Se denomina as el costo resultante de las adquisiciones hechas en el exterior del
pas donde es importante establecer el costo de moneda extranjera original ms los gastos que demanda la compra, los derechos o impuestos a la importacin y los gastos propios ocurridos en el pas hasta que llega la mercadera al almacn. Se trata de un tpico caso de costo por recargo.
Simbologa de los Precios Internacionales.- - C.O.D. Cash or Delivery: pago contra entrega. Cuando el comprador importador paga la mercadera en el establecimiento del exportador.
- F.A.S. Free at Steamer: libre hasta la vera del bando o el muelle. Es una cotizacin por la cual el exportador se compromete a transportar la mercadera y ponerla en puerto de embarque al lado del vapor o avin.
- F.O.B. Free on board: dentro. Cotizacin por la cual el exportador se compromete a llevar la mercadera a puerto, contratar la nave y embarcarlo a bordo sin pago de seguro ni flete.
- C. & F. Cost and Freight: Costo y flete. Por el cual el exportador paga el flete hasta puerto y destino pero no paga seguro.
- C.I.F. Cost, Insume and Freight. Por el cual el exportador tiene el compromiso de entregar la mercadera en puerto de destino, libre de todo riesgo a favor del comprador.
Las Importaciones: El Rgimen Tributario Costos y Contabilizacin La importancia es el rgimen aduanero por el cual se autoriza el ingreso de mercaderas provenientes del extranjero. Los tributos que afectan a las importaciones son:
1. Derechos Ad-valorem 2. Impuesto Selectivo al Consumo 3. Impuesto General a las Ventas 4. Derecho Especfico variable-Fijo Sobretasa especial 1. Derechos Ad-valorem Son los pagos que tienen que realizar los importadores de bienes para retirarlos de la aduana, con un porcentaje del 12% como mnimo y 20% mximo, aplicables sobre el valor CIF.
FOB (Puerto embarque) + SEGURO + FLETE
La obligacin tributaria se origina en la fecha de numeracin de la pliza de importacin. Estos derechos resultan de los criterios establecidos por los que dirigen la economa del pas y pueden ser reajustados manteniendo la estructura arancelaria adecuando el nivel de proteccin a la poltica de desarrollo nacional, protegiendo la produccin nacional. Solo se encuentran vigentes las exoneraciones, inafectaciones y suspensiones de pagos o rebajas de los derechos Ad-valorem que corresponda a aplicar a las importaciones de bienes amparados en lo dispuesto por las leyes vigentes, dentro de los que se encuentran:
En favor de las Universidades y Centros Educativos y Culturales. Convenios y Tratados Internacionales. Importacin de oro, plata, billetes, monedas y cuos que efecte el Banco Central de Reserva del Per. Reglamento de Equipaje y Menaje de casa. Importacin de obsequios. Referidos a las importaciones que realicen agentes diplomticos, consulares, funcionarios de organismos internacionales y similares. Equipos y armamentos destinados a la defensa nacional y al orden interno de la Repblica. 1. Es una tasa variable que se aplica por el tipo de producto que se importa, con la finalidad de seleccionar discriminar mercancas superfluas o de lujo. La base imponible es el resultado de la suma de
2. El total se multiplica por la tasa que le corresponde al producto. 3. Se gravar con el Impuesto Selectivo al Consumo a los bienes comprendidos en los apndices que seala los dispositivos legales. 4. La base imponible del ISC es el precio ex planta, el cual no incluye a los tributos que afectan la produccin o venta de dichos bienes. 5. La obligacin tributaria se origina en la fecha en que se solicita su despacho a consumo. 6. Impuesto Selectivo al Consumo 7. Impuesto General a las Ventas La tasa porcentual total es de 19%. Esta tasa nica se encuentra discriminada de la siguiente manera:
Valor CIF + derechos ad valorem
- 17% para el Tesoro Pblico (IGV) 2% por Impuesto de Promocin Municipal (IPM) Para su aplicacin, se determina en primer lugar la suma de
Valor CIF + derechos ad valorem + ISC (si estuviera afecto)
El total se multiplica por la tasa actual de 19%. La base imponible est constituida por el valor CIF aduanero ms los derechos e impuestos que afecten la importacin. Este impuesto ser liquidado por las Aduanas de la Repblica en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado en forma conjunta.
1. Derechos Especficos o Sobretasa La aplicacin de los derechos especficos es en forma sencilla y exacta. El derecho especfico se aplica en el momento que sean exigibles los derechos de importacin y ser cancelada en la Aduana la que se depositar en una cuenta especial del Banco de la Nacin. El Derecho Especfico es cobrado en dlares americanos por tonelada mtrica, y se determina conforme a las respectivas tablas aduaneras, sobre la base del menor precio FOB del producto en el mercado internacional, a la fecha del embarque de la mercadera, con fecha del conocimiento o gua de embarque.
Derecho Especfico Variable.- La aplicacin de los derechos especficos variables a la importacin de los productos clasificados, el derecho especfico ser aplicado a las importaciones provenientes de todos los pases, inclusive de aquellos con los que el Per haya celebrado acuerdos comerciales con ventajas arancelarias.
Al revisar estas tablas pueden verse que los productos que los componen son alimentos como trigo duro, maz amarillo, arroz, harina de trigo, azcar, etc. Derecho Especfico Fijo.- Este tipo de derecho recae sobre la importacin de productos lcteos (leche en polvo, mantequilla deshidratada, etc.).
CLCULO COSTOS DE IMPORTACIN
2.1 Formas de clculo del costo de importacin
Para valorar el costo de importacin, debemos descomponer todos los elementos a usarse en una importacin, los cuales son:
Precio FOB o FCA Flete. Seguro. Precio CIF o CIP Derechos Gastos de Importacin. Gastos Administrativos y Financieros Costo total de la Importacin.
Para calcular el Costo de Importacin existen dos formas, las cuales son:
A) Tomando como base la factura comercial, proforma o cotizacin.
B) Tomando como base las Normas de Valoracin Aduanera de la Organizacin Mundial del Comercio (OMC).
En ambos casos, se establece el Precio de competencia en el mercado internacional, que es aquel al que cualquier comprador en un mercado de libre competencia puede acceder, y el objeto de la determinacin de este Precio, es el de establecer la base sobre la cual se deben de calcular los derechos e impuestos a pagar, es decir llegar al valor en aduana.
El Precio de competencia es el precio FOB (FCA) de las mercaderas, luego al agregarle el flete (precio consignado en el documento de embarque correspondiente) y el seguro se determinar el Precio CIF (CIP), conocido como la Base Imponible, valor en aduana, importe sobre el cual se calcularn los derechos e impuestos que afectarn una importacin determinada.
2.2. El seguro:
Al tomar en cuenta el seguro, podemos decir lo siguiente:
2.2.1. Cuando la mercadera no es asegurada:
ADUANAS, tomar en cuenta, sus Tablas de seguro, estableciendo, cual ser el importe que ayudar a calcular la base imponible, (este importe solamente servir para el clculo de la base imponible, no significa que el importador deber de pagar este importe a ADUANAS).
2.2.2 Cuando la mercadera es asegurada:
Cuando se compra un producto en el mercado internacional en precios FOB (FCA) o CFR (CPT), el importador debe de gestionar inmediatamente el seguro correspondiente, ponindose en contacto con el representante de la Compaa de Seguros que haya escogido.
Al asegurar la mercadera, el importador deber de tomar en cuenta el sobre seguro, el cual depender del deducible (importe en el que debe de asumir el importador al ocurrirle un siniestro a su mercadera).
2.2.2.1. Error frecuente cuando se calcula la suma asegurada (S.A.)
Al tomar en cuenta el sobre seguro, encontramos en el mercado un error frecuente, el cual detallaremos en el siguiente ejemplo:
Ejemplo: Vamos a suponer que el precio CFR de nuestra mercadera a importar es de US$ 10000,00; y la Compaa de Seguros nos dice que el deducible es de 20 %. El importador al conocer esto piensa inmediatamente en el sobre seguro y comete el siguiente error: DEBO SOBREASEGURAR MI MERCADERIA EN 20 % MAS. Desarrollando el siguiente clculo:
Ahora, imaginemos, que ocurre un siniestro y se pierde la mercadera; el procedimiento a seguir ser el de recurrir a la Compaa de Seguros, para solicitarle el pago que corresponda, la Ca. De Seguros dice: muy bien seores vamos a pagar lo que corresponde, y de acuerdo a las condiciones pactadas en la Pliza de seguros, ustedes tienen un deducible del 20 %, por lo tanto nosotros como Ca. De Seguros pagaremos el 80 % restante, desarrollndose el siguiente clculo:
Deducible = 20 % (
Ca. De Seguros = 80 % S.A. = US$ 9600,00
Es decir al pagarnos la Ca. de Seguros US$ 9600,00, no estaramos recuperando el importe de la mercadera, podemos decir que perderamos US$ 400,00. Por lo tanto este error no debe de ser cometido.
2.2.2.2. Forma correcta del clculo de la suma asegurada (S.A.)
Tomando en cuenta el mismo ejemplo anterior, podemos decir que la manera correcta de calcular la suma asegurada (S.A.), es la siguiente:
S.A. = CFR + Deducible S.A. = CFR + 20 % S.A.
Reemplazando y transformando los porcentajes a nmeros naturales tenemos:
Como podemos apreciar ahora si estaramos recuperando el importe de nuestra mercadera.
2.2.3. DESEMBOLSO A LA COMPAA DE SEGUROS
Luego de haber establecido la Suma Asegurada, se le informa a la Compaa de Seguros, de este importe, cobrando lo siguiente:
Prima Neta = % de la Suma Asegurada = US$ X X X X (*) Derecho de Emisin = 3 % de la Prima Neta = X X
Valor de Venta = US$ X X X X IGV = 18 % V.V. = X X
Precio de Venta = US$ X X X X
Este desembolso es desglosado ntegramente de la siguiente manera:
La Prima Neta forma parte de la Base Imponible (establecido de acuerdo a Ley). El Derecho de Emisin forma parte de los Gastos de Importacin. El IGV, forma parte del Crdito Fiscal.
De esta manera los desembolsos realizados por la empresa importadora no se dejan al azar.
2.3. DERECHOS E IMPUESTOS
De acuerdo a nuestras leyes vigentes, podemos establecer el cuadro para la determinacin de los derechos e impuestos:
TRIBUTO BASE IMPONIBLE TASA
v Ad valorem CIF Aduanero 0%, 6% y 13% v Derecho especfico
Productos agrcolas: arroz, azcar, maz y trigo Productos Lcteos: Grasa anhidra de leche, Leche descremada en polvo, Leche entera en polvo) v Imp. Selec. al Consumo CIF + ADV + DE S/Relacin. v Imp. Gen. a las Ventas CIF + ADV + DE+ ISC 16 % v Imp. de Prom. Munic. CIF + ADV + DE + ISC 2 % v Anti Dumping FOB S/relacin v Tasa de Despacho Aduanero UIT / Tipo de cambio 2,35 %; 1,55 %
A la Suma Total de estos tributos se les denomina Deuda Aduanera, el cual ser pagado en SUNAT - ADUANAS, para la nacionalizacin de la mercadera.
La Deuda Aduanera se desglosa ntegramente de la siguiente manera:
El IGV e IPM, formarn parte del Crdito Fiscal. El Ad Valorem, el derecho especfico (si aplicara), el ISC (si aplicara), el Anti dumping y la Tasa de despacho aduanera, formarn parte de nuestros Costos de Importacin.
Desde el 27 de octubre del ao 2003, se aplica el denominado Rgimen de Percepcin, que se aplica de la siguiente manera:
Principales contribuyentes: No obligados Importador que importa por primera vez: 10 % Importador frecuente de productos nuevos: 3,5 % Importacin de productos de segundo uso: 5 %
La base imponible es la suma del CIF (CIP) ms la Deuda Aduanera, y esto es pagado a SUNAT Tributos internos.
2.4. GASTOS DE IMPORTACION
Entre los Gastos de Importacin, tenemos los siguientes:
2.4.1. Derecho de Emisin (del seguro). 2.4.2. Descarga 2.4.3. Handling (Manipuleo de documentos). 2.4.4. Traccin. 2.4.5. Movilizacin de carga 2.4.6. Precinto 2.4.7. Conduccin. 2.4.8. Gastos Operativos. 2.4.9. Almacenaje. 2.4.10. Servicio al cliente. 2.4.11. Uso de equipo 2.4.12. Servicios Administrativos 2.4.13. Lavado del contenedor. 2.4.14. Comisin del Agente de Aduana. 2.4.15. Otros Gastos (dependern del producto importado).
2.5. GASTOS ADMINISTRATIVOS Y FINANCIEROS
Dependern de la operacin financiera realizada, entre los principales tenemos:
2.5.1. Comisiones por emisin y confirmacin de la Carta de crdito. 2.5.2. Comisiones por transferencia. 2.5.3. Intereses de Letras en descuentos. 2.5.4. Intereses de Pagar (ejm: Garanta Warrant). 2.5.5. Intereses del Advance Account. 2.5.6. Otros intereses y comisiones. 2.5.7. Gastos Administrativos.
El Costo Total de la Importacin estar formado por: CIF (CIP) + Derechos + Gastos de Importacin + Gastos Administrativos y Financieros. Para que se pueda entender lo visto, desarrollaremos la prxima sesin algunos casos de importaciones.
ACTIVIDAD APLICATIVA Clculo de Costos de Importaciones Objetivo: Reconoce y aplica los costos de importaciones Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarn el taller de costos de importacin CI1, CI2, CI3.
AUTOEVALUACIN
1. Escriba el concepto de costos de importacin 2. Escriba los documentos que se requiere para la importacin 3. Escriba que gastos afectan al costo de las importaciones 4. Escriba el rgimen tributario aplicable a las importaciones