INSTRUCTIVO

DEL TALLER
 AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
INSTRUCCIONES PARA LA EJECUCION DEL TALLER PRACTICO

A. LEGAJO PERMANENTE
Los papeles de trabajo a elaborar y archivar en este legajo son los siguientes:

1. LPA - LEGISLACIÓN VINCULADA CON LA ENTIDAD

Se deberá incluir una copia o resumen de la legislación específica relacionada directamente con
las actividades de la institución.

2. LPB - RELACIONES DE TUICIÓN Y VINCULACIÓN INSTITUCIONAL

Esta sección debe incluir la siguiente información:

a) Descripción de la institución que ejerce tuición sobre la entidad auditada, detallando

cuando sea aplicable, su composición societaria.
b) Descripción de las instituciones que dependen de la entidad auditada y el grado de control
y/o participación societaria.
c) Detalle de las principales transacciones o tipo de relaciones que se realizan entre ellas.

B. LEGAJO DE PROGRAMACION – SECCION PERMANENTE

1. PPA - RESUMEN DE LOS OBJETIVOS DE LA ENTIDAD

Los papeles de trabajo a elaborar y archivar en este legajo son los siguientes:

En esta sección incluiremos un resumen de los objetivos para los cuales fue creada la institución
y documentaremos también la siguiente información

a) Copia de la Escritura de Constitución, Ley, Decreto, Acta de creación, contrato

societario y estatuto orgánico aplicable.
b) Resumen de las reformas al estatuto orgánico (una copia de las reformas deberá ser
archivada en el Legajo Permanente)
c) Resumen del historial de la entidad
d) Cualquier otro documento, que a criterio del auditor aporte información útil sobre la
institución.

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2. PPB - ANTECEDENTES Y DATOS GENERALES DE LA ENTIDAD

Esta sección ha sido establecida para documentar toda aquella información que sirva de base
para comprender adecuadamente las actividades de la institución, organización, estructura,
naturaleza de sus operaciones, sistemas de información, las entidades con quienes mantiene
relaciones, los principales productos, etc.

C. LEGAJO DE PROGRAMACION – SECCION CORRIENTE

Los papeles de trabajo a elaborar y archivar en este legajo son los siguientes:

1. PCB - MEMORANDO DE PLANIFICACION DE AUDITORÍA (MPA)

El memorando de planificación de auditoría es un documento que resume la información clave

obtenida durante el proceso de planificación de auditoría. Es una forma de resumir las
decisiones importantes y de guiar a los miembros del equipo de trabajo.

La información clave que debe contener este Memorando es la siguiente:

• TERMINOS DE REFERENCIA

• INFORMACION SOBRE LOS ANTECEDENTES, OPERACIONES DE

LA ENTIDAD Y SUS RIESGOS INHERENTES

• AMBIENTE DEL SISTEMA DE INFORMACION

• AMBIENTE DE CONTROL
M
P • POLITICAS CONTABLES

A • DETERMINACION DE UNIDADES OPERATIVAS

• ENFOQUE DE AUDITORIA ESPERADO

• CONSIDERACIONES SOBRE SIGNFICATIVIDAD

• APOYO DE AUDITORIA INTERNA

• ADMINISTRACIN DEL TRABAJO

• CAMBIOS A LA ESTRATEGIA GENERAL O PLAN DE AUDITORIA

1
1.1 TERMINOS DE REFERENCIA

Es indispensable que antes de comenzar cualquier trabajo, estén claramente definidos los
objetivos del mismo, esto significa tener claro los informes que se van a emitir, las
revisiones adicionales que se van a realizar y asegurarnos de la comprensión del alcance
de la revisión a ser efectuada y de las responsabilidades que el equipo de auditoría ha
asumido.

En esta sección deberán estar claramente documentados los siguientes aspectos:

a) Naturaleza del trabajo

b) Principales responsabilidades a nivel de informes
c) Alcance de la revisión a ser efectuada y las restricciones en el alcance del trabajo (si
las hubiera).
d) Normas, principios y disposiciones a ser aplicadas en el desarrollo del trabajo.
e) Actividades y fechas de mayor importancia

AUDITORIA DE EE.FF. (*)

ACTIVIDADES INICIO FINALIZACIÓN
Visita inicial 02/01/XX -
Planificación 03/01/XX 15/02/XX
Obtención de Evidencia y documentación 16/02/XX 20/03/XX
Emisión de informes 21/03/XX 30/03/XX
Presentación de resultados. 31/03/XX

(*) Las fechas establecidas son indicativas y han sido determinadas sobre la base del
desarrollo de tareas en condiciones normales. Situaciones extraordinarias (motivadas
interna o externamente) pueden alterar el cronograma previsto precedentemente.

1.2 INFORMACIÓN SOBRE LOS ANTECEDENTES, OPERACIONES DE LA INSTITUCIÓN Y SUS

RIESGOS INHERENTES

La comprensión de la situación económica y del negocio de la entidad a ser auditada es un

requisito necesario para lograr una auditoría efectiva. Es esencial contar con suficiente
información sobre el negocio de la entidad, a fin de evaluar el medio en el cual opera, los
individuos que conducen la misma y los factores que influyen sobre su éxito o fracaso.

El examen de auditoría está basado en la comprensión del negocio y actividad de la

institución auditada. Unicamente se estará en condiciones de verificar si los estados
financieros reflejan la situación patrimonial y financiera y los resultados de las
operaciones, si hemos comprendido en primer término su negocio; por lo tanto debemos
2
 desarrollar o actualizar nuestra comprensión sobre el mismo, considerando, evaluando y
documentando los siguientes aspectos:

a) Describir brevemente la naturaleza del negocio y actividad de la institución,

considerando por lo menos:

Estructura organizativa y marco legal de la entidad

Principales productos o servicios (según corresponda)
Principales productos o políticas de mercadeo
Políticas de compra y venta
Principales clientes y proveedores
Principales fuentes de generación de recursos
Estructura gerencial

b) Documentar las principales características del negocio de la institución (factores

internos), considerando los cambios importantes en el mismo y cualquier otro
aspecto que se considere aplicable en las circunstancias, como por ejemplo:

Estructura patrimonial de la institución

Injerencia de los organismos de tuición en las decisiones de la institución
Volúmenes de ventas y compras de bienes y servicios
Niveles de endeudamiento
Naturaleza de las actividades de producción y procesamiento
Número de empleados de la institución y acuerdos laborales existentes
Niveles de antigüedad en las cuentas por cobrar

c) Evaluar los factores externos que puedan afectar las operaciones de la

institución, como por ejemplo los siguientes:

Disminuciones en la demanda del producto o servicio

Cambios en las tasas de interés y/o restricciones en el manejo de efectivo
Cambios constantes en los precios de los insumos y/o servicios
Leyes, reglamentos y principios contables aplicables.

Como producto de este análisis y comprensión del negocio de la institución auditada,

debemos obtener aquellos aspectos o segmentos del negocio sobre los cuales
deseamos asegurarnos que reciban una especial atención en el plan de auditoría y
mencionar los riesgos inherentes que pueden afectar a la razonabilidad de los estados
financieros en su conjunto.

1.3 AMBIENTE DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN

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 En esta sección se deberá documentar nuestro conocimiento sobre los sistemas
computarizados utilizados por la entidad para el registro de transacciones, el desarrollo,
utilización y el grado de sistematización en el proceso de sus transacciones e información
relacionada.

Esta información puede afectar nuestras evaluaciones del riesgo inherente y de control y
la naturaleza y enfoque de las pruebas a ser desarrolladas. Entre otros, los temas a ser
considerados y documentados son los siguientes:

a) Detalle de las principales aplicaciones computarizadas que están siendo utilizadas

por la entidad, identificando:

Propósito general de la aplicación

Naturaleza y áreas de ingreso de datos
Vinculación entre las diferentes aplicaciones computarizadas.
Origen del software de los sistemas, especificando si han sido adquiridos de
terceros o fueron desarrollados internamente.
Fechas de los últimos cambios realizados a las diferentes aplicaciones

b) Naturaleza de la configuración, identificando:

Tipo, cantidad y ubicación de las principales unidades centrales de

procesamiento y sistemas operativos.
Determinación de si las unidades centrales de procesamiento (CPU) están
interconectadas.
Cantidad aproximada de terminales
Red de comunicaciones.

c) Estructura orgánica de las operaciones y del departamento a cargo de las funciones

computarizadas.

1.4 AMBIENTE DE CONTROL

En esta sección se deberá comentar nuestra percepción sobre la filosofía, actitud y

compromiso de la Gerencia para establecer una atmósfera positiva para la implantación y
ejecución de operaciones, la efectividad de los sistemas de control de la entidad y
consecuentemente, nuestra evaluación general sobre el riesgo de control. A continuación
detallamos algunos de los temas que deben ser considerados en esta evaluación:

Independencia del Directorio y efectividad de los controles que ejercen.

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 En qué medida la Gerencia requiere de información confiable y la utiliza para
tomar decisiones.
En qué medida el estilo de la Gerencia está caracterizado por la planificación o
por la improvisación.
Importancia que la Gerencia otorga a los controles y agilidad con la cual se
canalizan las recomendaciones de los auditores internos y externos.

Asimismo, evaluaremos la organización gerencial con que cuenta la entidad,

analizando si ésta mantiene una estructura que establece una clara delegación de
autoridad y asignación de responsabilidades, facilitando la ejecución de políticas
gerenciales. Además que la segregación de funciones esté bien dirigida y controlada.

Entre los factores que deben ser considerados para evaluar la efectividad de la
organización de la Gerencia se incluyen los siguientes:

Responsabilidades de las gerencias y su participación en la toma de decisiones.

Cambios recientes en la estructura gerencial
Si la delegación de responsabilidad y autoridad es correcta
Si el departamento de Auditoría Interna tiene un nivel apropiado
En qué medida son segregadas las funciones por responsabilidad desde la
iniciación de las transacciones, durante su registro y hasta la custodia y
salvaguarda de los activos.

Otros de los aspectos de interés es el marco gerencial para el control y dirección de las
operaciones cotidianas, prestando atención, entre otros, a los siguientes aspectos:

Evaluación de la información gerencial clave para controlar y evaluar el negocio

Existencia de procedimientos para revisión, aprobación y autorización de los
cambios en los sistemas contables
Métodos utilizados para controlar y poner en práctica la segregación de tareas
incompatibles.

Adicionalmente, en esta sección documentaremos aquellos riesgos de control

importantes que pueden afectar a la razonabilidad de los estados financieros en su
conjunto.

1.5 POLÍTICAS CONTABLES

En esta seccione documentaremos todas aquellas políticas contables significativas de la

entidad auditada, poniendo especial énfasis a los cambios producidos en las políticas
contables entre una gestión y otra, aun cuando sea la primera auditoría. En consecuencia,
se considerará el efecto para esta evaluación de los siguientes aspectos:
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 Los cambios a las políticas contables propuestas
La probabilidad de que se introduzcan o se hayan realizado cambios en los
sistemas contables, que afecten a la determinación de los saldos de los estados
financieros bajo examen.
Problemas en las políticas contables que han sido identificados en años
anteriores.
Naturaleza de los cambios en las normas contables o en nuevos
pronunciamientos emitidos durante la gestión.

1.6 DETERMINACIÓN DE UNIDADES OPERATIVAS

En esta sección se incluirá un resumen de la estrategia utilizada para la determinación de

las unidades operativas de la entidad auditada, formulando las decisiones con respecto al
alcance de nuestra participación en cada unidad operativa e identificando las oficinas
subsidiarias de Auditoría que serán responsables de la planificación y ejecución del
trabajo.

Entre los temas a considerar en la determinación de las principales unidades operativas se

incluyen los siguientes:

Subsidiarias importantes
Divisiones relevantes dentro de la institución, subsidiarias u otras operaciones
Establecimientos importantes en distintas áreas geográficas
Importancia y relación de las operaciones de la central con otras unidades.

1.7 ENFOQUE DE AUDITORÍA ESPERADO

El desarrollo de un enfoque efectivo y eficiente que responda a los riesgos determinados

requiere la selección de procedimientos que proporcionen un nivel adecuado de
satisfacción de auditoría con la menor inversión posible de recursos. Nuestro plan
estratégico de auditoría describe en términos generales el enfoque de auditoría esperado
para cada componente.

En esta sección documentaremos en términos generales los siguientes aspectos:

Alcance de la confianza planificada en los controles

Procedimientos específicos requeridos para las áreas de mayor riesgo o para
temas que requieran una atención especial
Cómo se obtendrá la confianza en los controles y si esto se realizará a través de
pruebas detalladas de cumplimiento de controles clave, u otro tipo de
procedimientos.
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 La naturaleza general de nuestros procedimientos sustantivos, especificando en
términos generales si serán procedimientos analíticos o pruebas detalladas de
transacciones o saldos
Revisión de saldos iniciales en el caso de primera auditoría, ya sea a través de:
Revisión de papeles de trabajo del auditor interno, o
Aplicación de procedimientos por parte del auditor para validar los mismos.

Cabe aclarar que en esta sección pretendemos documentar en forma general nuestra
percepción sobre el enfoque de auditoría esperado.

1.8 CONSIDERACIONES SOBRE SIGNIFICATIVIDAD

En esta sección documentaremos las pautas de significatividad establecidas para el

desarrollo de la revisión de los estados financieros de la institución auditada. Las
consideraciones de significatividad juegan un papel importante en la planificación global
de la auditoría, y en la de las unidades operativas y componentes individuales.

La significatividad en la planificación de la auditoría significa considerar el nivel de error o

irregularidad que puede existir sin distorsionar los estados financieros. Esto proporciona
los siguientes beneficios:

La naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría son mejor planificados

y resultan más efectivos
Los miembros de la comisión de auditoría están mejor informados acerca de lo
que se considera significativo y por consiguiente se reduce el énfasis sobre los
itemes no significativos.

En la etapa de finalización es necesario considerar los errores o irregularidades

identificadas para determinar si representan distorsiones significativas en los estados
financieros tomados en su conjunto. Las evaluaciones de significatividad son aplicables
tanto a los rubros y cuentas en forma individual como conjunta.

No existen criterios rígidos sobre los cuales basar la evaluación de la significatividad

para los estados financieros tomados en su conjunto o para evaluar la significatividad
de las cuentas, rubros o itemes individuales, en todos estos aspectos prima el criterio
profesional.

El producto final de este apartado será el establecimiento de un importe a partir del

cual todas las cuentas iguales o superiores a dicho monto se analizaran con propósitos
de auditoría.

1.9 APOYO DE AUDITORÍA INTERNA

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 En esta sección incluiremos nuestra percepción sobre la calidad del control ejercido por la
Unidad de Auditoría Interna de la institución auditada y el apoyo que ésta nos puede dar
en el desarrollo de nuestro trabajo. La información documentada en esta sección debe
surgir de la evaluación del Sistema de Control interno Posterior.

Adicionalmente, en aquellas auditorías realizadas por firmas consultoras externas o que

hayan desarrollado algún tipo de trabajo específico, debemos evaluar la confiabilidad de
dicho trabajo y determinar cuál será el grado de apoyo, para definir la naturaleza,
oportunidad y alcance de nuestros procedimientos de auditoría.

1.10 ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO

Deberá incluir un detalle del personal asignado, que incluya la siguiente información:

10.1 Presupuesto Horas-auditor.

COSTO COSTO
ITEM NOMBRE Y APELLIDOS CARGO HORAS HORA TOTAL
Bs Bs

100 Alberto Suarez Gutiérrez Gerente de Auditoria 50 60 3.000

200 Jorge Medina Antelo Supervisor 100 50 5.000
201 Mirtha Mendoza Flores Auditor 100 40 4.000
202 Hugo Fernández Rioja Auditor 100 40 4.000
203 Fátima Hurtado Nogales Auditor 100 40 4.000
TOTAL: 450 20.000

10.2 Etapas de la Auditoría

PLANIF. EJEC. INFORME TOTAL FECHA FECHA

COMISIÓN DE AUDITORES Hrs. Hrs. Hrs. Hrs. INICIO FINAL.

Alberto Suarez Gutiérrez 20 10 20 50 02/01/XX 20/01/XX

Jorge Medina Antelo 20 60 20 100 02/01/XX 20/01/XX
Mirtha Mendoza Flores 10 85 5 100 02/01/XX 20/01/XX
Hugo Fernández Rioja 10 85 5 100 02/01/XX 20/01/XX
Fátima Hurtado Nogales 10 85 5 100 02/01/XX 20/01/XX
TOTAL: 70 325 55 450

Asimismo, en esta sección documentaremos si para el desarrollo de nuestras pruebas

se requerirá el apoyo de especialistas en diferentes disciplinas, como abogados,
ingenieros en sistemas, obras públicas, etc.

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 Uno de los objetivos del auditor es la administración del tiempo bajo el criterio de
costo-beneficio, por lo tanto en las auditorías recurrentes, en el momento de la
elaboración del presupuesto de horas, será necesario considerar todas las deficiencias
ocurridas en las auditorías anteriores, evaluando los tiempos reales insumidos en cada
tarea.

1.11 CAMBIOS A LA ESTRATEGIA GENERAL O AL PLAN DE AUDITORIA

Comprende los cambios importantes que se hagan durante el trabajo de auditoría a la

estrategia general de auditoría o al plan de auditoría, y su justificación

Un registro de los cambios importantes a la estrategia general de auditoría y al plan de

auditoría, y los cambios resultantes a la naturaleza, oportunidad y extensión planeadas
de los procedimientos de auditoría, explica por qué se hicieron los cambios
importantes, y la estrategia general y plan de auditoría finalmente adoptados para la
auditoría. También refleja la respuesta apropiada a los cambios importantes que
ocurren durante la auditoría.

Cambios importantes a la estrategia general de auditoría y al plan de auditoría.

Cambios resultantes a la naturaleza, oportunidad y extensión planeadas de los
procedimientos de auditoría
Respuesta apropiada a los cambios importantes que ocurren durante la auditoría.

1.11.1 Cambios importantes a la estrategia general de auditoría y al plan de

auditoría,

Describir los cambios importantes a la estrategia general de auditoria y al plan de

auditoria, incluyendo las justificaciones de los cambios y los efectos producidos.

1.11.2 Cambios resultantes a la naturaleza, oportunidad y extensión planeadas de

los procedimientos de auditoría

Se describe los cambios a la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos

de auditoria, resultantes como producto de una evaluación y control permanente del
proceso integral de la auditoria. Se debe exponer además, la justificación de dichos
cambios y los efectos producidos.

1.11.3 Respuesta apropiada a los cambios importantes que ocurren durante la

auditoría.

Incluir la respuesta apropiada del auditor a los cambios importantes que ocurrieron
durante el desarrollo de la auditoria, indicando los procedimientos incorporados o
revisiones adicionales efectuadas.

2. PCI - PROGRAMAS DE TRABAJO

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Nuestras actividades de planificación hasta este punto, resultan de nuestro conocimiento
sobre las actividades de la institución, en base a lo cual hemos completado las planillas de
decisiones para unidades operativas, decisiones para componentes, sinopsis del enfoque de
auditoría y los procedimientos necesarios para obtener la información que consideramos
necesaria durante esta etapa de planificación detallada. Ahora solo queda la elaboración de
los programas de trabajo.

Preparar los programas de trabajo que completen las actividades de programación, consiste
en llevar a un nivel más detallado, los planes reflejados en las planillas de decisiones para
componentes y unidades operativas. La utilidad de aplicar programas de trabajo permite:

Identificar y documentar los procedimientos a ser realizados, antes que comiencen las
pruebas.
Facilitar la delegación de funciones y supervisión.
Asegurar que se realicen los procedimientos programados.
Documentar la realización de los procedimientos efectuados.

2.1 Preparación de los programas de trabajo

El programa de trabajo puede incluir varios tipos de procedimientos, tales como:

a) Procedimientos sobre los controles internos (procedimientos de cumplimiento)

Estos procedimientos proporcionan evidencia de que los controles clave existen y que
son aplicados efectiva y uniformemente, permitiendo:

Asegurar o confirmar nuestra comprensión de los sistemas de la institución,

especialmente de aquellos controles clave identificados.
Corroborar la efectividad de los controles clave durante el período bajo examen.

También podemos aplicar y confiar en los procedimientos de cumplimiento para las

funciones de procesamiento computarizadas, las que apuntan a corroborar que esas
funciones han operado adecuadamente durante un período determinado.
Los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control incluyen:

Indagaciones y manifestaciones de la Gerencia

Observaciones
Procedimientos de diagnóstico
Actualizaciones de sistemas o aplicaciones computarizadas
Inspección de la documentación del sistema computarizado
Técnicas de datos de prueba
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 Pruebas detalladas de transacciones y saldos a través de la inspección de
documentos que respaldan las transacciones y otros registros contables.

b) Procedimientos sustantivos

Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las

transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros de la
institución y por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones de auditoría
significativas. Los procedimientos sustantivos incluyen principalmente.

Indagaciones y manifestaciones de la institución.

Procedimientos analíticos.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos a través de:
Inspección de documentos respaldatorios y otros registros contables.
Observación física.
Confirmaciones externas.

2.2 Objetivos de auditoría

Una de las partes importantes durante el desarrollo de los programas de trabajo es determinar
y definir claramente los objetivos particulares de cada una de las cuentas y rubros para los
cuales se están preparando los programas de trabajo.

Una vez que estos están definidos y hemos seleccionado y establecido los diferentes
procedimientos de cumplimiento y sustantivos a ser aplicados, debemos verificar que
estamos cubriendo todos los objetivos planteados.

2.3 Revisión y aprobación de los programas de trabajo

Tan pronto como los programas han sido elaborados por el Supervisor, éstos deben ser puestos
a consideración del Gerente a cargo de la auditoría, quien deberá dejar constancia escrita de su
autorización y conformidad en cuanto al alcance, oportunidad y naturaleza de los
procedimientos planteados, antes de su aplicación en la etapa de ejecución de la auditoría.

D. LEGAJO CORRIENTE

Los papeles de trabajo a elaborar y archivar en este legajo son los siguientes:

1. LCA - ESTADOS FINANCIEROS

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En esta sección se archivará un ejemplar de los estados financieros definitivos y sus notas
debidamente firmadas (máximo ejecutivo y máximo responsable administrativo –
financiero), sujetos a examen que servirán de base para la confección de las cédulas sumarias
de cada rubro o componente. Las cifras deben estar debidamente referenciadas con cada
rubro o componente desarrollados en los papeles de trabajo y archivados en LCH.

2. LCH – ANALISIS DE CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los rubros o componentes se ordenarán de acuerdo con su exposición en los estados

financieros, considerando por orden de prioridad los conceptos de disponibilidad, exigibilidad y
realización en el caso del Balance General y los ingresos y gastos en el caso de los resultados.

En esta sección deberá elaborarse y archivarse los papeles de trabajo de la cuenta asignada
como trabajo practico, en el siguiente ordena ya estudiado:

Cedula sumaria
Cedula de excepciones
Cedula de ajustes propuestos
Cedula de deficiencias de control interno
Programa de auditoria
Cedulas analíticas

Las primeras 5 cedulas anteriores tienen un formato definido. Ver archivo 03-Cedulas de
auditoria adjunto.

Las cédulas analíticas se elaboran en función del objetivo definido y el procedimiento de

auditoria a aplicar. Esta cedula debe tener los 12 requisitos mínimos que debe tener un papel
de trabajo. La estructura o forma de exponer el análisis de auditoria y sus resultados, está en
función de la creatividad del auditor.

D. LEGAJO RESUMEN DE AUDITORIA

Los papeles de trabajo a elaborar y archivar en este legajo son los siguientes:

1. LRB - INFORMES EMITIDOS

Esta sección servirá para resumir y adjuntar los informes emitidos como resultado del trabajo
realizado.

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Asimismo, deberá incorporarse el Acta del Comité Técnico que discutió y analizó las
conclusiones y la opinión final del dictamen de auditoría.

2. LRG - CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA ADMINISTRACION

La carta de representación constituye un reconocimiento por escrito de la Administración de la

entidad que tiene la responsabilidad de la preparación de los estados financieros básicos de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Tal como requiere la NIA 22 y la NA 580 “Representaciones de la administración”, el auditor

debe obtener de la Gerencia de la institución una carta de representación, en la cual se
confirmen una serie de aspectos relevantes sobre información recibida de la Gerencia durante
el desarrollo de nuestro trabajo.

El objetivo de la misma, es tener la seguridad que el auditor tuvo a su disposición todos los
elementos de juicio necesarios, válidos y suficientes para emitir un informe apropiado.

Debido a la importancia de esta carta, es indispensable que sobre la misma se tengan las
siguientes consideraciones:

a) La fecha de la carta de representación y la fecha del dictamen deben ser coincidentes

con la fecha del último día de trabajo de campo.
b) La negativa de la entidad a firmar la carta de representación constituye una limitación
al alcance impuesta por la institución, que podría originar una abstención de opinión.
c) Debe incluir un párrafo específico sobre operaciones entre partes vinculadas.
d) Debe considerar situaciones que no siempre surgen de los registros y documentación o
que surgiendo, son de difícil evaluación.
e) Debe escribirse en papel con membrete de la institución auditada y ser firmada por las
máximas autoridades ejecutivas y administrativas.

Chavarría
Auditor financiero – Abogado
Magister en Auditoria
Magister en Educación Superior

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