Nociones Básicas de los Tributos

¿Que son los Tributos?

“Prestación pecuniaria que el Estado exige en ejercicio
de su poder de imperio a los particulares, en virtud de
una ley, con el objeto de allegar recursos al Estado con
el fin que satisfaga el bien común”.

1
 Tasa

Tipos
de Contribuciones

Tributos

Impuestos

2
 La Tasa:
Prestaciones pecuniarias que el Estado exige,
pero respecto de las cuales, el sujeto pasivo
obtiene una retribución directa e inmediata por
dicho pago.

3
 Contribuciones
Es un ingreso que el Estado recauda para la
construcción o mantenimiento de una obra
pública y que se exige sólo a aquéllos
particulares que se beneficiarán más
directamente de la realización de la obra
pública.

4
El Impuesto:

Toda prestación obligatoria en dinero o especie,

que el Estado, en ejercicio de su poder de
imperio, exige, en virtud de ley, sin que se
obligue a una contraprestación, respecto del
contribuyente, directamente relacionado con
dicha prestación.

5
 C.- EL CÓDIGO TRIBUTARIO.
DECRETO LEY N° 830, del 30 de Diciembre de
1974.

10
 a) Definición
Código: Agrupación de disposiciones legales de un mismo
orden o naturaleza, dispuestas en forma sistemática y orgánica.

Código Tributario es el conjunto orgánico y sistemático

de normas administrativas, procesales y penales relacionadas
con los impuestos de tributación fiscal interna.

11
 Aplicación de Normas del Código Tributario (Artículo 1 CT)

Fiscal

Interna

Competencia
SII

12
 ¿Y en lo no previsto?

ARTICULO 2° “En lo no previsto por este Código y

demás leyes tributarias, se aplicarán las normas de
derecho común contenidas en leyes generales o
especiales.”

13
 Qué es el Derecho Común
“Aquel que contiene las reglas aplicables a las relaciones o
negocios jurídicos de la misma especie y a falta de otras que
las regulen en forma especial.”

- Leyes Generales
Constitución Política de la República.
Códigos Civil, Comercio, Trabajo, Penal.
- Leyes Especiales
Ley Procedimientos Administrativos, Ley de Arrendamiento, etc.

14
 Estructura del Código Tributario

15
 Estructura del Código Tributario

16
 Efectos de la Ley Tributaria en el Tiempo
ARTÍCULO 3 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO:

1.- Cuando la misma ley tributaria establece en sus disposiciones la fecha

de entrada en vigencia, habrá que estarse a ella.

2.- Si nada indica la nueva ley, se estará a las siguientes normas:

La ley que modifique, establezca o suprima un impuesto regirá desde el
primer día del mes siguiente al de su publicación en el diario oficial.

Ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos

que sirvan para determinar la base imponible entrará en vigencia el 01 de
enero del año siguiente al de su publicación.

17
 ¿Retroactividad de las Leyes Tributarias?

1. Infracciones y sanciones, caso en el cual se aplica la

nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia
cuando dicha Ley exima tales hechos de toda pena o
les aplique una menos rigurosa.

2. Interés moratorio que será el que rija al momento del

pago de la deuda aunque los hechos hubiesen
ocurridos con anterioridad.

18
18
 Estructura administrativa

Servicio de Aplicación y fiscalización de los

Impuestos Internos impuestos internos

Dirección Nacional de
Aplicación y fiscalización de los
Aduanas
impuestos aduaneros

Tesorería General de Recaudación y cobranza de

la República los impuestos internos y aduaneros

SII |
 El Servicio de Impuestos Internos
a) Depende del Ministerio de Hacienda
b) Esta constituido por :
- La DN con las Subdirecciones y Departamentos, DGC.
- y las Direcciones Regionales (una en cada región y 5
en la R.M.)

Director Nacional : Jefe superior del SII, nombrado por el presidente

de la republica, siendo de su exclusiva confianza.

Director Regional: Jefe de cada Dirección Regional, es nombrado por

el Director Nacional.

20
Organigrama
Director

Organización Central Organización Nacional

Dirección Nacional

Subdirección de Administración

Direcciones Regionales (19)

Subdirección de Avaluaciones

Dirección de
Subdirección Contraloría Interna Grandes Contribuyentes

Subdirección de Estudios

Subdirección de Fiscalización

Subdirección Informática

Subdirección Normativa

Subdirección Jurídica

Subdirección de RR.HH.

Subdirección de Asistencia
al Contribuyente
SII |
Organización Territorial
DR Arica

DR Iquique

DR Antofagasta

DR Copiapó
DRM Santiago Centro
DR La Serena DRM Santiago Oriente

DR Valparaíso DRM Santiago Poniente

DR Rancagua DRM Santiago Sur
DR Talca DRM Santiago Norte
DR Concepción Dirección de Grandes Contribuyentes
DR Temuco
Dirección Nacional
DR de los Ríos

DR Puerto Montt

DR Coihaique

DR Punta Arenas

SII |
Organigrama DR

Dirección Regional
Organigrama

Procedimientos Plataforma de
Fiscalización Jurídica Administrativos Atención y Avaluaciones Administración
Tributarios Asistencia

SI |
 FACULTADES DEL SERVICIO

Artículo 6 C.T. y DFL N° 7:

Aplicación y fiscalización administrativa de las leyes
tributarias.

24
FACULTADES DEL
DIRECTOR
Art. 6°, letra A, del Código Tributario:
1. Interpretar, fijar normas, impartir instrucciones y dictar órdenes para la
aplicación y fiscalización de los impuestos.
2. Absolver consultas de funcionarios o autoridades.
3. Delegar atribuciones en otros funcionarios del SII.
4. Ordenar la publicación de avisos.
 Actuaciones generales que afecten a muchos.
 Necesidad de que adecuen su comportamiento.
5. Disponer colocación de afiches y letreros que promuevan cumplimiento
tributario.
6. Mantener canjes de información con servicios de impuestos de otros países.
 INTERPRETACIÓN DE LA LEY
TRIBUTARIA
Artículo 6º letra A del CT, el SII, a través de su Director
Nacional, tiene facultades para interpretar administrativamente
las disposiciones tributarias.

La letra B Nº 1 del artículo 6º del CT, otorga a los Directores

Regional la facultad para interpretar. Pero esta facultad deberá
ajustarse a las normas e instrucciones impartidas por el
Director Nacional.

26
 Obligatoriedad Interpretación
Administrativa

La facultad de interpretar administrativamente las

normas tributarias sólo obliga a los funcionarios del SII,
pero no a los tribunales de justicia ni a los particulares.

27
INTERPRETACIÓN DE LA LEY
TRIBUTARIA
Artículo 6º letra A Nº 1 del CT fue modificado por la Ley Nº
20.780:

Incorpora la consulta pública: por regla general es

facultativa y en el caso de instrucciones o interpretaciones de
carácter general es obligatoria.
El Director no está obligado a pronunciarse respecto de cada
una de las opiniones.
Vigencia: 30.09.2015.
 FACULTADES DE LOS DIRECTORES
REGIONALES
ART. 6°, letra B, del Código Tributario.
1.- Absolver consultas de los contribuyentes sobre aplicación e interpretación
de las normas tributarias.
Respuesta a consultas (Circular Nº 1, de 1981)
- Se responde en base a criterio fijado por la DN
- Si no existe criterio o presenta dudas que puedan implicar cambio de
criterio, se debe elevar a la D.N. para que fije el criterio (Circular N° 71,
de 2001).

29
 2. Solicitar la aplicación de apremios (Art. 93 C.T.)

Es una medida coercitiva decretada por la justicia ordinaria previo

apercibimiento, consiste arresto del contribuyente infractor, hasta por 15 días,
a fin de que de cumplimiento de las obligaciones tributarias infringidas.

Casos.
Recopilación de antecedentes ART 161 N°10.
Citado Art. 34 ó 60 inciso penúltimo, por 2º vez.
Art. 97 Nº 7 (no llevar contabilidad y libros auxiliares, etc.)
La no exhibición de los libros o documentos contabilidad.

30
 3. Aplicar, rebajar o condonar sanciones administrativas
(Relacionado con Art. 106 C.T. Sanción Pecuniaria)

Multa: sanción administrativa consistente en la prestación pecuniaria

prevista por la ley frente a una infracción administrativa del
contribuyente que lesiona el interés público.

Ojo: solo sanciones administrativas, NO Impuestos.

31
 4. Condonar los intereses penales por mora en los
casos expresamente autorizados por la Ley

Condonación: Modo de extinguir una obligación que consiste

en la renuncia gratuita que hace el acreedor a favor del deudor,
del derecho de exigir el pago de su crédito.

32
 5. Resolver administrativamente todos los asuntos de carácter
tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio en
cualquier tiempo vicios o errores manifiestos en que se haya
incurrido en liquidaciones o giros de impuesto.

Sin embargo, el Director Regional no podrá resolver peticiones

administrativas que contengan las mismas pretensiones planteadas
previamente por el contribuyente en sede jurisdiccional Ley 20.322
TTA.

La autoridad administrativa debe adoptar las medidas necesarias

para remediar los errores o vicios que detecte en sus actuaciones en
cualquier momento en que constate la existencia de aquellos, no
pudiendo negarse a efectuar la corrección que corresponda bajo el
fundamento de la antigüedad del acto viciado, en cualquier tiempo.

33
 Requisitos:
1.- Debe ser una liquidación, resolución o giro de impuestos
2.- No estar pagados. (Si están pagados: 126 N°2)
3.- Aparecer de manifiesto.(calculo, tramites previos)
4.- Vicios o errores de hecho.
5.- No estar conociendo o haber sido conocido por tribunal, salvo falta de
pronunciamiento sobre el fondo.
6.- Resolver las reclamaciones que presentan los contribuyentes
7.- Autorizar a otros funcionarios, para resolver determinadas materias, aun las
de su exclusiva competencia o para hacer uso de las facultades que le confiere
el estatuto orgánico del SII

34
 8.- Ordenar a petición de los contribuyentes,
que se imputen al pago de impuestos o
contribuciones de cualquier especie, las
cantidades que le deban ser devueltas por
pagos en exceso.

a.- Cuando los contribuyentes no ejerciten el derecho a

solicitar devoluciones (Art.51)

b.- Solicitudes del Art. 126.

35
9. Disponer en las resoluciones que se dicten en
conformidad a lo dispuesto en los numero 5 y 6 de letra
B Art. 6, la devolución y pago de las sumas
solicitadas indebidamente o en exceso a título de
impuestos, reajustes, intereses, sanciones o costas.
Estas resoluciones se remitirán a la Contraloría General
de la Republica par su toma de razón.
10. Ordenar la publicación o la notificación por
avisos de cualquier clase de resoluciones o
disposiciones de orden general o particular.
 DEFINICIONES EN EL C.T. Art. Nº 8 C.T.
1.- "Director", el "Director de Impuestos Internos", y por "Director Regional", el
"Director de la Dirección Regional del territorio jurisdiccional correspondiente".
2.- “Dirección", la "Dirección Nacional de Impuestos Internos", y por "Dirección
Regional", aquélla que corresponda al territorio jurisdiccional respectivo.
3.- "Servicio", el "Servicio de Impuestos Internos".
4.- "Tesorería" el "Servicio de Tesorería General de la República".
5.- “Contribuyente", las personas naturales y jurídicas o los administradores y
tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.
6.- “Representante“, los guardadores, mandatarios, administradores, interventores,
síndicos y cualquiera persona natural o jurídica que obre por cuenta o en beneficio
de otra persona natural o jurídica.
 7.- “Persona", las personas naturales o jurídicas y los "representantes".
8.- “Residente", toda persona natural que permanezca en Chile más de seis meses en un año
calendario, o más de seis meses en total dentro de dos años tributarios consecutivos.
Domicilio (Art.59 Código Civil): “Consiste en la residencia acompañada real o presuntivamente
del ánimo de permanecer en ella”. Domicilio= residencia + ánimo de permanecer en el lugar
9.- “Sueldo vital", el que rija en la provincia de Santiago.
Para todos los efectos tributarios los sueldos vitales mensuales o anuales o sus porcentajes
se expresarán en miles de pesos, despreciándose las cifras inferiores a cincuenta centavos
y elevando las iguales o mayores a esta cifra al entero superior.

39
10.- “Unidad tributaria“(UTM), la cantidad de dinero cuyo monto, determinado
por ley y permanentemente actualizado, sirve como medida o como punto de
referencia tributario; y "unidad tributaria anual“(UTA), aquella vigente en el
último mes del año comercial respectivo, multiplicada por doce o por el número
de meses que comprenda el citado año comercial.
"Índice de Precios al Consumidor", aquel fijado por el Instituto Nacional de
Estadística.
11. “Instrumentos de cambio internacional", el oro, la moneda
extranjera, los efectos de comercio expresados en moneda extranjera, y
todos aquellos instrumentos que, según las leyes, sirvan para efectuar
operaciones de cambios internacionales.
12.- “Transformación de sociedades", el cambio de especie o tipo
social efectuado por reforma del contrato social o de los estatutos,
subsistiendo la personalidad jurídica.
 COMPARECENCIA ANTE EL SII
Acto de presentarse alguna persona ante el juez o autoridad pública, ya sea
espontáneamente o para hacerse parte de alguna diligencia judicial o de
carácter administrativo.
Comparecencia Personal.
Obligación: Art.34 e Inciso 8 del artículo 60 del Código Tributario.
No Obligados: menores de edad, dementes, sordomudos, otros (Circular 54 de
2002)
Representados por otras personas. Se comparece por representante cuando
nuestros derechos, peticiones o actuaciones se hacen valer por medio de un
tercero.
Representación Legal: los menores de edad, sean impúberes (los varones hasta 14
y las mujeres hasta 12), o menores adultos (hasta 18 años): los locos o dementes;
los sordomudos que no puedan darse a entender; los disipadores de sus bienes
que sean declarados en interdicción.
Representación Voluntaria
Efectos: Para ambos casos los efectos de la representación son los mismos.
COMPARECENCIA ART.9 C.T.
MANDATO
Obligación: Acreditar la representación
Solemnidad: Debe constar por escrito
Sin embargo, para acreditar ante el Servicio la autenticidad de las firmas
estampadas en él, se exigirá al apoderado o mandatario que autorice las firmas
ante notario u oficial del Registro Civil en su defecto, o ante funcionario del
Servicio que revista la calidad de ministro de fe, dentro del plazo de 5 días
hábiles, para lo cual el mandante deberá comparecer personalmente ante el
ministro de fe a objeto de ratificar su firma, bajo el apercibimiento de tener por no
presentada la solicitud o por no practicada la actuación correspondiente.
 COMPARECENCIA JUDICIAL
Inciso 2° artículo 129: Las partes deberán comparecer
ante los Tribunales Tributarios y Aduaneros, de
acuerdo a las normas de la Ley N° 18.120, con las
siguientes excepciones:
1.- Causas cuya cuantía sea inferior a 32 UTM.
2.- Procedimiento Especial por Vulneración de
Derechos, del artículo 155 del Código Tributario.
3.- Procedimiento especial de aplicación de sanciones
del artículo 165 del Código Tributario.
4.- Procedimientos de reclamo de avalúo.
ALGUNAS ACTUACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

1) Inscripción en el Rol Único Tributario:

Todas las personas naturales y jurídicas y las entidades o agrupaciones sin
personalidad jurídica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en
razón de su actividad causen o puedan causar impuestos, deben estar inscritas
en el Rol Único Tributario de acuerdo con las normas del reglamento
respectivo.

2) Aviso de Inicio de Actividades:

Se exige inicio de actividades a las personas que inicien negocios o labores
susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y segunda categoría del
artículo 20, contribuyentes del artículo 34 que sean propietarios o
usufructuarios y exploten bienes raíces agrícolas, letra a), N°3, 4 y 5, 42 N°2 y
48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
PLAZO: Dentro de los dos meses siguientes.
3) Aviso Término de Giro:
Toda persona natural o jurídica que, por terminación de su giro comercial o
industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, debe
cumplir con las siguientes obligaciones:
1. Dar aviso por escrito al Servicio de Impuestos Internos.
2. Acompañar su balance final o los antecedentes que el Servicio estime
necesarios, y
3. Pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance.”

EXCEPCIONES:
a) Conversión de una EIRL cuando la sociedad creada se hace responsable
solidariamente en la escritura social de todos los impuestos adeudados del
giro.
b) Casos de aporte de todo el activo y pasivo de una sociedad a otra u otras o de
fusión, cuando la sociedad o las sociedades que se crean o subsistan, se
haga o hagan responsable en la escritura de todos los impuestos que se
adeudaren por la sociedad aportante o fusionada.
PLAZO:
Dos meses desde el cese de actividades.

FALLECIMIENTO: Hasta tres años uso de RUT (se considera año

completo la porción que va desde la fecha de fallecimiento hasta el 31.12.

DISMINUCIÓN DE CAPITAL O CUOTAS EN FIP: También se

debe dar aviso al SII.

DISCUSIÓN:
- ¿En las transformaciones de Sociedades, se debe dar aviso
de término de giro?
- ¿Que pasa si el contribuyente cesa y no da aviso, puede el
SII poner término a su giro?
FALTA DE AVISO DE TÉRMINO DE GIRO PESE A CESAR LAS ACTIVIDADES

1) Si el Servicio cuenta con antecedentes que permiten establecer que una persona, entidad
o agrupación sin personalidad jurídica, ha terminado su giro o cesado en sus actividades
sin que haya dado el aviso respectivo, previa citación, podrá liquidar y girar los
impuestos correspondientes en la misma forma que hubiera procedido, si dicha persona,
entidad o agrupación hubiere terminado su giro comercial o industrial, o sus actividades.
Ej. Contribuyentes que no declaren rentas en un período de 18 meses o dos AT.
* Prescripción: Aumento en un año

2) Cuando un contribuyente presente 36 o más períodos tributarios continuos sin operaciones

y no tenga utilidades ni activos pendientes de tributación o no se determinen diferencias
netas de impuestos, y no posea deudas tributarias, se presumirá legalmente que ha
terminado su giro, lo que deberá ser declarado por el Servicio mediante resolución y sin
necesidad de citación previa.
* Resolución que decreta el término de giro es reclamable ante el TTA.
ACTUACIONES DEL SERVICIO ART.10 C.T.
Son actuaciones del Servicio todo acto o gestión
que sus funcionarios competentes efectúen en
cumplimiento de las funciones que las leyes les han
entregado para la aplicación y fiscalización de los
impuestos.

Practicar notificaciones.
Practicar liquidaciones de impuestos.
Practicar giros de impuestos.
Efectuar verificaciones de domicilio.
Efectuar clausura de establecimientos.
 Oportunidad (Art. 10)
a) En Días Hábiles Los no Feriados

b) En horas hábiles 08 a 20 horas

Excepción Cuando la naturaleza de los actos

fiscalizados así lo requiera.
c) Funcionario competente Señalado por la Ley o
expresamente autorizado.

Días Hábiles:
“Cuando el último día de un plazo de mes o año sea inhábil, éste se entenderá
prorrogado al primer día hábil siguiente”.
 NOTIFICACIONES ART. 11 C.T.

 Concepto
Acto mediante el cual se pone en conocimiento
de una persona, contribuyente o no, una
determinada actuación o resolución del Servicio.
 Importancia
Radica en que cualquier actuación del Servicio,
que requiera ser puesta en conocimiento del
interesado, sólo produce efecto en virtud de la
notificación hecha con arreglo a la ley.
 NOTIFICACIONES
 Notificaciones a Personas Jurídicas:
Se practican a sus representantes legales. “No obstante
cualquier limitación estatutaria, el gerente o administrador
de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente
de personas jurídicas, se entenderá están autorizados para
ser notificados a nombre de ellas”.
 Comunidades:
Determinarse si los comuneros han designado un
mandatario común por escritura pública, pues en tal caso
se notifica a dicho comunero. Si no ha sido nombrado
mandatario alguno, la notificación se practicará
directamente a cada uno de los comuneros
 Personas declaradas en Quiebra:
La notificación se cursa al liquidador.
 CLASES DE NOTIFICACIONES ART 11 C.T.

 Personal
 Por Cédula
 Por Carta Certificada
 Correo Electrónico
 Aviso postal simple
 Por aviso en el Diario Oficial (Art. 15)
NORMAS COMUNES DE LAS NOTIFICACIONES

 1.- En días y horas hábiles. (Art.10)

 2.- Por funcionario competente Ministro

de fe.
 a) Expresa y nominativamente autorizados
por el Director Art.86 C.T.
 b) Fiscalizadores Art. 51 DFL N° 7.
 3.- En lugar hábil
Según el tipo de notificación

 Domicilio hábil Art. 13.

a.- El que indique en su declaración de iniciación de actividades;
b.- El que indique en la presentación o actuación;
c.- El que conste en la declaración de impuesto respectiva.

 CARACTER ALTERNATIVO. (Circular 48)

d.- Domicilio postal. Obligatorio si se fijó.
A falta de los anteriores:
~Habitación del contribuyente o de su representante.
~Lugar en que ejerza su actividad.
DOMICILIOS A LOS QUE SE PUEDE
DIRIGIR

DOMICILIO POSTAL
A la persona que tenga poder y
firmar

INICIACION ACTIVIDADES

ART.13 ULTIMA PRESENTACION

ULTIMA DECLARACION
NOTIFICACION PERSONAL. ART 12 C.T.

Consiste en entregar copia integra de la

resolución o actuación que se desea poner en
conocimiento de un contribuyente,
directamente a él, en cualquier lugar donde
éste se encuentre habido.

Debe dejarse constancia o certificación por

escrito con las especificaciones legales (lugar,
día y hora en que se hace), bajo firma y timbre
del funcionario encargado de la diligencia.
 NOTIFICACION POR CÉDULA. ART. 12 C.T.

 En el domicilio del notificado. Art. 13

 Cualquier persona adulta o se deja en el
domicilio.
 Copia integra de actuación o resolución y
los datos necesarios para su acertada
inteligencia.
 Aviso en caso de dejarla en el domicilio.
 Acta de lo obrado.
NOTIFICACION POR CARTA CERTIFICADA.
ART. 11 C.T.

 Es la que se practica dirigiendo al domicilio del

interesado una carta certificada que el
funcionario de Correos que corresponda debe
entregar a cualquiera persona adulta que
encuentre en él, debiendo esta firmar el recibo
respectivo

 Computo de plazos para el contribuyente.

Tercer día del envío (hábiles completos).
 CASOS EN QUE PUEDE SER DEVUELTA AL
SERVICIO ART.11 C.T.
 Si el funcionario de correos no encuentra al
notificado o a otra persona adulta en el domicilio.
 Si se niegan a recibirla o a firmar el recibo.
 Si no es retirada de la casilla o apartado dentro de
los 15 días siguientes al envío por el Servicio al
Correo.

* Sólo estas causales.

15 DÍAS SIN RETIRAR
NO HAY PERSONA
ADULTA
NEGATIVA A RECIBIR O FIRMAR

60
 NOTIFICACION POR AVISO POSTAL SIMPLE
ART 11 C.T.
 EJ. Resoluciones que modifiquen los
avalúos y/o contribuciones de los bienes
raíces.

 Estos son enviados a la propiedad

afectada o al domicilio que para éstos
efectos el propietario haya registrado
ante el SII y, a falta de éste, al domicilio
del propietario que figure registrado en el
Servicio.
NOTIFICACIÓN POR CORREO ELECTRÓNICO
MODIFICACIÓN DEL ART. 11 DEL CT.:

Faculta a los contribuyentes para solicitar ser

notificados por correo electrónico.

En este caso, la notificación se entenderá

efectuada en la fecha del envío del correo
electrónico, certificada por un ministro de fe.

El correo electrónico debe contener una

“trascripción” de la actuación del Servicio,
incluyendo los datos para su acertada
inteligencia.
 Notificación por correo electrónico:
el contribuyente
-Solicitar para sí ser notificado por correo
electrónico.
-Es responsable de indicar la dirección electrónica y
mantenerla actualizada, informando sus
modificaciones al Servicio en el plazo que
determine la Dirección.
-Cualquier circunstancia ajena al SII por la que el
contribuyente no reciba el correo electrónico no
anula la notificación.
-Si el contribuyente solicita ser notificado por correo
electrónico el SII deberá notificar sus actuaciones a
través de ese medio.
 Notificación por correo electrónico:
el contribuyente
-Modificado por la Ley Nº 20.780., vigente a contar del
30.09.2015:
 Regirá para todas la actuaciones del contribuyente.

 Se puede dejar sin efecto en cualquier momento la

solicitud, señalando un domicilio.
 Contribuyentes obligados a emitir documentos
tributarios electrónicos, se utiliza la dirección de correo
electrónico que use para aquello o la señalada en sus
declaraciones.
 Se envía copia digital de la notificación y de la
actuación.
 Imagen digital en el sitio web personal del
contribuyente.
 Notificación por página web
Artículo 13: Se agrega un inciso final nuevo, mediante el
cual se establecen normas sobre la facultad del SII para
poder notificar al contribuyente a través de su página
Web.
El Servicio podrá notificar a través de su página Web al
contribuyente que:
 No concurra.
 O no fuere habido en el domicilio o domicilios declarados.

 Requisitos.

 Obligaciones

Vigencia: Esta norma regirá a contar del 30 de

septiembre de 2015.
 NOTIFICACIONES ART.11 C.T.

 4.- ¿Consentimiento del Notificado?

Para que la notificación quede perfecta no
se requiere que el notificado consienta en
ella ni que estampe su firma ni ejecute acto
alguno durante la diligencia.
 NOTIFICACION POR AVISO EN EL DIARIO
OFICIAL ART 15 C.T.

“Es la que se practica haciendo publicar un aviso por una

vez, en el Diario Oficial”

Para ser publicada deben cumplir dos condiciones:

1) Que sean de carácter general

Ej. Los arrendatarios agrícolas, dueños de taxis.

2) Ajusten su conducta tributaria a los preceptos o

instrucciones contenidos en las resoluciones, oficios o
actuaciones publicas.
 Derechos Art. 8 bis del C.T.

1° Derecho a ser atendido cortésmente, con el debido

respecto y consideración.

2° Derecho a obtener en forma completa y oportuna las

devoluciones previstas en las leyes tributarias, debidamente
actualizadas.

3° Derecho a recibir información, al inicio de todo acto de

fiscalización, sobre la naturaleza y materia a revisar.
4° Derecho ser informado acerca de la identidad y cargo
de los funcionarios del Servicio, bajo cuya responsabilidad
se tramitan los procesos en que tenga la condición de
interesado.

5° Derecho a obtener copias, a su costa, o certificación de

las actuaciones realizadas o de los documentos presentados
en los procedimientos, en los términos previstos en la ley.
6° Derecho a eximirse de aportar documentos que no
correspondan al procedimiento o que ya se encuentren
acompañados al Servicio; y
A obtener, una vez finalizado el caso, la devolución de los
documentos originales aportados.

7° Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los

casos de excepción legal, tengan carácter reservado, en los
términos previstos por este Código.
8° Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones,
requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por
parte del funcionario a cargo, la recepción de todos los
antecedentes solicitados.

9° Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente,

sugerencias y quejas sobre las actuaciones de la Administración
en que tenga interés o que le afecten.
VULNERACIÓN DERECHOS CONTRIBUYENTES
Los reclamos en contra de actos u omisiones del SII que vulneren
cualquiera de los derechos del artículo 8 bis o de los numerales 21,
22 o 24 del artículo 19 de la CPR, serán conocidos por el Juez
Tributario y Aduanero.
 Artículo 19 CPR: La Constitución asegura a todas las personas:

-N° 21: El derecho a desarrollar cualquiera actividad económica que no

sea contraria a la moral, al orden público o a la seguridad nacional,
respetando las normas legales que la regulen.

-N° 22: La no discriminación arbitraria en el trato que deben dar el

Estado y sus organismos en materia económica.

-N° 24: El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda

clase de bienes corporales o incorporales.
PROCEDIMIENTO:
• Reclamo ante el Juez TTA.
• Debe ser fundado y presentado por escrito.
• Plazo 15 días desde acto u omisión del SII que provocó la
vulneración o desde su conocimiento.
• Plazos: Traslado al SII por 10 días, término probatorio de 10
días, sentencia luego de 10 días del cierre del término
probatorio.
• Contra la sentencia procede el recurso de apelación.
• ¿Requiere patrocinio de abogado?
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
1.- FUNDAMENTOS:
El sistema generalizado de determinación de la obligación tributaria, es la
autodeclaración, esto es, la verificación y cuantificación de los distintos elementos
que constituyen la base imponible y, que en definitiva permite establecer el monto
del impuesto. El pago es de responsabilidad del obligado, es decir, del propio
contribuyente.

(Art. 63) El Servicio hará uso de todo medio legal para:

- Comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas
- Obtener la información y antecedentes relativos a los impuestos que se
adeuden o pudieren adeudarse
2.- PROPÓSITOS DE LA FISCALIZACIÓN DEL SII.

1. Verificar que las declaraciones de impuestos sean

expresión fidedigna de las operaciones registradas en
sus libros de contabilidad y de la documentación
soportante, y que reflejen todas las transacciones
económicas efectuadas.
2. Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones,
franquicias, tasas e impuestos, están debidamente
determinados y de existir diferencias, proceder a
efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes
recargos legales.
3. Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus
obligaciones tributarias.

Plazo: art. 59 del Código Tributario.

Artículo 59:
“Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio
podrá examinar y revisar las declaraciones
presentadas por los contribuyentes. Cuando se
inicie una fiscalización mediante requerimiento
de antecedentes que deberán ser presentados
al Servicio por el contribuyente, se dispondrá del
plazo de nueve meses, contado desde que el
funcionario a cargo de la fiscalización certifique
que todos los antecedentes solicitados han sido
puestos a su disposición para, alternativamente,
citar para los efectos referidos en el artículo 63,
liquidar o formular giros”.

78
Artículo 59.- (continuación) El plazo señalado
en el inciso anterior será de doce meses, en los
siguientes casos:
a) Cuando se efectúe una fiscalización en
materia de precios de transferencia.
b) Cuando se deba determinar la renta
líquida imponible de contribuyentes con
ventas o ingresos superiores a 5.000
unidades tributarias mensuales.
c) Cuando se revisen los efectos tributarios de
procesos de reorganización empresarial.
d) Cuando se revise la contabilización de
operaciones entre empresas relacionadas.

79
SITUACIONES ESPECIALES: No aplica limitación del 59:

a) Caso en que la auditoría no pueda completarse sin requerir información a

alguna autoridad extranjera.
b) Casos relacionados con proceso de recopilación de antecedentes.
c) Casos en que se detecte “abuso” o “simulación”.
d) Casos de fiscalizaciones relacionadas con los nuevos artículos 41G y 41H de la
LIR. Al respecto:
El artículo 41 G: Imputación en el país de rentas pasivas obtenidas por
contribuyentes o patrimonios de afectación con domicilio, residencia o
constituidos en Chile de entidades extranjeras que directa o
indirectamente controlen.
El artículo 41 H: Paraísos tributarios.
e) Casos regidos por norma especial (ej. Ley N° 18.320/ seis meses).
f) Peticiones de devolución PPUA (12 meses). Art. 97 LIR.

80
3.- MEDIOS DE FISCALIZACIÓN EN PARTICULAR

1) Examen de documentos:
Balances, libros de contabilidad, hojas sueltas, sistemas
tecnológicos y cualquier otro documento del contribuyente
que se relacione con los elementos que deben servir de base
para la determinación del impuesto o con otros puntos que
figuren o debieran figurar en la declaración. Pueden ser
requeridos hasta telefónicamente (Ley 20.780)

2) Facultad para determinar el Inicio de un Procedimientos de

Fiscalización:
Para establecer si existen antecedentes que determinen la
procedencia de un proceso de fiscalización, en los términos a
que se refiere el artículo 59, el SII podrá requerir toda la
información y documentación relacionada con el correcto
cumplimiento tributario.

81
3) Pedir la confección de estados de situación.
4) Pedir la confección o modificación de inventarios;
Confeccionarlos el Servicio o confrontar los del contribuyente
con las existencias reales;
5) Examen de contabilidad, libros y documentos por medios
tecnológicos:
6) Declaración Jurada
Con el objeto de fiscalizar o investigación en el
cumplimiento de las leyes tributarias el SII puede pedir
declaraciones por escrito o personalmente a cualquier
persona.
- Excepciones: el cónyuge, los parientes por
consanguinidad en la línea recta o dentro del cuarto
grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los
parientes por afinidad en la línea recta o dentro del
segundo grado de la colateral de dichos terceros.

82
7) Examen de contabilidad accediendo directamente a
los sistemas tecnológicos que se hubiera autorizado:
El SII deberá notificar al contribuyente especificando el período
que se llevará a cabo la auditoría. El SII puede solicitar perfiles y
claves en los sistemas del contribuyente.
8) Exigir la utilización de sistemas tecnológicos de
información a ciertos sectores de contribuyentes o
actividades Art. 60 ter.
9) Ordenar el diseño y ejecución de cualquier tipo de
actividad técnica o de auditoría (muestreo, punto fijo, etc).
10) Establecer que determinados contribuyentes incorporen
a ciertos bienes, un sistema de trazabilidad
11) Examen de la contabilidad.
12) Incautación. Art. 161. N° 10
“Con el objeto de llevar a cabo la recopilación a que se
refiere el inciso precedente, el Director podrá ordenar la aposición
de sellos y la incautación de los libros de contabilidad y demás
documentos relacionados con el giro del negocio del presunto
infractor.”

83
MEDIOS DE FISCALIZACIÓN EN PARTICULAR

Fiscalización Cuentas Corrientes Bancarias.

(Art. 62 y 62 bis C.T.)
 El Servicio podrá requerir la información
relativa a las operaciones bancarias de
determinadas personas, comprendiéndose
todas aquellas sometidas a secreto o sujetas
a reserva, que resulten indispensables para
verificar la veracidad e integridad de las
declaraciones de impuestos, o falta de ellas,
en su caso.
 Procedimiento ante banco respectivo y, si no
es efectivo, se sigue procedimiento judicial.
4.- PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
ETAPAS:
1.- Requerimiento de antecedentes
Ya sea en virtud del art. 59 del C.T o de la Ley 18.320.
Efecto: determina la competencia de la Unidad que lo
practicó para continuar con los actos de fiscalización al
contribuyente.

2.- Citación del Art. 63 del C.T.

Constituye un medio de fiscalización.
Oportunidad para que el contribuyente rectifique
diferencias tributarias detectadas.
Solicitud de antecedentes en forma específica y
determinada permite la aplicación del Discovery (Art. 132
C.T).
CITACIÓN DEL ART. 63 DEL C.T.:

Regla general: FACULTATIVA.

Excepcionalmente: OBLIGATORIA, en los casos en que la Ley lo

establece como trámite previo, bajo apercibimiento de nulidad de lo

obrado. CASOS:
OBLIGATORIEDAD DE CITACIÓN DEL ART. 63 DEL C.T.:
1.- Art. 22 CT. No declarantes.
2.- Art. 27 CT. Si es necesario prorratear diversos tipos de ingresos o gastos
y el contribuyente no está obligado a llevar contabilidad separada.
3.- Art. 21 CT. Contabilidad calificada de no fidedigna.
4.- Art. 41E LIR, impugnar precios de transferencias entre relacionados.
5.- Art. 58 N° 3 LIR, no presentación de declaración por parte de
contribuyentes no residentes ni domiciliados en el país, que enajenen las
acciones, cuotas, títulos o derechos.
6.- Art. 69 incisos 5°, 6° y 7° del CT., término de giro decretado por el SII.
7.- Art. 4 quinquies del CT., conductas de los contribuyentes calificadas como
abuso o simulación por parte del SII.
Formalidades:
1. Debe ser escrita.

2. Enumerada y confeccionada por los períodos tributarios.

3. Debe ser fundada.

4. Se debe indicar cada una de las partidas que a juicio del

los fiscalizadores del SII hayan merecido reparos.

5. Indicar la fuente de información, junto al monto de las

operaciones omitidas, respecto de las partidas que no se
hayan contabilizado.

6. Firmada por el jefe de oficina.

 CITACIÓN AL CONTRIBUYENTE ART.63

Actitudes del contribuyente:

A) No responde: Transcurrido el plazo se procede a

practicar la liquidación. Si es necesario tasará la base
imponible.

B) Responde por escrito o verbalmente.

Acepta los reparos del Servicio (rectifica).
Se opone a los reparos (se liquida lo no desvirtuado).

89
IMPORTANCIA DE LA CITACIÓN DEL ART. 63 DEL C.T.:
Plazo para dar respuesta a la citación: Un mes desde el día siguiente
de la notificación, contado de conformidad al art. 48 del C.C.
Plazo obligatoriamente prorrogable por mes previa solicitud del
contribuyente.
LEY 21.039 de 20.10.2017: Cuando del tenor de la respuesta a la citación
o de los antecedentes aportados resulte necesario solicitar al
contribuyente que aclare o complemente su respuesta y,o presente
antecedentes adicionales respecto de los impuestos, períodos y partidas
citadas, podrá requerírsele para que así lo haga, dentro del plazo de un
mes, sin que ello constituya una nueva citación.
 CITACIÓN AL CONTRIBUYENTE ART.63

EFECTOS DE LA CITACIÓN:

PRECRIPCIÓN: Por el solo hecho de notificarse una citación, se amplia

la prescripción en tres meses, respecto de los impuestos derivados de
las operaciones que se indiquen determinadamente en ella.

Si hay prórroga de la citación, se aumenta por los días que dure la

prórroga.

TASACIÓN BASE IMPONIBLE: El SII queda facultado para tasar la

base imponible
TASACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE (ART. 64 C.T.)

Situaciones por las que el SII puede tasar:

a) Base imponible cuando
contribuyente no concurriere a
citación del art. 63.
b) No conteste citación.
c) No cumpliere las exigencias que se
le formulen.
d) Cuando el precio o valor asignado al objeto de una
enajenación de una especie mueble, corporal o
incorporal, o servicio prestado sean notoriamente inferior
a los corrientes en plaza o que se cobren en
convenciones de similares naturaleza.

e) Cuando el precio o valor de bienes raíces si el fijado en

el respectivo acto o contrato fuere notoriamente inferior al
valor comercial de los inmuebles de características y
ubicación similares, en la localidad respectiva. De la
tasación y giro sólo podrá reclamarse simultáneamente
dentro del plazo de 90 días contado desde la fecha de la
notificación de este último.
 LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO

CONCEPTO:
Una actuación de la administración, cuya finalidad es la de
determinar un impuesto, en base a las declaraciones y antecedentes que
presente el contribuyente, o derivada de la facultad de ésta para fiscalizar y
aplicar los impuestos con los antecedentes que obren en su poder.

94
Casos en que puede practicarse:
a) Incumplimiento o respuesta insatisfactoria a una citación.
b) Siempre que se determinen diferencias de impuesto.
 ROL DE LA LIQUIDACIÓN

ETAPA FINAL DE LA
DETERMINACIÓN
DE IMPUESTOS POR EL SERVICIO

FIJA LA PRETENSIÓN
DEL SERVICIO

INICIA ETAPA DE ACEPTACIÓN

O RECLAMO

96
 Requisitos:
1. Lugar y fecha en que se práctica.
2. Número correlativo, según Oficina.
3. Individualización completa del contribuyente y sus
representantes.
4. Antecedentes precisos que sirvieron de base para practicarla.
5. Base imponible o partidas gravadas con las tasas de impuesto
correspondiente.
6. Monto de los impuestos determinados.
7. Determinación de multas e intereses penales al último día del
mes en que se practica la liquidación.
8. Firma de los funcionarios liquidadores.
- Oportunidad de practicarla. Dentro de los plazos
de prescripción del artículo 200 del Código
Tributario.
- En caso de los artículos 21, 22 y 27 del Código
Tributario para efectos de practicar liquidación
previamente debe realizarse la citación.
- La notificación de la liquidación debe realizarse
conforme a las normas de los artículos 11 al 15 del
Código Tributario.
 GIRO DE IMPUESTOS
Art. 37º C.T.: "Los impuestos deberán ser girados por el Servicio

mediante roles u órdenes de ingresos, salvo los que deban pagarse

por medio de timbres, estampillas o papel sellado".

CONCEPTO: “La orden competente que el Servicio de Impuestos

Internos extiende al contribuyente para que ingrese en arcas

fiscales un valor determinado por concepto de impuestos, reajustes,

intereses y multas”.
ANTECEDENTES PARA EMITIRLO

Origen del Giro:

1.- A petición del contribuyente.
2.- Como consecuencia de una liquidación.
3.- Sin necesidad de liquidación.

Casos de Giro sin trámite previo (Art. 24 C.T.):

1.- Impuestos de recargo, retención o traslación, que no hayan sido
declarados y que correspondan a sumas contabilizadas.
2.- Cantidades devueltas o imputadas y en relación con las
cuales se haya interpuesto acción penal por delito tributario.
3.- Los impuestos del fallido.
GIRO DERIVADO DE UNA LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO

1.- Si no se deduce reclamación dentro del plazo legal (90 días hábiles),
se debe girar al término de los noventa días.
2.- Si se reclama: una vez que se notifique la sentencia y dentro de tres
años contados desde la notificación de la liquidación, descontando el tiempo
entre el reclamo y la notificación de la sentencia, se debe girar.
3.- Con anterioridad, se puede girar cuando así lo solicitare el
contribuyente, conforme a lo dispuesto en el inciso 3°, del Artículo 24 C.T.
4.- Si habiendo deducido reclamo, pero por alguna circunstancia éste se
tenga por no presentado (Ej. Por no acreditar representación, por
extemporáneo, etc.), una vez notificada la sentencia que tiene por no
presentado el reclamo, se debe girar.
102
 LIMITACIONES A LA FISCALIZACIÓN

Las más importantes:

Secreto profesional.
Reserva que ciertos profesionales deben
guardar respecto de los hechos que llegan
a su conocimiento en el ejercicio de su
profesión (excepción Art. 34 CT).

Prescripción.

Ley 18.320 sobre incentivo tributario.

103
PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN FISCALIZADORA

Regla General:
Art. 200 en relación con Art. 59
“El servicio podrá liquidar un impuesto, revisar
cualquiera deficiencia en su liquidación y girar los
impuestos a que diere lugar, desde la expiración del
plazo legal en que debió efectuarse el pago”
- Ordinario
- Extraordinario
A) ORDINARIO: TRES AÑOS
Contados desde la expiración del plazo legal en que debió
efectuarse el pago.

B) EXTRAORDINARIO: SEIS AÑOS

Opera solo en los casos expresos señalados en la ley:
-No presenta declaración estando obligado a ello.
-Declaración presentada es maliciosamente falsa.
 PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN FISCALIZADORA

COMPUTO DE LOS PLAZOS:

A) Inicio: Contado desde la expiración del plazo legal

en que debió efectuarse el pago.

B) Termino: 24 horas del último día del plazo.

 LEY 18.320
• Beneficiosa para el contribuyente por cuanto es una limitación al
ejercicio de las facultades de Fiscalización.
• ÁMBITO DE APLICACIÓN: Impuestos DL 825 sujetos a declaración
y pago mensual.
• El SII sólo podrá examinar y verificar las declaraciones mensuales
de los últimos 36 meses por los cuales el contribuyente presentó o
debió presentar declaración, anteriores a la fecha de notificación.
• Sin la limitación, los plazos a considerar serían los del art. 200 del
C.T.
• Excepción: la limitación en el plazo de revisión, a solo 36
períodos mensuales, el Servicio puede revisar los períodos
anteriores a aquellos, pero para determinar correctamente los 36
períodos a revisar como sucede por ejemplo cuando existe
remanente de crédito fiscal.
• Plazo de 1 mes prorrogable conforme el art. 63 del CT.
• Si el contribuyente no presenta los documentos o los presenta
fuera de plazo, se aplican los plazos del art. 200.
• Aportados los antecedentes el SII tiene plazo de 6 meses para
liquidar o girar.
• Se pueden volver a revisar períodos ya requeridos.
CASOS EN LOS CUALES NO SE APLICAN LOS BENEFICIOS DE LA LEY N°
18.320
a) Cuando el contribuyente, con posterioridad a la notificación, rectifique
cualquiera de los 36 períodos sujetos a revisión.
b) En los casos de término de giro.
c) Cuando se trate de establecer la exactitud de los antecedentes en que se funde
la solicitud de devolución o imputación de impuestos o de remanentes de crédito
fiscal.
d) En los casos de infracciones a las leyes tributarias sancionadas con pena
corporal.
e) Cuando el contribuyente no presenta los antecedentes requeridos dentro del
plazo señalado en el artículo 63 del Código Tributario, contados desde la
notificación.
Notificación
Personalmente
Por Cédula
NOTIFICACION Por carta certificada

Por correo electrónico

2ª Notificación NO
bajo apercibimiento de
¿Concurre?
multas Art..97/21 C.T.
Apremio.

SI

Acta de Entrega
SI Documentos
¿Concurre? Certificación de concurrencia si

lo solicita el notificado

NO

Multa, transcurrido 20 días desde

plazo comparecencia 2ª
Notificación Art..97/21 C.T.
Recepción
ACTA DE
ENTREGA
DOCUMENTOS

¿Aporta los SI
antecedentes Se procede la Auditoría

NO

Se expone a infracciones
anotaciones negativas:

•Apercibimiento de Apremio.
Se solicita a Justicia ordinaria
Art.95 C.T. (arresto hasta
por 15 días)
Resultado de la Fiscalización por el SII
FISCALIZACION POR
EL SII

NO HAY
HAY
DIFERENCIA
DIFERENCIA
DE IMPUESTOS
DE IMPUESTOS

 Se comunica al Contribuyente
NO HAY HAY
Se devuelve documentación CONTROVERSIA CONTROVERSIA
Tributaria con acta de devolución.

 Rectificatoria CITACION

 Giro de las diferencias rectificadas

Citación
CITACÍON

Concepto: Actuación Administrativa, mediante la cual

Personalmente
el Servicio representa por escrito
NOTIFICACIÓN AL al contribuyente
Por cédula
auditado, las diferencias e inconsistencias
CONTRIBUYENTE producida
Por carta certificada
entre su contabilidad y sus declaraciones deelectrónico
Por correo
impuestos, para que estas últimas sean, rectificadas,
aclaradas o confirmadas
Plazo 1 mes,dentro del plazo establecido.
prorrogable
hasta por otro mes.

Efectos en la Prescripción:

 Aumenta en 3 meses

Si hay prorroga aumenta igual que la prorroga

1 de 2
Citación
CITACION

Sin Respuesta Con Respuesta

Agravante para INSUFICIENTE PARCIAL SUFICIENTE

Condonación

El SII concilia.

Conciliación Parcial
Termina la
y liquida la
Auditoria
diferencia.
El SII practica Devolución


liquidación documentos
c/acta de dev.

2 de 2
Respuesta a Citación

RESPUESTA

SI
¿Concurre? Solicita rectificatoria
aceptando todo o parte de las
objeciones formuladas.

NO

Se liquidan todos los

impuestos citados
Análisis de la Respuesta
Cumple con las NO
exigencias legales
y administrativas

SI

El SII procede
a conciliar todas
o algunas de las
partidas objetadas

Conciliación Conciliación Liquidación de

Total Parcial las partidas no
conciliadas

SII emite
documento
interno-carta
aviso
Liquidación
LIQUIDACION
RECLAMA

Personalmente
Por carta certificada
NOTIFICACION Por Cédula
- Se inicia el juicio tributario.
Por correo electrónico - Primera instancia del Proc. Gral de
Reclamaciones Art..123 y sgtes del
C.T.
Plazo para
reclamar

R.G.: 90 días hábiles

Se gana Se pierde
Excep.: Ampliado a 1 año si pagaSI las
diferencias determinadas,
¿Reclama? dentro de los 60

días. Art. 124 C.T.

Planilla Giro

NO

El SII procede a practicar los giros

de impuestos, con recargos legales:
- reajustes,
- intereses y;
- multas.
 Infracciones Tributarias y
Delitos Tributarios

118
 Características

- Diferencias entre infracción y delito: el dolo.

- Facultad privativa del Director Nacional para decir entre
acción infraccional o penal.

119
 Clasificación:

- Infracciones, según el procedimiento a seguir para su

aplicación:
- 161. Todas salvo las del 165. Procedimiento general.
- 165 (art. 97 N° 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20 y
21, y artículo 109.
- Delitos:
- Simples delitos (pena menor a 5 años).
- Crímenes (pena superior a 5 años)

120
 PRINCIPALES INFRACCIONES:
ART. 97 N° 6: ENTRABAMIENTO
N° 6: La no exhibición de libros de contabilidad o de libros
auxiliares y otros documentos exigidos por el Director o el
Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, la
oposición al examen de los mismos o a la inspección de
establecimientos de comercio, agrícolas, industriales o mineros,
o el acto de entrabar en cualquiera forma la fiscalización
ejercida en conformidad a la ley, con multa de una unidad
tributaria mensual a una unidad tributaria anual

121
 ARTÍCULO 97 N° 6 (continuación)
En el número 6º del artículo 97 se incorporan los siguientes
párrafos segundo y tercero, nuevos:

"El que incumpla o entrabe la obligación de implementar y

utilizar sistemas tecnológicos de información conforme al
artículo 60 ter, con una multa de 10 unidades tributarias anuales
a 100 unidades tributarias anuales, con un límite equivalente al
10% del capital propio tributario o al 15% del capital efectivo”.

122
 ARTÍCULO 97 N° 6 (continuación)
Los contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de
contabilidad por hojas sueltas llevadas en forma computacional y
aquellos autorizados a llevar sus inventarios, balances, libros o
registros contables o auxiliares y todo otro documento de carácter
tributario mediante aplicaciones informáticas, medios electrónicos
u otros sistemas tecnológicos, que entraben, impidan o interfieran
de cualquier forma la fiscalización ejercida conforme a la ley, con
una multa equivalente de 1 unidad tributaria anual a 100 unidades
tributarias anuales, con un límite equivalente al 5% del capital
propio tributario o al 10% del capital efectivo”.

123
 ARTÍCULO 97 N° 7: No llevar contabilidad o
libros auxiliares exigidos
No llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el
Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones
legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma
distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se
dé cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo
que señale el Servicio, que no podrá ser inferior a diez días, con
multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria
anual.

124
 ARTÍCULO 97 N° 10: No otorgamiento
No otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de
débito, notas de crédito o boletas en los casos y en la forma
exigidos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de
facturas, notas de débito, notas de crédito o guías de despacho
sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las
ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de
boletas, con multa del cincuenta por ciento al quinientos por
ciento del monto de la operación, con un mínimo de 2 unidades
tributarias mensuales y un máximo de 40 unidades tributarias
anuales.

CLAUSURA: Por hasta 20 días.

Casa sucursal se considera local diferente.
125
 ARTÍCULO 97 N° 15: Incumplimiento citación
a prestar DJ
El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones
establecidas en los artículos 34º y 60º inciso
penúltimo, con multa del veinte por ciento al cien por
ciento de una unidad tributaria anual.

126
 ARTÍCULO 97 N° 16: Pérdida no fortuita
Conducta 1: pérdida o inutilización no fortuita de los libros de
contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las
anotaciones contables .
Sanciones:
a) Con multa de 1 UTA a 20 UTA. Tope: 15% CPT.
b) Contribuyentes sin CPT multa de ½ UTA a 10 UTA.
PRESUNCIÓN: requerimiento previo del SII. Sanción más
gravosa.
Pérdida como procedimiento doloso: DELITO TRIBUTARIO

127
 ARTÍCULO 97 N° 16: Pérdida no fortuita
(continuación)
OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE ANTE PÉRDIDA:
a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 días siguientes;
b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las
normas que fije el Servicio, plazo que no podrá ser inferior a
treinta días.

SANCIÓN: Multa de hasta 10 UTM

EFECTO IMPORTANTE PÉRDIDA: Suspensión plazo de
prescripción hasta reconstitución

128
 ARTÍCULO 97 N° 17: Conductor

Movilización o traslado de bienes corporales muebles realizado

en vehículos destinados al transporte de carga sin la
correspondiente guía de despacho o factura, otorgadas en la
forma exigida por las leyes, será sancionado con una multa del
10% al 200 por ciento de una unidad tributaria anual.

129
 DIFERENCIAS 97 N° 10 Y 97 N° 17
Según la circular 67 de 2001 se pueden verificar cuatro situaciones:
a) El conductor no lleva la correspondiente documentación tributaria, pero
identifica al vendedor o prestador del servicio que debió emitir el documento.
Corresponde que se le notifique la infracción contemplada en el Nº 17 del
artículo 97 del Código Tributario. Respecto del vendedor deberá registrarse
su nombre y domicilio, para que posteriormente se le notifique la infracción
contemplada en el N°10 del artículo 97 del Código Tributario.

b) El conductor no lleva la correspondiente documentación tributaria y no

identifica al vendedor o prestador del servicio que debió emitir el documento.
Debe denunciársele por la infracción contemplada en el Nº 10 del artículo 97
del Código Tributario. Sin embargo, no procede que además se le denuncie
por infracción del Nº 17 del referido artículo 97.

130
c) El conductor porta la correspondiente documentación tributaria,
pero ella no cumple con todos los requisitos exigidos por la Ley, el
Reglamento y las Instrucciones del Servicio. Corresponde que se
denuncie en el acto al conductor por la infracción contemplada en
el Nº 17 del artículo 97 del Código Tributario y posteriormente al
emisor por el Nº 10 del mismo artículo, del ya mencionado Código.

d) El vendedor, comprador o el prestador de servicio dueño de los

bienes, conduce el vehículo o se encuentra en él. Si no portan la
correspondiente documentación tributaria o si estos documentos no
cumplen con todos los requisitos exigidos por la Ley, se les
denunciará la infracción contemplada en el Nº 10 del artículo 97 del
Código Tributario
 ARTÍCULO 97 N° 19: No exigir boleta

El incumplimiento de la obligación de exigir el otorgamiento de

la factura o boleta, en su caso, y de retirarla del local o
establecimiento del emisor, será sancionado con multa de hasta
una unidad tributaria mensual en el caso de las boletas, y de hasta
veinte unidades tributarias mensuales en el caso de facturas

132
 ARTÍCULO 97 N° 20: Gastos rechazados

Deducción como gasto o uso del crédito fiscal que efectúen, en forma
reiterada, los contribuyentes del impuesto de Primera Categoría de la Ley de
la Renta, que no sean sociedades anónimas abiertas, de desembolsos que
sean rechazados o que no den derecho a dicho crédito, de acuerdo a la LIR o
LIV, por el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o
socio de la empresa, su cónyuge o hijos, o de una tercera persona que no
tenga relación laboral o de servicio con la empresa que justifique el
desembolso o el uso del crédito fiscal.
Misma multa se aplicará cuando el contribuyente haya deducido los gastos o
hecho uso del crédito fiscal respecto de los vehículos y aquellos incurridos en
supermercados y comercios similares.

SANCIÓN: Multa de hasta el 200% de todos los impuestos.

133
 ARTÍCULO 97 N° 21: No comparecencia

La no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un

segundo requerimiento notificado al contribuyente
conforme a lo dispuesto en el artículo 11, con una multa de
una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual, la
que se aplicará en relación al perjuicio fiscal comprometido y
procederá transcurridos 20 días desde el plazo de
comparecencia indicado en la segunda notificación.
El Servicio deberá certificar la concurrencia del
contribuyente al requerimiento notificado.

134
 ARTÍCULO 109: Infracción residual

Toda infracción a las normas tributarias que no tenga señalada

una sanción específica, será sancionada con multa no inferior a
un 1% ni superior a un 100% de una UTA, o hasta del triple del
impuesto eludido si la contravención tiene como consecuencia la
evasión del impuesto.

135
 ¿Cómo se determinan los montos por concepto de
multa?

Determinación monto de cada multa: El SII fija el monto en

base a lo dispuesto en la Circular N° 01 de 2004.

136
 Delitos Tributarios

137
 CONCEPTO

“Toda Acción u Omisión voluntaria

penada por la ley o toda violación
dolosa de normas legales impositivas
sancionada con pena privativa o
restrictiva de libertad y pena
pecuniaria”

138
 Bienes Jurídicos Protegidos

139
 DELITOS EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO

• Artículo 30 inciso 5°. Obligación de reserva de las

personas que reciban o procesen declaraciones o
giros.
• Artículo 97° (Sólo ciertos numerales)
“Las siguientes infracciones Tributarias serán
sancionadas en la forma que a continuación se
indica:“
• Artículo 100° “Delito del Contador”.

140
 ARTÍCULO 97 N° 4
El Inciso primero, describe 6 conductas que se encuentran
sancionadas, con presidio menor en sus grados medios a
máximo y con multa del 50% al 300% del tributo eludido.

141
 ARTÍCULO 97 N° 4 Inciso 1.
PRIMERA CONDUCTA

“Las declaraciones maliciosamente incompletas o

falsas, que puedan inducir a la liquidación de un
impuesto inferior al que corresponda.”

142
 ARTÍCULO 97 N° 4 Inciso 1.
SEGUNDA CONDUCTA

“La omisión maliciosa en los libros de contabilidad de los

asientos relativos a las mercaderías adquiridas, enajenadas o
permutadas o las demás operaciones gravadas”.

143
 ARTÍCULO 97 N° 4 Inciso 1.
TERCERA CONDUCTA

“La Adulteración de Balances o Inventarios

Dolosamente Falseados”

144
 ARTÍCULO 97 N° 4 Inciso 1.
TERCERA CONDUCTA
“La presentación de Balances o Inventarios
dolosamente falseados”.

145
 ARTÍCULO 97 N° 4 Inciso 1.
TERCERA CONDUCTA
“El uso de boletas, notas de débito, notas de crédito o
facturas, ya utilizadas en operaciones anteriores”

146
 ARTÍCULO 97 N° 4 Inciso 1.
CONDUCTA GENÉRICA

“El empleo de otros procedimientos dolosos,

encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto
de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto”

147
 ARTÍCULO 97 N° 4 Inciso 1.
EJEMPLOS PRÁCTICOS

• Contribuyente que en su formulario N° 29 declara una base imponible

del impuesto al valor agregado inferior a la que legalmente
corresponde, al registrar en él un débito fiscal inferior al real.

• Contribuyente que en su formulario N° 22 declara una base imponible

del impuesto a la renta inferior al que corresponde en la realidad, al
registrar menor cantidad de utilidades de aquellas que obtuvo durante
el ejercicio respectivo.

• Contribuyente afecto a impuesto a la renta de primera categoría que en

su formulario N° 22 deduce gastos o costos improcedentes, con el
propósito de evadir dicho tributo.

148
 ARTÍCULO 97 N° 4 Inciso 2.
IVA

“Los contribuyentes Afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios

u otros impuestos sujetos a retención o recargo, que realicen
maliciosamente cualquier maniobra tendiente a aumentar el
verdadero monto de los créditos o imputaciones que tengan
derecho a hacer valer, en relación a las cantidades que deban
pagar”.

149
 ARTÍCULO 97 N° 4 Inciso 2.
EJEMPLOS PRÁCTICOS
• Obtener o adquirir de parte de terceros facturas en las que se registren
operaciones que no se llevaron a cabo en la realidad, con el objeto de
imputar el crédito fiscal que ellas representan, evadiendo de esta forma
el impuesto a las ventas y servicios.

• Adulterar facturas que respaldan operaciones realmente efectuadas, a

fin de aumentar el crédito fiscal a que ellas dan derecho, evadiendo de
esta manera el impuesto a las ventas y servicios.

• Adulterar los asientos o registros contables, con el propósito de

incrementar indebidamente el crédito fiscal del impuesto al valor
agregado.

150
 ARTÍCULO 97 N° 4 Inciso 3.
DEVOLUCIONES

“El que simulando una operación tributaria o mediante

cualquiera otra maniobra fraudulenta, obtuviere
devoluciones de impuestos que no correspondan”

151
 ARTÍCULO 97 N° 4 Inciso 3.
EJEMPLOS PRÁCTICOS

• Solicitar y obtener devoluciones de IVA exportador,

correspondientes a exportaciones no realizadas, amparado
en documentos únicos de salida, facturas y otros
antecedentes y documentos falsos.

• Simular la contratación de servicios de parte de terceros,

quienes en realidad son meros testaferros, a fin de obtener
devolución de pagos provisionales mensuales
improcedentes, apropiándose de las devoluciones cursadas.

152
 ARTÍCULO 97 N° 4 Inciso 5.
FACILITADOR

“El que maliciosamente confeccione, venda o facilite a

cualquier título, guías de despacho, facturas, notas de
débito, notas de crédito o boletas, falsas, con o sin el
timbre del Servicio, con el objeto de cometer o
posibilitar la comisión de los delitos descritos en este
número”.

153
 ARTÍCULO 97 N° 4 Inciso 5.
EJEMPLOS PRÁCTICOS
• Contribuyente que entrega una factura suya por un monto superior a aquel
por el cual efectivamente se realizó la operación comercial.

• Contribuyente que vende a otro una factura respaldando una operación

que en realidad no se llevó a cabo.

• Contribuyente que vende a otro facturas propias en blanco, posibilitando a

los adquirentes de éstas evadir impuestos.

• Contribuyente que comercializa facturas de su giro, que luego anula o no

considera en sus registros contables, no reflejando ellas la realización de
operaciones reales, lo cual permite a los adquirentes de los documentos
evadir impuestos.

154
 ARTÍCULO 97 N° 5.

“La omisión Maliciosa de declaraciones exigidas por

las leyes tributarias para la determinación de un
impuesto, en que incurran el contribuyente o su
representante, y los gerentes o sus administradores
de personas jurídicas o los socios que tengan el uso
de la razón social”

155
 ARTÍCULO 97 N° 5.

Recordar!!!
El artículo 8° del Código Tributario define:
• Contribuyente: Las personas naturales y jurídicas, o los
administradores o tenedores de bienes ajenos, afectados
por impuestos.

• Representante: Los guardadores, mandatarios,

administradores, interventores, síndicos y cualquier persona
natural que obre por cuenta o beneficio de otra persona
natural o jurídica.

156
 ARTÍCULO 97 N° 5.
EJEMPLOS PRÁCTICOS

• Omitir la presentación de formulario N° 22, habiendo obtenido ingresos o

incrementos de patrimonio gravados con alguno de los impuestos establecidos
en el Ley de la Renta durante el ejercicio respectivo.

• Omitir la presentación de formulario N° 29, habiendo realizado hechos

gravados con impuesto a las ventas y servicios en el ejercicio respectivo.

157
 ARTÍCULO 97 N° 8.

“El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderías,

valores o especies de cualquier naturaleza, sin que se
hayan cumplido las exigencias legales relativas a la
declaración y pago de los impuestos que graven su
producción o comercio”.

158
 ARTÍCULO 97 N° 8.
EJEMPLOS PRÁCTICOS
• Comerciante establecido, que comercialice productos legítimos sin
declarar ni pagar los impuestos asociados a las operaciones.
• Comerciante establecido, que vende productos falsificados, sin
declarar ni pagar los impuestos asociados a las ventas que realiza.
• Comercializar al público especies o mercaderías adquiridas, sin
recibir previamente documento que acredite la declaración y pago
de los impuestos respectivos.
• Comercializar especies, sin pagar los derechos o licencias que sean
exigidos para ello.

159
 ARTÍCULO 97 N° 9.
“El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de
la industria”.

Además de la multa y pena privativa de libertad, se

establece “el comiso de los productos e instalaciones de
fabricación y envases respectivos”.

160
 ARTÍCULO 97 N° 9.
EJEMPLOS PRÁCTICOS

• Fabricar productos de una marca reconocida sin contar con las licencias
o derechos necesarios para hacerlo.

• Comercializar productos sin contar con las autorizaciones

correspondientes de la Administración Tributaria (inicio de actividades,
registros municipales, etc.), realizando dicha actividad al margen de la
fiscalización tributaria ejercida por la Administración.

• Mantener en una bodega una gran cantidad de especies que no cuenta

con documentación que acredite su internación legal al país.

161
 ARTÍCULO 97 N° 10 inciso tercero.
La reiteración de las siguientes infracciones:

• No otorgamiento de guías de despacho, facturas, notas de débito, notas de

crédito o boletas, en los casos y formas exigidos por las leyes.
• Uso de Boletas no autorizadas o de facturas, notas de débito, notas de crédito
o guías de despacho sin el timbre correspondiente.
• El fraccionamiento de las ventas o de otras operaciones para eludir el
otorgamiento de boletas.

Reiteración:
• Infracciones cometidas en dos o más oportunidades.
• Entre la primera y la última no medie un período de tiempo superior a 3
años.

162
 ARTÍCULO 100°
Contador

“El Contador que al confeccionar o firmar cualquier declaración o balance o

que como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en
falsedad o actos dolosos”.

• Si como copartícipe del delito del contribuyente, le corresponde una

pena mayor, se le aplica esta.

• Caso en que no se considera dolosa o maliciosa la intervención.

163
 ARTÍCULO 100°
EJEMPLOS PRÁCTICOS
• Contador que solicita a su cliente dinero para declarar y pagar el impuesto
a las ventas y servicios del período, que se apropia de la suma que le fue
entregada, declarando sin movimiento.

• Contador que solicita a su cliente sumas de dinero para el pago de

impuestos, que son superiores a aquellas que efectivamente declara,
apropiándose de la diferencia.

• Contador que registra en las declaraciones de impuestos de su cliente un

crédito fiscal de impuesto a las ventas y servicios superior al registrado en
los libros de contabilidad de éste, disminuyendo de esta forma la base
imponible de dicho impuesto, ocultando el ilícito a sus clientes, mediante la
adulteración de los formularios N° 29 respectivos, a fin de apropiarse de las
diferencias.

164
 NORMAS COMUNES DETERMINACIÓN MULTA
Artículo 107: Las sanciones que el Servicio o el Tribunal Tributario y
Aduanero impongan (MULTAS) se aplicarán dentro de los márgenes que
correspondan, tomando en consideración
1º.- La calidad de reincidente en infracción de la misma especie.
2º.- La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes.
3º.- El grado de cultura del infractor.
4º.- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la
obligación legal infringida.
5º.- El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infracción.
6º.- La cooperación que el infractor prestare para esclarecer su
situación.
7º.- El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u
omisión.
8º.- Otros antecedentes análogos a los anteriores o que parezca
justo tomar en consideración atendida la naturaleza de la infracción y sus
circunstancias.

165
 NORMAS COMUNES: ATENUANTES Y AGRAVANTES

Atenuantes:
a) Ausencia de perjuicio fiscal
b) Pago del impuesto con intereses y sanciones

Agravantes:
a) Asesoría tributaria
b) Documentación falsa, fraudulenta o adulterada,
c) Que se haya concertado con otros para cometer el delito
d) Calidad de productor y no haya emitido facturas, facilitando de
este modo la evasión tributaria de otros contribuyentes.

166
 NORMAS COMUNES: Eximente de responsabilidad
penal

En los procesos criminales generados por infracciones tributarias,

podrá constituir la causal de exención de responsabilidad penal
contemplada en el Nº 12º del artículo 10º del Código Penal o, en su
defecto, la causal atenuante a que se refiere el número 1º del
artículo 11º de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de que el
infractor de escasos recursos pecuniarios, por su insuficiente
ilustración o por alguna otra causa justificada, haga presumir que
ha tenido un conocimiento imperfecto del alcance de las normas
infringidas.

167
 Procedimientos
Administrativos No
Contenciosos

168
 Procedimiento de Aplicación de Sanciones y
Concesión de Condonación
El PASC tiene por finalidad de otorgar a los contribuyentes que hayan
incurrido en un hecho tipificado como infracción en los N° 6, 7, 10, 15, 16, 17,
19, 20 o 21 del ARTÍCULO 97 o en el ARTÍCULO 109 DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO, la remisión total o parcial de la sanción que les corresponda
afrontar en razón de aquella.

Este beneficio procede respecto de los contribuyentes que, reconociendo la

infracción cometida, manifiestan un arrepentimiento eficaz, cumplen con
las exigencias que al efecto se le plantean por la administración tributaria y,
en su caso, solucionan las irregularidades impositivas que tuvieren
pendientes con el Fisco.

Contribuyente puede acogerse de forma online o presencial.

169
 Procedimiento de Aplicación de Sanciones y
Concesión de Condonación

A) Vía online:
1. Entre el 2° y 5° día hábil desde la infracción.
2. Debe ser infracción a los números 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 ó 21,
del art. 97 o del artículo 109. Excepciones:
- 97 N° 10 en que otorgadas las condonaciones se mantenga
clausura efectiva.
- 97 N° 20 cuando el contribuyente reclamó la liquidación.
- Las penalizadas por el 109 con un % del impuesto eludido.

170
 Procedimiento de Aplicación de Sanciones y
Concesión de Condonación

3. Contribuyente infractor no se encuentre en mora en declaración y/o

pago de impuestos o multas cursadas.
4. No existir maltrato de hecho o de palabra al funcionario encargado de
dicha diligencia;
5. Contribuyente infractor no se encuentre denunciado, querellado o
condenado por delito tributario.
6. Contribuyente infractor no se encuentre observado en el sistema
computacional del Servicio
7. Infractor no deduzca “reclamo” en contra de la denuncia notificada
8. Contribuyente debe realizar pago en línea de la multa rebajada que
se le imponga.

171
 Procedimiento de Aplicación de Sanciones y
Concesión de Condonación
B. Presencial:
1. Infracciones al 97 N° 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21, o art. 109 CT.
Excepciones:
1. 19 N° 20 contribuyente reclamo la liquidación.
2. Artículo 109 contribuyente sancionado con % del impuesto
2. Infractor se autodenuncie o no deduzca reclamo.
3. Que no haya dado maltrato a los funcionarios.
4. Que no se encuentre denunciado, querellado o condenado
por delito tributario
5, Concurra a la Unidad del SII en el día fijado*.
6. Sin observaciones en el SIIC*.
*Plazo para subsanar.
Circulares 1/2004 y 42/2005

172
 Peticiones de Devolución de Cantidades pagadas
indebidamente o en exceso

No constituirán reclamo las peticiones de devolución de impuestos cuyo

fundamento sea:
1º.- Corregir errores propios del contribuyente.
2º.- Obtener la devolución de sumas pagadas doblemente, en exceso o
indebidamente a título de impuestos, reajustes, intereses y multas (…)
3º.- La restitución de tributos que ordenan leyes de fomento o que
establecen franquicias tributarias.
Las peticiones a que se refieren los números precedentes deberán
presentarse dentro del plazo de tres años, contado desde el acto o
hecho que le sirva de fundamento.

173
 Peticiones de Devolución de Cantidades pagadas
indebidamente o en exceso
LIMITACIONES:
- Tres años, contado desde el acto o hecho que le sirva de fundamento.
- Las sumas que un contribuyente haya trasladado o recargado
indebidamente o en exceso, por concepto de impuestos, deberán ser
enteradas en arcas fiscales, no pudiendo disponerse su devolución
sino en los casos en que se acredite fehacientemente, a juicio
exclusivo del Director Regional de Impuestos Internos, haberse
restituido dichas sumas a las personas que efectivamente soportaron
el gravamen indebido.
- No procede respecto de partidas reclamadas y respecto de las cuales
el TTA haya emitido un pronunciamiento confirmando la legalidad y
procedencia del cobro.
Ver Circular 72 de 2001.

174
 Revisión de la Actuación Fiscalizadora (RAF)

1. Se pueden someter a RAF:

- Liquidaciones
- Giros
- Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o
en los elementos que sirvan de base para
determinarlo o que denieguen devolución de 126.
2. Debe existir un vicio o error manifiesto, entendiéndose
por tal:

175
 a) Errores de identificación del contribuyente.

b) Citas o referencias a disposiciones legales que sirven de fundamento necesario

para la pretensión fiscal, erróneas.

c) Suscripción del acto administrativo por autoridad o funcionario incompetente.

d) Omisión de firma de la autoridad competente para suscribir el acto impugnado.

e) Cálculo aritmético erróneo.

f) Actos incompletos. Por ejemplo, una resolución a la que le falten hojas.

g) Aplicación errónea de la Unidad Tributaria Mensual o Anual.

176
h) Aplicación de impuestos o reajustes que no corresponden.

i) Aplicación de recargos legales que no corresponden.

j) Cuando se basen en fundamentos de hecho erróneos o inexactos, cuyo correcto

sentido, interpretación y efectos, se demuestra con el sólo mérito de la
documentación correspondiente.

k) Errores en copias o transcripciones de documentos que fundamenten el acto

administrativo.

l) Cobros con efecto retroactivo, en infracción a lo dispuesto por el artículo 26 del

Código Tributario.

m) Vicios o errores en la notificación del acto administrativo, salvo que se hubiere

verificado una notificación tácita, cuestión que deberá fundarse adecuadamente.

n) Liquidación sin que se haya intimado legalmente la citación al contribuyente, en los

casos que éste trámite sea obligatorio.
 o) Emisión de giros que no se ajustan a la liquidación que le sirve de antecedente. En los
casos en que hubiere liquidación y giro, cabe tener presente que no podrá reclamarse de éste,
salvo que dicho giro no se conforme a la liquidación que le haya servido de antecedente, todo
ello de acuerdo a lo establecido en el artículo 124 del Código Tributario.

p) Giro sin que la liquidación o resolución que le sirve de antecedente haya sido notificada
válidamente al contribuyente.

q) Error en la mención de los códigos de imputación de los giros.

r) Emisión de liquidaciones o resoluciones en que se omiten los fundamentos necesarios

para su acertada inteligencia; v. gr. liquidación por diferencias impositivas derivadas de
un proceso de "justificación de inversiones", en que no se deja constancia de los elementos
naturaleza, cuantía y fecha del desembolso que se imputa al contribuyente.

s) Emisión de giros en que se omiten los fundamentos necesarios para su acertada

inteligencia. Por ejemplo, giro en que no se identifica la liquidación a la que corresponde.

t) Incorrecciones en que se haya incurrido, por parte del Servicio, en el acatamiento de los
procedimientos y restricciones a la actuación fiscalizadora establecidos en la Ley N°18.320.

u) Cobro de períodos que se encuentran más allá de los autorizados por los plazos de
prescripción de la acción fiscalizadora del Servicio; en estos casos la autoridad regional o
Director de Grandes Contribuyentes se limita a constatar el hecho y hacer explícita la sanción
de nulidad del acto, conforme dispone el artículo 7° de la Constitución Política de la República
aplicable a los casos en que el aparato fiscalizador actúa excediendo sus facultades legales.

178
 Revisión de la Actuación Fiscalizadora (RAF)

PLAZO: No está limitada a un plazo.

ORIGEN: Art. 6 letra B N° 5 C.T.

EFECTOS: SII no puede girar si dicho acto administrativo no se

ha emitido.

Formulario 3314

Ver Circular 26 de 28.04.2008

179
 Reposición Administrativa Voluntaria (RAV)

Procede en contra de una liquidación, giro, pago o resolución que

incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan
de base para determinarlo.

En los casos en que hubiere liquidación y giro, no podrá

reclamarse de éste, salvo que dicho giro no se conforme a la
liquidación que le haya servido de antecedente.

Habiendo giro y pago, no podrá reclamarse de este último, sino

en cuanto no se conforme al giro

180
 PLAZO PRESENTACIÓN: 30 días a partir de la notificación del
acto administrativo. Plazos se cuentan de lunes a viernes por
aplicación de ley 19.880.

PLAZO RESOLUCIÓN: 90 días desde su interposición. Efecto

silencio administrativo.

ORIGEN: 123 bis C.T.

EFECTOS: SII no puede girar. Se suspende el plazo que tiene

el contribuyente para reclamar ante el TTA.

181
 NORMAS ANTI EVASIÓN Y ELUSIÓN
Fases o etapas en la forma que tiene un contribuyente de
enfrentar su tributación.

182
 Planificación tributaria
• Acción del contribuyente destinada a maximizar su utilidad
después de impuestos, utilizando para ello una forma de
organización o de contratación que le permita disminuir su carga
impositiva.

• Facultad de elegir entre varias alternativas licitas de

organización de negocios o actividades económicas del
contribuyente, o incluso de renunciar a la realización de
negocios o actividades, todo con el fin de obtener un ahorro
tributario.

183
 • Fundamento:

Artículo 19 N° 21 de la CPR, esto es la Libertad para desarrollar

actividades económicas no contrarias a la moral, al orden público
o la seguridad nacional, respetando las normas que las regulen.

Derecho Privado vs Derecho Público

184
 Características:

1) En base a las opciones que otorga la conducta y el negocio del

contribuyente se puede decidir si es necesario y factible planificar.

2) Legalidad, debe planificarse con estricto apego a la ley.

3) Oportunidad, la planificación debe ser anterior a los hechos y permanente en

el tiempo.

4) Materialidad o razonabilidad, la planificación debe considerar la magnitud del

ahorro tributario, puesto que debe ser mínimo, puede significar que los costos
sean mayores a los beneficios.

185
 5) Seguridad: toda planificación tributaria lleva implícita el riesgo
que el servicio rechace, generándose una contingencia tributaria.

6) Debe comprender tanto a la empresa como a sus dueños.

7) Debe ser global, esto es, considerar todos los impuestos que
puede afectar al contribuyente.

186
 ELUSIÓN
Para Dino Jarach: “Consiste en la utilización de medios lícitos, tendientes a
obtener una reducción de la carga tributaria, los cuales, necesariamente, están
fuera del ámbito de la normativa penal, puesto que se trata de medios
jurídicamente irreprochables”

Para Emilio Soria: “Consiste en ejecutar conductas legales que implican no

realizar el hecho gravado con impuestos o realizarlo de una manera que
implique una disminución del tributo”.

RAE: Eludir: “Evitar con astucia una dificultad o una obligación”.

187
 Características de la Elusión según Jaime García:

1.- Se trata de una acción u omisión previas a la verificación del

hecho gravado.

2.- Se trata de una noción de carácter negativo, la idea es que el

hecho gravado no se produzca.

3.- Su fundamento radica en la libertad para desarrollar (o no

desarrollar) actividades económicas, art. 19 nº 21 de la
Constitución Política de la República.

188
 Conclusión:
La elusión es una noción lícita, sólo en cuanto, no se
utilicen: el fraude de ley, la simulación o el abuso de
derecho.

189
 Diferencias entre elusión y planificación
tributaria

• OBJETO: La elusión, tiene por objeto impedir que el hecho

gravado nazca, a fin de pagar un menor impuesto, mientras
que en la planificación, se elige una alternativa, que puede
relacionarse con este u otros elementos de la obligación
tributaria.

• En la elusión pueden usarse situaciones no gravadas por la ley

(ppio legalidad, buena fe).

190
 • En la planificación se utilizan las herramientas que la propia
ley establece para ahorrar la carga tributaria, sea la ley
tributaria o la ley común.
• Existen casos en que la elusión y la planificación tributarias
pueden confundirse con la evasión, vale decir, la obtención
ilícita de un ahorro tributario, ello sucedería cuando este se
obtiene en base a:

• Simulación
• Fraude a la ley
• Abuso de derecho

191
 Legítima Razón de Negocios

El SII en circular nº 68, de 1996, señala que se

entenderá que existe reorganización para los efectos
anteriores, cuando sea evidente una legitima razón de
negocios que lo justifique y no una forma para evadir el
pago de impuestos.

192
 Evasión tributaria
• CONCEPTO: “Incumplimiento doloso de las obligaciones
tributarias, generalmente acompañado de maniobras
engañosas que buscan impedir que sea detectado el
nacimiento o el monto de éstas”.

• El fundamento de la penalización de la evasión no es solo la

protección del patrimonio del fisco, sino también, la protección
del sistema de economía de mercado, (orden publico
económico) en que uno de sus pilares básicos es la libre
competencia, que puede afectarse a través de la evasión.

193
 Causas de la evasión:

1) Falta de una tradición tributaria.

2) Alta carga tributaria con una multiplicidad de impuestos.
3) Aversión natural del sujeto a desprender de una parte de sus
ingresos.
4) Falta de racionalidad en el sistema de franquicias tributarias.
5) Desconfianza en el acierto con que se administran los fondos
del gobierno.
6) Leyes de condonación.
7) Falta de conciencia tributaria.

194
 ELUSIÓN: ¿Lícita o ilícita?

Excma. Corte Suprema: Caso Inmobiliaria Bahía, Rol

4038-2011, Casación en el Fondo (fallo 2003)

a) Inmobiliaria Bahía S.A. dueña de inmuebles,

construyó cabañas, dedicándose al arrendamiento sin
muebles ni instalaciones, otorgando recibos de arriendo.

195
 b) Prestaciones Caldera Ltda. le dio en arrendamiento el
mobiliario para habilitar las cabañas, recargando IVA sólo
por este arrendamiento.

c) Los socios de ambas sociedades, eran las mismas

personas naturales.

d) El Servicio estimó que se trataba de una prestación

hotelera, de modo que el arriendo de las cabañas estaba
gravado.

196
 e) El considerando 18º de la sentencia señaló que el SII
confunde dos conceptos jurídicos: el de evasión
tributaria -ilícito-, con el de elusión, que consiste en
evitar algo con astucia, lo que no tiene que ser
necesariamente antijurídico, en especial si la propia ley
contempla y entrega herramientas al contribuyente para
pagar menos impuestos legítimamente.

197
 f) El considerando 19º de la sentencia señaló que, en la presente
situación ello se ha hecho mediante la constitución de dos
sociedades, aunque por las mismas personas, para explotar en
conjunto un negocio, utilizando los beneficios tributarios que la
propia ley entrega y, de este modo una, la requerida en el
presente asunto, se hace cargo de la parte inmobiliaria, y la otra
del aspecto mobiliario y de prestación de servicios, por todo lo
cual se paga el impuesto…”

198
 ELUSIÓN: ¿Lícita o ilícita?
• Para Villegas: ILÍCITA
Se trata de una conducta antijurídica, consistente en eludir la obligación
tributaria mediante el uso de formas jurídicas inadecuadas para los fines
económicos de las partes, cuyo único propósito es la evasión.

• Para Rivas: ILÍCITA

La elusión es toda conducta dolosa del contribuyente que tiene como
finalidad evitar el nacimiento de una obligación tributaria, valiéndose
para ello de fraude de ley, abuso de derecho o de cualquier otro medio
ilícito que no constituya infracción o delito

199
 ELUSIÓN: ¿Lícita o ilícita?
LA LEY Nº 19.738, agregó al art. 7 del DFL Nº 7, de 1980, sobre Ley
Orgánica del SII, una letra b) bis, que faculta al Director para:

Asesorar al Ministerio correspondiente en la negociación de Convenios

Internacionales que versen sobre materias tributarias, interpretar sus
disposiciones, impartir instrucciones para su aplicación, adoptar las
medidas necesarias para evitar la elusión y la evasión de impuestos en
el ámbito internacional.

200
 ELUSIÓN: ¿Lícita o ilícita?

IMPORTANTE!!!

En el ámbito tributario, el legislador puede reaccionar a

través del establecimiento de cláusulas antielusivas las
que pueden ser generales o especiales.

201
 Cláusulas antielusivas

• GENERALES: Artículo 6.4 del Código Civil Español:

“los actos realizados al amparo del texto de una norma

que persigan un resultado prohibido por el ordenamiento
jurídico, o contrario a el, se consideraran ejecutados en
fraude de ley y no impedirán la aplicación de la norma
que se hubiera tratado de eludir”.

202
 Cláusulas antielusivas
• ESPECIALES: Ejemplos:

1) Gastos rechazados (29 al 33 LIR)

2) Justificación de Inversiones (70 y 71 LIR)

3) Art. 63 Ley 16.271

203
 Nuevas Cláusulas antielusivas

La Ley N° 20.780 introdujo una normativa general antielusión,

contenida en los artículos 4° bis, 4° ter, 4° quáter y 4°
quinquies del Código Tributario, incorporando nuevas
facultades para el Servicio de Impuestos Internos y
permitiendo calificar definitivamente la elusión tributaria como
una actuación sujeta a fiscalización y por la que el Servicio
podrá determinar diferencias de impuestos.

204
 Artículo 4 bis (nuevo)

Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen

los hechos imponibles, nacerán y se harán exigibles con
arreglo a la naturaleza jurídica de los hechos, actos o negocios
realizados, cualquiera que sea la forma o denominación que
los interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los vicios
o defectos que pudieran afectarles.

205
 El Servicio deberá reconocer la buena fe de los contribuyentes. La buena fe en
materia tributaria supone reconocer los efectos que se desprendan de los actos o
negocios jurídicos o de un conjunto o serie de ellos, según la forma en que estos
se hayan celebrado por los contribuyentes.

No hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurídicos o un conjunto o

serie de ellos, se eluden los hechos imponibles establecidos en las disposiciones
legales tributarias correspondientes. Se entenderá que existe elusión de los
hechos imponibles en los casos de abuso o simulación establecidos en los
artículos 4° ter y 4 ° quáter, respectivamente.

206
 En los casos en que sea aplicable una norma especial para
evitar la elusión, las consecuencias jurídicas se regirán por
dicha disposición y no por los artículos 4° ter y 4° quáter.

Corresponderá al Servicio probar la existencia de abuso o

simulación en los términos de los artículos 4° ter y 4° quáter,
respectivamente. Para la determinación del abuso o la
simulación deberán seguirse los procedimientos establecidos
en los artículos 4° quinquies y 160 bis.

207
 Características:

 Incorpora el concepto de Buena Fe Tributaria, estableciendo

que no existe cuando haya elusión de los hechos
imponibles.

 Es una norma de carácter general antielusiva.

 Otorga facultades al SII de cuestionar las actividades o actos

jurídicos que hagan las empresas con la finalidad de eludir
impuestos.

 De su contenido se puede extraer que lo que se pretende es

atacar la Elusión y Planificación Tributaria Agresiva.

208
 ABUSO DE LAS FORMAS JURÍDICAS: ART. 4°
TER
• Los hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no podrán
ser eludidos mediante el abuso de las formas jurídicas.

• “Se entenderá que existe abuso en materia tributaria cuando se

evite total o parcialmente la realización del hecho gravado, o se
disminuya la base imponible o la obligación tributaria se postergue o
difiera el nacimiento de dicha obligación, mediante actos o negocios
jurídicos que, individualmente considerados o en su conjunto, no
produzcan resultados o efectos jurídicos o económicos relevantes
para el contribuyente o un tercero, que sean distintos de los
meramente tributarios”.

209
 • Objetivo:

a) Evitar total o parcialmente la realización del hecho gravado;

o.

b) Disminuir la base imponible o la obligación tributario; o.

c) Postergar o diferir el nacimiento de dicha obligación.

210
 • Medios:

a) Actos o negocios jurídicos que, individualmente

considerados o en su conjunto, no produzcan resultados o
efectos jurídicos relevantes para el contribuyente o un tercero,
distintos a los meramente tributarios; o

b) Actos o negocios jurídicos que, individualmente

considerados o en su conjunto, no produzcan resultados o
efectos económicos relevantes para el contribuyente o un
tercero, distintos a los meramente tributarios.

211
 SIMULACIÓN: ART. 4 quater
• Habrá también elusión en los actos o negocios en los que
exista simulación. En estos casos, los impuestos se aplicarán
a los hechos efectivamente realizados por las partes, con
independencia de los actos o negocios simulados. (primer
inciso)

• Simulación en materia tributaria: Es cuando los actos y

negocios jurídicos de que se trate disimulen la configuración
del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los
elementos constitutivos de la obligación tributaria, o su
verdadero monto o data de nacimiento. (segundo inciso)

212
 • No confundir con simulación absoluta (partes contratan sin que su
voluntad sea la de celebrar contrato alguno).

• En cuanto a su estructura, podemos decir respecto de la simulación

relativa que existen, a lo menos, dos actos, un acto celebrado por las
partes, que no manifiesta su real voluntad (acto simulado) y otro que
permanece oculto, que es el que configura el hecho gravado (acto
disimulado).

• Simulación en materia tributaria: Es cuando los actos y negocios

jurídicos de que se trate disimulen la configuración del hecho gravado
del impuesto o la naturaleza de los elementos constitutivos de la
obligación tributaria, o su verdadero monto o data de nacimiento.
(segundo inciso).

• Simulación v/s delitos tributarios: ausencia de elemento subjetivo

213
 ARTÍCULO 100 BIS
Se incorpora mediante la Ley N° 20.780.

Se incorpora un nuevo artículo 100 bis al Código Tributario, mediante el

cual se tipifica y se establecen las sanciones que se aplicarán a la
persona natural o jurídica respecto de quién se acredite haber diseñado
o planificado las operaciones elusivas según lo dispuesto por los
nuevos artículos 4° ter; 4° quáter, 4° quinquies y 160 bis incorporados
al Código Tributario.

Vigencia:
Regirá a contar del 30 de septiembre de 2015.

214
 • La persona natural o jurídica respecto de quien se acredite haber
diseñado o planificado los actos, contratos o negocios constitutivos
de abuso o simulación, según lo dispuesto en los artículos 4° ter, 4°
quáter, 4° quinquies y 160 bis de este Código, será sancionado con
multa de hasta el 100% de todos los impuestos que deberían haberse
enterado en arcas fiscales, de no mediar dichas conductas indebidas,
y que se determinen al contribuyente. Con todo, dicha multa no podrá
superar las 100 unidades tributarias anuales.

215
 • Para estos efectos, en caso que la infracción haya sido
cometida por una persona jurídica, la sanción señalada será
aplicada a sus directores o representantes legales si hubieren
infringido sus deberes de dirección y supervisión.

• Para efectos de lo dispuesto en el presente artículo, el Servicio

sólo podrá aplicar la multa a que se refieren los incisos
precedentes cuando, en el caso de haberse deducido
reclamación en contra de la respectiva liquidación, giro o
resolución, ella se encuentre resuelta por sentencia firme y
ejecutoriada, o cuando no se haya deducido reclamo y los
plazos para hacerlo se encuentren vencidos. La prescripción de
la acción para perseguir esta sanción pecuniaria será de seis
años contados desde el vencimiento del plazo para declarar y
pagar los impuestos eludidos.

216
 PROCEDIMIENTO PARA DECLARAR LA ELUSIÓN
ARTÍCULO 4° QUINQUIES

• La declaración de abuso y simulación se hará a solicitud por el

Tribunal Tributario y Aduanero competente, a solicitud del Director.

• En el procedimiento se establece una limitación para solicitud de

declaración que puede efectuar el Servicio (diferencia del monto
determinado provisoriamente por éste, exceda la cantidad de 250
UTM a la fecha de presentación del requerimiento).

217
 • Luego se establece que, previo a la solicitud de declaración, el
Servicio debe citar al contribuyente.

• Se explicita un plazo para el Servicio para solicitar la declaración y

forma de computarlo (9 meses desde la contestación de la citación
ya señalada o desde la citación, según corresponda).

• Además, se contempla una suspensión de los plazos establecidos

en los artículos 200 y 201 del Código Tributario.

218
219
PROCEDIMIENTO DEL 160° BIS
 ARTÍCULO 26 BIS
Artículo 26 bis: Se incorpora un nuevo artículo 26 bis que establece normas
para que los contribuyentes u obligados al pago de impuestos puedan
formular consultas al SII en el sentido si los actos, contratos, negocios o
actividades económicas a realizar son o no susceptibles de ser calificados
como abuso o simulación, conforme a lo dispuesto en los nuevos artículos 4°
bis, 4° ter y 4°quáter incorporados al Código Tributario.

Vigencia:
Rige transcurrido un año desde la publicación de la ley, según artículo
décimo quinto transitorio de la Ley N° 20.780, hecho que ocurrió el 29 de
septiembre de 2014.

De conformidad a lo previsto en letra C) de la Circular SII N°55, de 16 de

octubre de 2014, esta norma regirá a contar del 30 de septiembre de 2015.

220