Apuntes de Derecho Financiero y Tributario

Tema 1: El sistema tributario español.
Una panorámica general

1. Cuestiones terminológicas y conceptuales
- Según el DRAE un sistema es un conjunto de cosas que relacionadas entre sí
ordenadamente contribuyen a determinado objeto
- En un concepto teórico, el sistema tributario sería el conjunto de tributos
debidamente coordinados entre sí, con el sistema económico dominante y con
los fines fiscales y extrafiscales de la tributación
- Conjunto de tributos que rigen en España en un determinado momento
a. Objeto económico versus hecho imponible
- Impuesto debe aplicarse sobre una realidad económica denominada materia
imponible u objeto económico del impuesto → determina un índice de
capacidad económica, entendida como límite y medida de la imposición
o Dicho índice puede ser la renta, patrimonio, el consumo o el tráfico
jurídico
- Hecho imponible es la concreción en una ley de esa materia imponible→ debe
reflejar esa capacidad económica
o Aunque hay impuestos fundados en el coste social (alcohol, tabaco…)
b. Impuestos de producto versus impuesto global
- El sistema actual de imposición de la renta es un sistema personal, gravando
conjuntamente los distintos rendimientos y las variaciones patrimoniales
mediante un solo impuesto
2. La historia del sistema tributario español
- Razones de la actual configuración del sistema fiscal español
o Antecedentes históricos
o Estructura económica de cada época
o Política fiscal económica de cada gobierno
o Exigencias recaudatorias
o Eficacia del sistema tributario
- Preciso conocer
o Antecedentes del actual sistema
o Objetivos de las distintas reformas fiscales
a. Evolución histórica
i. Reforma tributaria de 1845
- Objetivos
o Sistematizar los diversos tributos
o Adaptar el sistema tributario a la realidad económico-social de mediados
del XIX
o Aumentar la recaudación con nuevos impuestos y mayor eficacia en la
gestión
- Sistema tributario creado
o Impuestos directos → contribución de inmuebles, cultivo y ganadería
(sistema de cupo: fijación de un cupo global que se reparte), subsidio
industrial y de Comercio, Contribución sobre inquilinatos
o Impuestos indirectos → derecho de hipotecas, impuesto sobre consumos
diversos, impuesto de sello o papel timbrado, impuesto de aduanas
o Monopolio → de tabacos, de la sal, de la pólvora, de la lotería
o Ingresos no tributarios → productos de la desamortización
ii. Reforma de la ley 50/1977
- Motivos
o Cambio político
o Necesidades del sistema económico
o Exigencias de los sistemas tributarios modernos
o Orientación hacia el sistema tributario europeo o comunitario
- Tres fases
1. Ley de medidas urgentes de 1977
- Amnistía fiscal → facilitar el cumplimiento de los nuevos impuestos
- Instrumentos de control → secreto bancario e impuestos sobre el patrimonio
- Lucha contra el fraude → elusión con sociedades interpuestas
- Tipificación en el Código Penal del delito fiscal
2. Reforma de los impuestos sobre la renta en 1978
- Impuesto global sobre la renta, el IRPF e impuestos de producto creados en
1845 se suprimen o transforman en impuestos de las CCLL
- Crea un nuevo impuesto sobre sociedades
a. Sistema cedular o real de imposición sobre la
renta
- Impuestos de producto “siguen a la cosa” → construyen sobre la fuente
productora del rendimiento
o Control se hace mediante inventarios de objetos o de cosas
- No se puede aplicar la progresividad de forma consistente → progresividad solo
tiene sentido cuando se trata de personas
- Tributos territoriales → gravan los rendimientos producidos dentro de un
determinado ámbito territorial, donde se encuentra la fuente que los genera
b. Impuesto global y personal sobre la renta
- Impuesto que sigue a la persona y en el lugar de los inventarios de cosas precisa
de inventarios de personas
o Puede tomar en consideración todas las circunstancias personales que
tengan influencia en la capacidad de pago del sujeto → mínimo exento,
gastos de enfermedad, hijos y personas dependientes
- Permite establecer un impuesto progresivo, como característica de un impuesto
personal sobre la renta
- Frente a la territorialidad característica de los impuestos reales, el impuesto
sobre la renta gira en torno a la idea de residencia → sometiendo a tributación la
renta de los sujetos residentes en la jurisdicción política que establece el
impuesto
3. Modificación de la imposición indirecta y
armonización con los países de la CEE
- Aprobación del IVA en 1985, derogándose numerosos impuestos
o ITE se aplicaba sobre determinadas actividades empresariales y se
incorporaba el impuesto a cada fase, produciéndose un efecto de cascada
o piramidación que lo incrementaba
o IVA grava solamente el aumento del valor en cada fase asegurando su
proporcionalidad y no incremento del gravamen con independencia del
número de fases
- Aprobación de Impuestos especiales de fabricación (IIEE)
- Ley reguladora de las Haciendas Locales
iii. La Constitución española: principios del sistema tributario
- Art. 31.1 Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo
con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en
los principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance
confiscatorio (STC 19/2012: «la CE no define el modelo de sistema tributario»)
- Art. 133.1 La potestad originaria para establecer los tributos corresponde
exclusivamente al Estado, mediante ley.
o 2. Las comunidades autónomas y las corporaciones locales podrán
establecer y exigir tributos de acuerdo con la Constitución y las leyes.
o Las CCAA tienen el límite de la Ley Orgánica de Financiación de las
CCAA, y en el caso de las CCLL como no tienen poder legislativo
“establecer” significa aprobar ordenanzas fiscales con base en una ley
estatal –texto refundido de la Ley de Haciendas Locales- que regule el
marco general de las haciendas locales.
- Art. 156 Principios del sistema autonómico: autonomía financiera,
coordinación y solidaridad
- Art. 142 Suficiencia financiera de las corporaciones locales, con tributos
propios y participación en los del Estado y las comunidades autónomas
3. Estructura del sistema tributario español
- Partiendo del art 133 CE podemos diferenciar 3 sistemas tributarios
o Estatal
o De las CCAA
o De las corporaciones locales
- También se pueden diferenciar los impuestos en función de la manifestación de
capacidad económica gravada: renta, patrimonio, consumo, tráfico jurídico,
coste social
a. Sistema fiscal estatal vigente

- Impuestos directos
o Renta → IRPF, IRNR→ nuevos gravámenes a banca y energéticas
o Capital → IP, ISD → nuevo impuesto sobre las grandes fortunas
- Impuestos indirectos
o Sobre el tráfico civil de bienes, derechos y obligaciones
o Sobre el tráfico empresarial → IVA, IIEE, primas de seguros, servicios
digitales, transacciones financieras…
- Impuestos ambientales → producción de energía eléctrica, producción y
almacenamiento de combustible nuclear…
- Tasas
o Tasa fiscal sobre juegos de suerte, envite o azar
o Tasas administrativas y tasas académicas
- Contribuciones especiales → por construcciones de carreteras y caminos
b. Sistema fiscal autonómico
- Distinción entre CCAA de régimen común y de régimen foral
- Los tributos propios son irrelevantes, por los límites a la creación de tributos de
la LO 8/1980 de financiación de las CCAA → no pueden establecer impuestos
o Sobre hechos imponibles gravados por el Estado
o Sobre hechos imponibles gravados por las CCLL
o Sobre elementos patrimoniales situados, rendimientos originados o
gastos realizados fuera de su territorio
o Que obstaculicen la libre circulación de mercancías y servicios
- Dependencia financiera de la Administración estatal → tributos cedidos y
fondos de compensación
c. Sistema fiscal de las corporaciones locales
- Ejercen la potestad normativa mediante Ordenanzas fiscales (normas
reglamentarias) con base en el Texto Refundido de la Ley de Haciendas Locales
o Impuestos obligatorios → pueden fijar tipos y beneficios fiscales
conforme a la LHL
o Tributos potestativos → acuerdo de imposición del Pleno de la
Corporación y aprobación de la Ordenanza reguladora
- Se elige la propiedad inmobiliaria como materia imponible básica → IBI,
IIVTNU, ICIO
- Son tributos reales, objetivos y censales (los obligatorios)
4. Clasificaciones de impuestos
- Impuestos directos o indirectos → según el índice de capacidad económica
gravado y la repercusión o no de la cuota tributaria por el sujeto pasivo a un
tercero
- Impuestos personales o reales → según se conciban en relación a una persona
globalmente considerada o a una cosa
- Impuestos subjetivos u objetivos → por la consideración o no de las
circunstancias personales en la determinación de la deuda
- Impuestos periódicos o instantáneos → en función de que el hecho imponible se
prolongue en el tiempo o se agote con su realización
- Impuestos proporcionales o progresivos → según se aplique un tipo de
gravamen proporcional o varios o una tarifa progresiva que incremente los tipos
al aumentar la base
5. Análisis crítico del sistema fiscal
- Aspectos positivos
o Simplificación, con dos grandes impuestos directos y un gran impuesto
sobre el consumo
o Mayor eficacia en la gestión, gracias a los medios informáticos
o Regulación de los derechos y garantías de los contribuyentes
o Armonización con los países de nuestro entorno especialmente de la UE
- Aspectos negativos
o Presión tributaria se ha incrementado de forma alarmante
o Supresión del concepto de renta disponible en el IRPF desde 2015 al
restar el mínimo personal y familiar de la cuota y no de la base
imponible
o En el IRPF y el IS desde 2015 se gravan plusvalías meramente
nominales al no considerar la inflación y se superponen a la plusvalía
municipal
o El IRPF se ha convertido en un impuesto sobre las rentas del trabajo, de
carácter analítico
o Las potestades normativas de las CCAA crean desigualdades
injustificables
o Exceso de tributación en la vivienda
Tema 2: El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
1. Fundamentación técnica: ¿Qué es la renta?
- Existen varias teorías
o Teoría de la fuente → fruto natural o civil, de las cosas poseídas o
actividades realizadas, deducidos los gastos, en un período
▪ Quedan fuera las ganancias patrimoniales
o Teoría del incremento patrimonial → la riqueza que en un período de
tiempo se incorpora, deducidos los gastos, a la economía del
contribuyente, en adición al capital poseído al inicio
▪ Suma de la diferencia de patrimonios en ese período más el
consumo del contribuyente
▪ Incluye como renta el cambio de valor del patrimonio →
problema → ¿cuándo se genera la ganancia?
o Teoría de la renta consumida → la que disfruta y consume el
contribuyente de un modo efectivo, en un período de tiempo → no es
renta la dedicada al ahorro
- La LIRPF adopta la teoría del incremento patrimonial → para calcular la
capacidad económica incluye las siguientes partidas
o El valor de todos los recursos de los que un sujeto puede disponer y que
proceden de una fuente estable → lleva a considerarlos como ordinarios,
habituales o periódicos → incluyen
▪ Rendimientos del capital, tanto mobiliario como inmobiliario
▪ Rendimientos derivados del trabajo dependiente
▪ Rendimientos de actividades empresariales y profesionales
o Otros ingresos o rentas que no proceden de elementos productivos
estables o no tienen carácter periódico
▪ Ingresos excepcionales por entrada de bienes sin contrapartida →
sorteos, premios, subsidios, indemnizaciones → no sujetos al ISD
▪ Incrementos de valor en el año de los elementos del activo
enajenados → legislador opta por incluir las plusvalías realizadas
▪ Rentas irregulares → proceden de fuentes estables → no tienen
frecuencia anual
2. Normativa y caracteres
- Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, en vigor desde el 1 de enero de
2007. Reglamento: RD 439/2007.
- El Impuesto sobre la Renta de las personas físicas es un impuesto directo,
personal (obligación personal de contribuir por residencia), subjetivo
(circunstancias personales y familiares: reducciones, mínimos, deducciones),
progresivo y periódico, cedido parcialmente a las CCAA (50%), que recae sobre
la renta neta del contribuyente.
o Analítico y no global (no hay libre integración y compensación de renta).
- Las CCAA pueden regular la tarifa de la base imponible general y las
deducciones de la cuota con limitaciones.
- Desaparece el concepto de renta disponible del IRPF: el mínimo personal y
familiar se descuenta de la cuota, no de la base.
- Como regla general la tributación es individual, pero cabe la opción por
tributación conjunta para los matrimonios e hijos menores y las unidades
familiares monoparentales.
3. Ámbito de aplicación espacial y temporal
- Ámbito Espacial:
o El IRPF se aplica en el territorio español, distinguiendo CCAA de
régimen común y de régimen foral (País Vasco y Navarra).
o Sin perjuicio de los tratados y convenios internacionales (CDI).
- Ámbito Temporal:
o El IRPF se configura como un impuesto periódico, cuyo hecho
imponible no es instantáneo, sino continuado a lo largo del tiempo.
▪ El devengo se produce el 31 de diciembre y el periodo impositivo
es el año natural, salvo fallecimiento del contribuyente.
o Se imputarán los rendimientos del trabajo y del capital cuando sean
exigibles, los de actividades económicas cuando se devenguen –
corriente real de gastos e ingresos- (opción criterio de caja si no lleva
contabilidad, art. 7 RIRPF), y las variaciones patrimoniales cuando se
realicen –alteración patrimonial-.
4. El hecho imponible: elemento objetivo
- El elemento objetivo se establece en el artículo 6.1 LIRPF: lo constituye la
obtención de renta por el contribuyente, persona física.
o Tributa por la renta mundial.
- Se presumirán retribuidas por el valor normal del mercado las prestaciones de
bienes, derechos o servicios susceptibles de generar RT o RC
- El art. 6.2 LIRPF especifica que componen la renta:
o Los rendimientos del trabajo (RT): derivados de un trabajo dependiente o
por cuenta ajena (sueldos, pensiones de jubilación, prestaciones por
desempleo, etc.), siempre que no tengan el carácter de rendimientos
empresariales o profesionales
o Los rendimientos del capital (RC): derivados de elementos patrimoniales
no afectos o vinculados a una actividad económica (ver diapositiva 22).
▪ Se incluirán aquí todos los rendimientos derivados del capital
mobiliario (dividendos, intereses) y del capital inmobiliario
(arrendamientos).
o Los rendimientos de las actividades económicas (RAE): aquellos que
derivan de una actividad profesional o empresarial realizados por cuenta
propia (establecimiento industrial o comercial, despacho propio...).
o Las variaciones patrimoniales (VP): ganancias y pérdidas de patrimonio
generadas por cualquier operación que impliquen alteración en el
patrimonio del sujeto pasivo, (compraventa, permuta, fondo de inversión,
premio, robo, indemnización, etc.).
▪ Incluye las ganancias y pérdidas derivadas de elementos afectos.
o Las rentas imputadas (85 y ss. LIRPF): rentas inmobiliarias de bienes no
afectos a actividades económicas ni arrendados.
▪ Se exceptúan la vivienda habitual, los inmuebles en construcción
y el suelo no edificado.
a. Exenciones
- El articulo 7 establece, agrupados en diversas categorías, supuestos de exención
(se realiza el hecho imponible pero no hay que pagar).
- Las rentas exentas son las derivadas de :
o Indemnizaciones por responsabilidad civil por daños personales (cuantía
legal o judicial), por despido o cese del trabajador (cuantía obligatoria en
el ET, máximo 180.000€), por terrorismo, prestaciones de la Seguridad
Social por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez, etc.
o Premios literarios, artísticos o científicos relevantes
o Becas públicas o de ESFL para cursar estudios reglados
o Prestaciones por desempleo capitalizado, por maternidad o paternidad,
anualidades por alimentos percibidas de los padres por decisión judicial,
etc.
5. El contribuyente
- El sujeto pasivo del IRPF es la persona física con residencia habitual en España
(con independencia de su nacionalidad) que obtiene la renta sujeta al impuesto.
o Está sujeto a una obligación personal de contribuir y será gravado por la
totalidad de la renta obtenida, tanto dentro como fuera del territorio
nacional.
- Se considera como residente en España si reside más de 183 días al año en
territorio español o radica en España el núcleo principal o la base de sus
actividades o intereses económicos (no se define).
o Se computarán las ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente
acredite su residencia fiscal en otro país.
▪ Presunción de residencia si residen el cónyuge no separado
legalmente y los hijos menores que dependan de él
o Núcleo principal de actividades o intereses económicos: donde radiquen
las principales fuentes de renta (centro de trabajo o de gestión de la
actividad empresarial o profesional) o la mayor parte de su patrimonio
o El art.72 fija las reglas de residencia en la Comunidad Autónoma.
▪ Sucesivamente: permanencia, base imponible o última residencia
declarada.
- También son contribuyentes los diplomáticos, cónsules y funcionarios con
cargo o empleo oficial en el extranjero (art. 10 LIRPF).
a. Individualización de la renta
- Se configura de una manera individual (tras la STC 45/1989), aunque la ley
permite la opción de la tributación conjunta y solidaria de todos los miembros de
la unidad familiar.
- La individualización se hará en función del origen o fuente de la renta –no de la
titularidad de la renta-, con independencia del régimen económico del
matrimonio.
o Rendimientos del trabajo y actividades económicas: el trabajador o
empresario o profesional
o Rendimientos del capital y variaciones patrimoniales el titular del bien
(si no hay transmisión, a quien corresponda)
- La forma en que las rentas afluyen al contribuyente puede ser (arts. 6 y 8.3
LIRPF):
o Rentas obtenidas directamente (del trabajo, del capital...).
o Rentas imputadas: 2a vivienda, cesión de derechos de imagen...
o Rentas atribuidas: las sociedades civiles sin actividad mercantil (ver IS)
y ciertos entes sin personalidad jurídica (herencias yacentes,
comunidades de bienes, sociedades irregulares, etc.) no tributan por el
IRPF ni por el IS, y atribuyen la renta percibida a sus miembros, que
tributarán por dichos impuestos según sean personas físicas o jurídicas.
6. Base imponible y liquidable
a. La base y métodos de determinación
- La base imponible es la renta del contribuyente →Tres pasos:
o CALIFICACIÓN Y CUANTIFICACIÓN de la RENTA NETA con
arreglo a su origen.
▪ Los rendimientos netos se obtienen por diferencia entre los
ingresos computables y los gastos deducibles.
▪ Si son irregulares se reducen un 30%.
▪ Las variaciones patrimoniales (ganancias y pérdidas) por
diferencia entre los valores de transmisión y adquisición o valor
neto contable
o INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN de las diversas rentas según su
origen y clasificación, como RENTA GENERAL o RENTA DEL
AHORRO
o REDUCCIONES para hallar la BASE LIQUIDABLE GENERAL y
DEL AHORRO
- Métodos de determinación de la base imponible: A) Directa (método general):
normal o simplificada. B) Objetiva (determinadas actividades empresariales). C)
Indirecta
- La renta se clasifica en general y del ahorro, dentro de ambas se incluyen los
rendimientos netos y las variaciones patrimoniales
o RENTA GENERAL
▪ RN Trabajo
▪ RN Cap.Mobiliario: asistencia técnica, arrendam. de bienes
muebles, propiedad intelectual o industrial...
▪ RN Cap.Inmobiliario
▪ RN Activ.Económicas
▪ Rentas imputadas
▪ Variaciones patrimoniales x incorporación (premios,
indemnizaciones)
o RENTA DEL AHORRO
▪ RN Cap.Mobiliario: dividendos, intereses, operaciones de
capitalización, contratos de seguro de vida o invalidez, rentas por
imposición de capitales
▪ Variaciones patrimoniales por transmisión (enajenación de
inmuebles, enajenación de acciones, reembolso de fondos de
inversión...)
b. Rendimientos del trabajo
- Rendimientos íntegros del trabajo.
o Todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su
denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa
o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o
estatutaria, y no tengan el carácter de rendimientos de actividades
económicas (ordenación por cuenta propia: cursos, publicaciones...).
o Existen unos porcentajes de reducción por diversos motivos, entre los
que destaca el 30 % de reducción practicado sobre las rentas generadas
en más de dos años o que el Reglamento califique como notoriamente
irregulares sobre un rendimiento máximo de 300.000 €, pero no se aplica
a los planes de pensiones.
- Rendimiento neto del trabajo: RNT = RI – GD (ver art. 19 LIRPF)
o El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el
rendimiento íntegro en el importe de los gastos deducibles.
▪ Son deducibles una corta lista de gastos: cotizaciones a la
seguridad social, mutualidades obligatorias de funcionarios,
derechos pasivos –SS de los funcionarios-, aportaciones a
colegios de huérfanos, gastos obligatorios en colegios
profesionales (h. 500 € anuales), cuotas sindicales y en concepto
de otros gastos 2.000 € anuales (incrementado en caso de
desplazamiento o discapacidad).
o Para rentas de muy baja cuantía (< 16.825 €) hay una reducción
i. Rendimientos del trabajo en especie
- Constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines
particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio
inferior al normal de mercado (ej. vivienda o coche pagado por la empresa).
- No lo son: cursos del personal para su trabajo y primas satisfechas por seguros
de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador
- Estarán exentos: entregas de productos a precios rebajados en comedores de
empresa; utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales
del personal (incluye guarderías); primas por seguros de salud para trabajador,
su cónyuge y descendientes, con el límite de 500 euros anuales por cada uno;
prestación del servicio de educación hasta bachillerato y formación profesional
por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados; cantidades
satisfechas a entidades de transporte colectivo de viajeros para ir del domicilio al
centro de trabajo, con el límite de 1.500 euros anuales; entrega de acciones a los
trabajadores hasta 12.000 euros anuales
- Valoración de las rentas en especie (+ ingreso a cuenta no repercutido):
o Regla general: valor de mercado (o coste para la empresa)
o Utilización de vivienda: 10% valor catastral con límite 10% resto RT –
Entrega de automóvil: coste de adquisición para el pagador
o Uso de automóvil: 20% de dicho coste (sólo fin de semana 2/7)
o Préstamos a tipos de interés inferiores al legal del dinero: la diferencia
c. Rendimientos del capital: definición
- Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de las
utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o
naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de
elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al
contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por
éste.
o Se subdivide en dos categorías: rendimientos del capital inmobiliario y
mobiliario
- En todo caso, se incluirán como rendimientos del capital:
o Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rústicos como urbanos.
▪ Ej.: arrendamiento o usufructo
o Los que provengan del capital mobiliario y, en general, de los restantes
bienes o derechos de que sea titular el contribuyente.
▪ Ej.: intereses, dividendos, operaciones de capitalización, derechos
de propiedad intelectual o industrial (salvo AE), arrendamiento
de bienes muebles, negocios o minas...
i. Rendimientos del capital inmobiliario
- Arrendamiento y cesión de derechos reales de uso y disfrute:
o RNCI=RI-(GN+amortizaciones)
- El RI es el alquiler → el IVA repercutido no se incluye como ingreso → solo
hay IVA en el arrendamiento de local de negocio, el de vivienda está exento
- Se deducen todos los gastos necesarios → gasto por intereses de préstamo y
gastos de reparación y conservación tiene como límite el importe del alquiler
o Las amortizaciones → 3% del porcentaje de la edificación sobre el valor
de adquisición
o El IVA soportado se computa como gasto deducible sólo en el
arrendamiento de vivienda → si es local de negocio se resta del
repercutido
- Reducción del 50% del RN en el arrendamiento de viviendas
- Rendimientos por parentesco → cónyuge o pariente hasta el tercer grado
inclusive → RN no < renta inmobiliaria imputada
- Rendimiento del 30% del RNCI para rendimientos → 2 años o notoriamente
irregulares sobre un rendimiento máximo de 300.000 €
ii. Rendimientos del capital mobiliario: determinación
d. Rendimientos de actividades económicas: definición

- Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que,
procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno de estos
factores, supongan por parte del contribuyente:
o La ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos
humanos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución
de bienes o servicios
- Tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de
fabricación, comercio o prestación de servicios → incluidas las de artesanía,
agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el
ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas
- También los rendimientos obtenidos de sociedades profesionales por sus socios
profesionales de alta en la SS de autónomos o la mutualidad profesional
- Igualmente el arrendamiento de inmuebles cuando para realizarlo se utilice, al
menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa → si no
se dan estas circunstancias el alquiler sería RCI
- Elementos patrimoniales afectos → bienes inmuebles en que se realiza la
actividad y otros elementos necesarios para la obtención de los rendimientos
- Regímenes de determinación del rendimiento neto
o Estimación directa → se remite al Impuesto sobre sociedades
o Estimación objetiva → se basa en signos, índices y módulos
i. Cálculo según el método de determinación
ii. Cómputo en el rendimiento del IVA, gastos necesarios y

elementos patrimoniales afectos
- El IVA repercutido no se incluye como ingreso ni el soportado se deduce como
gasto al restarse del repercutido
o Si será gasto cuando sea deducible del repercutido → operaciones
exentas (servicios médicos, financieros, docentes, arrendamiento de
vivienda…) y algunos regímenes especiales
- La necesidad del gasto implica 3 requisitos
o Afectación o vinculación a la actividad
o Justificación
o Registro o contabilización
- Los requisitos para considerar un bien afecto (incluye elementos comunes a
ambos cónyuges) son
o Necesidad
o Inscripción en la contabilidad o en los libros-registros fiscales
o Utilización exclusiva → salvo inmuebles (30% suministros afectos) o
necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante
(excepto vehículos)
- La afectación de elementos patrimoniales permite computarlos como gasto
íntegramente, si son bienes corrientes o a través de su amortización, si son
bienes de inversión > 1 año
e. Variaciones patrimoniales
i. Concepto
- Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del
patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de
cualquier alteración en la composición de aquel
o Salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos
- Están exentas algunas ganancias patrimoniales → transmisión de la vivienda
habitual por mayores de 65 años, dación en pago para cancelar la hipoteca
- No se considera que haya pérdida o ganancia patrimonial → división de la cosa
común, disolución del régimen económico matrimonial, transmisiones lucrativas
por muerte del contribuyente, transmisiones lucrativas de empresas o
participaciones exentas sobre el patrimonio
- No se computan como pérdidas patrimoniales → las no justificadas, las debidas
al consumo, las pérdidas de juego que excedan de las ganancias, las
transmisiones de elementos patrimoniales readquiridos en menos de un año, o de
valores admitidos a negociación en mercados secundarios oficiales de valores
readquiridos en 2 meses…
- Ganancias patrimoniales no justificadas → se considera incremento de
patrimonio por su valor íntegro, se incluye en la BI general y se imputa a la renta
del año en que se descubran, salvo que se pueda probar su tenencia con
anterioridad al plazo de prescripción.
ii. Determinación
f. Rentas imputadas
- Son renta no obtenidas por el contribuyente pero que la ley le imputa
- Clases
o Rentas inmobiliarias imputadas
▪ Se aplica a bienes inmuebles urbanos → en el caso de los
inmuebles rústicos con construcciones no indispensables para el
desarrollo de explotaciones, no afectos a actividades económicas,
ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda
habitual y el suelo no edificado
▪ Se imputa el 2% del valor catastral o el 1,1% si ha sido revisado
▪ Si el inmueble carece de valor catastral se imputará el 1,1%
calculado sobre el 50% del mayor de los siguientes valores
• El comprobado por la Administración a afectos de otros
tributos
• Valor de la adquisición
▪ Si se tiene parte alquilado y parte desocupado hay que prorratear
por el número de meses
• Ej. Si se alquila 9 meses y el resto está vacío se prorratean
los gastos anuales en el alquiler x 9/12
o La renta imputada se computa por 3 meses: 2% x
valor catastral x 3/12
o Cesión de derechos de imagen
o Rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional
o Instituciones de inversión colectiva en paraísos fiscales
i. La contradicción en el gravamen de la renta
ii. Compensación e integración de rentas en la base imponible

general
iii. Compensación e integración de rentas en la base imponible

del ahorro
iv. La base liquidable
- Es igual a la base imponible menos las reducciones → se aplican primero a la
base imponible general (hasta llegar a cero) y luego a la base imponible del
ahorro
- Reducciones
o Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social
(dependencia y envejecimiento)
▪ Planes de pensiones y mutualidades de previsión social
• Límite la menor de: 30% (RT+RAE) o 1500 € (8500 €
para contribuciones empresariales)
▪ Planes de pensiones y aportaciones a patrimonios protegidos de
discapacitados (límites más elevados)
o Pensiones compensatorias a favor del cónyuge y anualidades por
alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del
contribuyente, satisfechas ambas por decisión judicial
7. Escalas, mínimo vital y deducciones
- El mínimo vital supone no gravar la renta no disponible, que es la destinada a
satisfacer las necesidades básicas del contribuyente, según sus circunstancias
personales y familiares
o Edad, discapacidad, ascendientes y descentientes a su cargo
- Problema de la inflación:
a. Deducciones estatales
- Deducciones por inversión en empresas de reciente creación → 30% sobre un
máximo de 60.000 €
- Deducción por actividades económicas
o Incentivos del impuesto sobre sociedades
o Inversión de beneficios en inmovilizado material o inversiones
inmobiliarias
- Deducción por donativos
o A entidades sin fines lucrativos de la Ley 49/2002 y determinados entes
públicos: 75% s/150 € y 30% el resto
o A otras fundaciones y asociaciones declaradas de utilidad pública → el
10%
o A partidos políticos y cuotas de afiliación → 20% sobre un máximo de
600 €
- Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla → 60% cuota íntegra
- Deducción por actuaciones para la protección y difusión del PHE y del
Patrimonio Mundial → 15% de las inversiones o gastos
- Deducción por inversión en vivienda habitual para las adquiridas antes del 1-1-
2013 → 15% sobre una base máxima de 9.040 € (1.365 € como deducción
máxima)
- Deducción por alquiler de la vivienda habitual para alquileres anteriores a 1-1-
2015 si la BI es inferior a 24.107 € → 10% sobre un máximo de 9.040 €
b. Cuota diferencial: cuota líquida-deducciones y pagos a cuenta
- Deducción por doble imposición internacional → se deduce la menor de dos
cantidades
o El impuesto satisfecho en el extranjero por un impuesto similar o el
resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base
liquidable gravada en el extranjero
- Deducción por maternidad → madres trabajadoras con hijos menores de tres
años, con el límite de las cotizaciones a la seguridad social
o 1.200 € anuales + 1.000 € si hay gastos en guarderías o centros de
educación infantil
- Deducciones por familia numerosa general o personas con discapacidad (1.200
€), familia numerosa especial (2.400 €) + hijo adicional sobre mínimo (600 €)
- Pagos a cuenta → retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados
o Retenciones e ingresos a cuenta → sujetos obligados a retener o ingresar
a cuenta → entidades, personas jurídicas, empresarios y profesionales
▪ Rentas sujetas a retención → RT, RCM, RCI por arrendamiento
de local de negocio, rendimientos profesionales y algunos
empresariales, ganancias patrimoniales por premios y fondos de
inversión
▪ Base de la retención → rendimiento íntegro
o Pagos fraccionados → empresarios y profesionales → cada trimestre
20% RN
8. Tributación conjunta
- Tipos de unidad familiar
o La integrada por los cónyuges no separados legalmente y los hijos
menores o los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente
o En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo
matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que
convivan con uno u otro con los mismos requisitos
- Opción por tributación conjunta → dentro del período impositivo, puede
cambiarse cada año, afecta a todos los miembros
- Elementos cuantitativos → igual que en tributación individual, salvo la
aplicación de una reducción adicional en la base imponible de 3.400 € anuales
para el primer tipo de unidad familiar, y de 2.150 € para el segundo
- Se acumulan las rentas y todos los miembros responden conjunta y
solidariamente de la obligación tributaria
a. Esquema liquidatorio del IRPF
9. Obligaciones formales
- Se puede solicitar el borrador de declaración y confirmar o rectificar
- Obligación de presentar la declaración para todos los contribuyentes, salvo que
obtengan rentas exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributación
individual o conjunta
o Rendimientos íntegros del trabajo, con el límite de 22.000 € anuales → si
un declarante ha recibido ingresos por parte de más de un pagador, el
límite se rebaja hasta los 14.000 €
o Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales
sometidos a retención o ingreso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600
€ anuales
o Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos de Letras del Tesoro y
subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial con
el límite conjunto de 1.000 € anuales
o Exclusivamente RIT, RIC, RIAE, y GP, hasta un máximo de 1.000 €
anuales y pérdidas patrimoniales inferiores a 500 €
- Plazo de declaración → del 1 de abril a 30 de junio o el inmediato hábil
posterior
10. Conclusiones
- El IRPF se ha convertido en un impuesto sobre el trabajo debido a:
o Los pocos gastos deducibles
o Su fácil control: mayor eficiencia en la gestión
o Su imputación al titular de la fuente y no al titular de la renta,
aumentando la progresividad
o Su dualización con un tipo máximo del 47%, frente a las ganancias de
capital que lo hacen al 26%
- La restricción a la compensación entre pérdidas y rendimientos tiene una
finalidad antielusiva pero podría combatirse con las normas antiaplicación y no
prevé la pérdida por enajenación obligada de bienes (concurso)
- La limitación de compensación a cuatro años no está justificada
- Los tramos de la tarifa prácticamente no se han modificado desde la Ley
44/1978 que creó el IRPF
Tema 3: El impuesto sobre sociedades
1. Fundamentación jurídica
- Recibir del Estado una serie de ventajas que derivan de la forma jurídica →
personalidad, patrimonio separado, responsabilidad limitada
- Evitar el problema de los dividendos no distribuidos
- Mayor facilidad de control
- Capacidad económica de pago, aunque los destinatarios finales del impuesto
sean los socios: impuesto anticipado sobre la renta de los socios (problema de
doble imposición de dividendos)
- Solo se incluye la renta en la medida en que suponga una ganancia o pérdida
para los socios → las aportaciones de los socios y las reducciones de capital no
son ganancia ni pérdida
2. Normativa y caracteres (art 1 LIS)
- Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del I. sobre Sociedades, en vigor desde el 1
de enero de 2015.
o Reglamento: Real Decreto 634/2015
- Es un impuesto directo, personal, subjetivo, proporcional y periódico, no cedido
a las CCAA→ impuesto sobre la renta global.
o Directo: grava la renta como manifestación directa de capacidad
económica
o Personal: grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas de
acuerdo con las normas de esta Ley.
o Subjetivo: reconoce exenciones subjetivas y tipos diferentes en función
del sujeto pasivo, y reducido los dos primeros años
o Proporcional: el tipo no aumenta, aunque lo haga la base
3. Ámbito de aplicación espacial y temporal (arts 2, 3, 27 y 28 LIS)
a. Espacial
- El IS se aplica en el territorio español. Las entidades residentes en España están
sujetas al IS por OBLIGACION PERSONAL por las rentas mundiales.
- Sin perjuicio de los tratados y convenios internacionales (CDI) y las
especialidades por razón del territorio (regímenes forales, Canarias, Ceuta y
Melilla)
b. Temporal
- Es un impuesto periódico → Su período impositivo coincide con el ejercicio
económico de la entidad con un máximo de 12 meses.
- El devengo se produce el último día del período impositivo.
4. El hecho imponible: elemento objetivo (arts 4 y 6 LIS)
- Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el contribuyente
o No constituye renta las aportaciones de los socios para compensación de
pérdidas o aportar liquidez (no reintegrables) ni la reducción de capital
- Hay que diferenciar tres modalidades de renta por la forma en que afluye al
contribuyente → obtenida, imputada y atribuida
- El elemento objetivo es la renta obtenida por sociedades, demás entidades
jurídicas y otras entidades que la Ley considera sujetos pasivos, con
independencia de la fuente u origen
- En el régimen especial de agrupaciones de interés económico, españolas y
europeas, y de uniones temporales de empresas, se entenderá por obtención de
renta la imputación al contribuyente de las bases imponibles, gastos o demás
partidas, de las entidades sometidas a dicho régimen.
- Las rentas correspondientes a las sociedades civiles sin objeto mercantil (salvo
sociedades agrarias de transformación) herencias yacentes, comunidades de
bienes y demás entidades sin personalidad jurídica, así como las retenciones e
ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuirán a los socios, herederos,
comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la
LIRPF
5. Exenciones (arts 9 y 21 LIS)
- Exenciones subjetivas
o Total: El Estado, las Comunidades Autónomas y las entidades locales,
sus organismos autónomos, el Banco de España, etc.
▪ Implica que:
• No tributa ninguna renta obtenida por ellas (exención
subjetiva)
• No están obligadas a presentar declaración
• No están sujetas a retención las rentas por ellas obtenidas.
o Parciales (sobre determinadas rentas):
▪ General: entidades sin ánimo de lucro no incluidas en la Ley
49/2002, uniones y federaciones de cooperativas, colegios
profesionales, asociaciones empresariales, sindicatos, etc.
▪ Ampliada: entidades sin fines lucrativos de la Ley 49/2002 –
fundaciones, asociaciones declaradas de utilidad pública,
federaciones deportivas, confesiones religiosas- y partidos
políticos según la LO 8/2007
- Exención objetiva → Dividendos y plusvalías significativas (participación en la
filial >= 5%)
6. Contribuyente: elemento subjetivo del hecho imponible
- Serán contribuyentes del impuesto, cuando tengan su residencia en territorio
español:
o Las personas jurídicas, excluidas las sociedades civiles sin objeto
mercantil (actividades agrarias, ganaderas y pesqueras, forestales,
mineras y profesionales).
o Las sociedades agrarias de transformación, pese a ser sociedades civiles
sin objeto mercantil.
o Los fondos de inversión, los fondos de pensiones, las uniones temporales
de empresas y otros entes sin personalidad jurídica
- Se considerarán residentes en territorio español las entidades en las que concurra
alguno de los siguientes requisitos:
o Que se hubieran constituido conforme a las leyes españolas.
o Que tengan su domicilio social en territorio español.
o Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio español.
7. Base imponible
a. Métodos de determinación (art 10 LIS)
- Tres formas de determinación BI: directa, objetiva e indirecta.
o Directa: BI = resultado contable (I – G) +/- ajustes fiscales
▪ Para adaptar el resultado contable a la realidad del impuesto y
someter a tributación la capacidad económica gravable se realizan
ajustes positivos (aumentando el resultado contable) y negativos
(disminuyéndolo)
▪ También se puede determinar por diferencia entre ingresos
fiscalmente computables y gastos fiscalmente deducibles: BI =
IFC - GFD
o Objetiva: a través de módulos, signos e índices objetivos (residual, solo
para las navieras)
o Indirecta: solo la puede aplicar la Administración en los casos legales
(falta presentación declaraciones, resistencia u obstrucción a la
inspección, destrucción de libros contables, incumplimiento de las
obligaciones contables o registrales).
b. Ajustes fiscales extracontables
- Ajustes fiscales sobre el resultado contable:
o + mayor ingreso o menor gasto a efectos fiscales (IFC o GF no D) -
menor ingreso o mayor gasto a efectos fiscales (IF no C o GFD)
- Tipos de ajustes :
o Por diferencias de calificación, → en la consideración de una partida
como ingreso o gasto en su integridad.
▪ Ej. determinados gastos contables no lo son a efectos fiscales, por
lo que hay que corregir su deducción contable a efectos de
tributación, aumentando así la BI (art. 15 LIS).
o Por diferencias en la valoración de la operación.
▪ Ej. operaciones vinculadas entre matriz y filial o socio y sociedad
que se cuantifican a valor de mercado (art. 18 LIS); transmisión
gratuita de un inmueble, que contablemente es gasto y
fiscalmente se computa la diferencia entre el valor de mercado
menos el valor neto contable (art. 17 LIS).
o Por diferencias en la imputación temporal del ingreso o gasto al ejercicio
fiscal.
▪ Tanto contable, como fiscalmente se sigue como regla general el
principio de devengo, sin embargo, en ocasiones se admite el
criterio de caja.
▪ Ej. en operaciones con precio aplazado; también se admite la
amortización libre o acelerada en determinados supuestos.
c. Ejemplo
- Ejemplo:
- Una sociedad con un beneficio contable de 70 presenta los siguientes datos:
o Ha realizado un préstamo a una entidad vinculada por 100 y no ha
percibido intereses. El interés de mercado es el 10% (art. 18.1 LIS)
o Ha contabilizado un Impuesto sobre beneficios (IS) de 30 (art. 15 LIS)
o Ha vendido por 150 un terreno adquirido hace veinte años en 100,
cobrando el 20% en el momento de la venta y el resto los cuatro años
siguientes (20% cada año).
▪ El ingreso contabilizado ha sido de 50 (art. 11.4 LIS).
o Tiene una maquinaria afecta a un proyecto de I+D. Su valor contable es
de 100 y el porcentaje de amortización del 10%.
▪ Fiscalmente aplica la libertad de amortización (art. 12.3 b LIS).
d. Solución
- No contabiliza ningún ingreso, pero hay un ingreso fiscalmente computable de
10 → Ajuste + 10
- El gasto contable es 30, pero no es un gasto fiscalmente deducible. Ajuste + 30
- El ingreso contable es de 50, siguiendo el criterio de devengo.
o Fiscalmente en las operaciones a plazos se aplica el criterio de caja salvo
renuncia.
▪ El ingreso fiscal según el criterio de caja será 50 x 20% = 10.
▪ Hay un ingreso fiscalmente no computable de 40.
▪ Ajuste – 40
▪ (cada uno de los cuatro años siguientes el ingreso contable será 0
y el ingreso fiscalmente computable 10, siendo el ajuste positivo)
- El gasto contable es de 10, y el gasto fiscal de 100 → Hay un gasto fiscalmente
deducible de 90. Ajuste – 90
o (los nueve años siguientes el gasto contable seguirá siendo 10 y el gasto
fiscal será 0, por lo habrá que hacer un ajuste positivo cada año de 10 al
ser un gasto fiscalmente no deducible).
o BI=RC+-ajustes=70+10+30–40–90 =70–90=-20
e. Gastos deducibles
- Requisitos de deducibilidad de los gastos:
o Necesidad: Cuando resulten convenientes para el desarrollo de la
actividad –correlacionados con los ingresos-, porque potencialmente van
a contribuir a la obtención de ingresos
o Justificación: Mediante factura completa, nóminas, recibos, escritura
pública, etc.
o Contabilización: un gasto no es deducible fiscalmente antes de que se
refleje contablemente (salvo excepciones, p.ej. libertad de amortización)
o Imputación al período: hay que imputar el gasto al ejercicio en el que se
produzca, conforme a las normas de imputación temporal (devengo y
correlación de ingresos y gastos, no criterio de caja, salvo excepciones
como en las operaciones a plazos).
f. Gastos deducibles por amortizaciones (art 12 LIS)
- Son pérdidas sistemáticas e irreversibles de los elementos de activo fijo
derivadas de la explotación.
o Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del
inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias,
correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos
elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia
(coeficientes del art. 12.1 LIS), salvo libertad de amortización (ver art.
12.3 LIS).
g. Gastos deducibles por pérdidas por deterioro
- Son pérdidas asistemáticas y de carácter reversible de los elementos del activo
fijo y circulante por circunstancias ajenas a la explotación.
- Son deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las
posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del
Impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:
o Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la
obligación (p.ej. si vence el 1-9 a 31-12 no será deducible).
o Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
o Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.
o Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto
de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa
su cobro.
- Son deducibles las pérdidas por deterioro de existencias.
- No son deducibles las pérdidas por deterioro del inmovilizado material,
inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible, acciones o participaciones y
valores representativos de deuda (bonos, letras...).
h. Gastos deducibles por provisiones (art 14 LIS)
- Representan sucesos pasados que generan obligaciones legales – norma o
contrato- o implícitas –política empresarial voluntaria que crea una expectativa
válida para terceros-, por los que probablemente la empresa tendrá que
desprenderse de recursos, siempre que pueda estimarse de manera fiable el
importe de la deuda.
o Contablemente se dotan para la cobertura de gastos, pérdidas o deudas
ciertas, pero indeterminadas al cierre del ejercicio en su cuantía o
vencimiento.
- Son deducibles las provisiones por obligaciones legales.
o Ej. la provisión por responsabilidades (demanda de un cliente,
liquidación de Hacienda recurrida) o por garantías (reparación y revisión
en las ventas de bienes o servicios)
- No son deducibles los gastos derivados de obligaciones implícitas o tácitas (ej.
devolución por retrasos del AVE o por encontrar un producto a menor precio),
las provisiones a fondos internos para la cobertura de prestaciones análogas a las
de los planes de pensiones, ni los gastos por riesgo de devoluciones de ventas.
o Tampoco cuando no sea deducible el concepto reclamado (ej.
provisiones por sanciones)
i. Gastos no deducibles (art 15 LIS)
- Los que representen una retribución de los fondos propios (dividendos).
- Los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades.
- Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del período
ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo.
- Las pérdidas del juego.
- Los donativos y liberalidades.
o Sí son deducibles –por no ser liberalidades- los gastos por atenciones a
clientes o proveedores (con el límite del 1% del importe neto de la cifra
de negocios), los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con
respecto al personal de la empresa, los realizados para promocionar,
directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, las
retribuciones a los administradores por funciones de alta dirección u
otras derivadas de un contrato laboral, y los que se hallen
correlacionados con los ingresos.
- Los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico.
8. Reducciones de la base imponible (arts 25 y 26 LIS)
- Reserva de capitalización: reducción en la base imponible del 10 por ciento del
importe del incremento de los fondos propios (capital más reservas y resultados
del ejercicio)
- Compensación de bases imponibles negativas
o Las bases imponibles negativas objeto de liquidación o autoliquidación
podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos
impositivos siguientes con el límite del 70 por ciento de la base
imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización.
o En todo caso se podrá compensar hasta 1 millón de euros.
o P.e. una sociedad arrastra bases imponibles negativas de 2,5 millones de
euros. El año N tiene una base imponible de un millón de euros y el año
N+1 de dos millones y decide compensar el máximo legal.
▪ El año N se podrá compensar el millón de euros.
▪ El año N+1 se podrá compensar el 70% de 2 millones de euros,
es decir, 1.400.000 euros.
▪ Le quedarían 100.000 para compensar los siguientes años.
9. Tipos de gravamen (art 29 LIS)
- La LPGE para 2022 fija una tributación mínima del 15% a entidades con
importe neto de cifra de negocios de 20 millones de euros o en régimen de
consolidación fiscal (10% nueva creación, 18% entidades de crédito)
10. Deducciones y bonificaciones (arts 31 y ss LIS)
- Deducciones para evitar la doble imposición internacional
- Bonificaciones en la cuota íntegra: Ceuta y Melilla
- Deducciones por incentivos a la realización de determinadas
- actividades: I+D, innovación tecnológica, producciones
- cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo
- Deducción por creación de empleo: 3.000 euros. Primer trabajador
- contratado que sea menor de 30 años y contratado a tiempo indefinido
- Deducción por creación de empleo de trabajadores con discapacidad: 9.000
euros
11. Régimen especial de empresas de reducida dimensión (arts 101 y ss LIS)
- Requisito para ser ERD → Importe neto de la cifra de negocios (ventas y
prestaciones de servicios) en el período impositivo inmediato anterior inferior a
10 millones de euros
- Ajustes negativos por los beneficios fiscales (102 a 105 LIS):
o Libertad de amortización por creación de empleo para elementos nuevos
del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias
o Amortización acelerada: inmovilizado intangible (x 1,5); elementos
nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias
afectos a actividades económicas (x 2); leasing (x 3).
o Dotación global por insolvencias de deudores (1%), excluidas las
deducidas individualizadamente y las pérdidas no deducibles del art. 12.2
LIS. Requiere dotación contable
o Reserva de nivelación de bases imponibles:10 % con el límite de un
millón de euros anuales
12. Gestión del impuesto (art 125 LIS)
- Los contribuyentes estarán obligados a presentar una autoliquidación en el plazo
de los 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del
período impositivo.
o Ej. si el ejercicio social coincide con el año natural sería hasta el 25 de
julio
- Los contribuyentes exentos totalmente no estarán obligados a declarar.
- Los contribuyentes exentos parcialmente no tendrán obligación de presentar
declaración cuando cumplan los siguientes requisitos:
o Que sus ingresos totales no superen 75.000 euros anuales.
o Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas no superen 2.000
euros anuales.
o Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a
retención.
13. Estructura del impuesto
- Se parte del resultado contable, al que aplicaremos determinados
o + AJUSTES fiscales extracontables positivos
o AJUSTES fiscales extracontables NEGATIVOS
- Lo que dará lugar a la BASE IMPONIBLE PREVIA
o Compensación de BIN ejercicios anteriores
- Dará lugar a la BASE IMPONIBLE
o x Tipo de gravamen (RG 25%)
- Dará lugar a la CUOTA ÍNTEGRA
o Deducciones por doble imposición
o Bonificaciones
- Da lugar a la CUOTA INTEGRA AJUSTADA POSITIVA
o Deducción para incentivar determinadas actividades
- Dará lugar a la CUOTA LIQUIDA POSITIVA
o Retenciones, ingresos a cuenta, pagos fraccionados
- Da lugar a la CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR O DEVOLVER
o + Incremento por pérdida de beneficios fiscales ejercicios anteriores
o + Intereses de demora
- LIQUIDO A INGRESAR O DEVOLVER.
Tema 4: El impuesto sobre la renta de no residentes
1. Normativa y caracteres (art 1 TRLIRNR)
- RD Legislativo 5/2004 (TRLIRNR) y Reglamento (RD 1776/2004).
- Características: Impuesto directo que grava la renta obtenida en territorio
español por las personas físicas o entidades no residentes en el mismo.
- Ámbito de aplicación → tener en cuenta las siguientes circunstancias:
o Concepto de residente habitual en territorio español.
o Determinadas rentas que se consideren obtenidas en dicho territorio.
o La concurrencia o no de establecimiento permanente.
o La existencia o no de CDI.
2. El hecho imponible (arts 12 y 13 TRLIRNR)
- Renta obtenida en España por personas físicas o jurídicas no residentes →Se
consideran rentas obtenidas en territorio español las siguientes:
o Las rentas de actividades o explotaciones económicas realizadas
mediante establecimiento permanente situado en territorio español.
▪ EP → lugar de trabajo donde realice toda o parte de su actividad
o la actuación mediante un agente autorizado para contratar, en
nombre y por cuenta del contribuyente
- Las rentas de actividades o explotaciones económicas realizadas sin mediación
de establecimiento permanente situado en territorio español
- Los rendimientos del trabajo, del capital y las ganancias patrimoniales
3. Contribuyente (art 5 TRLIRNR)
- Son contribuyentes por este impuesto:
o Las personas físicas y entidades no residentes en territorio español que
obtengan rentas de fuente española
o Las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el
extranjero con establecimiento permanente
- Residentes en UE como contribuyentes del IRPF (46 TR): aplicaría unidad
familiar, renta mundial, renta neta, devengo y período impositivo.
o No se aplica a residentes en paraísos fiscales.
o Requisitos alternativos:
▪ RT y RAE en España sean el 75% del total de la renta
▪ Renta obtenida en España inferior al 90% del mínimo personal y
familiar que le hubiese correspondido de acuerdo con sus
circunstancias personales y familiares
4. Base imponible: métodos de determinación (art 24 TRLIRNR)
- Con establecimiento permanente → se aplican las reglas del IS, debiendo
tributar por la renta obtenida por el establecimiento permanente.
- Sin establecimiento permanente → las rentas se computan por su importe
íntegro, se devengan separadamente y se declaran individualmente.
o No existe un periodo impositivo en que puedan compensarse rentas de
distinto signo.
5. Cuota tributaria (arts 19 y 25 TRLIRNR)
- Establecimiento permanente → Aplicación a la BI de tipo proporcional del 25%
- Sin establecimiento permanente:
o El 24% como regla general.
▪ Tipo de gravamen 19% → contribuyentes residentes en otro
Estado miembro de la UE o del Espacio Económico Europeo
o 19% → dividendos, intereses y ganancias patrimoniales por enajenación
o Gravamen especial 3% → Bienes Inmuebles de Entidades no residentes
Tema 5: El impuesto sobre sucesiones y donaciones
1. Fundamento, normativa y caracteres
- Fundamento: redistribución de riqueza acumulada
- Normativa: LEY 29/87 y REGLAMENTO RD 1629/1991
- Caracteres: impuesto directo, personal, subjetivo, progresivo y de devengo
instantáneo, cedido totalmente a las CCAA (concertado de normativa autónoma
en el País Vasco y Navarra), y complementario del IRPF, que grava los
incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo (es decir, gratuito) por las
personas físicas
- Las CCAA pueden regular las reducciones de la base imponible, la tarifa, los
coeficientes del patrimonio preexistente y deducciones y bonificaciones en cuota
(en el PPT se incluye sólo la normativa estatal).
o Por eso hay grandes diferencias entre CCAA
2. Ámbito de aplicación espacial (art 2, 6, 7 y DA 2º LISD)
- Se exigirá en todo el territorio español sin perjuicio de lo dispuesto en los
regímenes tributarios forales y de los Tratados internacionales.
- Se distingue, además, entre la obligación personal y real de contribuir.
o Así, los sujetos a obligación personal, aquellos con residencia habitual en
España tributarán por todos los incrementos de patrimonio obtenidos
tanto dentro como fuera de España.
o Los vinculados por obligación real (no residentes) sólo tributarán por las
adquisiciones de bienes y derechos en territorio nacional.
o La residencia habitual requiere, como criterios sucesivos: la permanencia
en España los cinco años inmediatos anteriores al devengo, donde tengan
el principal centro de intereses (centro de trabajo o actividad económica
o inmuebles) o la última residencia declarada (art. 28.1 Ley 22/2009)
- Normativa CCAA: residencia del causante o donatario (no del heredero).
o Si reside en el extranjero mayor valor del caudal relicto en sucesiones o
los bienes en donaciones (STJUE 3-9-2014)
3. Ámbito de aplicación temporal (art 24 LISD)
- En las adquisiciones por causa de muerte y en los seguros sobre la vida, el
impuesto se devengará el día del fallecimiento del causante o del asegurado o
cuando adquiera firmeza la declaración de fallecimiento del ausente, conforme
al artículo 196 del Código Civil.
- En las transmisiones lucrativas «inter vivos» el impuesto se devengará el día en
que se cause o celebre el acto o contrato.
- Se adopta un criterio instantáneo (día del fallecimiento del causante o el de la
celebración del contrato de donación), no es necesario esperar, por tanto, a la
aceptación de la herencia o de los bienes donados por el heredero o donatario
respectivamente.
o Por último, en aquellos casos de existencia de una condición suspensiva
o cláusula similar, el impuesto se devengará el día que desaparezca ésta.
4. Hecho imponible: elemento objetivo (art 3 y 4 LISD)
- Incrementos de patrimonio obtenidos por cualquier título sucesorio (herencia,
legado, pacto sucesorio...), a título gratuito “inter vivos” (donación,
condonación de deudas...) y la percepción de cantidades en virtud de contratos
de seguros de vida, cuando el contratante sea distinto del beneficiario salvo
aplicación del IRPF.
- Presunciones iuris tantum que vienen a completar el hecho imponible
(disminución del patrimonio e incremento en cónyuge, descendientes, herederos
o legatarios; adquisición onerosa por los ascendientes como representantes de
menores de edad)
- No sujeción:
o Incrementos de patrimonio personas jurídicas.
o Art.3 del Reglamento: premios, subvenciones, etc.
o Renuncia pura y simple → La renuncia traslativa (en favor de un tercero)
está sujeta
5. Contribuyente y responsable (arts 5 y 8 LISD)
- Son contribuyentes las personas físicas
o En las adquisiciones “mortis causa”, los causahabientes (herederos y
legatarios)
o En las donaciones y demás transmisiones lucrativas “inter vivos”
equiparables, el donatario o el favorecido por ellas
o En los seguros sobre la vida, los beneficiarios → se aplica el ISD si
tomador y beneficiario no coinciden (en caso contrario IRPF)
- También hay supuestos de responsabilidad subsidiaria → intermediarios
financieros, entidades aseguradoras, mediadores en la transmisión de títulos
valores
6. Base imponible (arts 9 y 10 LISD)
- La base imponible está integrada por el valor de los bienes o derechos recibidos,
bien a título mortis causa o inter vivos, minorado por las cargas y deudas que
disminuyan el valor real de los bienes transmitidos
o En las sucesiones será la porción hereditaria individual de la masa
hereditaria neta total
o En las donaciones el valor neto de los bienes y derechos adquiridos
o En los seguros de vida las cantidades percibidas por el beneficiario
- Se considerará valor de los bienes y derechos su valor de mercado o el valor
declarado por los interesados si es superior
- En el caso de los bienes inmuebles, su valor será el valor de referencia previsto
en la normativa reguladora del catastro inmobiliario, a la fecha de devengo del
impuesto o el valor declarado por los interesados si es superior
a. Base imponible en las sucesiones I (arts 11 -15 LISD)
- Masa hereditaria bruta = valor real de bienes y derechos + bienes adicionables +
ajuar doméstico
o Se añaden los bienes transmitidos en un período de tiempo anterior y con
unas características determinadas, salvo prueba en contrario, con
finalidad antielusiva
o Se añade el ajuar doméstico que, se valora en el 3% del importe del
caudal relicto (efectos personales, utensilios domésticos y demás bienes
muebles del causante excepto joyas, pieles, vehículos, objetos de arte y
antigüedades)
- Masa hereditaria neta = MHB – cargas, deudas y gastos
o Cargas que disminuyan el valor de los bienes → censos, pensiones,
derechos reales de goce y disfrute
o Deudas justificadas y no a favor de los herederos o sus parientes
cercanos
o Gastos → litigio de testamentaría o abintestato, última enfermedad,
entierro y funeral
▪ También la deuda del IRPF, IP e IBI del año en curso
- 3º BI = porción hereditaria individual de cada causahabiente + cantidades por
seguros sobre la vida del causante
b. Base imponible en las sucesiones II: bienes adicionables y usufructo
(art 11 y 26 LISD)
- Adición de bienes a la herencia → se incluyen los bienes que hayan pertenecido
al causante hasta un año antes del fallecimiento, salvo prueba de que fueron
transmitidos y estén en poder de persona distinta de un heredero, pariente dentro
del tercer grado y cónyuge
o Ej. Si un señor vende a su hija un piso y muere a los 11 meses, hay que
incluir el piso en la base imponible, y la hija decontará lo pagado por el
ITP
- Valoración del usufructo vitalicio (art 26.a) → 89 – edad del usufructuario con
mínimo del 10%
o Ej. Persona fallece sin otorgar testamento y deja como herederos
legitimarios a su cónyuge y a las dos hijas del matrimonio
o La masa hereditaria neta asciende a 900.000 euros y el cónyuge
supérstite tiene 59 años.
o 1º calculamos el valor del usufructo del cónyuge
o Para hallar la BI de cada hija lo restamos a la masa hereditaria neta y
dividimos entre dos
▪ Usufructo vitalicio y BI del cónyuge → 900.000/3 x (89-59) =
300.000 x 30% = 90.000
▪ BI de cada hija → (900.000 – 90.000)/2 = 405.000
▪ Cada causahabiente calculará su base imponible, aplicará las
reducciones que le correspondan para hallar la base liquidable y
calcular su cuota tributaria individual
c. Base imponible en las donaciones (arts 16 y 17 LISD)
- Importe bruto de la donación = valor real de bienes y derechos + presunciones
legales
o Presunción iuris tantum de existencia de transmisión lucrativa en los
casos de disminución patrimonial y aumento correlativo y en la
adquisición a nombre de descendientes menores de edad (art. 4 LISD)
- Donación neta = importe bruto – cargas y deudas del donante
- BI = donación neta + acumulación de donaciones
o Se acumulan las donaciones hechas por un mismo donante a un mismo
donatario dentro del plazo de tres años (art. 30 LISD)
- RESUMEN:
o BI sucesiones: bienes y derechos – cargas, deudas y gastos
▪ A la porción hereditaria individual se sumará la cantidad
percibida por el causahabiente en los seguros sobre la vida del
causante
o BI donaciones: bienes y derechos – cargas y deudas
7. Base liquidable (art 20 LISD)
- Reducciones en sucesiones:
o Parentesco (grupos I a IV):
▪ Descendientes menores de 21 años (15.956 € + 3.990 por cada
año menos)
▪ Descendientes mayores, ascendientes y cónyuge (15.956 € e
importantes bonificaciones en las CCAA)
▪ Colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y
descendientes por afinidad (7.993 €)
▪ Colaterales de cuarto grado, más distantes o extraños → Se
incrementa por discapacidad.
▪ Ej.: 2o grado abuelos, hermanos, cuñados y nietos; 3o bisabuelos,
tíos, nietos y biznietos; 4o primos. Ojo: la jurisprudencia del TS
incluye a los colaterales de 2o y 3o grado también en grupo III
o Contratos de seguros sobre vida: beneficiarios cónyuge, ascendiente o
descendiente (límite 9.195 €)
o Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades
con exención en el I. sobre el Patrimonio en favor del cónyuge o
descendientes (95%)
o Vivienda habitual: a parientes directos y colaterales mayores de 65 años
(95% con el límite de 122.606 € para cada contribuyente)
o Bienes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA (95%)
o Importe satisfecho por los mismos bienes en menos de 10 años
- Reducciones en donaciones:
o Por jubilación en el caso 3 de sucesiones: empresa, negocio o
participaciones (95%)
o Bienes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA (95%)
8. Tarifas y cuota tributaria (arts 21- 23 LISD)
- La cuota íntegra resulta de aplicar la tarifa progresiva Sobre ella se aplicarán los
llamados coeficientes multiplicadores establecidos en función del parentesco del
transmitente con el adquirente y del patrimonio de este último antes de la
adquisición, de 1 a 2,4 (ojo: el primer coeficiente en el grupo III es 1,5882 y en
el grupo IV 2)
- Deducción por doble imposición internacional. Bonificación de la cuota si
causante o donatario en Ceuta o
- Melilla: 50% (99% causahabientes grado I y II)
9. Gestión del impuesto
- El legislador prevé el régimen de autoliquidación del impuesto con carácter
obligatorio en casi todas las CCAA salvo Madrid o Castilla y León, donde se
puede optar por la declaración del hecho imponible (siempre que concurran unos
requisitos determinados, art. 86 del Reglamento).
- El plazo son 6 meses para las adquisiciones mortis causa o por seguros de vida
desde el fallecimiento del causante y 30 días hábiles siguientes a la celebración
del acto de transmisión gratuita inter vivos en donación.
- Se podrá acordar el aplazamiento, por término de hasta un año, del pago de las
liquidaciones practicadas por causa de muerte.
o Ojo: el cobro de la herencia requiere aceptación, adjudicación de bienes
y autoliquidación, pero se puede cobrar la parte en metálico con
autoliquidación parcial
Tema 6: El Impuesto sobre el Valor Añadido
1. Fundamentación técnica
- Siguiendo a Pérez de Ayala y Banacloche:
o El objeto del IVA es el consumo
o El verdadero destinatario de este impuesto es el consumidor: grava el
empleo de la renta, su gasto
o El mecanismo de recaudación anticipa el ingreso a las fases previas al
consumo final: es un impuesto anticipado
o Quien lo paga a la Administración es el empresario o profesional, dotado
de capacidad jurídica para contribuir, pero no soporta el impuesto
o Para ello lo repercute sobre el consumidor, que es quien lo soporta, como
titular de la capacidad económica objeto de gravamen
- Paradojas del IVA (Cubero Truyo): impuesto sobre el consumo, pero el HI es
vender, el SP el empresario y se aplica a todas las fases (i. plurifásico) sobre la
BI total
2. Normativa y caracteres
- Ley 37/1992, sujeta a la Directiva 2006/112/CEE. La ley originaria era de 1985
y entró en vigor en 1986
- El Impuesto sobre el Valor Añadido es un impuesto indirecto, real, objetivo,
proporcional, neutral e instantáneo, cedido parcialmente a las CCAA (sin
competencias normativas por la armonización de la UE).
o Indirecto: grava el gasto o consumo como manifestación indirecta de
capacidad económica, y utiliza un método impositivo indirecto en su
exacción
o Real: se configura sin referencia a un sujeto determinado.
o Objetivo: no tiene en cuenta las circunstancias personales y familiares de
un contribuyente concreto
o Proporcional: el tipo no aumenta, aunque lo haga la base, y no varía su
cuantía por el número de fases
o Neutral: no supone un coste para el empresario
o Instantáneo: el hecho imponible se agota en el momento de su
realización (hay un impuesto por cada operación)
- Funcionamiento del impuesto
o Grava el valor añadido en todas las fases del proceso productivo y no
supone un coste para el sujeto pasivo cuando el IVA soportado es
deducible (neutralidad del impuesto)
o El IVA se aplica en la Península y las Islas Baleares.
o Canarias, Ceuta y Melilla se comportan a efectos del IVA como países
terceros → En Canarias se aplica el IGIC y en Ceuta y Melilla el
Impuesto sobre la Producción los Servicios y la Importación
o Es un impuesto instantáneo.
o El devengo se produce en el momento de la puesta a disposición del bien
o de la prestación del servicio, de la adquisición intracomunitaria o de la
importación.
▪ Excepción: en los pagos anticipados, cuando se realicen.
▪ P.e. venta de un coche por 20.000 € con un anticipo de 5.000 €.
▪ Se devengaría primero por 5.000 con el anticipo y luego por
15.000 en la venta
4. El hecho imponible
a. Operaciones interiores
- Las operaciones interiores son entregas de bienes o prestaciones de servicios
realizadas dentro de la Península y las Islas Baleares, realizadas por empresarios
o profesionales en el ejercicio de su actividad económica (ordenación por cuenta
propia de los factores de producción para intervenir en la distribución de bienes
o servicios), a título oneroso.
o Se considera entrega de bienes la transmisión del poder de disposición
sobre bienes corporales.
▪ Se consideran como tales todas las modalidades de energía, por lo
que su suministro será una entrega de bienes (gas, electricidad,
calor, frío).
▪ También las ejecuciones de obra con aportación de materiales
superior al 40%
o Se entenderá por prestación de servicios toda operación sujeta al IVA
que no tenga la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o
importación de bienes.
▪ Incluyen arrendamientos y cesiones de uso y disfrute de bienes.
▪ P.e. servicios de transporte, salud, seguros y operaciones
financieras
b. Adquisiciones intracomunitarias e importaciones

- Las adquisiciones intracomunitarias son adquisiciones de bienes efectuadas a
título oneroso por empresarios, profesionales o personas jurídicas que no actúen
como tales cuando el transmitente sea un empresario o profesional procedentes
de otros Estados miembros de la UE.
o Estas operaciones se gravan en destino
- Las importaciones son entradas definitivas de bienes desde terceros Estados
(países que no sean miembros de la UE).
o También los bienes procedentes de territorios de la UE excluidos de la
Unión Aduanera, como Ceuta y Melilla, y de bienes procedentes de
territorios pertenecientes a la UE y a la Unión Aduanera pero excluidos
de la armonización, como Canarias.
5. No sujeción y exenciones
- No sujeción: transmisión de unidades autónomas del patrimonio empresarial o
profesional, servicios prestados en régimen de dependencia, turno de oficio y
asistencia al detenido
- Exenciones:
o Plenas: exportaciones y entregas intracomunitarias → No se repercute el
IVA y permiten la deducción del IVA soportado
o Limitadas: operaciones interiores.
▪ Tienen gran relevancia porque no permiten la deducción del IVA
soportado.
▪ Se recogen en el art. 20 cabiendo distinguir exenciones sociales y
culturales (servicios médicos, de carácter social, educación,
servicios deportivos y culturales, cuotas del Colegio de
Abogados), exenciones financieras y de seguros, exenciones
inmobiliarias (ver siguiente transparencia) y exenciones técnicas
(cuando el IVA soportado no fue deducible, para evitar doble
imposición)
a. Exenciones inmobiliarias (art 20.1 LIVA)
- Entregas de terrenos rústicos y demás no edificables (20o) → sujeto a TPO
- Segundas y ulteriores entregas de edificaciones (22o) → sujeto a TPO
- Arrendamientos y constitución y transmisión de derechos reales de goce y
disfrute de terrenos y viviendas (23o): sujeto a TPO
- Cabe la renuncia por el contribuyente a la exención en las entregas de terrenos y
edificaciones cuando el adquirente sea un empresario o profesional con derecho
a la deducción del IVA soportado.
o Requiere una declaración escrita del comprador para formalizarla
- Ej: alquiler de vivienda (TPO), alquiler de local de negocio (IVA), venta en
segunda transmisión de un piso a un particular (TPO) o a un empresario
renunciando a la exención (IVA)
6. Contribuyente
- En las operaciones interiores, los empresarios y profesionales que realicen
entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al impuesto.
o En las prestaciones de servicios internacionales, si el destinatario del
servicio es un empresario o profesional en la Península o Islas Baleares
se produce la “inversión del sujeto pasivo”, siendo contribuyente el
destinatario (principio de tributación en destino y no sujeción “plena” en
el país de origen)
- En las adquisiciones intracomunitarias los empresarios y profesionales que
adquieren los bienes
- En las importaciones el importador
- El concepto de empresario o profesional es muy amplio: sociedades mercantiles,
otras personas jurídicas (sociedades civiles, fundaciones, asociaciones),
entidades sin personalidad jurídica y personas físicas.
o La Ley considera empresario a quienes presten con carácter habitual y
continuado en el tiempo, a cambio de un precio, un servicio, como los
arrendadores
7. Base imponible (art 78 LIVA)
- Operaciones interiores: el importe de la total de la contraprestación.
o Incluye gastos de transporte y seguros, envases y embalajes, tributos que
recaigan sobre las operaciones gravadas (Impuestos Especiales de
fabricación –tabaco, alcohol, electricidad, hidrocarburos-, tasas por
servicios aeroportuarios, etc.) y subvenciones vinculadas al precio.
o No se incluyen los descuentos, indemnizaciones, suplidos ni intereses
- Adquisiciones intracomunitarias: igual
- Importaciones: valor en aduana + derechos de arancel aduanero +
- gastos accesorios y complementarios.
- Ejemplos. Compra de una maquinaria en 1000 con gastos de transporte por 100
y seguro por 50: la BI son 1150 €
o El precio del billete de autobús es 0,85 € más un seguro obligatorio de
viajeros de 0,04 €. Además, hay una subvención vinculada al precio de
0,21 €: la BI son 1,10 €. Sobre ello se aplica el tipo reducido del 10% y
la cuota será de 0,11 €. Precio total del billete: 0,85+0,04+0,11 = 1€
8. Tipos de gravamen (arts 90 y 91 LIVA)
- Se aplica sobre la base imponible del impuesto.
- El tipo es múltiple
o General: 21% (lo que no va al 10 % o al 4%: electricidad –
transitoriamente 10% si potencia ≤10kW-, pañales, libros electrónicos,
servicios funerarios, mascarillas no quirúrgicas, geles hidroalcohólicos,
bebidas azucaradas y edulcoradas, etc.)
o Reducido:10% (alimentación, agua, medicamentos para uso animal,
viviendas y garajes anexos, compresas y tampones, preservativos,
transporte de viajeros y sus equipajes, servicios de hostelería y
restauración, ejecuciones de obras en viviendas, espectáculos culturales
(conciertos, teatros, cines, museos), espectáculos deportivos aficionados,
etc.
o Superreducido: 4% (bienes esenciales o de primera necesidad, como
alimentos básicos –pan, leche, queso, huevos, frutas y verduras-, libros,
periódicos y revistas, medicamentos, viviendas de protección oficial,
servicios de teleasistencia y ayuda a domicilio, etc.)
9. Gestión del impuesto: IVA a ingresar o a devolver
- IVA a ingresar o a devolver = IVA devengado – IVA soportado deducible
o Hay que presentar una autoliquidación trimestral (o mensual en grandes
empresas) por la diferencia entre el IVA devengado y el IVA soportado
deducible → En enero del año siguiente se presenta la declaración anual
o El IVA devengado debe ser repercutido sobre el cliente por la venta o la
prestación del servicio y debe ingresarse por el empresario o profesional
a la Administración (obligación).
o El IVA soportado se debe por el adquirente del bien o del servicio al
empresario o profesional, y si es otro empresario o profesional se
deducirá del IVA repercutido el IVA soportado deducible (derecho de
crédito).
▪ En caso de inversión del sujeto pasivo el propio cliente se auto
repercute el IVA (IVA devengado – IVA satisfecho deducible).
10. Gestión del impuesto: requisitos de la deducción del IVA soportado y
prorrata
- Requisitos formales: factura original o documento acreditativo de la importación
- Requisitos subjetivos: impuesto soportado por un empresario o profesional
- Requisitos materiales (arts. 94 a 96 LIVA):
o Utilización de los bienes y derechos en operaciones que generan el
derecho a la deducción (e.b. y p.s. no exentas, entregas intracomunitarias
de bienes y exportaciones)
o Afectación exclusiva a la actividad empresarial o profesional: no
deducible en la adquisición de joyas, alimentos, bebidas y tabaco,
espectáculos y atenciones a clientes. Deducción 50% vehículos
- Prorrata: si se realizan operaciones con y sin derecho a la deducción el régimen
de prorrata permite deducir el IVA soportado en la proporción de las
operaciones con derecho a deducción sobre el total.
o Ej.: academia con ingresos por clases (5.000 €) y venta de libros (2.000
€) adquiere bienes y servicios por con un IVA de 1.000 €.
% prorrata = (2.000/7.000) x100 = 28,59 29%
▪ IVA soportado deducible = 1.000 x 29% = 290 €
Tema 7: El impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos
documentados
1. Normativa, objeto y caracteres
- Normativa tributaria: RDLegislativo 1/1993 y Reglamento (RD 828/1995).
- Normativa no tributaria reguladora de las operaciones sujetas: Código Civil,
Código de Comercio, Ley de Sociedades de Capital, Ley Hipotecaria
- Su objeto económico es el tráfico civil (TPO), el contrato de sociedad (OS) y la
formalización de documentos públicos (AJD)
- Caracteres: impuesto indirecto (aunque no hay repercusión), real, objetivo,
proporcional, instantáneo y cedido totalmente a las CCAA.
o Pueden fijar el tipo de gravamen en TPO y OS y las deducciones y
bonificaciones
- Incluye tres gravámenes: transmisiones patrimoniales onerosas (TPO),
operaciones societarias (OS) y actos jurídicos documentados (AJD)
o Hay en el TR reglas generales para las tres modalidades y específicas
para cada una de ellas.
2. Incompatibilidad de las modalidades del ITP, el IVA, y el ISD
- Por el contrario, la modalidad de OS y la cuota variable del 0,5% por

documentos notariales son compatibles con el IVA
a. Ejemplos
- Venta por un particular de un inmueble a una sociedad: TPO
- Venta por una Sociedad Inmobiliaria de una vivienda de nueva
- construcción: IVA y AJD 0,5% doc. notariales
- Transmisión de segunda vivienda por un empresario: TPO
- (exento de IVA, salvo renuncia a la exención si el adquirente es
- otro empresario con derecho a la deducción del IVA sop.)
- Constitución de una sociedad mediante aportación dineraria e inscripción en el
Registro Mercantil: sujeto y exento por OS, no
- sujeto a TPO ni a AJD
- El caso anterior mediante la aportación de un inmueble por un
- particular, con inscripción en el Registro Mercantil: sujeto y
- exento por OS, no sujeto a TPO ni a AJD
- El caso anterior aportando un empresario el mobiliario: IVA,
- sujeto y exento por OS
o TPO de bienes y derechos situados en territorio español o en territorio
extranjero si son bienes muebles o derechos y el obligado al pago del
impuesto reside en España
o OS realizadas por entidades que tengan en España la sede de dirección
efectiva
o AJD formalizados en territorio nacional o en el extranjero con efectos en
España
o TPO: el día en que se realice el acto o contrato gravado.
o OS y AJD: el día en que se formalice el acto sujeto a gravamen.
4. Transmisiones patrimoniales onerosas
- HI → Transmisiones patrimoniales onerosas por actos inter vivos de toda clase
de bienes y derechos, constitución de derechos reales, arrendamientos de
viviendas, préstamos, fianzas, concesiones administrativas y operaciones
asimiladas
o La constitución de hipoteca en garantía de préstamo tributa solo en
concepto de préstamo.
o Quien realiza la operación tiene que actuar como particular.
▪ Ej.: venta por particular, préstamo por particular... salvo
arrendamiento (el arrendador siempre es sujeto pasivo del IVA).
▪ Empresario en el ejercicio de su actividad se aplica el IVA
- SP → Adquirente, aquél a cuyo favor se otorgue el derecho real, arrendatario,
prestatario...
- BI → Valor real del bien o derecho que se transmita, constituya o ceda (valor de
mercado).
o En los bienes inmuebles será el valor de referencia del catastro
inmobiliario salvo que el declarado sea mayor
- CT → Aplicando a la BI los tipos del 6% en inmuebles (algunas CCAA aplican
el 11%), 4% en bienes muebles, y 1% para derechos reales de garantía,
pensiones, fianzas o préstamo.
o Pago mediante efectos timbrados en el arrendamiento de viviendas
5. Operaciones societarias
- HI → Constitución, aumento, disminución de capital y disolución de sociedades
y entes asimilados (p.ej. comunidad de bienes con actividad empresarial), las
aportaciones de los socios para reponer pérdidas, traslado a España de la sede de
dirección efectiva o domicilio social de una sociedad que no estuviera
previamente en un Estado de la UE, etc...
o Exenciones: en la constitución de sociedad, aumento de capital,
aportaciones de los socios sin aumento de capital y traslado a España de
la sede de dirección efectiva (45TR).
- SP → La sociedad, salvo en la disolución y reducción de capital social, en que
los sujetos pasivos serán los socios por los bienes y derechos recibidos.
- BI → Importe nominal, en la constitución y aumento de capital de sociedades
que limiten la responsabilidad de los socios.
o En otro caso, valor neto de la aportación (valor real - cargas, deudas y
gastos).
o En la disminución de capital y disolución el valor real
- CT → BI al 1%.
6. Actos jurídicos documentados
- Formalización de documentos notariales, mercantiles (letras de cambio y
documentos de giro), y administrativos (rehabilitación y transmisión de
grandezas y títulos nobiliarios y anotaciones preventivas que se practiquen en
los Registros públicos)
- Documentos notariales:
o HI → Escrituras, actas y testimonios notariales.
o SP → Adquirente del bien o derecho.
▪ En su defecto, los que insten el documento notarial o los
interesados.
▪ Cuando se trate de escrituras de préstamo con garantía
hipotecaria, se considerará sujeto pasivo al prestamista
o BI → Valor declarado.
o CT → Dos componentes: Cuota fija: timbre (0,30 € pliego o 0,15 € folio)
+ cuota gradual 0,5% (hay tipos reducidos e incrementados en las
CCAA. Ej. Renuncia exención IVA en Valencia 2%).
▪ Ej.: compra por particular de un inmueble de nueva construcción
a un promotor inmobiliario con préstamo hipotecario.
▪ Compraventa: IVA (promotor) y AJD cuota fija y variable
(particular).
▪ Préstamo: AJD cuota fija y variable (banco)
7. Exenciones
- Subjetivas: el Estado y las Administraciones públicas territoriales e
institucionales, entidades sin fines lucrativos de la ley de mecenazgo, Cruz Roja
española y ONCE, etc.
- Objetivas: aportaciones y adjudicaciones de bienes y derechos a la sociedad
conyugal, adjudicaciones a los cónyuges con su disolución, entregas de dinero
en pago del precio de bienes, constitución y aumento de capital de sociedades
(ver OS), préstamos, etc.
- Ej. Préstamo por compra de piso: prestamista particular sin garantía (TPO
exento) o con garantía hipotecaria (igual –la hipoteca en garantía de préstamo
sólo tributa en concepto de préstamo, art. 15 LITP-), prestamista empresario
(banco) sin garantía (IVA exento) o con garantía hipotecaria (IVA exento, AJD
05% documentos notariales, sujeto pasivo el banco)
- Hay que presentar una autoliquidación dentro de los treinta días hábiles
siguientes a la realización del hecho imponible, salvo en los casos en que el pago
se hace mediante efectos timbrados.
o En ese plazo se presentarán los documentos comprensivos de los hechos
imponibles
- La Administración podrá, en todo caso, comprobar el valor real de los bienes y
derechos transmitidos o, en su caso, de la operación societaria o del acto jurídico
documentado
- Cuando el valor declarado por los interesados fuese superior al resultante de la
comprobación, aquél tendrá la consideración de base imponible.
o Si el valor resultante de la comprobación o el valor declarado resultase
inferior al precio o contraprestación pactada, se tomará esta última
magnitud como base imponible
Tema 8: Esquema jurídico de los restantes impuestos estatales, con especial
referencia al Impuesto sobre el Patrimonio
1. Fundamento, normativa y caracteres del impuesto sobre el patrimonio
- Fundamento: control de la riqueza de los ciudadanos (Ley 50/1977)
- Normativa: Ley 19/1991 (Ley 4/2008 suprime su gravamen y RD Ley 13/2011
lo reactiva).
o RD 1704/1999 sobre requisitos para la exención en actividades
empresariales y profesionales y participaciones en entidades (no
reglamento)
- Caracteres: el Impuesto sobre el Patrimonio es un impuesto directo, personal,
objetivo, progresivo y periódico, cedido totalmente a las CCAA (concertado de
normativa autónoma en el País Vasco y Navarra), y complementario del IRPF,
aunque de cuota mínima
- La cesión a las CCAA comprende competencias normativas, de gestión y la
cesión del 100 % del rendimiento producido en su territorio
a. Espacial
- Se exigirá en todo el territorio español sin perjuicio de lo dispuesto en los
regímenes tributarios forales y de los Tratados internacionales.
- La residencia se determina conforme a la LIRPF.
o Se distingue entre la obligación personal y real de contribuir.
o Están sujetos a obligación personal los residentes en el territorio español
por su patrimonio mundial.
o Están sujetos a obligación real los no residentes en España, y sólo
tributarán por los elementos patrimoniales radicados en España o los
derechos ejercitables en dicho territorio.
b. Temporal
- Es un impuesto periódico cuyo hecho imponible se reitera cada año
- Se devenga el 31 de diciembre, fijando la fecha en la que se realiza el hecho
imponible (no la fecha en que concluye el período impositivo como en el IRPF o
el IS) → Es el momento al que referir el presupuesto de hecho del Impuesto
3. Hecho imponible: elemento objetivo (art 3 LIP)
- Hecho imponible → titularidad del patrimonio en el momento del devengo
- Concepto de patrimonio: conjunto de bienes y derechos de contenido económico
menos las cargas y deudas aplicables
- Se excluyen aquellos cuyo contenido económico solo se produce en caso de
pérdida (vida, honor), susceptibles de producir renta (derechos de imagen)
- Se presumirá que forman parte del patrimonio los bienes y derechos que
hubieran pertenecido al sujeto pasivo en el momento del anterior devengo, salvo
prueba de transmisión o pérdida patrimonial.
4. Elementos patrimoniales exentos (art 4 LIP)
- La vivienda habitual hasta 300.000 euros
- Bienes y derechos afectos a actividades económicas: principal fuente de renta (≥
50% BI IRPF, incluidos bienes comunes en caso de matrimonio)
- Participaciones en entidades: funciones de dirección que supongan más del 50%
RNT y RAE y tenga el 5% individualmente o 20% con cónyuge, ascendientes,
descendientes y hermanos
- El ajuar doméstico: efectos personales y del hogar, utensilios domésticos y
demás bienes muebles de uso particular, excepto joyas, pieles de carácter
suntuario, vehículos y objetos de arte y antigüedades (salvo exención)
- La obra propia de los artistas y los derechos de la propiedad intelectual o
industrial mientras permanezcan en el patrimonio del autor
- Los derechos consolidados de los partícipes en un plan de pensiones
- Los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español y de las CCAA
5. Sujeto pasivo y representante (art 5 LIP)
- Persona física titular del patrimonio neto
o Residentes y no residentes (desde 2015 los residentes en otro Estado
miembro de la UE o del EEE tendrán derecho a aplicar la normativa
aprobada por la Comunidad Autónoma donde radique el mayor valor de
los bienes y derechos de que sean titulares)
o La tributación es individual (no cabe la tributación conjunta como en el
IRPF), según los criterios jurídico-privados de individualización de los
bienes, derechos y obligaciones
- Las personas jurídicas no están sujetas al impuesto
o Los sujetos pasivos no residentes en territorio español vendrán obligados
a nombrar una persona física o jurídica con domicilio en España para que
les represente ante la Administración tributaria
6. Base imponible (art 9 y ss LIP)
- La base imponible está integrada por el valor de los bienes o derechos de
contenido económico menos las cargas y deudas que estén justificadas en la
fecha de devengo, aunque aún no sean exigibles
- Criterios de valoración:
o Bienes inmuebles: el mayor valor de el catastral, el determinado o
comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio
de adquisición
o Depósitos en cuenta corriente o de ahorro: el saldo en la fecha del
devengo del Impuesto, salvo que sea inferior al saldo medio del último
trimestre del año, en cuyo caso se aplicará este último
o Valores negociados en mercados organizados: valor de negociación del
último trimestre
o Demás valores: valor nominal en la renta fija o valor teórico del último
balance aprobado en la renta variable
o Deudas: por su nominal (principal más intereses) → No deducible en los
bienes o derechos exentos
7. Base liquidable (art 28 LIP)
- Base imponible - 700.000 € salvo que fije otra reducción la CCAA
o Se aplica también a sujetos pasivos no residentes
- Algunas CCAA han fijado otros mínimos exentos: Aragón 400.000 euros,
Cataluña y Extremadura 500.000 y Valencia 600.000.
o En Extremadura y Valencia con incrementos para los discapacitados
o En la Comunidad de Madrid hay una bonificación del 100% de la cuota
8. Cuota íntegra, límite y deducciones (arts 30-33 LIP)
- Cuota íntegra: se aplica una tarifa progresiva, por escalones, entre un tipo
mínimo del 0,2% de base liquidable hasta unos 168.000 € y un tipo máximo
marginal del 3,5% por encima de 10.695.996 €
- Límite de la cuota íntegra: Dado que es complementario del IRPF, la suma de
ambas cuotas no podrá exceder, para los sujetos pasivos sometidos al impuesto
por obligación personal, del 60 por 100 de la base imponible total de este último
o Si se supera dicho límite se reducirá la cuota del Impuesto sobre el
Patrimonio hasta alcanzar el límite indicado, sin que la reducción pueda
exceder del 80 por 100 de la cuota del IP
- Deducciones de la cuota: imposición internacional y patrimonio en Ceuta y
Melilla (75%)
- Régimen de autoliquidación del impuesto → gestión compete a la CCAA en
relación con el IP de los contribuyentes con residencia habitual en su territorio.
- Declaración presenta con la del IRPF→mismo plazo→ oficinas de la AEAT
- El deber de declarar surge cuando la cuota tributaria menos las deducciones
resulte a ingresar o cuando, no dándose la anterior circunstancia (declaración
negativa), el valor de sus bienes o derechos sea superior a 2.000.000 €
10. Otros impuestos estatales
a. El impuesto sobre grandes fortunas
- Ley 38/2022: Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas
- Fundamento: recaudatorio (solidaridad de las grandes fortunas) y armonizador
(disminuir diferencias con las CCAA que lo han bonificado)
- Caracteres: directo, temporal (2022 y 2023, revisable), complementario del
Impuesto sobre el Patrimonio, de carácter estatal, no susceptible de cesión a las
CCAA, para gravar con una cuota adicional los patrimonios de las personas
físicas de cuantía superior a 3.000.000 €
- Mínimo exento de 700.000 euros
- Tipos de gravamen: 1,7 a partir de 3.700.000 € a 3,5% a partir de 10.600.000 €
b. Los impuestos especiales
- Normativa: Ley 38/1992
- Fundamento: principio impositivo del coste social (compatibles con el IVA)
- Caracteres: indirectos, sobre el consumo, objetivos, monofásicos, cedidos
parcialmente a las CCAA (sin competencias normativas los IIEE de fabricación
por la armonización de la UE)
- Clases:
o Impuestos especiales de fabricación
▪ Impuestos sobre el Alcohol y bebidas alcohólicas
▪ Impuesto sobre Hidrocarburos
▪ Impuesto sobre las Labores del Tabaco
▪ Impuesto Especial sobre la Electricidad
▪ Impuesto Especial sobre el Carbón
o Impuesto sobre Determinados Medios de Transporte (i. de matriculación)
→ complementar la supresión del tipo incrementado del IVA en 1992
o Impuesto sobre las Primas de Seguros (Ley 13/1996)
- A. territorial: excluye Canarias (salvo alcohol y electricidad), Ceuta y Melilla
- Hecho imponible:
o IIEE de fabricación: fabricación e importación de los productos
o I. de matriculación: primera matriculación definitiva de vehículos
automóviles, embarcaciones o aeronaves
o I. primas de seguro: seguros de vida y operaciones de capitalización
- Sujeto pasivo:
o Fabricante o importador
o Persona o entidad a cuyo nombre se efectúa la primera matriculación
definitiva
o La aseguradora

Apuntes de Derecho Financiero y Tributario

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Apuntes de Derecho Financiero y Tributario

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Tema 1: El sistema tributario español.

Una panorámica general

a. Sistema fiscal estatal vigente

d. Rendimientos de actividades económicas: definición

ii. Cómputo en el rendimiento del IVA, gastos necesarios y

ii. Compensación e integración de rentas en la base imponible

iii. Compensación e integración de rentas en la base imponible

b. Adquisiciones intracomunitarias e importaciones

- Por el contrario, la modalidad de OS y la cuota variable del 0,5% por

También podría gustarte