Contabilidad Financiera Avanzada.

2020-2021
Tareas EPD S5— Contabilización de Subvenciones (ENUNCIADOS)

Departamento de Economía Financiera y Contabilidad

Área Académica de Contabilidad

EPD S5 – SUPUESTOS DE
CONTABILIZACIÓN DE SUBVENCIONES

CONTABILIDAD FINANCIERA AVANZADA. 2020/2021

Grado en Administración y Dirección de Empresas (3º curso)
Doble Grado en Derecho y Administración y Dirección de Empresas (3º curso)

1
 Contabilidad Financiera Avanzada. 2020-2021
Tareas EPD S5— Contabilización de Subvenciones (ENUNCIADOS)

SUPUESTO 1 (INCLUIDO EN LAS TRANSPARENCIAS)

15/11/2011: La Junta de Andalucía le concede a la empresa XYZ SA una subvención
por importe de 16.000 € para compensar las pérdidas que está obteniendo XYZ SA en
el ejercicio 2011 debido al efecto de la crisis económica. En las condiciones de la
concesión no se incluyen restricciones de ninguna clase para disfrutar de la misma. Se
cobra íntegramente el 30/03/2012. Tipo impositivo Impuesto Sociedades 25%.
SE PIDE:
a) Identificar el tipo de subvención concedida a XYZ SA.
b) Identificar el momento del registro contable de la concesión y de su
imputación a resultados.
c) Registro contable por la empresa XYZ SA de la operación.
d) Reflejo en el Balance de Situación y en la cuenta de pérdidas y ganancias
de 2011 de esta operación.

SUPUESTO 2 (INCLUIDO EN LAS TRANSPARENCIAS)

1/01/2011: La Junta de Andalucía le concede a la empresa ABC SA una subvención
por importe de 10.000 € para financiar parte de la adquisición de una máquina que
reduzca la contaminación del aire derivada del proceso productivo sin que se
contemple restricción o condiciones de mantenimiento de la misma para su disfrute.
El 1/01/2011 se adquiere la máquina a una empresa del grupo que se pagará
íntegramente el 01/04/2014 y que tiene un precio de adquisición de 200.000 euros
(+IVA 21% deducible). La vida útil es de 10 años. La subvención se cobra íntegramente
por ABC SA el 15 de octubre de 2011.
SE PIDE:
a) Identificar el tipo de subvención concedida a ABC SA.
b) Identificar el momento del registro contable de la concesión y de su
imputación a resultados.
c) Registro contable por la empresa ABC SA de la operación en 2011. Tipo
impositivo del Impuesto de Sociedades 30%
d) Reflejo en el Balance de Situación y en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
de 2011 de esta operación.

2
 Contabilidad Financiera Avanzada. 2020-2021
Tareas EPD S5— Contabilización de Subvenciones (ENUNCIADOS)

SUPUESTO 3
Se conoce la siguiente información de la empresa A:
- Subvención concedida para adquirir una maquinaria por importe de 1.000 u.m.
- Fecha de la Concesión: 15-11-20X0
- Ejercicio económico: coincide con el año natural.
- Fecha de Adquisición de la maquinaria: 29-3-20X1.
- Fecha de Formulación de cuentas anuales de 20X0: 30-3-20X1
SE PIDE (Justifique su respuesta con la normativa contable):
Indique el carácter reintegrable o no reintegrable que debe tener la subvención
en el balance de situación del ejercicio 20X0.

SOLUCIÓN en la base de datos Qmemento (Memento Plan General Contable).

Marginal 18722 (disponible online en la Biblioteca CRAI-UPO)

SUPUESTO 4
Se conoce la siguiente información de la empresa A:

- Se le ha concedido una subvención para construir una nave por importe de 1.000 u.m.
En las condiciones del otorgamiento se exige la finalización de la obra y su puesta en
funcionamiento.
- Fecha de la Concesión de la subvención: 15 noviembre año 200x
- El Ejercicio económico coincide con el año natural.
- A la fecha de formulación de cuentas del ejercicio 200x (marzo 200x+1), ha ejecutado
un 20% de la inversión financiada. No existen dudas de que sea concluida según las
condiciones de acuerdo de la concesión.
- No se tiene en cuenta el efecto impositivo en el impuesto de sociedades.
SE PIDE (Justifique su respuesta con la normativa contable):

1. Indique el carácter reintegrable o no reintegrable que debe tener la

subvención en el balance de situación del ejercicio 200X.
2. Indique el momento que debe empezar a imputarse la subvención al
resultado del ejercicio.

SOLUCIÓN en la base de datos Qmemento (Memento Plan General Contable).

Marginal 18728 (disponible online en la Biblioteca CRAI-UPO)

3
 Contabilidad Financiera Avanzada. 2020-2021
Tareas EPD S5— Contabilización de Subvenciones (ENUNCIADOS)

SUPUESTO 5
Hoy, el 8/8/x8, la XUNTA comunica a PUCHIÑO SA la concesión de una subvención
por importe de 200.000 euros, condicionada que durante el periodo 1/07/X9 al
31/12/X10, se creen cinco puestos de trabajo con contrato indefinido. La sociedad
estima que es un objetivo alcanzable. Dicha subvención, se convertirá en “no
reintegrable”, cuando se cumplan los objetivos establecidos.

SE PIDE:
A) Realizar las anotaciones correspondientes al ejercicio X8.

B) ¿Existen partidas a incluir en la cuenta de pérdidas y ganancias y en el

Balance de Situación del ejercicio X8 relacionados con cada tipo de subvención?
En caso afirmativo, indique importes y epígrafes donde se incluirían.

SOLUCIÓN pag. 1069 y 1070 Libro 2000 Soluciones Contables ed. 2013 (disponible en
Biblioteca CRAI-UPO)

SUPUESTO 6
Comunican a MOS SA a cierre del ejercicio x, la concesión de una subvención no
reintegrable para la adquisición de una maquinaria, por importe de 30.000 euros. Tipo
Impositivo del Impuesto de Sociedades 30%.
SE PIDE:
A) Realizar las anotaciones correspondientes al ejercicio X.

B) ¿Existen partidas a incluir en la cuenta de pérdidas y ganancias y en el

Balance de Situación del ejercicio X relacionados con cada tipo de subvención?
En caso afirmativo, indique importes y epígrafes donde se incluirían.

SOLUCIÓN pag. 1075 y 1076 Libro 2000 Soluciones Contables ed. 2013 (disponible en
Biblioteca CRAI-UPO)

4
 Contabilidad Financiera Avanzada. 2020-2021
Tareas EPD S5— Contabilización de Subvenciones (ENUNCIADOS)

SUPUESTO 7
Una sociedad dedicada a la producción y comercialización de vino recibe el 1/1/X una
subvención cuyo importe asciende al precio total de compra de 100 barricas de roble
francés destinadas a la crianza de vino. La subvención será no reintegrable siempre
que la sociedad se comprometa a mantener las barricas durante toda su vida útil.

Se adquieren las barricas el 1/1/X. El precio de compra de las barricas, que coincide
con su precio de adquisición, es de 20.000 euros (+ 21% IVA) y su vida útil estimada es
de cinco años, amortizándose de forma lineal a lo largo de su vida útil.

En la fecha de formulación de las cuentas anuales del ejercicio X, la sociedad prevé

vender las barricas, debido a la mala cosecha de ese ejercicio. En el ejercicio siguiente
la cosecha mejora considerablemente y la sociedad decide mantener las barricas
durante su vida útil.

El tipo impositivo del impuesto sobre beneficios al que está sujeto la sociedad es del
30%.

SE PIDE:
A) Registro contable de las operaciones en el ejercicio X y X+1.
B) ¿Existen partidas a incluir en la cuenta de pérdidas y ganancias y en el
Balance de Situación del ejercicio X y X+1 relacionados con la subvención? En
caso afirmativo, indique importes y epígrafes donde se incluirían.

SOLUCIÓN: Pina, A. (2010) “El tratamiento contable de las subvenciones en el nuevo

plan general de contabilidad”. Estrategia Financiera. Nº271.Abril pp.65-66
http://pdfs.wke.es/7/3/8/4/pd0000047384.pdf

5
 Contabilidad Financiera Avanzada. 2020-2021
Tareas EPD S5— Contabilización de Subvenciones (ENUNCIADOS)

SUPUESTO 8
A La sociedad NOTARIO le han concedido y ha cobrado el 1/07/X6, las siguientes
subvenciones no reintegrables: (Tipo impositivo del 30% en el impuesto de sociedades)

a) Subvención 1 de 50.000 para compensar déficits de explotación del ejercicio en

curso y 200.000 euros para compensar déficits de ejercicios futuros.

b) Subvención 2 de 120.000 para adquisición de una nave, cuyo precio ascendió a

240.000. El terreno representa el 20% del total. Vida útil de la construcción 25
años. Fecha de adquisición de la nave: 1/07/X6.

c) Subvención 3 de 60.000 euros para la adquisición de acciones de la sociedad

BAYANO. Se han adquirido 30.000 acciones de valor nominal 1 euro y
cotización a 2 euros. Los gastos directos de la operación de adquisición fueron
de 800 euros. La sociedad califica las acciones como activos financieros
mantenidos para negociar. La cotización a 31/12/X6 es de 1,8 euros.

d) Subvención 4 de 40.000 euros para la cancelación de una deuda en el Banco

X, cuyo importe vivo a dicha fecha es de 180.000 euros. La cancelación se
efectuará en el ejercicio siguiente.

e) Subvención 5 de 10.000 euros sin asignación específica.

SE PIDE:
A) Realizar las anotaciones correspondientes al ejercicio X6 de cada tipo de
subvención.

B) ¿Existen partidas a incluir en la cuenta de pérdidas y ganancias y en el

Balance de Situación del ejercicio X6 relacionados con cada tipo de subvención?
En caso afirmativo, indique importes y epígrafes donde se incluirían.
(*) Nota: se ha modificado el enunciado con respecto al libro para precisar algunos aspectos
que no quedaban claros en el mismo.

SOLUCIÓN pag. 1077 y 1082 Libro 2000 Soluciones Contables ed. 2013 (disponible en
Biblioteca CRAI-UPO)

6
 Contabilidad Financiera Avanzada. 2020-2021
Tareas EPD S5— Contabilización de Subvenciones (ENUNCIADOS)

SUPUESTO 9
La sociedad TRISTEZA SA se encuentra en fase de expansión. Entre sus objetivos se
encuentran el incremento de la plantilla, así como el de ofrecer una mayor estabilidad
para su cuadro de personal. A comienzos del mes de abril del ejercicio X10 ha
contratado por tiempo indefinido a dos trabajadores que estaban desempleados e
inscritos como demandantes de empleo, ante lo cual ha solicitado a la Xunta de Galicia
una cantidad de 12.000 euros (6.000 por trabajador).Como requisito, el trabajador
deberá permanecer un mínimo de tres años en la empresa.A comienzos del mes de
Junio se recibe notificación de la Xunta comunicando la concesión de la subvención, la
cual se hizo efectiva un año más tarde.
SE PIDE:
a) Contabilizar la concesión de la subvención. Tipo impositivo del 30% en el
impuesto de sociedades.
b) Realizar los apuntes oportunos a 31/12/x10 con respecto a la subvención,
sabiendo que los trabajadores siguen prestando sus servicios en la
empresa.

SOLUCIÓN pag. 1096-1099 Libro 2000 Soluciones Contables ed. 2013 (disponible en
Biblioteca CRAI-UPO)

SUPUESTO 10
La sociedad BORJA OUBIÑA SA ha recibido el 1/1/x8 las siguientes subvenciones no
reintegrables:
- Subvención 1. Una subvención de 100.00 euros para financiar un proyecto de
investigación que está llevando a cabo la empresa con sus propios medios. Los
gastos incurridos en el ejercicio han sido de 35.000 euros.
- Subvención 2. 120.000 euros para la adquisición de una máquina para utilizarla
en el proceso productivo, cuyo precio ascendió a 240.000 euros. Vida útil =25
años.
SE PIDE:
a) Realizar las anotaciones correspondientes al ejercicio X8.

b) Realizar las anotaciones contables correspondientes si vendiera la maquina el

1/1/x10 por 100.000 euros.
SOLUCIÓN pag. 1082-1083 Libro 2000 Soluciones Contables ed. 2013 (disponible en
Biblioteca CRAI-UPO)

7
 Contabilidad Financiera Avanzada. 2020-2021
Tareas EPD S5— Contabilización de Subvenciones (ENUNCIADOS)

SUPUESTO 11
La sociedad JN solicita el 30-9-200x-1 una subvención a la Comunidad Autónoma de
Aragón para financiar la adquisición de una máquina. Una vez aportada toda la
documentación requerida en las bases de concesión, con fecha 1-6-200x se le otorga
un importe de 20.000 €. El 10 de junio la sociedad acepta la subvención y 5 días más
tarde recibe mediante transferencia bancaria su importe.

Con dicho importe, el 1-7-200x la sociedad JN adquiere la maquinaria, la cual está en

condiciones de funcionamiento en esa misma fecha. La vida útil de la máquina es de 10
años. Las bases de concesión establecen como requisito que la subvención se destine
a la finalidad para la que se concedió durante un período mínimo de cinco años.

La sociedad JN tributa en el Impuesto sobre Sociedades a un tipo de gravamen del

25%

SE PIDE:
1. ¿En qué momento se reconocerá la subvención como un ingreso contra el
patrimonio neto?

2. ¿En qué momento se empezará a imputar la subvención al resultado del

ejercicio?

3. ¿Qué información sobre la maquinaria y sobre la subvención aparecerá en

el balance de situación y en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio
200X?

4. Tratamiento en el supuesto de que la subvención se reciba el 1-7-

20X1 (aunque la inversión se hubiera recibido el 1-7-20X0).

5. Tratamiento en el supuesto de que la subvención se reciba el 1-7-20X1 por

importe de 10.000 u.m.

SOLUCIÓN en la base de datos Qmemento (Memento Plan General Contable).

Marginal 18738, 18752 y 18756 (disponible online en la Biblioteca CRAI-UPO

8
 Contabilidad Financiera Avanzada. 2020-2021
Tareas EPD S5— Contabilización de Subvenciones (ENUNCIADOS)

SUPUESTO 12
La sociedad ABC SA ha recibido las siguientes subvenciones no reintegrables de
administraciones públicas para la adquisición de inmovilizado material (Tipo impositivo
del 30% en el impuesto de sociedades):

• SUBVENCIÓN 1. La subvención ha sido concedida el 01/01/2010 por importe de

5.000 euros. En esta fecha ABC SA había adquirido una MÁQUINARIA importe
de 10.000 euros. La vida útil de la maquinaria es de 10 años.

• SUBVENCIÓN 2. La subvención ha sido concedida el 01/01/2012 por importe de

10.000 euros y ABC SA había adquirido el 01/01/2010 un ELEMENTO DE
TRANSPORTE importe de 10.000 euros. La vida útil del elemento de transporte
es de 10 años.

• SUBVENCIÓN 3. La subvención ha sido concedida el 01/01/2012 por importe de

5.000 euros y ABC SA había adquirido el 01/01/2010 un EQUIPO DE
PROCESO DE INFORMACIÓN importe de 10.000 euros. La vida útil del equipo
de proceso de información es de 10 años.

SE PIDE:
1. ¿Cuál es el importe que debe ABC SA imputar a la cuenta de resultados
por la subvención 1, 2 y 3 durante los ejercicios 2010, 2011, 2012 y 2013?
Razone su respuesta según la normativa contable.