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Tributación de las Operaciones con

Sujetos con No Domiciliados

Richard Agapito- Asesoría y Consultoría Tributaria:


E-mail: asesortributario264@gmail.com
https://www.facebook.com/richard.agapito.1
Teléfono: 941877258
Lima, 19 de agosto de 2020
Criterios de conexión en el IR

SUJETOS RENTAS
RENTAS EN
DOMICILIADOS EN EL
EL MUNDO
(Rentas de Fuente PERÚ
Mundial)

SUJETOS NO RENTAS
DOMICILIADOS EN EL
PERÚ
(Rentas de Fuente
Peruana)
Expositor: Richard Agapito 2
Criterios de conexión en el IR

 Criterios objetivos: Ubicación de la fuente


 Criterios subjetivos: Tipo de persona

Criterio de Residencia
“Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente
productora.

Criterio de la fuente
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias
o establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas
de fuente peruana”.

Base legal: Art. 6 de la LIR

Expositor: Richard Agapito 3


Fiscalización: Requerimiento iniciales

Expositor: Richard Agapito 4


Fiscalización: Requerimiento iniciales

Expositor: Richard Agapito 5


¿Qué servicios pagan I.R en el Perú?

Criterio de territorialidad:

Se consideran rentas de fuente


peruana las originadas en actividades
civiles, comerciales, empresariales o
de cualquier índole que se lleven a
cabo en territorio nacional.

Excepciones: Servicios digitales,


asistencia técnica, regalías

Art. 9 LIR

Expositor: Richard Agapito 6


Base jurisdiccional del impuesto

Tipo de renta Criterio para determinar que la renta sea de Fuente


Peruana
Por servicios digitales Utilización económica, uso o consumo de los servicios
prestados a través de en el Perú
Internet
Por asistencia técnica Utilización económica en el Perú

Regalías  Utilización económica de los bienes o derechos en


el Perú
 Pagador domiciliado en el Perú
Por capitales, intereses,  Capital colocado o utilizado económicamente en el
etc. por operaciones Perú
financieras  Pagador domiciliado en el Perú

Expositor: Richard Agapito 7


Base jurisdiccional del impuesto

Tipo de renta Criterio para determinar que la renta


sea de Fuente Peruana
Dividendos y distribución de utilidades Empresa o sociedad distribuidora
domiciliada en el Perú

Por el trabajo personal Realización de actividades en Perú


Por actividades civiles, comerciales, Realización de actividades en Perú
empresariales y otra

Expositor: Richard Agapito 8


Renta de fuente extranjera

Que son las rentas de fuente extranjera?


Son rentas de fuente extranjera aquellas que provienen
de una fuente ubicada fuera del territorio nacional. Las
rentas de fuente extranjera no se categorizan y se
consideran para efectos del Impuesto siempre que se
hayan percibido

Art. 51. LIR

¿Las pérdidas por R.F.E se arrastran a los siguientes


ejercicios?

Expositor: Richard Agapito 9


Renta de fuente extranjera

Ejemplos:
 Las utilidades percibidas de una empresa domiciliada en otro país

 La renta por asesoría técnica brindada en otro país.

 La renta obtenida por una asesoría financiera brindada en España

 La renta producida por el arrendamiento de un departamento ubicado en


otro país

 La enajenación de una marca de zapatos, registrada en otro país, cuya


explotación se efectúa fuera de Perú.

Expositor: Richard Agapito 10


¿Rentas de fuente peruana?

Servicio de referenciación:
Informe N° 044-2019-SUNAT/7T0000

La retribución que pagan las agencias marítimas domiciliadas en el Perú a favor de un sujeto
no domiciliado (principal) por la prestación de un servicio ejecutado íntegramente en el
exterior, consistente en indicar a terceros, que se encuentran en el extranjero, acerca de los
servicios que pueden prestarles dichas agencias marítimas no constituye renta de fuente
peruana; y por ende, no está sujeta a retención del impuesto a la renta.

Comisiones
Informe Nº 014-2005-SUNAT
Las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por la colocación en el exterior de
productos de empresas domiciliadas no califican como un servicio de asistencia técnica
debido a que dicha prestación NO conlleva a proporcionar o transmitir conocimientos
especializados no patentables al usuario. En este sentido, dichas comisiones NO
constituyen renta de fuente peruana

Expositor: Richard Agapito 11


Base jurisdiccional del impuesto

Rentas netas presuntas

 Se presume de pleno derecho que las actividades que


se llevan a cabo parte en el país y parte en el
extranjero, son iguales a los importes que resulten de
aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las
mismas, los % establecidos en el Artículo 48º.

 Las actividades desarrolladas por contribuyentes


domiciliados en el país, se presume de pleno derecho
que la renta obtenida es íntegramente de fuente
peruana,”.

Base legal: Art. 12 LIR, Art.48 LIR

Expositor: Richard Agapito 12


Rentas presunta de fuente peruana

Renta neta de Tasa del IR a


Actividad internacionales fuente retener a Tasa efectiva
peruana P.J.N.D.

Seguros 7% 30% 2.10%


Alquiler de Naves 80% 10% 8.00%
Alquiler de Aeronaves 60% 10% 6.00%

Transporte aéreo 1% 30% 0.30%

Transporte marítimo 2% 30% 0.60%


Telecomunicaciones 5% 30% 1.50%

Agencias de noticias 10% 30% 3.00%

Distribución de películas 10% 30% 3.00%

Suministro de contenedores 15% 30% 4.50%

Sobreestadía de contenedores 80% 30% 24.00%


Cesión derecho retransmisión
20% 30% 6.00%
Televisiva
Expositor: Richard Agapito 13
Servicios prestados a través de agentes o
representantes

Agente o
Empresa No Representante
Domiciliada

Usuario
peruano

Expositor: Richard Agapito 14


Servicios prestados a través de agentes o
representantes

¿En que casos no procede la retención?

RTF N° 06166-1-2017

“ (….) Que en tal sentido, al no encontrarse acreditado que las operaciones de transporte
marítimo brindada por las empresas….. fueron contratadas a través de agente o
representantes en el país, la recurrente, como usuaria de los servicios, se encontraba
obligada a efectuar la retención, por lo que procede mantener en reparo y confirmar la
apelada en este extremo impugnado”

RTF N° 5459-8-2008

Expositor: Richard Agapito 15


Servicios prestados por proveedores del exterior
Oportunidad para efectuar retención

EN EL MOMENTO DEL PAGO


HASTA EL
EJERCICIO 2018
EN EL MOMENTO DEL REGISTRO
CONTABLE

EJERCICIO 2019 en
EN EL MOMENTO DEL PAGO
adelante

Decreto Legislativo N° 1369: Vigente a partir del 2019


Expositor: Richard Agapito 16
Servicios prestados por proveedores del exterior

Condición del PAGO para la deducción de


operaciones contratadas con ND:

Se incorpora el inciso a.4) al articulo 37° de la


LIR
a.4) Las regalías, y retribuciones por servicios,
asistencia técnica, cesión en uso u otros de
naturaleza similar a favor de beneficiarios no
domiciliados, podrán deducirse como costo o
gasto en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagadas o
acreditadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio.

Decreto legislativo N° 1369


Expositor: Richard Agapito 17
¿Los intereses están sujetos a la nueva limitación?

Informe N.° 130-2019-SUNAT/7T0000:

“Para la deducción de los gastos por intereses a que se refiere el inciso a) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, que sean retribuidos a sujetos no
domiciliados, resulta aplicable la condición prevista en el inciso a.4) del mismo
artículo”

 ¿Incluido como retribuciones por servicios?

 Mecanismo antielusivo

Expositor: Richard Agapito 18


Operaciones con Territorios No Cooperantes
PAISES 0 TERRITORIOS NO
COOPERANTES 0 DE BAJA O NULA
IMPOSICIÓN

 44 países (Decreto Supremo N° 340-


2018-EF)
 Restricción de gastos (art. 44° LIR)
 Aplicación de las Normas de Precios de
Transfrencia cuando se celebren
operaciones con dichos territorios
 Restricción para calificar los
Instrumentos financieros derivados (IFD)
como de COBERTURA
 Supuesto de considerar como
enajenación indirecta de acciones
 Pérdidas derivadas de rentas de fuente
extranjera

Decreto legislativo N° 1381

Expositor: Richard Agapito 19


Fiscalización en las Operaciones con No Domiciliados
RTF N° 03215-4-2017
Sunat determino infracción por no retener el impuesto por los Invoices por servicios digitales:
“ (…)
Que en efecto, en el caso de las retenciones del Impuesto a la Renta de No Domiciliados, siendo
este último sujeto pasivo del impuesto, la fiscalización que se realiza al agente retenedor
domiciliado en el país, se efectua en dicha condición y no en su calidad de contribuyente, por lo
que no puede entenderse que la fiscalización del Impuesto a la Renta de No Domiciliados en su
calidad de agente retenedor, se encuentra incluida en la fiscalización del Impuesto a la Renta de la
recurrente en su calidad de contribuyente.”

RTF N° 02494-1-2015

Expositor: Richard Agapito 20


Reembolso de gastos

INFORME N.° 138-2015-SUNAT/5D0000

La empresa domiciliada en el Perú que reembolsa a una empresa no domiciliada los


gastos asumidos por esta última a su favor no debe efectuar retención por concepto de
Impuesto a la Renta, aun cuando respecto de tales gastos, así como del reembolso
mismo, se haya emitido comprobantes de pago a nombre de esta y de quien debe
reembolsar tales gastos, respectivamente.

Expositor: Richard Agapito 21


Infracciones
¿Se configura la Infracción del numeral 1 articulo 178° del C.T cuando no se incluyen en las
declaraciones los “tributos retenidos” en servicios prestados por no domiciliados?

RTF N° 08490-2-2018
El Tribunal Fiscal estableció que para que se configure la infracción del numeral 1 art. 178° del
Código Tributario, debía darse el supuesto que habiéndose efectivamente retenido el tributo
se omita incluirlo en la declaración jurada, toda vez que el tipo infractor estaba referido, entre
otros, a no incluir en las declaraciones los tributos retenidos

RTF nros 05269-3-2013, 00153-3-1999

Expositor: Richard Agapito 22


Intereses de créditos externos
La tasa de retención de 4.99% se aplicara siempre y cuando cumplan los siguientes
requisitos:

 Se acredite el ingreso del dinero al Perú (sistema financiero).

 El crédito no devengue un interés anual superior a la tasa preferencial …..(ver cuadro)


Destinado a cualquier actividad relacionada con el giro del negocio o actividad
gravada.

 La intervención del acreedor no domiciliado no tenga como propósito encubrir una


operación de crédito entre partes vinculadas
 No exista vinculación económica entre las partes, de existirlo se aplica el 30%

Base legal: Inciso a) art. 56 LIR


Art. 30° del Reglamento de la LIR

Expositor: Richard Agapito 23


Intereses de créditos externos

EMPRESA
EMPRESA DEL
PERUANA EXTERIOR

Préstamo celebrado a titulo gratuito.


Tasa de interés 0%

¿Existe la obligación de efectuar la


retención del I.R.?

Expositor: Richard Agapito 24


Financiamiento entre partes vinculadas

XYZ
ABC Domiciliado

INVERSIÓN
EN EL
EXTERIOR

Informe N° 033-2019-SUNAT/7T0000
En el supuesto de una persona jurídica domiciliada en el país que obtiene un préstamo de un
accionista que califica como parte vinculada, para la realización de inversiones que generarán rentas
de fuente extranjera, la deducción de los intereses que genera dicho préstamo no se encuentra
sujeta al límite previsto en el inciso a) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Expositor: Richard Agapito 25


CDI PERU-CHILE

Caso práctico: Intereses- CDI-Chile


En el mes de febrero 2019 Los Pergaminos S.A, empresa domiciliada en Perú recibió un
financiamiento por US$ 820, 000 de su parte vinculada chilena «Los Faroles» pactándose
una tasa de interés anual de 9.5%. Según acuerdo contractual se acordó que el pago del
principal se realizara cada semestre y los intereses cada bimestre.

Se consulta:
¿Existe la obligación de retener el impuesto a la renta?
¿En qué momento se realiza la retención?
¿Qué país la potestad de gravar la renta?
¿Cuánto es la tasa a retener?,

Expositor: Richard Agapito 26


CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACION
(CDI)

Expositor: Richard Agapito 27


Formas de evitar la doble imposición

CRÉDITO POR R.F.E (Artículo 88


UNILATERALES
inciso e) de la LIR)

CONVENIOS DE DOBLE
BILATERALES
IMPOSICION (CDI)
.

COMUNIDAD ANDINA DE
MULTINACIONALES NACIONES (DECISIÓN 578 )
.

Expositor: Richard Agapito


28
Convenios vigentes

CDI- CDI -
CHILE BRASIL

CDI- DECISIÓN
CANADA 578- CAN

NOTA: CDI con Chile, Brasil, Canadá sigue modelos OCDE

Expositor: Richard Agapito 29


Nuevos convenios
Aplicable 1 de enero 2015

CDI-
CDI - SUIZA
PORTUGAL

CDI- CDI-
MEXICO COREA

Expositor: Richard Agapito 30


Reglas para la aplicación del CDI

1-Verificar si la operación esta


gravada con el IR peruano (R.F.P)

2-Verificar que país tiene la


potestad tributaria (CDI)

3- Aplicación legislación interna


con los límites por el CDI (+)

Expositor: Richard Agapito 31


INTERESES

CHILE CANADA BRASIL


Tributación Tributación Tributación
compartida compartida compartida
Intereses
15% 15% 15%

Expositor: Richard Agapito 32


Certificado de Residencia

Marco legal: Decreto Supremo No. 090-2008-EF

1. ¿ Como se acredita la condición de domiciliado del país donde se quiere aplicar el CDI?

2. ¿Cuál es el plazo de vigencia?

3. ¿Que sucede si no se cuenta con el C.R?

4. ¿Cuál es el propósito de contar con el C.R?

Informe N° 094-2015/SUNAT

Expositor: Richard Agapito 33


Certificado emitido en Chile

Expositor: Richard Agapito 34


Intereses bajo la Decisión 578

Articulo 10

Solo serán gravables en el País Miembro en cuyo territorio se impute y registre


su pago

¿Habría retención sobre base presunta?

¿Habría perjuicio al fisco?

Expositor: Richard Agapito 35


Métodos para evitar o atenuar la doble imposición
en los CDI’s

Métodos

Exención
Crédito
ECUADOR, COLOMBIA,
BOLIVIA
ABC
CHILE
Préstamo ABC Intereses

Intereses
PERÚ PERÚ XYZ
XYZ Máximo: 15%

Sistema de exoneración Método del crédito

Expositor: Richard Agapito


Asistencia Técnica

Criterio de sujeción:
 Utilización económica en el país (sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de
sus fines). 15% (Inc,j Art. 9° LIR)

Reglamento: Inc, c) Art. 4-A RLIR


 Todo servicio independiente, suministrado desde el exterior o en el país,
 El prestador se compromete a proporcionar conocimientos especializados,
 Objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, (Informe N° 015-2004-
SUNAT/2B0000 asesoramiento, consejo, enseñanza; exposición de motivos D.S N° 134-
2004-EF transmita o transfiera el conocimiento al usuario)
 Deben ser necesarios en el procedimiento productivo, de comercialización, de prestación de
servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.

Se consideran asistencia técnica, entre otros, a los siguientes servicios:


• Servicios de ingeniería.
• Investigación y desarrollo de proyectos.
• Asesoría y consultoría de financiera a Bancos
Expositor: Richard Agapito 37
Asistencia Técnica

Informe N° 139- 2013-SUNAT

“Ello solo alude a que si el servicio de que se trate no es un insumo (es prescindible) en el
proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad
realizada por el usuario según el objeto de su giro de negocio, finalidad social o
cumplimiento de su función, según sea el caso, no puede calificar como asistencia técnica”

Informe N° 168- 2008-SUNAT

“Un servicio se considerará como asistencia técnica cuando, además de cumplir con las otras
características señaladas por la norma, transmita conocimientos especializados no
patentables esenciales para el proceso productivo, de comercialización, de prestación de
servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario de la cual se originan los
ingresos del contribuyente”

Expositor: Richard Agapito 38


ASISTENCIA TECNICA

CHILE CANADA BRASIL


Tributación
Criterio de Criterio de
compartida
Asistencia Residencia Residencia
(Regalía)
Técnica
Tasa del país Tasa del país
15%
residente residente

Expositor: Richard Agapito 39


El Protocolo del CDI

Expositor: Richard Agapito 40


Convenios de Doble Imposición
Convenio Multilateral con la Comunidad Andina de Naciones: Perú,
Colombia, Ecuador y Bolivia- Decisión 578

 Prevalece el criterio de fuente


 Existe tributación exclusiva sin limites
 No existe tributación compartida
 Las rentas en el país que no se gravan se consideran rentas exoneradas
( art.3)
 La retención realizada en el otro país NO se podría utilizar como crédito
 Existe intercambio de información entre Administraciones Tributarias

Expositor: Richard Agapito 41


Decisión 578- CAN

Caso práctico: Asistencia técnica en la CAN


En marzo 2019, la empresa colombiana “ Somos Cafeteros” presto servicios de
asistencia técnica en el Perú por S/. 83,000 a la empresa peruana Colosal S.A, para
llevar acabo determinados procesos en sus operaciones industriales.
El pago se realizo a la culminación del servicio en el mes de mayo 2019

Se consulta:
¿El servicio prestado se considera renta de fuente peruana?
¿Qué país la potestad de gravar la renta?
¿Cuánta seria la tasa del I.R, a retener ?
¿A cuanto asciende el importe a retener?

Expositor: Richard Agapito 42


¿En que país se tributa?

Art. 14° de la Decisión 578° de la CAN

Expositor: Richard Agapito 43


Beneficios empresariales en la CAN

 ¿A que país se le otorga la potestad tributaria?

Inscripción de una marca en Perú

ECUADOR Registra el
PERÚ gasto

Expositor: Richard Agapito 44


¿A que país se le otorga la potestad tributaria?

¿Presunción relativa?

Informe N° 095-2018-SUNAT/7T0000
Materia:
En relación con la aplicación del artículo 14° de la Decisión 578 de la Comunidad Andina,
tratándose de la prestación de servicios jurídicos de consultoría y representación legal
relacionados con el registro de marcas en el Perú, cuya culminación se ha pactado que sea con
la obtención del registro en cuestión, y que es realizada por una empresa peruana (sin
presencia física en el Ecuador) a favor de empresas ecuatorianas (sin presencia física en el
Perú), se consulta si las rentas generadas por tales servicios solo serían gravables en el país
de destino de los servicios o donde se registra el gasto.

Conclusión:
En relación con la aplicación del artículo 14° de la Decisión 578 de la Comunidad Andina,
tratándose de la prestación de servicios jurídicos de consultoría y representación legal
relacionados con el registro de marcas en el Perú, cuya culminación se ha pactado que sea con
la obtención del registro en cuestión, y que es realizada por una empresa peruana (sin
presencia física en el Ecuador) a favor de empresas ecuatorianas (sin presencia física en el
Perú), las rentas generadas por tales servicios solo Agapito
Expositor: Richard serían gravables en el Perú. 45
La Era Digital

 Plataformas de búsqueda: Google, yahoo, Bing,


 Comparadores: Rastreator, Skyscanner, Booking,
Rentalcars,
 Almacenamiento en la nube: Dropbox, google Drive,
 Servicios de correo electrónico: Gmail, Outlook,
 Mensajería instantánea: Whatsapp, Line,
 Plataformas con contenidos generados por los usuarios:
Youtube, TEDtalks, y redes sociales como Twitter e
Instagram,
 Plataformas que proporcionan un mercado a empresas
particulares de bienes y/o servicios: Amazon, Wallapop,
Airbnb,
 Servicios de streaming de música: Spotify
 Servicios de streaming de cine y series: Netflix, HBO,
Filmin

Expositor: Richard Agapito 46


Servicios digitales
 Servicio a través de internet, adaptación, aplicación y análogos.
 Mediante accesos en línea esencialmente.
 No ser viable en ausencia de la tecnología de la información.

Se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes:


 Mantenimiento de software
 Soporte técnico al cliente en red
 Almacenamiento de información
 Aplicación de hospedaje
 Provisión de servicios de aplicación
 Almacenamiento de páginas de Internet
 Acceso electrónico a servicios de consultoría (consultores, abogados, etc.)
 Publicidad
 Capacitación interactiva
 Portales en línea para compraventa

Base legal: Inc,i Art. 9° LIR;


Inc, b) Art. 4-A RLIR
Expositor: Richard Agapito 47
Servicios de mantenimiento de software

Expositor: Richard Agapito 48


Servicios de consultoría electrónicos
Informe N° 018- 2008/SUNAT

“Ahora bien, la prestación de este servicio no se da siempre en línea (de manera


inmediata) pues por el contenido de la consulta, el procesamiento de la misma para
dar una respuesta puede tardar, con lo que la prestación es mediata. A ello debe
agregarse que hay autores que consideran al correo electrónico como una
operación fuera de línea (off line) porque el intercambio de mensajes es sucesivo, a
diferencia del "chateo" que tiene la característica de ser on line, porque la
comunicación es simultánea, ya que todos los que participan del diálogo están
emitiendo y recibiendo los mensajes al mismo tiempo.

Sin embargo, el Reglamento ha calificado al acceso electrónico a servicios de


consultoría como un servicio digital a pesar de no necesariamente originar una
respuesta al usuario de forma inmediata, lo cual evidencia que la rapidez con la que
se ejecuta el servicio en relación con el requerimiento del usuario no es
determinante para que se considere la existencia de un acceso en línea

Expositor: Richard Agapito 49


Servicios de consultoría electrónicos
RTF N° 5459-8-2018

Posición Sunat

Consideró que los servicios administrativos prestados por una empresa extranjera a
favor del contribuyente, domiciliado en el país, consistentes en asistencia en materia
de compras, de gestión y tesorería, así como asistencia informática y legal,
calificaban como “servicios digitales” utilizados en el Perú, por tratarse de
“servicios de consultoría” prestados a través del correo electrónico y de un
sistema informático denominado “SIGRID”.

Expositor: Richard Agapito 50


Servicios de consultoría electrónicos
RTF N° 5459-8-2018

Posición Tribunal Fiscal

Concluyó que los servicios prestados no cumplían con todos los requisitos previstos
en las normas del Impuesto a la Renta para ser considerados como servicios
digitales, toda vez que no se prestaron en línea de forma inmediata y los correos
electrónicos solo se usaron como medio de comunicación, pudiendo los referidos
servicios ser prestados en ausencia de la tecnología de la información. En razón de
ello, revocó la resolución impugnada

Expositor: Richard Agapito 51


Servicio de acceso de base de datos

Informe N° 002- 2019/SUNAT

En el supuesto de una empresa no domiciliada, a la que no le resulta aplicable


ningún convenio bilateral o multilateral para evitar la doble imposición, que presta el
servicio de acceso a base de datos de jurisprudencia nacional y extranjera, a través
de internet, a favor de un sujeto domiciliado en el país perceptor de rentas de
tercera categoría, quien accede efectivamente a dicho servicio en el territorio
nacional para el desarrollo de sus actividades económicas:

1. Califica como una operación de utilización de servicios afecta al IGV, teniendo la


calidad de contribuyente el sujeto domiciliado que es quien utiliza dicho servicio.
2. La renta así generada se encuentra gravada con el impuesto a la renta

Expositor: Richard Agapito 52


CDI PERU-CHILE

Caso práctico: Servicio digital- CDI-Chile


En junio 2019, Data Center S.A, empresa domiciliada en Perú inició el pago de S/. 9,000 de
forma mensual a la empresa chilena «Resguardo Digital» por el servicio de almacenar en
su servidor la pagina de internet cuya información es considerada necesaria y confidencial.
El invoice tiene fecha mayo 2019, pero hasta la fecha no se contabilizo dicho gasto.

Se consulta:
¿Existe la obligación de retener el impuesto a la renta?
¿En qué momento nace la obligación tributaria de retener?
¿Qué país la potestad de gravar la renta?
¿Cuánto es la tasa a retener?,

Expositor: Richard Agapito 53


BENEFICIOS EMPRESARIALES

CHILE CANADA BRASIL


Beneficios
Criterio de Criterio de Criterio de
empresariales
Residencia Residencia Residencia
Art. 7 CDI s

Excepción:
A no ser que la empresa realice su actividad en el otro estado
por medio de un Establecimiento Permanente situado en él.

Expositor: Richard Agapito 54


SERVICIOS DIGITALES

I.R PERU CDI

Establece que los beneficios de una


empresa de un Estado contratante
Los ingresos obtenidos por la
solamente pueden someterse a
empresa A son renta de fuente
imposición en ese Estado, a no ser
peruana debido a que califican
que la empresa realice su actividad en
como servicios digitales (art. 4-A
el otro Estado contratante por medio
Reglamento de la LIR).
de un establecimiento permanente
situado en él
Efecto; retención del 30% de IR
-Art. 7 de los Convenios

Expositor: Richard Agapito 55


Domiciliados

 Persona natural extranjera con residencia en el Perú (más de 183 días


en un período cualquiera de 12 meses
 La adquisición se inicia desde el 1 de enero de cada año la adquisición
o recuperación de la condición de domiciliado se hará efectiva
siempre que en los últimos 12 meses (año anterior) se hubiera
permanecido en el Perú más de 183 días.
 Los cambios en el curso del ejercicio solo producen efectos a partir
del ejercicio siguiente, salvo que se adquiera la condición de
residente en otro país.

Expositor: Richard Agapito 56


Condición del Sujeto- Caso de la CAN

INFORME Nº 183-2010-SUNAT/2B0000

1. Sin embargo, aun cuando todavía no


califique como domiciliada en el Perú, dicha
persona natural tiene derecho a tributar por
sus rentas provenientes del trabajo
dependiente obtenidas en el Perú, desde
el primer día de su permanencia en el
mismo, considerando la deducción anual de
siete Unidades Impositivas Tributarias
establecida en el artículo 46° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y la escala
progresiva acumulativa prevista en el artículo
53° del mismo TUO.

Expositor: Richard Agapito 57


Decisión 578
Excepción:
Los sueldos, salarios,
Prestación de servicios remuneraciones y compensaciones
personales percibidos por:

 Por el ejercicio de funciones


Las remuneraciones, sueldos, oficiales debidamente
honorarios, salarios, etc; solo acreditadas. Tributara en el
serán gravables en el territorio en estado de su residencia
el cual tales servicios fueron  Tripulación de naves, aeronaves,
prestados autobuses y otros vehículos de
(art. 13) transporte que realicen trafico
internacional: Solo se tributara en
INFORME Nº 183-2010-SUNAT/2B0000
el país del domicilio del
empleador

Expositor: Richard Agapito 58


I.R., pagado en el exterior

 Se puede utilizar como crédito, el IR abonado en el exterior por R.F.E, siempre que no
exceda el importe de aplicar la TASA MEDIA

 TASA MEDIA: Se entiende por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el monto total del
impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado por cien (100) y sin considerar
decimales

Tasa IR
=
media
R.N. + R.N.F.E

 Las pérdidas de ejercicios anteriores se restan de la renta neta?


 Si no se utiliza en el presente ejercicio?
 Da derecho a solicitar devolución?

Expositor: Richard Agapito 59


I.R., pagado en el exterior

Caso práctico:
Anabelle Torres- Ejercicio 2019
R.F.E Retención
EE.UU 53,000 1,800
España 9,000 550
Panamá 12,000 500
Total RFE 74,000 2,850

Crédito Panamá 2017 300Se puede tomar para el ejercicio 2018?

IR peruano: 25,800
Renta neta F.P. 420,600

Tasa media 25,800


420,600 +74,000+ 29,050
Tasa media 25,800 4.93%
523,650
Crédito R.F.E 74,000 X 4.93%= 3,645
¿Cuánto es el crédito? ????
60
Expositor: Richard Agapito
Oportunidad para hacer uso del crédito

Informe N° 023-2015-SUNAT/5D0000

“ (….) Ahora bien, es pertinente indicar que conforme ha señalado esta Administración
Tributaria dicho impuesto retenido en el exterior podrá ser utilizado como crédito contra el
impuesto a la renta peruano en el ejercicio en que se reconoce tal renta en el Perú, por lo
que si fue pagado con posterioridad al vencimiento del plazo para presentar la declaración
jurada anual del impuesto a la renta por el ejercicio correspondiente, no podrá
compensarse en ese ejercicio ni en otros ejercicios ni dará derecho a devolución
alguna; no obstante, de haberse pagado con posterioridad al mencionado plazo, constituirá
gasto deducible para la determinación de la renta neta de fuente extranjera de la
empresa domiciliada en el país”

Informe N° 024-2017-SUNAT/5D0000

¿Existe una plazo para hacer efectivo el pago del impuesto en el otro país?

Expositor: Richard Agapito 61


IGV NO DOMICILIADOS

Expositor: Richard Agapito 62


IGV-Utilización de servicios

Expositor: Richard Agapito 63


IGV-Utilización de servicios

¿Qué condiciones se deben cumplir?

 El prestador del servicio debe ser un sujeto no domiciliado.


 Es irrelevante donde se desarrolle el servicio.
 Necesariamente el servicio debe ser consumido o empleado en territorio
nacional.
 No es relevante donde se pague la obligación
 No es relevante donde se pacte el contrato

Informe N° 011-2005/SUNAT

Expositor: Richard Agapito 64


IGV-Utilización de servicios

Tribunal Fiscal
RTF 225-5-2000:
Los servicios prestados por no domiciliados se consideran utilizados en el país si el primer acto de
disposición de tales servicios tiene lugar dentro de nuestro territorio.

Sunat:
Informe N° 228-2004-SUNAT/2B0000:

El Tribunal Fiscal, en la Resolución N° 225-5-2000, al analizar el caso de un servicio de


agenciamiento de compra prestado por un sujeto no domiciliado, ha señalado que el modo de
establecer si un servicio es utilizado en el país, es decir, si es consumido o empleado en el territorio
nacional, es en función del lugar donde el usuario –el que contrató el servicio– llevará a cabo
el primer acto de disposición del mismo.

Expositor: Richard Agapito 65


IGV-Utilización de servicios
Aspecto subjetivo:
¿ Por los servicios prestados por personas naturales no domiciliadas que sean
consumidos en el país se debe pagar el IGV- No Domiciliados?

RTF N° 10478-10-2016
“ (…) Se señala que la Administración sustenta el reparo bajo análisis en que según la biografía
proporcionada por la recurrente, la persona natural que brindó la capacitación generaba renta
empresarial; sin embargo, no se aprecia mayor actividad probatoria a efecto de determinar
si el citado profesional prestaba servicios a través de una empresa, pues no obra contrato
alguno o documentación que así lo establezca, siendo que por el contrario, de un correo, del
documento denominado Invoice, así como de diversas imágenes, se aprecia que se trata de un
servicio prestado por una persona que genera renta proveniente de su trabajo personal, no
advirtiéndose características de carácter empresarial como indica la Administración (….)”

 Decreto Supremo N° 017-2003-EF


 Criterio Sunat: Oficio N° 453-2006-SUNAT/200000

Expositor: Richard Agapito 66


IGV-Utilización de servicios

Expositor: Richard Agapito 67

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