Clase Del 1 Al 4 - Examen 01 (03 de Marzo 2024)

IMPOSICION AL CONSUMO
ASPECTOS GENERALES
Unidad I – Sesiones 1 y 2
 Mg. FIORELLA SAMHAN

ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL ESTADO
REPÚBLICA
ELEMENTOS CONFIGURATIVOS
ELEMENTO HUMANO : LA NACIÓN (LA SOCIEDAD)

ELEMENTO JURÍDICO : EL DERECHO (NORMAS JURÍDICAS)
ELEMENTO FUNCIONAL : LA ORGANIZACIÓN POLÍTICA
ELEMENTO GEOGRÁFICO : EL TERRITORIO
ELEMENTO ECONÓMICO : EL “TRIBUTO” (EN EL ESTADO REPÚBLICA)
DESARROLLO SOCIAL
LA SOBERANÍA.- CONSECUENCIA DE LA INTEGRACIÓN DE

TODOS SUS ELEMENTOS.
¿QUÉ ES UN TRIBUTO?
(Art.1° Código Tributario)
 Obligación que tenemos la

personas (Deudor)
 De realizar una prestación
pecuniaria (Pago)
 A favor del Estado (Acreedor)
 Establecido por ley (Principio
de Legalidad)
 Exigible coactivamente ante su
eventual incumplimiento
(Procedimiento Coactivo)
PODER TRIBUTARIO
Facultad que posee el Estado
P. NATURALES IMPONER P. JURÍDICAS
TRIBUTOS
Necesidades Colectivas  Mg. FIORELLA SAMHAN

TIPOS DE PODER TRIBUTARIO
A. Poder Originario:
ESTADO Art. 74º Constitución Política
Ej. Poder Legislativo
B. Poder Derivado:
El Poder Tributario es derivado
cuando un ente territorial posee
Gobiernos
poder tributario delegado y
Regionales
limitado por la propia
y Locales.
Constitución Política.
Ej. Gobiernos Regionales
 Mg. FIORELLA SAMHAN y
LA RELACIÓN TRIBUTARIA - DEFINICION
DEBER TRIBUTARIO
(Relación Deber)
HIPÓTESIS DE INCIDENCIA
HECHO GENERADOR IMPONIBLE
TRIBUTARIA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
 Mg. FIORELLA SAMHAN (Relación Obligación)
DIVISIÓN O CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO OTRO CONTENIDO DEL

PROPIAMENTE DICHO DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO DERECHO

DERECHO CONSTITUCIONAL
SUSTANCIAL O TRIBUTARIO
MATERIAL FORMAL TRIBUTARIO
DERECHO INTERNACIONAL
HACE EFECTIVO
TRIBUTARIO
CONTIENE:
Normas y principios que la DERECHO PROCEDIMENTAL
Administración tributaria utiliza para TRIBUTARIO
comprobar si corresponde que
determinada persona pague determinado DERECHO ADMINISTRATIVO
tributo y -en su caso–realizar la TRIBUTARIO
liquidación respectiva
DERECHO PENAL
DETERMINA PARA ESOS EFECTOS TRIBUTARIO
“OBLIGACIONES FORMALES”  Mg. FIORELLA SAMHAN
GÉNESIS DEL TRIBUTO
TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO “JUS FILOSÓFICO-ECONÓMICO”:
“SOPORTE ECONÓMICO PARA ATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL ESTADO:
POSIBILIDAD COACTIVA”
TRIBUTO = RELACIÓN DEBER
DIRECTO
TRIBUTO NO -PERSONAL
IMPUESTO INDIRECTO
VINCULADO:
LEY HIPÓTESIS RELACIÓN - REAL
TRIBUTARIA OBLIGACIÓN TRIBUTOS - TASAS
VINCULADOS : - CONTRIBUCIONES
ELEMENTOS ESPECIFICOS
• MATERIAL : - HECHO GEN-IMPONIBLE

- MATERIA IMPONIBLE
OBLIGACIONES
- ACREEDOR
• PERSONAL :
- DEUDOR PAGO
FORMALES
ECONOMICAS
• TEMPORAL : - INMEDIATO - HACER (Sustanciales)
- PERIODICO
- DAR
DEUDA EXTINCION
- NO HACER
MONTO, ALICUOTA - CONSENTIR - RETENER
• CUANTIA : - PERCIBIR
O PORCENTAJE OTROS
CLASIFICACION LEGAL DE LOS TRIBUTOS
TRIBUTO
Impuestos Tasas Contribuciones
Norma II del T.P. del C.T.

EL IMPUESTO
 Tributo cuyo cumplimiento

no origina una
contraprestación directa
en favor del contribuyente
por parte del Estado.
 Tributo que pagamos todos
en beneficio de todos.

CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO
1. Legalidad.
2. Obligatorio.
3. Da origen a una prestación dineraria o en
especie.
4. Prestación independiente de cualquier
actividad estatal (no contraprestación)
5. Fines fiscales o extrafiscales.

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS
1. Impuestos Directos e Indirectos .

2. Impuestos Reales (Objetivos) y Personales
(Subjetivos).
3. Impuestos Ordinarios y Extraordinarios .
4. Impuestos Periódicos e Instantáneos .
5. Impuestos Generales y Especiales .

LAS CONTRIBUCIONES
Es el tributo cuya
obligación tiene como
hecho generador
beneficios, individuales
o grupales, derivados
de la realización de:
obras públicas o
actividades estatales.

TIPOS DE CONTRIBUCIONES
1. Contribución de Mejoras.
2. Contribuciones Parafiscales (*)

(*) Exanciones parafiscales:
Ej: SENATI, SENCICO.

LAS CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
Obligación Impuesta por Propietarios de

Pecuniaria el Estado Inmuebles
Experimentan
Ventajas
Construcción
Obra Pública
(uso cómún)
CARACTERISTICAS DE LAS
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
1. Legalidad.
2. Obligación nace cuando termina toda la obra.
3. Límite total: gasto realizado.
4. Límite individual: incremento de valor del
inmueble beneficiado.
5. Destinado a financiar el costo del servicio.

CONTRIBUCION PARAFISCAL
Prestación Financiación
Organismo
Exigida Automática
Especial
Coactivamente
Fines
Ej: SENATI, SENCICO
Sociales Económicos

CARACTERISTICAS DE LAS
CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
1. Son creados por Ley.

2. Los ingresos recaudados no figuran en el
Presupuesto General.
3. Los ingresos son a favor de organismos
públicos descentralizados o semipúblicos.
4. Requiere estar dirigido a un fin específico.

LA TASA
• Tributo cuya obligación

tiene como hecho
generador la prestación
efectiva por el Estado de
un servicio público
individualizado en el
contribuyente.

CLASIFICACION DE LA TASA
1. Legalidad.
2. Rogación.
3. Actuación Estatal
(contraprestación)
4. Beneficio para el
contribuyente.
5. Ayuda al costo del
servicio.

TASAS
Arbitrios Derechos
Licencias Otras
Norma II del T.P. del C.T.

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
CÓDIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS
GOB. CENTRAL GOB. LOCALES OTROS FINES
- Imp. Predial
- Contribución
- Impuesto a la Renta * - Imp. A la Alcabala
al SENATI
- IGV * - Imp. A los Juegos
- Contribución
- ISC * - Imp. Al Patrimonio
al SENCICO
- Aport. ESSALUD * Vehicular
- Aport. ONP *
- D° Arancelarios
- Tasas de Prestación
de Servicios Públicos * Tributos administrados por SUNAT

IMPOSICIÓN AL CONSUMO
Marco Teórico

AFECTACIÓN DE TRANSFERENCIAS - CIRCUITO DE CONSUMO
BIEN
EXTRACCIÓN
FABRICANTE O PRODUCCIÓN
DISTRIBUCIÓN
MAYORISTA
MINORISTA
CONSUMIDOR FINAL
IMPOSICIÓN INDIRECTA IMPOSICIÓN DIRECTA
CLASIFICACIÓN POR LA CLASIFICACIÓN POR

CANTIDAD DE OPERACIONES ETAPAS
ETAPA UNICA
IMPUESTOS MONOFÁSICOS
ETAPA MULTIPLE
IMPUESTOS PLURIFÁSICOS
IMP. PLURIFáSICO
EN CASCADA
IVA
POR ADICIÓN
POR DEDUCCIÓN
SOBRE BASE REAL
SOBRE BASE FINANCIERA
BASE CONTRA BASE
IMPUESTO CONTRA
IMPUESTO
El IVA es un impuesto indirecto al consumo que

se aplica sobre el valor agregado en cada una de
las etapas de la cadena de producción y
redistribución de bienes y servicios.
RTF N° 1374-3-2000 (29/12/2000) señala que:
“El legislador adoptó la técnica del impuesto
plurifásico no acumulativo sobre el valor agregado
calculado sobre el método de sustracción sobre base
financiera de impuesto contra impuesto, con derecho
a un crédito fiscal con deducciones amplias”
Es un sistema o conjunto de técnicas que:
Grava todo o parte de los consumos, sean

bienes o servicios.
Grava los consumos en todas o algunas de las

etapas de producción y/o comercialización.

CARACTERISTICAS DEL IVA
• Indirecto: Fenómeno de la traslación.
• De carácter general: Grava volúmenes

globales de transacciones de bienes y
servicios.
• Plurifásico: Alcanza a todas las transacciones

del proceso de producción y distribución.
CARACTERISTICAS DEL IVA
• No acumulativo: Permite deducir el

impuesto abonado en la adquisición de
bienes y servicios.
• Neutral en la configuración de los precios:

Evita los efectos de piramidación y
acumulación.

EVOLUCIÓN DEL IVA EN EL PERÚ

Fuente: SUNAT
LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO EN EL
PERÚ
IMPUESTO GENERAL IMPUESTO SELECTIVO
A LAS VENTAS AL CONSUMO
Grava todas las Grava ciertas transferencias.

transferencias.
Grava una sola etapa
Grava todas las etapas.
(productor o importador).
Alícuota común.
Forma de cálculo y alícuotas
distintas.

JUSTIFICACION - SUNAT
Fuente: SUNAT  Mg. FIORELLA SAMHAN

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
En síntesis, las características del impuesto son:
Impuesto indirecto de valor agregado.

Es un impuesto real.
Una sola tasa.
Plurifásico.
Método de sustracción:
Base financiera, con deducciones financieras
amplias
Impuesto contra impuesto.
IGV – PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD
El IGV es un impuesto indirecto que pretende gravar la

capacidad contributiva objetiva que se refleja a través del
consumo de bienes y servicios (“Impuesto ciego en
términos de capacidad contributiva”*).
NO PERMITE PERSONALIZAR:
- No permite considerar las características del impuesto;
o,
- No permite considerar quien soporta la carga del
impuesto).
Solución para atenuar este efecto: “EXONERACIONES”.
IGV – PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD
Se manifiesta en que :
El empresario (en cadena de comercialización) no asume
costo económico por IGV por lo que no afecta su margen
bruto de ganancia o utilidad (pero si costos financieros): La
Neutralidad se materializa con la traslación del impuesto y la
deducción del Crédito Fiscal.
La “Generalización del Impuesto”: Se trata de gravar todas
las manifestaciones de riqueza.
La “Igualdad de trato impositivo” entre cualquier consumo
interno o internacional de bienes y servicios: Cualquier
impuesto que afecte el consumo de Bs y Ss en el mercado
interno se debe replicar para los provenientes del extranjero
al mercado interno (Vta.bs VS Util. Ss / Importación).
ASPECTOS GENERALES
Unidad I

OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV

Unidad II – Sesión 3

HIPOTESIS DE INCIDENCIA Y HECHO IMPONIBLE
La Hipótesis de Incidencia esta constituida principalmente de

cuatro aspectos:
 Aspecto Material: Que es la descripción concreta y objetiva

del hecho que se pretende gravar.
 Aspecto Subjetivo: Que describe al sujeto que realiza el
hecho objetivo que se pretende gravar, estableciendo quién
será el deudor (contribuyente o responsable) y el acreedor
tributario (que en el IGV es el Gobierno Central).
 Aspecto Espacial: Que indica el lugar en el que el deudor
tributario debe realizar el hecho que se pretende gravar con
el Impuesto. En el IGV se aplican el principio de país de
destino o consumo.
 Aspecto Temporal: Describe el momento en que nace la
obligación tributaria.
CAMPO DE APLICACIÓN
Venta en el país de Contratos de

bienes muebles Construcción
Prestación de servicios La primera venta de

en el país inmuebles por el
constructor
Utilización en el país de
servicios prestados por
Importación de bienes
no domiciliados
Art. 1° Ley de IGV y Art. 2° Num. 1 y 2 del Reglamento
Venta en el país de bienes muebles
VENTA:
LIGV: “Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente
de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia
y de las condiciones pactadas por las partes”.
Reglamento: “Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de
bienes, independientemente de la denominación que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de
sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca
al mismo fin.”
 Bienes entregados en demostración

 Fabricación por encargo.
 Venta a satisfacción.
¿Existe venta?
 Consignación.
 Venta de bienes futuros.
 Bienes entregados en fideicomiso.
Art. 3° inc a) de la Ley de IGV y el art 2° inc a) del Reglamento  Mg. FIORELLA SAMHAN
Bienes Muebles
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro y los derechos

referentes a los mismos.
Las naves y Aeronaves.
Los signos distintivos.
Invenciones.
¿Similares a los
Derechos de autor. de Propiedad
Industrial e
Intelectual o
Derechos de llave y similares. similares a los
derechos de
llave?
Los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera
de los mencionados bienes.

No se consideran Bienes Muebles
(solo para efectos de la Ley de IGV)
La moneda.
Las acciones.
Las participaciones sociales y otras participaciones.
Las facturas y otros documentos por cobrar.
Los valores mobiliarios y otros títulos de crédito.

Retiro de bienes
¿VENTA = RETIRO DE BIENES?

LIGV: “Es Venta, el retiro de bienes efectuado por el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma…”
 La entrega de muestras medicas

 Las que se efectúen como consecuencia de
mermas y desmedros debidamente acreditados
según LIR.
 Las entregas a título gratuito de bienes por
promoción, siempre que el valor de mercado
de la totalidad no exceda el 1% de los ingresos
brutos promedio mensuales de los últimos
12 meses, con un límite máximo de 20 UITs.
¿Excepciones? En caso se exceda del límite, solo se gravará
el exceso.
La entrega a título gratuito de material documentario
con fines promocionales.
Art. 2° num 3, inc c), Reglamento de la Ley de IGV  Mg. FIORELLA SAMHAN
Retiro de Bienes no gravados
Retiro a favor de la Empresa Retiro a favor de los Retiro a favor de terceros

(autoconsumos) trabajadores
a) Bienes retirados para ser a) Bienes retirados para ser a) Entregas con fines
consumidos por la propia entregados a los promocionales que no
empresa necesarios para la trabajadores como supera los límites
realización de las condición de trabajo, reglamentarios
operaciones gravadas. indispensable para que el
trabajador pueda prestar b) Entrega de material
b) Retiro de insumos y bienes su servicios. documentario.
intermedios para actividades
de producción o para b) Entrega de bienes pactada c) Entregas de muestras
fabricación por encargo. por Convenio Colectivo médicas
que sean indispensables
c) Retiro de bienes no para la prestación de
servicios. d) Bonificaciones
consumibles que serán
utilizados por la empresa en
operaciones gravadas.

Retiro de Bienes gravados
Retiro a favor del titular o la Retiro a favor de los Retiro a favor de terceros
empresa trabajadores
a) Retiros que realice el titular, a) Bienes retirados para ser a) Entregas con fines
socio, accionista o la empresa entregados a los promocionales en la
misma no necesarios para las trabajadores siempre que parte que excedan el
operaciones gravadas con el sean de su libre 1% de los ingresos
Impuesto. disposición y no sean brutos mensuales en
indispensables para la los últimos 12 meses
prestación de sus servicios. con un límite máximo
de 20 UIT.
b) Entrega de bienes pactada
por Convenio Colectivo que b) Bonificaciones que no
no sean indispensables cumplen con los
para la prestación de requisitos establecidos
servicios. en el numeral 13 del
artículo 5° del RLIGV.

Prestación de Servicios en el país
Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribución o ingreso que se considera renta de 3era categoría para
los efectos del IR, aún cuando no esté afecto a este último impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
RTF N° 760-5-2000:
Los servicios pueden abarcar las prestaciones de dar temporales (pues
las prestaciones de dar definitivas están comprendidas en el supuesto
de venta de bienes muebles), prestaciones de hacer y prestaciones de
no hacer.
Art. 3° inc c) de la Ley de IGV y el art 2° inc b) del Reglamento  Mg. FIORELLA SAMHAN
Utilización de servicios en el país
El servicio es utilizado en el país cuando, siendo prestado por un

sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio
nacional, independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el
contrato.
No se consideran utilizados aquellos servicios de ejecución

inmediata que por su naturaleza se consumen íntegramente en el
exterior (v.g. transporte, alimentación, hospedaje) ni los
servicios de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y
otros medios de transporte prestados en el exterior.
Utilizar = aprovechar una cosa. Consumir = gastar, extinguir. Emplear = usar (F uente:
Diccionario Real Academia Española)
Art. 3° inc c) de la Ley de IGV y el art 2° inc b) del Reglamento

Qué se requiere?
El art. 9° inciso C) del TUO de la Ley de IGV precisa que se trata

de la Utilización de servicios en el país a los “servicios
prestados por No Domiciliados”, siendo el contribuyente del
impuesto el usuario.
Interesan 2 elementos:
1. El sujeto que presta el servicio.
2. El lugar de utilización del servicio – Art 2, num 1 lit b) del Reg.

indica “es consumido o empleado en el territorio nacional”.

Primera Venta de inmuebles
realizada por el constructor
Se encuentra gravada la primera venta de inmuebles ubicados en

el territorio nacional, efectuada por el constructor de los
mismos.
Constructor: Actividades CIIIU (ojo)
Persona habitual en la venta de inmuebles construidos por o para

ella
Art. 1 inc d) de la Ley de IGV y el art 2° num 1 inc d) del Reglamento

Constructor Habitual
El sujeto debe calificar como constructor, o sea dedicarse en forma

habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por él o que
hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para él;
salvo que, a pesar de no dedicarse habitualmente a dicho negocio, el
sujeto hubiera edificado o mandado a edificar, total o parcialmente,
para su enajenación.
Por lo tanto, no se encuentra gravada con el IGV, la primera
transferencia de un bien inmueble efectuada por un sujeto que a
pesar de realizar actividad empresarial no califique como constructor
para efectos de este impuesto (Informe N° 331-2003-
SUNAT/2B0000).

Contrato de Construcción -
Definición
“Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades

señaladas en el inciso d).
Numeral d. Definición de Construcción

Actividades clasificadas como construcción en el CIIU de las
Naciones Unidas.
También incluye las arras, depósito o garantía que se pacten

respecto del mismo y que superen el límite establecido en el
Reglamento
Se trata de Contratos de Construcción ejecutados en el país.

Art. 3 inc f) de la Ley de IGV modificado por del D.Leg 1116  Mg. FIORELLA SAMHAN
Contrato de Construcción -
Definición
Comprende todas aquellas actividades clasificadas como

construcción en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme
(CIIU 45 – Rev. 3) de las Naciones Unidas.
451 Preparación del terreno

452 Construcción de edificios completos o de partes de
edificios; obras de ingeniería civil
453 Acondicionamiento de edificios
454 Terminación de edificios
455 Alquiler de equipo de construcción o demolición con
operarios.
Art. 3 inc f) de la Ley de IGV y Art. 2° num 1 inc c) del Reglamento  Mg. FIORELLA SAMHAN
CIIU 45
 Las actividades de construcción corrientes: construcción de viviendas, edificios de

oficinas, almacenes, edificios públicos y de servicios, locales agropecuarios, obras de
ingeniería civil, como carreteras, calles, puentes, túneles, líneas de ferrocarril,
puertos, sistemas de riego, redes de alcantarillado, instalaciones industriales,
tuberías y líneas de transmisión de energía eléctrica, instalaciones deportivas, etc.
 Las actividades de construcción especiales: preparación y construcción de partes de
edificios y estructuras de ingeniería civil tales como la la cimentación, la perforación
de pozos de agua, la erección de estructuras de edificios, el hormigonado, la
colocación de mampuestos de ladrillo y piedra, la instalación de andamios, la
construcción de techos, etc.
 Las actividades de acondicionamiento de edificios: son las instalaciones necesarias
para habilitar los edificios tales como la instalación de cañerías, sistemas de
calefacción y aire acondicionado, antenas, sistemas de alarma, sistemas de extinción
de incendios mediante aspersores, ascensores y escaleras mecánicas.
 Las actividades de terminación de edificios: tales como pintura, ornamentación,
revestimiento de pisos y paredes con baldosas y azulejos y con otros materiales,
limpieza de fachadas, etc.

¿Cuándo nace el IGV en Fecha en que se

solicita su despacho a
importación? consumo
Tratándose de bienes muebles no producidos en el país, se

entenderá que se encuentran ubicados en territorio nacional
cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
Comprende también la adquisición a título oneroso de bienes PRECISIÓN

intangibles a un sujeto domiciliado en el exterior, por un sujeto
domiciliado en el país, siempre que estén destinados a su empleo o
uso en el país.
Antes de esta precisión habían dos posiciones:

• Están gravados al haberse eliminado la inafectación
• No están gravados, toda vez que no se encuentran nacionalizados

CASO DE VENTA ANTES DE DESPACHO
A CONSUMO
ABC Perú vende dicha mercadería antes de

solicitar despacho a consumo a $ 1,200
USA
Hasta febrero 2004

ABC Perú trae
ABC Perú Pagaba IGV
mercadería a valor CIF de $ PERÚ
1,000 Sobre $ 200
Desde marzo de 2004 las ventas Antes de solicitar Despacho a Consumo no

están gravadas con IGV
Base imponible
La base imponible del Valor en Aduana será determinado con

arreglo a la legislación pertinente, más los derechos e
impuestos que afecten la importación con excepción del
Impuesto General a las Ventas, en las importaciones.

OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV


SUJETOS DEL IMPUESTO - IGV


SUJETOS DEL IMPUESTO
Personas Naturales Personas Juridicas
Patrimonios
Sociedades Conyugales Fideicometidos
de Sociedades
Titulizadoras
Sucesiones Indivisas
Sociedades Irregulares
Fondos Mutuos de
Inversión en Valores Fondos de Inversión
Art. 9° de la Ley de IGV  Mg. FIORELLA SAMHAN

SUJETOS DEL IMPUESTO
En la medida que:
• Efectúen ventas en el país de bienes afectos.

• Presten en el país servicios afectos.
• Utilicen en el país servicios de No Domiciliados.
• Ejecuten contratos de construcción afectos.
• Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles.
• Importen bienes afectos. Tratándose de bienes
intangibles se considerará que importa el adquirente
del mismo
Art. 9° de la Ley de IGV  Mg. FIORELLA SAMHAN
3
CONTRIBUYENTES
La obligación del pago del Impuesto queda a

cargo del vendedor o prestador del servicio,
como sujeto pasivo (aunque el comprador o
usuario soporta la carga económica del
Impuesto), ya que el vendedor o quien presta
el servicio le traslada la carga del mismo.
4
RESPONSABLES
Son personas que no tienen carácter de

Contribuyente , pero por disposición expresa de
la Ley, deben cumplir con las obligaciones
atribuidas a este (ejemplo: Agentes de Retención,
los Martilleros, las Bolsas de Productos, etc).
5
CONTRIBUYENTES –
ASPECTO SUBJETIVO
El artículo 9 de la Ley del IGV establece que son sujetos del

Impuesto en calidad de contribuyentes:
 Las personas naturales, personas jurídicas, sociedad

conyugales, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de
inversión que desarrollen actividad empresarial, cuando
realicen las operaciones gravadas con el Impuesto.
6
CONTRIBUYENTES –
ASPECTO SUBJETIVO
 Las personas naturales, personas jurídicas, entidades de
derecho público o privado, las sociedades conyugales y
sucesiones indivisas que no realicen actividad empresarial
serán consideradas sujetos del Impuesto cuando:
 Importen bienes afectos
 Realicen de manera habitual las demás operaciones

comprendidas dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto
 Las comunidades de bienes, los consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de colaboración empresarial, que
lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las
normas que señale el Reglamento y que realicen las
operaciones gravadas con el Impuesto.
7
HABITUALIDAD
“Las personas que no realicen actividad

empresarial pero que realicen operaciones
comprendidas dentro del ámbito de aplicación
del Impuesto, serán considerados como sujetos
en tanto sean habituales en dichas
operaciones”.
SUNAT calificará la habitualidad de acuerdo a la frecuencia, monto,
naturaleza de la operación, etc.
Art. 9° num 2, literal ii) - Ley de IGV 8

HABITUALIDAD
Naturaleza
Características
Monto
Criterios
Frecuencia
Volumen
Periodicidad
Casos Reventa
Especiales
Transferencia que efectúe el
importador de vehículos usados antes
de (1) año de numerada la DUA o
documento que haga sus veces.
9
HABITUALIDAD
RTF N° 01363-3-2004:
Se confirma la apelada en cuanto a los reparos por ingresos
omitidos por la venta de vehículos para efectos del IGV dado
que de acuerdo con los contratos de compraventa se observa
que entre las fechas de adquisición y transferencia de los
mismos han transcurrido entre uno y tres meses, y que
atendiendo a dicha circunstancia, y a la cantidad de vehículos,
que suman siete, resulta evidente que estos no fueron
adquiridos para su uso o consumo, sino para su posterior
comercialización, por lo que tales transferencias se
encuentran gravadas con dicho impuesto.
10
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
En la venta de bienes muebles, en la fecha en
que se emite el comprobante de pago o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra
primero. El ccpp se debe emitir por el pago parcial o total o cuando se
entregue el bien (Reg. CCPP). Se entiende por fecha de entrega la fecha en
que el bien queda a disposición del adquirente.
• En el caso de las naves y aeronaves, en la fecha en que se suscriba el
contrato (En ese momento se debe entregar el CCPP).
• En el caso de los intangibles muebles, en la fecha del pago o cuando se
perciba el ingreso, o cuando se entregue el bien o se emita el ccpp.
• En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o cuando se emita el ccpp
Art. 4° de la Ley de IGV y art. 3° de su Reglamento  Mg. FIORELLA SAMHAN
11
TRIBUTARIA
(cont.)
• En la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, la obligación tributaria nace en la fecha o
fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos establecidos;
en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba,
sea total o parcial; o cuando se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
“Es importante precisar que en este supuesto, si bien la LIGV califica a estos
intangibles como bienes muebles, es imposible que se pretenda reconocer la
transferencia de propiedad con su entrega, por lo tanto ésta se producirá
con el acuerdo (sistema consensualista)” (Dr. David Bravo Sheen).
12
TRIBUTARIA
(cont.)
• En la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos vendan los
referidos bienes por cuenta propia.
• En caso de entrega de los bienes en consignación, cuando el
consignatario venda los mencionados bienes, perfeccionándose en esa
oportunidad todas las operaciones. Importante: la obligación tributaria
nace en este momento aún cuando el CdP pueda ser entregado dentro
de los nueve (9) días hábiles siguientes de la venta realizada por el
consignatario.
• En la importación o admisión temporal de bienes, en la fecha en que se
produzca cualquier hecho que convierta la importación o admisión
temporal en definitiva. (solicitud de despacho a consumo).
13
TRIBUTARIA
En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o

en la fecha en que se emite el comprobante de
pago, lo que ocurra primero.
El Reglamento de CCPP señala que dicho documento
debe emitirse en la fecha del retiro (+++)
Art. 4° de la Ley de IGV y art. 3° de su Reglamento

14
TRIBUTARIA
En la prestación de servicios, en la fecha en
que se emite (o se deba emitir) el comprobante
de pago, o en la fecha en que se percibe la
retribución, lo que ocurra primero. El CCPP se
debe emitir con:
• La culminación del servicio.
• La percepción de la retribución total o parcial.
• El vencimiento de los plazos contractuales, lo que ocurra primero.

15
TRIBUTARIA
En la utilización de servicios de NO domiciliados,
en la fecha en que se anote el comprobante de
pago en el registro de compras o en la fecha en
que se pague la retribución, lo que ocurra
primero.
En los contratos de construcción, en la fecha de
emisión del comprobante de pago o en la fecha en
que se percibe el ingreso, lo que ocurra primero.
16
TRIBUTARIA
En la primera venta de inmuebles, en la fecha de
percepción del ingreso por el monto que se perciba, sea
total o parcial, inclusive cuando se denomine arras de
retractación, en la medida que éstas superen el 15% del
valor total del inmueble.
En importación de bienes, en la fecha en que se solicita
el despacho a consumo. En el caso de la importación de
bienes intangibles, en la fecha en que se pague el valor por
el monto que se pague, sea total o parcial, o cuando se
anote el CCPP en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero.
17
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
Exoneraciones Apéndice I y II
– Ley IGV (D.S. 055-99-EF)
A. En el caso de la VENTA EN EL PAIS O IMPORTACION DE BIENES, se incluye entre
otros a:
 Animales vivos (caballos, asnos, vacunos reproductores, pescados, etc)
 Verduras diversas (alcachofas, espárragos, berenjenas, espinacas, etc.)
 Frutas (Manzanas, fresas, uvas, etc)
 Café crudo o verde
 Quinua
 Orégano.
 Semillas para la siembra.

18
– Ley IGV (D.S. 055-99-EF)
B. En el caso de la PRIMERA VENTA DE INMUEBLES EFECTUADA POR LOS

CONSTRUCTORES, cuando el valor de venta no supere las 35 UITs, siempre que
sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con solicitud de
Licencia de construcción emitida por la Municipalidad correspondiente.

19
– Ley IGV (D.S. 055-99-EF)
C. En el caso de la PRESTACON DE SERVICIOS, se incluye entre otros:
 Servicio de transporte publico de pasajeros

 Espectáculos en vivo calificados como culturales por el Ministerio de Cultura.
 Servicio de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores
populares y comedores de universidades públicas.
 Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crédito que
realice con entidades financieras bajo supervisión de la SBS.
 Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crédito que
realice el Banco de Materiales.

20
Inafectaciones – Ley IGV

(D.S. 055-99-EF)
No se encuentran gravados con el impuesto:
 La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de

construcción ejecutados en el exterior (revisar y verificar el art. 33° de la
Ley de IGV – DS 055-99-EF)
 Los servicios se consideran exportados cuando:
 Se presten a titulo oneroso desde el país hacia el exterior
 El exportador sea una persona domiciliada en el país
 El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país
 El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del No
Domiciliado tenga lugar en el extranjero

21

(D.S. 055-99-EF)
Ingresos que no constituyen ventas ni servicios afectos al IGV:
 Operaciones expresamente contempladas en la Ley

 Multas
 Indemnizaciones
 Dividendos
 Participaciones en las utilidades
 Las cotizaciones mensuales percibidas por las asociaciones sin fines de
lucro.
 Las cuotas de mantenimiento de juntas de propietarios

22

(D.S. 055-99-EF)
 Arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e

inmuebles, siempre que el ingreso constituya rentas de capital (1era y 2da
categoría)
 La transferencia de bienes usados que efectúan las personas naturales o
jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales.
 Transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la
reorganización de empresas.
 La importación de determinados bienes

23

(D.S. 055-99-EF)
 Algunas operaciones del BCR

 En el caso de Instituciones Educativas Públicas y Particulares, por DS el
MEF aprobará la relación de bienes y servicios inafectos.
 Pasajes internacionales – Iglesia católica.
 Regalías
 Servicios de Crédito
 Otros…

24
EXPORTACIONES –
OPERACIÓN NO AFECTA A I.G.V.
“La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción
ejecutados en el exterior, no están afectos al IGV” (…)
“La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado realizada en
virtud de un contrato de compraventa internacional, cuando dichos bienes se
encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia,
siempre que el vendedor sea quien realice el trámite aduanero de
exportación definitiva de los bienes y que no se utilicen los documentos para
venta de bienes nacionales a favor de compradores del exterior y el
embarque se haga dentro de los 60 días de la emisión del comprobante de
pago” (numeral 9). / Derogado (Ley Nª 30641) – Listado referencial
Art. 33º de la Ley del IGV e ISC
DS 164-2016-EF – Se incluyen en Apendice V de la Ley de IGV e ISC nuevos conceptos
como exportaciones Servicios de Asistencia Legal incluidos. EN estos casos se
deben cumplir supuestos, requisitos y es posible solicitar la devolución del IGV.
(http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/apendice5.pdf
25
EXONERACIONES E
INAFECTACIONES
Recordando …
INAFECTO
Ámbito de aplicación del Impuesto
Exonerado

26
EXPORTACION - INFECTACION
El IGV pagado por el exportador en las diferentes

etapas del ciclo productivo puede ser objeto de
restitución, mediante devolución o compensación.
• Deducir el impuesto a cargo del exportador
• Compensar la deuda tributaria del impuesto a la Renta, pagos
a cuenta, Regularización, ITAN.
• Solicita la devolución mediante cheque

Art. 33° de la Ley de IGV
27
“Se considera exportación de bienes, la venta de

bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en
el país a favor de un sujeto no domiciliado,
independientemente de que la transferencia de
propiedad ocurra en el país o en el exterior,
siempre que dichos bienes sean objeto del trámite
aduanero de exportación definitiva.”
No es relevante donde ocurre la transferencia de

propiedad, lo que si debe ocurrir es que e consumo del
bien debe ocurrir en el exterior.
28
 Los servicios se consideran exportados:

 Se prestan a título oneroso, debe demostrarse con CCPP que
corresponda, de acuerdo al Reglamento de CCPP y anotado en el
Registro de Ventas e ingresos.
 El exportador debe ser una persona domiciliada en el país.
 El usuario debe ser una persona No Domiciliada en el país.
 El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por
parte del No Domiciliado tengan lugar en el extranjero.
El exportador de servicios deberá, de manera previa,

estar inscrito en el Registro de Exportadores de
Servicios a cargo de la SUNAT.
29
Artículo 33° - Ley del IGV: Se considera como
exportación a las siguientes operaciones:
 Venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en
la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la república. (zonas dentro
de aeropuertos consideradas internacionales, como los duty-free.
 Las operaciones swap con clientes del exterior. (contrato por el cual dos partes
se comprometen a intercambiar dinero o bienes en un momento futuro).

 El envío de bienes al exterior como consecuencia de la fabricación por encargo
del cliente del exterior.
 Venta de bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la
tripulación de naves de transporte marítimo o aéreo.

 La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado bajo las reglas
incoterms EXW, FCA o FAS. EXS o ex Works. (El vendedor realiza la entrega de la
mercancía cuando la pone a disposición del comprador en el establecimiento del
vendedor).
30
ACCESORIEDAD
“Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de

servicios o el contrato de construcción se proporcione bienes
muebles o servicios, el valor de éstos formará parte de la base
imponible, aún cuando se encuentren exonerados o inafectos.”
“Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de

servicios gravados o el contrato de construcción exonerados o
inafectos se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de
éstos estará también exonerado o inafectos.”

31
BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO
El valor de venta en la venta de bienes.

El total de la retribución, en la prestación o utilización
de servicios.
El valor de la construcción, en los contratos de
construcción.
El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con
exclusión del valor del terreno (50% valor de
transferencia).
El valor CIF aduanero, en el caso de importación de
bienes.  Mg. FIORELLA SAMHAN
Art. 5°, numeral 9, del Reglamento de la Ley de IGV y art. 3° de su Reglamento

32
BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO
Base Imponible en el mutuo de bienes:
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base

imponible correspondiente a las ventas que efectúan el
mutuante a favor del mutuatario y éste a favor de aquel será
fijada de acuerdo con el valor de mercado de tales bienes
(Párrafo incorporado por el Decreto Legislativo N° 980). Nota:
La Unica Disposición Complementaria Transitoria del Dec. Leg. N° 980 precisa
que será de aplicación respecto de los contratos de mutuo que se celebren a partir
del 01.04.2007.
En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado,

la base imponible será el costo de producción o adquisición
de los bienes, según corresponda, o en su defecto, se
determinará según los antecedentes que obren en poder de
la SUNAT (Decreto Supremo N° 069-2007-EF).
CALCULO DEL IMPUESTO
El impuesto a pagar se determina

mensualmente, deduciendo del impuesto bruto
de cada periodo el crédito fiscal. En la
importación de bienes y utilización de servicios
prestados por no domiciliados el impuesto a
pagar es el impuesto bruto.

Art. 11° y 12° de la Ley de IGV
34
IMPUESTO A PAGAR
Base Imponible
Impuesto Bruto = x
18% (*)
Impuesto Bruto
Impuesto a Pagar -
= Crédito Fiscal
(IGV compras)

Art. 17 de la Ley de IGV
35
EJEMPLO BÁSICO
PRODUCTOR MAYORISTA MINORISTA CONSUMIDOR FINAL
Venta a: Venta a:
Precio de Venta S/. 118 Precio de Venta S/. 236
Venta a:
Precio de Venta S/. 472
Declaración Pago
Valor de Venta: 100 200 400
IGV Bruto: 18 36 72
Crédito Fiscal: 0 (18) (36)  Mg. FIORELLA SAMHAN
A pagar al Fisco: 18 18 36
72 36
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
El SFE materia de beneficio es el IGV que grava las

adquisiciones (internas e importadas) de bienes,
servicios y contratos de construcción, destinados a
exportaciones ello en base alo previsto en el art. 33°
LIGV (exportación inafecta del IGV).
Deben cumplirse los requisitos sustanciales y formales

previstos en el art. 18° y 19° del RLIGV (los previstos
para el crédito fiscal).
Límite: 18% del valor FOB (Exportaciones embarcadas)
37
38
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
PROGRAMA DE DECLARACION DE BENEFICIOS – PDB

Este programa ha sido habilitado por la SUNAT para la
declaración de las operaciones de las empresas
exportadoras (compras y exportaciones), que van a
compensar o pedir devolución del Saldo a favor del
IGV.
Esto debe presentarse mes a mes.

39
SUJETOS DEL IMPUESTO - IGV

40

Clase Del 1 Al 4 - Examen 01 (03 de Marzo 2024)

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IMPOSICION AL CONSUMO

 Mg. FIORELLA SAMHAN

ELEMENTO HUMANO : LA NACIÓN (LA SOCIEDAD)

LA SOBERANÍA.- CONSECUENCIA DE LA INTEGRACIÓN DE

 Obligación que tenemos la

Facultad que posee el Estado

P. NATURALES IMPONER P. JURÍDICAS

Necesidades Colectivas  Mg. FIORELLA SAMHAN

DERECHO TRIBUTARIO OTRO CONTENIDO DEL

DERECHO TRIBUTARIO DERECHO

TRIBUTO = RELACIÓN DEBER

• MATERIAL : - HECHO GEN-IMPONIBLE

Impuestos Tasas Contribuciones

Norma II del T.P. del C.T.

 Tributo cuyo cumplimiento

 Mg. FIORELLA SAMHAN

 Mg. FIORELLA SAMHAN

1. Impuestos Directos e Indirectos .

 Mg. FIORELLA SAMHAN

 Mg. FIORELLA SAMHAN

2. Contribuciones Parafiscales (*)

 Mg. FIORELLA SAMHAN

Obligación Impuesta por Propietarios de

 Mg. FIORELLA SAMHAN

Ej: SENATI, SENCICO

 Mg. FIORELLA SAMHAN

1. Son creados por Ley.

 Mg. FIORELLA SAMHAN

• Tributo cuya obligación

 Mg. FIORELLA SAMHAN

 Mg. FIORELLA SAMHAN

Norma II del T.P. del C.T.

GOB. CENTRAL GOB. LOCALES OTROS FINES

 Mg. FIORELLA SAMHAN

 Mg. FIORELLA SAMHAN

IMPOSICIÓN INDIRECTA IMPOSICIÓN DIRECTA

CLASIFICACIÓN POR LA CLASIFICACIÓN POR

SOBRE BASE REAL

SOBRE BASE FINANCIERA

BASE CONTRA BASE

El IVA es un impuesto indirecto al consumo que

Es un sistema o conjunto de técnicas que:

Grava todo o parte de los consumos, sean

Grava los consumos en todas o algunas de las

 Mg. FIORELLA SAMHAN

• Indirecto: Fenómeno de la traslación.

• De carácter general: Grava volúmenes

• Plurifásico: Alcanza a todas las transacciones

• No acumulativo: Permite deducir el

• Neutral en la configuración de los precios:

 Mg. FIORELLA SAMHAN

 Mg. FIORELLA SAMHAN

Grava todas las Grava ciertas transferencias.

 Mg. FIORELLA SAMHAN

Fuente: SUNAT  Mg. FIORELLA SAMHAN

En síntesis, las características del impuesto son:

Impuesto indirecto de valor agregado.

El IGV es un impuesto indirecto que pretende gravar la

 Mg. FIORELLA SAMHAN

OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV

 Mg. FIORELLA SAMHAN

La Hipótesis de Incidencia esta constituida principalmente de

 Aspecto Material: Que es la descripción concreta y objetiva