UNIDAD V

COSTO DE IMPORTACION Y EL VALOR EN ADUANA DE LAS MERCADERIAS

EL COSTO DE IMPORTACIÓN

Cuando compramos productos en el exterior para luego ser vendidos, estamos

importando. Sobre la mercadería importada se deben pagar derechos, impuestos, tasas,
etc. Por eso es importante conocer el valor de las mercaderías para la aduana.
Valorar es determinar la base sobre la cual deben aplicarse los derechos de
importación o de exportación.
Existen dos sistemas para valorar en aduana, es decir saber

 el precio realmente pagado o por pagar de las mercaderías los cuales están sujetos a
los derechos de la aduana, y
 la inclusión o deducción de los ajustes del artículo 8 del GATT/ OMC.

Los sistemas para valorar son en base a:

Mercaderías de exportación: para aplicar los derechos de exportación el valor imponible es el
valor FOB.

Mercaderías de importación. En donde se tiene como referencia el Incoterm CIF.

Se utilizan métodos de valoración los cuales son 7:

 1º Método: Valor de transacción. Es el principal método en el comercio

internacional. Es el precio realmente pagado en Aduana.
 2º Método: Mercadería Idéntica. En donde la mercadería debe haberse vendido al
mismo país de importación, en un momento aproximado. Las mercaderías idénticas
deben tener el mismo origen, calidad, marca, prestigio y en lo posible mismo
productor.
 3º Método: Mercaderías similares. Se valora por la semejanza física, la mercadería
deberá cumplir con la misma función, ser del mismo origen, y en lo posible mismo
proveedor.
 4° Método: establece la posibilidad de valorar alterando el orden de los métodos en
el artículo 5 y 6. Solo si el importador lo acepta.
 5º Método: Deductivo. Consiste en obtener el valor en base a deducciones. En
donde el mayor número de unidades vendidas a un precio representa la mayor
cantidad total, y pueden utilizarse como base las ventas realizas hasta 90 días
después de la importación de las mercaderías.
 6ºMétodo: Valor Reconstruido. Reconstruye el valor en aduana a partir del costo de
producción de las mercaderías importadas, al que deben sumarse la ganancia de los
productores y los costos hasta llegar a CIF.
1
  7ºMétodo: Del Último Recurso. Consiste en valorar por cada uno de los métodos del
1 al 5, pero flexibilizando alguno de los requisitos originalmente prohibidos, para
cada metodología. Por ejemplo en el método 1 se puede flexibilizar que la
vinculación influya en el precio.

¿Cómo determinar el valor en aduana de una importación?

El valor en Aduana (VA) de una mercadería en una importación es igual a la Incoterm

CIF (costo, seguro y flete) más ajustes a incluir y menos ajustes a deducir.

VA: CIF +/- Ajustes.

Incoterm: International Commercial Terms.

Son reglas internacionales, regidas por la Cámara de Comercio Internacional cuyo fin
es delimitar las obligaciones que tienen tanto el exportador como el importador en un
contrato internacional., y los más usados son:
Exw (en Fabrica);
FCA(libre al costado del buque);
FOB (Libre a bordo);
CFR /CPT ( Costo y flete, CFR es marítimo- CPT es multimodal)
CIP/CIF (Costo, Seguro y Flete, CIP multimodal- CIF marítimo)
DAT(entrega en terminal); DAP( entregado en lugar asignado)
DDU (entregado sobre derechos pagados); DDP( entregado con derechos pagados)

CIF: Cost, Insurance and Freight. COSTO, SEGURO Y FLETE.

En esta Incoterm el vendedor se hace cargo de todos los costos incluidos el Transporte
y Seguro internacional, hasta que la mercadería llegue al puerto de destino.

Ajustes a Incluir:
Son ajustes que deben sumarse si se encuentran en datos y notas adicionales, los
cuales hacen que aumente la base de imposición.
Estos son las comisiones de venta, Comisiones de corretaje, Cánones, Reversiones,
descarga y manipuleo de origen, Descuento por nivel comercial, por fin de temporada, etc.

Ajustes a Deducir:
Ajustes que deben restarse si se encuentran en la Factura, los cuales hacen que
disminuyan la base de imposición,
Estos son los intereses (siempre y cuando estén por escrito y usen tasas normales),
comisiones de compra, derechos de reproducción, gastos por amado, montaje, asistencia
técnica, instalación de la máquina, etc.

2
Por ejemplo

Un importador el cual tiene una empresa llamada “X” realiza una compra de una máquina
para producir lámparas eléctricas y luego venderlas a Holanda.
En la Factura comercial se encuentran los siguientes datos:

Precio de la Máquina USD 5000

Embalaje USD 500
Otros gastos hasta FOB USD 400
Armado y montaje de la maquina en el país de destino USD 1300
Intereses por financiación USD 700
TOTAL A PAGAR FOB USD 7900

En notas y en otros datos, se encuentra:

Flete internacional USD 650

Seguro Internacional USD 400
Comisión de Corretaje USD 790

Entonces el procedimiento a seguir para valorar la mercadería será el siguiente:

1º Paso: Llegar a CIF.

Hay que tener en cuenta la Incoterm que se nos está facturando en la operación, ya
que esta determinará que conceptos debo incluir o no.
En la operación como nos cotizan un precio FOB (en donde la mercadería se
encuentra “libre a bordo”) se deberá sumar a ese precio cotizado el Flete y seguro
internacional.
Si el precio facturado hubiese sido CFR (costo y flete) para poder llegar a CIF (costo,
seguro y flete) se necesitaría sumar a esa Incoterm el seguro internacional.

2º Paso:
Realizar los ajustes a incluir, en nuestro caso solo tenemos que sumar la comisión de
corretaje.

3ºPaso:
Restar los ajustes a deducir, los cuales en éste ejemplo son el armado y montaje de la
máquina y los intereses por financiación

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 FOB USD 7900
+ FLETE INTERNACIONAL USD 650
+ SEGURO INTERNACIONAL USD 400

CIF USD 8950

+ Ajustes a Incluir:
+ Comisión de Corretaje USD 790
– Ajustes a Deducir:
– Armado y montaje USD (1300)
– Intereses por financiación USD (700)

Valor en Aduana USD 7740

En conclusión el valor en aduana será de USD 7740, este valor es lo que nos va permitir
sacar derechos, tasa de estadísticas, e impuestos sobre el producto importado. Valorar
correctamente es importante para evitar inconvenientes con la Aduana y el cliente.

Costo de IMPORTACIÓN DEFINITIVA para reventa en Argentina.

La importación en la Argentina está gravada con derechos de importación AD

VALOREM, siendo los más bajos del 0% y elevándose al 8%, 14%, 16%, 18%, 20%, 25% y 35%
dependiendo del tipo de mercadería.
También pueden encontrarse gravados por otras especies de Derechos tales como,
Anti Dumping, Compensatorios, Específicos, Etc.
Pero solamente veremos; Derechos AD VALOREM aplicables del ARANCEL EXTERNO
COMÚN (AEC).
De acuerdo a la posición arancelaria (NCM) de sus mercaderías, será la alícuota que
se le aplique al momento de su despacho a plaza.
Además de los derechos de importación, se deberá de contemplar que se deberá
aplicar (también de acuerdo a posición arancelaria) la tasa de estadística del 0,5% (2,5%
hasta el 31 diciembre de 2019 .Resol, 332/19) o del 0% para bienes de capital y de Import.
Temporal Resol 361/19).

Deberá adicionar ( y volvemos sobre posición arancelaria) a su vez, IMPUESTOS tales como:

 IVA tasa general del 20 % (resol. 4461/19)

 IVA Adicional del 10% (resol 4461/19)
 Impuesto a las Ganancias del 6% (Res. Gral. AFIP 3373/2012).
 Ingresos Brutos de corresponder del 3% (Res. Gral. AFIP 3373/2012).
 Tasa de Oficialización de Aduana de u$s 10,00 para todos los casos.

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  Tasa de Digitalización de Aduana de u$s 28,00 para todos los casos.
 De contener embalajes de madera, una Tasa de SENASA Madera de u$s 18 + IVA.
(Res. SENASA 614/5).

Base de Cálculo para los Tributos:

Para el cálculo derechos de aduana y tasa de estadística se utilizará el valor CIF de la

mercadería ( Costo Seguro y Flete) Considerando como:

Costo : en Valor FOB de la mercadería,

Flete : el transporte de la carga desde origen a destino
Seguro: se toma el 1% del valor CFR (Costo y Flete)

Por los cual podemos definir que la sumatoria de éstos conceptos determinarían el CIF.-

Ejemplo:

Datos: valor FOB u$s 9.000,00

valor flete inter u$s 1.000,00
CyF u$s 10.000,00
seguro 1% sobre el CyF u$a 100,00
CIF o Base Imponible de Derechos u$s 10.100,00

Tomando un ejemplo de importación : indumentaria

Derechos 35%
tasa estad 0,5%
calcularemos sobre BASE IMPONIBLE u$s 10.100,00.

Derechos 35% u$s 3.535,00

Tasa Estad. 0,5% u$s 50,50

BASE IMPONIBLE IVA u$s 13.685,50

Base Impositiva
IVA 21% u$s 2.873,95
IVA Adic. 20 % u$s 2.737,10
Imp. Gananc. 6% u$s 821,13
Ing. Brutos 2,5% u$s 342,14
Tasa de digitalización ANA u$s 28,00
Tasa de oficialización ANA u$s 10,00

TOTAL A PAGAR EN ADUANA U$S 10.397,82

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 Es decir que para una importación de indumentaria que cuesta FOB u$s 9.000,00 con
un costo de flete de u$s 1.000,00 sin valor criterio y sin derechos anti dumping ni específicos
(En la mayoría de los casos tienen estos adicionales).

Estamos pagando para aduana un total de u$s 10.397,82

Es importante mencionar que contablemente se debe considerar como

Costo :
Derechos, la Tasa de Estadística, Tasa de Digitalización y Oficialización

Crédito fiscal computable. el IVA, IVA Adicional, Imp. a las Ganancias e Ingresos Brutos

Se debe tener muy en cuenta que este importe final compuesto por derechos e
impuestos se debe pagar con anterioridad a la oficialización del DESPACHO DE
IMPORTACIÓN.
Además de los fondos a desembolsar para la oficialización de su despacho de
importación, debe contemplar los siguientes costos:

Gastos de Transferencia de Fondos al exterior

Gastos Bancarios: tanto en las comisiones bancarias que es un porcentaje en la venta,

cierre de cambio, envío de courrier, sellados etc.

Liquidación de Divisas: (En la Argentina rige el control de cambios, por lo cual los
fondos para pago de importaciones deben “girarse” por una entidad habilitada a tal fin
( bancos autorizados ). Los bancos cobran comisiones por transferir fondos y comisiones por
liquidar divisas. No pierda de vista que “mover” dinero, cuesta dinero.)

Almacenaje: Si se ha ingresado un contenedor completo (FCL-Full Container Loaded)

lo más seguro es que el mismo ingrese y quede depositado hasta su liberación en una
Terminal Portuaria o ZPA
En caso contrario si la carga es “consolidada” (que ingresa en un contenedor junto con
cargas de otros importadores), ese contenedor debe ser abierto y “desconsolidado” (acción
de descargar e individualizar las mercaderías de cada importador) en un depósito fiscal.
Ambas operatorias ( CONTENEDOR FULL, CARGA CONSOLIDADA ) revisten un costo
para el importador a abonar al momento de la salida de las mercaderías tanto de Terminal
Portuaria como de Depósito Fiscal.
En caso de un Camión ingresa a un Depósito Fiscal (Sea completo o carga
consolidada). En caso de carga aérea ingresa al depósito fiscal del aeropuerto que
corresponda.

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 Agencia Marítima o Freight Forwarder: si se contrata el flete internacional (cualquiera
sea la vía de transporte) de las mercaderías con un agente en Argentina o si el vendedor lo ha
contratado en el exterior, deberá abonar INDEFECTIBLEMENTE; costos por ello.
Si es una naviera (generalmente para cargas FCL) los gastos correspondientes a
flete (si la carga es con flete pagadero en Argentina) y gastos por emisión de documentos y
demás gastos de logística.
Si se trata de un agente de carga, abonará gastos de emisión de documentos, Flete
si correspondiera, AGP (tasa de la ex Administración General de Puertos) y desconsolidado de
la carga si la misma se retira desde depósito fiscal (para cargas a desconsolidar).

Intervenciones en Terceros Organismos: Si las mercaderías no son de Libre

Importación y debe intervenir Certificados o Autorizaciones por un tercer organismo de
control (ANMAT, IRAM, SENASA, INAL, SEDRONAR) deberá seguramente pagar algún tipo de
tasa.
Despachante de Aduana: Auxiliar del Servicio Aduanero que oficia de nexo entre la
Dirección general de Aduanas y el Importador, que se encargará mediante su autorización de
procurar los medios idóneos para la correcta liberación a plaza de sus mercancías-
Deberá abonar sus Gastos y Honorarios, generalmente con anterioridad al despacho a plaza
de las mercaderías.
Costo de Acarreo de Mercaderías: Tanto desde Terminal de Puerto como desde
Depósito Fiscal un transportista habilitado (de no utilizar el importador sus propios vehículos)
se encargará del acarreo de sus mercaderías hasta su depósito o donde indique, abonando el
costo convenido.
Custodia de Mercaderías en Tránsito: De acuerdo a la contratación de su seguro de
carga, es muy conveniente la utilización de servicios de custodia armada para mercaderías en
tránsito. Muchas veces se estipula incluso en cláusulas anexas a la póliza original. Es un costo
a tener en cuenta.

Todos estos costos deben ser presupuestados mediante tarifas de cada uno de
estos actores dentro de la cadena de valor internacional para estimar lo mejor posible el
costo total de la importación de bienes para reventa.

Importante mencionar que las tarifas de flete internacional, depósito fiscal o

terminal portuaria suelen variar según determinados factores tales como temporada,
subas/bajas del petróleo y otros factores de mercado.
Las Tarifas también se negocian de acuerdo a volumen de carga y los presupuestos
se solicitan informando origen, destino, tipo de mercadería, tipo de embalaje, peso bruto
total y medidas de la carga en cuestión.

7
VALORACIÓN

Consiste en la determinación del valor de las mercaderías en Aduana, a fin de

establecer del modo más justo y equitativo posible, la base sobre la que se aplicarán los
gravámenes y tributos a la importación.

La tendencia que se presentaba era la de achicar la base tributaria por parte de los
importadores y la de aumentar ese valor por parte de las aduanas. Surgía de este modo la
necesidad de universalizar el modo de determinar esa base o valor en aduana de las
mercaderías.

Nació así el llamado Valor de o Definición del Valor de Bruselas en 1947, en donde se
formularon los siguientes principios:

 El valor en Aduana debe basarse en principios equitativos y sencillos que no

entorpezcan la práctica comercial.
 El concepto debe ser de fácil comprensión, tanto para importadores como para
aduanas.
 El sistema de valoración debe permitir a los comerciantes determinar con
antemano y con una exactitud razonable, el valor en aduana.

Cuando la aduana estime que el valor declarado es inexacto, la comprobación de los

elementos de hecho esenciales para determinar el valor en aduana deberá ser rápida y
precisa.

VALORACION EN ADUANA

Introducción
Como hemos hecho saber, la valoración de importación está regida en nuestro
país por la Ley 23.311 /86 aprueba el Acuerdo relativo a la aplicación del Art. VII del GATT
(Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio) y Reglamentada por la Res.
1026/87 se procedió a ordenar la aplicación del mismo en nuestro País,
Se estableció la derogación de los Precios Oficiales, comenzando a utilizar para
determinados productos que se necesitaba proteger, la utilización de los “derechos
específicos”, también se establece que los intereses deben estar incluidos en las facturas,
determina base CIF para el pago de derechos y gravámenes y dispone la aplicación del tipo
de cambio

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 Se efectuó tratando de respetar por todos los medios la negociación entre el
importador y el exportador que dio origen a la operación de comercio exterior.

Estructura General del Acuerdo:

1) Preámbulo: Establece los principios y lineamientos generales para su interpretación.

2) Normas de Valor
3) Administración del Acuerdo, consultas y soluciones de diferencias y controversias
4) Trato especial y diferenciado
5) Disposiciones finales
6) Notas interpretativas
7) Comité técnico de Valoración en Aduana
8) Grupos especiales
9) Protocolo.

Base de Imposición
El artículo 1ro. del acuerdo relativo a la aplicación del Artículo VII del GATT
establece que en todos los casos posibles se debe utilizar el valor de transacción como el
valor en aduana de las mercancías importadas, más los ajustes enumerados en el Artículo 8
del acuerdo ( existen recaudos especiales para el caso de venta entre empresas vinculadas).

El Artículo 8 del acuerdo dispone que los ajustes al precio pagado o por pagar de las
mercaderías no deban estar incluidos en el precio y deben ser a cargo del importador.

Pueden ser:
• Ajustes que aumenten la base de imposición: costos de embalaje o envases,
comisiones de venta, cánones y derechos de licencia relacionados con las mercaderías, etc.
• Ajustes que disminuyen la base de imposición: gastos realizados posteriormente a la
importación.

Además se debe tener en cuenta que no integran el valor de transacción:

• Las comisiones de compra

• Los intereses de financiación siempre que se cumplan determinadas condiciones
• Los gastos de transporte posteriores a la importación
• Los gastos relativos a trabajos de construcción, instalación, etc. realizados después de
la importación
• Los derechos de importación y demás tributos a pagar como consecuencia de la
importación o de la venta de las mercaderías
• Los descuentos por volumen y forma de pago

Si no se puede determinar el valor en aduana como el valor de transacción, se

aplicarán los otros métodos previstos en el Artículo VII del GATT, que deben ser aplicados en
el orden de prelación que se indica a continuación:

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• Artículo 2do – Valor de las mercaderías idénticas
• Artículo 3ro. – Valor de las mercaderías similares
• Artículo 4to. – Opción del importador para la aplicación del Artículo 5 y 6.
• Artículo 5to. - Método deductivo y super deductivo
• Artículo 6to. - Método del valor reconstruido
• Artículo 7mo – Método del último recurso.

Detallaremos a continuación el Artículo 1 del acuerdo relativo a la aplicación del Artículo VII
del G.A.T.T. conjuntamente con las explicaciones del mismo.

NORMAS DE VALORACIÓN

Articulo 1 VALOR DE TRANSACCION

Se debe, en todos los casos posibles, utilizar el valor de transacción como valor en aduana
de las mercaderías. Hay un orden para la aplicación de los métodos establecidos en el
Acuerdo y se comienza con el Art. 1
Ese orden deberá respetarse siempre, agotando todas las instancias antes de pasar a otro
método.
Consta de dos párrafos:
a) la definición de valor
b) La situación de los compradores y vendedores vinculados.

Definiciones:
“el valor en Aduana de las mercaderías importadas”: es el que se establece, a los efectos
fiscales aduaneros para el pago de derechos de importación “ad valorem” y otros
gravámenes a liquidar sobre la misma base.-

“Valor de Transacción” es el que se establece libremente entre un comprador-importador y

vendedor-exportador por determinada mercadería y que podrá estar pagado o por pagarse
en el momento de la aceptación del valor por parte de la aduana.-

No se debe confundir “VALOR DE TRANSACCIÓN “con “precio pagado o por pagar” ya

que este último puede o no ser igual al de transacción, todo depende si tiene algún tipo de
ajuste en mas o en menos.-

El precio realmente pagado o por pagar, es el que el importador efectuará al

exportador, no necesariamente debe ser una erogación monetaria, puede efectuarse de un
instrumento bancario, como la Carta de Crédito o puede existir un pago indirecto, que se
daría cuando el comprador no le paga al vendedor, sino a una tercera persona designada por
el vendedor.-

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“Ajustado de conformidad con los dispuesto en el Art. 8”
En este art. Se detallan los distintos conceptos a adicionales al valor de transacción
pactado entre comprador y vendedor para llegar al valor que sea la base imponible para el
pago de derechos.-

Condiciones de la aceptación del valor de transacción: Son cuatro las necesarias para que
sea aceptable

a) Que no exista restricciones a la cesión o utilización de las mercancías por el comprador:

- Imponga o exija la ley o autoridades del país importador
Ej. Importador de armas, en nuestro país ve restringida la posibilidad de venta libre,
debiendo atenerse a las disposiciones vigentes.-
- Limiten el territorio geográfico donde puedan revenderse la mercancía.
Ej. Un importador en nuestro país tiene la condición de vender determinados productos
que está importando únicamente en nuestro país.
- No afecten sensiblemente el valor de la mercancía.-
Ej.: Un vendedor de autos cuyo modelo varía de un año a otro, le prohibiera al
comprador la reventa del nuevo modelo a distintos a otros países

b) Que la venta o el precio no dependa de ninguna condición o contraprestación.-

La Nota interpretativa al art. 1 ejemplifica tres casos en las que las condiciones
establecidas por el vendedor afectan la determinación correcta del valor
1- Cuando el vendedor fija el precio de las mercaderías exigiéndole al comprador que
le compre otros productos.-
2- Cuando el precio de las mercaderías que se importen dependa del precio al cual el
comprador le vende otros productos al vendedor.-
3- Cuando el vender de las mercaderías importadas (materias primas) le condicione
al comprador una vez fabricado su producto, que se lo venda a determinado precio al
exportador de los insumos.-

En el caso en que el comprador por su propia cuenta, suma actividades destinadas a

una mejor comercialización de su producto, el valor de las mismas no formará parte del valor
en aduana.-
Los gastos que se realicen después de la importación, no se deberán incluir en el precio
pagado o por pagarse, es decir que no se deben incluir al valor en aduana.-

Gastos posteriores a la Importación

Por ejemplo, gastos de construcción, armado, montaje, entrenamiento o asistencia
técnica posteriores a la importación, no deben ser incluidos en el valor en aduana.
También deben excluirse del valor en aduana de las mercaderías los costos que tengan
lugar antes de la importación siempre que se efectúen como parte de la instalación de la
mercadería que se importará.-

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c) Que no revierta directa o indirectamente al vendedor parte alguna del producto de la
reventa.-
Salvo que pueda efectuarse el correspondiente ajuste previsto en el Art. 8 inc. d)
“materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos incorporados a las mercancías
importadas.”

d) Que no exista vinculación entre comprador y vendedor, en el caso de existir el valor de

transacción sea aceptable a los efectos aduaneros.
En los casos en que no hay vinculación entre comprador y vendedor y se cumplen las tres
condiciones anteriores, el valor de transacción fijado entre importador y exportador, es el
“valor En aduana de la mercadería”

Si del examen de hechos que rodea la venta entre personas vinculada, no influyó en la
fijación del precio, el valor de transacción se puede aceptar como base para llegar al valor en
aduana.
Si por el contrario la Aduana, entiende que la situación ha influido en el precio, le
informará al importador dándole la posibilidad de una justificación por los valores
facturados.
Asimismo, si se comprueba que el precio de venta de la mercadería , le permite al
vendedor, no solo recuperar el costo de los productos, sino también obtener un beneficio
proporcional por las ventas realizadas de las mercaderías de la misma especie, quedará en
claro que la vinculación no incidió en los valores documentados.-

Valores criterio:
Establece que en una venta entre personas vinculadas será aceptable el valor de
transacción y se valorarán por el Art. 1 Cuando el importador indique que el valor se
aproxima mucho a alguno de los vigentes:
. El valor de transacción en las ventas de mercaderías idénticas o similares
efectuadas entre compradores no vinculados
. El valor en aduana de mercaderías idénticas o similares determinado por el art. 5
. El valor en aduana de mercaderías idénticas o similares determinada por el art. 6
Los valores criterios son aquellos precios aprobados con anterioridad a la importación.
Cuando se apliquen los valores criterios, se tendrán en cuenta las diferencias en cuanto al
nivel comercial, cantidad, costos, comisiones, derechos y otros gastos enumerados en el Art.
8.-
Los valores criterio únicamente serán utilizados por iniciativa del comprador y al solo
efecto de comparar, no pudiendo establecer la Aduana valores de sustitución.-

Derechos de Aduana:
En el supuesto caso que en los valores de transacción se incluyeran derechos o
gravámenes aplicables en el país de la importación, los mismos deberán ser excluidos para
llegar al valor en aduana.-

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Descuentos:
Por pago al contado, se deberá aceptar para la determinación del valor de
transacción, se haya efectivizado o no al momento de la valoración en aduana.-

Intereses:
Los intereses que se originen en la compraventa pactada entre importador y el
vendedor extranjero, NO forman parte del valor en aduana.
Tales intereses devengados para ser excluidos de la base imponible deberán cumplir
con los siguientes requisitos:
- Que se distinga con precisión del precio pagado o por pagar por la mercadería que se
valora.-
- Que exista un acuerdo por la financiación por escrito, debiendo ser exhibido al
servicio aduanero.- Si los intereses se consignan en la factura comercial, para aduana
el acuerdo estaría formalizado.-
Cuando Aduana lo considere necesario solicitará al importador:
- Que la mercadería en cuestión se venda al precio declarado como realmente pagado
o por pagar.
- Que la tasa de interés fijada no exceda al aplicado a este tipo de operaciones en el
país exportador.-

Subvenciones y servicio:
Otro tema a considerar es la valoración de las mercaderías que son objeto de
subvenciones o subsidios a las exportaciones por parte de los gobiernos de los países
exportadores.
En la medida que cumpla con los previsto en el Art. 1 en su totalidad,
”El valor de transacción subvencionado será el valor en aduana de la mercadería en
cuestión”
Si no cumple con alguno de los requisitos del art. 1, por regla general se procederá
a ajustar si es posible o de lo contrario se iniciará la búsqueda del método aplicable. Lo que
se planteará es si:

a) las subvenciones o subsidios pueden considerarse como una condición o

contraprestación

b) si el importe de la subvención o subsidio forma parte del pago total.-

En el aspecto a) el subsidio no puede considerarse como una contraprestación de

la que depende la venta o el precio, ya que es un resorte de la política del país de
exportación.
El aspecto b) La subvención no forma parte del precio pagado o por pagar ya que lo
percibe el exportador de su gobierno, no siendo un importe pagado por el importador, por lo
tanto no debe incluirse en el valor de transacción.-

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Dumping:
En el preámbulo del Acuerdo se establece que los procedimientos de valoración no
deben utilizare para combatir el dumping, pero si tuviéramos ante una situación de
importación de mercaderías en condiciones de dumping, se deberá aplicar normas anti-
dumping que se encuentren vigentes, pero no corresponde rechazar el valor de transacción
de las mercaderías.-

Ventas:
Se define como venta “la operación comercial por la cual el comprador, adquiere
algo de parte del vendedor pagándole una cantidad de unidad monetaria como
contrapartida”.-
EL Comité Técnico establece un listado de situaciones en las que considera que no existe una
venta, en las que no será posible aplicar el Art. 1:

Suministros gratuitos
Mercaderías importadas en consignación
Mercaderías importadas por intermediarios
Mercaderías importadas por sucursales cuando no tuvieran personería jurídica.-
Mercaderías importadas en alquiler o leasing.-
Mercaderías entregadas a préstamo al importador, pero que sigue siendo propiedad del
exportador.-
Mercaderías que se importen para destrucción en el país de importación

Vemos entonces que para poder aplicar el Art. 1 del Acuerdo es necesaria la
existencia de una venta de exportación destinada al país importador. Queda excluida
cualquier tipo de ventas como ser:
. Las ventas de exportación a terceros países
. Mercado interno del país importador
. Las ventas del mercado interno del país de exportación.-

Por lo tanto es de recomendar hacer un análisis de cada caso y de no poder aplicar el

Art. 1 “valor de Transacción” se deberá aplicar los siguientes métodos de valoración en el
orden y prioridad ya establecidos.

Ejercicios:

1- El importador A compra al exportador H en el país X 3 tn de acero para la fabricación

de automóviles a u$s 1.000 la tn.con la condición de que A le entregue al exportador H 20
automóviles.-

¿Cómo valoraría la importación de acero?

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Rta: No se puede aplicar el art.1 Valor de transacción, porque el precio depende de una
condición impuesta por el exportador, por lo cual se deberá recurrir a otro método de
valoración.

2- El importador B compra e importa un envío de cubiertas para automotores

procedentes de vendedor H en el país T. El precio facturado por H a B es de u$s 40 cada
cubierta.
No existe vinculación entre comprador y vendedor, no habiendo restricciones en el país del
comprador B.
Tres vendedores diferentes en el mismo momento o en momentos aproximados han
vendido al mismo país B mercaderías idénticas afirmas con las que no están vinculados, a los
siguientes valores: u$s 38.90, u$s 41.50, y u$s 39.80 cada cubierta.

¿Cómo valoraría la importación de B del vendedor H?

Rta: Como el importador B no está vinculado, el hecho de que los otros vendedores fijen
precios más elevados o menores en mercaderías idénticas, no es motivo para descartar el
valor de transacción de u$s 40 por cubierta.-

3- El vendedor K del país O es productor de artículos de pirotecnia y los vende para

exportación a un precio que goza de los siguientes descuentos, conforme al momento del
año:
Enero, febrero, marzo y abril: 30% de descuento
Mayo, junio, julio y agosto: 20% de descuento
Septiembre y octubre: 10% de descuento
Noviembre y diciembre; sin descuento

Es comprador C en su país de importación adquiere productos de pirotecnia al vendedor

K a un precio bruto de u$s 10.000 en el mes de mayo de 2018, haciéndose acreedor de un
descuento del 20% por lo que el importe de pagará es de u$s 8.000.-
La importación se formaliza en octubre de 2018, ¿Cómo valoraría la importación?

Rta:
Por el valor de transacción o sea los u$s 8000 ya que debe respetarse el descuento al
que se hizo acreedor C por la fecha que realizó la compra, independientemente que en el
momento en que Aduana valore la importación pueden haber compras de mercaderías
idénticas con un descuento de solo el 10%.-

15
El Articulo 2 “VALOR DE MERCADERIAS IDENTICAS”

Cuando se haya agotado las instancias para utilizar el Art. 1 . Valor de transacción, se
procederá a buscar el valor en Aduana de las mercaderías aplicando el Art. 2

En el mismo se establece que “ no pudiendo utilizar el art. 1 para determinar el valor en

aduana, éste será el Valor de transacción de mercaderías idénticas, que se hayan exportado
para el mismo país de importación, en igual momento o en uno aproximado.
Se debe tener en cuenta los elementos de nivel comercial y cantidad, pudiendo en el
caso en que alguno de ellos difiera con el de las mercaderías a valorarse, efectuarse los
ajustes pertinentes, los cuales deberán basare en datos comprobados que sean razonables y
exactos. Ej. Lista de precios.-

Alternativas:
Cuando no se cuente con una venta de mercaderías idénticas, a igualdad de nivel
comercial y en las mismas cantidades que la mercadería a valorar, se podrá utilizar una venta
de mercadería idénticas que se haya efectuado en cualquiera de las siguientes condiciones:

- Al mismo nivel comercial pero en cantidades diferentes

- A un nivel comercial diferente pero sensiblemente en las mismas cantidades
- A un nivel comercial diferente y en cantidades diferentes

Los ajustes que habrá que realizar para la correcta comparación a valorar serán en
función de:
- Factores de cantidad únicamente
- Factores de nivel comercial solamente
- Factores de nivel comercial y de cantidad-

En el caso que no se conociera una transacción comercial de las mismas características

para efectuar una comparación, no puede haber un valor de transacción de mercaderías
idénticas, por lo cual y siguiendo con el orden de prioridad, se deberá determinar aplicando
otro método.-

Consultas:
Es conveniente efectuar consultas ente Aduana y el importador, porque puede
ocurrir que se tenga información acerca del valor en aduana de mercaderías idénticas y la
aduana no la disponga o caso inverso por lo cual es importante intercambiar información.-

Diferenciación:
La diferencia principal con el método del art.1 es que:
Para el art. 1:
“se refiere a un valor de transacción que se determina en función de las mercaderías
que se están importando”
16
Para el art. 2:
“se establece el valor en aduana a través de los precios de otras mercaderías idénticas
a las que se están importando, pero cuyos valores ya han sido aprobados por Aduana
conforme al Art.1.-

Orden:
Existiendo mercaderías idénticas en las condiciones previstas a pesar de eventuales
diferencias en el nivel comercial, cantidad, no se debe alterar el orden en los métodos de
valoración, es decir se utilizará el valor de las mercaderías idénticas realizando los ajustes
pertinentes en cuanto al nivel y cantidades.-

Ajustes:
En los caso en donde los gastos de transporte, carga, descarga y manipulación
ocasionados por el acarreo hasta el puerto o lugar de introducción y el costo del seguro estén
incluido en el valor de transacción, se efectuará el ajuste a dicho valor para tener en cuenta
las diferencias entre las mercaderías importadas y las idénticas que resulten con motivo de la
distancia y de la forma de transporte entre unas y otras.

Definición:
Se entiende por mercaderías idénticas aquellas que son iguales en todo, incluidas:
1- su características físicas
2- la calidad
3- el prestigio comercial

Solamente aquellas mercaderías producidas en el mismo país que la que es objeto

de valoración en Aduana puede considerarse como idéntica, debiendo recurrir a la elaborada
por otro productor del mismo país , únicamente en el caso en que no haya antecedentes del
mismo productor.-

Trabajos varios:
No se considera mercadería idéntica aquella que lleven incorporada o contenga
elementos de ingeniería, perfeccionamiento, diseño, planos y croquis realizados en el país
importador y que no se incluyen en el valor de aduana, por lo que no puede ser factible la
utilización del método de valoración del art. 2.-

EL articulo 3 VALOR DE MERCADERIAS SIMILARES

Cuando el valor en aduana de las mercaderías importadas, no se puede determinar

conforme a lo dispuesto por los art. 1 y 2, será el valor de transacción de mercaderías

17
similares que se hayan exportado al mismo país de importación en el mismo momento o en
uno aprox.-

Definición:
Se entiende por mercaderías similares aquellas que aunque no sean iguales en todo
tienen:
a. Características y composición semejantes
b. Posibilidad de cumplir las mismas funciones
c. Alternativa de ser comercialmente intercambiable.-

Alternativa:
Cuando no se pudiera encontrar una venta de mercaderías similares a igualdad de nivel
comercial y sensiblemente en las mismas cantidades que la mercadería a valorar, se podrá
utilizar mercaderías similares en las siguientes condiciones:
1. Al mismo nivel comercial pero en cantidades diferentes.
2. A un nivel comercial diferente pero sensiblemente en las mismas cantidades
3. A nivel comercial diferente y en cantidades diferentes.-

Los ajustes a realizar para la comparación con las mercaderías a valorar son:

a) factor de cantidad únicamente.-

b) factores de nivel comercial solamente.
c) factores de nivel comercial y de cantidad.-

El valor de transacción de mercaderías importadas similares, debe ser un valor en

aduana, ajustado con arreglo a las disposiciones del art. 3, que ya haya sido aceptada como
valor de transacción conforme al art. 1.-

Ajustes:
Cuando los gastos de transportes, carga y descarga, manipuleo y el costo del seguro
ocasionados por el acarreo hasta el puerto o lugar de introducción estén incluidos en el valor
de transacción, se lo deberá ajustar para tener en cuenta las diferencias entre los costos y
gastos entre mercaderías importadas y las similares consideradas.-

Trabajos varios:
No podrá considerarse como mercaderías similares aquellas que lleven incorporadas
o contengan elementos de ingeniería, creación, perfeccionamiento, diseño, planos y croquis
realizados en el país de importación y no forman parte del valor en aduana, no siendo posible
su utilización a los efectos del método de valoración del art. 3.-

Elemento tiempo:
Debe tenerse en cuenta que el mismo momento o próximo se refiere al de la
exportación y no a la vena de la mercadería

18
Equiparación:
En aquellos casos en que la diferencia en el precio pueda ser atribuida a las variantes
del nivel comercial y a las cantidades, se debe efectuar ajustes para obtener un valor que se
sitúe en el mismo nivel comercial y sensiblemente en las mismas cantidades que las
mercaderías objeto de valoración

Consultas:
Son muy importantes las consultas que se realicen entre la Aduana y el importador,
para el correspondiente cambio de información que permita llegar a la decisión correcta.-

Destino de la mercadería:
El destino de la mercadería objeto de la valoración que le dé el importador, podrá
ser el mismo o distinto al de otras mercaderías idénticas o similares que se utilizan para dar
el valor de transacción conforme a los art. 2 y 3.-
Ejemplo de esta situación:
1. Un importador de chapas de acero para carrocerías de automóviles, cuyo valor
en aduana -método de las mercaderías idénticas- puede ser el de chapa de acero
idéntica en cuanto a su composición química, acabado y dimensiones que han
sido importadas para el revestimiento de hornos y cuyo valor fue aprobado
conforme al art.1.-

2. El caso de un importador de papel para decorar ( es decorador de interiores)

existiendo una importación de idéntico papel para decorar por una firma
mayorista distribuidora, Teniendo en cuenta las diferencias de nivel comercial y
eventualmente de cantidad, se puede utilizar el método del art. 2 “mercaderías
idénticas”

Ejercicios:

El fabricante G en el país P ha enviado en consignación al país C, tejas coloniales de primera

calidad, informando un precio unitario de u$s 0,30 por teja.
De los antecedentes que tiene Aduana y de las consultas realizadas al importador en el
país C, surgen los siguientes antecedentes, correspondientes siempre a primera calidad y a
valores de transacción ya aprobados por la Aduana.-

Producto País de Producción Fabricante Precio

Teja francesa P H u$s 0,45

Teja colonial Q K u$s 0,39
Teja francesa Q L u$s 0,41
Teja colonial P E u$s 0,37

19
¿Cuál es el valor en Aduana del envío del fabricante G?
Rta:
Como las tejas se han enviado en consignación no hay valor de transacción por lo cual no se
puede aplicar el método del art. 1.
En primer lugar y conforme al orden prioritario del acuerdo, buscamos mercaderías
idéntica, lo cual existen dos casos, pero solo uno es producto del mismo país, por lo que el
valor que se tomaría es de uso 0,37 por teja colonial, para valorar el envío del fabricante G

Articulo 4 OPCION DEL IMPORTADOR PARA LA APLICACIÓN DEL ART. 5 Y 6

Cuando el valor en aduana de la mercadería importada no se pueda determinar con lo

dispuesto en los art. 1, 2 y 3, se establecerá conforme al método del art. 5 y cuando no se
pudiera hacer a través del mismo, se procederá con la aplicación del art. 6
El Importador podrá solicitar la inversión de dichos métodos y se podrá efectuar la misma
previa autorización de Aduana.-
El Art. 4 solo establece el orden en el que se establecerán los métodos de los art. 5 y 6.-

ARTICULO 5 METODO DEDUCTIVO Y SUPERDEDUCTIVO

Cuando las mercaderías importadas se vendan en el país importador en el mismo estado

en que se importaron sin sufrir transformación, el valor en aduana:

“se basará en el precio unitario al que se venda la mayor cantidad total de las mercaderías
importadas o de otras que sean idénticas o similares a ella, en el mismo momento de la
importación objeto de valoración o en uno aproximado”

a personas que NO estén vinculadas con aquellas que a las que compren dichas
mercaderías con las deducciones que se enumeran en el art. 5 inc. a), b), c) y d).-
Por tal motivo resulta necesario que tanto comprador como vendedor radicado en el país de
importación no estén vinculados.-

Deducciones:
Las deducciones don los elementos de valor de venta en el mercado interno del país de
importación que no tienen ninguna relación con el precio de exportación:
Siendo los siguientes:

20
 a) Comisiones pagadas o convenidas o los suplementos por beneficios o gastos
cargados en relación con las ventas en el país de importación
b) Gastos habituales de transportes y de seguros y otros gastos que se incurran en el
país importador.-
c) Cuando proceda y conforme a la base de valoración adoptada por cada país, los
gastos de transporte, carga, descarga , manipulación y el costo de seguro ocasionados
por el transporte de las mercaderías importadas hasta el puerto o lugar de
introducción de la misma.-
d) Los derechos de aduana y demás gravámenes a la importación y los impuestos y tasa
que graven la venta posterior de la mercadería.-

Alcances:
Este método también es denominado “deductivo” ya que puede partir tanto desde el precio
de venta en el país de importación de la mercadería a valorar, como del que corresponda a
mercaderías idénticas o similares.-

Ventas a no vinculados:
La venta en el país importador debe ser entre personas no vinculadas, debiendo venderse las
mercaderías en el mismo estado en la que se importaron.
Se admiten algunas operaciones realizadas en el país de importación como ser:
 el retiro de embalaje
 la preparación para su venta en el mercado interno
 las modificaciones naturales como ser la evaporación o las mermas.-

Si al momento de la importación de las mercaderías a valorar NO se venden las mercaderías

importadas, ni tampoco idénticas o similares, el valor se determinará considerando los
requisitos de la primera parte del Art. 5:
“sobre la base del precio unitario al que se vendan en el país de importación las
mercaderías importadas, en el mismo estado, en la fecha más próxima después de su
importación pero sin superar los 90 días desde la misma”.-

Precio de venta de la mayor cantidad total

La base para establecer el valor en aduana es:

“el precio unitario al que se venda la mayor cantidad total de las mercaderías importadas
o de otras importadas idénticas o similares a ella”

La Nota Interpretativa al Art. 5 establece que: “ el precio al que se vende la mayor cantidad
total, es aquel al que se venden el mayor número de unidades a personas que no estén
vinculadas con aquellas a las que compren dicha mercadería, al primer nivel comercial,
después de la importación.
El mayor número de unidades vendidas a un determinado precio representa la cantidad
total.

21
La Nota interpretativa da el siguiente ejemplo:

1) Se venden mercaderías con arreglo a una lista de precio que establece precios unitarios
favorables para la compras en cantidades grandes.

Cantidad Precio Cantidad vendida a cada

Numero de ventas
Vendida Unitario uno de los precios
10 vtas de 5 unid.
de 1 a 10 unid. 100 65
5 vtas de 3 unid.
5 vtas de 11 unid
de 11 a 25 unid 95 55

1 vta de 30 unid.
Más de 25 unid 90 80
1 vta de 50 unid.

El mayor número de unidades vendidas a un cierto precio es 80, por consiguiente el precio
unitario al que se vende la mayor cantidad total es 90.-

2) Otro ejemplo, con la realización de dos compras.

- En la primera venden 500 unidades al precio de 95 unidades monetarias cada una.
- En la segunda se venden 400 unidades al precio de 90 unidades monetarias cada una.-
En este caso el mayor número de unidades vendidas a cierto precio es de 500 unid., por
consiguiente el precio unitario al que “se vende la mayor cantidad total es de 95”

Deducciones:

Las deducciones conforme al art. 5:

 Comisiones o gastos generales y beneficios

Ambos conceptos son excluyentes ya que se deduce uno o el otro. O sea, si se restan
las comisiones no se pueden al mismo tiempo deducir los beneficios y gastos generales y
viceversa.-
Los importes que se tomarán serán los suministrados por el importador .-
Las comisiones se deducirán cuando el importador sea agente de exportador y no actúe por
su cuenta y riesgo sino que lo haga por el vendedor.-
En los casos en que el comprador adquiera la mercadería y corra el riesgo de la
importación y comercialización, se deducirán los beneficios y gastos generales.

22
Los beneficios y gastos generales se han de considerar como un conjunto inseparable el uno
del otro.
Los gastos generales comprenden la totalidad de los gastos directos e indirectos de
la comercialización de las mercaderías. Aquellos impuestos pagaderos en el país de
importación con motivo de la venta de la mercadería que no se haga una deducción
conforme al Art. 5 inc. d); se procederá a restarlos como gastos generales relacionados a la
venta, es decir art. 5 inc. a).-
En el caso de mercaderías importadas objeto de derechos antidumping o
compensatorios y que para la determinación de su valor se recurra al método deductivo, se
debe deducir tales derechos.-

 Gastos usuales de transporte, seguros y conexos.

Se procederá a deducir del precio de venta de las mercaderías todos los gastos
interiores que hagan al transporte, seguro, con la remisión desde el puerto o lugar de
introducción hasta los depósitos de la vendedora,

 Derechos de aduana y otros gravámenes nacionales.-

Corresponde también la deducción de los derechos de aduana y demás gravámenes a la
importación o a la venta posterior de las mercaderías, pagaderos en el país de importa-con.-
Lo expresado se puede enunciar la siguiente formula:

Va = V – Di – Gi – U

Siendo:
Va: Valor en Aduana.
V: Precio de venta de la mayor cantidad total.
Di: Derechos de importación y demás gravámenes extra arancelarios.
Gi: Gastos inherentes al despacho aduanero, transporte y todo gasto hasta colocar la
mercadería en el depósito del importador.-
U: Utilidad usual en la rama de comercialización del importador.-
Esta fórmula es de aplicación en países que han adoptado una base de valoración CIF.-

Opción - superdeductivo:

Se otorga al importado en el caso en que ni las mercaderías importadas, ni otras

idénticas o similares se vendan en el país de importación en el mismo estado en el que
fueron importadas.

El valor en aduana se podrá determinar sobre la base del precio unitario al que se
venda la mayor cantidad total de mercaderías importadas después de su transformación a
personas que no tengan vinculación con aquella de quienes compren las mercaderías,
tomando en cuenta el valor añadido en esa transformación.-

23
 Este método de valoración se llama “superdeductivo”, solo se aplica si no hay ventas
en el mercado del país de importación de las mercaderías a valorar, ni de mercaderías
idénticas o similares en el mismo estado en que se importaron.-

En el caso en que las mercaderías importadas se vendan después de su

transformación y en el mismo momento o en uno próximo se realicen ventas de mercaderías
idénticas o similares, en el mismo estado en que fueron importadas, deberán utilizar para
valorar el precio de venta de estas últimas y no el de la mercadería a valora que sufrió
transformación.-

El método superdeductivo se basa en el “precio de venta de la mercadería

importada objeto de valoración, que han sufrido una transformación después de su
importación.-

El orden a seguir en la aplicación de este método es:

1) a partir del precio de la primera venta en el mercado del país importador.

2) a partir del precio de la primera venta en el mercado del importador de mercadería

idéntica a la que se está importando.

3) a partir del precio de la primera venta en el país del importador, de mercaderías similares
a las que se está importando.

4) En el caso de no ser factible ninguno de los supuestos anteriores de 1 a 3, a partir del

precio de la primera venta que se efectuó en el país de importación de la mercadería de
importación que ha sufrido un proceso de transformación.-

Tener presente que se deben cumplir los demás requisitos, en cuanto al precio a
tomar, las ventas que se deberán descartar por vinculación del vendedor con el adquirente.-

Ejercicios:

1) EL fabricante A en el país B, envía en consignación a su agente en el país C, máquinas de

escribir eléctricas.
A no vende en el país C a terceros importadores, solo lo hace a su agente de ventas. Hay una
importación de máquinas de escribir eléctricas idénticas importadas del país B que se han
vendido a comisión en el país C en el mismo momento que la importación objeto de
valoración, al precio de u$s 300.-cada máquina, menos un 5% con embalaje incluido,
condición CIF, pagados los derechos e impuestos.
El agente de venta incluye en el precio los siguientes elementos:
Derechos de Aduana en el país C…………………………….u$s 11
Comisión …………………………………………………………..u$s 20
Flete marítimo ……………………………………………………….u$s 8
24
Gastos administrativos…………………………………………..u$s 10
Seguro marítimo……………………………………………………..u$s 1
Gastos de telex del importador ………………………………u$s 2
Honorarios y gastos despacho…………………………………u$s 4
Transporte puerto-deposito agente ………………………. u$s 4
No le resulta posible a la Aduana obtener valores de mercaderías idénticas o similares. La
legislación del país determina una base CIF para el valor en Aduana.

¿Cuál es el valor en aduana de las máquinas de escribir?

Rta: Se aplica el método deductivo a partir del precio de venta de las mercaderías
idénticas.

Precio de venta …………………. u$s 300.-

Menos 5% descuento.…………. u$s 15.-
U$s 285.-

Menos comisión………………….. u$s 20.-

u$s 265.-

Menos transp. interior y

Gastos de despacho …………….. u$s 8.-
u$s 257.-

Menos Derechos Aduana……… u$s 11.-

VALOR DEDUCIDO ….. u$s 246.-

Se debe considerar que las mercaderías fueron vendidas a comisión, los gastos y los
beneficios no se deducen.-

ARTICULO 6 METODO DEL VALOR RECONSTRUCTIVO

Cuando no se haya podido determinar el valor en aduana conforme a los métodos de:
Valor de Transacción ( Art. 1)
Mercaderías Idénticas ( Art. 2)
Mercaderías similares (Art. 3)
Valor Deducido ( Art. 5)
Corresponde recurrir al método de reconstrucción del art. 6.

25
 Recordemos que el orden, se puede variar en cuanto al método deductivo y el
reconstructivo, invirtiéndose los mismos a pedido del importador, según lo establece el art.
4.. En nuestro país siempre la solicitud debe ser aceptada por Aduana.-

Conformación:
Para el valor reconstructivo se tomará en cuenta la condición de producción de la
mercadería a valorar para calcular su costo, más los gastos y beneficios para llegar a un valor
FOB puerto de embarque, considerando o no conforme a las disposiciones de cada país, los
demás gastos para llegar a una condición CIF puerto de importación.-

El valor reconstructivo, será el que se obtenga de la sumatoria de los siguientes elementos:

a) El costo o valor de los materiales , de la fabricación y otras operaciones que se hayan
efectuado para producir la mercadería importada
b) Una cantidad en concepto de beneficios y gastos generales a la que suele añadirse
tratándose de venta de mercaderías de la misma especie o clase que la mercadería a
valorar.
c) Costo o valor de todos los demás gastos que deban tenerse en cuenta para aplicar la
opción de valoración elegida, ya sea sobre base FOB o CIF

El primero de los elementos a considerar es:

Costo de las mercaderías importadas

Si es posible contar con dicho dato, se podrá partir desde el mismo para reconstruir
el valor, caso contrario, si no se cuenta con dicho dato, se deberá recurrir al valor de los
materiales, al costo de fabricación y a otras operaciones que hayan sido afectadas para la
fabricación de esa mercadería
Los costos que realmente deben tenerse en cuenta son los que soporta el
fabricante. No se deben incluir en los costos o valores de fabricación, las tasas, impuestos o
gravámenes que se paguen en el país de fabricación (porque cuando se exportan los
productos, le son reembolsados al fabricante-exportador)
Se debe considerar el valor de las materias primas, componentes y materiales que
se estén incorporando en la fabricación de las mercaderías a valorar, incluyendo:
- los eventuales costos de transporte hasta el lugar de producción
- Costo de mano de obra directa
- Costos de montaje ( si existiera)
- Costos indirectos de la fabricación.

Los costos o valor de los materiales y de fabricación deben comprender a; los

envases, embalajes y los gastos que se originen por el empaque.
Se incluirá igualmente el valor debidamente repartido de los elementos
especificados en el Art. 8.

26
Examen de costos:
Se parte del supuesto que el método del valor reconstruido, se limita en general a
los casos en que existe una fuerte vinculación entre el importador y productor en el
extranjero, quien le proporcionará los datos necesarios sobre el costo.-

Documentos contables:
Las autoridades del país de aplicación no podrán exigir a un fabricante
residente en otro país, que exhiba documentos contables a fin de poder determinar el valor
reconstruido.
Pero en el caso en que el productor del extranjero le suministre a la
Aduana información para determinar el valor, el Aduanero con la conformidad del fabricante,
podrá verificar en el país exportador los datos correspondientes.-

Beneficios y Gastos generales:

Se tomará en consideración lo informado por el fabricante o productor. El
importe será considerado como un todo, es decir se toma la sumatoria de ambos.-
Los gastos generales, comprenden todos los costos directos e indirectos de producción y
venta de las mercaderías.-

Misma especie:
Son todas aquellas mercaderías pertenecientes a un grupo o sector
fabricado por una rama de producción.
Para determinar los beneficios y gastos generales se deberá estudiar las
ventas que se hagan para exportación al país de importación del grupo o gama de
mercaderías más restringida de mercadería a valorar.
El costo a valor de los gastos de entrega, o sea el transporte de las
mercaderías importadas hasta el puerto de importación, los gastos de carga y descarga,
manipuleo, seguro se incluirán en el valor reconstruido, cuando la legislación del país
importador fije el valor en aduana de las mercaderías sobre base CIF

Inconvenientes operativos:
Este método presenta aristas conflictivas, ya que permite mediante los
datos suministrados por el vendedor, se puede acceder a todos los aspectos de su negocio
que son de carácter confidencial.-
Por tal motivo, el método es casi descartado. En Argentina la aplicación de
éste art. del sistema de valor reconstituido se puede aplicar desde los 3 años de la puesta en
vigencia del acuerdo es decir desde 1991.-

27
Articulo 7 METODO DEL ÚLTIMO RECURSO

Cuando el valor en aduana de la mercadería importada no se pueda determinar

por ninguno de los seis métodos anteriores, el mismo se establecerá utilizando el método del
último recurso, utilizando criterios razonables que sean compatibles con los principios y
disposiciones del Acuerdo y del Art VII del GATT, sobre la base de los datos que se
encuentran a disposición en el país importador.-
En los casos en que se puede recurrir a éstos métodos son:
 Importaciones de mercaderías que no se revendan en el país de importación
 Las máquinas en alquiler
 La importación de máquinas en leasing.
 Cuando no hay importaciones de mercaderías idénticas o similares a las que se
importen.
 Cuando no se conoce el fabricante de la mercadería o el mismo se niega a dar
datos relativos a su costo.

Se puede dar la aplicación de este artículo en el caso que se presente un despacho

de mercadería usada, como por ejemplo una máquina o vehículos que no estén
reacondicionados a nuevo, por cuanto difícilmente sean de aplicación los métodos anteriores
para la determinación del valor en Aduana.
Dicho valor podría basarse en el precio realmente pagado o por pagar, (art.1) pero
teniendo en cuenta el estado en el que se encuentra, el precio deberá ajustarse a las
depreciaciones basadas en la antigüedad o en el grado de utilización que ha tenido desde su
origen (la venta al primer comprador)
Los ajustes habrán que realizarlos con criterio y analizando cada caso, y se deberá
ver las mejoras que han incrementado su valor durante la vida útil de la mercadería.
Cuando no hay un precio pagado o por pagar, se podrá determinar el valor partiendo
de una mercadería idéntica (art.2) nueva, ajustando su valor al estado y antigüedad de la
usada.-

Métodos no utilizables:
Si bien el art. 7 método final o del último recurso, permite valorar la mercadería de
importación no estableciendo un sistema sino modalidades de trabajo a considerar para
llegar al valor en Aduana. Se establecer, cuales son los métodos que NO pueden
Utilizarse y en los que NO se puede basar su valoración:

a) El precio de venta en el país de importación de mercaderías producidas en

dicho país.-
b) Un sistema que prevea la aceptación –a efectos de valoración en Aduana- del
más alto de dos valores posible.-
c) El precio de mercaderías en el mercado nacional del país exportador.

28
 d) Un costo de producción distinto de los valores reconstruidos que se hayan
determinado para mercaderías idénticas o similares Art.6
e) EL precio de mercaderías vendidas para exportación a un país distinto de país
de importación-
f) Valores en aduana mínimos.
g) Valores arbitrarios o ficticios.-

Información:
El importador será notificado por Aduana, con respecto al valor en aduana que surge
de la aplicación del Método de valoración basado en el art. 7 y la metodología utilizada.-

Precios oficiales:
El sistema de valoración determinados por el Acuerdo, han implicado la derogación
de los precios oficiales vigentes hasta el 31/12/87 por lo que dejaron de ser utilizados como
medida de protección. Desde 01/01/88 dicha protección se lleva a cabo mediante los
derechos específico mínimos.-

Valores determinados anteriormente:

Los valores en aduana determinados de conformidad con el presente artículo, deben
basarse en valores en aduana determinados anteriormente, Expresa también que
corresponde utilizar los sistemas previstos en los art. 1 al 6 aplicados con una flexibilidad
razonable.-

Flexibilidad:
Dicha flexibilidad podría interpretarse por ejemplo, en el caso de mercaderías
idénticas en cuanto a que el valor en aduana podría ser el de productos fabricados en otro
país que no sea el de la mercadería de importación.-
Otros conceptos que también pueden considerar con flexibilidad puede ser el
relacionado con la venta de las mercaderías en el mismo estado en que son importadas,
también acá se podría evaluar los eventuales ajustes o correcciones en el caso de algún
cambio en el estado de la mercadería de importación antes de la reventa-
Cuando se recurriese a este método para valorar, será conveniente, dentro de lo
posible, seguir aplicando el orden de los art. Del 1 al 6 con flexibilidad.-

Origen de la Información:
El comité técnico ha expresado que tratándose de transacciones que tienen su
origen fuera del país de importación, puede suponerse que ciertas informaciones proceden
de fuentes extranjeras, pero el Art. 7 no hace mención alguna del origen de la información
que ha de utilizarse al aplicarlo estableciendo simplemente que los datos deben encontrarse
disponibles en el país de importación.-
Por ello el origen de la información no impedirá que se utilice para aplicar el art. 7.

29
Mercaderías en alquiler:
En los casos de mercaderías que se importen bajo el régimen de alquiler y cuyo
valor no se pueda determinar por los sistemas enunciados por los art. 1 al 6, se procederá a
hacerlo por el último recurso, pudiendo la valoración basarse en precios de listas vigentes
para la exportación al país de importación siempre que estuviere probada la veracidad y
exactitud de la misma.
Se puede fijar el valor en aduana sobre la base de la sumatoria de todos los
alquileres pagados durante la vida útil. El Comité técnico ha desarrollado el tema,
concluyendo que se puede valorar por la suma de los alquileres, efectuando los ajustes
correspondientes, las cuales pueden ser adiciones o deducciones.-
En cuanto a las adiciones, se deberá tener en cuenta los elementos imponibles
que no estén ya incluidos en los alquileres.-
En cuanto a las deducciones habrá que restar todos aquellos elementos que no
formen parte del valor en aduana. (Ejemplo Gastos de montaje y mantenimiento y los
intereses)

EJERCICIOS:

1) El exportador A en el país B vende ruedas especiales para vehículos de competición a

los países de importación C, D, E y F.
No hay otros productores de esas ruedas en el país y conforme un análisis profundo
realizado por la Aduana, el método al que debe recurrir para valorar un envío de esas
Ruedas es el del valor reconstruido.-

Datos:
Costos por rueda son los siguientes U$S
Costo del Caucho…………………………………………….. 15.-
Costo de la alineación para las llantas…………….. 13.-
Costo de la mano de obra directa……………………. 8.-
Gastos generales…………………………………………….. 5.-
Costo mano de obra indirecta …………………………. 4.-
Costo del embalaje para exportación……………… 1,50
Flete marítimo ………………………………………………… 2.20
Seguro marítimo…………………………………………….. 0.40
Transporte en el país B desde fábrica de A hasta
El puerto de embarque ……………………………………. 0.90
Beneficio………………………………………………………….. 8.00

El envío a valorar en su país ( C ) es de 50 ruedas y ha sido facturado a u$s 52 c/u. Dentro de

los gastos generales anteriormente detallados hay un impuesto que le cobra A en su país B
30
de u$s 0,30 con destino al Fondo Nacional de Autopistas, que cuando las ruedas se exportan
se le devuelve al fabricante.-
¿Cuál es el valor en Aduana de cada rueda, sobre base CIF?

Rta: Del análisis realizado por la Aduana del país C se concluyó que los beneficios y gastos
generales declarados por A son concordantes con los usuales en la rama de producción, por
lo que se acepta los mismos:

Costo de caucho ………………………………………………………… u$s 15

Costo de alineación para llantas …………………………………. u$s 13
Costo de mano de obra directa……………………………………. u$s 8
Costos de mano de obra indirecta ………………………………. u$s 4

Total de producción y materia prima ….. u$s 40

Costos de embalaje de exportación ……………………………… u$s 1,50

Beneficios y gastos generales ………………………………………. u$s 13
Menos impuestos que se cobran en el país B……………….. u$s - 0,30

Costo fabricación para exportación ……. u$s 54,20

Transporte interior ……………………………………………………….. u$s 0,90

Costo en puerto de embarque …………….. u$s 55,10

Flete y seguro marítimo…… ……………………………………………. u$s 2,60

Costo CIF puerto de destino ………………… u$s 57,70

El valor CIF reconstituido sobre base CIF de cada rueda es de u$s 57,70

Articulo 8 AJUSTES AL VALOR DE TRANSACCION

El presente artículo dispone los ajustes del precio pagado o por pagar en los casos en
que los elementos citados estén a cargo del comprador y no hayan sido incluidos en el precio
libremente fijado entre comprador y vendedor.
Por lo tanto el valor de transacción (art.1) que refleje todos los elementos enunciados en
el art. 8 no sufrirá ajustes, mientras que cuando no los incluya deberá ajustarse.-

31
1. Para determinar el valor en aduana de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1, se
añadirán al precio realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas:

a) los siguientes elementos, en la medida en que corran a cargo del comprador y no

estén incluidos en el precio realmente pagado o por pagar de las mercancías:

i) las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra;

ii) el costo de los envases o embalajes que, a efectos aduaneros, se consideren como
formando un todo con las mercancías de que se trate;

iii) los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de materiales;

b) el valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios, siempre que el

comprador, de manera directa o indirecta, los haya suministrado gratuitamente o a precios
reducidos para que se utilicen en la producción y venta para la exportación de las mercancías
importadas y en la medida en que dicho valor no esté incluido en el precio realmente pagado
o por pagar:

i) los materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos incorporados a las

mercancías importadas;

ii) las herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados para la producción
de las mercancías importadas;

iii) los materiales consumidos en la producción de las mercancías importadas;

iv) ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños, y planos y croquis

realizados fuera del país de importación y necesarios para la producción de las mercancías
importadas;

c) los cánones y derechos de licencia relacionados con las mercancías objeto de valoración
que el comprador tenga que pagar directa o indirectamente como condición de venta de
dichas mercancías, en la medida en que los mencionados cánones y derechos no estén
incluidos en el precio realmente pagado o por pagar;

d) el valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesión o utilización posterior de las
mercancías importadas que revierta directa o indirectamente al vendedor.

32
Base FOB / CIF

2. En la elaboración de su legislación cada Miembro dispondrá que se incluya en el valor en

aduana, o se excluya del mismo, la totalidad o una parte de los elementos siguientes:

a) los gastos de transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o lugar de

importación;

b) los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por el transporte de las

mercancías importadas hasta el puerto o lugar de importación; y

c) el costo del seguro.

Es decir que cada país determinará sobre que base aplicará el Acuerdo, pudiendo ser
FOB, CIF o similar en la República Argentina, por el Ar. 5 del Dto 1026/87 se fija una base CIF
para el pago de los derechos y demás gravámenes a la importación, por cuanto establece la
inclusión total de los elementos citados en el Art. 8

3. Las adiciones al precio realmente pagado o por pagar previstas en el presente artículo
sólo podrán hacerse sobre la base de datos objetivos y cuantificables.

4. Para la determinación del valor en aduana, el precio realmente pagado o por pagar
únicamente podrá incrementarse de conformidad con lo dispuesto en el presente artículo.

Lugar de Importación:
Se entiende por lugar de importación:
1. En mercaderías conducidas por vía acuática, el primer puerto donde la carga del
medio de transporte sea sometida a formalidad aduanera.
2. En mercadería conducidas por vía terrestre o aérea, la primera oficina aduanera más
próxima a la frontera donde se pueda descargar la misma.-

Gastos de transporte:
Aunque el transporte y el seguro, sean gratuitos o estén a cargo del comprador, se
incluirán en el valor en Aduana de las mercaderías hasta el lugar de introducción.
Los gastos de transporte dentro del territorio aduanero nacional NO deben incluirse
en el valor en aduana de la mercadería, siempre que se pueda distinguir del precio pagado o
por pagar

33
Gastos de almacenamiento:
Con respecto a los gastos de almacenajes en que se incurra la mercadería, serán
incluibles en el valor de transacción si dichos gastos fueron realizados con anterioridad a la
importación y excluidas si se han realizado con posterioridad a ella.-

Comisiones y corretajes:
El primero de ellos son las comisiones y gastos de corretaje excepto las comisiones de
compra. Estos conceptos obedecen a la remuneración que recibe un intermediario por su
actuación para concretar una operación de compra o de venta para el caso de las comisiones
y para acercar al comprador y vendedor en el caso de corretaje.-
Una comisión de compra no forma parte del valor en aduana de las mercaderías-
Ejemplo. Un importador de Argentina, que para comprar determinados productos en España,
requiere servicios de un tercero radicado en ese país, quien cobrara una “comisión de
compra”
Las comisiones de venta que corran por cuenta del vendedor no forman parte del
valor en aduana de las mercaderías por lo tanto no debiera incluirse.

Los envases:

Corresponde la inclusión de los costos vinculados al suministro de cajas, cajones y

envases en general, al igual que los materiales de embalaje que se utilicen para salvaguardar
físicamente la mercadería.-
No se debe incluir en el valor de Aduana el costo de los contenedores.-

Bienes y servicios:

Cánones y derechos de licencia:

Cuando el importador debe pagar una regalía para poder vender o utilizar un producto
importado, se añadirá la misma al valor de transacción a los efectos de llegar al valor en
aduana siempre que:
a) El comprador deba pagar dicho canon, directa o indirectamente, pero como
condición de venta de las mercaderías que se importan.
b) Los cánones están relacionados con las mercaderías que se importen
c) Los derechos o cánones no están incluidos en el precio pagado o por pagar
Tale pagos o derechos pueden comprender los pagos relativos a patentes, marcas
comerciales y derechos de autor.
NO corresponde que se adicione al precio pagado o por pagar, los derechos de
reproducción de mercaderías, los pagos que realice el comprador por el derecho de
distribución o reventa.

34
Reversión:
El solo hecho de que exista una reversión (devolución) directa o indirecta del producido
de la venta o utilización posterior, al vendedor, ocasiona de inmediato ajuste de valor de
transacción.-

Datos objetivos y cuantificables:

Se debe tener especial atención a los datos con los que aduana trabaja, los mismos deben
ser objetivos y cuantificable , así como que no se tomen como productos que reviertan al
vendedor conceptos tales como dividendos , honorarios , intereses por financiación y otros
que no están ligados con el valor de mercaderías importadas.-
Cuando no haya datos objetivos y cuantificables respecto de los ajustes que deban
realizarse por el art. 8, el valor en aduana no podrá determinarse a partir del precio pagado o
por pagar, debiendo recurrir al siguiente método de valoración.-

Ajuste de valor:
Significa un porcentaje a incrementar al precio pagado o por pagar para llegar a la base
imponible aduanera, en las importaciones.-
Este ajuste puede realizarse a una solo operación o puede ser aplicable a todas las
importaciones que efectúe determinado importador.-

EJERCICIOS

1) El vendedor A en el país B envía motores a su filial D en el país C, a un precio de u$s 3.000

c/u.-
Los motores son únicos en su género y se han fabricado a pedido, conforme a la ingeniería de
diseño que gratuitamente ha enviado D a A.-
D ha desarrollado dicha ingeniería a un costo de u$s 100.000.- estimándose que el total
de motores que llevarán esa tecnología asciende a 1000 unidades.
El envío a valorar es de 200 motores, ¿Cuál es el valor en aduana de dichos motores?

Rta:
El valor en aduana de los 200 motores es de u$s 600.000 o sea a razón de u$s 3000 c/u.
No se debe incluir el valor del costo de ingeniería de diseño porque el mismo se desarrolló
en el país de importación y fue enviado gratuitamente al comprador A.-

35
2) Un criador de perros de raza en el país B desea mejorar sus planteles para lo cual llega a
un acuerdo con otro criador del país C para que éste le envíe un perro de raza Doverman
como reproductor para sus perra de la misma raza.
El perro con un valor de factura de u$s 500 y el importador conviene en pagar al
exportador por cada cría que se venda en el país B el 10 % del precio de venta de los
cachorros.

¿Cuál es el valor en aduana del Doberman que se está importando?

Rta: No resulta posible a través de los ajustes previstos en el Art.8 del acuerdo a valorar
la importación del Doberman ya que es indefinida la parte del producto que revierte sobre
el vendedor por no estar establecidos los precios de venta de los cachorros como tampoco
la cantidad de ellos que producirá el reproductor.
Es necesario recurrir a otro método de valoración.-

3) La empresa A en el país B importa una partida de 20 pelotas de golf para competición

producidas por el fabricante C del país D. El importador A ha realizado las siguientes
prestaciones para el fabricante C:
a) diseño nuevo realizados por A en el país B a un costo de u$s 1500
b) plástico especial para recubrimientos de las pelotas a razón de u$s 0,50 c/u, más flete
aéreo de u$s 0,10 c/u.
A a pagado los derechos de importación en el país D de estos plásticos especiales, a razón
de u$s 0,06por c/u. Las 20 pelotas de golf son facturadas por C a razón de u$s 2 c/u.

¿Cuál es el valor en aduana del envío de pelotas de golf?

Rta: Los diseños no forman parte del valor en aduana del envío ya que se realizaron en el
país de importación y por ello no se debe incluir.
El plástico especial resulta a u$s 0,66 puesto en la fábrica de C y no se encuentra
incluido en el valor facturado por este a A y debe formar parte del valor en aduana de las
pelotas de golf por lo que vale se debe adicionar, llegándose a un valor de u$s 2, 66 cada
una y un valor del total del envío de u$s 53,20.-

36
Artículo. 9 Conversión a la moneda del país importador

Cuando la mercadería que se presenta a despacho de Aduana estuviera documentada y

respaldada con una factura de origen en una moneda distinta que no fuere corriente en el
país importador, siendo necesaria su conversión a los fines fiscales, el tipo de cambio a
utilizar será el que oficialmente publiquen las autoridades competentes de dicho país.
Al tipo de cambio deberá reflejar con la mayor exactitud posible el valor corriente de
la moneda que se está convirtiendo.
El tipo de cambio que se aplicará en cada caso, será el vigente en el momento de la
importación al país de importación.-
El valor en aduana se establece en Argentina en dólares y para su conversión de las
demás monedas extranjeras se utilizará el tipo de cambio vendedor que publique la DGA el
cual será la cotización que suministre el Banco Nación.-

VERIFICACION DE LA DECLARACION DEL VALOR

Libramiento de las mercaderías antes de la determinación definitiva del valor en aduana

Habrá muchos casos en los que el valor en aduana de las mercaderías importadas no
podrá determinar definitivamente en el momento de la importación.
En algunos casos de conformidad con el Art. 13 del acuerdo, que habla del retiro de la
mercadería con garantía, el importador podrá obtener dicho libramiento con la presentación
de una garantía que cubra el pago definitivo de los derechos de aduana. Las posibles multas
o penalizaciones por infracciones aduaneras, deberán regirse por la legislación Nacional
El tipo de garantía utilizados por Aduana, incluye depósitos en efectivo, obligaciones
bancarias, bonos de compañías de seguro, fianzas, seguro de caución etc.-

Casos en que Aduana tengan motivos para dudar acerca de la veracidad o exactitud del
valor declarado

Si existen motivos para dudar de la veracidad o exactitud del valor declarado, las
Administraciones de Aduanas pueden adoptar las siguientes medidas antes de tomar la
decisión definitiva de conformidad con lo dispuesto en la Decisión 6.1 del Comité de
Valoración en Aduana:

37
• Pedir al importador que proporcione una explicación complementaria, así como
documentos u otras pruebas, de que el valor declarado representa la cantidad total
efectivamente pagada o por pagar por las mercaderías importadas, ajustada de conformidad
con las disposiciones del artículo 8 del Acuerdo;

• Si una vez recibida la información complementaria, o a falta de respuesta, la

Administración de Aduana tiene aún dudas razonables acerca de la veracidad o exactitud del
valor declarado podrá decidir, de conformidad con el artículo 11 del Acuerdo, que el valor en
aduana no se puede determinar con arreglo a las disposiciones del artículo 1 del Acuerdo;

• Antes de tomar una decisión definitiva, la Administración de Aduana comunicará al

importador, por escrito si le fuera solicitado, sus motivos para dudar de la veracidad o
exactitud de los datos o documentos presentados y le dará una oportunidad razonable para
responder. Una vez adoptada la decisión definitiva, la Administración de Aduana la
comunicará por escrito al importador, indicando los motivos que la inspiran.

Valoración de Exportación –

Casos Particulares: Exportación en Consignación:

Los exportadores podrán efectuar envíos al exterior en carácter de consignación, de la

totalidad de las mercaderías de la NCM.
El plazo será de 180 días corridos, contados desde la fecha de oficialización del permiso
de embarque ante la DGA. Transcurrido dicho plazo sin haberse concretado la venta deberá
reingresarse la mercadería, con un plazo adicional de 60 día corridos.
De efectivizarse la venta, el exportador deberá comunicar a la DGA, ingresando el
respectivo valor en divisas. Las mercaderías se beneficiarán con los reintegros
correspondientes.
Este régimen no alcanza a los productos cuya exportación esté prohibida o
suspendida, y serán de aplicación todas aquellas medidas que constituyan intervenciones y/o
controles previos.
El valor en aduana será el resultante de la conversión en definitiva de la exportación
en consignación, aplicando los derechos de exportación y los reintegros vigentes al momento
de la confección de la exportación en consignación.

38
Valoración de las Mercaderías de Exportación:

La valoración de las mercaderías de exportación se encuentra regida por la Ley 22415

(Código Aduanero)

Determinar el valor en aduana de una mercadería de exportación, es determinar la base

sobre la cual se aplicarán los derechos de exportación.

Artículos del Código Aduanero, que determinan la valoración de las mercaderías de

exportación:

Art. 724 C.A. El derecho de exportación grava la exportación para consumo.

Es decir, gravan la extracción definitiva de un territorio aduanero de los
productos comprendidos en las Posiciones Arancelarias de la Nomenclatura Arancelaria y
Derechos de exportación y se liquidan y tributan en el curso de la tramitación de las
solicitudes de destinación de exportación para consumo (Permisos de embarque) que deben
formalizarse ante el servicio aduanero.
Art. 725 – C.A. La exportación es para consumo cuando la mercadería se extrae del territorio
aduanero por tiempo indeterminado
Las mercaderías exportadas para consumo no se encuentran sujetas a la obligación de
retornar del exterior. Pueden, en consecuencia, utilizarse y hasta extinguirse en su lugar de
consumo, ya que no existen restricciones a su permanencia fuera del territorio aduanero.

Art. 726 – C.A. Es aplicable el derecho de exportación establecido por la norma vigente en la
fecha de registro de la correspondiente solicitud de destinación de exportación para
consumo.

Art. 728 – A los fines de la liquidación de los derechos de exportación y de los demás tributos
que graven la exportación para consumo, serán de aplicación el régimen tributario, la
alícuota, la base imponible y el tipo de cambio para la conversión de la moneda extranjera en
moneda nacional de curso legal vigentes.
Para convertir las divisas extranjeras en la moneda utilizada en exportación (dólar)
se utilizará el tipo de pase comprador de esa divisa. Y en cuanto a la conversión del dólar de
exportación a pesos, será tomado el tipo comprador del dólar.

Art. 733 – El derecho de exportación puede ser ad valorem o específico.

Art. 734 – El derecho de exportación ad valorem es aquél cuyo importe se obtiene mediante
la aplicación de un porcentual sobre el valor imponible de la mercadería (valor en aduana), o
en su caso, sobre los precios oficiales FOB. La base imponible o valor en aduana sobre la que
se aplica la alícuota para determinar el monto del derecho de exportación ad valorem es el
valor imponible de las mercaderías o, en su caso, los precios oficiales FOB

39
Art. 735 – Para la aplicación del derecho de exportación ad valorem, el valor imponible de la
mercadería que se exportare para consumo es el valor FOB en operaciones efectuadas por
vía acuática o aérea y el valor FOT o valor FOR según el medio de transporte que se utilizare,
en operaciones efectuadas por vía terrestre, entre un comprador y un vendedor
independiente uno de otro en el momento que determinan para cada supuesto según
correspondiere, como consecuencia de una venta al contado. Una de las condiciones de la
valoración es el tiempo o momento, y este será la fecha de registro (oficialización) de la
solicitud de exportación a consumo.
Art. 736 – A los fines previstos en el Artículo 735, el valor incluye la totalidad de los gastos
ocasionados hasta:
a) el puerto en el cual se cargare en el buque con destino al exterior, para la mercadería
que se exportare por vía acuática,
b) el aeropuerto en el que se cargare, con destino al exterior, para la mercadería que se
exportare por vía aérea;
c) el lugar en que se cargare en automotor o ferrocarril, con destino al exterior, para la
mercadería que se exportare por vía terrestre. Este artículo se refiere al “lugar”, otro de los
elementos que integran la noción del valor, diferente según el medio de transporte
empleado. La suma de los gastos ocasionados hasta el lugar que corresponda (puerto,
aeropuerto o sitio que se cargare el medio de transporte con las mercaderías destinadas a la
exportación), integra, por consiguiente la base de valoración, a los efectos de la aplicación de
los derechos. En consecuencia, si alguno o algunos de dichos gastos, detallados en el artículo
739, no estuvieren incluidos en el precio facturado por el exportador, como por ejemplo los
gastos de cargas, deben ser agregados al mismo.

Art. 737 – No obstante lo dispuesto en el artículo 735, se excluye del valor imponible los
derechos y demás tributos que gravaren la exportación.

Precios Oficiales o Precios Índices

Los precios oficiales F.O.B. son los establecidos o a establecerse en la forma que
determinare el Poder Ejecutivo de conformidad a las facultades otorgadas por el Art. 751,
para casos originados en situaciones derivadas de razones de orden económico y técnico,
cuidando de no desvirtuar la noción del valor real de la mercadería.
El poder ejecutivo podrá delegar esta facultad en los organismos que determinare. La
fijación de precios oficiales ha sido materia de leyes, decretos y resoluciones. Ver en anexo
Res. 331/2001. Dichos precios se fijan, teniendo en cuenta las condiciones vigentes en los
mercados externos destinatarios de las exportaciones.
El poder Ejecutivo está autorizado para fijar los precios, reajustarlos y suprimirlos ante
cualquier modificación en las condiciones del mercado interno o de los mercados externos y
asimismo delegar estas funciones. Ejemplo: tienen precios oficiales o índices de exportación

40
los cereales, aceites y subproductos oleaginosos, cueros vacunos secos, miel natural a granel,
cueros caprinos, etc.
Los precios índices u oficiales de exportación correspondientes a productos
dependientes de la Bolsa de Cereales son fijados diariamente por ella. Valor en aduana de
productos con precio F.O.B. oficial o índice de exportación = Precio oficial o índice

V.A. = Precio oficial

Los precios oficiales o índices serán la base imponible única a los efectos de tributación.
A los fines de la liquidación de derechos de exportación, reembolsos, reintegros,
contribuciones, tasas y demás rubros que graven o beneficiaren la exportación, serán de
aplicación los PRECIOS FOB OFICIALES vigentes a la fecha de cierre de venta. De no haberse
hecho efectivo la opción de registro de venta el Precio Oficial vigente será el que
corresponda a la fecha de registro de la respectiva destinación para consumo.

Precios F.O.B. Mínimos:

La protección al trabajo y a la producción nacional comprende todos los procedimientos
fiscales arancelarios tendientes a fortalecer la producción por empresas de capital nacional
con el fin de terminar con la dependencia cultural, tecnológica y económica del país,
propender el autoabastecimiento en aquellas ramas o sectores estratégicos o
fundamentales, acelerar la integración industrial en todo el territorio nacional y asegurar una
disponibilidad de bienes que garantice un nivel de vida adecuado y digno a toda la población
de la Nación Argentina.
Otra forma de protección es implementar precios acuerdo con las normas respectivas
pero tomándose, asimismo, debidamente en consideración la necesidad de compensar la
distorsión de costos internos de cada sector industrial para equiparar sus precios finales con
los que rijan en los mercados externos teniendo en cuenta el ingreso neto de divisas que
dichas exportaciones producirán y promocionando especialmente la exportación de
productos fabricados por empresas de capital nacional, con tecnología local.
En el caso de existencia de precios FOB mínimos de exportación, si el valor de
transacción es superior a dicho precio FOB mínimo, se declarará ese como FOB en la
destinación de exportación. Si el valor FOB de transacción es inferior, se tomará como FOB
de exportación el FOB mínimo establecido y aplicando el coeficiente de derechos
correspondiente, se obtendrá el valor en aduana, o base de tributación.

FOB de exportación mínimos.

Los precios FOB de exportación mínimos, se fijarán teniendo en cuenta las
condiciones vigentes en los mercados externos destinatarios de las exportaciones -

41
INCOTERMS

Los Incoterms son un aspecto fundamental e imprescindible en el comercio

internacional. Su importancia requiere que todos los agentes involucrados en cualquier
relación comercial internacional tengan amplios conocimientos sobre ellos, su gestión y
aplicación; y para ello es necesario estar atentos/as a sus posibles actualizaciones.
Hoy vuelven a ser protagonistas para tratar los cambios que van a experimentar y
que entrarán en vigor el 1 de enero de 2020

“ Los Incoterms son aceptados y conocidos en todos los países.”

El principal objetivo de los Incoterms es que exista un completo entendimiento entre las
diferentes partes involucradas en una acción de comercio internacional.
Es muy habitual en este tipo de comercio que el comprador y el vendedor no hablen
el mismo idioma o que no pertenezcan al mismo sector industrial; un posible malentendido
podría suponer grandes pérdidas económicas y/o de tiempo.
Estos son listas de abreviaturas con su correspondiente definición y con una
descripción de las obligaciones que implican para el comprador y vendedor.
Lo que se pretendió con su elaboración, fue la de emplear términos comerciales
uniformes donde estuvieran especificados con precisión cual era el punto de transacción
comercial, en el cual el vendedor ha cumplido con sus obligaciones y se puede considerar
que la mercadería ha sido legalmente entregada al comprador.

42
Los Incoterms quedan reflejados – a través de sus siglas – en las facturas ya que en el 95% de
las compra-ventas internacionales es el documento que ejerce la función de «contrato».

Estas reglas de comercio internacional determinan:

Los elementos que componen el precio en una operación comercial, es decir,
quién paga qué durante el transporte.

a) Quién se hace responsable de la mercancía en cada momento del transporte.

b) Qué documentos gestiona cada parte y quién se hace cargo de los gastos de esas
gestiones.
c) Qué parte se hace cargo de los gastos relacionados con el seguro internacional.
d) Condiciones de entrega (lugar, fecha…).

El incoterm en general se refiere a la cotización y quiere decir que cuando se vende FOB o
CIF, no significa que el comprador o el vendedor tengan que poner exactamente la
mercadería en el lugar como lo indica la cláusula sino que el precio involucra tales o cuales
obligaciones.

Para una mejor interpretación, estas cotizaciones se clasifican en cuatro categorías

básicas según el modo de entrega de la mercadería.

1- En el local del vendedor:

EXW Ex Works (entregado en fábrica)

Significa que el vendedor se obliga a poner la
mercadería a disposición del comprador en su local o establecimiento y el comprador se hace
cargo de transportarla hasta el lugar de destino. Puede estar convenido que el vendedor
cargue la mercadería en el medio de transporte que siempre será contratado por el
comprador pero esto último es de carácter opcional.

2- Sin pagar el transporte principal.

FCA Free Carrier (libre al transportista)

Cláusula incorporada por el uso del transporte
multimodal. El vendedor cumple con sus obligaciones en el momento en que entrega la
mercadería en custodia al transportista, a partir de este punto los riesgos de pérdida o daño
a la mercadería corren por cuenta del comprador.

FOT / FOR Free on Tuck / Free on rail (libre sobre camión / libre sobre vagón)
Las abreviaturas van seguidas del punto de salida
convenido. Significa que el vendedor entrega la mercadería sobre el medio transportador
(camión o tren) haciéndose cargo de los gastos de carga y proveyendo al comprador de los
documentos usuales, la guía de ruta o la carta de porte.

43
FOA Free on airport (libre en aeropuerto)
El vendedor entrega la mercadería al transporte aéreo en
aeropuerto de salida del país de origen.

FAS Free along side ship (libre al costado del barco)

El vendedor coloca la mercadería en el muelle o también
puede ser en una barcaza que luego la acerca al buque. El comprador se hace cargo del
despacho de la mercadería, o sea todos los tramites de licencia de exportación.

FOB Free on board (libre a bordo)

El vendedor coloca la mercadería a bordo del buque que lo
va a transportar al país de destino gestionando el despacho de la misma. El comprador se
hace cargo de todos los riesgos por daño o pérdida a partir del momento en que la
mercadería cruza la borda del buque.

3- Transporte principal pago

CFR Coast and freight (costo y flete)

El vendedor se compromete a pagar el flete de transporte
hasta el puerto del país de destino, pero el riesgo por daño o pérdida de la mercadería se
transmite del vendedor al comprador en el momento en que la misma cruza la borda del
buque
CIF Coast, insurance and freight (costo, seguro y flete)
Esta cláusula es similar a la anterior, salvo que el vendedor
debe adicionalmente contratar un seguro marítimo cubriendo el riesgo de daño o pérdida de
la mercadería
CPT Carriage paid to (transporte pago hasta)
Significa que el vendedor asume el costo del transporte
hasta el punto de destino. A la abreviatura se le debe adicionar el nombre del punto de
destino convenido.

CIP Carriage and insurance paid to (transporte y seguro pago hasta)

Similar a la anterior solo que el vendedor se compromete a
pagar adicionalmente el seguro de transporte hasta el lugar de destino convenido.

4- De Arribo

DAF Delivered at frontier (entregado en frontera)

Se utiliza esta cláusula normalmente en tráfico terrestre. El
vendedor cumple cuando entrega la mercadería en el límite fronterizo y antes de pasar la
aduana del país que se haya convenido.

44
DES Delivered ex ship (entregado en el barco)
El vendedor se compromete a entregar la mercadería
puesta en el buque a disposición del comprador en el puerto de destino, haciéndose cargo de
todos los riesgos durante el tiempo que dure el transporte.

DEQ Delivered ex quay (entregado en el muelle)

El vendedor entrega la mercadería a disposición del
comprador en el muelle del puerto de destino, haciéndose cargo de los riesgos hasta ese
momento.

DDU Deliverd duty un paid (entregado derechos aduaneros derechos sin pagar)
Como en el anterior, pero el vendedor no asume derechos
y gastos de introducción al país de destino.

DDP Delivered duty paid (entregado derechos aduaneros pagos)

Implica el máximo de obligaciones para el vendedor. Este
último debe entregar la mercadería una vez pagados los gravámenes y aranceles y puesto a
disposición del comprador en el lugar de destino, inclusive las mismas instalaciones del
mismo

Cabe destacar que al día de hoy se está estudiando y determinando las

actualizaciones que van a experimentar los Incoterms en 2020,
Algunos de los cambios que a continuación comentaremos.

Cambios para el 2020

Se crearán nuevos Incoterms, algunos de los cuales desaparecerán y otros se desdoblarán en
2020.

Nuevos Incoterms. Actualización 2020

CNI, siglas de Cost and Insurance:

Este nuevo Incoterm surge para cubrir algunos vacíos reglamentarios entre el FCA y
los CFR y CIF.
Al tratarse de un Incoterm «C», la responsabilidad de la mercancía pasa a ser del comprador
en el puerto de salida. La principal característica-novedad es que el CNI determinará que el
exportador pueda hacerse cargo del seguro de transporte marítimo y también del despacho
de aduanas de exportación.

Incoterms eliminados en 2020

Tres Incoterms desaparecerán en la actualización que entrará en vigor el 1 de enero de
2020:

45
FAS o Free Along side Ship,
Su uso es muy reducido, ya que no aporta grandes diferencias con el FCA. *** El FAS se
usa de forma puntual en el comercio internacional de commodities (bienes básicos), pero se
está estudiando la posibilidad de crear un Incoterm específico para ese tipo de mercancía.
DDP o Delivered Duty Paid
Desaparecerá porque dentro de sus características existen contradicciones
con el actual código aduanero.

EXW o Ex Works
Será eliminado por la misma causa que el DDP.

Incoterms que se desdoblarán en 2020

Al ser eliminado el Incoterm DDP daría lugar a dos nuevos y se desdoblarían a:

El DTP o Delivered at Terminal Paid

Se establece cuando la mercancía es entregada en una terminal dentro del país del
comprador, y el vendedor asume el pago de los derechos aduaneros.

DPP o Delivered at Place Paid

La mercancía no es entregada en una terminal, sino por ejemplo, en el domicilio
privado del comprador.

FCA se desdoblaría para crear uno específico para el transporte de mercancía marítimo y otro
para el terrestre.

El objetivo principal de la nueva actualización de los Incoterms en 2020 es hacerlos

mucho más prácticos y simples.

-------------------------------------------------

Se adjunta:

Modelo de Formulario OM 1993ª (Anverso y reverso)

Formulario de Declaración de valor
Modelo de Bill of lading

46
47
48
49
50
Bibliografía:
Código Aduanero
Resoluciones Aduanera
“Valor en Aduana de las mercaderías” – Autor: Miguel Bueno
Información sobre Incoterms 2020

51