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Previo: 0. Normativa básica: Ley General Tributaria y Reglamento General de Recaudación

0.o. Utilidades: Sede electrónica AEAT https://sede.agenciatributaria.gob.es/

1. Recaudación en periodo voluntario y en periodo ejecutivo

1.a Periodos y procedimiento
1.b Recargos art 27 LGT y art 28 LGT
1.c Aplazamientos, Compensaciones, Paralizaciones y Suspensiones
1.d Medidas cautelares

2. Procedimiento de apremio
2.a Momentos del procedimiento de apremio
2.b Actuaciones del procedimiento de apremio y Recursos

3. Procedimiento frente a obligados al pago distintos del deudor principal.

3.a Obligados al pago distintos al deudor principal: Responsables y Sucesores, Codeudores, Garantes
3.b Supuestos de responsabilidad tributaria
3.c Novedades en TEAC y TS

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 Sección 1ª Disposiciones generales Arts 160 a 162
Sección 2ª Procedimiento de apremio Arts 163 a 173
Sección 3ª Procedimiento frente a responsables y sucesores Arts 174 a 177

Título III. Recaudación en periodo voluntario y en periodo ejecutivo

Disposiciones generales. Recaudación en periodo voluntario y en periodo ejecutivo Arts 68 a 69
Procedimiento de apremio Arts 70 a 123

Título IV. Procedimiento frente a responsables y sucesores Arts 124 a 127

…

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 Sede electrónica AEAT:
https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/deudas-apremios-embargos-subastas.html

Portal de subastas BOE:

https://subastas.boe.es/

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1. Recaudación en periodo voluntario y en periodo ejecutivo
1.a Periodos y procedimiento
1.b Recargos art 27 LGT y art 28 LGT
1.c Aplazamientos, Compensaciones, Paralizaciones y Suspensiones
1.d Medidas cautelares

Plazos de pago: art 62 LGT

Periodo voluntario Periodo ejecutivo

Procedimiento de apremio
Autoliquidación
Liquidación tributaria (62.2) Notificación providencia de apremio
Otros (62.5)

Fase de embargo
art 28 LGT Recargos del periodo ejecutivo
5% 10% 20% más intereses y costas

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1. Recaudación en periodo voluntario y en periodo ejecutivo
1.a Periodos y procedimiento
1.b Recargos art 27 LGT y art 28 LGT
1.c Aplazamientos, Compensaciones, Paralizaciones y Suspensiones
1.d Medidas cautelares

art 28 LGT Recargos del periodo ejecutivo

5% 10% 20% más intereses y costas

Art 27 LGT: Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo

Ley 11/2021 modificó art. 27 LGT: reduce los anteriores 5,10,15 y 20 % a:
Antes ´Ley 11/2021
Hasta 12 meses de retraso: 5, 10 o 15% 1% + 1% adicional por mes retraso,
sin intereses sin intereses
A partir de 12 meses de retraso: 20% más intereses 15% más intereses
dies a quo: desde el fin de plazo declaración desde fin de los 12 meses

Consulta DGT nº V532-23 de 7 marzo de 2023: cómputo del mes a efectos del art 27 LGT

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1. Recaudación en periodo voluntario y en periodo ejecutivo
1.a Periodos y procedimiento
1.b Recargos art 27 LGT y art 28 LGT
1.c Aplazamientos, Compensaciones, Paralizaciones y Suspensiones
1.d Medidas cautelares

Periodo voluntario Periodo ejecutivo

Procedimiento de apremio
Notificación providencia de apremio
(62.5)
Fase de embargo
art 28 LGT Recargos del periodo
ejecutivo
5% 10% 20% más intereses y costas

Aplazamientos
Compensaciones
Paralizaciones y Suspensiones

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1. Recaudación en periodo voluntario y en periodo ejecutivo
1.a Periodos y procedimiento
1.b Recargos art 27 LGT y art 28 LGT
1.c Aplazamientos, Compensaciones, Paralizaciones y Suspensiones
1.d Medidas cautelares

Periodo voluntario Periodo ejecutivo

Procedimiento de apremio
Notificación providencia de apremio
(62.5)
Fase de embargo
art 28 LGT Recargos del periodo
ejecutivo
5% 10% 20% más intereses y costas

Medidas cautelares art. 81 LGT

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 Iniciación del procedimiento de apremio Art, 167 LGT

mediante PROVIDENCIA DE APREMIO

❖ Ejecución de garantías Art 168 LGT y 74 RGR

❖ Embargos Art 169 a 171 LGT y 75 a 96 RGR

❖ Enajenación de los bienes embargados Art.172 LGT y arts 97 y sgs RGR

Terminación del procedimiento de apremio Art. 173 LGT

Pago, declaración de deuda incobrable o acuerdo de haber quedado la deuda extinguida

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➢ PROVIDENCIA DE APREMIO Artículo 167 LGT

El procedimiento de apremio se iniciará mediante PROVIDENCIA notificada al

obligado tributario en la que:
se identificará la deuda pendiente,
se liquidarán los recargos a los que se refiere el artículo 28 LGT
y se le requerirá para que efectúe el pago.

La providencia de apremio será título suficiente para iniciar el procedimiento de apremio

y tendrá la misma fuerza ejecutiva que la sentencia judicial para proceder contra los
bienes y derechos de los obligados tributarios.

Si el obligado tributario no efectuara el pago dentro del plazo al que se refiere el

apartado 5 del artículo 62 de esta ley, se procederá al embargo de sus bienes,
advirtiéndose así en la providencia de apremio.

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➢ PROVIDENCIA DE APREMIO Artículo 167 LGT

Contra la providencia de apremio sólo serán admisibles los siguientes motivos de oposición:
a) Extinción total de la deuda o prescripción del derecho a exigir el pago.

b) Solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación en período voluntario y otras causas

de suspensión del procedimiento de recaudación.

c) Falta de notificación de la liquidación.

d) Anulación de la liquidación.

e) Error u omisión en el contenido de la providencia de apremio que impida la identificación del

deudor o de la deuda apremiada.

Ejemplos: ¿estimación de recurso contra providencia de apremio en los siguientes casos?:

1* presentó e ingresó una autoliquidación sustitutiva de la deuda apremiada
2* tratándose de una sanción, presentó recurso en tiempo y forma contra la sanción (art 212 LGT)
3* estiman reclamación económico administrativa interpuesta contra la liquidación, de modo que ésta se ha anulado
4* no le consta la notificación de la deuda en voluntaria. Se verifican intentos de notificación en domicilio distinto al
del deudor y posterior notificación por comparecencia tras publicación en BOE.

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 EJECUCION DE GARANTÍAS Art 168 LGT y 74 RGR

 Si la deuda tributaria estuviera garantizada se procederá en primer lugar a ejecutar la garantía a través del
procedimiento administrativo de apremio.

 No obstante, la Administración tributaria podrá optar por el embargo y enajenación de otros bienes o
derechos con anterioridad a la ejecución de la garantía cuando ésta no sea proporcionada a la deuda
garantizada o cuando el obligado lo solicite, señalando bienes suficientes al efecto. En estos casos, la
garantía prestada quedará sin efecto en la parte asegurada por los embargos.

Notas:
Es posible ejecutar la garantía aunque la deuda no sea firme ( art. 74,1 RGR), a diferencia de la
enajenación de bienes embargados (172,3 LGT) que requiere firmeza de la deuda.

El importe por el que se ejecuta la garantía incluye el recargo de apremio ordinario y los intereses,
hasta el límite del importe garantizado

El garante sólo puede recurrir las cuestiones propias de la ejecución de garantía y no otras.

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 EMBARGOS Art 169 a 171 LGT y 75 a 96 RGR

 Se embargarán sucesivamente los bienes o derechos conocidos por la Administración tributaria

hasta que se presuma cubierta la deuda.

En todo caso, se embargarán en último lugar aquéllos para cuya traba

sea necesaria la entrada en el domicilio del obligado tributario.

Bienes embargables: Efectivo, Saldos en cuentas bancarias, Salarios, Créditos, Inmuebles etc

 No se embargarán:
◦ bienes o derechos declarados inembargables por las leyes
◦ los que se presuma que el coste de su realización pudiera exceder del importe que
normalmente podría obtenerse en su enajenación.

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 EMBARGOS Art 169 a 171 LGT y 75 a 96 RGR

Contra la diligencia de embargo sólo serán admisibles los siguientes

motivos de oposición:

a) Extinción de la deuda o prescripción del derecho a exigir el pago.

b) Falta de notificación de la providencia de apremio.
c) Incumplimiento de las normas reguladoras del embargo contenidas en LGT.
d) Suspensión del procedimiento de recaudación.

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 ENAJENACION DE BIENES EMBARGADOS Art.172 LGT y 97 y sgs RGR

 Subasta, concurso o adjudicación directa, en los casos y condiciones que se fijen reglamentariamente.

 El acuerdo de enajenación únicamente podrá impugnarse si las diligencias de embargo se han

tenido por notificadas de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 112 LGT

 Requisito: que el acto de liquidación de la deuda tributaria ejecutada sea firme, salvo en los supuestos
de fuerza mayor, bienes perecederos, bienes en los que exista un riesgo de pérdida inminente de valor o
cuando el obligado tributario solicite de forma expresa su enajenación.

 En cualquier momento anterior a la adjudicación de bienes, la Administración tributaria liberará los

bienes embargados si el obligado extingue la deuda tributaria y las costas del procedimiento de apremio.

Actuaciones previas a la enajenación: Valoración de los bienes y derechos

Subasta: licitadores, depósito, desarrollo de la subasta, adjudicación y pago.

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 Terminación del procedimiento de apremio Art. 173 LGT

El procedimiento de apremio termina:

 a) Con el pago de la cantidad debida a que se refiere el apartado 1 del artículo 169 LGT.

 b) Con el acuerdo que declare el crédito total o parcialmente incobrable, una vez
declarados fallidos todos los obligados al pago.

 c) Con el acuerdo de haber quedado extinguida la deuda por cualquier otra causa.

En los casos en que se haya declarado el crédito incobrable, el procedimiento de apremio se

reanudará, dentro del plazo de prescripción, cuando se tenga conocimiento de la solvencia
de algún obligado al pago.

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 3. Procedimiento frente a Obligados al pago distintos al deudor principal:

Sucesores
De personas físicas (fallecidos): Art 39 LGT: herederos
De personas jurídicas (sociedades disueltas y liquidadas): Art. 40 LGT: socios

Codeudores:
Ejemplo: cónyuges en deudas IRPF
En declaraciones IRPF conjuntas (art. 84 Ley IRPF)
En declaraciones IRPF individuales
si régimen ec matrim es gananciales (art. 1365 Código Civil)

Garantes:
Ejemplos: avalistas, titulares de bienes hipotecados en garantía.

Responsables (arts. 41, 42 y 43 LGT)

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Tipos de responsabilidad: solidaria y subsidiaria
Principio de subsidiariedad
Declaración de fallido del deudor principal

Procedimiento: declaración de responsabilidad y exigencia de pago

Momentos y plazos. Prescripción.
Expediente: comunicación de inicio y trámite de audiencia
acuerdo de declaración de responsabilidad y exigencia del pago

Alcance de la responsabilidad:
¿intereses, recargos y sanciones?
¿y si hay varios responsables de una misma deuda?

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Artículo 41. Responsabilidad tributaria .

 1. La ley podrá configurar como responsables solidarios o subsidiarios de la deuda

tributaria

 2. Salvo precepto legal expreso en contrario, la responsabilidad será siempre subsidiaria.

 3. Salvo 42,2 LGT, la responsabilidad alcanzará a la totalidad de la deuda tributaria

exigida en período voluntario.

 4. La responsabilidad no alcanzará a las sanciones, salvo las excepciones legales . Si

responsabilidad alcanza sanciones: reducciones 188.1.b) y 188.3 LGT

 5. Declaración de responsabilidad y derivación de la acción administrativa para exigir el

pago de la deuda tributaria a los responsables. Posibilidad de medidas cautelares y de
actuaciones de investigación con las facultades previstas en los artículos 142 y 162 LGT.

 La derivación de la acción administrativa a los responsables subsidiarios requerirá la

previa declaración de fallido del deudor principal y de los responsables solidarios.

 6. Los responsables tienen derecho de reembolso frente al deudor principal en los

términos previstos en la legislación civil.

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Artículo 42. Responsables solidarios

1. Serán responsables solidarios de la deuda tributaria:

 a) Las que sean causantes o colaboren activamente en la realización de una

infracción tributaria. Su responsabilidad también se extenderá a la sanción.

 b) partícipes o cotitulares de entidades 35,4 LGT en proporción a sus participaciones

 c) Las que sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de

explotaciones o actividades económicas, por las obligaciones tributarias contraídas del
anterior titular y derivadas de su ejercicio. Certificado artículo 175,2 LGT, Cuando no se haya
solicitado dicho certificado, la responsabilidad alcanzará también a las sanciones impuestas o que
puedan imponerse.

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Artículo 42. Responsables solidarios
2. También serán responsables solidarios del pago de la deuda tributaria pendiente y, en su
caso, del de las sanciones tributarias, incluidos el recargo y el interés de demora del período
ejecutivo, cuando procedan, hasta el importe del valor de los bienes o derechos que se
hubieran podido embargar o enajenar por la Administración tributaria, las siguientes
personas o entidades:

 a) Las que sean causantes o colaboren en la ocultación o transmisión de bienes o

derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuación de la
Administración tributaria.
 b) Las que, por culpa o negligencia, incumplan las órdenes de embargo.
 c) Las que, con conocimiento del embargo, la medida cautelar o la constitución de la
garantía, colaboren o consientan en el levantamiento de los bienes o derechos
embargados, o de aquellos bienes o derechos sobre los que se hubiera constituido la
medida cautelar o la garantía.
 d) Las personas o entidades depositarias de los bienes del deudor que, una vez recibida la
notificación del embargo, colaboren o consientan en el levantamiento de aquéllos.

3. Las leyes podrán establecer otros supuestos de responsabilidad solidaria distintos de los
previstos en los apartados anteriores.
4. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad solidaria será el previsto en el
artículo 175 de esta ley.

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Artículo 43. Responsables subsidiarios
1. Serán responsables subsidiarios de la deuda tributaria las siguientes personas o entidades:
 a) Sin perjuicio de 42,1,aLGT, los administradores de hecho o de derecho de las personas jurídicas que, habiendo éstas
cometido infracciones tributarias, no hubiesen realizado los actos necesarios que sean de su incumbencia para el
cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios, hubiesen consentido el incumplimiento por quienes de ellos
dependan o hubiesen adoptado acuerdos que posibilitasen las infracciones. Su responsabilidad también se extenderá a las
sanciones.
 b) Los administradores de hecho o de derecho de aquellas personas jurídicas que hayan cesado en sus actividades, por las
obligaciones tributarias devengadas de éstas que se encuentren pendientes en el momento del cese, siempre que no hubieran
hecho lo necesario para su pago o hubieren adoptado acuerdos o tomado medidas causantes del impago.
 c) Los integrantes de la administración concursal y los liquidadores de sociedades y entidades en general que no hubiesen
realizado las gestiones necesarias para el íntegro cumplimiento de las obligaciones tributarias devengadas con anterioridad a
dichas situaciones e imputables a los respectivos obligados tributarios. De las obligaciones tributarias y sanciones posteriores
a dichas situaciones responderán como administradores cuando tengan atribuidas funciones de administración.
 d) Los adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria, en los términos del artículo 79 de esta ley.
 e) Los representantes aduaneros cuando actúen en nombre y por cuenta de sus comitentes. No obstante, esta
responsabilidad subsidiaria no alcanzará a la deuda aduanera.
 f) Las personas o entidades que contraten o subcontraten la ejecución de obras o la prestación de servicios correspondientes
a su actividad económica principal, por las obligaciones tributarias relativas a tributos que deban repercutirse o cantidades
que deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios, en la parte que corresponda a las obras o servicios
objeto de la contratación o subcontratación. Certificado específico de encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias.
 g) Las personas o entidades que tengan el control efectivo, total o parcial, directo o indirecto, de las personas jurídicas o en
las que concurra una voluntad rectora común con éstas, cuando resulte acreditado que las personas jurídicas han sido
creadas o utilizadas de forma abusiva o fraudulenta para eludir la responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda
Pública y exista unicidad de personas o esferas económicas, o confusión o desviación patrimonial. La responsabilidad se
extenderá a las obligaciones tributarias y a las sanciones de dichas personas jurídicas.
 h) Las personas o entidades de las que los obligados tributarios tengan el control efectivo, total o parcial, o en las que
concurra una voluntad rectora común con dichos obligados tributarios, por las obligaciones tributarias de éstos, cuando
resulte acreditado que tales personas o entidades han sido creadas o utilizadas de forma abusiva o fraudulenta como medio
de elusión de la responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda Pública, siempre que concurran, ya sea una
unicidad de personas o esferas económicas, ya una confusión o desviación patrimonial. En estos casos la responsabilidad se
extenderá también a las sanciones.

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Artículo 43. Responsables subsidiarios

2. Serán responsables subsidiarios de las deudas tributarias derivadas

de tributos que deban repercutirse o de cantidades que deban
retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios, los
administradores de hecho o de derecho de las personas jurídicas obligadas
a efectuar la declaración e ingreso de tales deudas cuando, existiendo
continuidad en el ejercicio de la actividad, la presentación de
autoliquidaciones sin ingreso por tales conceptos tributarios sea reiterativa y
pueda acreditarse que dicha presentación no obedece a una intención real
de cumplir la obligación tributaria objeto de autoliquidación.

3. Las leyes podrán establecer otros supuestos de responsabilidad

subsidiaria distintos de los previstos en los apartados anteriores.

4. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad subsidiaria se

regirá por lo dispuesto en el artículo 176 de esta ley.

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 Gracias
por su atención

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