Actividad de Estudio para 1er. Ex. Parcial

CSA
COSTOS II. 4º. L.C.F.
ACTIVIDAD ANTES DE SALIR DE VACACIONES DE S.S.
Hola que tal.
Gusto en saludarles.
Ya habiendo sido asignado al grupo de Teams me permito realizar las siguientes precisiones.
He anexado al grupo el Libro de Texto Digital de "Contabilidad Administrativa". 8a. Edición. Del
autor David Noel Ramírez Padilla, texto en el cual fundamentamos la mayoría de los temas
correspondientes a la materia de Costos II que nos corresponde al 4o. Semestre de la
Licenciatura de Contaduría y Finanzas.
Me permito igualmente orientarles acerca de los temas que basará el para el 1er. Exámen
Parcial, así como las actividades de trabajos extra clase a efecto de poder evaluar y calificar su
participación.
Los temas que convergen para el 1er. Exámen Parcial son los siguientes:
Capítulo 1. El papel de la información contable en la administración de las empresas

competitivas.
Tarea 1. Realizar un resumen del capítulo. entre 2 y máximo 3 cuartillas, Letra Arial, tamaño 11,
interlineado sencillo.
Tarea 2. Redacción de un mapa mental del capítulo.
*Portada a parte para cada respectivo trabajo.
Capítulo 2. Concepto, clasificaciones y comportamientos de los costos.

Capítulo 3. Sistemas de información administrativa contemporáneos. *Hasta la pág. 88 de la

paginación del libro (Ejemplo 2).
Así mismo, me permito compartirles dos videos que revisamos en clase, a efecto de se sirvan
revisarlos como retroalimentación al tema del Método de Costeo por el Sistema ABC (CBA):
1. https://youtu.be/iYimJ7D6OrU?si=DMYyILmpmkcCip-u
2. https://youtu.be/lRL6TGkbpgw?si=gsimmz5nRiw66Nyz
Fecha de entrega de los trabajos: lunes 11 de marzo de 2024 hasta las 23:59 hrs.
Exámen Lunes 11 de marzo de 2024.
Capítulo 1. El papel de la información contable en la administración de las empresas

competitivas.
GENERA UN EXAMEN DE 10 REACTIVOS DE OPCION MULTIPLE CON SUS RESPUESTAS DEL

TEMA: Nuevas tendencias en la administración de los negocios.
Herramientas para mejorar la competitividad

A continuación mencionamos algunas de las herramientas con las que cuentan los negocios en la actualidad
para mejorar la competitividad, con el n de ser capaces de crear valor tanto para sus clientes como para sus
accionistas y para cumplir con la estrategia del negocio.
Justo a tiempo Este sistema implica elaborar un producto cuando es necesario y en la cantidad demandada
por los clientes, lo que conlleva a que también los insumos que se requieren para producirlo o un servicio se
tengan en cantidad suficiente y en el momento necesario. Esta técnica permite reducir considerablemente los
inventarios, en comparación con los sistemas convencionales. Ello genera una considerable reducción de
costos de mantenimiento del inventario, además de alcanzar una mejor organización para comprar, producir,
vender y entregar productos. Es una excelente técnica que propicia el mejoramiento continuo. Otra ventaja de
esta herramienta consiste en liberar muchos recursos que pueden invertirse en otras partidas, con lo que
mejora la rentabilidad de la empresa. Este tema se estudia en el capítulo 4.
Costeo basado en actividades Los sistemas tradicionales de costos consideran que su única misión es
determinar correctamente el costo del producto o servicio, ignorando que actualmente lo que demandan los
usuarios de costos es información para ver qué se puede hacer para reducirlos, es decir, se requiere un sistema
de información que determine qué actividades agregan valor y cuáles no, con el fin de lograr el mejoramiento
continuo. Esta herramienta tiene, entre otras, la ventaja de reducir al mínimo el prorrateo de los gastos
indirectos de fabricación, así como realizar una identificación de los gastos de administración y venta entre
los diferentes clientes, zonas, productos, etc., lo cual permite una correcta toma de decisiones. En el capítulo 3
se profundizará al respecto.
Target Costing Esta herramienta se presenta como una de las que recientemente han tomado mayor
relevancia en las empresas en su proceso de costeo. De acuerdo con el Target Costing, el precio de un
producto o servicio se ve cada vez más influido por el mercado y es, por ende, menos susceptible a cambios
por parte de la administración. Por ello, la compañía debe primero analizar cuál es el precio máximo que el
mercado estaría dispuesto a pagar por un producto o servicio, y en función de éste determinar cuál sería el
costo que dicho producto o servicio debería tener (costo meta) considerando una determinada utilidad
deseada. Esta herramienta se complementa con los sistemas de costeo estándar y el costeo basado en
actividades, pues más que una mecánica de cálculo, es una losofía de costeo que busca un costo más acorde a
una nueva economía de mercado e indirectamente, promover la mejora continua y la creatividad para lograr
alcanzar los costos meta de la compañía.
El crecimiento del sector de servicios En la economía de un país, el sector primario representa la actividad
agropecuaria; el sector secundario se refiere a la actividad de manufactura, y el sector terciario a la de
comercio y servicios. Este último sector ha tenido un gran crecimiento y desarrollo en décadas recientes, de
tal manera que la mayoría de la población económicamente activa trabaja en él y cada día son más los que lo
integran. Ello exige que los responsables de los sistemas de información de costos y administrativos
desarrollen sistemas que apoyen la planeación, la toma de decisiones y el control administrativo de las
organizaciones que pertenecen a este sector económico.
Los desarrollos tecnológicos de los sistemas de información No hay duda de que los sistemas de
información han sido muy afectados por los desarrollos tecnológicos, sobre todo por el uso generalizado de
las computadoras personales, que a través de diferentes paquetes y programas permiten a los administradores
contar con una gran cantidad de datos clasificados y presentados de diferentes maneras que facilitan la tarea
de administrar las empresas. A su vez, esta tecnología permite eliminar muchos reportes innecesarios, y que
en muchas ocasiones son inoportunos por la tardanza para elaborarlos. Hoy, a través de las computadoras
personales, se tiene toda la información en tiempos reales.
Otro desarrollo tecnológico relevante es el relacionado con los sistemas integrados de computación para el
área de manufactura, lo cual ya se comentó en los párrafos anteriores. En este caso las computadoras se usan
como monitor y con ello se logra un buen control de las operaciones de la empresa, ya que permiten a los
administradores conocer en cualquier momento qué está pasando en el área de producción, almacenes,
embarques, etcétera.
6Sigma El 6Sigma es una filosofía de calidad al extremo que promueve una mejora continua con el fin de
eliminar casi absolutamente los defectos en los productos o servicios que la compañía ofrece, y que busca la
satisfacción total del cliente en función de procesos productivos y organizacionales casi perfectos (por
ejemplo, la empresa que alcanza un 6Sigma implica que ha logrado reducir los defectos a 3.4 por cada millón
de productos u operaciones). El 6sigma fue inicialmente enfocado en la manufactura, pero a lo largo del
tiempo ha ido adaptándose a compañías de servicio.
El enfoque de funciones cruzadas Ante el entorno competitivo es indispensable que los responsables de
generar informes administrativos conozcan muy bien las actividades que se efectúan en una organización:
diseño, ingeniería, producción, ventas, distribución, etc., así como la secuencia que tiene que seguir un
producto o servicio a través de las diferentes funciones, de tal forma que, al conocer las diferentes actividades
que se necesitó desarrollar para que un producto se genere, se pueda determinar correctamente el costo de
cada una de ellas. También es necesario precisar cuáles consumen recursos que no agregan valor y que, por lo
tanto, deben ser eliminadas. Los reportes deben ser diseñados de acuerdo con estas necesidades.
Reducción del ciclo de vida de los productos Los cambios tecnológicos, aunados a un gusto cambiante del
mercado en cuanto a los bienes y servicios que desea, han traído como consecuencia que el ciclo de vida de
los productos se vaya acortando cada día más. Esto implica un reto para las empresas, pues ahora el esfuerzo
de la organización se encamina no sólo a la innovación en sus productos frente a los de la competencia, sino a
la celeridad con que este proceso de innovación llega a manos del cliente. Como ejemplo de esta situación
podemos mencionar a la industria de la computación, en donde el ciclo de vida de sus productos
(aplicaciones, equipo, etc.) puede presentar modificaciones o mejoras en lapsos que incluso pueden ser
menores a un año.
Al acelerarse el ciclo de vida de los productos que fabrican, las empresas se ven en la necesidad de acortar los
tiempos de la planeación, la toma de decisiones y el control de las operaciones, y esto pone de mani esto en
muchas ocasiones la necesidad de nuevos sistemas de información, especialmente aquellos relacionados
directamente con el proceso de manufactura y el cálculo de costos. Asimismo, se requiere una mayor
inversión en las áreas de relaciones con clientes, con proveedores y, sobre todo, en el área de investigación y
desarrollo.
Downsizing y outsourcing El ambiente de negocios actual obliga a las empresas a tener una estructura
flexible de tal manera que puedan adaptarse rápidamente a las demandas del mercado. Por ende, muchas
compañías en la actualidad tienden a reducir al máximo posible su tamaño de tal manera que todos los
recursos de la organización (financieros y humanos) sean enfocados a la creación de valor al cliente. El
downsizing es una estrategia que consiste en reducir lo más posible —o incluso, eliminar por completo—
aquellas áreas no estratégicas de la empresa. Como contraparte, el outsourcing es una estrategia que permite
que la empresa se dedique exclusivamente a su área principal de competencia (o core competence) y deje que
aquellas actividades que no están directamente relacionadas con el proceso de satisfacción del cliente (y por
ende, que no agregan valor a la compañía) sean realizadas por personal externo a la compañía. De esta forma,
con el uso del outsourcing actividades como contabilidad, sistemas de información y mantenimiento son
eliminadas dentro de la organización para ser realizadas por un externo. Entre las ventajas que tienen estas
estrategias encontramos:
 Reducen costos.
 Optimizan la operación de las empresas.
 Permiten atacar con prontitud mercados nuevos.
 Evitan la dispersión de recursos.
 Permite explotar las potencialidades del negocio.
La utilización de internet en los negocios Lo que aprincipios de la década de 1970 se denominó “la
revolución del cliente”, es hoy más patente que nunca. El enfoque de las empresas ha cambiado
hacia la satisfacción total del cliente, en una búsqueda constante de simpli car y facilitar que el
cliente obtenga lo que pide a la mayor brevedad posible y en el lugar en que lo desee.
La famosa frase de “al cliente lo que pida” se ha extendido a “al cliente lo que pida, como lo pida,
donde lo pida y cuando lo pida”. El incremento en la competencia, con el consiguiente aumento en
las opciones de compra, han vuelto a los clientes cada vez más exigentes en cuanto a lo que esperan
de los productos que les ofrecen las empresas.
Este nuevo ambiente de negocios es propiciado —y auxiliado al mismo tiempo— por el incremento
en el flujo de información que está disponible para los clientes. Las telecomunicaciones han hecho
posible que cada vez más personas se sensibilicen acerca de lo que pueden esperar —y lo que pueden
exigir— de sus proveedores de bienes y servicios.
Es innegable que el avance en las telecomunicaciones ha tenido una explosión en la última década.
Nunca como ahora el acceso a la información había sido tan uido ni tan extensivo a la mayoría del
público. El término internet, poco conocido y exclusivo de la industria de las computadoras hasta
nales de los ochenta, se ha vuelto parte del lenguaje cotidiano en todo el mundo.
Internet ha traído consigo toda una revolución en la comercialización de productos y servicios. El

llamado comercio electrónico, o e-commerce, ha cambiado el paradigma de que las empresas deben
contar con un local para realizar ventas, puesto que ahora los grandes centros comerciales compiten
con tiendas virtuales en donde es posible adquirir casi cualquier producto con sólo ingresar un
número de tarjeta de crédito, con el valor agregado de recibirlo en el lugar que el cliente disponga.
Líneas aéreas, hoteles, cadenas comerciales e incluso escuelas cuentan ya con venta de bienes y
servicios a través de internet.
El comercio electrónico ha traído cambios en la forma de hacer negocios, por ejemplo:
 Nuevas formas de comercialización En el comercio electrónico, dado que no existe un vendedor

propiamente dicho, la satisfacción del cliente está en buena medida determinada tanto por la calidad
del bien o servicio vendido como por el servicio posventa que el proveedor ofrezca al cliente; del
mismo modo, las estructuras tradicionales de comercia- lización cambian, puesto que aspectos como
almacenaje, canales de distribución y labor de cobranza, por mencionar algunos, cambian.
 Medios de pago diferentes al efectivo Cuando se realiza una transacción a través de internet, los
medios de pago generalmente se reducen al uso de tarjetas de crédito (o “dinero plástico”) y
transferencias bancarias, por lo que el pago mediante efectivo es casi nulo.
 Competencia globalizada En el marco del comercio electrónico, la competencia que enfrenta una
empresa se magnifica, puesto que en la mayoría de los casos de comercialización a través de internet
un cliente potencial tiene acceso a productos de prácticamente todo el mundo a un precio
relativamente similar.
Tal como hace un siglo fueron las ventas por catálogo y, posteriormente, el llamado telemercadeo, el
comercio eléctrico se convierte hoy en una nueva forma para que las empresas hagan llegar a los
consumidores finales sus productos en un nuevo ambiente globalizado.
Contabilidad digital En fechas recientes se ha acuñado el término digital accounting (contabilidad digital) o
e-accounting. Esta área de la contabilidad nace a raíz de la nueva forma de hacer negocios y del avance de las
tecnologías de información, que permiten realizar transacciones comerciales de una manera electrónica
utilizando internet. En la contabilidad digital, se sustituye el tradicional uso de facturas y recibos en papel
para darle paso a documentos virtuales validados digitalmente. Su confiabilidad radica en el manejo de
estándares de seguridad que son internacionalmente reconocidos, lo cual garantiza la autenticidad y la
integridad de la información y de los comprobantes electrónicos tanto para efectos internos como para fines
impositivos. En la actualidad, son muchas las instituciones privadas y gubernamentales que registran total o
parcialmente sus transacciones utilizando contabilidad digital.
Naturaleza de la información contable

El mundo de los negocios, cada vez más complejo, exige más profesionalismo en la administración de las
empresas, si es que las organizaciones quieren alcanzar un lugar destacado dentro del desarrollo económico
del país y en un mundo cada vez más competitivo. Para lograr esta meta se requiere, entre otros elementos,
contar con un sistema de información relevante, oportuno y con fiable, generado mediante un buen sistema de
contabilidad.
En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de información cuantitativo es la

contabilidad, que constituye un verdadero suprasistema. De él emanan otros subsistemas de información
cuantitativos que deben satisfacer las necesidades de los diversos usuarios que acuden a la información
nanciera de las empresas, para que cada uno, según sus características, tome las decisiones más adecuadas
para su organización.
Como se ha explicado, la contabilidad sirve a un conjunto de usuarios. Existen diversas ramas de la

contabilidad, todas integrantes del mismo suprasistema de información; entre las más importantes están la
contabilidad financiera, la fiscal y la administrativa, a las cuales se puede definir como sigue:
Contabilidad financiera Sistema de información orientado a proporcionar información a terceras personas

relacionadas con la empresa, como accionistas, instituciones de crédito, inversionistas, etc., a fin de facilitar
sus decisiones.
Contabilidad fiscal Sistema de información orientado a dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las
organizaciones.
Contabilidad administrativa Sistema de información al servicio de las necesidades de la administración, con
orientación pragmática destinada a facilitar las funciones de planeación, control y toma de decisiones. Esta
rama es la que, con sus diferentes tecnologías, permite que la empresa logre una ventaja competitiva, de tal
forma que alcance un liderazgo en costos y una clara diferenciación que la distinga de otras empresas. El
análisis de todas sus actividades, así como de los eslabones que las unen, facilita detectar áreas de oportunidad
para lograr una estrategia que asegure el éxito.
Desde que nació, la contabilidad administrativa siempre ha estado atenta a las demandas del entorno que
viven las empresas. A principios del siglo XIX existía una fuerte preocupación por medir y cuantificar los
costos indirectos de fabricación aunados a la mano de obra, necesarios para transformar la materia prima en
producto terminado. El objetivo era claro: controlar lo mejor posible los costos incurridos en dichos conceptos
y de esta manera obtener más utilidades. Esta situación se vivió mucho en los talleres textiles mecanizados.
A fines del siglo XIX las grandes compañías, sobre todo en el ramo del acero, iniciaron el costeo a través de
órdenes, con el fin de conocer lo mejor posible el costo de cada orden para fijar el precio correcto y utilizar al
máximo la capacidad instalada. Así, una vez más, la contabilidad administrativa respondió a una necesidad
específica de los administradores.
En la última década del siglo xx se desató una fuerte competencia. Ahora se compite en una arena mundial y
los cambios se producen en Europa, en Asia y en América.
La adopción del euro como moneda única en la mayoría de los países de la Comunidad Europea y la firma de
tratados y acuerdos de libre comercio entre países, aunada a nuevas formas de comercialización como el
comercio electrónico y las operaciones de negocio a negocio (B2B), a través de internet y de manera
automática, han cambiado la perspectiva de los negocios y han traído nuevos retos para la contabilidad
administrativa. Por mencionar alguno, el esquema de negocios globalizado ha puesto de manifiesto la
necesidad de un mejor sistema de información para la determinación de los costos. En la actualidad, todavía
en muchas plantas se usa una sola tasa de aplicación de los gastos de fabricación indirectos que son
absorbidos por todos los productos. Existe poca o nula cultura para determinar los costos incrementales que
generan los pedidos de acuerdo con las especificaciones de los clientes, lo cual crea sistemas engañosos. De
esta manera los administradores han perdido el control de los costos incrementales. En cambio, los países de
la Cuenca del Pacífico cuentan con metodologías adecuadas para medir los costos incrementales y los costos
identificables con cada proceso o actividad específica, con el fin de reducir los costos innecesarios y evitar el
subsidio de líneas, clientes, zonas o rutas, cuyos costos exactos se desconocen debido al empleo de un sistema
de costeo incorrecto, lo cual origina decisiones equivocadas.
En esta obra se analizará el papel que desempeña la contabilidad administrativa dentro del proceso de la
administración, especialmente en lo referente a las actividades de planeación y control. En estas actividades se
utiliza frecuentemente la contabilidad administrativa porque, de otra forma, sería muy difícil realizarlas y sus
resultados serían muy pobres. Se analizará también la forma en que la contabilidad administrativa facilita el
proceso de toma de decisiones, tanto en el corto como en el largo plazo, en los diversos niveles de la
administración.
Tal como se dijo en el primer apartado de este capítulo, las nuevas tendencias en la administración de los
negocios exigen que la contabilidad administrativa responda a los retos que enfrentan las organizaciones para
poder ser competitivas; por ello es necesario que al utilizar cualquier herramienta de este campo de la
contabilidad, se tomen en cuenta dichas tendencias, de tal forma que los sistemas de información
administrativa cumplan con su misión: proporcionar a los usuarios internos información relevante, útil y
oportuna.
Ha surgido una corriente en la profesión contable que a firma que la misión y el objetivo principal de la
contabilidad debe ser modificar el comportamiento humano; es decir, se debe promover el mejoramiento
continuo al planear, al tomar decisiones y al controlar, de tal forma que al contar con un excelente sistema de
información se logre transformar a las organizaciones en empresas de clase mundial.
Todas ellas buscan ayudar al administrador a que la organización enfrente de manera rápida y efectiva al
ambiente globalizado de la actualidad.
Perspectivas de la información financiera

En su calidad de herramienta de la administración, la información nanciera seguirá siendo un medio
indispensable para evaluar la efectividad con que la administración logra mantener intacta la inversión de los
accionistas y obtener adicionalmente un rendimiento justo.
Además, seguirá siendo el mejor apoyo para la toma de decisiones de los negocios; es necesario recordar que
a mejor calidad de la información corresponde mayor probabilidad de éxito en las decisiones. Pero para lograr
dicha calidad, ésta deberá contar con datos que satisfagan las necesidades de los diferentes usuarios. En la
actualidad, los parámetros o subsistemas que más interesan a cualquier usuario son liquidez, rentabilidad,
crecimiento, apalancamiento y productividad.
Una herramienta que ha cobrado mucha importancia para evaluar la actuación de los directivos de las
empresas y que se analizará en el capítulo 11, es la referente al valor económico agregado, que consiste en
exigir a los administradores que con la utilidad de operación después de impuestos cubran el costo de capital
de todos los recursos que están administrando. El diferencial que resulta después de restarle a la utilidad de
operación (considerando los impuestos) el costo de capital de los recursos utilizados se llama valor económico
agregado. Según el tamaño del mismo, se puede a rmar si se cuenta con una buena o mala administración.
Aparte del uso del valor económico agregado, en los últimos años han surgido nuevas herramientas para
evaluar la actuación de los ejecutivos, tales como: UAIDA (utilidad de opera- ción antes de depreciación y
amortizaciones), cash pro t (utilidad neta más partidas virtuales) y el rendimiento sobre la inversión.
Comparación de la contabilidad financiera y la

contabilidad administrativa
A pesar de que la contabilidad financiera y la administrativa emanan de un mismo sistema de información,
destinado a facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios, tienen diferencias y similitudes que es
necesario conocer para diferenciarlas con precisión.
En este apartado, primero se expondrán las diferencias entre ambas contabilidades y luego sus similitudes.
Discrepancias entre la contabilidad administrativa y la

contabilidad financiera
a) La contabilidad administrativa está organizada para producir información de uso interno de la
administración. Por ejemplo:
o Formula, mejora y evalúa políticas para la empresa.

o Conoce las áreas de la empresa que son eficientes y aquellas que no lo son a través, por
ejemplo, de la cadena de valor.
o Planea y controla las operaciones diarias.
o Conoce los costos de los diferentes productos o procesos, para lograr el liderazgo en costos
en su sector, etcétera.
El responsable de administrar una organización requiere una serie de datos que no son
los mismos que se presentan a los interesados externos relacionados con la
organización, como los accionistas, las instituciones de crédito, etc. Esto obliga a que
exista un sistema de información especializado para ayudar a tomar decisiones de todo
tipo. La diferencia básica radica en la forma en que se presenta la información hacia el
exterior, que difiere de la requerida para usos internos. La contabilidad administrativa
nunca requiere un modelo o formato específico, como es el caso en la contabilidad
financiera.
b) La contabilidad administrativa está enfocada hacia el futuro, a diferencia de la contabilidad financiera,

que genera información sobre el pasado o hechos históricos de la organización: obviamente, esta última
información se utiliza como punto de referencia para planificar. La contabilidad administrativa se orienta
hacia el futuro, debido a que una de las funciones esenciales del ejecutivo es la planeación, dirigida al
diseño de acciones que proyectan a la empresa hacia el porvenir. Para realizar dicho diseño de acciones
es necesario contar con información histórica que diagnostique la situación actual de la empresa e indique
sus carencias y puntos fuertes, a fin de fijar las rutas y estrategias que permitan lograr una ventaja
competitiva.
c) La contabilidad administrativa no está regulada por las normas de información financiera, a diferencia
de la contabilidad financiera, porque la información que se genera con fines externos tiene que ser
producida según determinadas normas, de tal forma que el usuario esté plenamente seguro de que en los
estados financieros de las diversas empresas existe uniformidad en su presentación y, por lo tanto, pueda
compararlos. Por ello es necesario que la información esté plenamente regulada. En cambio, la
información requerida por los administradores se ajusta a las necesidades de cada uno de ellos; por
ejemplo, costos de oportunidad para aceptar o no pedidos especiales o ignorar la depreciación para fijar
precios, etcétera.
d) La contabilidad financiera es obligatoria, lo que no ocurre con la contabilidad administrativa, que es un

sistema de información opcional. De acuerdo con nuestra legislación mercantil, deben presentarse a la
consideración de la asamblea de accionistas los resultados del ejercicio tres meses después del cierre de éste,
obligando de esta forma a que exista la contabilidad financiera. La misma información es requerida por las
instituciones de crédito para llevar a cabo sus análisis. En cambio, las empresas no necesariamente deben
llevar la contabilidad administrativa; no existe obligatoriedad. Prueba de ello es que sólo un pequeño
porcentaje de las empresas mexicanas se ha dado a la tarea de diseñar un sistema interno de información para
la toma de decisiones.
e) La contabilidad administrativa no intenta determinar la utilidad con la precisión de la contabilidad

financiera, ya que otorga más relevancia a los datos cualitativos y costos necesarios en el análisis de las
decisiones que, en muchos casos, son aproximaciones o estimaciones que se efectúan para predecir el
futuro de la empresa, por lo cual no es necesario preocuparse por la exactitud y precisión que regula a la
contabilidad financiera para determinar correctamente la utilidad.
f) La contabilidad administrativa hace hincapié en las áreas de la empresa como células o centros de
información (divisiones, líneas de producto, etc.) para tomar decisiones sobre cada una de las partes que
la componen. Esto permite un proceso de mejoramiento continuo, a través de un análisis de las
actividades y procesos que se efectúan en las diferentes áreas para incrementar la competitividad, más
que de toda la empresa vista globalmente, tarea que tiene a su cargo la contabilidad financiera al informar
sobre los sucesos ocurridos en ella.
g) La contabilidad administrativa, como sistema de información administrativo, recurre a disciplinas

como la estadística, la economía, la investigación de operaciones, las finanzas, etc., para completar los
datos presentados, con el fin de aportar soluciones a los problemas de la organización; de ahí que exista
gran relación con otras disciplinas, lo que no sucede en la contabilidad financiera.
Similitudes entre la contabilidad administrativa y la
Como se ha comentado al hablar de las diferentes ramas o áreas de la contabilidad, existe también gran
similitud entre ellas.
a) Ambas se apoyan en el mismo sistema contable de información: las dos parten del mismo banco de
datos (sería ilógico e incosteable mantener un sistema de captación de datos diferente para cada área).
Cada una agrega o modifica ciertos datos, según las necesidades específicas que se quieran cubrir.
b) Otra similitud es que ambas exigen responsabilidad sobre la administración de los recursos puestos en
manos de los administradores: la contabilidad financiera verifica y realiza dicha labor de manera global,
mientras que la contabilidad administrativa lo hace por áreas o segmentos.
El papel de la contabilidad administrativa en

la planeación
La actividad de planeación se ha vuelto más importante en la actualidad, debido a la globalización en la que
se encuentran muchos países ante el desarrollo tecnológico, la economía cambiante, el crecimiento acelerado
de las empresas, el desarrollo profesional y la disponibilidad de información relevante que se posee
actualmente en las empresas.
La planeación se hace necesaria por diferentes motivos:
1. Para prevenir los cambios del entorno, de suerte que anticipándose a ellos sea más fácil la
adaptación de las organizaciones y se logre competir exitosamente en estrategias.
2. Para integrar los objetivos y las decisiones de la organización.
3. Como medio de comunicación, coordinación y cooperación de los diferentes elementos que
integran la empresa.
Al realizar una adecuada planeación de las organizaciones, se logra mayor efectividad y eficiencia en las
operaciones y mejor administración.
Entre las diferentes definiciones de planeación, vale la pena elegir la siguiente: “Diseño de acciones cuya
misión es cambiar el objeto de la manera en que éste haya sido definido.”6
De acuerdo con esta definición, se pueden planear o diseñar acciones a corto y a largo plazos. Si se
piensa en función de la dimensión temporal, la clasificación anterior puede concebirse también como
planeación táctica o de operación, y planeación estratégica.
La planeación que recibe ayuda de la contabilidad administrativa es básicamente la operativa, que

consiste en el diseño de acciones cuya misión es alcanzar los objetivos que se desean en un periodo
determinado, sobre todo en lo referente a la operación de la empresa, mediante el empleo de diferentes
herramientas tales como los presupuestos, el modelo costo-volumen-utilidad, etc.; sin embargo, el costeo
por actividades, apoyado en la filosofía de la concepción de cadenas de valor, brinda una gran ayuda en el
proceso de planeación estratégica para determinar cuál debe ser la estrategia competitiva hacia la que
debe orientarse la empresa, para lograr la ventaja competitiva que le dé una posición atractiva dentro del
sector industrial donde se encuentra.
Por su parte, el presupuesto puede ser definido como la herramienta que traduce a un lenguaje
cuantitativo las acciones que formula la alta administración, y cuyo objetivo es colocar la organización en
determinada situación financiera durante cierto periodo.
Los dos tipos de planeación, la operativa y la estratégica, recurren a otra herramienta esencial conocida
como el modelo costo-volumen-utilidad, el cual permite a la dirección utilizar el método de simulación
sobre las variables costos, precios y volumen. Esta técnica facilita la elección de un correcto curso de
acción, ya que permite analizar los posibles efectos en las utilidades al tomar la empresa determinada
decisión. Además, tiene la capacidad de interrelacionar esas tres variables, fundamentales para una
planeación operativa adecuada.
Un incremento de los precios o la modificación de la estructura de costos como resultado de alguna

decisión implica un análisis profundo de la repercusión de esas acciones en las utilidades futuras y en el
flujo de efectivo. Este análisis puede realizarse mediante un modelo de simulación que relacione las
variables relevantes, lo cual permite seleccionar las acciones para llevar a la empresa hacia su objetivo.
Básicamente, los presupuestos y el modelo costo-volumen-utilidad son los instrumentos que apoyan la
planeación desde el punto de vista informativo; no puede desconocerse, empero, que existen otras
herramientas contables que también sirven a tales efectos. Aunque la ayuda de la contabilidad
administrativa en la planeación a corto plazo o táctica es más notable, la información generada por la
contabilidad es de vital importancia en la planeación a largo plazo o estratégica con el fin de realizar
proyecciones para efectuar, mediante modelos econométricos, la planeación de las organizaciones a cinco
o diez años.

el control administrativo
La época actual se caracteriza por la complejidad económica en la administración de los recursos, que tanto a
nivel macroeconómico como microeconómico son escasos, lo que exige efectividad y efiçciencia de los
profesionales comprometidos con la administración, a fin de lograr un uso óptimo de los insumos.
Esto puede lograrse cuando se aplica la filosofía del mejoramiento continuo, que no es otra cosa que la cultura
de calidad total, que tiene como propósito esencial eliminar todo aquello que no alcanza los estándares y
suprimir lo que no permite competir satisfactoriamente. Para lograrlo se necesita un sistema de información
basado en la estadística que muestre dichas desviaciones, lo que implica la necesidad de contar con un buen
sistema de control administrativo que propicie el mejoramiento continuo. Por lo tanto, el control
administrativo debe ser el proceso mediante el cual la administración se asegura de que los recursos son
obtenidos y usados e ciente y efectivamente, en función de los objetivos planeados por la organización.7
La información que proporciona la contabilidad administrativa puede ser útil en el proceso de control de estos
tres aspectos:
1. Como medio para comunicar información acerca de lo que la dirección desea que se haga.
2. Como medio de motivar a la organización a n de que actúe en la forma más adecuada para
alcanzar los objetivos empresariales.
3. Como medio para evaluar los resultados, es decir, para juzgar qué tan buenos resultados se
obtienen, y de esta manera evaluar el desempeño de los responsables de cada área de la
empresa.
La contabilidad administrativa es necesaria para obtener mejor control. Una vez que se ha concluido una
determinada operación, se deben medir los resultados y compararlos con un estándar fijado previamente con
base en los objetivos planeados, de tal suerte que la administración pueda asegurarse de que los recursos
fueron manejados con efectividad y eficiencia. El estándar surge al utilizar cualquiera de las siguientes
herramientas: los costos estándar, los presupuestos, el establecimiento de centros de responsabilidad
financiera, etcétera.
El control administrativo se efectúa a través de los informes que genera cada una de las áreas o centros de
responsabilidad, lo cual permite detectar síntomas graves de desviaciones y conduce hacia la administración
por excepción por parte de la alta gerencia, de tal modo que al manifestarse alguna variación, puedan
realizarse las acciones correctivas necesarias para lograr efectividad y e ciencia en el empleo de los recursos
con que cuenta la organización. En los países en desarrollo, entre más difícil es la economía más actual es el
principio administrativo que a rma: “Sistema que no se controla, se degenera”, de ahí la relevancia de esta
función.

la toma de decisiones
En la definición de contabilidad administrativa se explicó que ésta facilita la toma de decisiones. Se verá
ahora cómo realizar esta labor. Para tomar una buena decisión se requiere utilizar el método científico, que
puede desglosarse de la siguiente manera:
5. Análisis
a) Reconocer que existe un problema.

b) De nir el problema y especi car los datos adicionales necesarios.
c) Obtener y analizar los datos.
6. Decisión
1. a) Proponer diferentes alternativas.
2. b) Seleccionar la mejor.
7. Puesta en práctica
1. a) Poner en práctica la alternativa seleccionada.
2. b) Realizar la vigilancia necesaria para controlar el plan elegido.
En este modelo de toma de decisiones, en las etapas 1 y 2 la contabilidad administrativa ayuda a que la
decisión sea la mejor, de acuerdo con la calidad de la información que se posea. En dichas etapas deben
simularse los distintos escenarios y ser analizados a la luz de los diferentes índices de inflación esperados,
según el tipo de industria y actividad de que se trate.
En toda organización diariamente se toman decisiones. Unas son rutinarias, como contratar un nuevo
empleado; otras no lo son, como introducir o eliminar una línea de producto. Ambas requieren información
adecuada.
Es obvio que la calidad de las decisiones de cualquier empresa, pequeña o grande, está en función directa del
tipo de información disponible; por lo tanto, si se desea que una organización se desarrolle normalmente, debe
contarse con un buen sistema de información. A mejor calidad de la información, se asegura una mejor
decisión.
El modelo ideal de un sistema de información administrativo es el de contabilidad por productividad
(accountability), que consiste en utilizar todas las herramientas de contabilidad administrativa, integradas en
un solo suprasistema de información cuantitativo.
Aunque la información que genera la contabilidad es usada por la administración en la toma de decisiones, es
importante hacer notar que no proporciona respuestas automáticas a los problemas administrativos. Es
precisamente el elemento humano el que elige la mejor alternativa, ya que la experiencia profesional y sus
conocimientos, junto con la información contable, le permiten elegir correctamente.
Objetivos de la contabilidad administrativa

Después de analizar la manera en que esta rama de la contabilidad ayuda a planear, tomar decisiones y
controlar, podemos concluir que entre sus principales objetivos se encuentran:
1. Proveer información para costeo de servicios, productos y otros aspectos de interés para la
administración.
2. Alentar a los administradores para llevar a cabo la planeación tanto táctica o a corto plazo,
como a largo plazo o estratégica, que ante este entorno de competitividad es cada día más
compleja.
3. Facilitar el proceso de toma de decisiones al generar reportes con información relevante.
4. Permitir llevar a cabo el control administrativo como una excelente herramienta de
retroalimentación para los diferentes responsables de las áreas de una empresa. Esto implica
que los reportes no deben limitarse a señalar errores.
5. Ayudar a evaluar el desempeño de los diferentes responsables de la empresa.
6. Motivar a los administradores para lograr los objetivos de la empresa.
Sistemas de información administrativa

tradicionales y contemporáneos
En la actualidad muchas organizaciones siguen aferradas a utilizar sistemas de información de costos cuya
única misión es determinar correctamente el costo de los productos, para conocer la valuación de los
inventarios y el costo de los productos vendidos; sin embargo, ante el reto que tienen las empresas de mejorar
constantemente la productividad para poder competir con costos más bajos, aunado a fabricar productos más
complejos de vida más corta y una competencia cada vez más fuerte, los sistemas tradicionales resultan
obsoletos. Ante ello, algunas empresas han empezado a utilizar nuevos sistemas de información
administrativa, que permiten detectar si se está entregando a los clientes productos a los cuales se les agrega
valor, de tal forma que se pueda mostrar que existe y se vive una cultura de calidad y que con ello mejoran las
utilidades de la empresa.
Una de las grandes diferencias entre ambos sistemas ( figura 1-5) es que los tradicionales hacen hincapié en
prorratear o distribuir los costos indirectos utilizando en la mayoría de los casos bases arbitrarias; en cambio,
los nuevos sistemas de información, en lugar de prorratear, tratan de identificar o atribuir, a través de un
detonador correcto, la parte proporcional de los costos indirectos que corresponde a los productos, de tal
manera que se elimine lo más que se pueda la actitud arbitraria de prorratear costos. Esta manera de distribuir
a través de un detonador lógico permite la seguridad en dicha distribución, así como contar con información
relevante para tomar decisiones. Este nuevo enfoque permite llevar a cabo “análisis de costos diferentes para
propósitos diferentes” y contar con un sistema de información que propicie una excelente cultura competitiva.
FIGURA1-5
Sistemasdeinformaciónadministrativatradicionalesvs.contemporáneos
Sistema
Sistema contemporáneo
tradicional
El detonador para
asignar se basa El detonador para asignar no usa unidades sino algo que tenga relación lógica.
siempre en unidades.
Prorrateo intensivo. Identificación intensiva para distribuir los costos indirectos.
Fuerte orientación a
costear, no a
Fuerte orientación para incrementar la eficiencia con el fin de lograr liderazgo en costos.
propiciar el
mejoramiento.
Rígido. Flexible en función de necesidades del usuario.
Utiliza sólo
indicadores
Utiliza indicadores financieros y no financieros para evaluar la actuación.
financieros para
evaluar la actuación.
Poca orientación
hacia los usuarios Mucha orientación hacia los usuarios internos.
internos.
Los sistemas de información contemporáneos ofrecen ventajas muy interesantes para las organizaciones (por
ejemplo, seguridad en el proceso de costeo, facilidad en el proceso de toma de decisiones, ayuda en la
ejecución de la planeación estratégica), lo que propicia una excelente administración a través del costeo con
base en actividades, logrando así el liderazgo en costos. Por todo lo anterior, las organizaciones no deben ni
pueden aferrarse a sistemas de información administrativa que no permiten lograr ventajas competitivas. Por
ello, es necesario implantar un sistema con este nuevo enfoque de tal manera que el ahorro por no incurrir en
decisiones equivocadas supere el costo de su implantación.
Contabilidad estratégica
En la actualidad, una de las grandes paradojas de los negocios es que la única constante es el cambio. Como
se ha mencionado, el mercado cambia, y el ambiente de negocios se vuelve cada vez más competitivo, más
complejo y, sobre todo, globalizado. Esto se traduce en la necesidad de estructuras organizacionales más
exibles, en procesos administrativos y de producción más fáciles de adaptar a nuevas circunstancias, y en un
conocimiento del mercado que permita adelantarse al resto de los competidores para poder satisfacer las
demandas cambiantes de sus clientes.
Hoy en día, es imprescindible que las empresas diseñen su estrategia, tanto a largo como a corto plazos, con
un fuerte enfoque en la creación de valor, la cual debe comenzar en los clientes, pues sólo así se podrá
asegurar un lugar en el mercado y lograr, en última instancia, la creación de valor para el accionista. Por lo
tanto, la administración debe contar con las herramientas su cientes para que sus esfuerzos sean encaminados
al cumplimiento de su estrategia.
Contabilidad estratégica se define como la disciplina que provee la información necesaria para formular,
implementar y llevar a cabo estrategias para alcanzar una ventaja competitiva. Esto adquiere especial
relevancia en el ambiente globalizado y cada vez más complejo y competitivo que tienen que enfrentar las
empresas en la actualidad.
La contabilidad estratégica retoma muchas de las herramientas de la contabilidad administrativa y utiliza la

información que ésta provee respecto a la empresa y a su competencia, para desarrollar y monitorear la
estrategia del negocio. En otras palabras, se trata de la evaluación de las ventajas competitivas de la compañía
o el valor agregado que ofrece a sus competidores. Asimismo, determina los beneficios que los productos o
servicios ofrecerán a los consumidores, y el rendimiento que estas ventas generarán a la compañía a largo
plazo.
Capítulo 2. Concepto, clasificaciones y comportamientos de los costos.
Naturaleza y conceptos fundamentales

La contabilidad de costos es un sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna los costos
para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la
planeación y el control administrativo (vea gura 2-1). La clasificación de ellos, como se estudiará más
adelante en este capítulo, depende de los patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales
se relacionan los productos o servicios. La clasificación dependerá del tipo de medición que se desea realizar.
En general, los informes de costos indican el costo de un producto, de un servicio, de un proceso, de una
actividad, de un proyecto especial, etc. Los informes de costos son muy útiles también para planeación y
selección de alternativas ante una situación dada. Por ello, se puede concluir que los objetivos de la
contabilidad de costos son:
1. Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto.

2. Valuar los inventarios.
3. Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo.
4. Ofrecer información para la toma de decisiones.
5. Generar información para ayudar a la administración a fundamentar la estrategia
competitiva.
6. Ayudar a la administración en el proceso del mejoramiento continuo, eliminando las
actividades o procesos que no generan valor.
Clasificaciones de costos
Los costos, como se ha mencionado, son fundamentales para el administrador no sólo para efectos de valuar
inventarios, sino para los diferentes procesos administrativos de la organización (planeación, toma de
decisiones, control). Dependiendo del tipo de proceso administrativo de que se trate, y del tipo de toma de
decisiones que se quiera realizar, los costos pueden ser clasificados de diferentes formas. En la gura 2-2 se
muestran estas clasi caciones, y posteriormente se explicará cada una de ellas.
1. De acuerdo con la función en la que se incurren:
a) Costos de producción: Son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en
productos terminados. Se subdividen en costos de materia prima, de mano de obra e indirectos de
fabricación:
Costos de materia prima El costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo, la malta
utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etcétera.
Costos de mano de obra Es el costo que interviene directamente en la transformación del

producto. Por ejemplo, el sueldo del mecánico, del soldador, etcétera.
Gastos indirectos de fabricación Son los costos que intervienen en la transformación de los
productos, con excepción de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo
del supervisor, mantenimiento, energéticos, depreciación, etcétera.
b) Costos de distribución o venta: Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar el
producto desde la empresa hasta el último consumidor; por ejemplo, publicidad, comisiones, etcétera.
c) Costos de administración: Son los que se originan en el área administrativa (sueldos, teléfono,
oficinas generales, etc.). Esta clasificación tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual
facilita cualquier análisis que se pretenda realizar de ellas.
d) Costos de financiamiento: Son los que se originan por el uso de recursos ajenos, que permiten
financiar el crecimiento y desarrollo de las empresas.
2. De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto:
a) Costos directos: Son los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. En
este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas, que es un costo directo
para el departamento de ventas; la materia prima es un costo directo para el producto, etcétera.
b) Costo indirecto: Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Por ejemplo, la
depreciación de la maquinaria o el sueldo del director de producción respecto al producto.
Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de
producción es directo para los costos del área de producción, pero indirecto para el producto. Como se puede
apreciar, todo depende de la actividad que se esté analizando.
3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:
a) Costos históricos: Son los que se produjeron en determinado periodo: los costos de los productos vendidos
o los costos de los que se encuentran en proceso. Éstos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de
los costos predeterminados.
b) Costos predeterminados: Son los que se estiman con base estadística y se utilizan para elaborar
presupuestos.
4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:
a. Costos de periodo: Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o
servicios; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compañía, cuyo costo se lleva en el periodo en
que se utilizan las oficinas, al margen de cuándo se venden los productos.
b. Costos del producto: Son los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a
generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin
importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un
periodo determinado quedarán inventariados.
5. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:
Costos controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel, tiene autoridad para
realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables
por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, por su jefe inmediato, etcétera.
Es importante hacer notar que, en última instancia, todos los costos son controlables en uno o en otro nivel de
la organización; resulta evidente que a medida que se asciende a niveles altos de la organización, los costos
son más controlables. Es decir, la mayoría de los costos no son controlables en niveles inferiores.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por ejemplo, el sueldo del
director de producción es directo respecto a su área pero no controlable por él. Estos costos son el fundamento
para diseñar contabilidad por áreas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.
Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal es
el caso de la depreciación del equipo para el supervisor, ya que dicho gasto fue una decisión tomada por la
alta gerencia.
6. De acuerdo con su comportamiento:
a. Costos variables: Son los que cambian o fluctúan en relación directa con una actividad o volumen
dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas: la materia prima cambia de acuerdo
con la función de producción, y las comisiones de acuerdo con las ventas.
b. Costos fijos: Son los que permanecen constantes durante un rango relevante de tiempo o actividad,
sin importar si cambia el volumen, como sería el caso de los sueldos, la depreciación en línea recta y
el alquiler de un edificio.
a. Dentro de los costos fijos, existen dos categorías. Por un lado, se encuentran los costos fijos
discrecionales, que son aquellos que son susceptibles de ser modificados, como por
ejemplo los sueldos y salarios; por otro lado, están los costos fijos comprometidos, que son
los que no aceptan modificaciones, por lo cual también son llamados costos sumergidos. En
esta última categoría entraría la depreciación de la maquinaria y contratos a largo plazo de
arrendamiento.
c. Costos semivariables: También conocidos como “semi fijos” o mixtos, estos costos tienen como
característica que están integrados por una parte fija y una variable. El ejemplo típico son los
servicios públicos como electricidad y teléfono, que cobran una cuota fija por servicio más un costo
variable por uso del servicio (kilowatts, minutos de llamadas).
7. De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:

a. Costos relevantes: Son aquellos que se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se
adopte; también se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la
demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa; en este caso los únicos costos que
cambian, si se acepta el pedido, son los de materia prima, energéticos, etes, etc. La depreciación del
edificio permanece constante, por lo que los primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para
tomar la decisión.
b. Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de acción
elegido.
Esta clasi cación permite segmentar las partidas relevantes e irrelevantes en el proceso de toma de decisiones.
8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:
a) Costos desembolsables: Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo cual permite que
puedan registrarse en la información generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde
en costos históricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones
administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nómina de la mano de obra actual.
b) Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar una determinación que provoca la renuncia a
otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión. Un ejemplo de costo de
oportunidad es el siguiente:
c) Costos virtuales: Costos que impactan a la utilidad durante un periodo contable, pero que no implican
una salida de efectivo. Ejemplo: Depreciación, pérdidas cambiarias.
1. Ejemplo
Una empresa tiene actualmente 50% de la capacidad de su almacén ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha
capacidad por $120 000 anuales. Al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado, para
lo cual necesitaría ocupar el área ociosa del almacén.
Por esa razón, al efectuar el análisis para determinar si conviene o no expandirse, se deben considerar como parte de los
costos de expansión los $120 000 que dejará de ganar por no alquilar el almacén.
$1 300 000
Ventas de la expansión
Costos adicionales de la expansión:
Materia prima directa $350 000
Mano de obra directa 150 000
Gastos indirectos de fab. variables 300 000
Gastos de administración y venta 180 000
Costo de oportunidad 120 000 1 100 000
Utilidad incremental o adicional $200 000
Como se muestra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que
fueron rechazadas al tomar una decisión, por lo que nunca aparecerán registradas en los libros de
contabilidad; sin embargo, este hecho no exime al administrador de tomar en consideración dichos costos.
La tendencia normal de los usuarios de los datos contables para tomar decisiones es emplear sólo los costos
de lo que la empresa hace, olvidando lo que no hace, lo cual en muchos casos puede ser lo más importante.
9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución de la actividad:
a) Costos diferenciales: Son los aumentos o disminuciones del costo total, un cambio en los niveles de
inventarios, etc. Estos costos diferenciales pueden clasi carse en costos decrementales y costos
incrementales.
Los costos decrementales se originan cuando un costo diferencial disminuye por reducciones del volumen de
operación, como sería el caso de los ahorros que tendría la empresa por la eliminación de una línea de
producto.
Por otra parte, los costos incrementales son aquellos en los que se incurre cuando las variaciones de los costos
son ocasionadas por un aumento de las actividades u operaciones de la empresa, como sucedería cuando se
introduce un nuevo proceso en la línea de producción que requiere la contratación de nuevos trabajadores y
costos adicionales de materia prima o energéticos.
b) Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de acción que se elija, no se verán
alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relación estrecha
con lo que ya se ha explicado acerca de los costos históricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de
decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciación de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la
alternativa de vender cierto volumen de artículos con capacidad ociosa a precio inferior al normal, es
irrelevante tomar en cuenta la depreciación.
10. De acuerdo con la relación en la disminución de actividades:
a) Costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de

modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el material
directo de una línea que será eliminada del mercado.
b) Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o el producto sean
eliminados de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director
de producción no se modificará.
11. De acuerdo con su impacto en la calidad:
a) Costos por fallas internas: Son los costos que podrían ser evitados si no existieran defectos en el
producto antes de ser entregado al cliente.
b) Costos por fallas externas: Son los costos que podrían ser evitados si no tuvieran defectos los
productos o servicios. Estos costos surgen cuando los defectos se detectan después de que el producto es
entregado al cliente.
c) Costos de evaluación: Son aquellos que se incurren para determinar si los productos o servicios
cumplen con los requerimientos y especi caciones.
d) Costos de prevención: Son los costos que se incurren antes de empezar el proceso con el fin de
minimizar los costos de productos defectuosos.
Las clasificaciones enunciadas son las principales; sin embargo, puede haber otras que dependen del enfoque
del cual se parta para una nueva clasificación.
Todas las clasificaciones son importantes, pero sin duda alguna la más relevante es la que clasifica los costos
en función de su comportamiento, ya que ni las funciones de planeación y control administrativo ni la toma de
decisiones pueden realizarse con éxito si se desconoce el comportamiento de los costos. Además, ninguna de
las herramientas que integran la contabilidad administrativa puede aplicarse en forma correcta sin tomar en
cuenta dicho comportamiento; conocerlo es premisa básica para planear, tomar decisiones y ejercer un eficaz
control administrativo en la empresa.
El comportamiento de los costos

Como se mencionó en la sección anterior, los costos pueden clasificarse en función de su comportamiento en
tres categorías: fijos, variables y semivariables (también llamados semifijos o mixtos).
El que un costo se clasi que en alguna de las categorías anteriores está en función de qué tanto reacciona ante
un cambio en una determinada actividad o actividades.
Un costo que permanece constante independientemente de que aumente o disminuya la actividad, es un costo
fijo; por el contrario, si el costo tiene modificación ante un cambio en una determinada actividad, se considera
variable; finalmente, si un costo se mantiene en una determinada cantidad aun sin que se lleve a cabo alguna
actividad, pero se incrementa al incrementarse ésta, entonces se trata de un costo semivariable.
Las diferencias entre los costos fijos y variables se presentan en la siguiente figura comparativa:
Diferencias entre costos fijos y variables

Variable Costo fijo Costo variable
Todos los costos fijos son controlables respecto a la duración del
Controlabilidad Son controlables a corto plazo.
servicio que prestan a la compañía.
Relación con capacidad Está relacionado con la capacidad instalada para realizar alguna Fluctúan en proporción a una actividad, más
o actividad actividad, pero no se ven afectados por ésta. que a un periodo específico.
La estimación de muchos costos fijos es fruto de decisiones
Muchos de los costos variables pueden ser
Regulación específicas de la administración, y va- riar en función a ellas
modificados por decisiones administrativas.
(costos fijos discrecionales).
Cambio en el costo Corto plazo, en función del cambio, en una
Largo o mediano plazo.
total actividad.
Característica en el
Fija. Variable.
costo total
Característica en el
Variable. Fija.
costo por unidad
Una de las características de los costos es su naturaleza “cambiante”, es decir, que dependiendo de si se ven
bajo un enfoque unitario o uno total, su naturaleza cambia. Un costo fijo es variable por unidad, pero fijo en
su totalidad; mientras que un costo variable es fijo por unidad, pero variable en su totalidad.
El comportamiento de los costos está sujeto a muchas variables; sin embargo, las principales son: el tiempo, el
uso de los recursos en las actividades dentro de un rango relevante y la determinación de actividades que
provocan la variación en costos.
El tiempo Según los economistas, todos los costos son variables en el largo plazo; sin embargo, en el corto
plazo y en un cierto nivel relevante, ciertos costos pueden tener un comportamiento fijo. A este nivel en el que
un costo permanece constante, se le denomina rango relevante de tiempo. Por ejemplo, el costo de la renta
de una bodega es variable en el largo plazo, puesto que a través del tiempo tendrá modificaciones; sin
embargo, durante un rango relevante (digamos, un año), el costo permanecerá constante independientemente
de las actividades que se lleven a cabo en la bodega.
En el caso de los costos variables, el rango relevante de tiempo aplica en cuanto al costo individual de los
insumos que se consumen. Por ejemplo el caso de la materia prima: aunque en su totalidad el costo de ésta
variará en función de la producción (puesto que al incrementarse la producción se incrementa el uso de
materia prima y viceversa), se espera que su costo por kilogramo permanezca relativamente constante durante
un rango relevante de tiempo.
El uso de los recursos en las actividades dentro de un rango relevante. La medida en que las actividades
consumen recursos es otro de los factores que determinan el comportamiento de los costos. Por un lado, se
encuentran aquellas actividades que consumen recursos de manera proporcional en la medida en que éstas son
realizadas. El consumo de dichos recursos es lo que hemos definido anteriormente como costos variables. A
mayor actividad, el uso de recursos es mayor y por ende, mayor costo.
Por lo general, los costos jos no tendrán modificación debido al aumento o disminución de actividades si éstas
se encuentran en lo que se denomina un rango relevante de actividad. Un rango relevante de actividad es
aquel en el que un costo fijo será su ciente para llevar a cabo las actividades necesarias en los diferentes
procesos de producción (producción, ventas, administración) sin que este costo (o la inversión que lo genera)
tenga que ser aumentado.
Por ejemplo, si las máquinas en una planta tienen una capacidad de producción de 10 000 unidades, el costo
por depreciación ( fijo) que reconocerá la empresa será constante independientemente de si se produce una
unidad o se producen 10 000. Sin embargo, ¿qué sucede si se requiriera una producción adicional de 2 000
unidades? Dado que la capacidad de producción (rango relevante) tiene su máximo en 10 000 unidades, se
tendría que adquirir maquinaria adicional y, por ende, el aumento del costo de depreciación aumentaría
debido a la depreciación del equipo nuevo.
Conocer el rango relevante de actividad es muy importante para el administrador, puesto que le permite tomar
decisiones y planear en función al comportamiento esperado de los costos en el futuro. Cuando un costo fijo
ha alcanzado su máximo potencial de generar ingresos y requiere ser aumentado para enfrentar un incremento
en las actividades, se dice que es escalonado
Ahora bien, el concepto de rango relevante de actividad no se limita a los costos fijos, puesto que los costos
variables también se pueden ver afectados por este límite. Trabajar dentro de un determinado rango relevante
permite a la empresa negociar un determinado precio por unidad del insumo, el cual podría disminuir si se
incrementara la producción (y por lo tanto, su uso) o aumentar si se produce por debajo del rango relevante de
actividad y ya no ser candidatos a los descuentos que el proveedor puede ofrecer por un determinado nivel de
compras.
Media utilizada para costear las actividades. Como ya se mencionó, los costos fijos permanecen sin
cambio independientemente de que se transforme la actividad dentro de un rango relevante.
Por su parte, los costos variables cambian en función de las modificaciones que sufre la actividad. Lo más
adecuado para medir el efecto de los cambios en los costos variables es la determinación de generadores de
costos (cost-drivers), es decir, cuáles son las actividades que provocan que se incurra en costos y mediante los
cuales se explican los cambios que experimentan los costos en las actividades, según el nivel en el que se
trabaje al medir los cambios realizados.
Los generadores de costo pueden clasificarse en dos categorías: los basados en las unidades, como por
ejemplo cuando se produce o se vende una unidad adicional; y los que no se basan en unidades, como
aquellos costos que cambien en función de actividades como movimientos de materiales, el número de
órdenes o requisiciones, las horas de inspección, etcétera.
En un sistema de costeo tradicional, los generadores de costo generalmente están basados en unidades; sin
embargo, con el advenimiento de las nuevas losofías de costeo (como costeo basado en actividades y costeo
basado en metas) y el incremento en el uso de sistemas de información, cada vez más las empresas están
cambiando su paradigma de costeo hacia uno más justo y más apegado a la realidad. En el capítulo 3, se dará
una explicación más amplia acerca de los nuevos sistemas de costeo y su efecto en la toma de decisiones y la
creación de valor para la empresa.
El análisis del comportamiento de costos es el más relevante que debe efectuarse en todas las organizaciones,
porque sin él es imposible efectuar una administración que propicie el diseño de estrategias que permitan a la
empresa crear valor y así ser capaz de competir y permanecer en el largo plazo. En la siguiente sección, se
analizarán las diferentes formas en que una empresa puede estimar sus costos jos y variables en el caso que
tenga costos de naturaleza semivariable.
Métodos para segmentar los costos

semivariables
Si se expresaran algebraicamente, los costos semivariables estarían representados por la siguiente ecuación:
CSV = a + bx
En donde:
CSV = Costos semivariables
a = Costos fijos
b = Tasa de costos variables
x = Generador de costo (unidades, horas máquina, horas de mano de obra, etcétera).
Uno de los grandes retos de un administrador en cuanto a los costos semivariables es la estimación de los
segmentos fijos y variables del costo. Para llevar a cabo dicha segmentación, existen diferentes métodos con
mayor o menor grado de exactitud, los cuales pueden clasificarse en cuatro categorías:
1. Métodos de estimación directa.

2. Método punto alto-punto bajo.
3. Métodos a través de diagramas de dispersión.
4. Métodos estadísticos (correlación).
No hay un método de segmentación útil para todas las circunstancias o partidas de costos de una empresa;
cada una debe utilizar el que considere más apropiado. Estos métodos se aplican a las partidas semivariables,
es decir, aquellas que quedaron después de clasificar las partidas puramente fijas o variables en las que se
requiere separar la porción fija y variable.
1. Métodos de estimación directa: Estos métodos se aplican en ciertos casos específicos, concretos, y
generalmente no son adaptables a partidas ordinarias. Cabe destacar que estos métodos son aplicables
en casos específicos, como por ejemplo, cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede
estar sujeta a análisis estadístico; cuando se crean nuevos departamentos que originen costos; cuando
se adquiere nuevo equipo o maquinaria que origine un costo; o cuando se producen cambios en los
métodos.
Dentro de este grupo tenemos los siguientes métodos:
a) Basados en estudio de tiempos y movimientos: Se aplican cuando no se tiene un buen

registro de costos históricos o cuando se trata de una situación nueva en la organización. Ante
dicha circunstancia, mediante observaciones de ingeniería industrial, se detecta el
comportamiento de las nuevas partidas que surgen.
b) Basados en el análisis de la administración de los datos históricos: En este caso el analista
determina el comportamiento de los costos en función del análisis de costos históricos; de la
interpretación de las políticas administrativas respecto a dicha partida; y de la experiencia
profesional subjetiva.
2. Método punto alto-punto bajo: Este enfoque se basa en la estimación de la parte fija y de la parte
variable de un costo en dos diferentes niveles de actividad, las cuales son calculadas a través de una
interpolación aritmética entre los dos diferentes niveles. Retomando la ecuación de costos
semivariables CSV = a + bx, esta interpolación nos dará como resultado la pendiente de la línea que
representa la tasa de costos variable (o sea, b) y la parte en que dicha línea intercepta el eje Y (costo
fijo o a). Este método parte de varios supuestos:
 Se considera que los puntos más altos y más bajos del costo son los más representativos
para explicar el comportamiento habitual de los costos de la empresa.
 Existe una relación lineal entre los costos variables y los generadores que impulsan ese
costo.
 No existen factores estacionales que afecten positiva o negativamente el comportamiento
lineal de los costos variables o fijos.
La gran ventaja de este método es que resulta muy sencillo de calcular, ya que no requiere
cálculos complejos o paquetes computacionales.
A continuación se presenta la metodología para calcular la función de costos semivariables

utilizando el método punto alto-punto bajo:
a) Seleccionar la actividad que ser virá como denominador, que puede ser horas-máquina, horas
de mano de obra, etc., según se considere apropiado.
b) Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los costos fijos; dicho nivel
se refiere a la capacidad instalada dentro de la cual no se requerirán cambios en los costos fijos.
c) Determinar el costo total en los dos niveles.
d) Determinar el valor de la tasa de costo variable (“b” ), utilizando el cálculo tradicional para obtener la
pendiente de una función lineal. Adaptándolo al método, este cálculo sería como sigue:
Costo más alto - Costo más bajo

b=
Nivel de actividad más alto - Nivel de actividad más bajo
Es importante mencionar que al llevar a cabo esta selección, exista una coherencia entre los costos y el nivel
de actividad. De esta manera, el nivel de actividad más alto deberá estar relacionado con el costo más alto de
la muestra, y el nivel de actividad más bajo deberá arrojar el costo más bajo en la muestra. Si esta pequeña
regla no se cumple (es decir, que el costo más alto no corresponda el nivel de actividad más alto y viceversa),
la muestra obtenida no servirá para llevar a cabo la estimación, puesto que implica que no existe una relación
proporcional entre el nivel de actividad y el costo.
e) Determinar el valor del costo fijo de la ecuación (“a” ), recurriendo a la tasa de costos variables (“b”)
obtenida en el paso anterior. Para determinar el componente fijo del costo semivariable, se toma el costo más
alto y se le resta el costo variable total que de acuerdo con la tasa de costos variable debe haber al nivel más
alto de actividad, de la siguiente manera:
a = CSVmáx - b(Xmáx)
En donde:
a = Costo fijo
CSVmáx = Costo semivariable máximo
b = Tasa de costo variable
Xmáx = Nivel de actividad máximo
Una vez obtenido el componente fijo y variable, es posible expresar la ecuación de la manera que se describió
anteriormente:
CSV = a + bx
Para ejemplificar el uso del método punto alto-punto bajo, se presenta a continuación una muestra de los
costos por energéticos de los últimos cinco meses a fin de determinar su ecuación de costos:
Costos totales Niveles de actividad (horas-máquina)

$1 200 000 100 000
1 300 000 150 000
1 400 000 200 000
1 500 000 250 000
1 600 000 300 000
En primer lugar, debemos determinar la tasa del costo variable o (b) del costo de energé- ticos, de la manera
siguiente:
Cmáx−Cmín $1600000−$1200000
b= = = $2/hm
Xmáx − Xmín 300000 − 100000
En donde:
b = Tasa de costo variable
Cmáx/Cmín = Costo máximo/Costo mínimo
Xmáx/Xmín = Nivel de actividad máximo/mínimo
Ahora se calculará la parte fija usando el nivel máximo de 300 000 horas-máquina, cuyo costo total es $1 600
000.
a = Cmáx – b (Xmáx)
a = $1 600 000 −(2)(300 000)
a = $1 000 000
En donde:
a = Costos jos
b = Tasa de costos variable
Cmáx = Costos máximos

Xmáx = Nivel de actividad máximo
El resultado es el monto de los costos fijos que, según se supone, no se alteran dentro del tramo de 100 000
hasta 300 000 horas-máquina, lo cual puede ser probado en cualquier nivel dentro del tramo relevante. Este
método es sumamente sencillo y resulta aplicable en condiciones en las que la variación del costo fijo no sea
significativa.
Es importante destacar que la parte fija (a) en la ecuación costo semivariable respeta la periodicidad de la
muestra utilizada para obtenerla, esto es, si la muestra fue mensual, el costo fijo estimado es también mensual
y así sucesivamente. Esta situación se presenta en cualquiera de los métodos de estimación que analizamos en
este capítulo.
CAPÍTULO 3. Sistemas de información administrativa contemporáneos.
El sistema de administración de costos

Para que los administradores decidan cuánto cobrar por un producto o servicio, o cómo hacerle frente a la
competencia de otras empresas nacionales o extranjeras, tienen que hacer una estimación razonable de los
recursos que se requieren y se consumen para elaborar un producto o servicio en particular. Cuando había
poca o nula competencia era su ciente tener un sistema de costeo más o menos exacto para un producto o un
grupo de productos. Actualmente se ha demostrado que los competidores extranjeros están adelante de los
productores nacionales, ya que tienen sistemas de costos más exactos y con ables para tomar decisiones y
diseñar estrategias. Ante tal situación, es indispensable contar con un sistema de información administrativo
que integre todas las herramientas para aumentar la e ciencia de las empresas, de tal manera que proporcione a
los administradores información oportuna y con able en la cual puedan apoyar sus decisiones y estrategias.
Este modelo se conoce con el nombre de administración de costos.
El SAC (sistema de administración de costos) puede visualizarse como un sistema de información integrado
por una estructura y un proceso. El propósito de un sistema de administración de costos es ayudar a la
administración a maximizar sus utilidades en la actualidad y en el futuro. La FIgura 3-4 permite entender de
una manera global esta nueva filosofía, así como el papel que juega cada uno de los elementos que integran
este modelo.
Un sistema de administración de costos debe considerar, como piedra angular en su diseño, la estrategia del
negocio. De esta manera, un SAC debe definir perfectamente qué parte de la estrategia de la organización
pretende costear, y qué beneficios espera obtener en el futuro. De una manera general, podemos decir que el
proceso de diseño e implementación del SAC se fundamenta en el proceso de planeación estratégica:
1. Plantear una misión clara y sucinta de la empresa, esto es, la razón de ser del área o proceso dentro
de la empresa.
2. Determinar los procesos claves y los principales objetos de costo, lo cual implica conocer cuáles son
los procesos que son básicos para cumplir con la misión de la organización, y cuáles serán los
objetos que en última instancia habrán de ser costeados.
3. Determinar los procesos de apoyo, o sea, las áreas que habrán de brindar soporte a los procesos clave
del negocio (administración, recursos humanos, etcétera).
4. Definir los objetivos estratégicos de cada proceso, determinando las estrategias y metas a largo plazo
de cada uno de ellos.
5. Establecer los objetivos operativos principales de cada proceso, a fin de establecer cómo las
estrategias y metas a largo plazo habrán de ser llevados a cabo.
Una vez de nidos los principales factores estratégicos en los que se soportará, el sistema de
administración de costos funge como sistema integrador del manejo de los costos en una
organización.
1. Composición de un sistema de administración de costos

Se presenta a continuación una explicación en detalle de cada uno de los módulos que integran el sistema de
administración de costos.
a) Módulo de costos directos o variables

En este módulo es relevante recordar el concepto de costo directo, de nido como el costo variable de los
productos. Este costo incluye los insumos, servicios y gastos variables en función de los productos
manufacturados o comprados.
Los beneficios de esta técnica para la administración son:
 Permite conocer el costo directo o variable de la producción de los diferentes productos fabricados.
 Ayuda a identificar las variaciones de precio y cantidad en cada uno de los insumos por cada
producto, a fin de conocer los desperdicios y tratar de minimizarlos.
 Facilita la identificación de las variaciones de tarifa y eficiencia de cada categoría de mano de obra
por producto, a fin de detectar áreas de oportunidad e implantar acciones de mejora.
 Permite obtener el costo directo integrado de los productos fabricados que maneja la empresa en
forma sistemática.
 Propicia una simplificación administrativa en lo referente al control del consumo de materias primas.
 Genera una información de costos actualizada para que las áreas productivas mantengan en tiempos
reales las fuentes de información del sistema de costos.
b) Módulo de costeo basado en actividades

Este módulo, del cual se hablará de una manera más extensa en las secciones siguientes de este
capítulo, representa el cambio de paradigma en cuanto al costeo de productos. Esta herramienta de
costeo basado en actividades permite tener un costeo más lógico de los productos pues elimina los
sesgos que un sistema tradicional basado en el prorrateo de costos jos de producción en función de
volumen, al identificar cuáles actividades generan cuáles costos. Entre los principales beneficios de
este sistema se encuentran:
 Permite tener una visión estratégica y global de la incidencia de las actividades en cada tipo de
producto.
 Ayuda a tomar medidas con respecto al precio o rediseño de la cadena de valor de los productos.
 Facilita detectar las mejoras de los métodos de trabajo de las áreas de la empresa, pasando de un
análisis de costos (materiales, mano de obra, gastos indirectos) a un análisis de costos basado en las
actividades que agregan o no valor.
 Permite evaluar cuantitativamente cada uno de los departamentos que integran la organización para
promover la mejora continua y comparar su competitividad con los bienes y servicios obtenidos
externamente.
c) Módulo de rentabilidad
Este módulo es importante porque facilita la toma de decisiones acerca de las líneas o los productos
que deben mantenerse o eliminarse, así como el análisis de cuáles clientes deben conservarse o
perderse, o qué rutas o zonas deben permanecer o desaparecer. Hoy en día esta serie de decisiones
son fundamentales para que una empresa pueda permanecer a largo plazo.
Los beneficios que este módulo proporciona a la administración son:
 Permite conocer la rentabilidad real de la UAFIR (utilidad antes de financieros e impuesto sobre la
renta) y de la UDEFO (utilidad después de financieros de operación) considerando los siguientes
aspectos: por productos fabricados y comercializados por la empresa, por presentación, por familia
de productos, por marca, por categoría, por grupo, por unidad de negocio, por cliente, por país y
centro de distribución y por vendedor.
 Genera un sistema con el que se puede tener una visión estratégica y detallada de la rentabilidad de
cada producto, cliente, punto de venta, tipo de canal de distribución, medio de comercialización y
otros puntos de vista clave para la empresa.
 Facilita la identificación de causas de alta o baja rentabilidad y permite planear estrategias de
negociación o de costos para la mejora.
 Ayuda a promover las líneas de productos y de clientes de mayor rentabilidad y a cuestionar a los no
rentables.
d) Módulo de análisis de atractividad

En este módulo es relevante entender el concepto de atractividad, es decir, el grado de poten-
cialidad de las contribuciones futuras de efectivo que los productos y clientes pueden aportar a la
organización. Tanto los clientes como los productos pueden clasi carse según dicho potencial como
se muestra en la gura 3-5.
Los beneficios esperados en este módulo para la administración son incrementar el flujo de efectivo
del negocio y maximizar su rentabilidad a través de:
 Definir la mezcla óptima de productos considerando su ciclo de vida.

 Definir una cartera óptima de clientes.
 Identi car las metas y objetivos para elaborar estrategias enfocadas a la racionalización de los
recursos destinados a apoyar cada línea de productos.
e) Módulo de análisis de la cadena de valor

En este módulo los siguientes conceptos son importantes para entender los beneficios que brinda su
utilización:
 Valor. Es el motivo que atrae a las personas hacia aquellos productos o servicios que satisfacen sus
necesidades. La fuerza del valor depende de necesidades, utilidades y costos que varían de una
persona a otra, o de un momento a otro.
 Cadena de valor. Es el uso explícito, formal y consciente de la información de costos y de valor en
el desarrollo de estrategias encaminadas al logro de una ventaja competitiva sostenible para la
empresa. Esto se realiza después de detectar los procesos de la empresa a través de los cuales se hace
llegar un satisfactor a los clientes.
Generadores de valor (value drivers). Son los disparadores del valor de cada proceso de la organización, es
decir, factores de medición del valor que los clientes dan a cada proceso estratégico de la empresa,
independientemente del valor que asignan a los productos. Algunos ejemplos son el número de innovaciones
a los productos, cumplimiento de especificaciones y cumplimiento en fechas de entrega del producto, etc. La
teoría del valor así como sus fundamentos son estudiados con mayor profundidad en el capítulo siguiente.
Los beneficios esperados para la administración son:
 Permite conocer si las operaciones diarias y el desempeño de las mismas son reconocidos y
apreciados por los clientes internos y externos de la empresa.
 Ayuda a visualizar el marco de los principales procesos cuyo desempeño, en conjunto, optimizan la
producción y el acercamiento al cliente.
 Permite medir la ventaja competitiva de la empresa en cada uno de los procesos, tomando en cuenta
la opinión de los clientes y el valor del negocio para los accionistas.
 Facilita la medición del valor del negocio para los accionistas, ya que lo pueden percibir como un
proyecto de inversión y compararlo con el valor que obtendrían de invertir su dinero en otras
empresas o instrumentos de inversión.
f ) Módulo de costos de calidad

En este módulo el concepto más importante es:
 Costo de calidad Es el costo en el que se incurre por no hacer las cosas bien en la primera
ocasión.
Los beneficios esperados para la administración en este módulo son:
 Permite tener una visión del costo de no hacer las cosas bien a la primera vez.
 Facilita la identi cación de causas y disminuye los costos por fallas en todas las secciones de
la empresa.
 Ayuda a analizar tendencias de los costos de prevención, evaluación, fallas internas y fallas
externas en la empresa.
g) Módulo de sistemas de indicadores

Este módulo integra una serie de indicadores que cada organización debe seleccionar de tal
manera que se propicie el mejoramiento continuo.
Los beneficios esperados para la administración en este módulo son:
 Permite detectar áreas de mejora en los procesos, productos y actividades realizadas en la

empresa.
 Ayuda a establecer acciones para aprovechar las áreas de oportunidad detectadas.
 Facilita la determinación de las causas reales de cada área de oportunidad detectada.
 Permite medir el avance de las acciones inmediatas y estructurales acordadas en cada área
de la organización.
 Propicia el mejoramiento del servicio al cliente interno y externo.
 Fomenta el establecimiento de compromisos del personal para mejorar el desempeño de sus
funciones.
h) Interrelación del sistema de administración de costos con la

La calidad de la información de la contabilidad nanciera está relacionada con la calidad que proporciona la
contabilidad de costos. Por ello, es importante que estas dos áreas se integren correctamente para proporcionar
a sus usuarios información oportuna y relevante.
Los beneficios que este módulo proporciona a la administración son:
 Permite contar con la generación de información nanciera en forma sistemática e inmediata.

 Propicia contar con un sistema de información de contabilidad financiera integrado a la información
de costos.
 Ayuda a lograr una e ciente operación al generar información financiera relacionada con costos.
La interrelación entre los sistemas de administración de costos y la contabilidad financiera es cada

vez más factible debido a la exibilidad que tienen en la actualidad los diferentes sistemas de
tecnología de información como son los ERP.
2. Ventajas de un sistema de administración de costos

Entre las principales ventajas que brinda un Sistema de Administración de Costos se pueden
mencionar las siguientes:
 Pone en evidencia los costos que no agregan valor.

 Identi ca los procesos caros o poco e cientes.
 Hace evidente la necesidad de contar con un programa de calidad, de entrega a tiempo, de
exibilidad, de automatización, etcétera.
 Permite auditar inversiones de capital.
 Identifica los síntomas, problemas y soluciones para desplazarse hacia otros ambientes de
manufactura.
 Mejora la actuación en la toma de decisiones.
 Permite utilizar un sistema de costos a un nivel estratégico.
Uno de los ocho módulos que integran al SAC es el costeo basado en actividades, que
brinda las siguientes ventajas a las empresas:
 Planear, administrar y reducir costos.

 Identificar las actividades que no agregan valor, sin necesidad de estudios especiales, y
monitorear su posible eliminación para mejorar la liquidez y rentabilidad de la empresa.
 Facilitar el proceso de mejoramiento continuo no sólo en programas de reducción de costos,
que en muchos de los casos pueden ser temporales.
 Hacer evidente la necesidad de un programa de calidad, de entrega a tiempo, etcétera.
 Identificar y medir correctamente los costos de calidad como un elemento del costo del
proceso productivo y del producto.
 Identi car los costos de los recursos consumidos por las actividades y determinar la
eficiencia de éstas.
 Identificar oportunidades de inversión y cuanti car los costos de la mala calidad y la entrega
a destiempo.
D. Determinación adecuada del costeo de los
productos y servicios a través del costeo
basado en actividades
1. Fundamentos del costeo basado en actividades
En el capítulo uno se mencionó que existen dos tipos de sistemas de información administrativos: los
tradicionales y los contemporáneos. Los primeros se basan en las unidades producidas para calcular las tasas
de asignación de los costos indirectos, mientras que los contemporáneos utilizan diferentes bases en función
de las actividades relacionadas con dichos costos indirectos.
Una de las principales tecnologías que responden a este nuevo sistema de costos para incrementar la
competitividad de las empresas es el costeo basado en actividades, herramienta que facilita el proceso de toma
de decisiones, así como el diseño de estrategias de las empresas, al ofrecer información más exacta y con able
acerca de los costos que los otros sistemas de información tradicionales, donde el método de asignación de los
costos indirectos es totalmente arbitrario.
Hasta hace poco muchas empresas utilizaban las horas de mano de obra directa como variable fundamental
para asignar los costos a los productos. Sin embargo, al aumentar la automatización en las fábricas se cambió
el criterio para aplicar o asignar costos: ahora se utilizan horas-máquina. Todavía es frecuente encontrar una
gran cantidad de empresas que siguen utilizando dichas bases para aplicar o distribuir costos a los productos,
pero ante la competencia cerrada no es posible seguir aferrados a costear bajo estos enfoques, por lo que ha
surgido un nuevo concepto y enfoque de costeo denominado costeo basado en actividades, el cual es un
sistema que primero acumula los costos de cada actividad en una organización y luego aplica los costos de las
actividades a los productos, los servicios u otros objetos del costo mediante el uso apropiado de factores
relacionados con el origen de dichos costos. El objetivo de este sistema es controlar o vigilar los costos de
cada producto en lugar de asignarlos de una manera arbitraria.
Muchos directivos consideran inapropiado continuar asignando los costos de acuerdo con las medidas de
volumen, porque ello no cumple con el criterio de causa-efecto deseado para llevar a cabo la asignación de
costos. En el costeo con base en actividades, primero se realiza un análisis de actividades, después se
identifican las principales actividades que realiza cada departamento y se selecciona el factor de costos para
cada actividad. Este factor de costos debe ser una medida cuantificable de la causa de los costos. La mayoría
de los factores de costos son medidas del número de transacciones involucradas en una actividad específica.
Algunos ejemplos de factores de costos son: las requisiciones de materiales, órdenes embarcadas,
inspecciones de los productos, etcétera.
El costeo basado en actividades (CBA) es una herramienta desarrollada a principios de la década de los
noventa por Robert Kaplan y Robin Cooper con el fin de proveer formas más razonables para asignar los GIF
y los gastos de departamentos de servicio a actividades, procesos, productos y clientes.
Este sistema de costeo ha tenido mucho éxito, entre otras razones porque se puede medir con mucha precisión
la rentabilidad de los clientes, de las rutas de las zonas geográficas y de los productos, etcétera. La mayor
competencia obliga a tomar decisiones adecuadas en relación con precios, mezcla de productos o introducción
de nuevos productos o servicios, lo cual es factible al costear de esta forma. Este enfoque de costeo también
permite un mejor control de los costos, ya que hace hincapié en costear las actividades, no los productos.
Uno de los principales problemas para determinar el costo de los productos en los sistemas de costeo
tradicionales es el de la asignación a los productos de los gastos indirectos de fabricación, venta y
administración, dado que los gastos de venta y administración se consideran gastos de periodo y no costos del
producto. Los gastos indirectos de fabricación son asignados a los productos con base en una tasa
predeterminada, la cual se obtiene seleccionando un criterio de aplicación que normalmente no contempla la
relación causa-efecto de la incursión del producto en dicho costo. No se acostumbra identificar o asignar los
gastos de administración y venta a una actividad específica, producto o a un determinado cliente: siempre se
llevan al periodo. Este problema en los sistemas de costos tradicionales ha provocado una distorsión en el
costo de los productos y servicios y una pérdida de relevancia de la información.
3. Conceptos básicos del costeo basado en actividades

Peter Drucker, experto reconocido internacionalmente en el área de administración, señala el crecimiento del
costeo basado en actividades (así como la administración basada en actividades):
La contabilidad de costos tradicional en las empresas manufactureras no registra los costos de no producir tales como,
baja calidad, o de una máquina dañada, o de las partes que se requieren para la producción pero que no han sido enviadas.
Aún así estos costos no registrados y no controlados llegan en algunos casos a ser tan altos como los que la contabilidad
tradicional sí registra. En contraste, un nuevo método de contabilidad de costos desarrollado en los 10 años pasados —
llamado costeo “basado en actividades”—, registra todos los costos, y los relaciona, a diferencia de la contabilidad
tradicional, con el valor agregado. Dentro de los próximos 10 años deberá estar ya en uso general, y entonces tendremos
control operacional en la manufactura.
a) El análisis de una empresa con base en funciones, procesos y

actividades
El objetivo del costeo basado en actividades es identi car todas las actividades de una organización, para lo
cual enfoca su atención en los factores que provocan que los recursos se consuman en las actividades y en la
identificación exacta de los costos para facilitar las decisiones administrativas. Todos los costos son
identificables en algún nivel, ya sea en una unidad de producto (materia prima, mano de obra), una tirada
(costos de arranque, inspección) o en la fábrica misma (en mano de obra durante la operación de una
refinería).
d) Asignación de procesos
Mientras que los costos variables y la mano de obra pueden ser asignados directamente a las unidades de
productos, los gastos indirectos de fabricación son asignados mediante la utilización de otro método. Este
proceso básico es el mismo tanto en el sistema tradicional como en el sistema del costeo basado en
actividades; la diferencia radica en la forma en que se hacen las asignaciones, ya sea utilizando unidades o
algún generador de costos.
Aquí es en donde el método tradicional y el costeo basado en actividades difieren, ya que aquél utiliza
medidas relacionadas con el volumen, como la mano de obra (horas o costo) como único generador para
asignar los costos a los productos. En cambio, el sistema de costeo basado en actividades utiliza la jerarquía
de las actividades como base para realizar la asignación, y además utiliza generadores de costos que están o
no relacionados con el volumen.
e) Costos variables directos de manufactura

El modelo tradicional que ha utilizado por décadas la administración y la contabilidad de costos ha clasificado
los materiales y la mano de obra como costos variables y directos. Por ejemplo, en una fábrica de pantalones
la tela que se usa para cada pantalón es variable y directa, así como la mano de obra para cortar y coser cada
pantalón, pero el sueldo del supervisor es un costo indirecto y fijo.
f ) Costos fijos de manufactura
Son los que no se modifican de acuerdo con el volumen de producción. Algunos ejemplos son la renta, los
seguros de la planta, el salario del gerente de la planta, etc. Estos costos existen mientras la planta está abierta,
independientemente del producto o la cantidad de producto que se fabrique en un periodo determinado. Si no
son bien asignados, representan un problema para la toma de decisiones. Estos costos no desaparecen si un
producto particular o una línea de producción se abandona; sin embargo, al calcular el precio de un producto
tienen que ser considerados o la compañía corre el riesgo de sufrir pérdidas.
g) otros costos directos de manufactura

Algunos costos directos de manufactura pueden asignarse a un producto pero no varían con el volumen. Estos
costos jos pueden ser asignados sin dificultad a un producto en particular. Algunos ejemplos son la
preparación de una línea de producción para elaborar cierto producto, el tiempo de ingeniería, de planeación y
de supervisión, los costos del departamento de embarque y los costos de administrar el inventario, vinculados
a ciertos componentes o productos. Debe ser relativamente fácil asignar los costos al producto que utiliza
dichos recursos. Si una cuadrilla de trabajadores utiliza 10 horas para preparar el arranque de una tirada de
productos, esa fracción de costo es asignada directamente a esos productos. Si el costo promedio de la mano
de obra fuera de $60 por hora y se fabricaran un total de 500 unidades en cada tirada de 10 horas, el costo
total de la mano de obra para preparar el arranque de cada tirada sería de $600 (10 horas a $60 por hora) y el
costo asignado por unidad sería de $1.20 ($600/500 unidades de producto). Si esta tirada de productos
provocó un ajuste de la maquinaria, el costo adicional de la preparación debe ser cargado a este producto. En
caso de haber inspección de estos productos, el costo también se considera costo directo. Existen otros costos
directos al producto que pueden ser asociados con toda la producción, y no con una tirada en particular. Por
ejemplo, en una compañía que produce productos de acero y utiliza robots para soldar las partes, los sueldos
de los ingenieros y programadores que prepararon las computadoras para manejar dichos robots son costos
directos al producto que se asocian con toda la producción y no con una tirada en particular.
h) Costo del producto vs. costo del periodo

Los sistemas tradicionales de contabilidad de costos diferencian los costos del producto y del periodo
utilizando las definiciones básicas de la contabilidad financiera. Los sistemas tradicionales sólo utilizan los
costos que pueden ser inventariables, que se conocen como costos del producto. Por ejemplo, mientras que
una parte del salario del supervisor del departamento de manufactura es asignada a los productos, ninguno de
los costos asociados con el personal de ventas que sólo se dedica a ese producto es asignado al mismo. En
cambio, en el costeo basado en actividades el enfoque se concentra en los recursos y en las actividades que
originaron esos recursos. Por ejemplo, en el costeo por actividades se asignan al producto los costos asociados
con la persona de ventas que sólo se dedica a vender ese producto, es decir, no existe una división entre los
costos del producto y del periodo como lo establece la contabilidad nanciera.
i) Costos directos de administración y venta

Además de los costos de fabricación, hay costos que deben asignarse a un producto o líneas de productos, los
cuales se efectúan en las áreas de administración y venta de la compañía. Por ejemplo, el sueldo de un gerente
de producto está relacionado con una línea de productos. Éste es un costo directo de no manufactura, otros
pueden ser los sueldos del departamento de nanzas. Los sueldos del departamento de cobranzas son un costo
directo a esa línea. Cuando los administradores tratan de determinar qué recursos deben cargarse a un
producto en particular, ignoran estos costos, los cuales son tan importantes de asignar como los costos de
manufactura. Sin embargo, casi ninguna empresa lo hace.
Algunos costos jos son comunes a toda la producción o a funciones administrativas en general, por lo cual es
importante conocer con la mayor exactitud posible qué costos fijos pueden ser atribuidos a una división en
particular, a una planta, a una línea de productos, a un cliente o bien a un producto para que la toma de
decisiones sea más efectiva. Por lo tanto, los administradores deben asignar los costos en función del costo
generador que es la actividad que origina la necesidad de dichos recursos. Ésta es la esencia del costeo basado
en actividades y de la administración de costos.
l ) Secuencia lógica del costeo con base en actividades
A continuación se expone la secuencia, que es el fundamento de este sistema de costeo:
 Una empresa trabaja por medio de su estructura organizacional, que es definida por su localización,
línea de productos, etcétera.
 En el proceso de diseñar, producir, vender y entregar, se cruza la estructura organizacional.
 Un proceso consta de actividades realizadas por la organización.
 Las actividades consumen recursos.
 Los productos consumen actividades.
 Se costea la actividad.
 Se costea el producto.
4. La técnica del costeo basado en actividades

El proceso para la implementación del CBA consiste en las siguientes fases:
1. Identificación de las actividades y sus atributos.

2. Asignación de costo a las actividades.
3. Asignar los costos de las actividades a otras actividades. En este punto debe determinarse si las
actividades que se analizan se encuentran directamente relacionadas con el producto (primarias) o
tienen una relación indirecta (secundarias). En el caso de que existieran actividades secundarias, el
costo de éstas es distribuido entre las actividades primarias que las consumen.
4. Asignar los costos al producto. Una vez que se tiene el costo de las actividades primarias, se procede
a la asignación de su costo a los productos. Esto puede hacerse en función del uso que cada tipo de
producto hace de cada actividad, utilizando un generador de costo o cost driver .
La identificación de las actividades
Dado que una actividad es una acción realizada por una persona o una máquina para entregar algo a otra
persona, la identi cación de las actividades requiere de una serie de observaciones y entrevistas en el área
de trabajo, en donde se determinen cuestiones como: recursos que se utilizan para hacer la actividad, el
tiempo que se invierte en llevarla a cabo, beneficiarios inmediatos del producto de la actividad, etc.
En este punto, existen tres factores que vale la pena tomar en cuenta para identificar las actividades en un
proceso productivo:
 Las actividades deben tener un resultado o “producto” identificable.

 Deben tener un cliente para ese producto.
 Debe absorber una proporción importante de tiempo de una persona al menos (esto es, debe haber
una persona encargada de esa actividad).
Costeo de las actividades

Una vez que se han identificado las actividades, la siguiente parte del proceso es determinar el costo
en que se incurre por realizar cada una de ellas. Esto implica que deben identificarse los recursos que
se consumen para realizarlas, como: mano de obra, tiempo, materiales, energía, etcétera.
La forma de correlacionar las actividades con objetos de costo (como productos, servicios y clientes) se
realiza a través de detonadores de costos por actividades. Un detonador de costos por actividades (o cost
driver) es una medida cuantitativa de lo que se invierte de un determinado recurso en una actividad. Estos
cost drivers requieren, aparte de los tradicionales en función de horas de MOD o de horas-máquina, el
uso de medidas para asignar costos por tirada, mantenimiento de producto o mantenimiento de clientes, a
cada producto o cliente.
Selección del cost driver

Existen tres tipos de cost drivers en ABC, de acuerdo con la función a la cual se asigna el costo de las
actividades al producto o al cliente:
a) Por transacción, tales como número de tiradas de producción, de unidades producidas o de clientes
atendidos. Este tipo de cost driver es el más fácil de obtener y el menos costoso, pero puede ser también
el más inexacto puesto que asume que se utiliza la misma cantidad de recursos cada vez que la actividad
es llevada a cabo.
b) Por duración, como tiempo para preparar una tirada, horas de inspección u horas de mano de obra
directa. Representa el tiempo requerido para llevar a cabo una actividad. Este tipo de detonadores deben
ser utilizados cuando existe una variación significativa entre lo que diferentes productos requieren de una
misma actividad.
c) Por intensidad. Asigna directamente los recursos utilizados cada vez que una actividad es llevada a
cabo. Este tipo de detonadores son los más exactos pero, al mismo tiempo, son los más costosos de
implementar, puesto que requieren un sistema por órdenes para rastrear todos los recursos utilizados por
una actividad en lo particular.
Asignación del costo de las actividades al producto
Una vez que se determina el costo de las actividades, éste debe ser después asignado a los productos en
función de los cost drivers utilizados para cada actividad. Esto se hace obteniendo una tasa predeterminada
por cada detonador de costo y luego multiplicándola por la base real utilizada para cada actividad, para
obtener así cuánto se le habrá de asignar a cada producto por la actividad consumida para poder producirlo. 15
Consideraciones finales acerca del costeo basado en actividades
La meta del ABC no es prorratear costos comunes (materia prima, mano de obra) a los productos, sino medir
y luego asignar un costo a todos los recursos utilizados por las actividades de soporte a la producción y
distribución de bienes y servicios a los clientes de la empresa.
Por otro lado, lo que busca un sistema de ABC no es tener el sistema de costeo más exacto, sino uno que
equilibre el costo ocasionado por las estimaciones incorrectas en la medición de los costos
El sistema de administración de costos, en particular el costeo basado en actividades, permite a una empresa
analizar las funciones, los procesos y las actividades que se realizan en toda su cadena de valor, dado que la
empresa, como resultado del costeo, es segmentada en actividades que a su vez integrarán procesos y
funciones.
Por ello, es muy importante analizar el costo real de dichas funciones, procesos y actividades a fin de:
 Apoyar el diseño de una estructura organizacional competitiva.

 Contar con métodos de trabajo simplificados y a bajo costo.
 No perder el control de las operaciones después de simplificar dichos métodos.
 Facilitar el proceso de integración de los sistemas institucionales de información.
 Lograr una respuesta oportuna y de calidad a los requisitos de clientes externos e internos.

Actividad de Estudio para 1er. Ex. Parcial

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4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:

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6. De acuerdo con su comportamiento:

7. De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:

8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:

9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución de la actividad:

10. De acuerdo con la relación en la disminución de actividades:

a) Costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de

11. De acuerdo con su impacto en la calidad:

El comportamiento de los costos

Diferencias entre costos fijos y variables

Métodos para segmentar los costos

1. Métodos de estimación directa.

Dentro de este grupo tenemos los siguientes métodos:

a) Basados en estudio de tiempos y movimientos: Se aplican cuando no se tiene un buen

A continuación se presenta la metodología para calcular la función de costos semivariables

c) Determinar el costo total en los dos niveles.

Costo más alto - Costo más bajo

CSVmáx = Costo semivariable máximo

b = Tasa de costo variable

Xmáx = Nivel de actividad máximo

Costos totales Niveles de actividad (horas-máquina)