CARRERA; CONTADURIA PUBLICA Y FINANZAS II AÑO

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA III

DIA: miércoles 08/04/2024

1: Reconocimiento, medición, revelación, registro contable de patrimonio y
preparación de Estado de Cambio patrimonial:

CONCEPTO
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE CAMBIO
CAMBIOS SUSTANCIALES EN LOS CONCEPTOS DE CAPITAL CONTABLE
ENTRE DOS PERIODOS
PASIVOS CORRIENTES Y NO CORRIENTES
CONCEPTOS
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE PASIVO

¿Qué es el patrimonio?
Podemos definir el patrimonio como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene una persona o
empresa.

Los Bienes son los elementos materiales e inmateriales con que cuenta la empresa. Por ejemplo, la
maquinaria, el dinero que tenga en caja, las existencias de productos o los locales que posea.
Los Derechos permiten a la empresa ejercer una facultad. Por ejemplo, son derechos, los préstamos que
tenga concedidos, o las cantidades adeudadas por sus clientes.
Las Obligaciones, por el contrario, representan responsabilidades a las que debe hacer frente la empresa. Son
ejemplos de obligaciones las deudas que tenga contraídas la empresa con los bancos, con sus trabajadores o
con la Administración.

Denominaremos Patrimonio Neto de la empresa o Neto Patrimonial al resultado de practicar la siguiente

operación:

Patrimonio Neto = Bienes + Derechos - Obligaciones.

Ejemplo: imaginemos que una empresa tiene:

- Dinero en caja y bancos 13.000 euros

- Edificios valorados en 450.000 euros
- Vehículos valorados en 110.000 euros
- Le deben sus clientes 33.000 euros
- A su vez él debe al banco un préstamo que pidió 28.000 euros
- Y también debe a sus proveedores 17.000 euros.

- Su patrimonio NETO en este caso es de (13.000 + 450.000 + 110.000 + 33.000) -

(28.000+17.000) = 561.000 euros.

Desde el punto de vista contable todos los elementos patrimoniales pueden ser agrupados en
tres grandes apartados que se denominan: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto.

El Activo está formado por los bienes y derechos de la empres

El Pasivo exigible está formado por las obligaciones
El Patrimonio Neto está formado por el Activo menos el Pasivo.

A su vez el Pasivo más el Patrimonio Neto forman el conjunto del Pasivo de la empresa.

Esta situación se representa por medio de dos grandes masas patrimoniales.

ACTIVO = PASIVO

Estado de cambio patrimonial

Encuentre el valor de una acción

común que pagó un dividendo de
$3.00 este año (año
cero). Se espera que el dividendo
crezca a razón de 2% anual. El
rendimiento requerido
por los accionistas es 12%.
Diga si usted compraría esta
acción si su precio es $30.00.
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común que pagó un dividendo de
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rendimiento requerido
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2)
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Dentro de los estados contables de una empresa, ha de incluirse el estado de cambios en el
patrimonio neto, documento que permite ver los cambios en su patrimonio de un período a
otro.
El estado de cambios en el patrimonio neto es un estado contable que informa sobre las
variaciones que ha sufrido el patrimonio neto de una empresa de un ejercicio a otro y se
incluye dentro de las cuentas anuales.
El patrimonio neto está compuesto, principalmente, por los fondos propios de la
empresa (su capital social, las reservas y los beneficios) e indica el valor total de la
empresa en un momento determinado. Se calcula como la diferencia entre el activo (lo que
posee la empresa) y el pasivo (lo que debe).
Las cuentas anuales o estados financieros contables de la empresa son los instrumentos
básicos de la contabilidad de la misma y deben mostrar la imagen fiel de su patrimonio, su
situación financiera y sus resultados. De forma que, en su conjunto, permitan evaluar la
situación de la sociedad, compararla con otros periodos y tomar decisiones estratégicas
para su futuro.
El estado de cambios en el patrimonio neto es un documento de presentación obligatoria,
excepto para aquellas empresas que puedan formular balance y memoria abreviados. En él
se recogen todas las operaciones financieras que ha realizado la compañía durante el
ejercicio y cómo han repercutido sobre el patrimonio neto de la misma. Por ejemplo, el
estado de cambios en el patrimonio neto contabilizaría una ampliación de capital que
realizasen los socios, si se reparten dividendos, si se ha realizado una dotación de reservas,
si se ha recibido una subvención, etc.
Este documento está compuesto de dos partes:
 Estado de ingresos y gastos reconocidos, que recoge el resultado del ejercicio de
la cuenta de pérdidas y ganancias, así como ingresos y gastos que, según las normas
de registro y valoración, deban atribuirse al patrimonio neto, además de las
transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según el Plan General
de Contabilidad.
 Estado total de cambios en el patrimonio neto, que incluye los cambios derivados
del estado de ingresos y gastos reconocidos, y también aquellas variaciones
originadas por operaciones con los socios o propietarios de la empresa, así como
otras variaciones y ajustes contables.

¿Cómo se contabiliza el estado de cambios?

Al igual que el resto de estados contables, el estado de cambios en el patrimonio neto se

formula con los datos de la sociedad correspondientes a dos ejercicios consecutivos.
El primer paso para elaborar este estado financiero, es la contabilización de toda operación
que afecte al patrimonio neto de la empresa a través de un asiento contable. Cada
movimiento deberá registrarse primero en el estado de ingresos y gastos reconocidos y,
posteriormente, en el estado total de cambios en el patrimonio neto.
En este último estado, se complementará la casilla correspondiente a cada variación (por
ejemplo, ampliaciones o reducciones de capital, operaciones con socios, operaciones con
acciones o participaciones propias, distribución de dividendos, subvenciones, ajustes
contables, etc.). El importe de la cifra de patrimonio neto del ejercicio actual será el
resultado de la suma de todas las variaciones que han sido registradas en este estado
contable, y deberá coincidir con la cifra que se recoja en el balance de situación.

En el ámbito financiero y contable, la comprensión y gestión adecuada de los

informes es esencial para garantizar la salud y transparencia de una organización. Uno de
estos informes, a menudo pasado por alto pero de vital importancia, es el estado de cambios
en el patrimonio neto.

El estado de cambios en el patrimonio neto (o ECPN, por sus siglas) es un informe

financiero que muestra las variaciones del patrimonio neto de una empresa durante un
período de tiempo específico.
Estas variaciones pueden deberse a múltiples factores, como beneficios o pérdidas,
distribución de dividendos, emisión de acciones, entre otros.

Este informe es esencial para:

 Entender la evolución financiera de la empresa: permite a los accionistas y a la
dirección de la empresa comprender cómo ha evolucionado el valor de la empresa.
 Toma de decisiones estratégicas: ayuda a la dirección a tomar decisiones sobre
dividendos, financiamiento y otras cuestiones relacionadas con el patrimonio.
 Transparencia: proporciona a los inversores y otros interesados una visión clara de
cómo se está gestionando el patrimonio de la empresa.
De acuerdo a la normativa prevista en el Plan General Contable, el ECPN forma parte
de las cuentas anuales, junto con el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de
flujos de efectivo y la memoria. En consecuencia, es un documento de obligada
presentación por todas las empresas.
Eso sí, el PGC también establece que, cuando pueda formularse balance y memoria en
modelo abreviado, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo no serán obligatorios. Dicho de otro modo, el ECPN no será de obligada
presentación cuando la empresa reúna los siguientes requisitos:

 El total de las partidas de su activo no deberá superar los 4.000.000 €.

 El importe neto de su cifra anual de negocios no podrá superar los 8.000.000 €.
 El número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no deberá ser
superior a 50.

El ECPN se divide en dos partes principales: el estado de ingresos y gastos

reconocidos y el estado total de cambios en el patrimonio neto. Cada uno de estos dos
deben presentarse por separado, y constan de las siguientes partes.

Estado de ingresos y gastos reconocidos

Este documento refleja las variaciones en el patrimonio neto debido a:

 Resultados del ejercicio actual.

 Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio.
 Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias.
 Aspectos clave a considerar:

En este documento, se deben registrar los ingresos y gastos por su importe bruto,
mostrando el efecto impositivo por separado. Además, si existen activos o pasivos que
afecten directamente al patrimonio neto, se creará un epígrafe específico para ellos. En caso
de usar una moneda distinta al euro, se registrarán las diferencias de conversión en
epígrafes específicos.

Estado total de cambios en el patrimonio neto

Este documento informa sobre todas las variaciones en el patrimonio neto debido a:

 Saldo total de ingresos y gastos reconocidos.

 Operaciones con socios o propietarios.
 Otras variaciones en el patrimonio neto.
 Ajustes por cambios en criterios contables y correcciones de errores.
 En este documento, los resultados de un ejercicio se trasladarán al siguiente ejercicio. La
aplicación del resultado del ejercicio anterior se reflejará en partidas específicas, como la
distribución de dividendos y otras variaciones del patrimonio neto.

Cada acción financiera que una empresa realiza tiene un impacto, ya sea directo o indirecto,
en el patrimonio neto. Esto incluye tanto los ingresos generados por sus operaciones como
las pérdidas resultantes de decisiones menos fructíferas o proyectos que no cumplieron con
las expectativas. Es mediante este análisis que un empresario o emprendedor puede
determinar si, durante el año, el patrimonio neto ha experimentado una tendencia positiva o
negativa.
Después de establecer las cuentas de ingresos y gastos, se contabilizarán los movimientos
financieros que la empresa realiza. Cada transacción, ya sea que resulte en una ganancia
o una pérdida, se documenta. Estos registros se acumulan a lo largo del año y, finalmente,
se suman y se reflejan en la cuenta de pérdidas y ganancias, proporcionando una visión
clara de la evolución del patrimonio neto. Para una gestión más organizada, estos
movimientos pueden dividirse y analizarse semestralmente.

Ejemplo de estado de cambios en el patrimonio neto

Concepto Saldo Inicial (C$) Movimientos del Año (C$) Saldo Final (C$)

Capital Social 100.000 +10.000 110.000

Reservas 50.000 +5.000 55.000

Resultado del Ejercicio (Beneficio) – +20.000 20.000

Distribución de Dividendos – -8.000 -8.000

Aportaciones de Socios – +3.000 3.000

Otros Ajustes (Diferencias de Conversión, etc.) 2.000 -500 1.500

Total Patrimonio Neto 152.000 +29.500 181.500

Pongamos un ejemplo de la empresa Tech Innovations S.L. que, en 2023,

ha tenido el siguiente movimiento de su patrimonio neto:
El desglose de la tabla de arriba es el siguiente:
1. Capital social: la empresa ha emitido nuevas acciones durante el año, aumentando
su capital social en 10.000 C$.
2. Reservas: estas son ganancias acumuladas que la empresa ha decidido no distribuir
y retener en la empresa. Ha aumentado en 5.000 C$ debido a decisiones de
retención de beneficios.
3. Resultado del ejercicio: la empresa obtuvo un beneficio de 20.000 C$ durante el
año.
4. Distribución de dividendos: la empresa decidió distribuir 8.000 C$ en dividendos
a sus accionistas.
5. Aportaciones de socios: los socios aportaron 3.000 C$ adiciónale a la empresa
durante el año.
6. Otros ajustes: estos pueden incluir diferencias de conversión de moneda, ajustes de
valoración y otros elementos. En este caso, hubo una disminución de 500 C$.

El total del patrimonio neto al final del año fue de 181.500 C$, lo que refleja un aumento
de 29.500 C$ en comparación con el inicio del año.

ESTRUCTURA DEL ESTADO DE CAMBIO

Estructura del estado de cambio patrimonial

El estado total de cambios en el patrimonio neto: Recoge los diferentes cambios derivados
del estado de ingresos y gastos reconocidos, variaciones originadas por operaciones con los
propietarios de la empresa (o los socios) y el resto de variaciones y pequeños ajustes
contables.

Estructura
Los elementos que forman la estructura de las cuentas principales relacionadas al
patrimonio de una empresa se muestran a continuación de acuerdo con lo que dispone el
Plan Contable General Empresarial.

50 CAPITAL

501 Capital Social

502 Acciones en tesorería

51 ACCIONES DE INVERSIÓN

511 Acciones de inversión

512 Acciones de inversión en tesorería

52 CAPITAL ADICIONAL

521 Primas (descuento) de acciones

522 Capitalizaciones en trámite

523 Reducciones de capital pendientes de formalización.

56 RESULTADOS NO REALIZADOS

561 Diferencia en cambio de inversiones en entidades extranjeras

562 Instrumentos financieros-Cobertura de flujo de efectivo

563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para

la venta

564 Ganancias o perdidas en activos o pasivos financieros disponibles la

venta-compra

57 EXCEDENTES DE REEVALUACIÓN

571 Excedentes de Revaluación

572 Excedente de Revaluación-Acciones liberadas recibidas

573 Participación en excedente de revaluación-Inversión en entidades

relacionadas.

58 RESERVAS

581 Reserva para reinversiones

582 Reserva Legal

583 Reservas contractuales

584 Reservas Estatutarias

585 Reservas facultativas

589 Otras Reservas

59 RESULTADOS ACUMULADOS

591 Utilidades no distribuidas

592 Pérdidas acumuladas

Formulación y presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de acuerdo

a la NIC 1
Respecto al proceso de Formulación y Presentación del Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto la Norma Internacional de Contabilidad dispone lo siguiente:
La Empresa debe presentar, como componente separado de sus Estados Financieros, un
Estado que muestre:
 La Utilidad o pérdida Neta del ejercicio.
 Cada partida de ingresos y gastos, ganancias y pérdidas, como lo requieren otras
normas, esté reconocida directamente en el Patrimonio Neto del total de estas
partidas; y
 El efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la corrección de los
errores sustanciales llevada a cabo según los tratamientos referenciales de la NIC 8
Además, la empresa debe presentar en este estado adicional o en las notas.
 Las transacciones de capital realizadas con los propietarios de éste y las
distribuciones efectuadas a dichos propietarios.
 El saldo de las utilidades o pérdidas acumuladas al inicio del ejercicio y a la fecha
del Balance General, así como los movimientos del ejercicio
 Una conciliación entre el monto en Libros de cada categoría del capital social,
primas por emisión de acciones y cada reserva al inicio y al final del ejercicio,
revelando separadamente cada movimiento.
Formulación y presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de acuerdo
al Reglamento de Información Financiera
El Reglamento de información financiera emitido por la CONASEV respecto a este estado
financiero en cuanto a su preparación indica lo siguiente:
El Estado de Cambios en el Patrimonio de las empresas muestra las variaciones ocurridas
en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital, capital adicional, acciones de
inversión, excedente de revaluación, reservas y resultados acumulados durante un período
determinado.

El manual indica que en su preparación se debe mostrar separadamente lo siguiente:

 Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del período.
 Ganancia o pérdida por valor razonable de:
-Inmueble, maquinaria y equipo y activos financieros disponibles para la venta
-Ganancia o pérdida por cobertura de Flujo de Efectivo y/o Cobertura de Inversión Neta en
un negocio en el extranjero.
-Ganancia o pérdida por Diferencia de Cambio.
 Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias.
 Utilidad o pérdida neta del ejercicio.
 Efectos acumulados de cambios en políticas contables y corrección de errores.
 Distribuciones o asignaciones efectuadas en el período de utilidades a reservas.
 Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el período
 Nuevos aportes de accionistas.
 Acciones en tesorería, entre otros.

CASO PRÁCTICO
 La empresa comercial PERUCONTABLE SAC, se constituyó el 8 de
abril del 2020 con un capital de C$ 200,000 íntegramente suscrito
y pagado. En este año la utilidad fue C$ 75,000, detrayéndose de
la misma C$ 7,500 para formar la reserva legal.
 El 22 de marzo del 2020 la junta general de accionistas acordó
capitalizar C$ 40,000 con cargo a las utilidades del año 2019 y el
saldo disponible repartido como dividendos.
 El 8 de abril del 2020 aumentó el capital en C$ 35,000, por
formalizar.
 Al cierre del año 2020 la utilidad del ejercicio fue C$ 81,500
destinando de este importe C$ 8,150 para incrementar la reserva
legal.
SOLUCIÓN:

“El capital contable designa la diferencia entre el activo y el pasivo de una empresa. Refleja
la inversión de los propietarios en una entidad y consiste generalmente en sus aportaciones
más o menos sus utilidades retenidas o pérdidas acumuladas, más otros tipos de superávit
como el exceso o insuficiencia en la acumulación del capital contable y las donaciones”

Ejemplo 1:
 Eres el nuevo contador de la empresa DEII S.A, la cual se dedica a elaborar productos
sustentables. DELL S.A cuenta con activos circulantes (flujos de efectivo; bancos, caja,
etc.) por el monto de C$ 1,325,000, activos no circulantes (terreno, edificios, etc.) por C$
655,423, y ciertas deudas o pasivos (proveedores, acreedores diversos, etc.) por C$
505,000.
Al leer el acta constitutiva, te puedes percatar de la aportación que hizo cada socio al crear
la empresa, lo que resulta en un total de C$ 935,000 de capital social. Conforme se
aproxima el 31 de diciembre, el patrón te pide que le entregues el balance general o estado
de situación financiera, para que pueda visualizar la utilidad que se generó y cuánto se debe
de aportar a la reserva legal. Entonces, tú deberás hacer un informe como el siguiente:

BALANCE GENERAL DE LA EMPRESA “JAMMG” AL 31 DE DICIEMBRE DE

2023

ACTIVO CIRCULANTE PASIVO

CAJA PROVEEDOR
BANCO ACREEDOR DIVERSOS
CLIENTE CUENTAS POR PAGAR

ACTIVO NO CORRIENTE CAPITAL CONTABLE

TERRENO CAPITAL SOCIAL
EDIFICIO UTILIDAD DEL EJERCICIO
RESERVAS LEGAL
EQUIPO DE COMPUTO

TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO + CAPITAL

PASIVOS CORRIENTES Y NO CORRIENTES

El pasivo corriente, también conocido como pasivo a corto plazo, se refiere a las deudas y
obligaciones que una empresa debe liquidar en un plazo de un año o menos. Estas
pueden incluir préstamos bancarios, cuentas por pagar, salarios pendientes o impuestos a
pagar, entre otros. Es esencialmente el dinero que la empresa debe a terceros y que tiene la
obligación de pagar en el corto plazo.
El pasivo corriente está estrechamente relacionado con el concepto de activo corriente, que
es el conjunto de bienes y derechos que una empresa dispone con un horizonte inferior al
año. De hecho, la diferencia entre activo corriente y pasivo corriente es el conocido como
fondo de maniobra o working capital, un indicador que representa la capacidad de una
empresa para afrontar sus obligaciones a corto plazo.

El pasivo corriente tiene varios objetivos:

 Liquidez y solvencia: el pasivo corriente ayuda a determinar la liquidez y
solvencia de una empresa. Una empresa con un pasivo corriente elevado podría
tener problemas de liquidez y, en última instancia, también de solvencia si no
cuenta con los activos corrientes suficientes para cubrir estas obligaciones.
 Planificación financiera: permite a las empresas planificar y asegurarse de que
tendrán los fondos necesarios para cubrir sus deudas a corto plazo.
 Relaciones con inversores: un pasivo corriente bien gestionado puede mejorar la
confianza de los inversionistas al mostrar que la empresa es capaz de manejar sus
deudas de manera efectiva.

Diferencia entre el pasivo corriente y el pasivo no corriente

Mientras que el pasivo corriente se refiere a las deudas a corto plazo, el pasivo no corriente,
también conocido como pasivo a largo plazo, se refiere a las deudas y obligaciones que
vencen en un plazo superior a un año.
Estas pueden incluir hipotecas, bonos emitidos, préstamos a largo plazo, entre otros. La
principal diferencia radica en el tiempo que la empresa tiene para liquidar estas deudas.

Clasificaciones del pasivo corriente

El pasivo corriente puede clasificarse de diferentes formas, pero la más habitual es en
función del tipo de cuenta. Así, se pueden diferenciar las siguientes cuentas:
 Deudas financieras a corto plazo: como préstamos bancarios, descubiertos
bancarios y obligaciones por emisión de pagarés, entre otros.
 Proveedores y acreedores: donde se incluyen las cuentas por pagar a proveedores,
que representan las deudas que la empresa tiene con sus proveedores por la compra
de bienes o servicios en condiciones de crédito.
 Deudas con el personal: que representan las cantidades que la empresa debe a sus
empleados por trabajo realizado y aún no pagado. Además, se incluyen
compensaciones y beneficios por pagar, como bonos, comisiones y otros incentivos
pendientes de pago al personal.
 Obligaciones fiscales: que son las cantidades que la empresa debe al gobierno en
concepto de impuestos, ya sean sobre la renta, ventas, nómina, entre otros.
 Deudas por operaciones específicas: como anticipos de clientes, que son las
cantidades que los clientes han pagado por adelantado por bienes o servicios que
aún no han sido entregados; o dividendos por pagar, que representan las cantidades
que la empresa debe a sus accionistas en concepto de dividendos declarados pero
aún no pagados.
  Otras obligaciones a corto plazo: como intereses por Pagar, que son las cantidades
que la empresa debe en concepto de intereses sobre préstamos o deudas adquiridas,
u obligaciones por litigios, que representan las cantidades que la empresa estima
que deberá pagar debido a litigios o demandas judiciales en curso.

¿Cómo se calcula el pasivo corriente?

El pasivo corriente se calcula sumando todos los conceptos explicados anteriormente, es
decir:
Pasivo corriente = Deudas financieras a corto plazo + Proveedores y
acreedores + Deudas con el personal + Obligaciones fiscales + Deudas
por operaciones específicas
El pasivo corriente también se puede calcular como la diferencia entre el
pasivo y el pasivo no corriente. Matemáticamente:

Pasivo corriente = Pasivo total – pasivo no corriente

Ejemplo del pasivo corriente de una

empresa
Imaginemos una empresa, PisadaFuerte, dedicada a la venta de zapatillas por internet. Sus
socios han aportado C$50.000 a la empresa en su etapa inicial. Esta empresa necesita una
línea de crédito para financiar la nómina de sus empleados. Para ello, solicita un crédito de
C$10.000 que vence en 6 meses.

Contablemente, se registra el siguiente apunte:

Cuenta contable Debe Haber

521. Deudas a corto plazo

572. Bancos

Además, compra nuevos modelos de zapatillas para ponerlos a la venta, y aplaza el pago a
los proveedores a 180 días. Contablemente:

Cuenta contable Debe Haber

300. Existencias comerciales

472. Hacienda Pública. IVA soportado

400. Proveedores

Una vez realizadas estas operaciones, el balance de situación muestra la siguiente situación:
Activo Valor Pasivo Valor

300. Existencias comerciales 100. Capital social

472. Hacienda Pública. IVA soportado 521. Deudas a corto plazo

572. Bancos 400. Proveedores

TOTAL TOTAL