Liquidación Aduanera

TEMA: LIQUIDACIÓN DE TRIBUTOS

ADUANEROS (BOLIVIA)

LIC. JUAN JOSÉ GISBERT ZÚÑIGA

F.C.E.E. (UAGRM)
 Liquidación Aduanera
PARA EFECTOS DE LA LIQUIDACIÓN DE TRIBUTOS ARANCELARIOS,
SERAN APLICABLES LAS SIGUIENTES NORMAS LEGALES VIGENTES :
•LEY GRAL. ADUANA - LGA (LEY 1990): 28/07/1999
•REGLAMENTO DE LA L.G.A. (D.S.25870): 11/08/2000
•CODIGO TRIBUTARIO - CTB (LEY 2492): 02/08/2003
•REGLAMENTO DEL CTB (D.S.27310): 09/01/2004
 Obligación Aduanera
1.- La Obligación Tributaria Aduanera
Surge entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (consignatario,
despachante y agencia despachante), en cuento ocurre el hecho generador
de los tributos. La mercancía constituye prenda aduanera

Son hechos generadores:

a) la importación de mercancías extranjeras para el consumo u otros
regímenes sujetos al pago de tributos aduaneros (aceptación de la
declaración de mercancías)
b) la exportación de mercancías en ciertos casos establecidos por Ley
Obligación Aduanera
2.- La Obligación de Pago en Aduanas
Se produce cuando el hecho generador se realiza con anterioridad, sin
haberse efectuado el pago de la obligación tributaria

Son hechos generadores:

a) incumplimiento de obligaciones
b) modificación del fin a que está sujeta una mercancía importada bajo
exención total o parcial de tributos
c) consumo, uso o destino en una zona franca de mercancías en
condiciones distintas a las previstas al efecto
d) internación ilícita de mercancías
e)sustracción de mercancías (transporte o depósitos)
Obligación Aduanera

•Las obligaciones tributarias aduaneras se calculan en moneda

corriente (Bs)
•Las obligaciones de pago en aduana se expresan en unidades de
fomento a la vivienda (UFV’s)

•Por regla general, el pago de las obligaciones aduaneras será de 3 días,

desde el día siguiente hábil a la aceptación de la declaración de
mercancías por la administración aduanera
•El pago realizado fuera del plazo generará intereses
Obligación Tributaria Aduanera
Se efectúa mediante:

a)Liquidación realizada por el despachante de aduana

b)Autoliquidación efectuada por el consignante
c)Liquidación realizada por la administración aduanera

Toda liquidación de los tributos aduaneros que realice un declarante,

estará sujeta a la revisión posterior por parte de la aduana (fiscalización
diferida)

En caso de ilícitos aduaneros, la liquidación será efectuada por la

administración aduanera.
Liquidación De Tributos dependen de:

 Delas condiciones de entrega de la mercancía

(INCOTERMS)
 Del régimen aduanero que se aplica
 Del origen de la mercancía
 Del tipo de mercancía
 Del valor de la mercancía
 De la partida arancelaria
 De Las Condiciones De Venta
A todas las transacciones que se hagan con cualquiera de los
INCOTERMS deben sumarse o restarse gastos que se hagan en la
mercancía, siempre que corran por cuenta del importador

Del Regimen Aduanero Que Se Aplica

• Regímenes de importación definitiva

• Regímenes de admisión temporal
• Destinos aduaneros especiales
• Regímenes especiales de Zona Franca
Del Tipo De Mercancía

Existen mercancías que por su tipo tiene un tratamiento

especial

• Mercancías que pagan Impuesto a los Consumos Específicos

(ICE)
• Mercancías que pagan Impuesto Especial a los Hidrocarburos
y Derivados (IEHD)
• Mercancías consideradas Bienes de Capital
Del Origen de la Mercancía
Con el objeto de la determinación en Aduana, se debe tomar en
cuenta las normas de valoración de la OMC:
 Método del Valor de transacción de las Mercancías
 Valor de transacción de Mercancías Idénticas
 Valor de transacción de Mercancías Similares
 Valor Deductivo
 Valor Reconstruido
 Valor del Último Recurso
 De la Subpartida Arancelaria
SISTEMA ARMONIZADO DE DESIGNACION Y CODIFICACION DE
MERCANCIAS (SADCOM)

Toda exportación o importación, debe consultar el Arancel Aduanero de

Importaciones de Bolivia de la gestión en curso (NANDINA 2021) , a fin de
poder determinar el código arancelario del producto (10 DIGITOS)
Documentos a examinar por la aduana:
 • La
factura comercial
• El conocimiento de embarque, la factura de
transporte y el MIC/DTA
• La planilla de gastos portuarios (ASP-B)
• La póliza de seguro o su aplicación
• El certificado de origen
• Otros documentos que representes sumas
de dinero erogadas por el importador
• Otros documentos que representen
tratamientos especiales a los importadores o a las
mercancías.
Determinación De La Obligación
Tributaria Aduanera
 Se efectúa mediante:

• Liquidación realizada por el Despachante de Aduana.

• Autoliquidación efectuada por el importador de la
mercancía.
• Liquidación realizada por la administración
aduanera, cuando corresponda.
Pasos para el calculo de los tributos
aduaneros
PRIMER PASO.-
Cálculo del valor CIF Frontera o valor en Aduana.

+ Valor FOB X
+ Flete Principal (Flete I) X
+ Flete Secundario (Flete II) X
+ Seguro X
+ Gastos Portuarios X
+ Otros Gastos X
Valor CIF Aduana de Frontera SUMA
SEGUNDO PASO.- Cálculo de la base
imponible
 + Valor CIF aduana de frontera X
 + Gravamen Arancelario X
 + Otras erogaciones X

 Base imponible SUMA

TERCER PASO.- Calculo de los tributos a
pagar

 + Gravamen Arancelario X
 + IVA (14,94% s/ Base imponible) X
 + ICE (si se aplica) X
 + IEHD (si se aplica) X
 + IMPUESTOS GLOBALES (Bs.100.-) X

 Total Tributos ADUANEROS SUMA

Pago De Tributos Aduaneros (Base De
Cálculo)
 De acuerdo a la Ley 1990 y a su Reglamento, los PRINCIPALES Tributos
Aduaneros de Importación son:
 1. GA (Gravamen Arancelario) = 10% del valor CIF frontera para la
generalidad de los productos de consumo, existiendo alícuotas de 40, 30,
20, 15, 5 y 0 (%) para bienes de capital
 2. I.V.A. (Impuesto al Valor Agregado) = 14.94% sobre la base
imponible (CIF+GA efectivamente pagado + otras erogaciones no
facturadas para efectuar el despacho aduanero).
 3. AGENCIA DESPACHANTE = Según tarifario con relación al CIF
frontera (entre 2% y 0.5%).
 4.RECINTO ADUANERO = Tarifa según el peso y volumen de la
mercancía, y tiempo de permanencia.
 5.OTROS IMPUESTOS INTERNOS APLICABLES A PRODUCTOS
ESPECÍFICOS:
a) Impuesto al Consumo Específico - ICE (bebidas, cigarrillos,
vehículos y motocicletas);
b) Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados - IEHD,
con tasas específicas establecidas en sus correspondientes normas.
 Consideraciones Sobre
El Valor De La Mercancía
 • Recuerde los Incoterm’s
• Sume si los gastos corren por cuenta del importador
• Reste si los gastos corren por cuenta del exportador
• No se olvide que no se consideran las comisiones de compra,
aunque corran por cuenta del importador
• Verifique el valor de la mercancia para evitar reajuste
Consideraciones
Sobre El Flete Principal

 • Si el transporte es de ultramar se toma todo el valor.

• Si el Transporte es por vía aérea se toma el 25 % solo del flete
aéreo NETO
• Si el transporte es por vía terrestre, fluvial o lacustre, se toma el
valor hasta la frontera
• Si el transporte tiene o no documento
Por otro lado debe considerar lo siguiente:
1.- Si existe documento donde se constate el flete del tramo externo, se toma el
valor del tramo externo
2.-Si existe documento donde el flete refleja todo el servicio, sin discriminar
tramos, se toma el 100% del flete
3.- Si no existe documento donde no se constante el valor del flete, se toma el 5
% del valor FOB (para las importaciones de vehículos que ingresen por sus
propios medios y para el equipaje del régimen de viajero se toma el 2% del valor
FOB)
4.-Si existen documentos contradictorios en el valor del flete, debe tomar el
más alto
Consideraciones Sobre El Flete Secundario
 • Solo se presenta cuando la mercancía proviene de ultramar
• Se toma el valor del flete hasta la frontera
• Se deben considerar las mismas condiciones respecto a la
existencia o no de documentos que constaten el valor del flete.
Consideraciones Sobre El Seguro
 • Setoma el valor del seguro solamente si existe la póliza o la aplicación
del seguro
• Debe fijarse en la vigencia de la cobertura
• Debe fijarse en el tramo que está cubierto
• Si no existe documentos de seguro: 2 % sobre el FOB
• No sirve el valor de un seguro que figure en la factura comercial u
otro documento.
• Si existe documentos contradictorios en el valor del seguro, debe
tomar el mayor valor
Consideraciones Sobre Otros Gastos

 Sontodo otro gasto incurrido fuera del Territorio

Aduanero Nacional
 Normalmente son de manipuleo de carga u otras
operaciones que se realizan en el exterior
 No puede presentarse con valor cero si han existido
transbordos que corren por cuenta del importador
(normalmente los hay)
Consideraciones Sobre El Gravamen
Arancelario

 Debe clasificar la mercancía en la subpartida arancelaria correcta

 Observe el Arancel Común Externo de NANDINA
 Sila mercancía tiene origen de países que tienen acuerdos con
Bolivia, fíjese en el desgravamen
 Secalcula en base al valor CIF Aduana de Frontera o Valor en
Aduana (VAD)
 Consideraciones Sobre Otras Erogaciones

 Sedeben tomar en cuenta todos los gastos incurridos por el importador,

que no hayan sido facturados y realizan en el país. Siempre y cuando se
tenga certeza de los mismos.
Liquidación De Gravámenes Aduaneros

 Operación mediante la cual el Servicio

de Aduanas, procede a efectuar el
cálculo de los Gravámenes a los que está
sujeta una mercancía al ser importada a
territorio aduanero.
Liquidación De Los Derechos De Aduana

 Determinación del monto de los impuestos que

deben percibirse de una Destinación Aduanera.
 Es el medio principal de la extinción de la
obligación tributaria la cual debe realizarse en una
oficina receptora de fondos nacionales en un plazo
de 5 días hábiles contados a partir de la
autorrealización de la planilla respectiva.
FOB USD. 50.000,00
SEGURO USD. 1.000,00
FLETE USD. 1.808,79
_________________
CIF USD. 52.808,79
TIPO DE CAMBIO Bs.1 X USD. Bs. 6,96
VALOR CIF ADUANA DE FRONTERA Bs. 367.549,00
GRAVAMEN ARANCELARIO (0%) Bs. 0,00
__________________
Base Imponible (IVA) Bs. 367.549,00
IVA 14,94% Bs. 54.912,00
IMPUESTOS GLOBALES Bs. 100,00

TOTAL tributos aduaneros: Bs. 55.012,00