Rtas Teoria PN

CONTABILIDAD DE TRIBUTOS
IMPUESTO A LA RENTA
TEORIAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO
DE RENTA
 Teoría de la renta
producto o Teoría de la
fuente
 Teoría del flujo de

riqueza
 Teoría de consumo más

incremento patrimonial
CPCC. Yuri V. Sánchez Espinoza

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA
1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO

Elementos del concepto de “Renta-
Producto”:
• Debe ser un Producto.
• Debe provenir de una fuente productora durable.
• La renta debe ser periódica.
• La renta debe ser puesta en explotación.
• Realización y separación de la renta
• La renta debe ser neta.

CONCEPTO DE RENTA

FUENTES CLÁSICAS:
CAPITAL TRABAJO
EMPRESA
CONCEPTO DE RENTA
Art. 1. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta

“ El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos”.

CONCEPTO DE RENTA
2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA
Total de flujo de riqueza que desde los terceros

fluye hacia el contribuyente.
Comprende la teoría Renta Producto, más los
siguientes ingresos:
a.- Las ganancias de capital realizadas.
b.- Los ingresos por actividades accidentales.
c.- Los ingresos eventuales.
d.- Los ingresos a título gratuito.

CONCEPTO DE RENTA
El Impuesto a la Renta grava:

a) Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b)
Son ingresos que provienen de la enajenación
de bienes de capital; es decir aquellos que no
están destinados a ser comercializados en el
ámbito de un negocio o empresa.

CONCEPTO DE RENTA
a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)
I) Caso de bienes inmuebles:

- Gravados siempre que la adquisición y
enajenación se produzca a partir del 01.01.2004
(Renta de 2da. Categoría)
- No están gravados los ingresos provenientes de
la enajenación de la casa habitación.

CONCEPTO DE RENTA
a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)
II) Caso de bienes muebles:

- Los ingresos provenientes de su enajenación no
constituyen ganancia de capital
- Sólo están gravados los ingresos provenientes de
la enajenación de acciones y otros valores
mobiliarios.

CONCEPTO DE RENTA
3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL

MÁS CONSUMO
Comprende a las anteriores teorías (Renta-producto
y Flujo de Riqueza), además de:
a) Variación patrimonial: cambios del valor
b) Los consumos: rentas imputadas, rentas de goce
o disfrute (rentas psíquicas)

CONCEPTO DE RENTA

MÁS CONSUMO
• Se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe
una persona a lo largo de un período, cualquiera sea su
origen o duración.
• Renta = consumo + cambios en el valor del patrimonio, en un
periodo.
• Renta = (Patrimonio ejercicio 2 – Patrimonio ejercicio 1) +
consumos del ejercicio
• Considerar:
• Variaciones patrimoniales
• Consumos de bienes y servicios
CONCEPTO DE RENTA

MÁS CONSUMO
El Impuesto a la Renta grava:

Rentas imputadas (Art. 1.Inc.d)
Rentas imputadas (Art. 1. Inc.d)
“Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por esta Ley”.
- Renta Ficta de predios (Art. 23.d)
- Renta Ficta de bienes muebles (Art. 23.b) por
cesión gratuita o a precio no determinado.
CONCEPTO DE RENTA

MÁS CONSUMO
Rentas presuntas (Art. 23.a y b, Art. 26)

- Renta presunta de predios arrendados (Art. 23.a);
- Renta presunta de bienes muebles cedidos (Art.
23.b)
- Intereses presuntos. (Art. 26)

Teorías en la Imposición sobre la Renta:
Cuadro sinóptico
Renta Producto: - Renta Producto:
- Ganancias de capital realizadas

Flujo de Riqueza:
- Ingresos por actividades accidentales
- Ingresos de naturaleza eventual
- Ingresos a titulo gratuito
Consumo más
Incremento patrimonial:
- Uso de bienes adquiridos en periodos
anteriores.
- Consumo de bienes y servicios de
propia producción.
- Variaciones patrimoniales

Teorías en la Imposición sobre la
Renta: Gráfico
CONSUMO MAS
INCREMENTO
PATRIMONIAL
FLUJO DE RIQUEZA
RENTA PRODUCTO

RENTAS DE CAPITAL Y DEL TRABAJO
IMPOSICION A LA RENTA:
- NOCIONES
- CONCEPTO
- SISTEMAS

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
CÓDIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS
GOB. CENTRAL GOB. LOCALES OTROS FINES
- Imp. Predial
- Contribución
- Impuesto a la Renta * - Imp. A la Alcabala
al SENATI
- IGV * - Imp. A los Juegos
- Contribución
- ISC * - Imp. Al Patrimonio
al SENCICO
- Aport. ESSALUD * Vehicular
- Aport. ONP *
- D° Arancelarios
- Tasas de Prestación
de Servicios Públicos * Tributos administrados por SUNAT

ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
BASE LEGAL
Art. 1-5A LIR
Elemento subjetivo o ELEMENTOS DEL IMPUESTO A
LEY DEL IR
personal LA RENTA
Rentas
Elemento objetivo o
Elemento temporal: gravadas
material
(Teorías )
Renta de Fuente Peruana,

Aspecto espacial o base Renta de Fuentes
Art. 6-13 LIR
jurisdiccional Extranjera, Domiciliados,
y No Domiciliados
6.25%, 15%, 21%, 30%, 4.1%, Art. 52A-56

Tasa
4.99%, 1%, 10% LIR

IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS NATURALES
MATERIA IMPONIBLE
• La renta es la expresión de la capacidad

contributiva de un sujeto
RENTA
RIQUEZA PATRIMONIO
CONSUMO

Mapa Conceptual
RENTA Ganancias o beneficios generados

por actividades económicas
Renta Producto
Renta Gravada Flujo de Riqueza
Incremento más
consumo patrimonial
Sistemas de Imposición de Renta: Tomando en consideración:

a) CRITERIOS DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS:
Cedular o analítico  Rentas de Fuente Peruana o Extranjera
 Global o sintético b) CRITERIOS DE VINCULACIÓN
 Mixto  Condición de domicilio (domiciliado o
no domiciliado)

Concepto de Renta
¿QUÉ ES RENTA?
Todo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto produce

satisfacciones o enriquecimientos.
Este concepto debe trasladarse a definiciones legales

susceptibles de ser aplicadas por la Administración.

Concepto de Renta
¿Qué es renta?
Es sinónimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc., es
decir todo aquello que genere:
a) Beneficio
b) Enriquecimiento
Para quiénes lo perciben

CONCEPTO ECONÓMICO DE RENTA
Abarca el enriquecimiento después de realizar consumos.
Se traduce en incremento de riqueza, aumento de bienes y

servicios que una persona tiene a su disposición. Su valor
constituye una renta.
También las ganancias de capital, los aumentos del valor de un
bien de capital.
Imposición dirigida a los enriquecimientos producidos

únicamente por el aumento del valor de estos bienes, no por el
hecho de producir rentas o ingresos.
Se incluye la renta imputada, atribuida al individuo por el hecho

de haber disfrutado el bien.

Características generales del Impuesto a
la Renta Ideal
1) Global o Sintético: Debe gravar la totalidad de rentas obtenidas por los
contribuyentes, sin importar su procedencia o destino.
2) Personal: Debe tener en cuenta la situación personal del sujeto.
3) Progresivo: Debe gravar con tasas progresivas que incidan con mayor
carga a medida que sea mayor la renta.
Ventajas
• No trasladable: Afecta directa y definitivamente a aquel sobre el que la
ley lo hace recaer.
• Contemplar la Equidad: Principio de capacidad contributiva horizontal y
vertical.
• Efecto estabilizador: Tasa progresiva. Mayor ingreso, mayor incidencia

Características generales del Impuesto a la
Renta Ideal
En el Perú hasta el 2008
En el caso de los sujetos domiciliados en el país, tendía a ser global y progresivo
(salvo régimen de rentas de tercera categoría y el régimen de dividendos en los
que la tasa era proporcional), pero no personal.
En el Perú desde el 2009

En el caso de los sujetos domiciliados en el país, es cedular con tasa
proporcional (únicas cedulas que se acumulan y se gravan con tasa progresiva:
rentas de trabajo y rentas de fuente extranjera de personas naturales
domiciliadas).
En ambos casos, el caso de sujetos no domiciliados en el país,

no es progresivo ni personal (normalmente no lo es)

SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA
1. Cedular, Analítico o Inglés
2. Global, Sintético o Germánico
3. Mixto

RENTA
1. Cedular, Analítico o Inglés:
Se estructuran en base a establecer un gravamen en relación a cada
fuente de renta. Se tiene un gravamen para las rentas cuya fuente es el
trabajo, otra para las que provienen del capital y otra aplicable a la
conjunción de ambos factores.
Ejemplo: Sistema que entro en vigencia en Perú a partir del 2009
Considerar:
 Se denomina cédula a cada fuente gravada: por ejemplo las rentas

del trabajo.
 No hay compensación entre los resultados positivos de una cédula y

los negativos de otra.

RENTA
2. Global, Sintético o Germánico:
Un impuesto de este tipo supone establecer el gravamen del

Impuesto sobre la totalidad de las rentas.
El impuesto atiende la totalidad de la capacidad contributiva del

sujeto, abarca la globalidad de sus ingresos.
Considerar:
 No interesa el origen o fuente de la renta.

 Se realiza una síntesis final de las rentas y se suman en su
totalidad.

RENTA
3. Mixto:
Sistema que contiene elementos cedulares y globales en proporciones

variadas.
Es posible que un sistema sin perder su globalidad, obligue agrupar

distintas rentas en “categorías” para simplificar el cálculo, sin que
implique tratamiento diferencial de la renta en función de su origen.

RENTA
En el Perú hasta el 2008:
SISTEMA MIXTO
Sujetos domiciliados:
 RFP de 1ª, 2ª, 4ª, y 5ª Impuesto global con
Categorías + RFE no tasa progresiva
empresarial
 RFP de 3ª Categoría + RFE Impuesto cedular
empresarial
 Dividendos o distrib. de
Impuesto cedular
utilidades
Sujetos no domiciliados:
 RFP discriminadas por Impuestos cedulares
actividad

Mapa conceptual hasta el 2008
RENTA DE PERSONAS NATURALES
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN • PERSONAS NATURALES
CONTRIBUYENTES • SOCIEDADES CONYUGALES
• SUCESIÓN INDIVISA
DEVENGADO PERCIBIDO
CATEGORÍAS
OBLIGACIONES FORMALES
PRIMERA CUARTA QUINTA
OBLIGAC. SUSTANCIALES
SEGUNDA
RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA
DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES
RENTA NETA 1C RENTA NETA 2C RENTA NETA 4C RENTA NETA 5C
(+) (+) (+) (+)

RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

Renta Neta Global (Art. 35 LIR)
RENTA BRUTA DEDUCCIONES RENTA NETA
(R.B.) (R.N.)
Primera Categoría (-) 20% de la R.B. R.N. de Renta Neta

1era. Global o Renta
Neta
Segunda categoría (-) 10% de la R.B. R.N. de de Fuente
2da. Peruana
(No incluye
Cuarta (-) 20% de (-) 7 UIT R.N. de 3C, ni
R.B. 4ta. y 5ta. dividendos, ni
Categoría
cualquier
forma de
Hasta 24 UIT distribución
Quinta de utilidades)
Categoría + Incrementos
Patrimoniales

SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
En el Perú desde el 2009:
SISTEMA CEDULAR
Sujetos domiciliados:
 RFP de 1ª, y 2ª Categorías
Impuesto cedular
 RFP de 4ª, y 5ª Categorías + Impuesto cedular con
RFE no empresarial tasa progresiva
 RFP de 3ª Categoría + RFE
Impuesto cedular
empresarial
 Dividendos o distrib. de
Impuesto cedular
utilidades
Sujetos no domiciliados:
 RFP discriminadas Impuestos cedulares
por actividad

Renta Neta (Art. 35, 36, 45 y 46 LIR)
Regímenes Renta Bruta Deducciones Renta Neta (RN) IR
(RB)
Rentas del Primera - 20% RB RN del Capital 6.25% RN

capital Categoría O
Segunda 5% RB (Tasa
Categoría ef.)
Rentas del Cuarta - 20% RB -7 UIT Renta Neta Renta Neta 15% Hasta
trabajo Categoría del del Trabajo 27 UIT;
Quinta Trabajo + 21% Entre
Categoría Renta Neta 37 y 54 UIT;
de Fuente y 30%
Renta Neta Hasta 24 UIT Renta Neta Extranjera Exceso
Fuente Fuente 54UIT
Extranjera Ext.
NE NE
Dividendos Dividendos RB=RN 4.1% RN

SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA
 DEFINICIÓN DE RENTA:
La Ley del Impuesto a la Renta (Art. 1º, 2º y 3º)
define las ganancias y beneficios que
constituyen RENTA
- Rentas que se obtengan por el capital, el trabajo o la

aplicación de ambos factores (provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
- Ciertas ganancias y beneficios aun cuando no provengan
de una actividad habitual
- Otros ingresos

 TEORÍAS DE RENTA APLICABLES A LA
LEGISLACIÓN PERUANA:
La legislación peruana recoge la Teoría de la Renta

Producto ya que indica que debe provenir de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos (Art. 1º inc. a de la Ley).
Excepcionalmente se acoge la Teoría del Flujo de

Riqueza (Art. 1º inc. a), art. 2º inc. a) y b) así como el
art. 3º) y la Teoría del Incremento Patrimonial mas
consumo (art. 2º inc. c)
Rentas por Explotación
de una Fuente
BASE LEGAL: Inc. a) de Capital
primer y segundo
párrafo Art. 1 LIR Trabajo
Aplicación conjunta de ambos

factores
FUENTE
Regalías
Enajenación de terrenos
urbanos o lotizados e inmuebles
Resultados de la venta, cambio o

disposición habitual de bienes
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
 CONCEPTOS
 INAFECTACIÓN:
 SUJETOS
 INGRESOS
 EXONERACIÓN

INFECTACIONES Y
EXONERACIONES
EXONERACIÓN
Ámbito de aplicación del impuesto

HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
INAFECTACIÓN

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
EXONERACIÓN
INAFECTACIÓN
Situación jurídica por la

Situación jurídica por la
que determinados
que se libera de la
sujetos u operaciones se
obligación de pagar el
encuentran fuera de la
tributo, pese a que se
hipótesis de incidencia
realiza el hecho
tributaria
generador de la
obligación tributaria

INAFECTACIONES (Art. 18 LIR)
- Sector público nacional

DE SUJETOS - Fundaciones
(SUBJETIVA) - Entidades de auxilio mutuo
- Comunidades campesinas y nativas.
- Indemnizaciones laborales
- Indemnizaciones por causa de muerte
DE INGRESOS o incapacidad
- CTS, rentas vitalicias y pensiones que se
(OBJETIVA)
originen en el trabajo personal
- Subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia.

EXONERACIONES (Art. 19 LIR)
 Las exoneraciones se confieren expresamente y se encuentran

taxativamente señaladas en la LIR
 Son de carácter temporal
 Actualmente las exoneraciones contempladas rigen hasta el 31.12.2018
 Eximen del cumplimiento de la obligación sustancial: pago
 Debe cumplirse con las obligaciones formales

 CRITERIOS DE VINCULACIÓN
APLICABLES:
 CRITERIOS SUBJETIVOS
 CRITERIOS OBJETIVOS

BASE JURISDICCIONAL
DOMICILIO RESIDENCIA
PERSONA
NATURAL
NACIONALIDAD CIUDADANIA
SUBJETIVO
LUGAR DE
CRITERIOS DE CONSTITUCIÓN
VINCULACIÓN PERSONA
JURÍDICA
SEDE DE
DIRECCIÓN EFECTIVA
UBICACIÓN
OBJETIVO TERRITORIAL
DE LA FUENTE

CRITERIOS PARA DETERMINAR EL
DOMICILIO
 DOMICILIADO:
• Peruanos con domicilio en el país.

• Extranjeros que permanezcan en el país mas de 183 días
calendario durante un periodo cualquiera de 12 meses.
• Funcionarios públicos en el extranjero siempre que sean
designados por el Sector Público Nacional y hayan sido
domiciliados antes de asumir el cargo.
• Las personas jurídicas constituidas en el país.
• Sucesiones Indivisas, se extiende la condición del causante.

CRITERIOS PARA DETERMINAR EL
DOMICILIO
 NO DOMICILIADO:
• Personas naturales que permanezcan fuera del país 183 días o

más en forma continua.
• Personas naturales que salen del país con contrato de trabajo
mayor a un año o visa de residente en otro país. (pierden
automáticamente la condición de domiciliado).
• Las personas naturales no domiciliadas podrán ser consideradas
domiciliadas si permanecen 6 meses y estén inscritos en el RUC.
• La condición de domiciliado o no se considera al 01 de enero de
cada año.

Generalidades
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente. Su
ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre.
1. Rentas de Capital - Primera Categoría
Son las rentas generadas por arrendamiento, subarrendamiento u otro tipo

de cesión de bienes inmuebles y muebles. Tributan de manera independiente
y la tasa aplicable para el cálculo del Impuesto es de 6.25% sobre la renta
neta determinada.
2. Rentas de Capital - Segunda Categoría
Tributan de manera independiente y la tasa aplicable para el cálculo del

Impuesto es de 6.25% sobre la Renta Neta de Segunda Categoría originadas
por la enajenación de acciones y demás valores mobiliarios a que se refiere
el inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta. Se incluye en
esta categoría la Renta de Fuente Extranjera obtenida por la enajenación de
acciones y demás valores mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artículo
2° de la Ley del Impuesto a la Renta, que cumplan con los supuestos
establecidos en el segundo párrafo del artículo 51º de la misma Ley.
Generalidades
3. Rentas del Trabajo (Cuarta y/o Quinta categoría) y Renta de Fuente

Extranjera
Las Rentas del Trabajo se imputarán al ejercicio gravable en que se perciban.

Se considerarán percibidas cuando se encuentren a disposición del
beneficiario, aun cuando éste no las haya cobrado en efectivo o en especie, es
decir, no se exige la percepción efectiva, sino que basta la disponibilidad a
favor del contribuyente.
Tributan con tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%, es
decir, a mayor ingreso en el año, mayor será la tasa que resulte a aplicar.
Cabe indicar que a la Renta de Trabajo se le adicionara la Renta de Fuente

Extranjera generada por el contribuyente domiciliado, siempre que dicha renta
no se encuentre en alguno de los supuestos del segundo párrafo del artículo
51º de la enunciada Ley.
La forma de cálculo se detalla más adelante, según el respectivo tipo de renta.

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CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

 Teoría del flujo de

 Teoría de consumo más

CPCC. Yuri V. Sánchez Espinoza

1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO

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1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO

1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO

Art. 1. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta

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2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA

Total de flujo de riqueza que desde los terceros

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2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA

El Impuesto a la Renta grava:

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2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA

a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)

I) Caso de bienes inmuebles:

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2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA

a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)

II) Caso de bienes muebles:

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3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL

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3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL

3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL

El Impuesto a la Renta grava:

3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL

Rentas presuntas (Art. 23.a y b, Art. 26)

CPCC. Yuri V. Sánchez Espinoza

Renta Producto: - Renta Producto:

- Ganancias de capital realizadas

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CPCC. Yuri V. Sánchez Espinoza

CPCC. Yuri V. Sánchez Espinoza

GOB. CENTRAL GOB. LOCALES OTROS FINES

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Renta de Fuente Peruana,

6.25%, 15%, 21%, 30%, 4.1%, Art. 52A-56

CPCC. Yuri V. Sánchez Espinoza

• La renta es la expresión de la capacidad

CPCC. Yuri V. Sánchez Espinoza

RENTA Ganancias o beneficios generados

Sistemas de Imposición de Renta: Tomando en consideración:

CPCC. Yuri V. Sánchez Espinoza

Todo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto produce

Este concepto debe trasladarse a definiciones legales

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Para quiénes lo perciben

CPCC. Yuri V. Sánchez Espinoza

Abarca el enriquecimiento después de realizar consumos.

Se traduce en incremento de riqueza, aumento de bienes y

Imposición dirigida a los enriquecimientos producidos

Se incluye la renta imputada, atribuida al individuo por el hecho

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2) Personal: Debe tener en cuenta la situación personal del sujeto.

CPCC. Yuri V. Sánchez Espinoza

En el Perú desde el 2009

En ambos casos, el caso de sujetos no domiciliados en el país,

CPCC. Yuri V. Sánchez Espinoza

1. Cedular, Analítico o Inglés