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Tributación Internacional
Profesor: Rafael Riquelme M.

CONTENIDOS
Unidad I: Aspectos Teóricos del Impuesto a la renta
• Concepto de Renta, su origen y fuentes

• Concepto de Domicilio y Residencia
• Renta de fuente Chilena y Renta de fuente extranjera
PRINCIPIOS DE SUJECIÓN TRIBUTARIA
Los Estados para fijar su potestad tributaria y cobrar impuestos, establecen

conexiones entre el país que los cobrará y el sujeto que terminará
pagándolos. Los países para fijar su potestad tributaria utilizan los
siguientes criterios:
• Domicilio
• Residencia
• Nacionalidad
• Lugar de constitución
• Sede de dirección
• Propiedad del capital, etc.
FACTORES DE CONEXIÓN
Reales
• Fuente de la renta
• Lugar del pago
Personales
• Residencia o domicilio (en base a conceptos subjetivos u objetivos)
• Nacionalidad
• Lugar de constitución -o sede de dirección- en caso de personas
jurídicas
• Establecimiento Permanente
En Chile los principios de sujeción son los siguientes:
1. Domicilio o Residencia
2. Fuente de la renta
3. Fuente pagadora
4. Existencia de un establecimiento Permanente en Chile (Ley N° 20630)
Todo domiciliado o residente en Chile debe tributar por la totalidad de sus

rentas, sean de fuente nacional o extranjera (Art. 3 LIR)
CONCEPTO DE RESIDENTE (Art. 8, N° 8 CT) “toda persona natural que

permanezca en Chile, más de seis meses en un año calendario, o más de
seis meses en total dentro de dos años tributarios consecutivos.”
La ley aborda dos hipótesis que al cumplirse cualquiera de ellas, hace

calificar a la persona como residente:
➢ Más de seis meses en un año calendario.
➢ Más de seis meses en total dentro de dos años tributarios consecutivos.
POSICIÓN DEL SII: Oficio N° 2757, de 03.09.2009
“..esta Dirección Nacional ha dictaminado, por ejemplo en Oficio N° 1.683
de 1992, que por residente debe entenderse toda persona natural que
permanezca en Chile, en forma ininterrumpida por el período de más de
seis meses, en un año calendario o en dos años tributarios consecutivos,
según el caso. La conclusión anterior tiene su fundamento en la aplicación
de las normas generales de interpretación de las leyes que contempla el
Código Civil, cuyo artículo 20º establece que las palabras de la ley se
entenderán en su sentido natural y obvio, según el uso general de las
mismas palabras. De consiguiente, de acuerdo al sentido natural y obvio de
las palabras usadas por el legislador, se requiere conservar o mantener, sin
cambio o mutación, una situación de hecho, cual es, el de estar físicamente
en el país por el período completo y sin interrupciones que la ley requiere
para reconocer u otorgar la calidad de residente para la aplicación de las
leyes tributarias.”
FALLO DE LA CORTE SUPREMA (30.10.2003),“Hussain con SII”, Rol N°
1058-2003
“16°) Que, esta Corte estima –por el contrario- que tal predicamento no se
compadece con el texto del artículo 8° N° 8 del Código Tributario, que
exige permanencia por más de seis meses en total, dentro de dos años
tributarios consecutivos para estimar residente a una persona, porque dicha
argumentación omite considerar la frase “en total”, que sigue a la expresión
“seis meses”;
19°) Que, así, la conclusión de todo lo anterior es que también es residente
quien agregue en determinado tiempo, varios períodos de inferior duración
hasta alcanzar el que exige la ley; de esta forma, el total está constituido
por la sumatoria de períodos más breves y siendo así, no cabe exigir que el
plazo sea ininterrumpido;”
Nuevo concepto de Residencia:
Art. 8, N°8 Código Tributario (según modificación incorporada por Ley

21.210): se entenderá por “residente”,
“toda persona que permanezca en Chile, en forma ininterrumpida o no, por
un período o períodos que en total excedan de 183 días, dentro de un
lapso cualquiera de doce meses”.
CONCEPTO DOMICILIO.
Artículo 59, del Código Civil
“El Domicilio consiste en la residencia, acompañada, real o

presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella.”
Domicilio = Residencia + Ánimo de permanecer en ella

OBTENCIÓN DEL DOMICILIO DESDE EL PRIMER DÍA DE INGRESO AL

PAÍS
Deben ser considerados como antecedentes indicativos que un extranjero
constituye domicilio en Chile desde su ingreso, el hecho que:
1. Se mudó al país con toda su familia,
2. Demuestra que ingresó a Chile con su esposa e hijos,
3. Que arrendó o compró una casa habitación en el país,
4. Que sus hijos estudian en colegios del país y
5. Que vino a Chile en razón de un contrato de trabajo.
- Impuesto Único de Segunda Categoría (contrato de trabajo).
-Impuesto Global Complementario (boletas de honorarios).
* Leer caso a y b de Análisis de Casos

“El domicilio civil no se muda por el hecho de residir el individuo por largo
tiempo en otra parte, voluntaria o forzadamente, conservando su familia y el
asiento principal de sus negocios en el anterior.”
Artículo 4° de la LIR.(según modificación introducida por Ley 21.210):
“la ausencia o falta de residencia en el país no es causal que determine la
pérdida de domicilio en Chile si la persona conserva, en forma directa o
indirecta, el asiento principal de sus negocios en Chile.”
DOMICILIO DE LAS PERSONAS JURÍDICAS
La ley no define el concepto de residente para las personas jurídicas, pero

nuestra legislación trata como no domiciliados o no residentes a las
personas jurídicas constituidas en el extranjero, incluso cuando ellas se
constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile. Un
ejemplo de ello se encuentra en el artículo 60 inciso primero de la LIR.
Nota: La “Residencia” ha sido reconocida tanto para PN como PJ en los

modelos de convenio para evitar la doble imposición sobre la renta y el
patrimonio de la OCDE y la ONU.
EXCEPCIONES FACTOR DE RESIDENCIA O DOMICILIO
o Extranjeros con domicilio o residencia en Chile, durante los 3

primeros años o plazo prorrogado por DR respectivo (art. 3 Inc. 2°)
o El personal diplomático o consular extranjero (art. 9).
o Las agencias de sociedades extranjeras (art. 58 N°1) hasta la vigencia
de la Ley N° 20.630
o Las sociedades Plataforma de Inversión (Art. 41 D) hasta el 01 de
enero de 2022, según ley N° 21.047
En todos estos casos, solo están afectos por sus rentas de fuente chilena.
RESIDENCIA O DOMICILIO
Art. 3º LIR (Inciso 1°)
“Toda persona domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre

sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entrada esté situada
dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán
sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.”
CATEGORÍAS DE CONTRIBUYENTES
a) Domiciliados o residentes en Chile.
b) Domiciliados o residentes en el extranjero
NORMA ESPECIAL
Artículo 3º LIR (Inciso 2° , primera parte)
“Con todo, “el extranjero” que constituya domicilio o residencia en el país,
durante los tres primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo
estará afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes
chilenas…..……
“Son chilenos los que la Constitución del Estado declara tales. Los demás
son extranjeros.”
Art. 3º LIR (Inciso 2°, segunda parte)

“……..Este plazo podrá ser prorrogado por el Director Regional en casos
calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prórrogas, se
aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.”
Ejemplos:
• Empleados contratados por un tiempo determinado.
• Ejecutivos de empresas extranjeras que llegan a Chile para hacer
estudios de mercado en Chile, instalación de agencias o filiales, para
concretar negociaciones de lato desarrollo, etc.
* Leer casos d y e de Análisis de Casos

CASO ESPECIAL (Art. 9° de la LIR)
➢ Liberación: Las rentas oficiales u otras procedentes del país que los
acredite, ni los intereses que se abonen a estos funcionarios sobre sus
depósitos bancarios oficiales.
➢ Beneficiarios: Embajadores, Ministros u otros representantes
diplomáticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, como
también los sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que
paguen a sus empleados de su misma nacionalidad. Salvo que los
funcionarios indicados anteriormente sean de nacionalidad chilena.
➢ Requisitos: Que en los países que representan se concedan iguales o
análogas exenciones a los representantes diplomáticos, consulares u
oficiales del Gobierno de Chile.
* Leer caso f de Análisis de Casos
PRINCIPIO FUENTE DE LA RENTA
Art. 10º LIR (Inciso 1°)
“Se considerarán rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes
situados en el país o de actividades desarrolladas en él cualquiera
que sea el domicilio o residencia del contribuyente.”
▪ Así por ejemplo, la renta de arrendamiento de un bien raíz ubicado en
territorio nacional, como la renta obtenida por un profesor por una clase
presencial realizada en nuestro país, califican como renta de fuente
chilena.
▪ Luego el inciso segundo del artículo 10 dispone que son rentas de
fuente chilena las regalías, los derechos por el uso de marcas y otras
prestaciones análogas derivadas de la explotación en Chile de la
propiedad intelectual e industrial.
▪ Respecto de los bienes situados en Chile, tanto mueble e

inmuebles dado que el artículo 16 del Código Civil no distingue, se
aplica tanto la ley tributaria como la ley civil y comercial chilena, por lo
que, si sus dueños son extranjeros, tanto sus frutos como la renta del
capital que ellos generen será una renta de fuente chilena.
▪ La situación de los bienes corporales es una circunstancia de hecho,

por lo tanto se puede acreditar fácilmente, pero resulta particularmente
sencillo acreditar la situación de los bienes inmuebles de todo tipo (por
naturaleza, adherencia y destinación) por motivos obvios.
. La Ley se considera de fuente chilena:

▪ Regalías, derechos de uso de marcas y otras prestaciones análogas
derivadas de la explotación en Chile de la propiedad industrial o intelectual
(Art. 10 inc. 2°).
▪ Las rentas obtenidas por el enajenante no residente ni domiciliado en el
país que provengan de la enajenación de ciertos títulos o derechos
representativos del capital de una entidad o patrimonio constituido o
residente en el extranjero cuando de esta constituya una enajenación de
los activos subyacentes de la entidad en Chile (normas sobre enajenación
indirecta contemplada en el art. 10 inc. 3°).
. ▪ Las rentas derivadas de la tenencia o disposición de acciones o

derechos sociales de una sociedad anónima o de personas, según
corresponda, constituida en el país (Art. 11 inc. 1° primera parte).
▪ Bonos y demás títulos de deuda de oferta pública o privada emitidos en el
país por contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en el país
(Art. 11 inc. 1° segunda parte).
▪ En el caso de los créditos, bonos, y demás títulos o instrumentos de
deuda, la fuente de los intereses se entenderá situada en el domicilio del
deudor, o de la casa matriz u oficina principal cuando hayan sido contraídos
o emitidos a través de un establecimiento permanente en el exterior (Art. 11
inc. 2°).
El artículo 11 de la LIR dispone que se entienden situados en Chile tanto

los derechos de sociedades de personas como las acciones de sociedades
anónimas constituidas en el país.
Por expresa disposición del artículo 2 N° 6 inciso 2°, debemos

entender comprendidas a las sociedades por acciones dentro de las
anónimas para todos los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
por lo que sus acciones también se consideran situadas en nuestro
país si se constituyeron en él.
I.- ANTECEDENTES.
Se trata de una persona natural de ciudadanía española que se encuentra expatriado en nuestro país, pero
con menos de tres años de residencia. Señala que ha obtenido una renta desde Francia, por lo que solicita
se le informe la manera en que tal renta debe ser declarada en Chile.
II.- ANÁLISIS.
Sobre el particular, cabe señalar que el artículo 3° de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) establece
que: “Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile,
pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro
del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas
cuya fuente esté dentro del país.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres primeros años
contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de
fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar
del vencimiento de dicho plazo o de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso
primero.”
De acuerdo al inciso primero de la norma transcrita, se establece como regla general que toda persona
domiciliada o residente en Chile deba pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la
fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él (renta de fuente mundial).
En cambio, las personas no residentes en Chile estarán afectas a impuesto – en nuestro país – sólo sobre
sus rentas cuya fuente de entradas esté dentro del país, sin distinguir según la nacionalidad de las
personas.
En el caso de los extranjeros que constituyan domicilio1 o residencia2 en Chile, el inciso
segundo dispone que, durante los tres primeros años –plazo que puede ser prorrogado–
contados desde su ingreso a Chile, dichas personas (los extranjeros) solo estarán afectos
a los impuestos que gravan las rentas de fuente chilena. Vencido el plazo de tres años o
sus prórrogas, el extranjero queda sujeto a impuestos por sus rentas de fuente mundial.
Como se aprecia, y a partir del texto expreso de la ley, el beneficio de tributar por las rentas
de fuente chilena durante los tres primeros años contados desde el ingreso de la persona a
Chile, sólo está reservado para los “extranjeros” que constituyan domicilio o residencia en
el país.
En cambio, las personas de nacionalidad chilena que recuperen su domicilio o residencia
en el país, quedan sujetos a la regla general contenida en el inciso primero del artículo 3°.
Esto es, están obligados a pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que
la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él (renta de fuente mundial).
Finalmente, en el caso que se realicen gastos e inversiones en nuestro país, solventados
con rentas de fuente extranjeras que no han debido ser declaradas en Chile por las
razones expuestas precedentemente, los contribuyentes, para los efectos del artículo 70
de la LIR, podrán acreditar el origen de dichos fondos con todos los medios de prueba
legales.
III.- CONCLUSIÓN.
Las personas naturales extranjeras que constituyan domicilio o residencia
en Chile, durante los tres primeros años contados desde su ingreso al país
sólo estarán afectos a los impuestos que gravan a las rentas de fuente
chilena y, en consecuencia, las rentas de fuente extranjera no tienen
obligación tributaria en nuestro país durante el mencionado periodo.
Es importante señalar, que se entiende como renta de fuente extranjera
todas aquellas que no cumplan con la definición de renta de fuente chilena
establecida en los artículos 10 y 11 de la LIR, entre las cuales se incluyen,
por ejemplo, las que provienen de actividades desarrolladas en Chile, sin
atender el origen de los flujos que se utilizaron para su pago. De este
modo, si la renta por la cual se consulta fue pagada desde Francia, pero
califica de acuerdo a las normas citadas como una renta de fuente chilena,
deberá tributar en nuestro país.
PRINCIPIO DE LA FUENTE PAGADORA

Artículo 59, LIR. “Se aplicará un impuesto…..sobre el total de las
cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deducción alguna, a
personas sin domicilio ni residencia en el país”
Este principio establece que si el pago se lleva a cabo desde nuestro país,
el Estado de Chile tiene derecho a cobrar.
Caso de los servicios (principio de fuente pagadora):
▪ En conformidad con el artículo 59 N° 2 de la LIR, se encuentran afectas a
impuesto adicional, las remuneraciones por servicios prestados en el
extranjero.
▪ Se debe observar que en el caso señalado la actividad la realiza en el
extranjero, pero a lo que atiende la norma es al pago de la remuneración
que se efectúa desde Chile.
▪ Oficio N° 863 de 2008: “También debe hacerse presente que dicho texto
legal [LIR]contempla otro principio general, que corresponde al de la fuente
pagadora, y que se refiere a aquellas operaciones o prestaciones a que
alude el artículo 59 de la Ley de la Renta, en el cual se establece que las
sumas que se remesen al exterior, se afectarán con un impuesto adicional,
en calidad de único a la renta, considerando para tales efectos el pago de
las rentas, independientemente del territorio donde se realicen las
actividades o se presten los servicios”.
En cuanto al cálculo de la retención, el SII ha distinguido dos situaciones, a

saber:
1.- Cuando las partes han acordado que el impuesto es de cargo del
contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile: En este caso, la retención
se determina simplemente aplicando la respectiva tasa de Impuesto
Adicional sobre el monto total de la cantidad a pagar, remesar, etc., de
modo que en definitiva se termina remesando la renta o
cantidad adeudada, deducido el monto de la retención.
2.- Cuando las partes acuerden que el impuesto es de cargo del
contribuyente que paga, remesa, etc., las rentas o cantidades.
• En esta segunda situación, el SII ha sostenido que debe aplicarse la

siguiente fórmula para determinar la retención:
• La metodología utilizada por el SII lleva a la conclusión de que el

monto de la renta o cantidad pagada, remesada, etc., debe ser
incrementado por una suma tal que permita incluir dentro de la base
imponible el monto del tributo respectivo.
• Esto se explica porque el Impuesto Adicional, aun cuando se pacte lo
contrario, de acuerdo a la LIR es de cargo del contribuyente sin
domicilio ni residencia en Chile, y, adicionalmente, porque la Ley no
permite que se remesen, paguen, etc.,rentas al exterior sin haber
deducido previamente el tributo respectivo.
I. ANTECEDENTES.
Indica que una de las funciones relevantes que tiene el XXXXX es ejercer el Control de Doping en las YYYYY, que tiene
por fines esenciales, por una parte, garantizar la transparencia del espectáculo ZZZZZ, tanto en lo relativo al adecuado
pago de los premios de carreras, como a la fe pública involucrada en las apuestas mutuas que se realizan sobre ellas; y
por otra, resguardar la vida e integridad física de los AAAAA que toman parte en las competencias.
Para lograr estos objetivos, la normativa aprobada por el XXXXX ha impuesto a los BBBBB del país recurrir a la asesoría
técnica y servicios de entidades de control de doping extranjeras que se encuentran reconocidas y certificadas
internacionalmente para que cumplan la labor de "laboratorios oficiales", debido a que en Chile no existen laboratorios
con los equipamientos, o personal técnico habilitado. Los BBBBB nacionales envían muestras de orina y/o sangre,
obtenidas de los CCCCC que toman parte en sus carreras, al extranjero para los efectos de su análisis de Control de
Doping, por así acordarlo obligatoriamente el XXXXX. Los servicios del laboratorio no se limitan a comunicar el resultado
entregado por un equipo o máquina de análisis de sangre u orina, sino que el informe final para determinar si el CCCCC
ha sido o no afectado con una sustancia prohibida es fruto de los conocimientos técnicos, científicos y químicos del
personal del laboratorio.
Agrega que, el servicio contratado con el laboratorio incluye consultas y coordinación permanente en las distintas etapas
del proceso, como asimismo una permanente asesoría a las instituciones y profesionales ZZZZZ sobre el proceso de
medicación y umbrales permitidos a los que pueden estar sujetos los CCCCC.
Considerando las características de la asesoría técnica prestada por los laboratorios, a su juicio, de conformidad al N° 2,
del inciso 4° del artículo 59 de la Ley de impuesto a la Renta (LIR), las remesas efectuadas al extranjero deben ser
gravadas con Impuesto Adicional con tasa de 15%. Lo anterior, de acuerdo al procedimiento aplicado en el caso que
consulta, respecto de la asesoría y servicios prestados por un laboratorio extranjero, en que el personal especializado se
encarga de analizar las muestras de orina y sangre, entregando los resultados a través de informes técnicos los que
conllevan la aplicación de un conocimiento especial, en contraposición al conocimiento general que maneja el común de
las personas.
III.- ANÁLISIS.
1.- El inciso primero del artículo 59 de la LIR prescribe, en lo pertinente, que: “Se aplicará un
impuesto de 30% sobre el total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deducción
alguna, a personas sin domicilio ni residencia en el país, por el uso, goce o explotación de
marcas, patentes, fórmulas y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalías o
cualquier forma de remuneración, excluyéndose las cantidades que correspondan a pago de
bienes corporales internados en el país hasta un costo generalmente aceptado….”.
Por su parte, el N° 2) del inciso 4°, del mismo artículo 59 de la LIR, grava con Impuesto
Adicional con tasa de 35%, a las rentas que se paguen o abonen en cuenta a personas sin
domicilio ni residencia en el país, por concepto de: 2) Remuneraciones por servicios prestados
en el extranjero. Sin embargo, el párrafo final del N° 2), del artículo 59, dispone que estarán
afectas a este impuesto, con una tasa de 15%, las remuneraciones pagadas a personas
naturales o jurídicas, por trabajos de ingeniería o técnicos y por aquellos servicios profesionales
o técnicos que una persona o entidad conocedora de una ciencia o técnica, presta a través de
un consejo, informe o plano, sea que se presten en Chile o el exterior. No obstante, se aplicará
una tasa de 20% si los acreedores o beneficiarios de las remuneraciones se encuentran en
cualquiera de las circunstancias señaladas en la parte final del inciso primero del artículo 59 de
la LIR2, lo que deberá ser acreditado y declarado en la forma indicada en tal inciso.
Así entonces, para poder subsumir la situación en estudio en alguno de los hechos gravados
por la Ley, ha de examinarse la naturaleza de los servicios prestados por el laboratorio
extranjero.
2.- En el caso del hecho tipificado en el párrafo final del Nº 2 del inciso 4º, de artículo 59 de la LIR, como norma residual y
privilegiada, al establecer un tratamiento tributario más favorable respecto de los servicios que describe la disposición
legal, se ha de dar estricto cumplimiento a sus términos, esto es, tratarse de trabajos de ingeniería o técnicos, o servicios
profesionales o técnicos que una persona o entidad conocedora de una ciencia o técnica, presta a través de un consejo,
informe o plano; prescripción de conducta que aborda no solo el tipo de conocimiento que se remunera, sino también la
forma en que éste ha de prestarse.
La Ley no define lo que debe entenderse por “servicio técnico” que utiliza el párrafo final del N° 2), del artículo 59 de la
LIR.
Por lo tanto, debe aplicarse el artículo 2° del Código Tributario que establece que, en lo no previsto en este Código y
demás leyes tributarias, se aplicarán las normas de derecho común contenidas en leyes generales o especiales. A su
vez, el artículo 20 del Código Civil, dispone que las palabras de la Ley se entenderán en su sentido natural y obvio, según
el uso general de las mismas palabras; pero cuando el legislador las haya definido expresamente para ciertas materias,
se les dará en éstas su significado legal.
Para efectos de determinar el contenido de la palabra “técnico” que utiliza esta norma legal (Párrafo final del N° 2, del
artículo 59 de la LIR), corresponde remitirse al diccionario de la Real Academia Española (RAE), según el cual, el término
técnico significa, en su primera acepción: “perteneciente o relativo a las aplicaciones de las ciencias y las artes”, y en la
tercera: "persona que posee los conocimientos especiales de una ciencia o arte”; también se señala que es el “conjunto
de procedimientos y recursos de que se sirve una ciencia o un arte”.
Basado en lo anterior, este Servicio ha expresado que por trabajos o servicios técnicos que utiliza la norma legal, se debe
entender aquellos que consisten en la aplicación de un conocimiento especial de una ciencia o arte, entendiendo por
conocimiento especial aquellos que poseen cierto grado de complejidad y que normalmente provienen de la experiencia
o de estudios formativos en una determinada ciencia o arte, en contraposición al conocimiento general que maneje el
común de las personas; caso en el cual la remuneración que se obtenga se grava según lo dispuesto en el párrafo final
del N° 2 del inciso 4° del artículo 59 de la LIR.3
De esta forma, se comparte lo que se señala en la presentación, en cuanto a que los servicios prestados
por un laboratorio extranjero, de análisis de exámenes y muestras, y emisión de informes respecto de
dichos exámenes y muestras, basados en conocimientos técnicos, científicos y químicos, califican como
servicios técnicos que utiliza la norma legal, afectos al Impuesto Adicional con una tasa del 15% ó 20%,
según el caso, de acuerdo a lo establecido en el párrafo final del N° 2, del inciso cuarto, del artículo 59, de
la LIR.
3.- En cuanto a los servicios consistentes en coordinación y asesoría a las entidades y profesionales
hípicos sobre los procesos de medicación y umbrales permitidos a que pueden estar sujetos los caballos
de carrera, este Servicio entiende que el laboratorio extranjero entrega a los hipódromos del país
información de carácter técnico para los efectos que éstas los utilicen en sus procesos; obligaciones que
no consistirían en una simple asesoría, sino que una transferencia de saber propio o “Know How” a las
entidades chilenas. En esta parte, no se desprende que el laboratorio realice alguna prestación, actividad o
servicio de carácter técnico distinto de la entrega de información, por lo que estos servicios reúnen las
características de un suministro de información relativa a experiencias industriales o científicas que en
general se tratan como regalías y que además internacionalmente se considera como Know How o saber
hacer; y que se encuentran gravadas por el artículo 59 inciso 1° de la LIR, con tasa de 30%.
En efecto, a juicio de este Servicio, la conducta señalada no se subsume en la hipótesis del párrafo final
del N° 2, del inciso cuarto, del artículo 59, de la LIR (trabajos o servicios técnicos que se prestan a través
de un consejo, informe o plano) ya que este último consiste en su esencia en la prestación de un
servicio(obligación de hacer); y en cambio, la transmisión de Know How consiste en suministrar o transferir
un conocimiento técnico o científico con independencia de la prestación de un servicio adicional. Las
obligaciones que en esta parte asumirían los laboratorios extranjeros son de tal especificidad, en una
materia poco conocida en Chile, que su transferencia importa necesariamente la transmisión de
conocimientos, técnicas y saber hacer, que sólo una entidad especializada puede tener en su patrimonio
intelectual y que en virtud de un contrato se transfiere a las entidades chilenas.
4.- Para los fines de establecer la tributación a que deben sujetarse las remuneraciones que se deriven de los servicios
prestados por un laboratorio extranjero, se deberá descomponer en base a las indicaciones contenidas en el respectivo
contrato o con una distribución razonable, la remuneración total estipulada en función de las prestaciones a las cuales se
aplica, y someter cada una de las partes de la remuneración, así determinada, al régimen fiscal que le corresponda.
En el caso que una de las prestaciones convenidas constituya el objeto principal del contrato y las otras prestaciones
previstas no tengan más que un carácter accesorio y más bien menor, entonces el tratamiento tributario aplicable a la
parte principal se debería aplicar a la suma total de la remuneración.
En consecuencia, y teniendo presente que en el caso que se analiza se estaría frente a la prestación de servicios mixtos,
que tiene un componente de Know How o saber hacer y un componente de prestación de servicios técnicos, la renta de
cada uno de estos dos componentes, se debe someter al régimen fiscal que le corresponda.
La remuneración que corresponda a la prestación de un servicio técnico propio de un laboratorio consistente en
exámenes de muestras y emisión de informes respecto de dichos exámenes y muestras, basados en conocimientos
técnicos, científicos y químicos, se afectará con la tasa del 15% o 20%, previsto en el artículo 59, N° 2, párrafo final de la
LIR. En el caso del suministro o transferencia de un conocimiento técnico o científico (Know How), la remuneración se
encontrará afecta con una tasa del 30%, establecida en el inciso primero del artículo 59 de la LIR. Si estas últimas
prestaciones tienen el carácter de accesorias y más bien menores en relación a los servicios técnicos de análisis de
muestras y emisión de informes propias del laboratorio, el tratamiento tributario aplicable a la parte principal se deberá
aplicar a la suma total de la remuneración.
El tributo indicado, aplicado con la tasa que corresponda, deberá ser retenido por las personas que efectúen las remesas
de los fondos, y deberá ser declarado e ingresado en arcas fiscales hasta el día doce del mes siguiente de aquél en que
fue pagada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposición del interesado la renta respecto de la cual se efectuó
la retención; todo ello de acuerdo a lo prescrito por los artículos 74 N° 4 y 79 de la LIR. Para estos efectos, se deberá
utilizar el Formulario N° 50 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo, el que puede ser presentado a través de la
aplicación electrónica disponible en el sitio web del SII, sección Servicios Online, Impuestos mensuales, menú
“Declaración Mensual”, opción declarar y pagar (F50)
III.- CONCLUSIÓN.
Analizado el tipo de servicios a contratar por las instituciones hípicas, este Servicio concluye que tales
prestaciones quedan comprendidas en el término o expresión de "servicio técnico" que utiliza el párrafo
final del N° 2, del inciso cuarto del artículo 59 de la LIR, y en virtud de tal calificación, las sumas a remesar
al exterior en pago de dichos servicios se encontrarían afectas al Impuesto Adicional, con tasa de 15%, o
20% cuando el acreedor o beneficiario de las remuneraciones se encuentre en cualquiera de las
circunstancias indicadas en la parte final del inciso primero del artículo 59, esto es, cuando se encuentre
constituido, domiciliado o sea residente de alguno de los países que se consideren como un régimen fiscal
preferencial conforme a las reglas establecidas en el artículo 41 H de la LIR.
La parte de la remuneración que corresponda a la transferencia de un conocimiento o experiencia en un
área técnica o científica (Know How), se sujetará a la tributación establecida en el inciso primero del
artículo 59 de la LIR, con una tasa del 30%.
En el caso que una de las prestaciones convenidas constituya el objeto principal del contrato y las otras
prestaciones no tengan más que un carácter accesorio y más bien menor, entonces el tratamiento tributario
aplicable a la parte principal se deberá aplicar a la suma total de la remuneración; circunstancia que solo
se podrá determinar en la instancia de fiscalización, a la vista de los respectivos contratos y de otros
medios probatorios.
El tributo correspondiente se aplicará en calidad de único a la renta, de conformidad a lo preceptuado por
el inciso final del artículo 59 de la LIR; impuesto que deberá ser retenido por la persona o entidad pagadora
de la renta y declarado y enterado al Fisco en los términos establecidos por el artículo 79 de la misma Ley.
La potestad tributaria sobre rentas, beneficios o ganancias de cualquier

naturaleza, recae sobre el Estado Contratante donde tengan su fuente
productora.
En el modelo OCDE, solo por vía excepcional, cuando existe

Establecimiento Permanente (EP) las rentas se someten a la imposición del
Estado de la Fuente productora de la renta, pero con la limitación que rige
sólo por los beneficios que pueden atribuirse a este EP.
RESUMEN
CONTENIDOS
Unidad II: Impuesto Adicional frente a rentas empresariales
• Hechos gravados
• Exenciones
• Normas de Retención
IMPUESTO ADICIONAL
• DEFINICIÓN: Aquel tributo establecido en la Ley sobre Impuesto a la

Renta que grava a personas, sean naturales o jurídicas, que no tengan
residencia ni domicilio en Chile, respecto de las rentas que perciban o
devenguen -según los casos- de fuente Chilena, se denomina Impuesto
Adicional.
• Elementos de la definición:
o Residencia / Domicilio
o Renta de fuente chilena
CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO ADICIONAL
➢ Es un impuesto directo: Grava una manifestación directa de capacidad

contributiva del contribuyente. No admite traslación, aunque en el hecho
se pacte rentas netas de impuestos.
➢ Es un impuesto de tasa proporcional: El impuesto contempla variadas
tasas dependiendo el tipo de renta, normas de relación o la existencia
de convenios para evitar la doble tributación.
➢ Es un impuesto que puede ser declaración anual o mensual:
Dependiendo el tipo de renta la obligación tributaria se puede cumplir
con la retención del impuesto adicional o mediante la declaración de la
renta.
➢ Grava a las Personas naturales o jurídicas, sin residencia ni domicilio en
Chile: No atiende a la nacionalidad, sino a la ausencia del atributo
“Domicilio o Residencia” de los beneficiarios de la renta.
Tributación de los dividendos
Artículo 58.- Se aplicará, cobrará y pagará un impuesto adicional a la renta, con
tasa del 35%, en los siguientes casos:
2) Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el país pagarán este
impuesto por la totalidad de las utilidades y demás cantidades que las sociedades
anónimas o en comandita por acciones respecto de sus accionistas, constituidas
en Chile, les atribuyan o acuerden distribuir a cualquier título, en su calidad de
accionistas, en conformidad con lo dispuesto en los artículos 14, 14 ter; 17,
número 7, y 38 bis. Estarán exceptuadas del gravamen establecido en este
número las devoluciones de capitales internados al país que se encuentren
acogidos a las franquicias del D.L. 600, de 1974, de la ley Orgánica Constitucional
del Banco Central de Chile y demás disposiciones legales vigentes, pero
únicamente hasta el monto del capital efectivamente internado en Chile.
Cuando corresponda aplicar el crédito establecido en el artículo 63, tratándose de
las cantidades distribuidas por empresas sujetas a las disposiciones de la letra A)
y/o B) del artículo 14, se agregará un monto equivalente a dicho crédito para
determinar la base imponible de este impuesto. Se procederá en los mismos
términos cuando en estos casos corresponda aplicar el crédito contra impuestos
finales establecidos en los artículos 41 A y 41 C*
UTILIDADES: Sociedades de Personas
Artículo 60.- Las personas naturales que no tenga residencia ni domicilio en
Chile y las sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país,
incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas que
perciban, devenguen o se les atribuyan conforme a lo dispuesto en los
artículo 14, 14 ter, 17, número 7, y 38 bis, rentas de fuentes chilenas que
no se encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los
artículos 58 y 59, pagarán respecto de ellas un impuesto adicional de
35%.
Artículo 63. A los contribuyentes del impuesto adicional, que obtengan
rentas señaladas en los artículos 58 y 60 inciso primero, se les otorgará un
crédito equivalente al monto que resulte de aplicar las normas señaladas
en el inciso siguientes.
Convenios
▪ Convenios OCDE: aplicación de cláusula Chile implica que la tasa de
Impuesto Adicional no varíe mientras subsista el sistema integrado.
▪ Ninguno de los Tratados suscritos por Chile implica la eliminación o

reducción de la Tasa de Impuesto Adicional sobre los dividendos.
Dividendos
Intereses
o Regla general:
El inciso 4°, N° 1, del artículo 59 de la LIR, establece un Impuesto Adicional
que grava el pago o abono en cuenta de intereses a contribuyentes sin
domicilio ni residencia en el país. La tasa general es de 35%, sin perjuicio
que ciertos intereses estén sujetos a una tasa reducida de 4%, ello cuando
se cumplan los requisitos establecidos en la norma.
o Regla especial:
Sin embargo, se encuentra afectos al impuesto adicional pero con tasa de
4%, los intereses provenientes de:
a) Depósitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera,
efectuados en cualquiera de las instituciones autorizadas por el Banco
Central de Chile para recibirlos.
Intereses
b) Créditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o

financieras extranjeras o internacionales, así como por compañías de
seguros y fondos de pensiones extranjeros que se encuentren acogidos a
lo establecido en las letras A), del artículo transitorio del artículo 9° de la
Ley que Regula la Administración de Fondos de Terceros y Carteras
Individuales.
El pagador del interés informará al Servicio de Impuesto Internos en el

plazo que éste determine, las condiciones de la operación.
El SII ha definido lo que entiende en por cada una de estas instituciones,

así, ha señalado que:
Intereses
• Institución Financiera Extranjera es aquella entidad constituida en el

extranjero y que tenga por objeto otorgar préstamos o financiamientos
• Institución financiera internacional, es aquella del mismo giro y cuyo

capital esté formado con aportes de diferentes países miembros o por
instituciones de diferentes países.
• En ambos casos deberán contar con un monto de capital pagado y

reservas igual o superior a la cuarta parte del mínimo que se exija para la
constitución de los bancos extranjeros en Chile.
Intereses
A través de la Resolución 59 del año 2008, el SII estableció un registro
voluntario de instituciones financieras extranjeras e internacionales.
▪ La finalidad del registro es dar certeza del cumplimiento de los requisitos

establecidos por la autoridad administrativa para los efectos de ser
considerada institución financiera extranjera o internacional.
En caso de no registrarla, el contribuyente deberá acreditar que cumple
tales requisitos cada vez que se abra un proceso de fiscalización. En todo
caso, aplica la tasa del 4%, salvo que el SII determine que no cumple con
alguno de los requisitos.
Intereses
▪ Exención: En todo caso, no se grava con este impuesto los intereses
provenientes de los créditos antes señalados, cuando el deudor:
a) Sea una institución financiera constituida en Chile

b) Ésta hubiere utilizado dichos recursos para otorgar un crédito al exterior.
• La institución deberá informar al SII el total de los créditos otorgados al
exterior con cargo a los recursos obtenidos mediante los créditos
referidos.
c) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al país con
cobertura diferida o con sistema de cobranzas
Intereses
d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas

constituidas en Chile. El pagador del interés informará al SII en el plazo que
éste determine las condiciones de la operación.
e) Bonos o debentures y demás títulos emitidos en moneda extranjera por
el Estado de Chile o por el Banco Central de Chile.
f) Las Aceptaciones bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros
beneficios que generan estos documentos.
Intereses
g) Los instrumentos señalados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o

expresados en moneda nacional.
h) Los instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo
104, los que se gravarán cuando se haya devengado en la forma
establecida en el número 2° del artículo 20.
Ejemplo: Empresa no bancaria ni financiera realiza
préstamo a sociedad chilena
Normas sobre Exceso de Endeudamiento
La Ley N° 20.780 derogó a partir del 1° de enero de 2015 las normas sobre
exceso de endeudamiento contenidas en el inciso 4°, del N° 1 del artículo 59 de la
LIR, incorporando nuevas reglas sobre la materia en el artículo 41 F, la que recoge
los elementos esenciales de la antigua norma y agrega otros nuevos.
Se trata de un IMPUESTO ÚNICO de DECLARACIÓN Y PAGO SIMULTÁNEO,

que se aplicará, en términos generales, cuando se cumplan los siguientes
requisitos copulativos:
i. Que durante el año comercial respectivo se paguen, abonen en cuenta o pongan

a disposición del beneficiario, intereses, comisiones, remuneraciones por servicios
y gastos financieros y cualquier otro recargo convencional, incluyendo los que
correspondan a reembolsos, recargo de gastos incurridos por el acreedor, en virtud
de préstamos, instrumentos de deudos y otros contratos u operaciones a que se
refiere el artículo 41 F.
ii. Que dicho pago, abono en cuenta o puesta a disposición lo efectúe un

contribuyente domiciliado, residente, constituido o establecido en Chile a
una ENTIDAD RELACIONADA sin domicilio ni residencia en el país.
iii. Que el deudor, al cierre del ejercicio comercial respectivo, se encuentre
en situación de EXCESO DE ENDEUDAMIENTO
Impuesto, tasa, hecho gravado y sujeto obligado:

a) Impuesto y Tasa: El artículo 41 F establece un impuesto que tendrá el
carácter único a la renta y se aplicará con tasa de 35%.
b) Hecho Gravado: Grava los intereses, comisiones, remuneraciones por
servicios y gastos financieros y cualquier otro recargo convencional, como por
ejemplo, seguros, ejecución de garantías, intereses por mora, y los que
correspondan a reembolso, recargo de gastos incurridos por el acreedor o
entidad relacionada en beneficio directo o indirecto de otras empresas
relacionadas en el exterior, que afecten los resultados del contribuyente
domiciliado, residente, establecido o constituido en Chile, que se paguen,
abonen en cuenta o pongan a disposición en beneficio directo o indirecto de
empresas relacionadas en el exterior, en virtud de los préstamos, instrumentos
de deuda y otros contratos u operaciones a que se refiere el artículo 41 F, y
que correspondan al exceso de endeudamiento determinado al cierre del
ejercicio.
El término o expresión “paguen”, comprende no sólo el pago efectivo sino

que también aquellos actos jurídicos en que la obligación se cumple por
alguna de las formas equivalentes al pago contempladas en el Código Civil,
en tanto permita satisfacer al acreedor de la obligación en su derecho o
crédito tales como:
a) Dación en pago
b) Compensación
c) Novación
d) Confusión
e) Transacción
▶ No quedan comprendidas cuando no se ha cumplido la obligación,

entre otras:
a) La remisión o condonación de la deuda (sin perjuicio del incremento de
patrimonio del deudor,
b) La pérdida de la cosa que se debe
c) La declaración de nulidad o rescisión del acto
d) La prescripción extintiva
c) Sujeto obligado
El impuesto de 35% grava a los contribuyentes domiciliados, residentes,
constituidos o establecidos en Chile, que hayan pagado, abonado en
cuenta o puesto a disposición las cantidades señaladas en la letra b)
anterior, durante el ejercicio respectivo, quienes podrán deducir dicho
impuesto, como un gasto necesario para producir la renta de acuerdo con
las normas del artículo 31 de la LIR.
Para que exista exceso de endeudamiento, requisito necesario para la

aplicación de este impuesto, el ENDEUDAMIENTO TOTAL ANUAL (ETA)
del contribuyente deber ser superior a tres veces su PATRIMONIO al
término del ejercicio respectivo.
Patrimonio:
El CAPITAL PROPIO determinado al 1 de enero del ejercicio respectivo,
o a la fecha de iniciación de actividades, de conformidad con el artículo
41.
▪ Se agrega o deduce, considerando proporcionalmente su permanencia
en el período respectivo, el valor de los aportes o el valor de las
disminuciones efectivas de capital, así como los retiros o distribuciones
del ejercicio respectivo.
▪ También se deduce del CAPITAL PROPIO TRIBUTARO, considerando

proporcionalmente su permanente en el período respectivo, el valor de
aquel aporte que directa o indirectamente haya sido financiado con
préstamos, créditos, instrumentos de deuda y otros contratos con partes
directa o indirectamente relacionadas, salvo que se encuentren pagados
(a menos que se haya financiado nuevamente con préstamos).
ENDEUDAMIENTO TOTAL ANUAL
La suma de:
▪ los valores de los créditos y pasivos señalados en las letras a), b), c), d), g) y h) del N°1
del artículo 59.
▪ Cualquier otro crédito o pasivo contratado con partes domiciliadas, residentes,
constituidas o establecidas en el exterior, sean relacionadas o no.
▪ El valor de los créditos o pasivos contratados con partes domiciliadas, residentes,
constituidas o establecidas en Chile.
▪ Deudas o pasivos de un EP en el exterior de la empresa domiciliada, residente,
establecida o constituida en Chile.
▪ Para el cálculo, se considerarán la suma de dichos valores a su valor promedio por los
meses de permanencia del mismo, más los intereses y demás partidas devengados en
estas mismas deuda que no se hubieren pagado, abonado en cuenta o puesto a
disposición, y que a su vez devenguen intereses u otra de las partidas señaladas a favor
del acreedor.
▪ No se considerarán dentro del endeudamiento total anual aquellos créditos o pasivos
contratados con partes no relacionadas y cuyo plazo sea igual o inferior a 90 días,
incluidas sus prorrogas o renovaciones.*
ENTIDADES RELACIONADAS
▪ Entidad beneficiaria constituida, residente, domiciliada o establecida en un paraíso
fiscal
▪ Entidad beneficiaria domiciliada, residente, constituida o establecida en un territorio
o jurisdicción preferencial (41H)
▪ Beneficiario y pagador, quien abone en cuenta o ponga a disposición, pertenezca a
un mismo grupo empresarial, o tenga un accionistas común que participe en 10% o
mas del capital, directa o indirectamente o en las utilidades.
▪ Garantía directa o indirecta de terceros con beneficiario relacionado en los términos
anteriores.
▪ Instrumentos financieros colocados y adquiridos por independientes y que
posteriormente son adquiridos o traspasados a empresas relacionadas en los
términos anteriores.
▪ Operaciones que se lleve a cabo con un tercero que a su vez se lleve a cabo,
directa o indirectamente, con un relacionado operaciones similares o idénticas a las
que realiza la con la primera.
Se establece la obligación de informar sobre sus deudas, garantías y si hay personas
relacionadas, so pena de entender que existe una relación.
Obligado al pago
▪ El impuesto será de cargo de la empresa deudora, la cual podrá deducirlo como gasto, de
acuerdo con las normas del artículo 31.
Sanción
▪ La entrega maliciosa de información incompleta o falsa en la declaración jurada se sancionara
en la forma prevista en el inciso primero del artículo 97 N° 4 del CT.
Excepción
▪ La norma de control que establece el artículo 41 F no aplica cuando el deudor sea un banco,
compañía de seguros, cooperativa de ahorro y crédito, emisores de tarjetas de crédito, agentes
administradores de mutuos hipotecarios endosables, cajas de compensación de asignación
familiar y las demás entidades de crédito fiscalizadas por la SBIF, SVS o SSS.
▪ Tampoco aplica cuando el deudor sea una entidad cuya actividad haya sido calificada de
carácter financiero por el Ministerio de Hacienda, y siempre que al término de cada año
comercial se determine que a lo menos durante 330 días continuos o discontinuos, el 90% o
más del total de los activos de dicha entidad corresponden a créditos otorgados o a bienes
entregados en arrendamiento con opción de compra a personas no relacionadas.
Hecho gravado
Supuestos:
ETA: $2.846.640.544
Patrimonio: $608.674.378
HG = $2.846.640.544 – 3 x ($608.674.378)
HG = $1.020.617.410
➢ $2.846.640.544: Corresponde al Endeudamiento Total Anual determinado al

término del ejercicio
➢ $1.020.617.410: Corresponde al cálculo del Hecho Gravado
➢ 3 x 608.674.378: Corresponde al Patrimonio determinado al término del
ejercicio, multiplicado por 3
Hecho gravado
• Lo fundamental para que se configure el hecho gravado es que estemos

en presencia de exceso de endeudamiento.
• Para que exista exceso de endeudamiento, según el numerando tres del

artículo 41F de la LIR, el endeudamiento total anual del contribuyente
debe ser superior a tres veces su patrimonio al término del ejercicio
respectivo.
Calculamos porcentaje:
$2.846.640.544 – 3 ($608.674.378) x 100 = 35.85%

$2.846.640.544
➢ $2.846.640.544: Corresponde al Endeudamiento Total Anual

determinado al término del ejercicio.
➢ 3 x 608.674.378: Corresponde al Patrimonio determinado al término

del ejercicio, multiplicado por 3.
▪ El cálculo efectuado en la figura anterior nos permite obtener el

porcentaje de exceso de endeudamiento de la empresa A.
▪ Utilizando como base los valores obtenido del endeudamiento total

anual y del patrimonio de esta empresa, dando como resultado 35.85%.
▪ Este porcentaje que se obtuvo de dividir el endeudamiento total anual de

la empresa menos tres veces su patrimonio, por el referido
endeudamiento total anual, todo ello multiplicado por cien, nos permitirá
realizar los cálculos siguientes para determinar la base imponible y el
crédito contra el impuesto único de 35%
Cálculo de la base imponible.
Para determinar la Base Imponible del IU establecido en el artículo 41 F de

la LIR, utilizaremos aquellas partidas o cantidades que están involucradas
en su cálculo, el cual lo reflejaremos en la siguiente figura:
35.85% x $239.720.045 = $85.939.636
➢ 35.85%: Corresponde al % de Exceso de Endeudamiento

➢ $239.720.045: Corresponde a los pagos o abonos que se afectaron con
IA del 4% o tasa menor a 35%.
➢ $85.939.636: Corresponde al resultado de la Base Imponible
Crédito a imputar al IA Único de 35%.
▪ Esta base imponible que determinamos se gravara con el impuesto

único de tasa de 35%, a la cual se le podrá imputar como crédito, total o
proporcional el monto del impuesto adicional que haya sido retenido,
declarado y pagado sobre dichos intereses mencionados.
35.85% X $9.588.802 = $3.437.586
➢ 35.85%: Corresponde al Endeudamiento Total Anual determinado al

término del ejercicio.
➢ $9.588.802: Corresponden al IA retenido, declarado y pagado, sobre los
pagos, abonos en cuenta o puesta a disposición de intereses y demás
partidas señaladas en el inciso primero del referido artículo, efectuadas
a entidades relacionadas, que se afectaron con IA del 4% o una tasa
menor al 35%.
➢ $3.437.586: Corresponden al crédito contra el impuesto único de 35%.
➢ Para determinar que parte del impuesto adicional procede como crédito
contra el impuesto único de 35%, aplicamos sobre el total del impuesto
adicional que se haya retenido, declarado y pagado sobre las partidas o
cantidades señaladas en el inciso primero del referido artículo el cual
nos arrojó $9.588.802 , multiplicándolo por el mismo porcentaje que
resulto del cálculo del exceso de endeudamiento, el cual nos daba
35.85%.
➢ Finalmente esto nos dio como resultado un crédito contra el impuesto
único de 35 % de $3.437.586.
Declaración y pago del impuesto
➢ El impuesto debe ser declarado y pagado anualmente en el mes de abril

de cada año en relación con las sumas pagadas, abonadas en cuenta o
puestas a disposición en el año calendario comercial anterior.
➢ Los contribuyentes actualmente deben declarar el IA Único de 35% en la

línea 61 del Formulario 22.
a) Columna “Base Imponible” : $85.939.636

b) Columna “Rebajas al Impuesto”: ( 3.437.586)
C) Columna Impuesto Determinado: $26.641.287.
Empresa A al ser una empresa que se encuentra domiciliada, residente,

constituida o establecida en Chile, que al término del ejercicio respectivo se
encuentra en situación de exceso de endeudamiento, y que paga, abona en cuenta
o pone a disposición rentas o cantidades a otra entidad relacionada sin domicilio ni
residencia en Chile.
Por ende, este contribuyente que se encuentra afecto al impuesto adicional único
de 35%, utilizará la línea 61 del F-22 para declarar y pagar al fisco dicho tributo,
registrándolo en las columnas de la citada línea de la siguiente forma:
En la base imponible (columna 753), registramos la base imponible determinada,

según fórmula el cual correspondía a $85.939.636.
En las rebajas al impuesto (Columna 754), en esta registramos el crédito que

calculamos anteriormente, el cual asciende a $3.437.586.
Finalmente, en el impuesto determinado (Columna 755), registramos el impuesto

adicional único de 35%, aplicado sobre la base imponible (determinada en la
columna 753), obteniendo $30.078.873 y a este valor le restamos el crédito que
tenemos derecho a deducir de $3.437.586 (determinado en la columna 754),
obteniendo $26.641.287 a declarar y pagar en relación a este impuesto.
Regalías
1. Cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deducción alguna, a

personas sin domicilio ni residencia en el país, por el uso, goce o
explotación de marcas, patentes, fórmulas y otras prestaciones
similares, sea que consistan en regalías o cualquier otra forma de
remuneración (art. 59, inciso 1°)
Base Imponible:
El total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deducción
alguna, por el uso, goce o explotación de:
▪ Marcas
▪ Patentes
▪ Fórmulas
▪ Otras prestaciones similares
Tasa Aplicable: 30%
Regalías
Exclusión y norma de control:

Se excluyen de este impuesto, las cantidades que correspondan al
pago de bienes corporales internados en el país, “hasta un costo
generalmente aceptado”.
La norma tiene por finalidad evitar que se eluda el impuesto a
través de la inclusión en el precio de los bienes corporales
internados, sumas que en realidad corresponderían al pago de
marcas, patentes, fórmulas u otras prestaciones similares.
Retención:
Se procede a retener al momento de producirse el pago o abono en
cuenta de las cantidades gravadas, debiendo el agente retenedor
enterar dicha retención hasta el día 12 del mes siguiente a aquel en
que se generó el evento que obliga a retener.
Regalías
Exclusión y norma de control:

Se excluyen de este impuesto, las cantidades que correspondan al
pago de bienes corporales internados en el país, “hasta un costo
generalmente aceptado”.
La norma tiene por finalidad evitar que se eluda el impuesto a
través de la inclusión en el precio de los bienes corporales
internados, sumas que en realidad corresponderían al pago de
marcas, patentes, fórmulas u otras prestaciones similares.
Retención:
Regalías
2. Cantidades que correspondan al uso, goce o explotación de patentes

de invención, de modelos de utilidad, de dibujos y diseños industriales, de
esquemas de trazado o topografías de circuitos integrados, y de nuevas
variedades vegetales, de acuerdo con las definiciones y especificaciones
contendidas en la Ley de Propiedad Industrial y en la Ley que Regula
Derechos de Obtentores de Nuevas Variedades Vegetales, según
corresponda.
Modificación introducida por la Ley 20.154 de enero de 2007 que “Reduce

las Tasas de Impuesto Adicional a la Incorporación e Conocimiento y
Tecnología desde el Exterior”.
▪ Estas actividades implican una transferencia de conocimiento desde el
exterior y de ahí que resulten beneficiadas con una reducción en el
impuesto.
Regalías
Base Imponible:
El total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta por el uso, goce
o explotación de: ▪ Patentes de Inversión ▪ Modelos de Utilidad ▪ Dibujos
Industrial ▪ Diseño Industrial ▪ Esquemas de trazado o topografías de
circuitos integrados ▪ Nuevas Variedades Vegetales
Tasa: 15%
Exclusión: Aplica lo ya comentado en el número 1 anterior al respecto.

Norma de control:
Se aplicará una tasa de 30%, cuando los acreedores o beneficiarios

de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, estén
constituidos, domiciliados o residan en una jurisdicción clasificada
como un régimen fiscal preferencial conforme a las reglas
establecidas en el artículo 41 H de la LIR.
Retención:
Regalías:
3. Las cantidades correspondientes al uso, goce o explotación de

programas computacionales, entendiéndose por tales el conjunto de
instrucciones para ser usados directa o indirectamente en un computador
o procesador, a fin de efectuar u obtener un determinado proceso o
resultado, contenidos en un casete, diskette, disco, cinta magnética u
otro soporte material o medio, de acuerdo con la definición o
especificaciones contempladas en la Ley sobre Propiedad Intelectual.
Base Imponible:
El total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, por el
uso , goce o explotación de programas computacionales
Tasa: 15%
Regalías:
Exclusión:
Aplica lo ya comentado en el número 1 anterior al respecto.
Retención:
Regalías:
Exención:
Por expresa disposición de la LIR, se eximen de este impuesto las
cantidades pagadas o abonadas en cuenta por el uso de programas
computacionales “estándar”, entendiéndose por tales aquellos en que los
derechos que se transfieren se limitan a los necesarios para permitir el
uso del mismo, y no su explotación comercial, ni su reproducción o
modificación con cualquier otro fin que no sea habilitarlo para su uso.
Norma de control:
Se aplicará una tasa de 30%, cuando los acreedores o beneficiarios de las
cantidades pagadas o abonadas en cuenta, estén constituidos,
domiciliados o residan en una jurisdicción clasificada como un régimen
fiscal preferencial conforme a las reglas establecidas en el artículo 41 H
de la LIR.
Regalías:
RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 59, ART. 38 - CONVENIO ENTRE CHILE E IRLANDA PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICION Y PARA PREVENIR LA EVASION FISCAL EN RELACION AL IMPUESTO A LA RENTA Y A LAS GANANCIAS DE CAPITAL, ART.
12 - LEY N 17.336, DE 1970. (Ord. Nº 2243, de 04-12-2014)
APLICACION DEL CONVENIO ENTRE CHILE E IRLANDA A CANTIDADES PAGADAS POR CONCEPTO DE PROGRAMAS
COMPUTACIONALES
Se pide un pronunciamiento respecto de la aplicación del Convenio entre Chile e Irlanda para evitar la doble imposición y para prevenir la
evasión fiscal en relación al Impuesto a la Renta y a las Ganancias de Capital, en adelante el Convenio, a cantidades pagadas por concepto
de programas computacionales.
I. ANTECEDENTES
1. En la presentación se expone que TTTTT, una sociedad constituida en Irlanda, ha celebrado dos contratos con sociedades constituidas
en Florida, Estados Unidos, para distribuir programas computacionales, contratos que se enmarcan en el documento denominado
“XXXXX. La función de distribución en Chile se desarrolla por empresas filiales constituidas en nuestro país, denominadas los
“Distribuidores Locales”.
El programa computacional motivo de la consulta, tiene por finalidad ayudar a las empresas a adoptar un modelo de “nube” que solucione
sus desafíos empresariales de almacenamiento de información, y a acelerar la transición al cloud computing, conservando las inversiones
existentes y mejorando la libertad de elección, acelerando los procesos de tecnología de la información (TI) y dinamizando el negocio
mediante la reducción de la complejidad en el negocio de cada empresa cliente.
Este producto según se indica, puede caracterizarse como estándar o “shrink wrapped”, dado que no hay una adaptación
(“customizacion”) del producto para las necesidades de cada cliente local. Es un “programa estándar” con amplia aceptación comercial, a
diferencia de los programas “taylor made” o “a medida”, desarrollados especialmente para las necesidades de cada empresa.
El comprador del programa acepta el hecho que al abrir su paquete, está: (1) prohibida la realización de copias no autorizadas, (2)
Regalías:
Se indica que un programa deja de ser estándar en el momento que el producto que el licenciatario recibe tiene modificaciones al código fuente que son únicas para
cada licenciatario. Esto se conoce en la industria como programas “desarrollados” debido a que el código fuente se modifica específicamente para resolver situaciones
particulares y que son aplicables únicamente a ese licenciatario en particular y que no son aplicables para ningún otro usuario final. La empresa residente en Irlanda no
licencia programas computacionales a medida y no autoriza a los distribuidores o revendedores locales para modificar o cambiar el programa o para alterar su código
fuente.
2. Se menciona en la presentación, que los Distribuidores locales presentaron durante el año 2011 solicitudes separadas a la Dirección Regional Santiago Oriente,
pidiendo un pronunciamiento respecto del tratamiento tributario aplicable a las “Remesas” efectuadas por la adquisición del programa desde Irlanda a la luz del
Convenio vigente con ese país y la legislación chilena aplicable.
La Dirección Regional aludida, dio respuesta a las solicitudes recibidas mediante los Oficio N° 434 y 436, de 22 de octubre de 2011, y en ellos se concluyó que los pagos
por los programas computacionales identificados en esas solicitudes tenían el carácter de regalías y su tributación se regulaba de acuerdo a lo dispuesto en el artículo
12 del Convenio.
3. En lo que se refiere a la relación comercial entre la empresa irlandesa y los Distribuidores locales se expone, sobre la base de los contratos suscritos, lo siguiente:
a) Los Distribuidores locales adquieren a la empresa irlandesa los programas computacionales para su reventa a clientes locales finales. El cliente obtiene una clave
para descargar el programa de los servidores de la empresa irlandesa;
b) El Distribuidor local recibe una cantidad de licencias del programa que no son para la venta y que se pueden utilizar para la sola demostración del programa pero el
distribuidor local no los puede aplicar a su propia línea de negocios;
c) Los Distribuidores locales pueden desarrollar actividades de marketing, que no son remuneradas, dado que son accesorias a la actividad de distribución;
d) Los Distribuidores locales no están facultados para modificar o utilizar una porción del lenguaje del programa computacional, emplear ingeniería reversa, duplicar o
crear múltiples copias, u otro tipo de actividades de explotación en relación a copyrights. En resumen, según se indica, no adquieren ni son titulares de los copyrights
del programa, sea total o parcialmente.
4. Conforme a la descripción de las relaciones comerciales entre las Partes, se concluye que la contraprestación pagada a la empresa irlandesa califica como beneficio
empresarial y no como regalía. Esta interpretación se basa en lo dispuesto en el Convenio, en los comentarios al modelo de Convenio de la Organización de
Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) y en el Protocolo del Convenio, que se refiere a los pagos recibidos por el otorgamiento de derechos por concepto de
programas computacionales estándar.
Regalías:
II. ANÁLISIS
1. Al respecto, y previo a analizar el tratamiento que corresponde a los pagos por derechos de distribución de programas computacionales en el marco del Convenio vigente con la
República de Irlanda, conviene tener presente el régimen tributario que el artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) aplica a dichos pagos en ausencia de un convenio.
El inciso primero de la norma legal indicada grava con una tasa de 15% a “las cantidades correspondientes al uso, goce o explotación de programas computacionales,...”, señalando
además que, no obstante, la tasa de impuesto aplicable será de 30% en determinados casos.
La norma referida es amplia y no distingue si se ha cedido o no derechos de propiedad intelectual, sino que se limita a señalar que los pagos por el uso, goce o explotación de programas
computacionales estarán gravados con el impuesto adicional con tasa de 15% o 30% según corresponda.
Los “programas de base”, es decir aquellos que son indispensables para el funcionamiento de un equipo o máquina, sin el cual no puede funcionar como tal, no se encuentran afectos al
impuesto adicional.
La ley N° 20630, publicada en el D.O. del 27 de septiembre de 2012, modificó, con vigencia a contar del 1 de enero de 2013, la tributación de los programas computacionales agregando en
el inciso primero del artículo 59, al término de la oración que se refiere a la tributación de los programas computacionales lo siguiente: “salvo que las cantidades se paguen o abonen en
cuenta por el uso de programas computacionales estándar, entendiéndose por tales aquellos en que los derechos que se transfieren se limitan a los necesarios para permitir el uso del
mismo, y no su explotación comercial, ni su reproducción o modificación con cualquier otro fin que no sea habilitarlo para su uso, en cuyo caso estarán exentas de impuesto”.
De acuerdo a la disposición legal analizada, para calificar un programa computacional como estándar y en consecuencia goce de la exención de Impuesto Adicional, éste debe cumplir
con los siguientes requisitos:
a) Requisito de carácter general en relación con el concepto de programas computacionales que establece la LIR, conforme a las definiciones y especificaciones técnicas de la Ley N°
17.336, sobre Propiedad Intelectual .
b) Requisito relacionado con el carácter de estándar de los programas computacionales y el alcance de la transferencia o cesión de derechos respecto de los referidos programas.
Como se puede observar, la LIR establece que la exención se aplica solo respecto de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta por la cesión de los derechos necesarios para el uso
de los programas computacionales y no para su explotación comercial, reproducción o modificación con cualquier otro fin que no sea habilitarlo para el uso; en consecuencia, los pagos
por una licencia que permite la distribución de programas computacionales estándar, quedan sujetos al impuesto adicional de retención con tasa de 15% o 30% según corresponda.
Regalías:
2. En lo que se refiere al tratamiento tributario de los pagos al exterior por una licencia que permite la distribución de programas computacionales, en el marco del Convenio entre Chile e
Irlanda, cabe analizar en primer término, si esos pagos quedan comprendidos en la definición de regalías contenida en el párrafo 3 del artículo 12 del Convenio.
De acuerdo a la norma legal indicada, “El término “regalías” empleado en este artículo significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o el derecho al uso, de derechos de
autor sobre obras literarias, artísticas, científicas, incluidas las películas cinematográficas o películas, cintas y otros medios de reproducción de imagen y el sonido, las patentes,
marcas, diseños o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos u otra propiedad intangible, o por el uso o derecho al uso, de equipos industriales, comerciales o científicos, o
por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas.”
Dado que el Convenio no define lo que se entiende por “obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas o películas, cintas y otros medios de
reproducción de imagen y el sonido, las patentes, marcas, diseños o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos u otra propiedad intangible”, se debe recurrir a lo dispuesto en
la legislación interna del Estado que aplica el Convenio, por disposición del artículo 3 párrafo 2 del mismo.
Al respecto, la Ley 17336, de 1970, que contiene el texto de la Ley de Propiedad Intelectual, considera a los programas computacionales como “obras literarias, artísticas o científicas”
(artículo 1). El cuerpo legal indicado protege el derecho de autor sobre los programas computacionales, cualquiera que sea el modo o forma de expresión, como programa fuente o
programa objeto, e incluso la documentación preparatoria, su descripción técnica y manuales de uso (artículo 3 N° 16). Además la ley establece que el derecho patrimonial confiere al
titular del derecho de autor las facultades de utilizar directa y personalmente la obra, de transferir, total o parcialmente, sus derechos sobre ella y de autorizar su reproducción por
terceros (artículo 17). Asimismo señala, que solo el titular del derecho de autor o quienes estuvieren expresamente autorizados por él, tienen el derecho de utilizar la obra en las formas
que la ley señala, como publicarla o distribuirla al público. Por lo tanto, la distribución de programas computacionales por una persona distinta al titular del derecho sobre esos
programas, requiere necesariamente del pago de una licencia, en caso contrario se produce una violación de esa legislación.
En resumen, de acuerdo a las normas del Convenio, que se remite a la legislación interna, se requiere una licencia para poder distribuir un programa computacional y el pago por esa
licencia constituye una regalía, en conformidad con el artículo 12 del Convenio.
La única excepción que el Convenio con Irlanda contempla se encuentra en el Protocolo que dispone lo siguiente:
“Con referencia al artículo 12
Se entiende que los pagos recibidos en relación con el otorgamiento de derechos vinculados al derecho de autor de un programa computacional estandarizado (los llamados (“shrink
wrapped software”), limitados a aquellos necesarios para permitir al usuario operar el programa, serán tratados como beneficios empresariales comprendidos en el artículo 7.”
La norma del Convenio reproducida precedentemente no le da el tratamiento de rentas empresariales a todos los pagos por la cesión de derechos sobre programas computacionales
estándar, sino que lo limita solo a aquellos pagos necesarios para permitir al usuario operar el programa. Es por ello que, en todos aquellos contratos en que se cede el derecho a
distribuir un programa computacional estándar no se les aplica la excepción contemplada en el Protocolo y quedan sujetos por lo tanto al tratamiento que el Convenio prevé para las
regalías, coincidiendo con el tratamiento estipulado en la LIR.
Regalías:
III. CONCLUSIÓN
El inciso 1°del artículo 59 de la LIR, grava con un impuesto de retención de 15% o 30%, según el caso, a las cantidades pagadas a las personas sin
domicilio ni residencia en el país, por el uso, goce o explotación de programas computacionales, salvo que se trate de programas computaciones
estándar, entendiéndose por tal aquellos en que los derechos que se transfieren se limitan a los necesarios para permitir el uso del mismo, y no su
explotación comercial, ni su reproducción o modificación con cualquier otro fin que no sea habilitarlo para su uso, en cuyo caso estarán exentas de
impuesto.
En el marco del Convenio entre Chile e Irlanda, los pagos por el uso, goce o explotación de programas computacionales constituyen regalías, conforme
al artículo 12 de dicho Convenio, y se pueden gravar en el Estado fuente de la renta con una tasa que no puede exceder de 10%.
Los pagos por la distribución de programas computacionales estándar que describe en su presentación, no quedan comprendidos en la excepción de
tributar que contempla el Protocolo, por las razones que se dieron anteriormente.
Finalmente se hace presente que, por tratarse de empresas filiales, según se indica en la presentación, el Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo a
lo previsto en el artículo 38 de la LIR, puede impugnar los precios cobrados entre ellas cuando éstos no se ajusten a los valores que por operaciones
similares se cobren entre empresas independientes.
Regalías:
4. Las cantidades que se paguen al exterior a productores y/o

distribuidores extranjeros por materiales para ser exhibidos a
través de proyecciones de cine y televisión, que no queden
afectas a impuestos en virtud del artículo 58 N° 1. (art. 59,
inciso 2°).
Base Imponible:
El total de las cantidades pagadas por los conceptos señalados.
Note que no se refiere en este caso al abono en cuenta.
Tasa: 20% (tasa señalada en el inciso segundo del art. 60 de la
LIR)
• Cambio de criterio: Ver Oficio N° 2227 de 2017.(letra g) de
análisis de casos)
Regalías:
Retención: Se procede a retener al momento de producirse el pago o

abono en cuenta de las cantidades gravadas, debiendo el agente
retenedor enterar dicha retención hasta el día 12 del mes siguiente a
aquel en que se generó el evento que obliga a retener.
5. Aquellas cantidades que se paguen por el uso de derechos de

edición o de autor. (art. 59, inciso 3°).
Base Imponible:
El total de las cantidades pagadas al exterior a personas sin
domicilio ni residencia en Chile por el uso de derechos de edición o
de autor de libros, sin deducción alguna.
Tasa: 15%
Regalías:
Retención: Se procede a retener al momento de producirse el pago o

abono en cuenta de las cantidades gravadas, debiendo el agente
retenedor enterar dicha retención hasta el día 12 del mes siguiente a
aquel en que se generó el evento que obliga a retener.
5. Aquellas cantidades que se paguen por el uso de derechos de

edición o de autor. (art. 59, inciso 3°).
Base Imponible:
El total de las cantidades pagadas al exterior a personas sin
domicilio ni residencia en Chile por el uso de derechos de edición o
de autor de libros, sin deducción alguna.
Regalías:
Tasa: 15%
Retención:
Regalías
Deducción del cantidades pagadas al extranjero por regalías:

▪ Art. 31 de la LIR dispone que: “Especialmente procederá la deducción de
los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio: 12.
Los pagos que se efectúen al exterior por los conceptos indicados en el
inciso primero del artículo 59 de esta ley, hasta por un máximo de 4% de
los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio”.
Conceptos:
• Marcas, patentes, fórmulas y otras prestaciones similares
• Patentes de invención, de modelos de utilidad, de dibujos y diseños
industriales, de esquemas de trazado o topografías de circuitos
integrados, y de nuevas variedades vegetales
• Programas computacionales
Regalías
Deducción del cantidades pagadas al extranjero por regalías:

Casos en que no aplica el límite:
• El límite anterior no aplicará en caso que con el beneficiario de la
renta no exista relación directa o indirecta en el capital, control o
administración de uno u otro. Para estos efectos, el contribuyente o
su representante legal, deberá formular una declaración jurada en
la que señale que en dicho ejercicio no ha existido la relación
indicada.
• Tampoco aplica el límite si en el país de domicilio del beneficiario
de la renta ésta se grava con impuestos a la renta con tasa igual o
superior a 30%.
Servicios
Regla General:
La remuneración pagada desde Chile por servicios prestados en el
exterior se afecta con una tasa de 35% (Art. 59 N° 2).
Exenciones:
▪ Fletes, gastos de embarque y desembarque, almacenaje, pesaje,
muestreo y análisis de los productos, por seguros y por operaciones
de reaseguros que no sean aquellos gravados en el N° 3 del art. 59,
comisiones, por telecomunicaciones internacionales, y por someter
productos chilenos a fundición, refinación o a otros procesos
especiales.
Servicios
Exenciones:
▪ En el caso que los pagos señalados los efectúen Asociaciones
Gremiales que representen a los exportadores bastará, para que
proceda la exención, que dichos pagos se efectúen con divisas de
libre disponibilidad, proporcionadas por los propios socios de tales
entidades y que sean autorizadas por el SII.
Servicios
Servicios profesionales o técnicos:

Tasa especial de 15% para remuneración de servicios prestados en Chile
o el extranjero, por personas naturales o jurídicas por:
▪ Trabajos de ingeniería o técnicos,
▪ Servicios profesionales o técnicos que una entidad conocedora de una
ciencia o técnica presta a través de un consejo informe o plano.
Norma de control:
de la LIR.
Servicios
Servicios profesionales o técnicos:

Tasa especial de 15% para remuneración de servicios prestados en Chile
o el extranjero, por personas naturales o jurídicas por:
▪ Trabajos de ingeniería o técnicos,
▪ Servicios profesionales o técnicos que una entidad conocedora de una
ciencia o técnica presta a través de un consejo informe o plano.
Norma de control:
de la LIR.
Servicios
CONVENIOS
▪ Generalmente se califican como beneficios empresariales, salvo los
servicios de asistencia técnica o servicios técnicos pagados a Brasil (15%)
y asistencia técnica, servicios técnicos y servicios de consultoría pagados
a Colombia (10%), los que se gravan con la tasa aplicable a las regalías.
▪ Por tanto, no tributarán en Chile a menos que el beneficiario de la renta

realice su actividad en Chile a través de un establecimiento permanente, y
la renta pueda atribuirse a éste.
Servicios
CONVENIOS
▪ Generalmente se califican como beneficios empresariales, salvo los
servicios de asistencia técnica o servicios técnicos pagados a Brasil (15%)
y asistencia técnica, servicios técnicos y servicios de consultoría pagados
a Colombia (10%), los que se gravan con la tasa aplicable a las regalías.
▪ Por tanto, no tributarán en Chile a menos que el beneficiario de la renta

realice su actividad en Chile a través de un establecimiento permanente, y
la renta pueda atribuirse a éste.
Servicios
Sujeto obligado al pago

▪ Será el pagador de la renta, en virtud de lo dispuesto en el artículo 74 N°4, que
establece la obligación de retener.
Base imponible
▪ Las cantidades pagadas o abonadas en cuenta sin deducción alguna.
Cumplimiento
▪ A través del Formulario 50. El impuesto deberá ser retenido y enterado en arcas
fiscales dentro de los primeros 12 días del mes siguiente al que ocurrió la
retención
Declaraciones juradas
▪ DJ 1907: Sobre precios de transferencia en el caso de ser pagos entre partes
relacionadas (30 de Junio del año siguiente al de la operación).
▪ DJ 1912: Impuesto Adicional (30 de Marzo del año siguiente al de la operación).
▪ DJ 1946: Operaciones en Chile.
Oficio N° 2000, de 06.09.2017 (programas)
I.- ANTECEDENTES.
Indica en su presentación, que entidades residentes en el extranjero (en adelante el
"proveedor") ofrecen a personas en Chile (los "usuarios") diversos productos digitales. Dentro
de estos productos están los juegos que son obtenidos en internet, y pueden usarse
conectándose a ella (en línea) o en ocasiones sin dicha conexión ("bajándolos" a un soporte
personal del usuario).
Los pagos por dichos programas se realizarán por medio de tarjetas de crédito o por medio de
mandatarios locales no exclusivos, habilitados solamente para recaudar estos montos por los
diversos proveedores.
El proveedor y propietario del juego, cobra el precio por estos juegos mediante la suscripción
periódica o aplicando los cobros durante el uso del juego, en principio gratuito, por
características estandarizadas adicionales que mejoran la experiencia del usuario, siempre a
valores de mercado.
El proveedor del juego solamente transfiere el derecho a usar el juego al cliente y nunca la
propiedad del mismo, ni total ni parcialmente.
De acuerdo a lo expuesto en la consulta, el proveedor del juego no está domiciliado ni es
residente ni posee presencia alguna en Chile, ni tiene un establecimiento permanente en
ninguna de sus expresiones en el país y se encuentra domiciliado en un país miembro de la
OCDE, o está domiciliado en una jurisdicción tributaria que no califica como un régimen fiscal
preferencial de baja o nula tributación, en los términos del artículo 41, letra H de la LIR, en su
articulado permanente.
Finalmente, solicita se tenga a bien confirmar que los pagos por el uso de los juegos proporcionados vía internet, por
tratarse de programas computacionales estándar, se encuentran exentos del Impuesto Adicional, en conformidad a lo
dispuesto en el inciso 1°, del artículo 59, y no afectos a la retención del artículo 74, ambos de la LlR.
II.- ANÁLISIS.
1.- Sobre el particular, cabe señalar en primer término que el artículo 3° de la LIR, establece como principio general,
salvo disposición en contrario, que toda persona domiciliada o residente en Chile tributa sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile
están sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.
De lo antes expuesto, se desprende que la tributación dispuesta en la LIR, se estructura por una parte en el principio de
renta de fuente mundial aplicable a las personas residentes o domiciliadas en Chile y por otra, en el principio de la
fuente productora de la renta aplicable de los no residentes o domiciliados en el país.
Para la aplicación de dichos principios, el artículo 10 de la LIR, preceptúa que se consideran rentas de fuente chilena
las que provienen de bienes situados en el país o de actividades desarrolladas en él, cualquiera que sea el domicilio o
residencia del contribuyente. A contrario sensu, serían rentas de fuente extranjera aquellas provenientes de bienes
situados en el extranjero y de actividades desarrolladas en el mismo lugar.
No obstante lo anterior, la LIR contempla un tercer principio, subyacente en los hechos gravados en el artículo 59 de la
LIR, relativo a la fuente pagadora al gravar con Impuesto Adicional, en calidad de impuesto único a la renta, las sumas
que se remesen o paguen al exterior por un contribuyente con domicilio o residencia en Chile.
2.- Por su parte, el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española define videojuego, como
aquel dispositivo electrónico que permite, mediante mandos apropiados, simular juegos en la pantalla de
un televisor o de una computadora. El artículo 59 de la LIR, señala que se entiende por programa
"estándar", a aquel en que "los derechos que se transfieren se limitan a los necesarios para permitir el
uso del mismo, y no su explotación comercial, ni su reproducción o modificación con cualquier otro fin
que no sea habilitarlo para su uso". En efecto, esta definición fue adoptada en virtud de lo señalado en la
letra t), del artículo 5° de la Ley sobre Propiedad Intelectual, N°17.336 de 1970, que define un programa
computacional como: "conjunto de instrucciones para ser usadas directa o indirectamente en un
computador a fin de efectuar u obtener un determinado proceso o resultado, contenidas en un cassette,
diskette, cinta magnética u otro soporte material.“
Los juegos indicados a los que alude en su presentación, consisten en un conjunto de instrucciones,
imágenes y sonidos, cuyo objeto es la entretención y recreación del usuario, para su uso en
computadores u otro ordenador, que efectivamente requieren para su implementación un soporte de
software o programa computacional, sin embargo la naturaleza de la operación no se agota en este
software, puesto que se trata de una obra compleja, que involucra la creación artística, mediante la
invención de ambientes, personajes, historias, que comunican ideas y permiten la interacción del usuario
con el mundo virtual o con otros usuarios.
De esta forma, la prestación que involucra el videojuego, por el cual se percibe un pago por un proveedor
sin domicilio, residencia o establecimiento permanente en Chile, consiste en un servicio de entretención y
esparcimiento, que permite jugar con o a través del programa, y se enmarca dentro del hecho gravado,
establecido en el N°2, del artículo 59 de la LIR, esto es, corresponde al pago de remuneraciones por
servicios prestados en el extranjero, afectos a una tasa del 35%. Conforme a lo anterior, dicho impuesto
deberá ser retenido y enterado en arcas fiscales, en la forma señalada en el artículo 74 N°4, en relación
al artículo 79, ambos de la LIR.
Finalmente, conforme a lo señalado en el artículo 83 de la LIR, la responsabilidad
por el pago del Impuesto Adicional del N°2, del artículo 59 de la LIR, recae
únicamente en la persona obligada a efectuar la retención de dicho tributo,
siempre que el contribuyente a quien se le ha debido retener acredite que dicha
retención se efectuó. Si no se efectúa la retención, el Servicio puede girar el
impuesto al beneficiario de la renta afecta, sin perjuicio de la responsabilidad por
el pago de las personas obligadas a efectuar la retención.
III.- CONCLUSIÓN.
De acuerdo a los antecedentes expuestos, no procede confirmar el criterio
expuesto en su solicitud, puesto que el servicio de entretención prestado en la
forma de videojuegos, no consiste en el uso de un programa computacional
estándar, conforme se ha definido legalmente en la Ley sobre Propiedad
Intelectual N°17.336 de 1970, y el artículo 59 de la LIR, sino que se trata de
pagos por servicios de entretención y esparcimiento realizados a un proveedor
sin domicilio o residencia en Chile, el cual se enmarca dentro del hecho gravado,
establecido en el N°2, del artículo 59 de la LIR, afecto a una tasa del 35%, y
deberá ser retenido y enterado en arcas fiscales, en la forma señalada en el
artículo 74 N°4, en relación al artículo 79, ambos de la LIR.
Seguros
Regla General: Exención Art. 59 Nº 2 LIR

Excepción: Art. 59 Nº 3 LIR: Afectos (tasa 22%) las primas de seguros
contratados en compañías no establecidas en Chile que otorguen cobertura
sobre:
▪ Bienes situados permanentemente en el país.
▪ Pérdida material de mercaderías sujetas a régimen de admisión temporal o en
tránsito.
▪ Riesgo de vida de personas u otros de segundo grupo domiciliadas en Chile.
▪ La venta de seguros en Chile puede ser realizada por compañías de
seguros generales (primer grupo) o por compañías de seguros de vida
(segundo grupo)
Reaseguros por los mismos conceptos: 2%
▪ Oficio N° 3.645 de 2008 (Seguro de Responsabilidad Civil) – Oficio N° 1705 de
2010 (letra h) e i) de análisis de casos)
Seguros
Contra excepción: Art. 59 Nº 3 inciso 3°: Exentos:

▪ Seguros de la actividad naviera y aérea.
▪ Seguros de protección e indemnización de ambas actividades.
▪ Seguros por créditos de exportación.
▪ Seguros vinculados a concesiones de obra pública y portuarias.
Convenios Modelo OCDE:
▪ Regla General: Beneficio empresarial no sujeto a retención. (P. Ej. Ver
Oficio N° 2176, 1745 y 1746 de 2009)
▪ Excepción: Actividad de cobro de primas conducente a establecimiento
permanente.
Seguros
Sujeto obligado a la retención y pago del impuesto
▪ La obligación de retener el impuesto recae en quien pague la prima o cuotas que
conforman
la prima; monto que constituye la base imponible del impuesto.
Base imponible
▪ El impuesto establecido en el número 3 del inciso 4° del artículo 59 se aplicará sobre el
monto de la prima de seguro o de cada una de las cuotas en que se haya dividido la
prima,
sin deducción de suma alguna. Tratándose de reaseguros contratados con compañías no
establecidas en Chile, el impuesto se calculará sobre el total de la prima cedida, sin
deducción alguna.
Cumplimiento
▪ A través del Formulario 50. El impuesto deberá ser retenido y enterado en arcas fiscales
dentro de los primeros 12 días del mes siguiente al que ocurrió la retención.
Otras disposiciones
▪ Deducción como gasto de las cantidades indicadas en el artículo

59 de la LIR, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 3°, del artículo
31 de la LIR.
▪ La normativa, incorporada por medio de la 20.780 Reforma
Tributaria, introduce requisitos adicionales relacionados con la
oportunidad en que puede deducirse como gasto por parte del
contribuyente local, las rentas y remuneraciones indicadas en el
artículo 59 de la LIR, que se originen en actos o contratos
celebrados con partes directa o indirectamente relacionadas con la
entidad local respectiva, en los términos del artículo 41 E.
Otras disposiciones
Requisitos:
a) Las cantidades indicadas en el artículo 59 deben haber sido
pagadas, abonadas en cuenta o puestas a disposición del
interesado durante el año comercial o calendario en que se
procede su deducción.
b) El agente retenedor debe haber declarado y pagado en su
totalidad, el Impuesto Adicional que grava las cantidades indicadas
en el artículo 59.
c) Las cantidades indicadas en el artículo 59 deben cumplir con los
requisitos generales establecidos en el artículo 31 de la LIR para
ser deducidos como gastos
CONTENIDOS
Unidad III: Efectos de los convenios de doble tributación
• Requisitos para acogerse a estos convenios

• Métodos para amortiguar los efectos de la doble tributación
internacional.
Doble tributación internacional
▪ Existe doble tributación internacional en aquellos casos en que dos

Estados aplican impuestos idénticos o análogos sobre un mismo hecho
imponible realizado en un mismo momento temporal, gravando al
mismo contribuyente y objeto imponible.
▪ Se produce en la medida que los Estados utilizan distintos criterios de

atribución o factores de conexión para gravar una misma renta.
También cuando el mismo factor de conexión se interpreta con mayor o
menor amplitud.
Convenios para evitar la doble imposición
▪ Tratados suscritos por dos o más Estados a objeto de mitigar los

efectos de la doble imposición.
▪ Se sujetan a las normas de la Convención de Viena y priman sobre la
legislación interna.
▪ Se distribuye la potestad impositiva de los Estados que se atribuyen
derecho a gravar la misma transacción.
▪ Existen distintos modelos, dependiendo de la política fiscal de cada
Estado (OCDE, Pacto Andino, ONU, USA).
Modelo OCDE
▪ Es el modelo de convenio más usado en Chile y en el mundo.

▪ Principio base: el Estado de la residencia tiene el derecho a hacer
tributar la renta, con limitadas situaciones donde el Estado fuente
puede aplicar tasa de retención local, pero con un tope de tasas (entre
5 % a 15 %).
▪ Tasa aplicada en jurisdicción fuente es crédito en jurisdicción de la
residencia.
▪ Cláusula de la nación más favorecida.
▪ Cláusula Chile. Excepción a limitación de crédito bajo art. 14 B LIR. Art.
63, inciso tercero LIR.
Mecanismos para evitar la doble imposición
▪ Unilaterales o concertados (bilaterales o multilaterales).
▪ Métodos diferenciados para evitar o aminorar la doble tributación: ·

a. Exención;
b. Reducción de tasa;
c. Imputación o crédito;
d. Gasto.·
▪ En general, corresponde al Estado de la residencia la eliminación de la

doble imposición.
Mecanismos unilaterales
▪ Ejemplos contenidos en la ley chilena Tributación sobre base percibida

(Tax Deferral):
➢ art. 12 LIR. Método del gasto:
➢ art. 12 LIR y artículos 41 A y 41 C LIR (reconocimiento sobre base
neta). Método de la reducción de tasas: art. 59 LIR.
➢ Método de la exención: arts. 9, 17 Nº 17, art.12 letra E Nº 2, 7 y 16 IVA.
Método del crédito o imputación: arts. 41 A, 41 B y 41 C LIR. Art. 1°
Ley 16.271.
Los más importantes son el método del crédito y de la exención.
Método de la exención
▪ Estado de residencia no somete a tributación a las rentas de fuente

extranjera.
▪ En otros casos, el Estado de la fuente contempla una exención si en el
Estado de residencia no existen mecanismos para evitar la doble
imposición (v.g.: Uruguay antes de la reforma, Costa Rica).
▪ Puede ser exención integral o con cláusula de progresividad.
▪ Puede ser exención condicional o incondicional. En Chile se presenta
(o se ha presentado) a través de normas unilaterales (i.e. artículo 17
N° 17 LIR) y bilaterales (ex convenio con Argentina).
Método del crédito (o imputación)
▪ Estado de residencia permite al contribuyente usar todo o parte de los

impuestos pagados en el exterior contra los impuestos aplicables en
ese país.
▪ Puede ser imputación íntegra (utilización total del impuesto pagado en
el extranjero) o imputación limitada (el límite está en la tasa aplicable
localmente).
▪ Chile ha adoptado el método de la imputación limitada, tanto para
países sin convenio como para países con convenio.
CONTENIDOS
Unidad IV: Efectos tributarios de la tributación de los

extranjeros
• Domicilio y residencia frente el Impuesto Adicional

• Concepto de residente Double Taxation Treaty (DTT)
• Fallos y Oficios
Clasificación Rentas Impuesto Adicional
La imposición con el impuesto adicional va a depender del tipo de renta
que obtenga el inversionista extranjero, es por ello que toma importancia
su clasificación:
Cuadro Clasificación Rentas Impuesto Adicional
Modalidad de declaración
• La Modalidad de Declaración supone que se grava la totalidad de rentas

de fuente chilena que obtenga el contribuyente no domiciliado o no
residente en Chile, pero la retención del pagador solo es un anticipo de
la declaración anual que debe presentar el beneficiario
• Las rentas afectas a Impuesto Adicional que deben ser declaradas

anualmente en virtud del art 65 LIR, quedarán sometidas a normas
generales de retención con carácter PROVISORIO, sirviendo de abono
a la obligación tributaria que se determinará al cierre del ejercicio
• Cuando estamos frente a rentas que deban ser declaradas, la

prescripción se contará de manera anual. Por ejemplo, un retiro
efectuado el mes de septiembre del año 1 que debe declararse en abril
del año 2 la prescripción comenzará a computarse conforme a las reglas
generales de los impuestos anuales.
• El retardo en la declaración y pago de impuestos declarables conlleva la
aplicación de intereses y multas, de acuerdo a los artículos 53 y 97 N 2
del Código Tributario.
• Facultad del Director para eximir de las obligaciones de declarar el inicio

de sus actividades, llevar contabilidad y presentar anualmente una
declaración jurada de sus rentas en cada año tributario, a contribuyentes
no domiciliados ni residentes que solamente obtengan rentas de
capitales mobiliarios sea producto de su tenencia o enajenación, o
rentas de aquellas que se establezca mediante resolución, aun cuando
hayan designado un representante a cargo de dichas inversiones en
Chile (que no se considera EP para efectos del art 58 N 1)
• Art. 68 inciso 2°, del CT:

“Igualmente el Director podrá eximir de la obligación establecida en este
artículo a aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes en el país,
que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea producto de
su tenencia o enajenación, o rentas de aquellas que establezca el Servicio
de Impuestos Internos mediante resolución, aun cuando estos
contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas
inversiones en el país.”
• Exclusivamente Rentas de Fuente Chilena por:
✓ Tenencia capitales mobiliarios
✓ Enajenaciónde capitales mobiliarios
✓ Rentas establecidas mediante Res. SII
▪ Tambien están excepcionados, aquellos contribuyentes que hayan

celebrado un contrato con un agente responsable para fines tributario en
Chile, conforme Resolución Ex N 36 de 2011, la retención, declaración y
pago del impuesto que los afecte deberá efectuarla el agente
responsable de no haber sido cumplida por quién debió realizarla.
▪ Cualquier interesado puede solicitar fundadamente por escrito la
inclusión de otras operaciones mediante presentación en la Dirección
Nacional, en la DR o DGC.
▪ Resolución N 50, de 2012.
Modalidad de Retención
▪ Supone que dado el carácter único de la tributación del Impuesto
Adicional que grava determinadas rentas que obtenga el contribuyente
no domiciliado o no residente en Chile, la retención del pagador tienen
por cumplida la obligación tributaria de dicho beneficiario.
▪ Las rentas afectas a esta modalidad, quedan sometidas a normas de
retención total, a través de la cual deberá cumplirse la obligación
tributaria.
• Ejemplos: Art. 58 N°2: Por utilidades o cantidades que se les acuerden
distribuir a cualquier título, en su calidad de accionistas en el año
anterior; Art. 59 Por rentas y cantidades que se paguen o abonen en
cuenta; Art. 60 inc. 2° Remuneraciones percibidas por las personas
naturales, antes que se ausenten del país.
▪ En el caso de las rentas que no deben ser declaradas, la prescripción se
contará desde el perfeccionamiento del deber de retener Por ejemplo, si
se retuvo sobre una renta en el mes de octubre del año 1 la prescripción
se contará desde el vencimiento legal para enterar en arcas fiscales
dicha retención, es decir a contar del 12 de noviembre del mismo año.
▪ El retardo en la declaración y pago de impuestos sujetos a retención
genera intereses y multas, conforme arts 53 y 97 N 11 CT.
▪ La prescripción afecta al pagador de las rentas como agente retenedor
▪ Las normas de retención en la ley de la renta cumplen una función de
resguardo al interés fiscal cuando existe algún riesgo de incumplimiento
tributario
▪ En el caso particular nos encontramos frente a contribuyentes sin
domicilio ni residencia en Chile
▪ El art 74 N°4 de la LIR, fija la norma general en materia de retención del
Impuesto Adicional, estableciendo que los contribuyentes que remesen
al exterior, abonen en cuenta, pongan a disposición o paguen rentas o
cantidades afectas a los arts 58 59 y 60, casos en los cuales la
retención deberá efectuarse con la tasa que corresponda
▪ El Artículo 83 establece como regla general que la responsabilidad por
el pago de los impuestos sujetos a retención únicamente sobre los
agentes retenedores, siempre que el contribuyente a quien se le haya
debido retener el impuesto, acredite que dicha retención se efectuó
▪ En subsidio, si no se efectúa la retención, la responsabilidad recae

también sobre las personas obligadas a efectuarla, sin perjuicio de que
el Servicio pueda girar el impuesto al beneficiario de la renta afecta
Devengamiento de la obligación de retener,declarar y pagar el
impuesto adicional
• Independientemente de la modalidad de I.Adicional, el deber de retener
recae sobre las personas indicadas en el artículo 74 N°4 de la LIR, más
no sobre el contribuyente del impuesto adicional.
• Conforme arts. 74 N° 4 y 79 LIR, las retenciones de impuestos que
afectan a las rentas gravadas con impuesto Adicional, POR REGLA
GENERAL, son declaradas y pagadas hasta el día 12 del mes siguiente
de ocurrido cualquiera de los siguientes hechos:
• 1.Pago
• 2.Abono en cuenta
• 3.Distribución
• 4.Retiros
• 5.Remesas
• 6.Puesta a disposición
Domicilio y residencia frente el Impuesto Adicional
• Principio de la residencia o renta mundial

Artículo 3º.- Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país
o fuera de él […].
• Las personas domiciliadas o residentes en Chile pagarán impuestos

sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entrada esté
situada dentro del país o fuera de él.
Reconocimiento de las rentas de fuente extranjera
ARTICULO 12° LIR.- Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera,

sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41 G, se considerarán las rentas
líquidas percibidas, excluyéndose aquellas de que no se pueda disponer en
razón de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o
reglamentarias del país de origen. La exclusión de tales rentas se mantendrá
mientras subsistan las causales que hubieren impedido poder disponer de
ellas y, entretanto, no empezará a correr plazo alguno de prescripción en
contra del Fisco. En el caso de las agencias u otros establecimientos
permanentes en el exterior, se considerarán en Chile tanto las rentas
percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a la renta
adeudados o pagados en el extranjero.
En conformidad con el artículo 12 de la LIR, cuando deban computarse rentas
de fuente extranjera, se considerarán:
a) Las rentas líquidas percibidas excluyéndose aquellas de que no se pueda
disponer en razón de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o
reglamentarias del país de origen. La exclusión de tales rentas se mantendrá
mientras subsistan las causales que hubieren impedido poder disponer de
ellas y, entretanto, no empezará a correr plazo alguno de prescripción en
contra del Fisco.
b) En el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el
exterior, se considerarán en Chile tanto las rentas percibidas como las
devengadas, incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en el
extranjero.
c) La Ley N° 20.780 incorpora al artículo 12 en comento la referencia al
artículo 41 G que regula a las entidades controladas extranjeras (CFC por sus
siglas en ingles).
Sistema de créditos por impuestos pagados en el extranjero
▪ La Ley de impuesto a la Renta, establece un sistema para que los
contribuyentes domiciliados o residentes en Chile puedan tener derecho a
un crédito por impuestos pagados en el extranjero que podrán ser
deducidos de los impuestos de primera categoría.
▪ Anteriormente, se distinguia aquellos casos en que resulte aplicable un

convenio para evitar la Doble Tributación Internacional (CDTI) que se
encuentre vigente, lo que se encuentra regulado en el artículo 41 C de la
Ley de Impuesto a la Renta, y aquellos en que no resulte aplicable dicha
clase de convenios, lo que se encuentra regulado en el artículo 41 A de la
LIR.
▪ NUEVO ART. 41A (reemplaza antiguos 41A y 41C)
▪ Se regulan en una sola disposición (el 41A regula crédito por impuestos
pagados en países sin y con tratado)
▪ Se unifica tope individual de 35% para el crédito (con o sin tratado)
▪ Se mantienen limitaciones por tipo de rentas para impuestos pagados en
países sin tratado (PARA PAISES SIN TRATADO SOLO EXISTE CRÉDITO
TRATANDOSE DE RENTAS INCLUIDAS EN LAS LETRAS a) a f) DEL ART.
41A.
▪ Mecanismos para aminorar o eliminar la doble tributación internacional.
– Unilaterales – Bilaterales (o concertados).
– Multilaterales
• Métodos para evitar la doble tributación:
– Exención
– Crédito o Imputación
– Reducción de tasas
– Gasto
• En general, corresponde al Estado de residencia la eliminación de la doble
imposición.
CREDITO (o imputación)
• Estado de residencia permite al contribuyente usar todo o parte de
los impuestos pagados en el exterior contra los impuestos
aplicables en ese país.
• Puede ser imputación íntegra (utilización total del impuesto pagado
en el extranjero) o imputación limitada (el límite está en la tasa
aplicable localmente).
• Chile: ha adoptado el método de la imputación limitada: Art. 41 A
LIR
▪ Estructura 41A
• N° 1 rentas que dan derecho a crédito
• N° 2 impuestos acreditables
• N° 3 monto del crédito
• N° 4 imputación del crédito
• N° 5 imputación contribuyentes art. 42
• N° 6 registro y deberes de información
• N° 7 normas comunes
Darán derecho a crédito los impuestos soportados en el extranjero respecto
de las siguientes rentas:
a) Dividendos y retiros de utilidades;
b) Rentas por el uso de intangibles, tales como marcas,
patentes y fórmulas;
c) Rentas por la prestación de servicios profesionales
o técnicos, o servicios calificados de exportación;
d) Rentas clasificadas en los números 1 y 2 del
artículo 42;
e) Rentas de establecimientos permanentes situados en el
extranjero;
f) Rentas pasivas que resulten de la aplicación de lo
dispuesto en el artículo 41 G, cuando corresponda a las
rentas a que se refieren las letras a), b) y g) de este
numeral; y
g) Rentas provenientes de países con los cuales Chile
haya suscrito un convenio para evitar la doble tributación,
que esté vigente y en el que se haya comprometido el
otorgamiento de un crédito por el o los impuestos a la
renta pagados en el otro país contratante.
Determinación del monto de crédito por impuestos soportados
en el extranjero.
▪ Al término de cada ejercicio los contribuyentes determinarán una Renta
Imponible y una Renta Neta para efectos del uso del crédito
▪ La Renta Imponible estará conformada por la Renta Neta más la totalidad

de impuestos que pueden ser utilizados como créditos, con sus respectivos
topes.
▪ La Renta Neta consistirá en el resultado consolidado de utilidad líquida

percibida o pérdida en relación a rentas respecto de las cuales se
soportaron los impuestos en el extranjero, que constituya la renta del
contribuyente afecta a impuesto en Chile, deducidos los gastos para
producirla, en la proporción que corresponda.
en el extranjero.
▪ Para la determinación de la Renta Neta, se aplicarán, en lo que
corresponda, las normas de esta ley sobre determinación de la base
imponible de primera categoría, con excepción de la deducción de la
pérdida de ejercicios anteriores y de la aplicación de las reglas de
corrección monetaria y de depreciación.
▪ El crédito total disponible corresponderá a los impuestos soportados en el

extranjero, el cual no podrá exceder de la cantidad menor entre el tope
individual y el tope global que se describen a continuación:
en el extranjero.
▪ a) Tope individual. Corresponderá a la cantidad menor entre el impuesto
efectivamente soportado en el extranjero y un 35% sobre la renta bruta de
cada tipo de renta gravada en el extranjero, considerada en forma
separada. Cuando no pueda acreditarse la renta bruta, el crédito no podrá
exceder del 35% de una cantidad tal, que al restarle dicho 35%, el
resultado sea equivalente a la renta líquida percibida.
▪ b) Tope global. Corresponderá al 35% de la cantidad que resulte de sumar

a la Renta Neta de cada ejercicio, la cantidad menor entre los impuestos
soportados en el extranjero y el tope individual precedentemente indicado.
Convenio Modelo OCDE
▪ Convenios Modelo OCDE Establecimiento Permanente (Artículo 5º)
• Concepto: Lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa desarrolla
todo o parte de su actividad.
– Elementos:
• Una empresa que desarrolla su actividad.
• Presencia física (factor humano no sería esencial).
• Fijeza o permanencia.
• Comprende en especial oficinas, agencias, fábricas, talleres y minas.
• No comprende actividades de acopio o almacenamiento de bienes.
• Tampoco actividades de propaganda o recopilación de información.
▪ Casos especialmente incluidos en el concepto de EP:
– Obras de construcción, instalación o montaje por períodos
superiores a seis meses.
– Prestación de servicios por medio de personas naturales por
un período superior a seis meses en un lapso de dos años.
(cláusula modelo ONU)
– Oficio 1259 de Julio de 2010.
– Agentes dependientes (jurídica y económicamente) con
facultad de concluir negocios habitualmente a nombre del
mandante.
▪ Al configurarse un EP todas las rentas que puedan ser atribuidas a éste
tributan en el Estado en el cual el EP está situado.
▪ En Chile, esto supone la aplicación del impuesto corporativo (Primera
Categoría), e Impuesto Adicional al momento de la distribución de las
utilidades.
▪ Nueva definición de EP en ley interna: Art. 2 N° 12 LIR (Ley 21.210)
“… un lugar que sea utilizado para la realización permanente o habitual de
todo o parte del negocio, giro o actividad de una persona o entidad sin
domicilio ni residencia en Chile, ya sea utilizado o no en forma exclusiva para
este fin, tales como, oficinas, agencias, instalaciones, proyectos de
construcción y sucursales.”
Controlled Foreign Corporation Rule (CFC)
• El artículo 41 G en la Ley de Impuesto a la Renta regula lo que
internacionalmente se conoce como Normas sobre Transparencia Fiscal
Internacional o CFC Rules (Controlled Foreign Company Rules).
• Conforme a esta norma, los contribuyentes residentes o domiciliados en

Chile que controlen entidades en el extranjero, y que reciban rentas
calificadas como “pasivas”, deberán tributar en nuestro país sobre base
devengada o percibida.
• La nueva norma, que entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2016,
agregó una nueva excepción a la forma de reconocimiento de rentas de
fuente extranjera en Chile, que de acuerdo al artículo 12 de la LIR, como
regla general, debe efectuarse sobre base percibida (salvo para el caso de
agencias o establecimientos permanentes constituidos por entidades
chilenas en el extranjero, caso en el cual se reconocen sobre base
percibida o devengada).
• En este sentido, el artículo 41 G de la LIR dispuso que aquellas
rentas que sean calificadas como pasivas, cumpliendo ciertos requisitos,
también se deberán reconocer en nuestro país sobre base devengada y ya
no sólo sobre base percibida
• El artículo 41 G de la LIR establece, a grandes rasgos, dos requisitos como
presupuesto para su aplicación:
(i) que un contribuyente o patrimonio de afectación domiciliado o residente en

Chile controle una entidad en el exterior, y;
(ii) que las rentas obtenidas por la entidad extranjera, sean devengadas o
percibidas, se califiquen como “pasivas”. Cumplidos los requisitos, el
propietario de la entidad controlada en el exterior deberá tributar en nuestro
país sobre base devengada o percibida.
El artículo 41 G de la LIR se estructura de la siguiente manera:
• la letra A define a las entidades controladas sin domicilio ni residencia en
Chile;
• la letra B a los países o territorios de baja o nula tributación;
• la letra C a las rentas pasivas;
• la letra d a la forma de reconocer en Chile las rentas pasivas;
• la letra E indica la forma de imputar los créditos por impuestos pagados en
el exterior;
• la letra F establece una exención a dividendos y retiros que ya hubieren
tributado conforme a las normas del artículo y;
• finalmente la letra G establece la obligación de mantener un registro e
informar al SII.
Entidades controladas: aquellas que, cualquiera sea su naturaleza, posean
personalidad jurídica propia o no, tales como sociedades, fondos,
comunidades, patrimonios o trusts, constituidas, domiciliadas, establecidas,
formalizadas o residentes en el extranjero, cumplan con los siguientes
requisitos copulativos:
1) Para efectos de los impuestos de la presente ley, las rentas de la entidad
controlada, no deban computarse en Chile de conformidad al artículo 41
B, N°1.
2) Sean controladas por entidades o patrimonios constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en Chile.
Se entenderá que la entidad es controlada por tales contribuyentes cuando al
cierre del ejercicio respectivo o en cualquier momento durante los doce meses
precedentes, éstos, por sí solos o en conjunto y en la proporción que
corresponda, con personas o entidades relacionadas en los términos
establecidos en las letras a), b) y d) del artículo 100 de la ley N° 18.045,
cualquiera sea la naturaleza de los intervinientes, posean directa o
indirectamente, respecto de la entidad de que se trate, el 50% o más de:
i) El capital, o
ii) Del derecho a las utilidades, o
iii) De los derechos a voto.
Rentas pasivas
• Siguiendo lo que la mayoría de los países han hecho al incorporar normas CFC, la norma
chilena establece un catálogo sobre qué tipos de ingresos se consideran como rentas
pasivas, en vez de incorporar una definición o un concepto general.
• De esta manera, la letra C del artículo 41 G de la LIR indica que considerarán como rentas
pasivas, percibidas o devengadas, las siguientes:
• 1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier otra forma de distribución, o devengo de
utilidades provenientes de participaciones en otras entidades, incluso cuando se hubiesen
capitalizado en el extranjero.
• El primer concepto se refiere a los dividendos, aunque la misma norma otorga una
excepción. dispone que no se considerará como renta pasiva la distribución, reparto o
devengo de utilidades que una entidad controlada sin domicilio ni residencia en Chile haya
obtenido desde otra entidad que controle, cuando esta última no tenga como giro o
actividad principal la obtención de rentas pasivas.
Rentas pasivas
• Al respecto, la autoridad tributaria explicó que la regla de exclusión en
análisis busca impedir que las rentas que en su origen no cumplen los
requisitos para ser consideradas como pasivas, pasen a serlo por el mero
hecho de que la entidad que las genera, sea controlada a través de una
sociedad de inversión.
• Un ejemplo sirve para ilustrar la idea anterior. La Sociedad A, domiciliada
en Chile, controla a la Sociedad de Inversión B, domiciliada en el
extranjero. A su vez, la Sociedad B controla a la Sociedad C, también
domiciliada en el extranjero.
Rentas pasivas
• Esta última es una empresa operativa dedicada al negocio del retail. Ante
un eventual reparto de dividendos desde la Sociedad C hacia B, y
posteriormente desde B hacia A, en principio ese flujo sería calificado como
una renta pasiva. Sin embargo, precisamente esa es la situación que
excluye la norma, indicando que, por el hecho de tener esta sociedad
intermedia —Sociedad de Inversión B—, las rentas no pasarán a ser
pasivas, por cuanto su origen proviene de una entidad operativa
controlada.
Rentas pasivas
2. Intereses y otras rentas de capital (a que se refiere el N° 2 del artículo
20 de la LIR).
Los intereses y otros capitales mobiliarios recibidos también se consideran
como renta pasiva, salvo que se cumplan dos requisitos: (i) que la entidad
extranjera. sea una entidad bancaria o financiera regulada como tal por las
autoridades del país respectivo, y; (ii) que la misma no resida en un país de
nula o baja tributación.
3. Rentas derivadas de la cesión del uso, goce o explotación de marcas,

patentes, fórmulas, programas computacionales y otras prestaciones
similares, sea que consistan en regalías o cualquier otra forma de
remuneración
Rentas pasivas
4. Ganancias de capital de la enajenación de bienes o derechos que
generen rentas de las indicadas en los números precedentes.
El SII precisó que este numeral se refiere las ganancias de capital obtenidas
por la entidad controlada en el exterior y no aplica a la enajenación de
la participación que se posee sobre una entidad controlada, como sería el
caso de un venture capital (Oficio N° 706 de 2017)
5. Las rentas provenientes del arrendamiento o cesión temporal de
bienes inmuebles, salvo que sea el giro principal de la entidad
controlada;
6. Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles,
salvo que hubieran sido utilizados en el desarrollo de una actividad
empresarial generadora de rentas no pasiva.
Rentas pasivas
7. Las rentas provenientes de la cesión de derechos sobre las facultades
de usar o disfrutar cualquiera de los bienes o derechos generadores de
las rentas consideradas pasivas de acuerdo con los números
precedentes
8. Las rentas que las entidades controladas en el exterior obtengan
como consecuencia de operaciones realizadas con contribuyentes
constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en Chile.
Lo anterior, siempre y cuando: (i) las entidades sean partes relacionadas en
los términos del artículo 41 E; (ii) las rentas constituyan gasto deducible para
los contribuyentes domiciliados en el país, o deban formar parte de valores
sujetos a depreciación o amortización en Chile, según proceda, y: (iii) dichas
rentas no sean de fuente chilena, o bien, siendo de fuente chilena o
extranjera, estén sujetas a una tasa de impuesto en Chile menor al 35%. A
través de la Circular, el SII ratificó que son requisitos copulativos.
Precios de transferencia
Artículo 41 E.- Para los efectos de esta ley, el Servicio podrá impugnar los
precios, valores o rentabilidades fijados, o establecerlos en caso de no
haberse fijado alguno, cuando las operaciones transfronterizas y aquellas
que den cuenta de las reorganizaciones o reestructuraciones
empresariales o de negocios que contribuyentes domiciliados, o residentes
o establecidos en Chile, se lleven a cabo con partes relacionadas en el
extranjero y no se hayan efectuado a precios, valores o rentabilidades
normales de mercado.
• Las disposiciones de este artículo se aplicarán respecto de las

reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de negocios
señaladas cuando a juicio del Servicio, en virtud de ellas, se haya
producido a cualquier título o sin título alguno, el traslado desde Chile al
extranjero de bienes o actividades susceptibles de generar rentas
gravadas en el país y se estime que de haberse transferido los bienes,
cedido los derechos, celebrados los contratos o desarrollado las
actividades entre partes independientes, se habría pactado un precio,
valor o rentabilidad normal de mercado, o los fijados serían distintos a
los que establecieron las partes, para cuyos efectos deberá aplicar los
métodos referidos en este artículo.
• Se entenderá por precios, valores o rentabilidades normales de

mercado los que hayan o habrían acordado u obtenido partes
independientes en operaciones y circunstancias comparables,
considerando por ejemplo, las características de los mercados
relevantes, las funciones asumidas por las partes, las características
específicas de los bienes o servicios contratados y cualquier otra
circunstancia razonablemente relevante. Cuando tales operaciones no
se hayan efectuado a sus precios, valores o rentabilidades normales de
mercado, el Servicio podrá impugnarlos fundadamente, conforme a lo
dispuesto en este artículo.
Concepto de Precios de transferencia
• Se entiende por precios, valores o rentabilidades normales de mercado,

“los que haya o habrían acordado u obtenido partes independientes en
operaciones y circunstancias comparables” (SII, 2013).
• Según la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico
(en adelante OCDE) los precios de transferencia son “los precios a los
cuales una empresa transfiere bienes físicos y propiedad intangible, o
provee servicios a empresas asociadas” (OCDE, 2010, p. 24) .
• El concepto de precios de transferencia supone que las operaciones o
transacciones son transfronterizas, esto es, cualquiera que se celebre
entre un contribuyente domiciliado, residente o establecido en Chile,
con otra u otras partes relacionadas, que no se encuentren
domiciliadas, residentes o establecidas en Chile (OCDE, 2010).
• ¿Por qué Precios de Transferencia?

• 1.-Por los riesgos locales de grandes ajustes que el SII podría
determinar si considera que los precios de transferencia no son los de
mercado.
• 2.-Por los potenciales efectos de doble tributación que se podrían
producir si las administraciones tributarias extranjeras no aceptan los
ajustes hechos por el SII en Chile.
• 3.-Si se determinan diferencias y el SII liquida impuestos las multas e
intereses también pueden ser valores importantes.
• 4.- Por la apertura de consecuencias tributarias secundarias derivadas
de la fiscalización por precios de transferencia.
• 5.- Por el impacto que podrían significar los impuestos, multas e

intereses en los reportes financieros de las compañías.
• 6.- Por los efectos en las expectativas de los inversionistas respecto de
la tasa efectiva de impuestos.
• 7.- Por los impactos en la reputación de las compañías si se ven
afectadas por una liquidación de impuestos.
• ¿Cuál es el interés de las administraciones tributarias en materia de

Precios de Transferencia?
• a) La existencia de beneficios y/o costos obtenidos por empresas
relacionadas quedan radicados en diferentes jurisdicciones tributarias
con distintas tasas impositivas.
• b) Situaciones en que se puede observar un claro intento por parte de
conglomerados internacionales de situar las utilidades en países de
baja o nula tributación a efectos de reducir la carga tributaria.
• c) Intenciones por parte de algunas multinacionales de situar costos en
países de tributación más alta.
• d) Intereses contrapuestos de los distintos Fiscos en cuanto a que cada
administración tributaria del mundo buscará recaudar más impuestos
en su respectiva jurisdicción.
• e) Precios de Transferencia se transforma en una vía idónea para

aumentar la recaudación fiscal sin aumentar los tipos impositivos. Esto
último es sabido que es bastante impopular y tiene costos políticos no
menores..
Principio Arm´s Length
• Conocido además como el Principio del Operador Independiente o

Principio de Plena Competencia es el principio aceptado por todos los
países que han basado sus legislaciones tributarias de Precios de
Transferencia en el modelo propuesto por la OCDE. Indica que las
transacciones que se realicen entre empresas relacionadas deben
tener las mismas condiciones existentes en transacciones similares, o
comparables, realizadas entre empresas independientes.
• Al respecto, podemos señalar que, la OCDE definió el principio Arm’s
Length, en el modelo de 1979, como “el precio que habrían acordado
partes no conexas implicadas en transacciones iguales o análogas en
condiciones iguales o análogas en el mercado abierto” (OCDE, 1979 en
Foscale, Rosello, & Massud,
• Se considera entonces que un ajuste apropiado es obtenido

estableciendo las condiciones de las relaciones comerciales y
financieras que se esperaría encontrar entre empresas independientes
en transacciones similares y en circunstancias similares.
• Este es el ajuste inicial que debe realizar toda compañía para
determinar sus precios de transferencia bajo el principio Arm´s Length.
• Sin embargo, es posible que los precios entre partes relacionadas se
distorsionen durante la operación normal por una o más de las
siguientes causas exógenas, a saber:
• (i) presiones conflictivas gubernamentales; (ii) valuaciones arancelarias;

(iii) controles de precios y de tipo de cambio; y (iv) hechos fortuitos.
Como también por causas endógenas, tales como (i) necesidades de
flujo de efectivo dentro del grupo multinacional; (ii) estrategia para
ingresar a nuevos mercados o expandir participación actual, y (iii)
gerentes presionados por lograr metas, etc.
• Esto implicará que las compañías deben estar constantemente
monitoreando sus precios para realizar ajustes periódicos durante el
año y finales con el objeto de mantener precios o rentabilidades de
plena competencia.
Métodos de Precios de Transferencia.
• En el art 41 letra E, número 2 de la LIR se recoge la definición de los

métodos de precios de transferencia aceptados en Chile.
• La ley faculta al SII para impugnar los precios, valores o rentabilidades
respectivos que un contribuyente aplica en sus operaciones con partes
relacionadas, sí se han efectuado a precios, valores o considerando
rentabilidades normales de mercado, que no se hayan calculado según
alguno de los siguientes métodos:
• A. Método de Precio Comparable no Controlado: aquel que consiste en
determinar el precio o valor normal de mercado de los bienes o
servicios, considerando el que haya o habrían pactado partes
independientes en operaciones y circunstancias comparables
• B. Método de Precio de Reventa: Consiste en determinar el precio o

valor normal de mercado de los bienes o servicios, considerando el
precio o valor a que tales bienes o servicios son posteriormente
revendidos o prestados por el adquirente a partes independientes. Para
estos efectos, se deberá deducir 32 del precio o valor de reventa o
prestación, el margen de utilidad bruta que se haya o habría obtenido
por un revendedor o prestador en operaciones y circunstancias
comparables entre partes independientes. El margen de utilidad bruta
se determinará dividiendo la utilidad bruta por las ventas de bienes o
prestación de servicios en operaciones entre partes independientes.
Por su parte, la utilidad bruta se determinará deduciendo de los
ingresos por ventas o servicios en operaciones entre partes
independientes, los costos de ventas del bien o servicio.
• C. Método de Costo más Margen: Consiste en determinar el precio o

valor normal de mercado de bienes y servicios que un proveedor
transfiere a una parte relacionada, a partir de sumar a los costos
directos e indirectos de producción, sin incluir gastos generales ni otros
de carácter operacional, incurridos por tal proveedor, un margen de
utilidad sobre dichos costos que se haya o habría obtenido entre partes
independientes en operaciones y circunstancias comparables. El
margen de utilidad sobre costos se determinará dividiendo la utilidad
bruta de las operaciones entre partes independientes por su respectivo
costo de venta o prestación de servicios. Por su parte, la utilidad bruta
se determinará deduciendo de los ingresos obtenidos de operaciones
entre partes independientes, sus costos directos e indirectos de
producción, transformación, fabricación y similares, sin incluir gastos
generales ni otros de carácter operacional.
• D. Método de División de Utilidades: Consiste en determinar la utilidad

que corresponde a cada parte en las operaciones respectivas,
mediante la distribución entre ellas de la suma total de las utilidades
obtenidas en tales operaciones. Para estos efectos, se distribuirá entre
las partes dicha utilidad total, sobre la base de la distribución de
utilidades que haya o habrían acordado u obtenido partes
independientes en operaciones y circunstancias comparables.
• E. Método Transaccional de Márgenes Netos: Consiste en determinar

el margen neto de utilidades que corresponde a cada una de las partes
en las transacciones u operaciones de que se trate, tomando como
base el que hubiesen obtenido partes independientes en operaciones y
circunstancias comparables. Para estos efectos, se utilizarán
indicadores operacionales de rentabilidad o márgenes basados en el
rendimiento de activos, márgenes sobre costos o ingresos por ventas, u
otros que resulten razonables.
• F. Métodos residuales: Cuando atendidas las características y

circunstancias del caso no sea posible aplicar alguno de los métodos
mencionados precedentemente, el contribuyente podrá determinar los
precios o valores de sus operaciones utilizando otros métodos que
razonablemente permitan determinar o estimar los precios o valores
normales de mercado que haya o habrían acordado partes
independientes en operaciones y circunstancias comparables.
• En tales casos calificados el contribuyente deberá justificar que las

características y circunstancias especiales de las operaciones no
permiten aplicar los métodos precedentes. El contribuyente deberá
emplear el método más apropiado considerando las características y
circunstancias del caso en particular. Para estos efectos, se deberán
tener en consideración las ventajas y desventajas de cada método; la
aplicabilidad de los métodos en relación al tipo de operaciones y a las
circunstancias del caso; la disponibilidad de información relevante; la
existencia de operaciones comparables y de rangos y ajustes de
comparabilidad (Ministerio de Hacienda, 2017)
Estudio de Precios de Transferencia.
• Es el resultado en forma de reporte escrito de la constancia de haber realizado el

análisis de comparabilidad y elección del método más adecuado a la realidad de la
compañía analizada y que sirve de soporte de que sus precios o rentabilidades son de
mercado o libre competencia.
.
Relación en Precios de Transferencia.
• El numero 1.- del articulo 41 E, establece las Normas de relación.

• Para los efectos de este artículo, las partes intervinientes se
considerarán relacionadas cuando:
a) Una de ellas participe directa o indirectamente en la dirección, control,
capital, utilidades o ingresos de la otra, o
b) Una misma persona o personas participen directa o indirectamente en
la dirección, control, capital, utilidades o ingresos de ambas partes,
entendiéndose todas ellas relacionadas entre sí.
• Se considerarán partes relacionadas una agencia, sucursal o cualquier
otra forma de establecimiento permanente con su casa matriz; con
otros establecimientos permanentes de la misma casa matriz; con
partes relacionadas de esta última y establecimientos permanentes de
aquellas.
• También se considerará que existe relación cuando las operaciones se

lleven a cabo con partes residentes, domiciliadas, establecidas o
constituidas en un país, territorio o jurisdicción a los que se refiere el
artículo 41 H, salvo que dicho país o territorio suscriba con Chile un
acuerdo que permita el intercambio de información relevante para los
efectos de aplicar las disposiciones tributarias, que se encuentre
vigente. Ley 21047
• Igualmente, se considerará que existe relación entre los intervinientes
cuando una parte lleve a cabo una o más operaciones con un tercero
que, a su vez, lleve a cabo, directa o indirectamente, con un
relacionado de aquella parte, una o más operaciones similares o
idénticas a las que realiza con la primera, cualquiera sea la calidad en
que dicho tercero y las partes intervengan en tales operaciones.
• En el Instructivo de llenado Formulario 1907, de la Declaración Jurada

anual sobre precios de transferencia., se establece que en la columna
“Tipo de relación”, se deberá registrar el tipo de relación, o la de mayor
preponderancia, existente entre el contribuyente y la parte relacionada
del exterior con la cual se llevó a cabo la operación (“Contraparte”),
durante el año comercial informado, de acuerdo con los códigos
indicados en la tabla:
RESOLUCIÓN EX. SII Nº 108.-.año 2019
• Los contribuyentes, deberán presentar al Servicio de Impuestos

Internos una declaración jurada anual, a través del Formulario N° 1907,
denominado “Declaración Jurada anual sobre precios de transferencia”,
a) Contribuyentes que al 31 de diciembre del año comercial que se
informa, pertenezcan a los segmentos de Medianas Empresas o
Grandes Empresas y que en dicho año hayan realizado operaciones
con partes relacionadas que no se encuentren domiciliados,
residentes o establecidos en Chile, de acuerdo con las normas
establecidas en el N°1 del artículo 41 E de la Ley sobre Impuesto a la
Renta;
RESOLUCIÓN EX. SII Nº 108.-.año 2019
b) Contribuyentes que no estando comprendidos en los segmentos

señalados en la letra a) anterior, durante el periodo que corresponda
informar, hayan realizado operaciones con partes relacionadas que no se
encuentren domiciliados, residentes o establecidos en Chile, de acuerdo
con lo dispuesto en el N° 1 del artículo 41 E de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, siempre que en todos los casos las operaciones excedan los $
500.000.000 (quinientos millones de pesos chilenos), o su equivalente de
acuerdo a la paridad cambiaria entre la moneda nacional y la moneda
extranjera en que se realizaron dichas operaciones, vigente al 31 de
diciembre del año comercial que se informa, de acuerdo a publicación
efectuada por el Banco Central de Chile.
Ajustes de precios de transferencia.
Si el contribuyente, a juicio del Servicio, no logra acreditar que la o las

operaciones con sus partes relacionadas se han efectuado a precios,
valores o rentabilidades normales de mercado, este último determinará
fundadamente, para los efectos de esta ley, tales precios, valores o
rentabilidades, utilizando los medios probatorios aportados por el
contribuyente y cualesquiera otros antecedentes de que disponga,
incluyendo aquellos que hayan sido obtenidos desde el extranjero,
debiendo aplicar para tales efectos los métodos ya señalados.
Determinados por el Servicio los precios, valores o rentabilidades

normales de mercado para la o las operaciones de que se trate, se
practicará la liquidación de impuestos o los ajustes respectivos, y la
determinación de los intereses y multas que correspondan, considerando
especialmente lo siguiente:
a.-Cuando en virtud de los ajustes de precios, valores o rentabilidades a
que se refiere este artículo, se determine una diferencia, esta cantidad se
afectará en el ejercicio a que corresponda, sólo con el impuesto único del
inciso primero del artículo 21.
b.-En los casos en que se liquide el impuesto único del inciso primero del
artículo 21, se aplicará además una multa equivalente al 5% del monto de
la diferencia, salvo que el contribuyente haya cumplido debida y
oportunamente con la entrega de los antecedentes requeridos por el
Servicio durante la fiscalización.
El Servicio determinará mediante circular los antecedentes mínimos que

deberá aportar para que la multa no sea procedente.
Oficio 26, de 06-01-2017 SII
• I. ANTECEDENTES
• En la presentación se expone, que TTTT, es una entidad bancaria constituida y domiciliada en
Noruega, que tiene una agencia en Chile denominada XXXX, Agencia en Chile.
• De acuerdo a lo que señala, la Agencia desarrolla una actividad financiera no bancaria en virtud
de la cual mantiene un portafolio de créditos que se encuentra en proceso de traspasar a una
entidad bancaria de Noruega, a través de un contrato de cesión de créditos, en condiciones de
mercado.
• En virtud de lo anterior, solicita confirmar la tasa de Impuesto Adicional que corresponderá
aplicar sobre las remesas de intereses que los deudores chilenos realicen a la entidad bancaria
de Noruega una vez recibida la cartera de créditos de su Agencia en Chile, de acuerdo a lo
dispuesto en el Convenio para Evitar la Doble Imposición y para Prevenir la Evasión Fiscal en
Relación a los Impuestos a la Renta y al Patrimonio, vigente entre Chile y Noruega.
• Al respecto señala, que el párrafo 2 del artículo 11 del Convenio establece que los intereses
procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposición en el Estado Contratante del que procedan.
Oficio 26, de 06-01-2017 SII
• En cuanto a la tasa aplicable, menciona que el párrafo 4 del Protocolo del Convenio establece
que: “Si en algún Acuerdo o Convención, concluido por Chile con un tercer Estado miembro de
la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico, Chile acordara exceptuar de
impuesto o reducir las tasas de impuesto contempladas en el párrafo 2 de los artículos 11 y 12,
respecto de los intereses o regalías (tanto en general o para un ítem específico de interés o
regalías), respectivamente, provenientes de Chile, tal exención o reducción de tasa se aplicará
automáticamente, bajo las mismas condiciones, como si hubiera sido especificado en este
Convenio”.
• La condición para que esa cláusula se aplicara se cumplió con motivo de la entrada en vigencia
del Convenio suscrito con España el que contempla una tasa reducida de impuesto respecto de
intereses derivados de préstamos otorgados por bancos y compañías de seguros, según lo
informado por este Servicio en la Circular N° 8, del 26 de enero del 2005.
• Por lo expuesto, estima que las remesas de intereses que los deudores chilenos realicen a la
entidad bancaria de Noruega, cumplirían los requisitos para beneficiarse de la tasa reducida de
5% sobre intereses, que corresponde aplicar a los intereses derivados de préstamos otorgados
por bancos y compañías de seguros.
Oficio 26, de 06-01-2017 SII
• Agrega que, considerando que la Agencia y la entidad bancaria de Noruega tienen la misma
personalidad jurídica, desde un punto de vista corporativo, los créditos han sido otorgados por
la entidad bancaria, actuando a través de su Agencia en Chile, cuestión que reforzaría la
procedencia de la tasa de 5% sobre intereses, contemplada en el párrafo 2 del artículo 11 del
Convenio, modificado según lo dispuesto por la cláusula de nación más favorecida mencionada
anteriormente.
Oficio 26, de 06-01-2017 SII
I. ANÁLISIS
El artículo 11 del Convenio que se invoca, establece en el párrafo 2, modificado por efecto de la
aplicación de la cláusula de nación más favorecida contemplada en el párrafo 4 del Protocolo de
dicho Convenio, lo siguiente:
“2. Sin embargo, dichos intereses pueden también someterse a imposición en el Estado Contratante
del que procedan y según la legislación de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo es un
residente del otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder del:
5 por ciento del importe bruto de los intereses derivados de:
préstamos otorgados por bancos y compañías de seguros;
bonos y valores que son regular y sustancialmente transados en una bolsa de valores reconocida, y
la venta a crédito otorgado al comprador de maquinaria y equipo por el beneficiario efectivo que es
el vendedor de la maquinaria y equipo;
15 por ciento del importe bruto en todos los demás casos.”
Oficio 26, de 06-01-2017 SII
En principio esta norma prevalece respecto de otras normas del Convenio, a menos que se
presente la situación prevista en el párrafo 4 del mismo artículo que dispone:
“Las disposiciones de los párrafos 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los intereses,
residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que proceden los
intereses, una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado allí, o
presta unos servicios personales independientes por medio de una base fija situada allí, y el crédito
que genera los intereses está vinculado efectivamente a dichos establecimiento permanente o
base fija. En tal caso, son aplicables las disposiciones del artículo 7 o del Artículo 14 de este
Convenio, según proceda.”
En la situación que se analiza, los préstamos otorgados a contribuyentes domiciliados o residentes
en Chile y que integran la cartera de créditos de la Agencia, están sujetos a lo dispuesto en los
artículos 5 y 7 del Convenio, por estar vinculados efectivamente a un establecimiento permanente
de una empresa bancaria residente en Noruega, y mientras mantengan esa condición, no se aplica
los párrafos 1 y 2 del artículo 11 del Convenio.
Oficio 26, de 06-01-2017 SII
En el caso que la Agencia ceda a su casa matriz, que es una entidad bancaria de Noruega, el total
o parte de su cartera de créditos, los efectos tributarios de esa cesión son los que se indican en los
párrafos que siguen.
Respecto de la Agencia, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 1° del artículo 38 de la LIR, debe
tratar con su casa matriz como si ésta fuera una empresa totalmente separada e independiente, lo
que implica que estas operaciones deberán efectuarse a precios, valores o rentabilidades normales
de mercado, en los términos previstos en el artículo 41 E del cuerpo legal indicado.
En cuanto a la entidad bancaria de Noruega, una vez recibida la entrega material del portafolio de
créditos y no estar éstos por lo tanto, vinculados efectivamente a un establecimiento permanente
que esa entidad tenga en Chile, deja de aplicarse el párrafo 4 del artículo 11 y, en sustitución, los
intereses quedan afectos a lo dispuesto en los párrafos 1 y 2 de dicho artículo. En la situación
indicada, conforme a lo dispuesto en la letra a) del párrafo 2 del artículo 11 del Convenio, la tasa
que corresponde aplicar no puede exceder de 5 por ciento del importe bruto de los intereses,
atendido a que se trata de préstamos otorgados por un banco, que si bien se sustrajeron del
tratamiento previsto en dicho párrafo por haberse otorgados a través de la Agencia en Chile de la
entidad bancaria de Noruega, al quedar los créditos radicados en la Entidad bancaria, se aplica el
tratamiento que le corresponde a este tipo de intereses.
Oficio 26, de 06-01-2017 SII
En cuanto a la entidad bancaria de Noruega, una vez recibida la entrega material del portafolio de
créditos y no estar éstos por lo tanto, vinculados efectivamente a un establecimiento permanente
que esa entidad tenga en Chile, deja de aplicarse el párrafo 4 del artículo 11 y, en sustitución, los
intereses quedan afectos a lo dispuesto en los párrafos 1 y 2 de dicho artículo. En la situación
indicada, conforme a lo dispuesto en la letra a) del párrafo 2 del artículo 11 del Convenio, la tasa
que corresponde aplicar no puede exceder de 5 por ciento del importe bruto de los intereses,
atendido a que se trata de préstamos otorgados por un banco, que si bien se sustrajeron del
tratamiento previsto en dicho párrafo por haberse otorgados a través de la Agencia en Chile de la
entidad bancaria de Noruega, al quedar los créditos radicados en la Entidad bancaria, se aplica el
tratamiento que le corresponde a este tipo de intereses.
Ahora bien, como se ha indicado, conforme al párrafo 2 del Artículo 11 del Convenio, Chile puede
gravar los intereses según su legislación interna, pero el impuesto no podrá exceder del referido 5
por ciento. Dado que en virtud del número 1 del inciso 4 del artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta los intereses provenientes de créditos otorgados desde el exterior por instituciones
bancarias quedan afectos a Impuesto Adicional con una tasa del 4%, los intereses pagados por los
deudores domiciliados o residentes en Chile a la entidad bancaria de Noruega, quedarán afectos a
esta última tasa.
Oficio 26, de 06-01-2017 SII
III. CONCLUSIÓN
El traspaso de la cartera de créditos de la Agencia en Chile a su Casa Matriz en Noruega se debe
efectuar a precios, valores o rentabilidades normales de mercado, en los términos previstos en el
inciso 1° del artículo 38, y sujeto a lo dispuesto en el artículo 41 E, ambos de la LIR.
La tasa de retención sobre los intereses que se remesen de Chile a la entidad bancaria de Noruega
prevista en la letra a) del párrafo 2 del artículo 11 del Convenio y modificada por aplicación de la
cláusula de nación más favorecida contemplada en el párrafo 4 del Protocolo del dicho Convenio,
no puede exceder de 5 por ciento del importe bruto de los intereses. Por tanto, en virtud del
número 1 del inciso 4 del artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a la Renta los intereses pagados por
los deudores domiciliados o residentes en Chile a la entidad bancaria de Noruega, quedarán
afectos a Impuesto Adicional con una tasa de 4%.

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Profesor: Rafael Riquelme M.

Unidad I: Aspectos Teóricos del Impuesto a la renta

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Los Estados para fijar su potestad tributaria y cobrar impuestos, establecen

En Chile los principios de sujeción son los siguientes:

Todo domiciliado o residente en Chile debe tributar por la totalidad de sus

CONCEPTO DE RESIDENTE (Art. 8, N° 8 CT) “toda persona natural que

La ley aborda dos hipótesis que al cumplirse cualquiera de ellas, hace

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En cuanto al cálculo de la retención, el SII ha distinguido dos situaciones, a

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• Institución financiera internacional, es aquella del mismo giro y cuyo

• En ambos casos deberán contar con un monto de capital pagado y

▪ La finalidad del registro es dar certeza del cumplimiento de los requisitos

a) Sea una institución financiera constituida en Chile

d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas

g) Los instrumentos señalados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o

Se trata de un IMPUESTO ÚNICO de DECLARACIÓN Y PAGO SIMULTÁNEO,

i. Que durante el año comercial respectivo se paguen, abonen en cuenta o pongan

ii. Que dicho pago, abono en cuenta o puesta a disposición lo efectúe un

Impuesto, tasa, hecho gravado y sujeto obligado:

El término o expresión “paguen”, comprende no sólo el pago efectivo sino

▶ No quedan comprendidas cuando no se ha cumplido la obligación,

Para que exista exceso de endeudamiento, requisito necesario para la

▪ También se deduce del CAPITAL PROPIO TRIBUTARO, considerando

➢ $2.846.640.544: Corresponde al Endeudamiento Total Anual determinado al

• Lo fundamental para que se configure el hecho gravado es que estemos

• Para que exista exceso de endeudamiento, según el numerando tres del

$2.846.640.544 – 3 ($608.674.378) x 100 = 35.85%

➢ $2.846.640.544: Corresponde al Endeudamiento Total Anual

➢ 3 x 608.674.378: Corresponde al Patrimonio determinado al término