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1.

Evolución histórica de los delitos tributarios


Previo a analizar los conceptos y los tipos penales relacionados a los
delitos tributarios, es necesario conocer un poco de la evolución en el
transcurso de la historia de estas normas penales (Generales o especiales),
para que de dicha manera conozcamos de manera acertada cuales son las
normas actualmente vigentes:

2. ¿Qué son los delitos tributarios?


Son actos ilícitos que se desarrollan en diversas modalidades, que
perjudican gravemente al sistema tributario nacional con la finalidad de
evadir impuestos y causar enriquecimiento ilícito.
¿Qué es la evasión de impuestos?
Es una actividad ilícita que comete personas o empresas cuando ocultan
bienes o ingresos ante la SUNAT o sobrevaloran los conceptos deducibles,
con el fin de pagar menos impuestos.

¿Qué es el enriquecimiento ilícito?


Es una actividad ilícita, en que se incrementa el patrimonio de un
funcionario público de manera desmesurada sin que exista justificación
alguna de su adquisición.
3. Tipos de Delito Tributarios
Defraudación Tributaria (Tipo Base)

Descripción del tipo penal: (Articulo 1, Decreto Legislativo 813)


“El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de
cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja
de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será
reprimiendo con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8
años y con 365 a 730 días multa”

Bien jurídico protegido:


Para el presente delito penal, el bien jurídico a protegerse es
el Patrimonio del Estado

Sujetos:
 Activo: Deudor Tributario (Contribuyente, Responsable de la
contribución); Puede ser persona natural o jurídica.
 Pasivo: El Estado Peruano (Representada por SUNAT, Gobiernos
Locales u otros organismos públicos)

 Cómplice: El contador

Actos Materiales (Tipicidad Objetiva)


 Comportamiento consistente en defraudar. (Artificio, engaño,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta)

 Incumplimiento de la obligación de pagar total o parcialmente los


tributos

 Provecho Patrimonial

 Daño económico al estado

Tipicidad Subjetiva
 Es necesario actual con Dolo (No procede la culpa)

 Animo de Lucro

Consumación
 Es un delito de resultado (Admite tentativa)

 Se produce mediante un perjuicio económico al estado

Penalidad
 Pena privativa de libertad: De 5 a 8 años

 Pena económica: De 365 a 730 días multa


Defraudación Tributaria (Modalidades)

Descripción del tipo penal (Articulo 2, Decreto Legislativo Nº


813)
“Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena del
artículo anterior:
 Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar
pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a
pagar

 No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o


percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.”

Modalidades:
 Ocultar bienes, ingresos y rentas

 Consignar Pasivos Falsos

 No entregar a la SUNAT: Las retenciones o las Percepciones que se


hubieren efectuado
Defraudación Tributaria (Tipo agravado)

Descripción del tipo penal (Articulo 4, Decreto Legislativo Nº


813)
“La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad
no menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1460 días multa cuando:

 Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a


favor, crédito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios
incentivos tributarios, simulando la existencia de hecho que
permitan gozar de los mismos.

 Se simule o provoque estados financieros de insolvencia patrimonial


que imposibiliten el cobro de tributos”.

Tipo agravado
 Simulación de hechos para la obtención indebida de beneficios

 Simulación de insolvencia patrimonial

Penalidad
 Pena privativa de libertad: No menor de 8 ni mayor de 12
 Pena económica: 730 a 1460 días multa

Delito Contable
Descripción del Tipo Penal (Articulo 5, Decreto Legislativo Nº 813)

“Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de


5 años y con 180 a 365 días multa, el que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables:

 Incumple totalmente dicha obligación

 No hubieren anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y


registros contables

 Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y


datos falsos en los libros y registros contables.

 Destruye u oculte total o parcialmente los libros y/o registros


contables o los documentos relacionados con la tributación”

Bien jurídico
El bien jurídico protegido es: Los procesos de ingreso y egresos del estado.

Sujetos:
 Activo: Deudor Tributario (Contribuyente, Responsable de la
contribución); Puede ser persona natural o jurídica.

 Pasivo: El Estado Peruano (Representada por SUNAT, Gobiernos


Locales u otros organismos públicos)

 Cómplice: El contador

Actos materiales (Tipicidad objetiva)


 Incumplimiento de llevar libros

 No anotación en registros contables

 Realizar anotaciones falsas en los libros

 Destruir u ocultar libros


Tipicidad subjetiva
 Requiere Dolo

Consumación
 No se requiere el no pago de tributos

 Es un delito de mera actividad

 Se sanciona los actos preparatorios

Delito tributario por brindar información falsa al RUC para obtener


autorización de impresión de C.P

Descripción del Tipo penal (Artículo 5-A, del Decreto Legislativo


Nº 1114)
“Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de
5 años y con 180 a 365 días – multa, el que a sabiendas proporcione
información falsa con ocasión de la inscripción o modificación de datos en
el Registro único de Contribuyentes, y así obtenga autorización de
impresión de Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de
Créditos o Notas de Debito”

Actos Materiales
 Proporcionar información falsa al RUC

 Tener autorización para imprimir comprobantes de pago, guías de


remisión, nota de crédito y debito
Delito tributario por almacenar bienes con valor superior a 50 UIT en lugares no
declarados

Descripción del Tipo Penal (Artículo 5-B, Decreto Legislativo Nº


1114)
“Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de
5 años y con 180 a 365 días –multa, el que estando inscrito o no ante el
órgano administrador del tributo almacena bienes para su distribución,
comercialización, transferencia y otra forma de disposición, cuyo valor
total supere las 50 UIT, en lugares no declarados como domicilio fiscal o
establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o en parte los
tributos que establecen las leyes.

Para este efecto se considera:

 Como valor de los bienes, a aquél consignado en el comprobante de


pago. Cuando por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no esté
determinado o no exista comprobante de pago, la valorización se
realizará teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de la
inspección realizada por la SUNAT, el cual será determinado
conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta.

 La UIT vigente a la fecha de la inspección a que se refiere el literal


anterior.»

Actos Materiales
 Almacenar bienes en lugares no declarados

 Valor de los bienes superior a 50 UIT


DELITO TRIBUTARIO POR CONFECCIONAR, OBTENER, VENDER O FACILITAR COMPROBANTES
DE PAGO, INDEBIDAMENTE, PARA COMETER O POSIBILITAR LA COMISION DE DELITOS
TRIBUTARIOS

Descripción del Tipo Penal (Artículo 5-C, Decreto Legislativo Nº


1114)
“Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de
8 años y con 365 a 730 días-multa, el que confeccione, obtenga, venda o
facilite, a cualquier título, Comprobantes de Pago, Guías de Remisión,
Notas de Crédito o Notas de Débito, con el objeto de cometer o posibilitar
la comisión de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.»

Actos Materiales:
 El acto de confeccionar, obtener, vender o facilitar comprobantes
de pago
 El objeto es cometer o posibilitar delitos tributarios (deducir gastos
no reales, crédito fiscal)
Ejemplo:

En caso de facturas clonadas, cuando esta es emitida por una empresa


informal (no registrada en SUNAT) que suplanta a una empresa formal y
realiza una venta o servicio con dicha factura, genera un aumento del
débito fiscal a la empresa formal y una supuesta omisión de ingresos para
esta ocasionándole así contingencias tributarias.

De esta forma, la empresa informal obtiene ingresos por ventas sin carga
tributaria, a costa de perjudicar directamente a la empresa formal que
suplanta; violando el deber de contribuir a los gastos públicos mediante
un sistema tributario justo, de igualdad, positiva progresividad y de
acuerdo a nuestra capacidad económica.

Circunstancias agravantes de los nuevos delitos tributarios

Descripción del Tipo penal (Artículo 5-D, Decreto Legislativo


1114)
“La pena privativa de libertad será no menor de 8 ni mayor de 12 años y
con 730 a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa, si en las conductas
tipificadas en los artículos 1º y 2º del presente Decreto Legislativo
concurren cualquiera de las siguientes circunstancias agravantes:

 La utilización de una o más personas naturales o jurídicas


interpuestas para ocultar la identidad del verdadero deudor
tributario.

 Cuando el monto del tributo o los tributos dejado de pagar supere


las 100 UIT en un periodo de 12 meses o 1 ejercicio gravable. Para
este efecto, la UIT a considerar será la vigente al inicio del periodo
de doce meses o del ejercicio gravable, según corresponda.

 Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.”

4. Casos especiales de regularización de obligaciones tributarias


(Decreto Legislativo Nº 1264)
En el 2016 cuando vivíamos el gobierno del ex Presidente Pedro Pablo
Kuczzynski se promulgo el Decreto Legislativo Nº 1264 que establecía un
régimen temporal y sustitutorio del impuesto a la renta para la
declaración, repatriación e inversión de rentas no declaradas; el siguiente
análisis es el claro ejemplo de que en determinados momentos el
gobierno peruano puede promulgar normas especiales con la finalidad de
regular obligación tributaria adeudadas por los contribuyentes.

¿Cuál era el objetivo del Decreto Legislativo Nº 1264?


Su objetivo era establecer un régimen temporal y sustitutorio del
impuesto a la renta que permita a los contribuyentes domiciliados en el
país declarar y repatrias e invertir en el Perú sus rentas no declaradas, a
efectos de regularizar sus obligaciones tributarias respecto de dicho
impuesto.

Finalidad del Régimen:


Son para contribuyentes que al año de la promulgación del decreto
legislativo cuentes con rentas no declaradas generadas hasta el ejercicio
gravable 2015. Este régimen es aplicable a las rentas gravadas con el
impuesto a la renta y que no hubieran sido declaradas o cuyo impuesto
correspondiente no hubiera sido objeto de retención o pago.

¿Qué son las rentas no declaradas?


Son las rentas gravadas que se encuentran dentro del ámbito de
aplicación del impuesto a la renta y que a la fecha del acogimiento al
régimen no hayan sido declaradas o cuyo impuesto correspondiente no
hubiera sido objeto de retención o pago.

¿Cuál era su base imponible?


La base imponible estaba constituida por los ingresos netos percibidos
hasta el 31 de diciembre de 2015, que califique como renta no declarada,
que estén representados en dinero, bienes y derechos; situados dentro o
fuera del país.
¿Cuál era el proceso de acogimiento?
1. Se presentaba una declaración jurada donde se señalaba los
ingresos netos que constituyen la base imponible; así como la fecha
y el valor de adquisición de los bienes o derecho; y el importe del
dinero, identificando la entidad bancaria o financiero en la que se
encuentra depositado.

2. Efectuar el pago del íntegro del impuesto declarado hasta el día de


la presentación de la declaración.
Exclusión al régimen:

No se pudieron acogerse al presente régimen:

 El dinero, bienes y derechos que representen renta no declarada al


31 de diciembre de 2015 se haya encontrado en pases o
jurisdicciones catalogadas por el Grupo de Acción Financiera como
de Alto Riesgo o No Cooperantes

 Las personas naturales que al momento del acogimiento cuenten


con sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por
diversos delitos.

 Las personas naturales que a partir del año 2009 hayan tenido o que
al momento del acogimiento al régimen tenga la calidad de
funcionario público.

 Las rentas no declaradas al momento del acogimiento al Régimen se


encuentren contenidas en una resolución de determinación
debidamente notificada.

¿Cuáles eran los efectos del acogimiento?


Cuando te acogías al presente régimen se entendieron cumplidas todas las
obligaciones tributarias del impuesto a la renta correspondiente a las
rentas no declaradas. La SUNAT no pudo determinar la obligación
tributaria vinculadas con dichas rentas referidas al impuesto a la renta, no
determino infracciones ni aplico sanciones, así como tampoco cobro
intereses moratorios devengados, vinculados a dichas rentas.
No procederá el ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio
Publico, ni la comunicación de indicios por parte de la SUNAT, con relación
a las rentas no declaradas.

OJO: El presente régimen temporal tenía como finalidad que los


contribuyentes cumplan con todas sus obligaciones tributarias del
impuesto a la renta, sin que se le inicie proceso penal alguno por algún
delito que puedan haber cometido. Por ello, dicho Decreto legislativo fue
un eximente de responsabilidad tributaria con la excepción de que no
aplica en caso de lavado de activos, finan cimiento del terrorismo o crimen
organizado.

5. Aspectos generales previo proceso penal


¿Cómo se presentan los delitos tributarios?

Cuando la SUNAT, en medio de su función fiscalizadora, detecte hechos


que constituyan indicios de la comisión de delito tributario, elaboraran el
correspondiente informe de indicios.

En caso de que la SUNAT tome conocimiento de actos o hechos ilícitos


tributarios, sea por denuncia de terceros o por información personal en el
ejercicio de sus funciones, procederá a la fiscalización y formulara el
respectivo informe de indicios de Delito Tributario.

¿Existen tentativa en los delitos tributarios?

Procederá que se formule el informe de delito tributario cuando se


estuviera ante una tentativa de comisión, debiéndose acreditar que no ha
existido un desistimiento voluntario del agente.

¿Cuáles son las acciones de fiscalización que no requieren autorización


judicial?

1. Inmovilización: Cuando se presume la extensión de evasión


tributaria se podrá disponer la inmovilización de libros, archivos,
documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza.

¿Qué acciones de fiscalización requieren autorización judicial?


1. Levantamiento del secreto bancario: Cuando se requiera conocer
información de las empresas del sistema financiero sobre
operaciones pasivas con sus clientes, deudores tributarios sujetos a
fiscalización, incluidos los sujetos con lo que estos guarden relación
y que se encuentren vinculado a los hechos investigados. El pedido
de levantamiento del secreto bancario se efectuará ante el juez
competente, mediante escrito, adjuntando todos los requisitos de
ley.

2. Inspección de locales: En el caso de inspección de locales cerrados o


de domicilios particulares, se realizará mediante escrito dirigido al
juez competente solicitándole la autorización para realizar la
inspección en locales que estuvieran cerrados en domicilios
particulares.

3. Incautación: Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria,


se podrá realizar incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes de cualquier naturaleza, incluidos
programas informativos y archivos en soporte magnético o similares
que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de
generar obligación tributaria, para lo cual se presentará una
solicitud dirigida al juez especializado en lo Penal.

6. Proceso Penal

Etapas del proceso penal (Código Procesal Penal de 2004)


Los plazos de la investigación preliminar respecto del delito de
defraudación tributaria
En primer lugar, debemos decir que el encargado de la investigación es el
Ministerio Publico, por lo que el desarrollara las respectivas Diligencias
Preliminares y de la Investigación Preparatoria, en búsqueda de los
medios probatorios que el permitan obtener los elementos de convicción
necesario a fin de formular o no acusación.

El plazo que tiene el Fiscal para las diligencias preliminares son de 20 días,
el que podrá ser ampliado atendiendo las características, complejidad y
circunstancias de los hechos objeto de investigación.

OJO: Dicho plazo no puede ser superior a la de la investigación


preparatoria.

Ejemplo:

 El fiscal realizara una serie de diligencias preliminares como


evaluación previa de las denuncias por delito tributario que se le
planteen, y si llega al convencimiento de estar ante la probable
existencia de indicios de la comisión de delito tributario dispondrá
que copias de lo actuado se remita a al SUNAT para que ejerza la
función fiscalizadora y procesa a expedir el informe motivado, luego
de lo cual es Fiscal dispondrá lo conveniente.

 En caso de que la SUNAT, en curso de sus actuaciones


administrativas, considere que existen indicios reveladores de la
comisión de delitos tributarios, procederá a comunicar estos
indicios al Ministerio Publico cuando determine el perjuicio fiscal
por ser este un elemento de tipo penal.

En conclusión:
Uno de los dos supuestos mencionados en la parte superior dispondrá que
el Fiscal, a efectos de disponer la formalización de la investigación
preparatorio o la formalización de la denuncia, deberá esperar que la
SUNAT remita un informe motivado

La excusa absolutoria
La excusa absolutoria es cuando no procede el ejercicio de la acción penal
por parte del Ministerio Publico ni la formulación de denuncia penal por
delito tributario por parte de la SUNAR cuando se den de manera continua
los siguientes requisitos:

 Que se regularice la situación tributaria vinculada con el delito


tributario

 Que esta regularización se realice ante que se inicie la


correspondiente investigación fiscal o la SUNAT notifique cualquier
requerimiento en relación al tributo y periodo en que se realizaron
las conductas señaladas.

La aplicación del principio del ne bis in ídem en materia de defraudación


tributaria

¿Qué es el ne bis in ídem?


Es la prohibición de un ejercicio reitera del derecho sancionador del
Estado.

Por ejemplo:
 En el aspecto material “nadie puede ser castigado dos veces por un
mismo hecho”

 En el aspecto procesal “nadie puede ser juzgado dos veces por los
mismos hechos”

Que se necesita para que se configure el ne bis in ídem se debe recurrir


los siguientes requisitos:

1. La identidad del sujeto se refiere al imputado, sancionado o


administrado

2. Los hechos constitutivos de la infracción deben ser los mismo en


ambos procedimientos

3. La identidad entre los bienes jurídicos protegidos y los intereses


tutelados por las distintas nomas sancionadoras

La reparación civil en el delito de defraudación tributaria

La reparación civil es el resarcimiento económico a la víctima del delito


(estado peruano), por los daños y perjuicios causados. Es un resarcimiento
obligatorio que debe acompañar a la sentencia bajo sanción de nulidad

La reparación comprende:

1. La restitución del bien o el pago de su valor

2. La indemnización de los daños y perjuicios

OJO: Para el caso de pedido de reparación civil es necesario constituir un


actor civil en el proceso penal; además, se debe considerar que el monto
de la reparación civil es independiente al perjuicio fiscal defraudado al
estado.

Vías paralelas
Este caso es cuando la SUNAT, de constatar hechos que presumiblemente
constituyan delito tributario o de defraudación de rentas de aduanas; o
estén encaminados a dichos propósitos, tiene la facultad discrecional de
formular denuncia penal ante el Ministerio Publico, sin que sea requisito
previo la culminación de la fiscalización o verificación, tramitándose en
forma paralela los procedimientos penales y administrativos.
7. Caso practico

Caso Rustica (Supuesto legal)


La cadena RUSTICA, cuya propiedad es de Mauricio Diez Canseco, fue
declarada como la mayor empresa peruana que evadía impuestos, ya que
la SUNAT detecto unas 30,000 facturas bamba, que suman unos 67
millones de nuevos soles, giradas por una proveedora, que no proveyó los
productos alimenticios que en ellas se consignan, que al ser contabilizadas
han producido un forado tributario millonario, es decir, enormes impuestos
que no se pagaron con ayuda del artificio, engaño, astucia, ardid u otras
formas fraudulentas de evasión, que configurarían el delito de
defraudación tributaria descrito en el Decreto Legislativo Nº 813, de 1996,
que aprobó la Ley Penal Tributaria, por delegación de facultades del Poder
Legislativo mediante la Ley Nº 26557.
¿Cuál es el proceso que se llevara a cabo?

Análisis del proceso penal:

I. Delito: DEFRAUDACION TRIBUTARIA

“El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de


cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja
de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será
reprimiendo con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8
años y con 365 a 730 días multa”

II. Sujetos:

 Activo: Grupo Rustica

 Pasivo: El Estado Peruano (SUNAT)

 Cómplice: El contador

III. Proceso Penal:


Denuncia:

En el presente caso la Denuncia ante el Ministerio Publico es realizada por


la SUNAT mediante su Procurador Publico, ya que fue la institución que
descubrió la Defraudación Tributaria que se estaba ocasionando. Es
opcional, solicitar la reparación civil junto a la constitución del actor civil
para dicho fin.

Diligencias Preliminares (A cargo del Fiscal, Policía y SUNAT)

Luego de la denuncia de la SUNAT, la Fiscalía se encargará de indagar,


recolectar y analizar las pruebas presentadas; además seguirá recaudando
más medios probatorios contundentes. Si el Ministerio Publico connota un
delito solicitara a la SUNAT un informe motivado sobre la Defraudación
Tributaria correspondiente. Luego de recibido el Informe, procederá a
formalizar la Investigación Preparatoria.

Investigación Preparatoria (A cargo del Fiscal)

En esta etapa el Fiscal decidirá si dictara Acusación por el Delito de


Defraudación Tributaria o dictará sobreseimiento de la causa (Archiva la
denuncia). Aquí se fundamentan los elementos de convicción del delito
cometido.

En esta etapa se puede desarrollar la Incautación, Embargo, entre otras


medidas patrimoniales.

Etapa intermedia (A cargo del Juez de Investigación Preparatoria)

Si el Fiscal decide Acusar o declara el Sobreseimiento de la causa, el Juez


de Investigación Preparatoria se encargará de autorizar si se procede con
la Acusación Fiscal y pasa a Juicio Oral o si se Archiva el proceso
(Sobreseimiento)

En esta etapa se pueden dictar las medidas restrictivas como la Detención


Preliminar, Prisión preventiva, entre otros. Además, del auto de
enjuiciamiento.

Etapa de juzgamiento (A cargo de un Juez Unipersonal o Jueces


Colegiados)
En esta etapa se realizará el Juicio Oral y la respectiva Sentencia;
dependerá de los alegatos de las partes y la actuación probatoria si será
sancionado por el Delito de Defraudación Fiscal al Grupo Rustica.

OJO: Posterior a la Sentencia se puede presentar el recurso de apelación


para que el órgano superior pueda confirmar o anular la decisión
dependiendo el caso.

8. Conclusiones

Concluido el presente artículo considero que queda en evidencia la


complejidad que tiene los delitos tributarios, dada su naturaleza y
multidisciplinariedad para la resolución de los casos. La complejidad se
desarrollar debido al tiempo de investigación y al personal capacitado que
debe contar el Poder Judicial junto al Ministerio Publico. Además, debemos
tomar en cuenta que en el caso de los delitos tributarios se desarrollan en
dos ámbitos: administrativo y penal, por lo que es necesario tener un
conocimiento amplio sobre las dos ramas del derecho en mención.