Clase 3

ESTADOS CONTABLES

Tener gran parte de la inversión corriente quiere decir que gran parte del activo se va a convertir
en efectivo dentro del próximo año. El pasivo corriente es lo exigible en los próximos 12 meses.

Otros resultados integrales son resultados diferidos. Son cosas que si bien, bajo la contabilidad
son resultados, no se pueden distribuir.

Al lado de cada rubro me va a aparecer una nota, que me dice cómo está integrado cada rubro.
Hecho económico → codificación – lenguaje contable → Presentación información resumida → Uso de la información

Ejemplo: una venta, se genera la necesidad de codificar contablemente, por ejemplo, a través
del uso de cuentas; de la registración contable. Y esto termina en una presentación resumida
de la información a partir de determinados informes contables, donde, por ejemplo, esa venta
puede terminar como una partida/rubro ventas a terceros del estado de resultados. Y esa info
es usada para tomar decisiones por el inversor o acreedor.

Ejemplo: la empresa compra un auto (hecho económico). Si lo paga en efectivo, quiere decir que
hay un movimiento en caja. Se registra. Termina en un estado de situación patrimonial en el
activo no corriente, sale del activo corriente, termina en el estado de resultados a partir de una
depreciación, termina en estado de flujo efectivo a partir del pago por la compra del bien de
uso, etc. Todo esto que pasó en la empresa termina resumido en un estado contable. Y esto se
usa para tomar decisiones. Más que nada decisiones de prestar (acreedor) o invertir (inversor).

Cuando hablamos sobre estados contables, nos referimos a informes contables destinados a
terceros.

Emisores de estados contables

• Personas jurídicas
 Con fin de lucro (como sociedad anónima o SRL)
 Sin fin de lucro (asociación civil como club de futbol de barrio, una cooperativa)
 Del sector privado
 Del sector gubernamental
• En el caso de entes que controlan otros:
 Estados contables que se refieren al ente
 Estados contables que se refieren al ente y sus controladas (estados consolidados)

Interesados en la información contable

 Pasivo: proveedores, prestamistas y acreedores. Actuales y potenciales

 Administración: órganos de dirección, fiscalización y gerencia.
 Otros: empleados y sindicatos.
 Activos: clientes actuales y potenciales (dentro de la inversión tenemos clientes que, en
general, cuando alguien compra una empresa, necesita cierta sostenibilidad futura,
entonces analiza la información contable, o para abrir una cuenta con determinados
clientes/proveedores).
 Controlar: organismos de recaudación y control; como la AFIP o la dirección de personas
jurídicas.
  Patrimonio neto: propietarios actuales y potenciales. Ejemplo: accionistas actuales y
otros que se quieran sumar a la empresa.
 Otros: analistas, operadores del mercado, investigadores y público en general.

Los usuarios de la información son muy amplios, cualquiera puede requerir información
contable, puede utilizar la info contable de uso externo para tomar decisiones. Como cualquiera
puede utilizarla, la normativa define un grupo seleccionado para definir un conjunto de
información que sirva para ese grupo. Y en ese sentido, habla de los acreedores actuales y
potenciales, y los acreedores actuales y potenciales → grupo más importante, o principal de
usuario de información. Si bien todos pueden usar la info contable de uso externo, está pensada
para ellos.

¿Los estados financieros cubren todos los intereses?

Usuario tipo: inversores y acreedores (proveedores de fondos)

¿Usuarios con poder?

Quizás dentro de los acreedores, hay algunos que tienen poder. Usualmente, los bancos o
entidades financieras suelen poder pedir información con más detalle que el resto. Por eso,
tienen poder para pedir información a medida.

O dentro del grupo de inversores, puede haber un inversor que controla la empresa, y tiene el
95% del paquete accionario no necesita los estados contables de publicación para tomar
decisiones porque tiene información interna, de gestión, diaria. Esta persona no va a esperar un
año para que se publiquen los estados contables, o tres meses para tomar decisiones.

Los estados contables son un conjunto mínimo de información para aquellos que no pueden
pedir información a medida. Por eso es importante que exista un conjunto de normas que defina
un conjunto mínimo de información, que cubra el porcentaje de inversores chicos o el acreedor
que no tiene poder para pedir información a medida.

O sea, hay que pensar a los estados contables como informes que tienen un contenido mínimo
de información. Hay otros informes con más información.

El diseño del sistema contable atenderá esta información…

 Situación patrimonial del ente: atender obligaciones, lo que se llama solvencia.

 Evolución del Patrimonio: causas de generación del resultado. Solvencia y capacidad de
generación de ganancias. Conocer cómo la empresa va a poder cubrir sus obligaciones
futuras (para acreedores) o qué capacidad tiene el ente para generar ganancias (para
inversores).
 Evolución financiera: actividades operativas, de inversión y financiación. ¿qué pasa con la
caja? Si entra o no dinero, si invierten, cómo me financio, etc.
 Otros hechos

Información adicional. Muchas veces, los organismos de control establecen información a

medida. Por ejemplo, el Banco Central de la República Argentina supervisa a los bancos, y los
bancos cumplen con las normas contables para emitir información; pero también tienen que
cumplir con ciertos requisitos adicionales que plantea el BCRA. O sea que esa info planteada por
el BCRA sería info adicional.

CASO
Una empresa se constituye con $ 1000 de aporte en efectivo. Durante el ejercicio económico se
producen las siguientes operaciones:

• Compras de mercaderías por $ 1500, con un pago de $ 1000 en efectivo y manteniendo una
deuda comercial por el resto.
• Una venta del total del inventario (o sea que el CMV es $1500) por $ 3000, cobrándose $
2000 durante el ejercicio y manteniéndose un crédito por la venta.
a) Identificar las operaciones
b) Registrarlas
c) Completar el sumas y saldos
d) Analizar la vinculación con los estados contables

PROCESO CONTABLE

Operaciones (en este caso compra) → ¿cuentas contables? (mercaderías, uso de efectivo,
generación de un pasivo) → ¿estados contables? (ese movimiento terminará en estado de
situación financiera, en términos de efectivo, o la deuda. La venta, movimientos de fondos) →
Toda esa información será usada para la toma de decisiones.

a) Identificar operaciones

Una empresa se constituye con $ 1000 de aporte en efectivo. Durante el ejercicio económico se
producen las siguientes operaciones:

 Compras de mercaderías por $ 1500, con un pago de $ 1000 en efectivo y manteniendo una
deuda comercial por el resto.
 Una venta del total del inventario por $ 3000, cobrándose $ 2000 durante el ejercicio y
manteniéndose un crédito por la venta.
b) Registrarlas

c)

d) A partir de este momento, uno está en condiciones de preparar los estados financieros.
A partir de la normativa contable, los estados financieros se componen de 4 estados básicos:

 Estado de situación financiera o patrimonial (Balance)

 Estado de resultados (recursos y gastos)
 Estado de cambios en el patrimonio
 Estado de flujo de efectivo; y
 Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más significativas y
otras notas explicativas.

Estos estados financieros se componen a través de ciertos supuestos:

 Empresa en marcha: tiene un futuro

 Devengado
 Materialidad. Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen
importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las
decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados
financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la
naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciadas en función de las circunstancias
particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una
combinación de ambas, podría ser el factor determinante.
 Compensación
 Ejercicio
 Información comparativa: en términos de criterios y unidad de medida.
 Uniformidad: entre los distintos ejercicios.

Estado de situación financiera o patrimonial (Balance)

Objetivo: mostrar la situación económica. Pasivos, activos y patrimonio. Y los va a presentar por
el grado de liquidez y exigibilidad. Desde lo más líquido, por ejemplo, disponibilidades, o desde
lo menos líquido, por ejemplo, activos intangibles.

El estado central para determinar el resultado del ejercicio es el estado de situación patrimonial,
porque tengo el activo, el pasivo, y el aporte de los propietarios al principio. Con lo cual, activo
– pasivo – capital me da por diferencia, el resultado del ejercicio. Después veo la causa en el
estado de resultados.

Estado de resultados

Objetivo: informar el desempeño del emisor durante el ejercicio. Muestra las causas del
resultado.

Debería permitir:

 Evaluar la gestión de los administradores

 Contrastar pronósticos
 Predecir resultados
 Comparar el desempeño

Debe presentar: ingresos, gastos, ganancias, pérdidas.

Se clasifican según tipo de resultados.

Estado de evolución del patrimonio

Objetivo: cambios durante el período del patrimonio y sus componentes significativos.

Debe presentar:

 Patrimonio (al inicio y cierre)

 Transacciones con propietarios (aportes y retiros)
 Resultados del período

Estado de flujo de efectivo

Objetivo: evolución de efectivos y sus equivalentes. Es importante para evaluar la capacidad del
emisor para generar recursos financieros a fin de cumplir con sus obligaciones y distribuir
ganancias.

Debe presentar:

 Patrimonio (al inicio y cierre)

 Transacciones con propietarios (aportes y retiros)
 Resultados del período

Efectivo: comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.

Equivalentes al efectivo: se tienen, más que para propósitos de inversión o similares, para
cumplir lo compromisos de pago a corto plazo.

Son inversiones a corto plazo de gran liquidez, fácilmente convertibles en importes

determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Se organiza en tres grupos:

• ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:

Se puede preparar por dos métodos: directo e indirecto.

El método directo. Cualquier estado de

flujo efectivo comienza comparando el
efectivo al inicio y al cierre. Por ejemplo,
los datos indican que durante el ejercicio
ingresó dinero por 2000 ¿Por qué ingresó
ese dinero? La empresa cobró 2000 (de
los 3000 que vendió, 2000 los cobró y
1000 quedaron como créditos). Y la
empresa les pagó a proveedores por 1000
(de 1500 que compró, 1000 pagó en
efectivo, y 500 quedaron). Entonces en
términos directos la empresa pagó. Y
quiere decir que el flujo por las operaciones fue 1000 (cobranza y pagos). Esto es directo, porque
estoy analizando cómo cambió el efectivo y su causa directa. Porque no empieza por la ganancia,
sino que tiene cobros, pagos, cobros, pagos. Me muestra cómo se movió el dinero.
El método indirecto. No genera una
información de gran calidad. En vez de decir se
cobró tanto y se pagó tanto, dice: la empresa
ganó 1500 (resultado del ejercicio). Pero de
esos 1500, no todos se cobraron ¿qué paso
durante el ejercicio? Hubo un aumento de
créditos por ventas de 1000 (no todo se cobró,
por eso tiene signo negativo.

 El aumento de los activos operativos lleva

signo negativo.
 La disminución de los activos operativos lleva signo positivo.
 El aumento de los pasivos operativos lleva signo positivo.
 La disminución de los pasivos operativos lleva signo negativo.

En este caso, aumentaron las cuentas comerciales (signo positivo porque aumentó un pasivo).

El método indirecto es sólo indirecto en la primera parte. La parte de inversión y financiación se

manejan de forma directa.

Justifico de manera indirecta: tanto gané, pero de esto que gané hay 1000 que no entraron
porque no lo pagaron, hay 500 que ingresaron porque no los pagué.

Si veo que en el estado de flujos está la línea de ganancia del ejercicio, entonces es el método
indirecto. Es indirecto porque empieza con la ganancia o pérdida.

En cambio, si veo cobros, pagos, es el método directo.

• ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
• ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

Estos últimos siempre van por método directo.

Notas a los EEFF. Contenido

 Normativa aplicada
 Resumen de políticas contables aplicadas
 Información sobre las partidas expuestas en los EECC.

EMPRESA A. Identificar en los EEFF:

 Los cuatro estados financieros tratados.

 El resultado del ejercicio en el ER, EFE y el ECPN
 El Resultado acumulado en el ESF y ECPN