLE
El Poder Tributario es irrenunciable para el Estado, pues es la base para su
funcionamiento, ya que sin éste no podría subsistir.

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d) INDELEGABLE
El Poder Tributario no se delega, porque esta dado por el pueblo al Estado por
conducto de las instituciones creadas por el mismo pueblo, como el Congreso de
la República, que lo presenta, quien emite las leyes tributarias; esta función no se
puede delegar a persona alguna, ni el Estado puede renunciar.

COMPETENCIA TRIBUTARIA

Es la facultad o poder que tiene el Estad, por conducto de las instituciones

creadas especialmente para recaudar el tributo. Cuando se ha producido un
Hecho Generador del mismo, esta facultad de recauda puede ejercerla el Estado,
o una institución pública como la Superintendencia de Administración Tributaria
en Guatemala, además en determinados casos, la Municipalidad, cuando esta
facultada para ello. No se debe confundir el titular de Poder Tributario con el
titular de la Competencia Tributaria, pues aunque en la mayoría de los casos
ambas figuras jurídicas se pueden ejercer por el mismo titular, como puede ser el
Estado, existen casos en los cuales puede ser titular el Poder Tributario del
Estado, y titular de la Competencia tributaria una municipalidad, o la misma
Superintendencia de Administración Tributaria representando al Estado como
sucede en Guatemala.

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Un ejemplo en el cual ambas figuras jurídicas se concentran en el mismo titular es el
Poder Tributario de gravar los diferentes tributos como es el caso de Guatemala con
excepción del Impuesto Único Sobre Inmuebles y los arbitrios municipales, ya que
en estos dos tributos el Poder Tributario lo ejerce el Estado, y la Competencia
Tributaria la Municipalidad, que es quien cobra tributo. En relación al Impuesto al
Valor Agregado el Poder Tributario lo ejerce el Estado, y la Competencia Tributaria la
Superintendencia de Administración Tributaria, que es parte del mismo Estado.

ALCANCES DEL PODER TRIBUTARIO

En Guatemala, el Poder Tributario se encuentra enmarcado en la Constitución

Política de la República y en las Leyes ordinarias tributarias; desde el Código
Tributario, que rige todas las relaciones de carácter tributario, hasta las Leyes
tributarias especificas. El Poder Tributario es ejercido por el Gobierno en el territorio
nacional.

PODER DE EXIMIR

Una consecuencia del poder de gravar, es el poder de desgravar; es el hecho de

eximir de la carga tributaria a determinadas sujetos pasivos. Este poder lo ejerce el
Estado y lo hace efectivo a través de la Ley, existen muchas formas de eximir, entre
ellas la más importante es la exención,

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 CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

Existen en la actualidad en Guatemala dos clasificaciones de los tributos,

una es la doctrinaria, que es la propuesta por los estudiosos del Derecho
Tributario, y otra es la legal, establecida en el código Tributario, las que
analizaremos a continuación.

CLASIFICACIÓN DOCTRINARIA
a) impuestos.
b) tasas.
c) Contribuciones Especiales.
d) Arbitrios.

CLASIFICACIÓN LEGAL
La establece el Código Tributario en el artículo 10.

CLASES DE TRIBUTOS

Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y

contribuciones por mejoras.

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IMPUESTOS
Es aquel tributo exigido en correspondencia a una prestación, que se concreta de
modo individual por parte de la Administración Pública, y cuyo objeto de
gravamen ésta constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto
la riqueza y la capacidad contributiva del Sujeto Pasivo, como consecuencia de la
posesión de un patrimonio, la circulación de bienes, la adquisición de rentas,
ingresos o el consumo, y otras manifestaciones de riqueza.

CONCEPCIÓN MODERNA

La concepción moderna respecto al impuesto, no contradice a los clásicos, sino

que incorpora nuevos elementos, modificando los conceptos. Los clásicos
sostenían la neutralidad, argumentaban que el impuesto no debe no debe buscar
ejerce presión sobre los contribuyentes para que realicen determinada acción. Los
modernos incorporan la idea de intervencionismo.

El impuesto se convierte en un instrumento por el cual el Estado interviene en la

vida social y económica, e influye en la conducta, tanto del conjunto de los
individuos, como de cada uno de ellos en particular

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Hay diferentes formas de intervención, analizaremos las más importantes:

INTERVENCIÓN DESDE EL PUNTO DE VISTA GLOBAL

Aumentando la tributación se frena o disminuye el nivel de la actividad económica.
Una disminución en la imposición contribuye a una expansión de la actividad
económica.

INTERVENCIÓN POR DISCRIMINACIÓN

La discriminación impositiva actúa cuando se grava a uno y se desgrava a otros;
ya sea sectores, regiones económicas, o personas; es decir, se da un trato
diferente que puede ser por medio de exenciones o beneficios fiscales.

INTERVENCIÓN POR AMPUTACIÓN

Implica cortar o cercenar una parte de la riqueza o del ingreso de las personas. Se
ejerce cuando se aplican impuestos importantes sobre el patrimonio o sobre el
capital, que pueden ser confiscatorios.

INTERVENCIÓN POR DISTRIBUCIÓN

Opera a través del cobro de impuestos a unos, y a su vez entregándole a otros. Un
ejemplo de este mecanismo viene dado por el tema de la seguridad social de
reparto, que grava a los que trabajan, y el producto se traslada a los que no
trabajan, que pueden ser jubilados o pensionados.

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DEFINICIONES DE IMPUESTO

Uno de los tratadistas más importante en Derecho Tributario, MANUEL MATUS

BENAVENTE, define al impuesto diciendo que “Es una cuota parte en dinero,
recabada por el Estado, de los particulares, compulsivamente y de acuerdo con
reglas fijas, para financiar servicios de interés general de carácter indivisible.

MATUS BENAVENTE, con mucho acierto argumenta que, el Estado no ofrece a

cambio del cobro del impuesto contraprestación personal alguna en el
momento del pago, sin entrar a analizar en forma global qué fin persigue el
Estado con el cobro y administración del dinero recaudado que beneficie
directamente a la sociedad en general, al analizar la definición podemos
esquematizar que el impuesto es:

• Una cuota o cantidad de riqueza privada, que generalmente grava la renta

privada y que sólo eventualmente puede afectar al capital.

• Coerción del Estado en su establecimiento

Los impuestos, el Estado los establece en el uso de su poder imperio,

constituyendo estas cargas obligatorias unilateralmente fijadas por él.

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• Ausencia de equivalencia especial de prestaciones.
En el momento del pago del impuesto, el Estado no ofrece contraprestación alguna, la
contraprestación es proporcional, el Estado es muy general y abstracto para el individuo.

• Destinados a financiar los egresos del Estado

Es la finalidad de los impuestos, aunque también puede tener otra de tipo social,
esencialmente es la de constituir un recurso público.

OBJETIVOS DE LOS IMPUESTOS

Inicialmente los impuestos se establecen con el fin único de proporcionar ingresos al

Estado a esta finalidad se le llamó finalidad tributaria o fiscal.

Posteriormente y con el desarrollo de las ciencias económicas, a la finalidad del

impuesto se le agrego la de servicio par afines económicos y políticos.

Hasta mediados del siglo XIX, las finalidades extratributarias del Estado se
circunscribieron a objetivos prácticos y parciales, en relación a ciertos efectos que el
Estado quería producir en la vida económica o social de un país.

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Encontramos los siguientes objetivos en cuanto a la regularización de la inversión,
consumo y ahorro, en el que todo impuesto absorbe poder económico del sector
privado y afecta decisiones económicas, por lo tanto, el poder económico que el
Estado le resta al sector privado lo devuelve a la economía nacional a través de los
egresos, pero en forma y con objetivos diferentes a como los habría empleado en
contribuyente por su propia decisión, por lo que se puede argumentar que:

• La inversión privada puede ser estimulada por el Estado si el interés público

así lo aconseja o lo desalienta.
• El consumo del sector privado depende más del monto de las rentas de que los
contribuyentes disponen, que de los impuestos mismos.
• Los economistas liberales tratan de favorecer el ahorro.

CARACTERÍSTICAS DE LOS IMPUESTOS

Dentro de las principales características de los impuestos encontramos las

siguientes:

a) Obligatoriedad
surge una obligatoriedad de dar dinero o cosas, en la actualidad esta prestación es
predominantemente pecuniaria. En Guatemala, esta misma obligatoriedad los hace
generales, naciendo esta característica de la Constitución Política de la República.

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b) Legalidad
Se encuentran establecidos en la Ley, por el principio de reserva de ley.

c) Generalidad
Es aplicable a personas individuales o colectivas.

d) Especialidad
Es aplicable a las personas individuales o colectivas que se encuentren en las más
variadas situaciones previsibles, como puede ser determinada capacidad económica o
realización de ciertos actos.

e) Indivisibilidad
No se puede individualizar quien recibe la contraprestación de un impuesto. El servicio
que se financia con el impuesto no es atribuible a una persona en particular, sino que es
prestado a la comunidad en su conjunto, este hecho hace que el impuesto deba
imponerse, porque si fuese voluntario, la mayor parte de la población no lo pagaría.

f) Coacción
Viene derivada de la primera característica. Es obligatorio, forzoso; es una de las formas
más evidentes del ejercicio del poder por parte del Estado, por la coercibilidad del cobro
del mismo.

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g) Consolidación
El Estado se anticipa y satisface preventivamente las necesidades públicas
financiándolas con el impuesto. Son necesidades consolidadas porque en una
sociedad organizada, los ciudadanos encuentran que sus necesidades son
atendidas antes que se encuentren con un desequilibrio por falta de satisfacción.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

Para su estudio los impuestos se clasifican en:

a) IMPUESTO DIRECTO
Son aquellos que gravan directamente a una manifestación de capacidad
contributiva y que en términos generales no se traslada.

Son establecidos de manera inmediata sobre las personas o los bienes, es

recaudado de conformidad con las listas nominales de contribuyentes u objetos
gravados y cuyo importe es percibido del contribuyente por el sujeto activo de la
relación que es el Estado. Estos impuestos no se pueden trasladar por el,
contribuyente a un tercero, un caso típico es el Impuesto Sobre la Renta y el
impuesto sobre inmuebles.

Dentro de las características de los impuestos directos tenemos las siguientes:

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• Gravan el patrimonio en forma total: impuesto sobre los activos fijos como el
Impuesto de Solidaridad ISO.
• Gravan el patrimonio en forma parcial: Impuestos inmobiliarios y provinciales
en Guatemala, el IUSI.
• Impuestos provinciales o los automotores, en Guatemala no existe.
• Gravan las rentas como beneficios periódicos, un ejemplo en Guatemala puede
ser: el pago del Impuesto Sobre la Renta.
• Gravan beneficios esporádicos debidamente comprobados, en Guatemala, un
ejemplo son las retenciones en forma definitiva del ISR y el Impuesto de
Herencias Legados y Donaciones.

b) IMPUESTOS INDIRECTOS
Son aquellos que apuntan en forma indirecta o mediata a una manifestación de la
capacidad contributiva, y que, en términos generales, se trasladan.

Por lo regular gravan los objetos de consumo en general o determinados

servicios, y se encuentra incluido dentro del precio, con indicación o sin ella.

Este tipo de impuestos se establece tomando en cuenta las transacciones y el

consumo, y se trasladan al consumidor final, siendo este el que al final paga la
totalidad del impuesto, como lo podemos observar en la siguiente tabla de
referencia de la traslación del Impuesto al Valor Agregado.

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Dentro de las características de los Impuestos Indirectos tenemos las siguientes:
1) Gravan la venta, transferencia, exportación de bienes y suministros los paga el
consumidor final ejemplos:
• Impuesto al valor agregado IVA.
• Impuestos nacionales internos y los consumos. Un ejemplo en Guatemala es:
el Impuesto al Consumo de Bebidas Alcohólicas
• Impuesto nacional a la primera transferencia en el mercado de automotores,
en Guatemala la Ley del Impuesto al Valor Agregado contempla este tipo de
impuesto
• Impuestos aduaneros a la exportación. En Guatemala no se encuentra
contemplado este tipo de impuestos.

2) Gravan la adquisición, importación o consumo de bienes y servicios. Tenemos

los siguientes ejemplos:
• Impuesto al valor agregado IVA a las importaciones.

3) Gravan el ejercicio de actividades o profesionales habitualmente lucrativas,

ejemplo:
• Impuesto al Valor Agregado a servicios médicos.
• Impuesto al Valor Agregado a servicios de arquitectura.
• Impuesto al Valor Agregado a servicios de abogacía.

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• Impuesto al Valor Agregado a servicios contables.

4) Gravan la exteriorización documentada de actos y negocios jurídicos.

Ejemplo:
• Impuesto al Valor Agregado en la transferencia de bienes inmuebles.
• Impuesto al Valor Agregado en adjudicación de bienes muebles e inmuebles en
pago.
• Impuesto al Valor Agregado en la permuta de bienes inmuebles.

c) PERSONALES (SUBJETIVOS)
Es aquel que se establece por razón de las circunstancias de la persona que ha de
ser el sujeto pasivo del mismo. Ejemplo: soltería, numero de hijos,. En Guatemala no
tenemos un antecedente de este tipo de impuestos, tienen el cuenta la persona del
contribuyente, o la riqueza que el mismo puede tener, para lo que el Estado
considera la situación, como persona, de cada contribuyente, pues las riquezas de
una persona pueden variar de acuerdo a las circunstancias personales, un ejemplo
de estos impuestos es el Impuesto Sobre la Renta.

d) REALES (OBJETIVOS)
Tienen en cuanta la riqueza en si misma (Impuesto sobre inmuebles), el Estado solo
constata la renta o riqueza de los individuos sin considerar su situación individual
como persona. Un ejemplo de este tipo de impuestos es el IUSI.

25
e) IMPUESTOS ORDINARIOS
Es aquel impuesto que forma parte de las finanzas del Estado normalmente gravan
la renta de las economías privadas, y en Guatemala también el capital. Ejemplo: el
IUSI, el ISR, el IVA.

f) IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS
Son de carácter excepcional, son transitorios; se decreta para su sanción, una
determinada necesidad para la Administración Pública. Ejemplo en Guatemala:
impuesto de solidaridad extraordinario temporal.

TASA
Son prestaciones obligatorias establecidas por la ley. En consecuencia, son
tributos exigidos por el Estado, destinados a compensar determinados servicios
divisibles, cuyos costos son prorrateables entre los usuarios de los mismos
servicios. Pueden ser exigidos a los particulares que lo utilicen efectivamente o,
incluso potencialmente. Aunque puede ser que se cobre una tasa a aquel que no
hace uso efectivo del servicio, como la tasa del alumbrado público que se cobra en
Guatemala.

Se diferencia del impuesto, en que este último financia servicios públicos

indivisibles como la salud, seguridad y justicia, que se encuentran en forma general
en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos, a diferencia de los impuestos
antes mencionados, la tasas se refieren a servicios públicos divisibles. El
impuesto se paga sobre la base de la capacidad contributiva. La tasa se paga

26
A contrapartida de un servicio. En el impuesto no hay ventaja atribuible al
contribuyente individual. En la tasa hay un servicio del cual puede derivarse
efectiva o potencialmente alguna utilidad. El impuesto constituye las rentas
generales del Estado. Las tasas están destinadas a financiar el costo de
determinados servicios.

Cuando el Estado cobra una tasa, proporciona a la vez un servicio, en forma

individual y personal a quien realiza el pago, la coerción del Estado no se
manifiestan en este tributo, pero si la necesidad de las personas en cuanto a la
prestación del servicio público que necesita, y de allí la obligatoriedad de pagarla, y
que sin el pago no hay servicio.

DEFINICIÓN

MANUEL MATUS BENEVENTE en una definición muy acertada dice que la tasa “Es
la prestación pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso actual de ciertos
servicios públicos.” El autor señala con mucha propiedad el hecho de que paga la
tasa quien hace uso de ciertos (no todos) servicios públicos.

CARLOS GIULLIANI FONROUGE señala que “Es la prestación pecuniaria exigida

compulsivamente por el Estado y relacionada con la prestación efectiva o potencial
de una actividad de interés público que afecta al obligado.” El autor, al mencionar

27
la prestación potencial, enmarca el derecho de exigir el pago de la tasa dentro del
principio de legalidad que debe imperar en todo el sistema tributario, pues al
potencializar la prestación, establece que debe enmarcarse previamente en la Ley
el Hecho Generador.

CARACTERÍSTICAS DE LAS TASAS

• Es un tributo que el Estado exige en virtud de su poder imperio.
• Solamente puede ser creada por la Ley (en Guatemala no es así).
• El hecho generador es una actividad que el Estado cumple, vinculado a la
obligación del pago de la misma.
• El producto de la recaudación es destinado en forma exclusiva al servicio que
cumple.
• El servicio que con el pago de la tasa se percibe es divisible para poder ser
individualizado y personalizado, por la propia naturaleza particular de la tasa.

CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS

Para su estudio las tasas se clasifican en:
❖ Tasas judiciales
❖ De jurisdicción civil contenciosa, jurisdicción penal.
❖ Tasas Administrativas.
❖ Legalización y certificación de documentos.
❖ Antecedentes Penales y Policiacos.
❖ Autorizaciones y licencias (Licencias para conducir).
❖ Actuaciones Administrativas en general.

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 CONTRIBUCIONES ESPECIALES DEFINICIÓN

Constituyen un tributo cuya, característica principal es que implica una

compensación, que viene dada por una ventaja o beneficio presente o futuro,
derivado de la realización de obras públicas o de actividades especiales del
Estado, y que benefician a algunos individuos. Puede constituir una
contribución especial por Plusvalía, en virtud de los cambios de uso o de
intensidad, de aprovechamiento, que adquieran terrenos, por las normas que en
materia urbanística u otro tipo de beneficio colectivo.

GIULIANI FONROUGE al definir las contribuciones especiales, la sitúa dentro de

los tributos y la define como “La prestación obligatoria debida en razón
beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de
obras públicas o de especiales actividades del Estado.

CLASIFICACIÓN DE CONTRIBUCIONES ESPECIALES

✓ Contribuciones por Mejoras

En este tributo el beneficio recibido por los contribuyentes se traduce en obras
públicas, este beneficio lo reciben los contribuyentes que tienen propiedades
cercanas a los lugares que fueron objeto de las mejoras, por lo que se
considera efectivo que sean estos beneficiarios directos los que paguen el
tributo.

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✓ Peaje
Este es un tributo que significa la prestación dineraria que se exige por la circulación
en una vía de comunicación vial, u otra.

✓ Contribuciones Parafiscales
Son contribuciones recabadas por ciertos entes públicos autónomos, para su
financiamiento. El provecho que proporcionan estos tributos es para un grupo limitado
de personas de determinado grupo social o profesional. Ejemplo del mismo es el pago
al INGUAT.

ELEMENTOS ESPECIALES DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

a) Sujetos pasivos, las personas físicas y jurídicas y las entidades, como herencias,
comunidades de bienes y otros beneficios, por la realización de las obras, o por el
establecimiento o ampliación de los servicios locales que origínenla obligación de
contribuir.
b) La base imposible de las contribuciones especiales está constituida, por un
porcentaje del costo que la Municipalidad o Gobierno Local soporte por la
realización de las obras o por el establecimiento o ampliación de los servicios.

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 CARACTERÍSTICAS DE LA CONTRIBUCIONES ESPECIALES

• Surgen a través de la ley.

• Son especificas para un territorio determinado.
• Son obligatorias.
• Son pecuniarias.
• Son de naturaleza tributaria.
• Se requiere de una actividad productora de beneficios.

ARBITRIOS
Son medios ordinarios y extraordinarios que se conceden generalmente a los
municipios para obtener recursos y cubrir sus necesidades.

DEFINICIÓN
“Pagos que se realizan anualmente por los servicios que presta el municipio como
limpieza pública, recojo de residuos sólidos, arreglo de parques y jardines entre otros.

Los arbitrios en Guatemala, son tributos reconocidos tanto en la Constitución Política de

la República, como por el Código Tributario, y tanto en la práctica como en la legislación,
cumplen con las características y elementos que doctrinariamente les confieren los
estudiosos.

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CARACTERÍSTICAS

• Es pecuniario, siempre en dinero.

• Es obligatorio, todos los vecinos tienen obligaciones de pagarlos.
• Se encuentra establecido en la ley.
• Son de naturaleza tributaria.
• Es restringido a un territorio determinado.

OBJETO DE LOS ARBITRIOS

El principal objeto es desarrollar obras de interés colectivo que beneficie a
la comunidad municipal que debe pagar el arbitrio.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIÓN

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
El Principio de Legalidad tiene su esencia en la primacía de la Ley, es decir,
que toda norma tributaria debe encontrarse regida estrictamente en cuanto
a su creación, aplicación, y procedimiento a aspectos legales en su
regulación, sin contravenir el principio de la jerarquía constitucional,
además de haber cumplido, para su vigencia, el procedimiento legislativo
de aprobación de una Ley.

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El artículo constitucional que recoge ampliamente el tema en materia tributaria, es
el 239, que literalmente señala “corresponde con exclusividad al Congreso de la
República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y
contribuciones especiales, conforme a las necesidades Del Estado y de acuerdo a
la Equidad y Justicia Tributaria, así como determinar las bases de recaudación,
especialmente las siguientes: a) El hecho generador de la relación tributaria; b)
Las exenciones; c) El Sujeto Pasivo del tributo y las responsabilidades solidarias;
d) La base imponible y el tipo impositivo; e) Las deducciones, los descuentos,
reducciones y recargos; f) las infracciones y sanciones tributarias. Son nulas ipso
jure las disposiciones jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o
tergiversen las normas legales reguladas en la bases de recaudación del tributo.
Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se
concretarán a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los
procedimientos que faciliten su como:” Justicia distributiva es decir la basada en
la igualdad o recaudación.

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

Analizando en esencia los Principios de Legalidad y Reserva de Ley, se concluye
que ambos enmarcan una situación dependiente, ya que son concordante: el
primero relaciona los aspectos tributarios que deben estar regulados por la Ley, y
el segundo regula que para que esa Ley sea válida, debe ser creada por el órgano
competente, en el caso de Guatemala, el Organismo Legislativo, es el ente
competente para la realización de esta función.

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El principio de Reserva Legal se encuentra regulado en el artículo 171, literal c), de la
Constitución Política de la República, el cual establece como: “Otras atribuciones del
Congreso…c) decretar impuestos ordinarios y extraordinarios conforme las
necesidades del Estado y determinar las bases de su recaudación.

EL PRINCIPIO DE POTESTAD LEGISLATIVA

En las materias reservadas a la ley formal, el Congreso de la República tiene la
facultad exclusiva e indelegable de crear normas. Es un mandato constitucional, que
regula que el legislador es el órgano legitimado, en forma directa y personal, para
desarrollar los intereses de la comunidad.

PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD

Este principio hace referencia a que los tributos deben ser establecidos en función
de la capacidad de pago de cada contribuyente a quien va dirigido.

Actualmente la legislación denomina este principio como:

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O CAPACIDAD DE PAGO

Contenido en la Constitución Política de la República, en el primer párrafo del
artículo 243, que establece: “El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el
efecto las Leyes tributarias serán estructuradas conforme al principio de capacidad
de pago”.

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PRINCIPIO DE GENERALIDAD
El principio de generalidad es de aplicación para todo el Derecho, ya que se basa
esencialmente en que la Ley es de observancia general. En relación a las Leyes
Tributarias las mismas son aplicables a todos los habitantes de la República, con
ciertas limitaciones como puede ser el principio de Capacidad de Pago, que
establece que a pesar de la obligación constitucional de contribuir al
sostenimiento del gasto público con el pago de los impuestos, la población debe
contribuir dependiendo de la posibilidad de paga que cada contribuyente posea.

El código tributario reconoce el principio de generalidad en el primer párrafo del

artículo 1, que literalmente dice: “Carácter y campo de Aplicación. Las normas de
este código son de Derecho Público y regirán las relaciones jurídicas que se
originen de los tributos establecidos por el Estado con excepción de las relaciones
tributarias aduaneras y municipales, a las que se aplicarán en forma supletoria.”

PRINCIPIO DE IGUALDAD
El principio ahora analizado, se encuentra contenido en el artículo 4 de la
Constitución Política de la República que dice: “En Guatemala, todos los seres
humanos son libres e iguales en dignidad y derechos…”. Al respecto, la Corte de
Constitucionalidad ha coincidido en varios fallos sentando doctrina legal,
pronunciándose al sentido que en Guatemala, todos los seres humanos somos
iguales en iguales condiciones.

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PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY
Este principio se encuentra enunciado en el artículo 15 de la Constitución Política de
la República, desarrollado en el artículo 66 del Código Tributario, lo que en su orden
regulan: “La ley no tiene efecto retroactivo, salvo en materia penal cuando favorezca al
reo”.
En el Código Tributario Guatemalteco en su artículo 7 numeral 4 establece que “Las
normas tributarias que modifiquen cualquier situación respecto a los supuestos
contemplados en Leyes anteriores no afectarán los Derechos adquiridos de los
contribuyentes”. Este artículo es congruente con lo que regula el artículo 66 del mismo
cuerpo legal, ya que el mismo hace referencia a la aplicación de la irretroactividad en
materia tributaria.

PRINCIPIO DE DEFENSA
Este principio se encuentra contenido en el artículo 12 de la Constitución Política de la
República, el cual literalmente dice: DERECHO DE DEFENSA: “La defensa de la
persona y sus Derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus
derechos, sin haber sido citado oído y vencido en proceso legal ante juez o tribunal
competente y preestablecido. Ninguna persona puede ser juzgada por Tribunales
especiales o secretos, ni por procedimiento que no este establecido previamente.

Este principio inspira al Derecho Tributario en el sentido que los procedimientos

administrativos y judiciales que tengan relación con el fisco, deben estar debidamente
regulados en una norma que los señale.

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PRINCIPIO DE NO CONFISCACIÓN
El Derecho Tributario se encuentra inspirado también en el principio de la no
confiscación, el cual se encuentra establecido, en su orden, en los artículos 41 y
243 de la Constitución Política de la República, que establecen: “Se prohíbe la
confiscación de bienes y la imposición de multas confiscatorias. Las multas en
ningún caso, podrán exceder del valor del impuesto omitido”, se prohíben los
tributos confiscatorios y la doble o múltiple confiscación interna. Hay doble o
múltiple tributación, cuando un mismo hecho generador atribuido a un mismo
sujeto pasivo es gravado dos o más veces por uno o más sujetos con poder
tributario y por el mismo evento o período de imposición.

PRINCIPIO DE CONFIDENCIALIDAD
El artículo 24 de la Constitución Política de la República, hace referencia clara a la
aplicación del principio de Confidencialidad en materia tributaria, ya que establece
que es punible revelar todo lo relativo al pago de impuestos, por lo cual no es
aplicable al artículo de la publicidad de los actos administrativos contenidos en el
artículo 30 de la Constitución. En el Código Tributario, se ha encontrado
desarrollado en el artículo 101, el cual se ha querido reformar sin mayor resultado

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OTROS INGRESOS NO TRIBUTARIOS IMPORTANTES

PARAFISCALIDAD
Este es un concepto no utilizado regularmente en textos financieros, y dentro de
los recursos públicos históricamente se ha encontrado relegado, pero en los
últimos años del siglo XX y principios del actual, su importancia ha ido en
aumento, por lo que es necesario hacer relación especial al mismo. Un tributo
fiscal es aquel que ha sido creado por el Estado por medio de una ley, cuya
gestión, o al menos su dirección y control, está encomendada a los órganos de la
administración Tributaria, que normalmente tiene atribuida esta tarea y cuyo
producto se integra en los presupuestos Generales del Estado para financiar
indistintamente el gasto público, el tributo fiscal por lo tanto cumple con los
principios de legalidad y reserva de ley.

Las necesidades públicas no satisfechas, la necesidad de ingresos públicos

inmediatos, la rigidez del sistema tributario, hizo necesario que se creara un
sistema parafiscal independiente del sistema fiscal ordinario, por lo que surgió y
ha ido aumentando paulatinamente, a pesar de sus debilidades, un sistema que
no responde en la medida deseable a los principios de legalidad, capacidad y
seguridad. Este sistema, aunque necesario, ha dado origen a situaciones que en
determinados momentos pueden caer en corrupción, por la discrecionalidad con
que se impone el cobro de diferentes ingresos, que al no cumplir con el principio
de legalidad, son extremadamente flexibles en su creación y cobro, ya que
responden a intereses no siempre ortodoxos.

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CLASES DE INGRESOS PARAFISCALES
TASAS
Son prestaciones en dinero que el Estado exige a los particulares como
contraprestación a un servicio que el particular necesita en un momento
determinado y sin ese pago, el particular no puede recibir dicho servicio.

DONACIONES OBLIGATORIAS

Estos son ingresos que un ente público exige como pago para la prestación de
un servicio, puede realizar el cobro por medio e agrupaciones ajenas al ente
público como patronatos y otros, instituciones creadas por los particulares con
el objetivo de cobrar y administrar esta clase de ingresos.

FONDOS PRIVATIVOS

Son ingresos que no se encuentran dentro del Presupuesto General de Ingresos

y Egresos, y que las diferentes instituciones perciben derivados de actividades
propias. En Guatemala cuentan con fondos privativos el Registro General de la
Propiedad y la mayoría de las instituciones del Estado, los fondos privativos son
fiscalizados por la Contraloría General de Cuentas.

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CARACTERÍSTICAS DE LOS INGRESOS PARAFISCALES

• Discrecionalidad en la creación y modificación de los mismos.

• No cumple con los principios tributarios básicos.
• Gestión extraña a los órganos propios de la administración financiera, al no
ser parte de los recursos públicos en general.
• No ingreso en el Tesoro.
• Carácter extrapresupuestario.
• Afectación del producto a la financiación de finalidades concretas, para lo que
ingresan a un fondo especial.
• Quebrantamiento del principio de unidad presupuestaria.

ALGUNA DE LAS CAUSAS POR LAS QUE SURGEN LOS INGRESOS

PARAFISCALES

a) El paso definitivo al Estado intervencionista significa un incremento muy

notable en las actividades y servicios prestados por este.
b) La creación de nuevos entes y órganos, significan inmediatamente un
aumento del gasto público y la necesidad de nuevos ingresos.
c) La necesidad de ayudar al sistema tributario insuficiente para atender a las
cargas financieras del Estado.

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