CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL
Objetivo:
Que los participantes interpreten los artículos de la Ley AFI y su
Reglamento, relacionadas a la Contabilidad Gubernamental. Así
como un resumen de otras leyes relacionadas con la misma.
 Leyes relacionadas con la
Contabilidad Gubernamental
-Constitución de la República
-Reglamento Interno del Órgano Ejecutivo
-Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado
-Ley de la Corte de Cuentas de la República
-Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administración Publica
-Ley Orgánica de la Superintendencia del Sistema Financiero
-Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones
-Código Tributario
-Leyes Institucionales
 Ley Orgánica de Administración
Financiera del Estado
ART. 1.- OBJETO DE LA LEY

La presente Ley tiene por objeto:

a) Normar y armonizar la gestión financiera del Sector Público;

b) Establecer el Sistema de Administración Integrado que comprenda

los Subsistemas de Presupuesto, Tesorería, Inversión y Crédito Público
y Contabilidad Gubernamental
Art. 2 COBERTURA INSTITUCIONAL

Quedan sujetas a las disposiciones de

esta Ley todas las Dependencias
Centralizadas y Descentralizadas del
Gobierno de la República, las
Instituciones y Empresas Estatales de
carácter autónomo, inclusive la
Comisión Ejecutiva Hidroeléctrica del
Río Lempa y el Instituto Salvadoreño
del Seguro Social; y las entidades e
instituciones que se costeen con
fondos públicos o que reciban
subvención o subsidio del Estado.
Las Municipalidades, sin perjuicio de su autonomía establecida en la
Constitución de la República, se regirán por las disposiciones señaladas en el
Título V de esta Ley, en los casos de contratación de créditos garantizados
por el Estado y cuando desarrollen proyectos y programas municipales de
inversión que puedan duplicar o entrar en conflicto con los efectos previstos
en aquellos desarrollados a nivel nacional o regional, por entidades o
instituciones del Sector Público, sujetas a las disposiciones de esta Ley. En
cuanto a la aplicación de las normas generales de la Contabilidad
Gubernamental, las Municipalidades se regirán por el Título VI, respecto a
las subvenciones o subsidios que les traslade el Gobierno Central.

Las instituciones financieras gubernamentales estarán sujetas a la presente

Ley en lo relativo al Título VI de la misma.
 SECTOR PUBLICO NO FINANCIERO

Gobierno Instituciones Empresas

Central Descentralizadas Públicas

Órgano Legislativo, Obtienen ingresos

Órgano Judicial, Hospitales por la venta de
Presidencia de la Nacionales servicios:
República, Instituciones Administración
Todos los adscritas a los Nacional de
Ministerios, diferentes Acueductos y
Ministerio Público
ministerios Alcantarillados
Procuraduría de
Derechos Humanos) Registro (ANDA)
Corte de Cuentas Nacional de las Lotería Nacional de
Tribunal Supremo Personas Beneficencia (LNB)
Electoral Naturales Comisión Ejecutiva
Tribunal del Servicio ISNA, etc. Hidroeléctrica del
Civil y Río Lempa (CEL)
Consejo Nacional de Comisión Ejecutiva
la Judicatura, Portuaria Autónoma
Tribunal de Ética (CEPA)
Gubernamental

Municipalidades
 ART. 7 CREACIÓN DEL SAFI
Créase el Sistema de Administración Financiera Integrado, que en adelante se denominará
“SAFI”, con la finalidad de establecer, poner en funcionamiento y mantener en las
Instituciones y Entidades del Sector Público en el ámbito de esta Ley, el conjunto de
principios, normas, organizaciones, programación, dirección y coordinación de los
procedimientos de presupuesto, tesorería, inversión y crédito público y contabilidad
gubernamental.

PROGRAMACIÓN, DIRECCIÓN
Y COORDINACIÓN DE LOS PRINCIPIOS Y NORMAS
PROCEDIMIENTOS

ORGANIZACIONES,

PRESUPUESTO,
PRESUPUESTO, TESORERIA,
TESORERIA, INVERSION
INVERSION Y
Y CREDITO
CREDITO PUBLICO
PUBLICO Y
Y CONTABILIDAD
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
GUBERNAMENTAL

El SAFI estará estrechamente relacionado con el Sistema Nacional de Control y Auditoria de

la Gestión Pública, que establece la Ley de la Corte de Cuentas de la República.
 ART. 8 OBJETIVOS DEL SAFI

a)Establecer mecanismos de coordinación de la administración financiera

entre instituciones del sector público, para implantar los criterios de
economía, eficiencia y eficacia.

b)Fijar la organización estructural y funcional de las actividades

financieras en las entidades administrativas
c)Establecer procedimientos para generar, registrar y proporcionar
información financiera útil, adecuada, oportuna y confiable, para la toma de
decisiones y para la evaluación de la gestión de los responsables de cada una
de las áreas administrativas.

d)Establecer como responsabilidad propia de la dirección superior de cada

entidad del sector público la implantación, mantenimiento, actualización y
supervisión de los elementos competentes del sistema de administración
financiera integrado

e)Establecer los requerimientos de participación activa y coordinada de las

autoridades y las unidades ejecutoras del sector público en los diversos
procesos administrativos derivados de la ejecución del SAFI
 ART. 9 ÓRGANO RECTOR Y DIRECCIÓN DEL SAFI

El Ministerio de Hacienda es el Órgano Rector del SAFI y le corresponde al Ministro

la dirección general de la administración financiera.
El Ministro de Hacienda tiene la facultad para expedir, a propuesta de las Direcciones
Generales, normas de carácter general o especial aplicables a la administración
financiera.

ART. 10 COMPONENTES DEL SAFI

La aplicación del SAFI se hará a través de los siguientes subsistemas componentes:

Subsistema de Presupuesto, Subsistema de Tesorería, Subsistema de Inversión y
Crédito Público* y Subsistema de Contabilidad Gubernamental.
Los subsistemas estarán a cargo de las siguientes Direcciones Generales: Dirección
General del Presupuesto, Dirección General de Tesorería, Dirección General de
Inversión y Crédito Público* y Dirección General de Contabilidad Gubernamental,
respectivamente.
 La aplicación del SAFI se hará a través:

Subsistema de
Tesorería

Subsistema de
DGT Subsistema de
Contabilidad
Gubernamental Presupuesto
DGCG DGP

DGICP

Subsistema de Inversión y Crédito

Público
 ART. 11 CARACTERISTICAS DEL SAFI

La característica básica del SAFI es la centralización normativa y descentralización

operativa. La centralización normativa le compete al Ministerio de Hacienda y la
descentralización operativa implica que la responsabilidad de las operaciones
financieras en el proceso administrativo, la tienen las unidades ejecutoras.

ART. 12 EJERCICIO FINANCIERO FISCAL DEL SECTOR PUBLICO

El ejercicio financiero fiscal inicia el 1º de enero y termina el 31 de
diciembre de cada año
 Unidades Financieras Institucionales (UFI
´S)
ART. 16 FORMACION DE LAS UFI’s

Cada entidad e institución mencionada en el Artículo 2 de esta Ley

establecerá una unidad financiera institucional responsable de su gestión
financiera, que incluye la realización de todas las actividades relacionadas
a las áreas de presupuesto, tesorería y contabilidad gubernamental, de
acuerdo a lo dispuesto por la presente Ley. Esta unidad será organizada
según las necesidades y características de cada entidad e institución y
dependerá directamente del Titular de la institución correspondiente.
 ART. 17 RESPONSABILIDADES DE LAS UFI’s

Las unidades financieras institucionales velarán por el cumplimiento

de las políticas, lineamientos y disposiciones normativas que sean
establecidos por el Ministro, en especial, estas unidades deberán:

a) Difundir y supervisar el cumplimiento de las políticas y disposiciones normativas

referentes al SAFI, en las entidades y organismos que conforman la institución;

b) Asesorar a las entidades en la aplicación de las normas y procedimientos que

emita el órgano rector del SAFI;

c) Constituir el enlace con las direcciones generales de los subsistemas del SAFI y
las entidades y organismos de la institución, en cuanto a las actividades técnicas,
flujos y registros de información y otros aspectos que se deriven en la ejecución
de la gestión financiera;

d) Cumplir con todas las demás responsabilidades que se establezcan en el

reglamento de la presente Ley y en las normas técnicas que emita el Ministro de
Hacienda por medio de las direcciones generales de los subsistemas de
presupuesto, tesorería, inversión y crédito público y contabilidad gubernamental.
 Art. 18 ENVIO DE INFORMACION AL MINISTERIO DE
HACIENDA

El jefe de la unidad financiera institucional tiene la obligación de

presentar toda la información financiera que requieran las
direcciones generales responsables de los subsistemas establecidos.
 Art. 19 DOCUMENTOS Y REGISTROS

Las UFI`S conservarán, en forma debidamente ordenada,

todos los documentos, registros, comunicaciones y
cualesquiera otros documentos pertinentes a la actividad
financiera y que respalde las rendiciones de cuentas e
información contable, para los efectos de revisión por las
unidades de auditoria interna respectivas y para el
cumplimiento de las funciones fiscalizadoras de la Corte de
Cuentas de la República. Todos los documentos relativos a
una transacción específica serán archivados juntos o
correctamente referenciados. La documentación deberá
permanecer archivada como mínimo por un período de
cinco años y los registros contables durante diez años.

Los archivos de documentación financiera son de propiedad de cada entidad o

institución y no podrán ser removidos de las oficinas correspondientes, sino con
orden escrita de la autoridad competente.
 Subsistema de Contabilidad Gubernamental

Art. 98 DESCRIPCION

El Subsistema de Contabilidad Gubernamental

es el elemento integrador del Sistema de
Administración Financiera y está constituido por
un conjunto de principios, normas y
procedimientos técnicos para recopilar, registrar,
procesar y controlar en forma sistemática toda la
información referente a las transacciones del
sector público, expresable en términos
monetarios, con el objeto de proveer información
sobre la gestión financiera y presupuestaria.
 ESQUEMA DE INTEGRACION

Presupuesto Tesorería

Contabilidad
ESTADO
FLUJO DE FONDOS EJECUCION
RECOPILACION, REGISTRO
GENERACION DE PRESUPUESTARIA
INFORMACION

ESTADO
ESTADO DE SITUACION
RENDIMIENTO
FINANCIERA LEY AFI
ECONOMICO
 Art. 99 OBJETIVOS DEL SUB SISTEMA

El Subsistema de Contabilidad Gubernamental

tendrá como objetivos fundamentales:

a) Establecer, poner en funcionamiento y mantener en cada

entidad y organismo del sector público, un modelo
específico y único de contabilidad y de información que
integre las operaciones financieras, tanto presupuestarias
como patrimoniales, e incorpore los principios de
contabilidad generalmente aceptables, aplicables al sector
público;

b) Proveer información de apoyo a la toma de decisiones de las distintas instancias

jerárquicas administrativas responsables de la gestión y evaluación financiera y presupuestaria,
en el ámbito del sector público, así como para otros organismos interesados en el análisis
de la misma;

c) Obtener de las entidades y organismos del sector público información financiera útil,
adecuada, oportuna y confiable; y,
 
d) Posibilitar la integración de los datos contables del sector público en el sistema de cuentas
nacionales.
 Art. 100.- CARACTERISTICA DEL SUB SISTEMA

El Subsistema de Contabilidad Gubernamental funcionará sobre la base de una

descentralización de los registros básicos a nivel institucional o fondo legalmente
creado, conforme lo determine el Ministerio de Hacienda,
y una centralización de la información financiera para
efectos de consolidación contable en la Dirección
General de Contabilidad Gubernamental.
 Art. 101.- ESTRUCTURA DEL SUB SISTEMA
La Contabilidad Gubernamental se estructurará INTEGRAL
como un sistema integral y uniforme, en el cual se
reconocerán, registrará y presentarán todos los UNICO
recursos y obligaciones del sector público, así
como los cambios que se produzcan en el UNIFORME
volumen y composición de los mismos.
Existirá un único sistema contable en cada entidad u organismo público que
satisfaga sus requerimientos operacionales y gerenciales y que permita y facilite la
integración entre las transacciones patrimoniales y presupuestarias.

ART. 102.- ELEMENTOS BASICOS DEL SUBSISTEMA

Constituyen elementos básicos del subsistema de contabilidad gubernamental, los
siguientes:

a) Conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos

b) La contabilidad específica de las instituciones del sector público
c) Consolidación de la información financiera
d) informes de análisis financiero/contable
 Art. 103.- PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL

Las Normas de Contabilidad Gubernamental estarán sustentadas

en los principios generalmente aceptados y, cuando menos, en los
siguientes principios
a) La Inclusión de todos los recursos y obligaciones del sector público,
susceptibles de valuarse en términos monetarios, así como la todas las
modificaciones que se produzcan en los mismos;
b) El uso de métodos que permitan efectuar actualizaciones,
depreciaciones, estimaciones u otros procedimientos de ajuste contable de
los recursos y obligaciones.
c) El registro de las transacciones sobre la base de mantener la igualdad
entre los recursos y obligaciones

La Dirección de Contabilidad Gubernamental actualizará y difundirá

periódicamente los principios de contabilidad generalmente aceptados que
considere aplicables al sector público.
 Art. 104.- UNIDAD DE MEDIDA PARA EL REGISTRO

La contabilidad gubernamental se llevará en moneda de curso legal del país,

sin perjuicio que excepcionalmente, el Ministerio de Hacienda autorice a
determinada institución pública, por sus peculiares características
operacionales, a emplear algunos registros en moneda extranjera.

Determinadas instituciones podrán llevar

algunos registros en moneda extranjera
previa autorización.
Art. 105.- COMPETENCIA DE LA D.G.C.G
La Dirección General de Contabilidad Gubernamental tiene competencia
para:

a) Proponer al Ministro de Hacienda, para su aprobación, los principios y normas

generales que regirán al Subsistema de Contabilidad Gubernamental;

b) Establecer las normas específicas, plan de cuentas y procedimientos técnicos que

definan el marco doctrinario del subsistema de contabilidad gubernamental y las
modificaciones que fueren necesarias, así como determinar los formularios, libros, tipos
de registros y otros medios para llevar la contabilidad;

c) Analizar, interpretar e informar de oficio o a requerimiento de los entes

contables interesados, respecto a consultas relacionadas con la normativa
contable;

d) Aprobar los planes de cuentas y sus modificaciones, de las instituciones del

sector público, en estos casos, deberá pronunciarse por su aprobación o rechazo
formulando las observaciones que correspondan, dentro de un plazo de treinta
días hábiles desde su aprobación;

e) Mantener registros destinados a centralizar y consolidar los movimientos contables;

f) Realizar el seguimiento contable respecto al manejo del patrimonio estatal y producir la
información pertinente con criterios objetivos;
 
g) Proponer al Ministro de Hacienda e implementar las políticas generales de control
interno contable dentro de su competencia que se deberán observar en las instituciones del
sector público;
 
h) Ejercer en las instituciones del sector público la supervisión técnica en materia de su
competencia;
 
i) Preparar estados financieros e informes periódicos relacionados con la gestión financiera
y presupuestaria del sector público;
 
j) Impartir instrucciones sobre la forma, contenido y plazos para la presentación de los
informes que deben remitir las instituciones del sector público a la Dirección General de
Contabilidad Gubernamental, para la preparación de informes financieros, tanto de apoyo al
proceso de toma de decisiones, como para efectos de publicación, cuando
corresponda;

k) Preparar anualmente el informe correspondiente a la liquidación del presupuesto y el

estado demostrativo de la situación del tesoro público y del patrimonio fiscal, para que el
Ministro de Hacienda cumpla con las disposiciones de la Constitución de la República; y,

l) Ejercer toda otra función propia del subsistema de contabilidad gubernamental y las
demás atribuciones que se, establecen en la presente Ley.
 ART. 106.- IDONEIDAD

Idoneidad de los funcionarios y

personal.

Los funcionarios y personal

del SAFI deberán tener la
idoneidad profesional para
el desempeño de su cargo,
el Ministerio de Hacienda
establecerá los requisitos y
velará por su cumplimiento.
 DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

ART. 107 FORMATO Y CONTENIDO

La Dirección General de Contabilidad Gubernamental por

medio de los manuales y de las políticas y normas técnicas
de contabilidad, establecerá el formato y contenido de los
estados financieros, que deben ser elaborados por las
entidades y organismos del sector público.

ART. 108 ESTADOS FINANCIEROS DE LAS INSTITUCIONES DEL

SECTOR PUBLICO

Los estados financieros elaborados por las instituciones del sector público,
incluirán todas las operaciones y transacciones sujetas a cuantificación y registro en
términos monetarios, así como también los recursos financieros y materiales.
ART. 109- INFORMES FINANCIEROS
Las unidades financieras institucionales elaborarán informes financieros para su
uso interno, para la dirección de la entidad o institución y para remitirlo a la
Dirección General de Contabilidad Gubernamental del Ministerio de Hacienda.

ART. 110 - CONSOLIDACION

La consolidación que deberá realizar la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental comprende la recepción, clasificación, eliminación de
movimientos interinstitucionales y procesamiento de los datos contenidos en los
estados financieros elaborados por cada una de las entidades y organismos
públicos, con la finalidad de obtener estados financieros agregados que permitan
determinar la composición real, tanto de los recursos y obligaciones globales del
sector público, como de aquéllos relativos a sub-sectores definidos del sector
público.

ART. 111 PRESENTACION DE LA INFORMACION

Al final de cada mes, las unidades financieras presentaran
información Financiera/contable, que haya dispuesto la
DGCG, dentro de los 10 días del siguiente mes.
 Reglamento de la Ley AFI
UNIDADES FINANCIERAS INSTITUCIONALES

ART. 128- DE LA FORMACION DE LA UFI

En concordancia con las características

básicas del SAFI, de centralización
normativa y de descentralización
operativa, cada institución y organismo
del sector público comprendidos en el Art.
2 de la Ley, constituirá una Unidad
Financiera Institucional que será
responsable de su administración
financiera y de la relación técnico-
funcional con los Organismos Normativos
de los Subsistemas del SAFI.
 ART. 29- AMBITO DE LA GESTION DE LA UFI
El ámbito de gestión de la UFI estará delimitado por los fines, propósitos y recursos
aprobados a la institución que representa, en los Presupuestos General, Especial y
Extraordinario correspondientes y fondos de actividades especiales. Asumirá ante el
Titular y los Organismos Normativos del SAFI, la responsabilidad de dicha gestión
financiera y de los mecanismos internos que establezca para su organización,
funcionamiento, procedimientos e información a nivel institucional, descentralizado o
desconcentrado de las operaciones financieras, de conformidad con las normas
respectivas del Ministerio de Hacienda.

Las Unidades Financieras Institucionales, en sus relaciones con el SAFI, se regirán por las
políticas, normas generales y especiales contenidas en el presente Reglamento y en las
demás disposiciones e instructivos que dicte el Ministerio de Hacienda y las Direcciones
Generales Normativas de los Subsistemas.

ART. 30 ORGANIZACIÓN Y DEPENDENCIA

La UFI como responsable de las operaciones financieras, será estructurada como

unidad de segundo nivel organizacional, dependerá del Titular de la institución u
organismo y actuará por delegación de éste, de acuerdo con las atribuciones que le
asigne el presente Reglamento, las normas y directivas del Ministerio de Hacienda
y de las Direcciones Generales de los Subsistemas.
 ART. 31 RELACIONES INSTITUCIONALES INTERNAS DE UFIS
Corresponde al Jefe de la UFI la dirección, coordinación, integración y
supervisión de las actividades de presupuesto, tesorería, contabilidad
gubernamental y crédito público que realicen los niveles de gestión
institucional.

En sus relaciones con las Unidades Presupuestarias Institucionales, tiene un rol

técnico-normativo para conducir las disposiciones del SAFI y un rol
administrativo-funcional en lo que respecta a la gestión de las operaciones
financieras, que realicen los ejecutores.

En igual forma, deberá asesorar en las materias de su competencia al Titular y a

los niveles de gestión institucional.

ART. 32 ATRIBUCIONES DE DIRECCION

En uso de la atribución de dirección, la jefatura de la UFI deberá establecer

medidas para el cumplimiento de las políticas, normas y procedimientos del
sistema de administración financiera dictados por el Ministerio de Hacienda, así
como asesorar y dirigir en su aplicación a los funcionarios bajo su cargo.
 ART. 33 ATRIBUCIONES DE COORDINACION E INTEGRACION

Para realizar la función de coordinación, la jefatura de la UFI, deberá implantar y

verificar en forma permanente el cumplimiento de las medidas de interrelación e
integración, que faciliten a los funcionarios a su cargo y de las Unidades
Presupuestarias, un desempeño coordinado de la ejecución de la gestión financiera.

Igualmente, deberá coordinar en la institución, la aplicación de normas técnicas

emitidas por el Ministerio de Hacienda y por los Organismos Normativos de los
Subsistemas y responder ante ellos por las actividades bajo su dependencia.

Además deberá facilitar la comunicación y flujo de información entre la institución y

el SAFI

ART. 34 ATRIBUCIONES DE SUPERVISION

Dentro de las atribuciones de supervisión, la jefatura de la UFI verificará que los

funcionarios de su dependencia y de las Unidades Presupuestarias, cumplan las
normas legales, del SAFI y los procedimientos de control interno vigentes; realicen
sus actividades en forma eficiente y, efectúen los correctivos sugeridos por las
autoridades competentes de supervisión y control.
 DISPOSICIONES DEL SUBSISTEMA DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL

Art. 185 .-DEFINICION DE CONCEPTOS BASICOS:

Para los efectos de la Ley y del presente Reglamento, se
entenderá por:

a) Dirección General de Contabilidad Gubernamental: La Dirección General o DGCG;

 
b) Unidad Contable Institucional: Dependencia de la Unidad Financiera Institucional,
responsable de registrar sistemática y cronológicamente las variaciones en la composición
de los recursos y obligaciones, cuantificables en términos monetarios, que administran
los entes públicos;
 
c) Función Contable Consolidadora: Actividad que desarrolla la Dirección General y los
Ramos del Órgano Ejecutivo que ejercen funciones de centralizar globalmente movimientos
contables de recursos y obligaciones, generados en el ámbito público, con fines de
consolidación; y,

d) Contador: Funcionario que cumple con los requisitos establecidos en este

reglamento y habilitado para ejercer las funciones de dirección en las Unidades
Contables Institucionales.
Art. 186 - Subsistema de Contabilidad Gubernamental.
El Subsistema de Contabilidad Gubernamental, registrará todos los recursos y obligaciones
expresables en términos monetarios de las instituciones del sector público,
independientemente del origen y destino de los mismos, incluyendo aquellos fondos
recepcionados en carácter de intermediación entre personas naturales o jurídicas, sean estas
públicas o privadas.

Art. 187 - De la coordinación de los Subsistemas del SAFI

El Subsistema de Contabilidad Gubernamental, se sustentará en la coordinación con los
Subsistemas de Presupuesto, Tesorería e Inversión y crédito público, para cumplir su finalidad
de elemento integrador del Sistema de Administración Financiera, entre las funciones de
operación y registro de carácter financiero y presupuestario, con el propósito de proveer
información que permita apoyar el proceso de toma de decisiones de los responsables de la
gestión financiera en el ámbito del Sector Público.

Art. 188 - Generador de Información

Como elemento integrador del Sistema, corresponde a la Contabilidad
Gubernamental, proveer información financiera y presupuestaria,
oportuna y confiable a los demás subsistemas de la administración
financiera. Para el cumplimiento de esta finalidad, todas las
instituciones obligadas a llevar contabilidad, de conformidad con el art.
2 de la Ley, deberán remitir oportunamente los datos y documentos que
permitan producir la información indicada.
 CAPÍTULO II: DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
 
Art. 189 - Competencia Adicional de la Dirección General.
De conformidad con el Art. 105, literal l) de la Ley, la Dirección General además de la
competencia allí establecida, ejercerá las siguientes funciones propias del Subsistema de
Contabilidad Gubernamental:

a) Designar a los funcionarios de su dependencia, que podrán ejercer las funciones de

supervisión que determina la Ley. Dichos funcionarios deberán mantener la debida
reserva respecto de la información a que tengan acceso;
 
b) Examinar, investigar y velar por el cumplimiento de la normativa contable y formular
observaciones, cuando los registros o la información no cumplan con los requisitos
establecidos, fijando un plazo no superior a diez días hábiles para las correcciones
correspondientes;

c) Establecer, interpretar, analizar e informar de oficio o a requerimiento, toda materia que

tenga incidencia en aspectos contables, tanto de captación y registro de datos como
exposición de la información;

d) Formular las observaciones pertinentes a los planes de cuentas y sus modificaciones,

cuando éstos no se ajusten al marco doctrinario establecido para el Subsistema de Contabilidad
Gubernamental, dentro del plazo señalado en el literal d) del Art. 105 de la Ley;
e) Requerir a las Unidades Contables toda información complementaria, necesaria
para asegurar la confiabilidad de los informes de contabilidad;
 
f) Citar cuando lo estime pertinente a los Contadores de las Unidades Contables,
tanto para solicitar aclaraciones de la información proporcionada, como para
impartir instrucciones destinadas al mejor funcionamiento del Subsistema de
Contabilidad Gubernamental;

g) Proveer la información que en materia de contabilidad soliciten los Organismos

Internacionales. Esta información se proporcionará siempre y cuando se estipule en los
acuerdos, convenios o tratados pactados entre el Gobierno y dichos Organismos; en
su defecto se necesitará autorización del Ministro de Hacienda;
 
h) Propiciar la formación y capacitación en materia de contabilidad gubernamental, a
los funcionarios que laboran en las Unidades Contables del Sector Público; y,
 
i) Publicar en el Diario Oficial o en un periódico de circulación nacional, dentro de los
diez días hábiles siguientes a su entrega a la Asamblea Legislativa, un resumen del
informe correspondiente a la liquidación del presupuesto y del estado demostrativo de
la situación del tesoro público y del patrimonio fiscal.
 ART. 190 Sistema Único de Registro

En orden a preservar el objetivo previsto en el Art. 99 literal a) de la Ley, las autoridades

superiores de las Instituciones o Fondos, respecto de los cuales el Ministerio de Hacienda
ejerza la facultad conferida por el artículo 100 de la precitada Ley, serán directamente
responsables de asegurarse que internamente solo exista un único sistema de contabilidad
para el registro del movimiento de los recursos y obligaciones.
 
En concordancia con lo establecido en el inciso anterior, en los convenios o contratos que
se celebren en el sector público, queda prohibido fijar cláusulas que obliguen al Estado a
crear sistemas contables institucionales paralelos, para el manejo de determinados
recursos u obligaciones.
ART. 191 Periodo de Contabilización de los Hechos Económicos

En concordancia con el Art. 12 de la Ley el periodo contable

coincidirá con el ejercicio financiero fiscal, es decir del 1° de enero
al 31 de diciembre de cada año.

El devengamiento de los hechos económicos deberá registrarse en

el período contable en que se produzcan, quedando estrictamente
prohibido al cierre del ejercicio financiero, la postergación en la
contabilización de las operaciones ejecutadas y reconocidas.
 ART. 192 Registro del Movimiento Contable Institucional

Las anotaciones en los registros contables deberán efectuarse diariamente y por

estricto orden cronológico, en moneda de curso legal en el país quedando
estrictamente prohibido diferir la contabilización de los hechos económicos. El
Ministerio de Hacienda podrá autorizar, excepcionalmente, que determinadas
instituciones o fondos puedan llevar contabilidad en moneda dólar americano.

ART. 193 Soporte de los Registros Contables

Toda operación que de origen a un registro contable deberá contar con la

documentación necesaria y toda información pertinente que respalde,
demuestre e identifique la naturaleza y finalidad de la transacción que se está
contabilizando.
ART. 194 Cierre del Movimiento Contable

Las Unidades Contables al término de cada mes, tendrán la obligación de efectuar

el cierre mensual de sus operaciones, y prepararán la información financiero-
contable, que deberán enviar a la DGCG dentro de los diez días del siguiente mes.
ART. 195 Informes Contables Institucionales

La Unidad Contable semestralmente como mínimo, tendrá la obligación de

presentar a la Autoridad Superior, a través de las Unidades Financieras
Institucionales, estados contables destinados a informar sobre la marcha
económica financiera y presupuestaria de la institución o fondo. Los informes
deberán incluir notas explicativas que permitan una adecuada interpretación de
los mismos.

Al 31 de diciembre de cada año, el estado de situación

financiera deberá estar respaldado por inventarios de las
cuentas contables que registren saldos. Ninguna cuenta
podrá presentarse por montos globales, siendo obligatorio
explicitar su composición.

La Dirección General se reserva el derecho de verificar las

cifras consignadas en los inventarios, sin perjuicio de las
facultades de la Corte de Cuentas de la República.
 Art. 196 DE LAS UNIDADES CONTABLES INSTITUCIONALES

En las Instituciones del Sector Público, las actividades relacionadas con la

contabilidad gubernamental, serán realizadas por las Unidades Contables
Institucionales, las cuales formarán parte de las Unidades Financieras
Institucionales.  
En lo referente a los Ramos del Órgano Ejecutivo del cual dependa un número
significativo de instituciones o fondos obligados a llevar registros contables,
podrán cuando la estructura organizacional lo permita y con autorización del
Ministerio de Hacienda, previo informe de la Dirección General, establecer
sistemas contables destinados a la consolidación del conjunto de recursos y
obligaciones de carácter económico-financiero que administra globalmente dicha
Secretaría de Estado.
 ART. 197 FUNCIONES DE LAS UNIDADES CONTABLES
INSTITUCIONALES

Las Unidades Contables tendrán entre sus funciones:

a) Diseñar el sistema de contabilidad de acuerdo con los

requerimientos internos y dentro del marco general que se
establezca para el Subsistema de Contabilidad Gubernamental;
 
b) Someter a la aprobación de la Dirección General sus planes de cuentas y las
modificaciones, antes de entrar en vigencia;
 
c) Registrar diaria y cronológicamente, todas las transacciones que modifiquen la
composición de los recursos y obligaciones de la institución o fondo; y en los casos que
proceda, mantener registros contables destinados a centralizar y consolidar los
movimientos contables de las entidades dependientes del Ramo;
 
d) Preparar los informes que se proporcionarán a las autoridades competentes, los
cuales deben contener información suficiente, fidedigna y oportuna, en la forma y
contenido que éstas requieran, dentro de las disponibilidades ciertas de datos, que
coadyuvarán al desarrollo de la gestión financiera institucional;
e) Establecer los mecanismos de control interno que
aseguren el resguardo del patrimonio estatal y la
confiabilidad e integridad de la información, dentro de las
políticas a que se refiere el Art. 105, literal g) de la Ley, y
sin perjuicio de las facultades de la Corte de Cuentas de la
República;
 

f) Comprobar que la documentación que respalda las operaciones contables cumpla con
los requisitos exigibles en el orden legal y técnico;
 
g) Preparar informes del movimiento contable en la forma, contenido y plazos que
establezca la Dirección General;
 
h) Proporcionar toda información que requiera la Dirección General para el cumplimiento
de sus funciones; y 
i) Proveer la información requerida de la ejecución presupuestaria a los Subsistemas
del SAFI.

Las funciones antes señaladas, serán incorporadas posteriormente en la

reglamentación de la organización y funcionamiento de las Unidades Financieras
Institucionales.
Art. 198 -Responsabilidad de las Unidades Contables

Las Unidades Contables de las Instituciones y Fondos legalmente

creados, obligados a llevar contabilidad, deberán cumplir con las
normas y requerimientos que se establezcan para el Subsistema de
Contabilidad Gubernamental.

Art. 199- Autorización del Funcionamiento de las Unidades

Contables
El Ministerio de Hacienda podrá autorizar como Unidad Contable para captar, registrar e
informar los hechos económicos del Sector Público, a toda institución o fondo que hayan sido
creados por Ley en forma permanente. No obstante, si las circunstancias lo ameritan, podrá
también hacerlo con aquellas entidades de carácter transitorio o que se incorporen a la Ley de
Presupuesto como Unidad Primaria, por el período que en cada caso corresponda.
 
La Dirección General al momento de ser cursada la autorización para el funcionamiento de una
Unidad Contable, deberá hacer llegar a la institución o fondo los antecedentes que tendrán
obligación de acatar en materia de contabilidad, a partir de la fecha establecida para el inicio de
sus actividades.
 Art. 200.-Descentralización de Registros Contables

Las Unidades Contables podrán descentralizar internamente la contabilidad, en la

medida que se logre mayor eficiencia en el manejo financiero y siempre que no se
produzcan duplicaciones en el registro de las transacciones, debiendo contar con
autorización previa de la Dirección General.

Art. 201.-Concentración Geográfica de Unidades

Contables

El Ministerio de Hacienda podrá autorizar que

determinadas Instituciones o Fondos, ubicados en una
misma jurisdicción territorial y, que administren recursos
financieros de escasa relevancia, puedan concentrar sus
sistemas contables en un solo lugar geográfico y estar a
cargo de un mismo Contador. Lo anterior, es sin perjuicio
que se mantengan registros separados con el movimiento de
cada Institución o Fondo.
 De los funcionarios de la Unidad Contable y de la formación en
Contabilidad Gubernamental

Art. 202.-Idoneidad par a el Desempeño del Cargo

El funcionario a cargo de la Unidad Contable

Institucional, deberá poseer como requisito mínimo
título en Contabilidad o formación técnica contable
equivalente.
Para el desempeño de las funciones de consolidación
de todo el Ramo, se requerirá que el funcionario
posea título universitario en Contaduría Pública,
formación universitaria equivalente o ser Contador
Público Certificado.

Art. 203.-Condición Previa al Nombramiento

Los funcionarios señalados en el artículo anterior, deberán tener aprobado,

previo a su nombramiento un curso de especialización en contabilidad
gubernamental, dictado por la Dirección General en coordinación con la Unidad
del Ministerio de Hacienda, responsable de la capacitación.
 Art. 204.- Capacitación de Funcionarios
Para efectos del cumplimiento del artículo anterior, y para los funcionarios que se
desempeñan en funciones operativas, dentro de las Unidades Contables, la Dirección
General deberá programar anualmente, los cursos de Contabilidad Gubernamental,
que estime necesarios, de acuerdo a los requerimientos institucionales de
capacitación.
Art. 205.- Actualización para Contadores
Los funcionarios que ejerzan los cargos de contadores en las Unidades Contables,
tendrán la obligación de participar en los cursos de actualización que determine la
Dirección General para complementar los conocimientos en el área contable. El
incumplimiento de este requisito los inhabilitará para ejercer el cargo de jefes de las
Unidades Contables. 
La Dirección General programará periódicamente, según lo determinen las
necesidades, los eventos destinados a dar cumplimiento a lo establecido en el inciso
anterior.
Art. 206.- Registro de Contadores

La Dirección General mantendrá un registro actualizado de Contadores legalmente

habilitados para ejercer los cargos a que se refieren los artículos 202 y 203 (4/) del
Reglamento. En el registro individual de cada Contador se deberá incluir toda sanción
o incumplimiento a lo establecido en el artículo anterior.
 DE LAS RESPONSABILIDADES DE LOS FUNCIONARIOS DE LAS
UNIDADES CONTABLES
ART. 207.- Responsabilidades en el registro de transacciones

El Contador de la Institución tendrá la responsabilidad de

registrar toda transacción que represente variaciones en la
composición de los recursos y obligaciones. Si
eventualmente no se dispone de cuentas autorizadas para
registrar una determinada transacción, deberá ser
solicitada la modificación del listado de cuentas a la
Dirección General, por intermedio del Jefe de la Unidad
Financiera Institucional, en un plazo no mayor a cinco días
hábiles después de conocerse dicha situación.
 
A efecto de no postergar la contabilización, en forma provisional, el Contador
podrá registrar la transacción en el concepto contable que más se ajuste a la
naturaleza de la operación, en tanto se recepciona el pronunciamiento de la
Dirección General.
 ART. 208.- Verificación de Requisitos Legales y Técnicos.

El Contador verificará que toda transacción que

deba registrarse en el sistema contable, cumpla
con los requisitos exigibles en el orden legal y
técnico, presentando por escrito al responsable de
la decisión toda situación contraria al
ordenamiento establecido. En caso contrario, será
solidariamente responsable por las operaciones
contabilizadas. 

Con excepción a la situación establecida en el inciso 2 del artículo anterior, los

Contadores tienen prohibido registrar hechos económicos en conceptos
distintos a los fijados de acuerdo con la naturaleza de las operaciones u omitir la
contabilización de los mismos, siendo directamente responsables,
conjuntamente con el Jefe de la Unidad Financiera, de toda interpretación
errónea de la información y por la no aplicación de los principios, normas y
procedimientos contables establecidos por la Dirección General.
 
 ART. 209.- Responsabilidades por Negligencia
Los Jefes de las Unidades Contables serán responsables por negligencia en las siguientes
situaciones:
 
a) Si la Unidad Contable no lleva los registros contables al día;
b) Si cursan operaciones sin estar previamente contabilizadas;
c) Si dejan de contabilizar operaciones o fueren postergadas;
d) Si no proporciona la información en las fechas establecidas;
e) Si se contabilizan, de forma manifiesta, operaciones en conceptos diferentes a los
técnicamente establecidos;
f) Si se observan deficiencias en el cumplimiento de las normas de control interno;  
g) Si no cumple con la actualización de los conocimientos contables propuestos por la
Dirección General;
h) Si no mantiene un adecuado resguardo y
ordenamiento de la documentación de
respaldo de los movimientos contables.
ART. 210.- Sanciones Especiales

Los funcionarios de las Unidades Contables del Órgano

Ejecutivo que no den cumplimiento a las normas de
contabilidad o no proporcionen los antecedentes e
información para el proceso de consolidación, dentro de los
plazos que se establezcan, recibirán las siguientes sanciones
impuestas por el Ministro de Hacienda, a solicitud de la
Dirección General:

 a) Por la primera infracción, amonestación por escrito

 
b) Por la segunda infracción, multa equivalente al 10% de la remuneración mensual, que
ingresarán al Fondo General;
 
c) Después de la segunda infracción deberá gestionarse la destitución ante la autoridad
respectiva, siempre que el atraso sea imputable a negligencia de los funcionarios
mencionados; y,

d) Gestionar ante la autoridad respectiva la destitución inmediata del cargo, si la falta

hubiere causado atraso en el cumplimiento del Artículo 105 literal k) de la Ley.
 
Tratándose de los funcionarios de las Unidades Contables que no estén
comprendidos dentro del Órgano Ejecutivo y que no den cumplimiento a lo
establecido en este artículo, el Ministro de Hacienda pondrá los antecedentes
en conocimiento de la autoridad competente, quien deberá aplicar las
sanciones contenidas en esta disposición.
ART. 211.- Informe al Presidente de la República.

Si las causas de incumplimiento a que se refiere el artículo anterior son

responsabilidad de la Autoridad Superior de la entidad, y esta corresponde al
Órgano Ejecutivo, el Ministro de Hacienda informará al Presidente de la
República, para los efectos legales consiguientes.

ART. 218.- De las Sanciones

En materia de sanciones serán aplicables las normas

establecidas en el Régimen de Responsabilidades de
la Corte de Cuentas de la República.
 Capítulo 2

OBJETIVO:
Dar a conocer los diferentes
instrumentos técnicos que rigen la
Contabilidad Gubernamental.
(1) MANUAL TÉCNICO SAFI
El manual tiene como objetivos definir el marco conceptual de cada uno de los subsistemas
que conforman el SAFI, y establecer normas generales y especificas que regirán las
actividades relacionadas con el Sistema de Administración Financiera Integrado.

(2) CATÁLOGO CENTRAL E INSTITUCIONAL

Catálogo de Cuentas Central:
Constituye la base para la clasificación y presentación en forma consistente y homogénea
de los hechos económicos de los entes públicos. El catálogo precisa la descripción de las
cuentas para uniformar el registro de las operaciones financieras y económicas,
resumiendo las condiciones técnicas necesarias para la elaboración de los Estados
Financieros Contables e informes de carácter complementario.
Catálogo de Cuentas Institucional:
Constituye la base para la clasificación y presentación en forma consistente y homogénea
de los hechos económicos de una institución en particular, resumiendo las condiciones
técnicas necesarias para la elaboración de los Estados Financieros Contables e informes de
carácter complementario.

(3) MANUAL DE PROCESOS DE LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA

Este manual da a conocer los diferentes criterios a tomar en cuenta y los procesos que se
desarrolla la ejecución presupuesta en las instituciones del sector público en su gestión
financiera. Su estructura refleja las etapas que complementan la fase de ejecución del ciclo
presupuestario, desde la programación hasta llegar a su conciliación.
MANUAL DE PROCESOS DE LA EJECUCION PRESUPUESTARIA
Ma nua l de Proce sos de
Eje cución Pre supue sta ria

Proceso de Ejecución
Base Legal Ambito de Aplicación Presupuestaria

Ley AFI Art. 9 y 14 Ins tituc. contem pladas Prog. De la Ejecución.

en el Art. 2 Ley AFI Presupuestaria (PEP)

Compromiso
Presupuestario

Modificaciones
Presupuestarias

Devengamiento del
Egreso

Requerimientode Fondos

Percepción de la Transf.
de Fondos.

Dev. y Percibido de Ing.

por Otras Fuentes

Pago de Obligaciones

Cierre Contable Mensual

Cierre Contable Anual

Conciliación Bancaria
 (4) MANUAL DE ORGANIZACIÓN DE LA S UFIS

Esta manual tiene la finalidad de establecer los lineamientos generales para la organización de
las unidades financieras de las instituciones del sector público.
Su contenido tiene aspectos relacionados con la creación y ubicación, funciones y atribuciones,
estructura organizativa y desconcentración de la gestión financiera institucional. De igual
manera posee una descripción de los perfiles de los puestos básicos, que debe cumplir el
personal.
(5) MANUAL DE CLASIFICACIÒN PARA LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS DEL
SECTOR PÙBLICO

El Manual establecer criterios normativos que sirven para agrupar en rubros y cuentas los
ingresos y gastos, de acuerdo a determinados elementos de análisis propios del Sector Público.
Asimismo, permiten clasificar las transacciones financieras y organizarlas en todas sus formas y
constituyen una red de información adecuada a las necesidades del Gobierno y de los
Organismos Nacionales e Internacionales encargados de elaborar estadísticas y efectuar
análisis sobre la gestión del Sector Público.

(6) POLÍTICAS INSTITUCIONALES

Políticas contables son los principios, bases, acuerdos

reglas y procedimientos específicos adoptados por la
entidad en la elaboración y presentación de sus estados
financieros, Ej.:
 Política para el registro de inversiones intangibles.
 Política para el cálculo de la estimación de cuentas
incobrable.
 Política para el cálculo de la depreciación.
 Política para el registro contable y valuación de la
inversión en acciones.
 Etc.
(7) INSTRUCTIVOS, CIRCULARES Y OTROS

Este tipo de documentos proporcionan lineamientos generales o específicos para el

cumplimiento de una disposición legal o técnica establecida.

Ejemplos:

• Instructivo Normas para el trámite de autorización de nombramiento y

contratación de personal en la Administración Pública
• Instructivos de aplicación del SAFI I
• Instructivo para lineamientos para la estructuración, actualización y aprobación
de catálogo y tratamiento de cuentas institucional
• Circular para el cumplimiento de la Norma de Provisiones.
• Circular para lineamientos para el trámite de capacitación y actualización en
materia de Contabilidad Gubernamental
• Guías para el cierre anual del ejercicio
 Software
SAFI I (Sistema de Administración Financiero Integrado)

SICGE (Sistema de Contabilidad Gubernamental de los Entes)

SAFIMU II (Sistema de Administración Financiera Integrado

Municipal)

SICGE-C (Sistema de Contabilidad Gubernamental Consolidado)

SISTEMAS INSTITUCIONALES
 Sistema de Administración Financiera Integrado
Institucional (SAFII)

MÓDULOS QUE LA CONFORMAN

PRESUPUESTO TESORERIA CONTABILIDAD

• Formulación del Presupuesto  AUXILIAR DE  Validación de los Datos del

Institucional OBLIGACIONES POR PAGAR
Auxiliar Obligaciones
(Ingreso de datos)
• PEP
 AUXILIAR DE O x P DE  Complementar los datos de
• Registro del Compromiso AÑOS ANTERIORES los Registros Contables
Presupuestario (Ingreso de Datos)
 Registros Contables Directos
• Seguimiento y evaluación
presupuestaria  AUXILIAR DE BANCOS
(Ingreso de Datos)  Mayorización
• Reportes Presupuestarios
 AUXILIAR DE ANTICIPOS DE  Cierre Mensual y Anual
FONDOS
(Ingreso de Datos)  Informes Contables

 GENERAR REQ. DE FONDOS

 EFECTUAR LOS PAGOS

 PROCESOS
PROCESO LOGICO DEL REGISTRO EN LA EJECUCION PRESUPUESTARIA
SAFI INSTITUCIONAL SAFI CENTRAL

AUXILIAR DE
AN TICIPOS DE
FON DOS

REPLICACION
REQUERIMIENTO COLOCACION TRANSFERENCIAS
•FACTURAS REQUERIMIENTO DE FONDOS DE FONDOS DE FONDOS
AUXILIAR DE
•PLANILLAS DE FONDOS
OBLIGACIONES
•CONTRATOS

COMPROMISO
PRESUPUEST.

REGISTRO REGISTRO REGISTRO

CONTABLE DEL CONTABLE DEL CONTABLE
DEVENGADO DEV. DE INGRESO DEL DEV. DE
DEL GASTO GASTO POR
TRANSFERENCIA
MODIFICACIONES
PRESUPUESTARIAS

REGISTRO REGISTRO
CONTABLE DEL CONTABLE
PROGRAMACION
PAGADO DEL PERCIBIDO
DE
EJECUCION
PRESUPUESTARIA

AUXILIAR DE
BANCOS

AUXILIAR REPLICACION
DE BANCOS REGISTRO
PRESUPUESTO CONTABLE DEL
VOTADO. PAGADO
 PROCESO DE REGISTRO EN LA EJECUCION PRESUPUESTARIA
INSTITUCIONES AUTONOMAS PARA F. F. 1 FONDO GENERAL

SAFI INSTITUCIONAL UNIDAD PRIMARIA

AUXILIAR DE
ANTICIPOS DE
FONDOS PRESENTACION

DEV. GASTO POR

REQUERIMIENTO TRANSFERECNIA
FACTURAS AUXILIAR DE
OBLIGACIONES DE FONDOS
PLANILLAS
CONTRATOS

COMPROMISO
PRESUPUESTARIO
REGISTRO REGISTRO
CONTABLE DEL CONTABLE DEL
DEVENGADO DEV. DE INGRESO
DEL GASTO

MODIFICACIONES
PRESUPUESTARIAS

PEP
REGISTRO REGISTRO
CONTABLE DEL CONTABLE
PAGADO DEL PERCIBIDO

PRESUPUESTO
VOTADO

AUXILIAR
DE BANCOS
FORMAS DE REGISTRO CONTABLE

DIRECTOS SIN AUXILIAR

SELECCIÓN DE
DOCUMENTOS PARTIDA
CUENTAS MAYORIZACION
DE RESPALDO CONTABLE
CONTABLES

CIERRES
DIRECTOS CON AUXILIARES
REGISTROS SELECCIÓN DE VINCULACION
PARTIDA
EN AUXILIARES CUENTAS CON LOS MAYORIZACION
CONTABLE
CONTABLE AUXILIARES

AUTOMATICOS
REGISTROS EN
AUXILIARES •VALIDACION
DE OBLIGACIONES •GENEACION

REPORTES DEL SISTEMA

Base Técnica de la Contabilidad Gubernamental
(Manual Técnico SAFI)

OBJETIVO GENERAL

Proporcionar a las instituciones un instrumento técnico normativo para la aplicación del Sistema de
Administración Financiera Integrado.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

• Definir el marco conceptual de cada uno de los subsistemas que conforman el SAFI.
• Establecer normas generales y específicas que regirán las actividades relacionadas con el Sistema de
Administración Financiera Integrado.

ÁMBITO DE APLICACIÓN

El presente Manual es de aplicación para las UFI’s de las entidades e instituciones del Sector Público
comprendidas en el artículo 2 de la Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado.
Las Instituciones Descentralizadas no Subvencionadas, Empresas Públicas y Municipalidades, deberán
aplicar el Manual en los apartados que les competa, de conformidad a las disposiciones legales vigentes.
 PRINCIPIOS CONTABLES
Los principios de Contabilidad Gubernamental, se definen como los
fundamentos esenciales para sustentar el registro correcto de las
operaciones, la elaboración y presentación oportuna de estados
financieros, a través de la aplicación general de la Contabilidad
Gubernamental.
 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
CLASIFICACIÓN SECTOR PÚBLICO SECTOR PRIVADO
Ente Contable Entidad
Delimitación e Identificación del
Realización Realización
ente contable
Periodo Contable Periodo Contable
Costo como Base de Valuación Valor histórico original
Establecimiento de bases para la Dualidad Económica Dualidad Económica
cuantificación de las operaciones
de la entidad y su presentación. Medición Económica Unidad de Medida
Existencia Permanente Negocio en Marcha
Bases para la presentación de la
Exposición de Información Revelación suficiente
información financiera
Devengado Acumulación
Consistencia Comparabilidad
Realización/Valor Histórico
Requisitos generales del sistema. Provisiones Financieras
Original

Cumplimiento de Disposiciones
Legales Sustancia mas que forma
ENTE CONTABLE
Toda institución o fondo creado por ley o decreto que administre recursos y obligaciones
del sector público, constituirá un ente contable con derechos, atribuciones, y deberes
propios, los que en conjunto conformarán el ente contable gubernamental.

Este principio determina que el sector público llevará contabilidad de los recursos y
obligaciones que administra, tanto a nivel global como de cada una de las instituciones
o fondos legalmente creados, según lo determinen las leyes o las autoridades
competentes.

Como ejemplo de este principio son todas las instituciones creadas por ley o decretos:
•Ministerio de Hacienda
•Ministerio de Economía
•Fondo de Conservación Vial

INSTITUCIONAL MINISTERIAL GUBERNAMENTAL

MEDICION ECONOMICA
La Contabilidad Gubernamental registrará con imparcialidad todo recurso y obligación
susceptible de valuar en términos monetarios, reduciendo los componentes
heterogéneos a una expresión común, medidos en moneda de curso legal, salvo
autorización expresa en contrario.
El principio precisa que la Contabilidad Gubernamental registrará todos los hechos
económicos que puedan modificar los recursos u obligaciones del sector público,
empleando como unidad de medida la moneda de curso legal en el país,
independientemente de la interpretación que los usuarios puedan darle a la información
contable. Excepcionalmente, cuando las circunstancias técnicas lo ameriten y previa
autorización del Ministerio de Hacienda, podrá llevarse contabilidad en moneda
extranjera, en cuyo caso será necesario fijar mecanismos de conversión de los datos.

Ejemplos de valuación:
• Se adquiere un vehículo al crédito en € 15,000.00, al registrar la
operación tendrá que convertirse a moneda de curso legal.
• Se compran 200 acciones valoradas en € 25.00 C/U, al registrar la
operación tendrá que convertirse a moneda de curso legal.
 DUALIDAD ECONOMICA
La Contabilidad Gubernamental reconocerá la igualdad entre los recursos disponibles y las
fuentes de financiamiento de los mismos.
El principio reconoce como método de registro en la Contabilidad Gubernamental la partida
doble, y consecuentemente, la ecuación del inventario se representa como:

RECURSOS = OBLIGACIONES, o bien, ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Ejemplo: Se compra mercadería al crédito por $1,000.00. Se posee un capital inicial en banco por
$ 120,000.00

Activo / (Banco + mercancías) = Pasivo / Cuentas por Pagar + Patrimonio / Capital inicial
$ 120,000.00+ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 120,000.00
 DEVENGADO
La Contabilidad Gubernamental registrará los recursos y obligaciones en el momento que
se generen, independientemente de la percepción o pago de dinero, y siempre que sea
posible cuantificarlos objetivamente.
El principio establece que los hechos económicos que modifiquen la composición de los
recursos y obligaciones del sector público, serán reconocidos en el momento que sea
posible conocer y cuantificar los efectos, independientemente que produzca o no cambios
en los recursos de fácil poder liberatorio. La sola estimación o intención de producir
cambios en la composición de los recursos y obligaciones no es interpretada como un
hecho económico, luego se excluyen de los recursos disponibles y las fuentes de
financiamiento de los mismos, excepto como información referencial a través de cuentas
de orden, en los casos que se estime procedente.
Ejemplo:
Se recibe mercadería, la cual se cancelará dentro de 2 meses por un monto de
$ 12,000.00 se tiene que registrar por la obligación total como se presenta a
continuación independientemente de cuando se pague.
CONCEPTO DEBE HABER
Mercancías 12,000.00
Cuentas Por Pagar 12,000.00
Por devengamiento de la compra de mercancía 12,000.00 12,000.00
 REALIZACION
La Contabilidad Gubernamental reconocerá los
resultados de variaciones patrimoniales cuando los
hechos económicos que los originen cumplan con los
requisitos jurídicos y/o inherentes a las transacciones.

El principio determina que los resultados económicos

para medir la relación costos y gastos con los ingresos que
se generan, serán registrados en la medida que se haya
cumplido con la norma jurídica vigente y/o la práctica de
general aceptación en el campo comercial, como
asimismo teniendo en consideración los posibles efectos
futuros de los hechos económicos.

Ejemplo:
Se adquiere repuesto para vehículo por
$200. Dicha compra se encuentra
respaldada por la factura y/o
documentos legales de soporte
correspondiente, que cumplen todos
los requisitos establecidos en la Ley
Tributaria.
 COSTO COMO BASE DE VALUACION
La Contabilidad Gubernamental registrará los hechos económicos, sobre la base del
valor de intercambio de los recursos y obligaciones económicas, salvo que
determinadas circunstancias justifiquen la aplicación de un criterio diferente de
evaluación.

El principio precisa que toda transacción se contabiliza al precio acordado al momento

de formalizar el hecho económico entre las partes involucradas, excluyendo toda
posible incorporación de un valor diferente al pactado, situación que no significa
desconocer la existencia y procedencia de otros criterios en casos de excepción.

Ejemplo 2:
Se compra vehículo en $ 17,000.00, para este caso el
costo como base de valuación, es el valor de
intercambio o pactado de 17,000.00
 PROVISIONES FINANCIERAS

La Contabilidad Gubernamental reconocerá la incorporación de métodos que permitan

expresar los recursos y obligaciones lo más cercano al valor de conversión, a una fecha
determinada.

El principio reconoce como mecanismo contable plenamente válido registrar ajustes periódicos
que permitan depurar y actualizar los valores que muestran los recursos y obligaciones, a fin de
lograr una adecuada razonabilidad en la presentación de la información contable.

Ejemplo:

• Amortización de seguros de bienes

• Amortización de Arrendamientos
• Amortización de Inversiones Intangibles
• Amortización de Activos Depreciables
• Provisión de Cuentas Incobrables
 PERIODO CONTABLE
La Contabilidad Gubernamental definirá intervalos de tiempo para dar a conocer el
resultado de la gestión presupuestaria y situación económica‑financiera, que permitan
efectuar comparaciones válidas.

El principio establece como requisito para medir la información financiera fijar lapsos de
tiempo de igual duración, lo cual no impide la preparación de salidas de información en
la oportunidad que se requiera como medio de apoyo al proceso de toma de decisión o
elemento de control.

Ejemplo:

• En nuestra normativa el periodo contables es igual

al periodo fiscal es decir del 1 de enero al 31 de
diciembre.
• La Ley AFI establece que el periodo mínimo para la
preparación y presentación de los estados
financieros es semestral.
 EXPOSICION DE INFORMACION
Los estados financieros que se generen de la Contabilidad Gubernamental, incluirán
información necesaria para una adecuada interpretación de las situaciones presupuestaria y
económica‑financiera, reflejando razonable y equitativamente los legítimos derechos de los
distintos sectores interesados. En notas explicativas se revelará toda transacción, hecho o
situación, cuantificable o no, que pueda influir en análisis comparativos o decisiones de los
usuarios de la información.
El principio obliga a quienes preparan estados contables a suministrar en éstos toda
información esencial y adicional que permite a quienes la reciban una adecuada
interpretación de la gestión económico‑financiera y presupuestaria.

Ejemplo:
Toda información que se va ha presentar en los estados financieros debe de cumplir las
siguientes características:

ÚTIL: Los estados financieros deberán
contener en forma clara y financieros deben contener las
comprensible todo lo necesario para
evaluar los resultados de la situación
financiera de la gestión pública, a fin
de contribuir a la revelación de la
información, a efectos de evaluar
hechos pasados, presentes o futuros, y
poder confirmar o corregir
expectativas a través de la toma de
decisiones.
ADECUADA: Los estados OPORTUNA: La información debe
ser presentada en el tiempo
circunstancias u objetivos de la establecido a efecto de no perder la
entidad, con el fin de asegurar, dentro fiabilidad y su relevancia.
de lo posible, la adecuada utilización
de la misma por parte de sus diferentes CONFIABLE: La información
destinatarios, considerando la financiera debe contener todos los
estructura, terminología y criterios de hechos económicos de la gestión
elaboración. pública y ser registra en base a
normas, principios y políticas
contables, encontrándose libre de
error material o de predisposición.
 EXISTENCIA PERMANTENTE

Todo ente contable responsable de llevar Contabilidad Gubernamental, se considera de

existencia permanente y continua a menos que disposiciones legales establezcan lo
contrario.

El principio precisa que toda entidad obligada a llevar contabilidad tiene continuidad en
el tiempo, excepto que una disposición legal establezca existencia temporal o disolución
de la misma.

Ejemplo:

Las entidades que se crean en el gobierno son con un

tiempo indefinido para operar, aunque existen casos
especiales que se pueden crear con una vida útil
definida.
 CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES

La Contabilidad Gubernamental estará supeditada al ordenamiento jurídico vigente,

prevaleciendo los preceptos legales respecto de las normas técnicas.

Este principio tiene como finalidad precisar que frente a diferencias que puedan
originarse entre la normativa técnica que se establezca para la Contabilidad
Gubernamental y las disposiciones legales, prevalecerán estas últimas aún cuando sean
contrarias a los criterios técnicos generalmente aceptados en el campo contable.

Ejemplo:

Se crea una Institución Autónoma para la

Seguridad, estableciendo en su Ley de creación
cierta disposición normativa que contradice con
nuestra normativa contable, situación que
prevalecerá lo estipulado en la ley.
 CONSISTENCIA
La Contabilidad Gubernamental estará estructurada sistemáticamente sobre bases
consistentes de integración, unidad y uniformidad.

El principio reconoce la existencia de un Sistema de Contabilidad Gubernamental como

medio destinado a registrar todos los recursos y obligaciones del Sector Público, como
también los cambios que se produzcan en el volumen y composición de los mismos; que
es aplicable a todos y cada uno de los entes que lo integran, no siendo admisible la
existencia de sistemas contables paralelos; y, que se debe contabilizar sobre bases iguales
y consistentes los hechos económicos de igual naturaleza.

Ejemplo:

Se refiere a que la entidad debe aplicar los mismos

métodos de tratamientos contables, si se adopta el
método de depreciación de línea recta, este se va
hacer constate en el tiempo, para que se pueda
realizar una comparación en los estados financieros.
NORMAS GENERALES
INSTRUCCIONES CONTABLES
Las instrucciones que imparta la Dirección General de Contabilidad Gubernamental, en
uso de las facultades que le confieren la Ley Orgánica de Administración Financiera del
Estado (AFI) y su Reglamento, serán de carácter obligatorias para todas las instituciones
comprendidas en el Art. 2 de la Ley AFI responsables de llevar contabilidad
gubernamental.

Las dudas que existan respecto a la contabilización

de hechos económicos o acerca de la
interpretación de los principios, normas y
procedimientos técnicos que se establezcan, serán
resueltas por la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental, para cuyo efecto actuará de oficio
o a requerimiento de las unidades contables.

Ejemplo:
En la institución se compran Eurobonos en el mercado secundario, y el contador nunca
ha efectuado este tipo de transacción y solicita a la Dirección General de Contabilidad
le emita un procedimiento técnico y ampliación de como aplicar la norma de
detrimentos patrimoniales.
ACATAMIENTO DE NORMAS LEGALES
Las normas legales contenidas en la Constitución de la República y las demás Leyes
aplicables al Proceso Administrativo Financiero del Sector Público tendrán primacía
sobre las normas contables. En caso de discrepancia deberá aplicarse la norma legal, aún
cuando sea contraria a las prácticas contables de general aceptación; en cualquier caso,
será la Dirección General de Contabilidad Gubernamental quien establecerá el criterio
técnico de aplicación de la disposición legal.

Ejemplo:
Se emite un Decreto Legislativo el cual establece que
se liquidará una entidad, lo cual no está de acuerdo al
principio de existencia permanente, ya que este
establece que tiene continuidad en el tiempo sus
operaciones, por lo que prevalece lo legal antes de lo
técnico procediendo a la liquidación.
 EXCLUSIÓN CONTABLE DE ESTIMACIONES
PRESUPUESTARIAS

El Subsistema de Contabilidad Gubernamental excluye toda

posibilidad de registrar contablemente estimaciones
presupuestarias, en tanto los hechos económicos no se generen,
debiendo cumplir éstos con las reglas y fundamentos que
establecen los principios y normas contables.

No obstante, el diseño del subsistema de contabilidad deberá considerar los

mecanismos técnicos que hagan factible la confrontación de los movimientos contables
con las proyecciones presupuestarias. Las dudas sobre las asociaciones contables y
presupuestarias serán resueltas por la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental, excepto que se trate del alcance técnico de algún concepto
presupuestario en cuyo caso resolverá la Dirección General del Presupuesto.

Ejemplo:
La Unidad de Salud Rural, estima que se recibirá una donación por $ 100,000.00,
dicho valor no se puede incorporar a la contabilidad por que no se cuenta con los
documentos respectivos y no es un ingreso real.
 IMPORTANCIA RELATIVA DE LOS HECHOS
ECONÓMICOS

Los principios, normas y procedimientos técnicos que

establezca el Subsistema de Contabilidad Gubernamental
deberán aplicarse con sentido práctico, siempre y cuando no se
distorsione la información contable, o bien, que el costo de
registrar técnicamente los hechos económicos no sea superior a
los beneficios de la información que se pudiera obtener.

Ejemplo:
Esta norma se refiere básicamente al efecto que puede tener una partida contable en la
información financiera ya sea en atención al monto o en atención a su naturaleza, si
existe una partida por $ 1,000.00, posiblemente para una pequeña entidad sea muy
importantísima, en relación a presentar una gran parte de sus recursos, en cambio para
una entidad grande tal vez sólo represente el importe de una clase de gastos de un solo
departamento.
 PERIODO DE CONTABILIZACIÓN DE LOS HECHOS
ECONÓMICOS
El período contable coincidirá con el año calendario, es decir, del 1 de enero al 31 de
diciembre de cada año.
El devengamiento de los hechos económicos deberá registrarse en el período contable
en que se produzca, quedando estrictamente prohibida la postergación en la
contabilización de las operaciones ejecutadas.
En consecuencia, no es aceptable ninguna justificación
para dejar de cumplir con lo dispuesto en esta norma, así
como registrar en cuentas diferentes a las técnicamente
establecidas según la naturaleza del movimiento.
Los registros contables deberán quedar cerrados al 31 de
diciembre de cada año. Todo hecho económico posterior
deberá registrarse en el período contable vigente.

Ejemplo:
Con fecha 12 de diciembre se adquiere servicios jurídicos por $ 2,000.00 el cual se
cancela dentro de un mes, para la aplicación de esta norma se debe de contabilizar este
día y no dejarlo para el siguiente mes ya que se debe reconocer la obligación que se
adquiere.
 ESTRUCTURACIÓN DE SISTEMAS CONTABLES
INSTITUCIONALES
Las instituciones obligadas a llevar contabilidad serán responsables de diseñar,
optimizar y registrar en sus propios sistemas contables, de acuerdo con la organización
administrativa determinada por las leyes o autoridades competentes y las necesidades
de información interna, todo ello dentro del marco doctrinario que establezca la
Dirección General de Contabilidad Gubernamental. El sistema deberá, además,
estructurarse en armonía con los principios de control interno que aseguren la
confiabilidad en el registro de los hechos económicos y el acatamiento de las normas
legales.
Ejemplo:
Institución descentralizada, como parte del proceso
administrativo da inicio a sus operaciones instala un
sistema que le permite controlar todas sus operaciones
contables, financieras y administrativas y le suministre
información referente a sus recursos y obligaciones,
dicho sistema comprenderá : Catálogo y tratamiento de
cuentas, y la herramienta informática para mecanizar
dichos procesos, etc. ; dichos instrumentos deberán
cumplir para el registro de las operaciones contables con
los requisitos de forma y fondo que establezca la DGCG.
AJUSTE DE LOS HECHOS ECONÓMICOS CONTABILIZADOS
ERRÓNEAMENTE
Los hechos económicos contabilizados erróneamente, a nivel institucional, se regularizarán con
SIGNO NEGATIVO, cuando las normas contables específicas así lo determinen; en caso
contrario, deberá efectuarse la reversión del movimiento contable de conformidad a la técnica
contable de general aceptación.
Ejemplo:
El 04 de marzo se realiza el devengamiento de transferencia corriente del Ministerio de
Economía, por lo que se elabora la respectiva partida contable.
Código TM Pda. N° 1 Debe Haber
213 16 1 D.M. x Transferencias Corrientes Recibidas
213 16 896 Ministerio de Economía $ 21,000.00
856 05 Transferencias Corrientes del Sector Público
856 05 896 Ministerio de Economía $ 21,000.00
V/ Registro del devengamiento de fondos solicitado al Ministerio
de Economía, en concepto Transferencias Corrientes.

TOTAL $ 21,000.00 $ 21,000.00

El 01 de Abril el contador se da cuenta que devengo $ 1,000.00 de más en la partida contable por
lo que procede a realizar la partida de ajuste correspondiente.
Código TM Pda. N° 2 Debe Haber
213 16 1 D.M. x Transferencias Corrientes Recibidas
213 16 896 Ministerio de Economía ( $ 1,000.00 )

856 05 Transferencias Corrientes del Sector Público

856 05 896 Ministerio de Economía ( $ 1,000.00 )
V/ Registro para corregir el devengamiento de fondos solicitado al
Ministerio de Economía, en concepto Transferencias Corrientes.
TOTAL ( $ 1,000.00 ) ( $ 1,000.00 )
 CRITERIO PRUDENCIAL
En las situaciones que no exista pronunciamiento alguno o que no se encuentren
explícitamente claras en los principios o normas contables referente a la medición,
cuantificación y presentación de los hechos económicos, será necesario utilizar cierto
grado de criterio prudencial para realizar los juicios necesarios que se apeguen al
marco legal y técnico de la Contabilidad Gubernamental.

Este juicio debe estar moderado por la prudencia al decidir

entre alternativas propuestas en las que no exista una base
para elegir, debiéndose optar por la que menos subjetividad
refleje, considerando siempre que la decisión sea equitativa
para los usuarios de la información contable, los criterios que
se adopten deben ser suficientemente comprobables a fin de
establecer la clara comprensión del criterio utilizado.

Ejemplo:
• Cuando se determina el sistema de inventario o el método de costeo a utilizar.
• Cuando se determina el método de amortización a utilizar.
 CAPITULO 4
Catálogo y Tratamiento
General
de Cuentas
Objetivo Específico: Que los participantes identifiquen la estructura,
clasificación y uso del Catálogo de Cuentas para el registro de
operaciones.
 Estructura, conceptualización y uso del Catálogo y
Tratamiento General de Cuentas
1. ESTRUCTURA DEL LISTADO DE CUENTAS
El listado de cuentas del Subsistema de Contabilidad Gubernamental está
estructurado de acuerdo con la naturaleza de los hechos económicos, desde una
conceptualización general a una desagregación pormenorizada, reconociendo los
siguientes rangos de codificaciones y niveles:

1 TITULO 9
11 GRUPO 99
111 SUBGRUPO 999
111 01 CUENTA 999 99
111 01001 Subcuenta 999 99999
111 01001001 Analítico 999 99999999
111 01001001001 Sub analítico 999 99999999999
111 01001001001001 Sub sub analítico 999 99999999999999

La Dirección General de Contabilidad Gubernamental, es el único organismo

facultado para crear, modificar, eliminar y conceptualizar los niveles de título, grupo,
subgrupo, cuenta y subcuenta, esta última siempre que esté asociada a un concepto
presupuestario, para cuyo efecto podrá actuar de oficio o a petición de los entes
contables.
 IDENTIFICACION DE LOS NIVELES CONTABLES

El nivel de título identificará la conceptualización superior de la igualdad entre

los recursos que se poseen y las fuentes de los mismos; el grupo responde a una
desagregación de los conceptos anteriores, de acuerdo con la naturaleza
homogénea de los hechos económicos que se registren, y los niveles de subgrupo
y cuenta a segregaciones genéricas y específicas, según corresponda.

Las desagregaciones de subcuenta,

analítico de subcuenta y los demás
niveles identificarán situaciones
particularizadas o pormenorizadas del
nivel inmediatamente anterior.

Los niveles de título, grupo y subgrupo estarán conformados por los siguientes
códigos y conceptos:
2 RECURSOS 4 OBLIGACIONES CON TERCEROS
21 FONDOS 41 DEUDA CORRIENTE
211 DISPONIBILIDADES 412 DEPÓSITOS DE TERCEROS
212 ANTICIPOS DE FONDOS 42 FINANCIAMIENTO DE TERCEROS
213 DEUDORES MONETARIOS 422 ENDEUDAMIENTO DE TERCEROS
22 INVERSIONES FINANCIERAS 423 ENDEUDAMIENTO EXTERNO
221 INVERSIONES TEMPORALES 424 ACREEDORES FINANCIEROS
222 INVERSIONES PERMANENTES
223 I NVERSIONES EN PRESTAMOS A CORTO PLAZO 8 OBLIGACIONES PROPIAS
224 INVERSIONES EN PRESTAMOS A LARGO PLAZO 81 PATRIMONIO ESTATAL
225 DEUDORES FINANCIEROS 811 PATRIMONIO
226 INVERSIONES INTANGIBLES 812 RESERVAS
229 INVERSIONES NO RECUPERABLES 819 DETRIMENTO PATRIMONIAL
23 INVERSIONES EN EXISTENCIAS 83 GASTOS DE GESTION
231 EXISTENCIAS INSTITUCIONALES 831 GASTOS DE INVERSIONES PUBLICAS
233 EXISTENCIAS EN PROCESO 832 GASTOS PREVISIONALES
24 INVERSIONES EN BIENES DE USO 833 GASTOS EN PERSONAL
241 BIENES DEPRECIABLES 834 GASTOS EN BIENES DE CONSUMO Y SERVICIOS

243 BIENES NO DEPRECIABLES 835 GASTOS EN BIENES CAPITALIZABLES

25 INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS 836 GASTOS FINANCIEROS Y OTROS
251 INVESIONES EN BIENES PRIVATIVOS 837 GASTOS EN TRANSFERENCIAS OTORGADAS
252 INVERSIONES EN BIENES DE USO PUBLICO 838 COSTOS DE VENTAS Y CARGOS CALCULADOS
839 GASTOS DE ACTUALIZACIONES Y AJUSTES
85 INGRESOS DE GESTIÓN
851 INGRESOS TRIBUTARIOS
852 INGRESOS SEGURIDAD SOCIAL
855 INGRESOS FINANCIEROS Y OTROS
856 INGRESOS POR TRANSFER. CTES RECIBIDAS
857 INGRESOS POR TRANSFER. CAPITAL RECIBIDAS
858 INGRESOS POR VENTAS DE BIENES SERVICIOS
859 INGRESOS POR ACTUALIZ.ACIONES Y AJUSTES
 CONCEPTUALIZACION
CONCEPTUALIZACION
RECURSOS
2 RECURSOS
Es el total de los bienes y derechos
que administran las instituciones del
sector publico.
21 FONDOS
Son las disponibilidades de fácil
realización, anticipos de fondos y
Deudores Monetarios destinados a
las actividades institucionales o a
cumplir fines específicos.
22 INVERSIONES FINANCIERAS
Son los fondos colocados en títulos
valores, constituido por las
inversiones temporales, permanentes,
en préstamos, intangibles e Son las obligaciones que provienen del
inversiones no recuperables además
comprende los deudores financieros
por convenios u otros derechos
pendientes de percibir.
OBLIGACIONES
4 OBLIGACIONES CON TERCEROS
Constituye las deudas y obligaciones que se
mantienen con terceros , derivados de hechos
pasados, exigibles al Estado de acuerdo a
su valor convenido.
41 DEUDA CORRIENTE
Comprende los compromisos monetarios
devengados, así como las obligaciones por
fondos a rendir cuenta recibidos de terceros
por bienes o servicios futuros a suministrar.
Sin que constituyan derechos monetarios
institucionales.
42 FINANCIAMIENTO DE TERCEROS
endeudamiento del Estado, contraídas
mediante prestamos provenientes de fuentes
nacionales o del exterior, destinadas al
financiamiento de las inversiones de las
entidades y organismos del Sector Publico, y
los acreedores por pagos provisionales u
otras obligaciones por pagos futuros
Continuación ….
RECURSOS
23 INVERSIONES EN EXISTENCIAS
Representa el valor de los bienes
producidos o adquiridos destinados
para la formación de Stock, venta o
transformación, así como de las
existencias de producción en proceso.
24 INVERSIONES EN BIENES DE USO
Son los bienes depreciables y no
depreciables propiedad de los entes
público, que se adquieren o
Construyen con el propósito de
utilizarlos en las actividades
productivas y administrativas
institucionales.
25 INVERSIONES EN PROYECTOS Y
PROGRAMAS
Representa el valor de las inversiones
en infraestructuras privativas para el
funcionamiento de las entidades
públicas y las inversiones para el
desarrollo social, fomento y otros que
se consideran de uso público.
OBLIGACIONES
8 OBLIGACIONES PROPIAS
Comprende el compromiso que las
instituciones tienen con el Estado, las cuales
se reflejan en las cuentas de Patrimonio
Estatal, Gastos de Gestion e Ingresos de
Gestion.
81 PATRIMONIO ESTATAL
Es el conjunto de bienes, derechos y
obligaciones que posee una entidad publica
incluyendo las reservas, superávit y las
disminuciones temporales en los recursos que
afectan al patrimonio.
83 GASTOS DE GESTION
Son las erogaciones o causaciones de
obligaciones ciertas no recuperables para
adquirir los medios y recursos necesarios en
la realización de las actividades financieras,
económicas o sociales del ente publico
85 INGRESOS DE GESTION
Comprende los diversos ingresos que se
perciben de acuerdo con la actividad
financiera económica y social que
desarrolla el ente publico durante un
periodo determinado.
4. LISTADO DE CUENTAS INSTITUCIONAL

Del listado general de cuentas del Subsistema de Contabilidad Gubernamental,

las instituciones obligadas a llevar contabilidad deberán estructurar sus planes de
cuentas e incluir en éstos solamente aquellos conceptos que sean propios de las
actividades que desarrollan. Las cuentas podrán ser desagregadas en subcuentas y
analítico de subcuentas u otros niveles necesarios, de acuerdo con los
requerimientos de información interna institucional.

No obstante, será obligatorio desagregar las cuentas, si la asociación con los

conceptos presupuestarios es a un nivel mayor de desagregación, o bien, si las
normas contables lo determinen en forma expresa, sea para efectos de agregación
de datos o bien como elemento de control de los hechos económicos
institucionales.

Los planes de cuentas institucionales deberán ser

sometidos a la aprobación de la Dirección General de
Contabilidad Gubernamental, en forma previa a su
aplicación, como también las incorporaciones o
eliminaciones que se introduzcan con el objeto de que
los hechos económicos sean registrados
consistentemente en todo el Sector Público.
La aprobación oficial del catálogo será a nivel de cuenta y subcuenta cuando esta
última esté asociada a conceptos presupuestarios.
Ejemplos de las cuentas descritas en el tratamiento de cuentas:
Dentro del tratamiento de cuentas se describe en que momento de van a utilizar
las cuentas de acuerdo a su naturaleza y el saldo que poseer.

CÓDIGO CONCEPTUALIZACIÓN GENERAL SALDO

211 01 CAJA GENERAL DEUDOR

Incluye los recursos de disponibilidad inmediata, tales como dinero en
efectivo, cheques, giros postales, giros bancarios u otros medios de
expresión monetaria de igual naturaleza. Recursos destinados
principalmente a depósitos en cuentas bancarias, excepto que de acuerdo a
disposiciones legales o administrativas se establezcan pagos directos de
compromisos institucionales.

412 01 DEPÓSITOS AJENOS ACREEDOR

Incluye los fondos recibidos en intermediación entre terceros para
responder por compromisos legales, contractuales o impositivos, tales
como embargos judiciales, descuentos del ministerio público, depósitos de
fondos ajenos en custodia u otros de igual naturaleza.

811 01 PATRIMONIO GOBIERNO CENTRAL ACREEDOR

Incluye la participación del fisco de los recursos entregados en
administración a entidades públicas.
 Capítulo 5
Método de Registro
Objetivo Específico: Que el participante reconozca y practique el método básico de registro de
operaciones a través del desarrollo de ejercicios generales.

Definiciones:

CONTABILIDAD: Técnica destinada a captar, clasificar, registrar, resumir, comunicar e

interpretar la actividad económica, financiera, administrativa, patrimonial y presupuestaria del
Estado.

Registro sistematizado de operaciones derivadas de recursos financieros asignados a

instituciones de la administración pública, se orienta a la obtención e interpretación de los
resultados y sus respectivos estados financieros que muestran la situación patrimonial de la
administración pública.

CUENTAS: Es el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las operaciones que
diariamente realiza una entidad. Ej. Bancos Comerciales, Anticipos a Empleados, etc
ESQUEMA DE LA CUENTA “T”: Es la forma más simple para iniciar el aprendizaje
de los registros contables. Las partes de la cuenta T, son:

1. Nombre completo de la cuenta

2. Debe, el lado izquierdo, para registrar los cargos
3. Haber, el lado derecho, para registrar los abonos

ESQUEMA DE "T" LA PARTIDA DOBLE: consiste en registrar,

1, Nombre por medio de cargos y abonos, los efectos que
producen las operaciones en los diferentes
elementos del Estado de Situación Financiera
DEBE HABER (Balance General), de manera tal que se
mantenga la igualdad entre los Recursos
(Activos) y la suma de las Obligaciones con
2, Cargos 3, Abonos Terceros (Pasivos) y Obligaciones Propias
(Patrimonio).

En otras palabras decimos que a todo cargo corresponde un abono, ya que no puede
haber causa sin efecto.
 REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO:

Tomando en consideración la ubicación de cada

uno de los elementos que conforman la
ecuación contable o de Balance, podemos
definir lo siguiente:

Se hace un cargo para: Aumentar los Recursos (Activos)

Disminuir las Obligaciones con Terceros (Pasivos)
Disminuir las Obligaciones Propias (Patrimonio)

Se hace un abono para: Disminuir los Recursos (Activos)

Aumentar las Obligaciones con Terceros (Pasivos)
Aumentar las Obligaciones Propias (Patrimonio)
FORMA DE REGISTRO DE LAS OPERACIONES:

Debido a que la Contabilidad Gubernamental utiliza un método de registro

acumulado, al momento de registrar una operación se crean dos momentos un
devengamiento y percepción en el caso de los ingresos y devengamiento y pago en el
caso de los gastos. El uso de los Deudores Monetarios en materia de ingresos, origina
el momento del devengado el cual se produce cuando se crea una relación jurídica
entre la entidad y los usuarios o contribuyentes, en virtud de la cual se origina un
derecho de cobro por parte de la entidad y una obligación de pago por parte de los
usuarios o contribuyentes. El registro del devengado ejecuta el presupuesto.

En materia de gastos, el momento del devengado, es

aquel en que se ejecuta el presupuesto y se genera una
obligación de pago a favor de terceros por la recepción de
los bienes o servicios adquiridos por la entidad, el
vencimiento de la fecha de pago de las obligaciones
adquiridas por financiamiento, pago de salarios,
inversiones en proyectos, etc. Para ello hacemos uso de los
Acreedores Monetarios.
El registro completo de una operación se llama asiento contable y los registramos
en los libros de Diario y de Mayor.

EJEMPLOS DE REGISTRO DE OPERACIONES:

• Cancelamos con cheque el recibo de agua potable a ANDA por valor de $ 25.00.

Bancos Gastos en Bienes y Serv.

25.00 P. D. 25.00

A. M. x Adq. de Bienes y Serv.

P. 25.00 25.00 D.

Tal como dijimos anteriormente, las cuentas de Gasto deben empezar con un
cargo, y dependiendo del tipo de operación haremos uso de los Acreedores
Monetarios, en los cuales se observan los dos momentos: Devengamiento y
Pago.
• Se recepcionan ingresos por valor de $1,400.00 por la expedición de 5 tarjetas de
circulación de vehículos.
Utilizando el esquema de mayor, tendremos:

D.M x Tasas y Derechos Ingresos por ventas de B. y S

D. 1,400.00 1,400.00 P. 1,400.00 D.

Bancos
P. 1,400.00

Observemos que Bancos por ser una cuenta de Recursos se carga pues está
aumentando, los Deudores Monetarios reflejan los dos momentos:
Devengamiento y Percepción y los Ingresos que afectan el Patrimonio con un
aumento, se abona.
• Se compran 200 llantas de diferentes medidas por $50,000.00, se pagan
con cheque

Bancos Existencias Institucionales

50,000.00 P. D. 50,000.00

A. M. x Adq. De B. y Servicios
P. 50,000.00 50,000.00 D.

Nótese que la cuenta de existencia por ser de Recursos se carga, los Acreedores
Monetarios reflejan el devengamiento y percepción y el Banco disminuye.
FLUJO DE DATOS PRESUPUESTARIOS
DISPONIBILIDADES

+ -
DEUDORES MONETARIOS ACREEDORES MONETARIOS

+ - - +
INVERSION INVERSION

- +
FINANCIAMIENTO FINANCIAMIENTO

+ -
INGRESOS DE GESTION GASTOS DE GESTION

+ +
 Capítulo 6

Integración Presupuestaria

Objetivo Específico: Que los

participantes conozcan la integración
que existe entre la contabilidad y el
presupuesto y la lógica de ejecución
presupuestaria.
RELACION INTEGRADA ENTRE EL CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO Y
EL CATALOGO CONTABLE

1. CONTENIDO DE LAS CLASIFICACIONES PRESUPUESTARIAS

Para efecto de la aplicación en el Subsistema de Contabilidad Gubernamental,

del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos aprobado por las
autoridades competentes, se reconocerán los tres niveles de CLASIFICACIÓN
PRESUPUESTARIA indicados en los mismos, siendo los rangos de codificación
y niveles los siguientes:

01 RUBRO DE AGRUPACION 99
011 CUENTA PRESUPUESTARIA 999
011 01 OBJETO ESPECIFICO 999 99
2. ASOCIACIÓN CONCEPTUAL PRESUPUESTARIA Y CONTABLE

En las clasificaciones presupuestarias de Ingresos y Gastos, los conceptos de

RUBRO DE AGRUPACION Y CUENTAS PRESUPUESTARIA se asociarán
contablemente a una o varias CUENTAS CONTABLES y los conceptos de
OBJETO ESPECIFICO a SUBCUENTAS CONTABLES.

RUBRO DE AGRUPACION CUENTA CONTABLE

CUENTA PRESUPUESTARIA CUENTA CONTABLE

OBJETO ESPECÍFICO SUBCUENTA

 ASOCIACIÓN CONTABLE Y PRESUPUESTARIA

Los rubros de agrupación presupuestarios estarán asociados contablemente a las

cuentas de los subgrupos DEUDORES MONETARIOS Y ACREEDORES
MONETARIOS.
Las cuentas y objetos específicos presupuestarios estarán asociados contablemente a
las contra cuentas que registren los derechos o compromisos monetarios devengados,
como resultado de los incrementos o disminuciones en las INVERSIONES,
FINANCIAMIENTO DE TERCEROS Y OBLIGACIONES PROPIAS (Ingresos y Gastos
de Gestión).

No obstante que las estructuras de las clasificaciones

presupuestarias INGRESOS y EGRESOS incluyen la casi
totalidad de conceptos establecidos en el clasificador
presupuestario, si eventualmente uno de ellos resulta
incompatible con el listado de cuentas, se podrán crear
registros específicos para generar dichos datos, previa
aprobación de la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental.
 3. CLASIFICACIÓN PRESUPUESTARIA DE INGRESOS Y CUENTAS DE
DEUDORES MONETARIOS
Los rubros de agrupación presupuestaria de INGRESOS que comprenden los objetos
específicos que se individualizan en cada caso, se asociarán a las cuentas contables
del subgrupo de DEUDORES MONETARIOS, como sigue:
PRESUPUESTARIA CONTABLE
OBJETO
COD CONCEPTO ESPECIFICO CODIGO CUENTA

11 Impuestos 11101-11104 213 01 D.M. X Impuesto sobre la Renta

11201 213 03 D.M. X Impuesto sobre de Transferencia de Bienes Raíces
11301 213 05 D.M. X Impuesto sobre el Comercio Exterior
11401-11403 213 07 D.M. X Impuesto a Transferencia de Bienes Muebles y a la
prestación de servicios
11501-11506 213 09 D M. X Impuesto a Productos Específicos
11601-11602 213 11 D.M. X Impuestos Diversos
11801-11899 213 10 D M. X Impuestos Municipales
11901-11907 213 08 D.M. X Anticipos de Impuestos
12 Tasas y Derechos 12101-12299 213 12 D.M. X Tasas y Derechos
13 Contribuciones a la Seguridad Social 13101-13203 213 13 D M. X Contribuciones a la Seguridad Social
14 Ventas de Bienes y Servicios 14101-14901 213 14 D M. X Venta de Bienes y Servicios
15 Ingresos Financieros y Otros 15101-15901 213 15 D.M. X Ingresos Financieros y Otros
16 Transferencias Corrientes 16201-16406 213 16 D M. X Transferencias Corrientes Recibidas
16101 213 17 D M. X Transferencias Corrientes de Aporte Fiscal
21 Venta de Activos Fijos 21101-21901 213 21 D.M. X Ventas de Activos Fijos
22 Transferencias de Capital 22201-22599 213 22 D M. X Transferencias de Capital Recibidas
22101 213 24 D M. X Transferencias de Capital de Aporte Fiscal
23 Recuperación de Inversiones Financieras 23101-23210 213 23 D.M. X Recuperación de Inversiones Financieras
31 Endeudamiento Público 31101-31406 213 31 D.M. X Endeudamiento Público
41 Ingresos por Contribuciones Especiales 41101-41202 213 41 D.M. X Contribuciones Especiales
 4. CLASIFICACIÓN PRESUPUESTARIA DE GASTOS Y CUENTAS DE
ACREEDORES MONETARIOS

Los rubros de agrupación presupuestarios de EGRESOS, que comprenden los

objetos específicos que se individualizan en cada caso, se asocian a las cuentas
contables del subgrupo de ACREEDORES MONETARIOS, como sigue:

PRESUPUESTARIA CONTABLE
OBJETO
COD CONCEPTO ESPECIFICO COD. CUENTA

51 Remuneraciones 51101-51999 413 51 A. M. X Remuneraciones

53 Prestaciones de la Seguridad Social 53101-53199 413 53 A. M. X Prestaciones de la Seguridad Social
54 Adquisiciones de Bienes y Servicios 54101-54901 413 54 A. M. X Adquisiciones de Bienes y Servicios
55 Gastos Financieros y Otros 55101-55901 413 55 A. M. X Gastos Financieros y Otros
56 Transferencias Corrientes 56201-56406 413 56 A. M. X Transferencias Corrientes Otorgadas
56101 413 57 A. M. X Transferencias Corrientes por Aporte Fiscal
61 Inversiones en Activos Fijos 61101-61901 413 61 A. M. X Inversiones en Activos Fijos
62 Transferencias de Capital 62201-62401 413 62 A. M. X Transferencias de Capital Otorgadas
62101 413 64 A. M. X Transferencias de Capital por Aporte Fiscal
63 Inversiones Financieras 63101-63210 413 63 A. M. X Inversiones Financieras
71 Amortización de Endeudamiento Público 71101-71406 413 71 A. M. X Amortización de Endeudamiento Público
81 Transferencias de Contribuciones Especiales 81101-81105 413 81 A.M. X Transferencias de Contribuciones Especiales
 5. DETERMINACION DEL MOVIMIENTO DE EJECUCION
PRESUPUESTARIA DE INGRESOS

El resultado de la ejecución presupuestaria a nivel de rubro de agrupación de

INGRESOS, se obtendrá de las cuentas del subgrupo DEUDORES MONETARIOS,
generándose los derechos monetarios DEVENGADOS en base a la sumatoria del
flujo de CARGOS y los derechos monetarios PERCIBIDOS a la sumatoria del flujo
de ABONOS.

La determinación del resultado de ejecución presupuestaria analítico, a nivel de

cuenta presupuestaria u objeto específico, se generará por la sumatoria del flujo de
ABONOS de las CONTRACUENTAS de derechos monetarios devengados,
conformado por las cuentas que reflejan disminución en las Inversiones, aumento
en el Financiamiento de Terceros y aumento en las Obligaciones Propias (Ingresos
de Gestión).

No obstante, se excluirán de la sumatoria del flujo

aquellos movimientos contables originados en
AJUSTES CONTABLES, CIERRE y APERTURA y
cuando el deudor monetario y sus contracuentas
no estén asociados al presupuesto de ingresos.
 6. DETERMINACION DEL MOVIMIENTO DE EJECUCION
PRESUPUESTARIA DE EGRESOS
El resultado de la ejecución presupuestaria a nivel de rubro de agrupación de
EGRESOS, se obtendrá de las cuentas del subgrupo ACREEDORES
MONETARIOS, generándose los compromisos monetarios DEVENGADOS en base
a la sumatoria del flujo de ABONOS y los compromisos monetarios PAGADOS a la
sumatoria del flujo de CARGOS.

La determinación del resultado de ejecución presupuestaria analítico, a nivel de

cuenta presupuestaria u objeto específico, se generará por la sumatoria del flujo de
CARGOS de las CONTRACUENTAS de compromisos monetarios devengados,
conformado por las cuentas que reflejan aumento en las Inversiones, disminución
en el Financiamiento de Terceros y disminución en las Obligaciones Propias
(Gastos de Gestión).

No obstante, se excluirán de la sumatoria del flujo

aquellos movimientos contables originados en
AJUSTES CONTABLES, CIERRE y APERTURA y cuando
el acreedor monetario y sus contracuentas no estén
asociados al presupuesto de egresos.
 EFECTO PRESUPUESTARIO/CONTABLE
INGRESOS
11 IMPUESTOS P
A
12 TASAS Y DERECHOS
T
13 CONTRIBUCIONES A LA SEG. SOC R
14 VENTA DE BIENES Y SERVICIOS I
15 INGRESOS FINANCIEROS Y OTROS M
O
16 TRANSFERENCIAS CORRIENTES N
22 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL I
O

14 VENTA DE BIENES Y SERVICIOS R

21 VENTA DE ACTIVOS FIJOS E
C
23 RECUP. INVERSIONES FINANCIERAS
U
R
31 ENDEUDAMIENTO PUBLICO S
O
S

OBLIGACIONES

PRESUPUESTO
PRESUPUESTO CONTABILIDAD
CONTABILIDAD
 EFECTO PRESUPUESTARIO/CONTABLE
EGRESOS

51 REMUNERACIONES P
53 PRESTACIONES DE SEG. SOCIAL A
54 ADQUISICIONES DE BIENES Y SERV. T
55 GASTOS FINANCIEROS Y OTROS R
56 TRANSFERENCIAS CORRIENTES I
M
62 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
O
N
54 ADQUISICIONES DE BIENES Y S. EXIST. I
61 INVERSIONES EN ACTIVO FIJO O
63 INVERSIONES FINANCIERAS
R
71 AMORTIZACIÓN ENDEUDAMIENTO PUBLICO E
C
U
R
S
O
S

OBLIGACIONES

PRESUPUESTO
PRESUPUESTO CONTABILIDAD
CONTABILIDAD
 Capitulo 7
NORMAS ESPECIFICAS DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL

Objetivo Específico: Interpretar el contenido de las normas específicas y

desarrollo de ejercicios prácticos.
 NORMAS SOBRE AGRUPACIONES DE DATOS
CONTABLES

1. CONCEPTUALIZACION DE LAS AGRUPACIONES

 
En el Subsistema de Contabilidad Gubernamental, los hechos económicos
deberán agruparse de acuerdo con los requerimientos de información de apoyo
al proceso de toma de decisiones.
 

La Dirección General de Contabilidad

Gubernamental establecerá las agrupaciones
que tendrán el carácter de obligatorias en los
diseños contables institucionales. Lo
anterior, es sin perjuicio que en el diseño de
los sistemas contables institucionales se
puedan ampliar o incorporar codificaciones
propias de los requerimientos de
información interna.
CONCEPTUALIZACION DE LAS AGRUPACIONES
Las agrupaciones de datos de carácter obligatorio estarán clasificadas en dos
grupos: aquellas destinadas a identificar hechos económicos de igual
naturaleza y las asociadas a una cuenta contable en particular. En la primera se
encuentran las codificaciones de identificación institucional, numero de
partida, fecha de registro, agrupación operacional, tipo de movimiento, fuente
de recursos, proyectos o grupo de proyectos, área de gestión, etapa del proyecto,
ubicación geográfica y actividad especial; en la segunda las agrupaciones por
estructura presupuestaria (unidad presupuestaria, líneas y sub-líneas de
trabajo), fuente de financiamiento, agrupación de costos productivos, centro
de responsabilidad y los elementos relativos al compromiso presupuestario, en
los casos que corresponda.

No obstante lo anterior, el uso de los

datos de agrupación contable deberá
responder al Proceso Administrativo
Financiero y a los requerimientos de
Información Institucional
2. IDENTIFICACIÓN INSTITUCIONAL
 
En concordancia con el principio de Ente
Contable, cada una de las instituciones
públicas será reconocida con el Código de
Identificación Institucional, el cual será
único para efectos contables y para todo
el proceso administrativo financiero.

3. AGRUPACIÓN OPERACIONAL
 
Dado que la Constitución de la República y las demás Leyes aplicables al
proceso Administrativo Financiero del Sector Público reconocen que los
recursos del Estado se administran fundamentalmente bajo las
clasificaciones de: Ordinarios, Extraordinarios, Especiales, Fondos de
Actividades Especiales y Municipales, los hechos económicos se asociarán
con alguna de dichas agrupaciones, aun cuando técnicamente no se
proyecten estimaciones presupuestarias.

Las codificaciones para identificar las operaciones financieras, de acuerdo

con la naturaleza operacional, serán las siguientes:
 1 RECURSOS DE CARACTER ORDINARIO
 
Constituido por las asignaciones presupuestarias de las
instituciones primarias de organización incluyendo los
recursos físicos y financieros que les permitan brindar
los servicios públicos a la sociedad.
 
 
     2 RECURSOS DE CARACTER EXTRAORDINARIO
 
Presupuestos Extraordinarios que se constituyen para casos especiales o
por exigencias derivadas del financiamiento, para alguno(s) de los
proyecto(s) de inversión, proyectos de modernización u obras de interés
público o administrativo.
 
3 RECURSOS DE CARACTER ESPECIAL

Conformado por el presupuesto de las instituciones Descentralizadas con

funciones no empresariales, así como las Empresas Públicas No
Financieras e Instituciones de Crédito.
 
 4 RECURSOS DE ACTIVIDADES ESPECIALES
Los provenientes de la venta de productos y prestación de servicios, producidos
o comercializados por las instituciones del Gobierno Central, cuyos ingresos se
generan de actividades debidamente legalizadas, que no forman parte de la
naturaleza o razón de ser de dichas instituciones.
 
5 RECURSOS DE CARACTER EXTRAORDINARIO INSTITUCIONAL
Constituidos por los recursos no incorporados en la Ley de Presupuesto
General, ni en los Presupuestos Especiales, provenientes de transferencia o
donaciones administradas directamente por las instituciones.
 
6 RECURSOS DE CARACTER MUNICIPAL
  Presupuesto Municipal constituido por los recursos de gestión propia de las
Alcaldías, aprobados por los Concejos Municipales así como las subvenciones o
subsidios que les traslada el Gobierno Central para su funcionamiento e
inversión.
 7 RECURSOS DE CARÁCTER EXTRAORDINARIO
ESPECIAL

Constituidos por los recursos aprobados en presupuestos

extraordinarios, que por su naturaleza requieren ser ejecutados
bajo características especiales.

8 RECURSOS DE CARÁCTER EXTRAORDINARIO PARA INVERSION

SOCIAL
 
Constituidos por los recursos aprobados en el Presupuesto Extraordinario de
Inversión Social, para el financiamiento de programas o proyectos y gastos de
interés social, en las áreas de educación, salud y abastecimiento de agua potable;
así como fomentar la producción agropecuaria, mejorar la infraestructura rural vial
y realizar obras de mitigación en zonas de alto riesgo.
     4. AGRUPACIÓN POR TIPO DE MOVIMIENTO  

Los hechos económicos deberán estar asociados a uno de los siguientes

códigos, que identifique el efecto contable que se producirá en la composición
de los recursos y obligaciones: 
 
1 MOVIMIENTOS MONETARIOS
2 AJUSTES CONTABLES
3 CIERRE Y APERTURA

Los movimientos monetarios corresponderán a hechos económicos que generen

derechos o compromisos monetarios, incluyendo devengamiento, percepción, pago
o aplicación, como también los movimientos de carácter monetario como resultado
de anticipos de dinero o depósitos de terceros. Los ajustes por errores en la
contabilización de movimientos monetarios, se considerarán como tales y se
registrarán con SIGNO NEGATIVO.
Los ajustes contables corresponderán a movimientos no monetarios, destinados a
registrar los traspasos, regularizaciones u otras operaciones de igual naturaleza,
entre cuentas de INVERSIONES Y FINANCIAMIENTOS DE TERCEROS O
PROPIOS, tales como costo de venta de bienes, condonaciones de deudas,
depreciaciones de bienes, estimaciones de cuentas incobrables u otros de igual
naturaleza. Los ajustes por errores en la contabilización de operaciones de esta
       
naturaleza, se considerarán como tales y se registrarán reversando los movimientos
contables. También se incluirán, excepcionalmente, bajo este tipo de movimiento
los traspasos de Deudores Monetarios por concepto de convenios de pago de
impuestos o prestación de servicios, por el monto que exceda la recuperación en el
ejercicio contable.
El cierre y la apertura corresponderán a contabilizaciones al final e inicio del
ejercicio contable, cuyo registro responde a requerimientos técnicos. Los ajustes por
errores en la contabilización de operaciones de ejercicios anteriores, se considerarán
como tales y se registrarán reversando los movimientos contables.

No obstante lo descrito en el párrafo anterior, las instituciones que inicien o liquiden

registros contables de proyectos o grupos de proyectos, aplicarán el tipo de
movimiento que corresponda, ya sea monetario o ajuste contable sin perjuicio de la
fecha o período de iniciación o liquidación de éste.
5. AGRUPACIÓN POR FUENTE DE RECURSOS
Comprende la Identificación de las Instituciones, Organismos y Entidades
Financieras Nacionales o Extranjeras, así como Gobiernos Extranjeros que
contribuyen con recursos para el logro de los objetivos Institucionales, ya sea por
medio de préstamos o donaciones.
En los convenios, acuerdos o contratos celebrados con las entidades mencionadas
en el párrafo anterior u otros entes de igual naturaleza, que hayan establecido la
obligatoriedad de informar en detalle los hechos económicos relacionados con los
recursos otorgados o la necesidad de información institucional, deberán identificar
cada movimiento contable de acuerdo con la Fuente de Recursos.

6. ACTIVIDADES ESPECIALES
Las Instituciones de Gobierno Central que administren Fondos de Actividades
Especiales, deberán identificar con el código específico y correlativo que la Dirección
General de Tesorería asigne a cada uno de los fondos, como parte complementaria a
la identificación operacional correspondiente.
La conceptualización de las Actividades Especiales deberá estar en armonía con
los instrumentos legales y técnicos definidos al respecto.
7. AGRUPACIÓN POR PROYECTO O GRUPO DE PROYECTOS
Las instituciones o fondos que de conformidad a su presupuesto
institucional aprobado ejecuten proyectos o grupo de proyectos, deberán
identificar cada uno de éstos con el código asignado por la Dirección General de
Inversión y Crédito Público, o bien, con el que asigne la autoridad responsable de
aprobar los Planes de Acción según corresponda.

En el ejercicio contable sólo podrá adicionarse la

identificación de proyectos o grupo de proyectos nuevos,
quedando estrictamente prohibido eliminar todo aquel
que finalice la etapa de ejecución y sea liquidado
contablemente en dicho período.

No obstante, al inicio de cada ejercicio contable podrán

eliminarse las denominaciones de proyectos o grupo de
proyectos que hayan sido liquidados en el año anterior y
no tengan saldos iníciales de apertura.
8. AGRUPACIÓN POR ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA

Las instituciones que ejecuten PRESUPUESTOS DE GASTOS,

independientemente de la agrupación operacional de que se trate, deberán al
momento de contabilizar los hechos económicos, asociar a las cuentas contables
que tengan efectos presupuestarios los códigos de la estructura presupuestaria
respectiva.
Las codificaciones para la identificación de la estructura presupuestaria
serán las que establezca la Ley de Presupuesto General del Estado, Decretos y
Acuerdos, en los casos que corresponda.
Las instituciones que en razón de las actividades que desarrollan y considerando los
requerimientos internos de información, apliquen estructuras presupuestarias
diferentes a las establecidas en los párrafos precedentes, deberán consignar
resumidamente la codificación sustitutiva a utilizar en el sistema contable
institucional. Lo anterior, sin perjuicio de crear tablas de conversión para la
reestructuración de los datos cuando requerimientos de información así lo
ameriten.
La codificación de la agrupación por estructura presupuestaria deberá ser
complementada con el código que identifique el origen del financiamiento; las
fuentes de financiamiento serán las establecidas en el presupuesto institucional.
9. AGRUPACIÓN POR CENTRO DE RESPONSABILIDAD

En las instituciones que se estime necesario ejercer un control sobre los

ingresos e insumos cuantificables en términos monetarios, destinados a las
unidades o funciones generadoras de bienes, servicios o ejecutoras de
actividades específicas, podrán en la contabilización de los hechos
económicos asociar los conceptos contables del grupo 85 INGRESOS DE
GESTIÓN u 83 GASTOS DE GESTIÓN, al último nivel de desagregación,
con el código del centro de responsabilidad que origina el movimiento
operacional.

Los gastos de gestión asociados a centros de

responsabilidad podrán tener el carácter de
controlables o directos, o bien no controlables o
indirectos; para éstos últimos deberán fijarse tablas
de distribución porcentual, proporcional a la
participación que les corresponda a cada centro de
responsabilidad, de acuerdo con la naturaleza de los
gastos incorporados en el plan de cuentas
institucional.
 10. AGRUPACIÓN DE COSTOS PRODUCTIVOS
Las instituciones que desarrollen actividades de transformación, con la
finalidad de obtener productos para su posterior comercialización, integración
en nuevos procesos de manufactura o empleo en actividades institucionales, en
cuya etapa de producción intervengan recursos humanos y materiales, siendo
necesario determinar con el mayor grado de aproximación el costo atribuible a
cada bien producido, podrán en la contabilización de las erogaciones asociarse
a los conceptos contables del subgrupo 233 "EXISTENCIAS DE
PRODUCCIÓN EN PROCESO", al último nivel de desagregación, el código de
identificación de los elementos productivos y el número de las órdenes de
trabajos que originan el movimiento, en los casos que corresponda.
Los códigos de identificación de los elementos productivos serán los siguientes:
1. Materiales Directos
2. Mano de Obra Directa
3. Carga Fabril Directa
4. Carga Fabril Indirecta

No obstante lo señalado en los párrafos precedentes, las instituciones podrán aplicar en

las actividades productivas otros procedimientos de cálculo de costos, o bien, disponer
de un sistema de costos independiente, integrando globalmente los movimientos al
Subsistema de Contabilidad Gubernamental, previa comunicación a la Dirección
General de Contabilidad Gubernamental.
 NORMAS SOBRE DEUDORES Y ACREEDORES MONETARIOS
1. DERECHOS A PERCIBIR Y COMPROMISOS DE PAGAR RECURSOS
MONETARIOS

  Todo  derecho a percibir recursos monetarios, como parte de la gestión

financiera institucional, independientemente del momento de la recepción,
inmediata o futura, deberá contabilizarse el devengamiento en cuentas del
subgrupo DEUDORES MONETARIOS, de acuerdo con la naturaleza del hecho
económico.

Todo compromiso de pagar recursos monetarios, como parte de la gestión

financiera institucional, independientemente del momento de la erogación,
inmediata o futura, deberá contabilizarse el devengamiento en cuentas del
subgrupo ACREEDORES MONETARIOS, de acuerdo con la naturaleza del
hecho económico.
2. CARTERA DE DEUDORES MONETARIOS Y ACREEDORES MONETARIOS

Las cuentas de los subgrupos DEUDORES MONETARIOS y ACREEDORES

MONETARIOS, a nivel institucional, deberán desagregarse exclusivamente en
subcuentas u otros niveles analíticos para identificar la cartera de deudores y
acreedores correspondiente.
   

 Tratándose de las carteras de los

subgrupos DEUDORES MONETARIOS
y ACREEDORES MONETARIOS, cuyas
transacciones sean efectuadas con
entidades del Sector Público, a las que se
refiere el Art. Nº 2 de la Ley Orgánica de
Administración Financiera del Estado,
será obligatorio identificarlos
individualmente a nivel de subcuenta
con las siguientes codificaciones:
800 Asamblea Legislativa
802 Corte Suprema de Justicia
803 Caja Mutual del Abogado de El Salvador (CAMUDASAL)
804 Consejo Nacional de la Judicatura
805 Corte de Cuentas de la República
807 Tribunal Supremo Electoral
808 Registro Nacional de las Personas Naturales
810 Tribunal de Servicio Civil
812 Fiscalía General de la República
814 Procuraduría General de la República
816 Procuraduría para la Defensa de los Derechos Humanos
818 Presidencia de la República
819 Instituto Nacional de los Deportes de El Salvador (INDES)
820 Instituto Salvadoreño para el Desarrollo Integral de la Niñez y Adolescencia (ISNA)
821 Administración Nacional de Telecomunicaciones (ANTEL)
822 Instituto Salvadoreño para el Desarrollo de la Mujer (ISDEMU)
823 Fondo de Inversión Social para el Desarrollo Local de El Salvador (FISDL)
824 Fondo Solidario para la Familia Microempresaria (FOSOFAMILIA)
825 Ministerio de Hacienda
826 Lotería Nacional de Beneficencia (LNB)
827 Instituto Nacional de Pensiones de los Empleados Públicos (INPEP)
828 Fondo Salvadoreño para Estudios de Preinversión (FOSEP)
830 Ministerio de Relaciones Exteriores
831 Secretaría Técnica de Financiamiento Externo (SETEFE)
834 Instituto Salvadoreño de Desarrollo Municipal (ISDEM)
836 Ministerio de la Defensa Nacional
837 Instituto de Previsión Social de la Fuerza Armada (IPSFA)
838 Centro Farmacéutico de la Fuerza Armada (CEFAFA)
839 Ministerio de Gobernación
841 Academia Nacional de Seguridad Pública
842 Unidad Técnica Ejecutiva (UTE)
847 Ministerio de Educación
848 Universidad de El Salvador (UES)
851 Caja Mutual de los Empleados del Ministerio de Educación
853 Ministerio de Salud
854 Hospital Nacional Rosales
855 Hospital Nacional “Benjamin Bloom”
856 Hospital Nacional de Maternidad "Dr. Raúl Argüello Escolán"
857 Hospital Nacional Psiquiátrico "Dr. José Molina Martínez"
858 Hospital Nacional de Neumología y Medicina Familiar, "Dr. José Antonio Saldaña", San Salvador
859 Hospital Nacional “San Juan de Dios”, Santa Ana
860 Hospital Nacional “Francisco Menéndez”, Ahuachapán.
861 Hospital Nacional "Dr. Jorge Mazzini Villacorta”, Sonsonate.
862 Hospital Nacional “Dr. Luis Edmundo Vásquez”, Chalatenango.
863 Hospital Nacional “San Rafael”, Santa Tecla, La Libertad.
864 Hospital Nacional “Santa Gertrudis”, San Vicente
865 Hospital Nacional “Santa Teresa”, Zacatecoluca
866 Hospital Nacional “San Juan de Dios”, San Miguel
866 Hospital Nacional “San Juan de Dios”, San Miguel
867 Hospital Nacional “San Pedro”, Usulután
868 Hospital Nacional "Dr. Juan José Fernández”, Zacamil
869 Hospital Nacional “Enfermera Angélica Vidal de Najarro”, San Bartolo, San Salvador
870 Hospital Nacional “Nuestra Señora de Fátima”, Cojutepeque, Cuscatlán
871 Hospital Nacional de La Unión
872 Hospital Nacional de Ilobasco
873 Hospital Nacional de Nueva Guadalupe
874 Hospital Nacional “Monseñor Oscar Arnulfo Romero y Galdámez”, Ciudad Barrios, San Miguel
875 Hospital Nacional de Sensuntepeque
876 Hospital Nacional de Chalchuapa
877 Hospital Nacional “Arturo Morales”, Metapán, Santa Ana
878 Hospital Nacional “Dr. Héctor Antonio Hernández Flores”, San Francisco Gotera, Morazán
879 Hospital Nacional de Santa Rosa de Lima
880 Hospital Nacional de Nueva Concepción
881 Hospital Nacional “Dr. Jorge Arturo Mena”, Santiago de María, Usulután
882 Hospital Nacional de Jiquilisco
883 Hospital Nacional de Suchitoto
884 Consejo Superior de Salud Pública
885 Instituto Salvadoreño de Rehabilitación de Inválidos (ISRI)
886 Hogar de Ancianos “Narcisa Castillo”, Santa Ana
887 Cruz Roja Salvadoreña (CR)
890 Ministerio de Trabajo y Previsión Social
891 Instituto Salvadoreño de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP)
892 Instituto Salvadoreño de Formación Profesional (INSAFORP)
893 Instituto Salvadoreño del Seguro Social (ISSS)
894 Fondo de Protección de Lisiados y Discapacitados a Consecuencia del Conflicto Armado
896 Ministerio de Economía
897 Centro Internacional de Ferias y Convenciones de El Salvador (CIFCO)
898 Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología (CONACYT)
899 Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria
900 Instituto Salvadoreño de Turismo (ISTU)
901 Consejo Salvadoreño del Café (CSC)
902 Comisión Ejecutiva Hidroeléctrica del Río Lempa (CEL)
904 Corporación Salvadoreña de Turismo (CORSATUR)
905 Superintendencia General de Electricidad y Telecomunicaciones (SIGET)
908 Corporación Salvadoreña de Inversiones (CORSAIN)
909 Instituto Nacional del Azúcar (INAZUCAR)
910 Fondo de Inversión Nacional de Electricidad y Telefonía (FINET)
911 Centro Nacional de Registro (CNR)
912 Fondo Especial de los Recursos Provenientes de la Privatización de ANTEL (FANTEL)
913 Comisión Nacional de la Micro y Pequeña Empresa (CONAMYPE)
914 Ministerio de Agricultura y Ganadería
915 Instituto Salvadoreño de Transformación Agraria (ISTA)
916 Centro Nacional de Tecnología Agropecuaria y Forestal (CENTA)
917 Escuela Nacional de Agricultura (ENA)
919 Ministerio de Obras Públicas, Transporte y de Vivienda y Desarrollo Urbano
920 Administración Nacional de Acueductos y Alcantarillados (ANDA)
921 Fondo Social para la Vivienda (FSV)
922 Comisión Ejecutiva Portuaria Autónoma (CEPA)
923 Fondo de Emergencia para el Café
926 Fondo Nacional de Vivienda Popular (FONAVIPO)
927 Fondo de Conservación Vial (FOVIAL)
928 Ministerio del Medio Ambiente y Recursos Naturales
929 Fondo Ambiental de El Salvador (FONAES)
930 Secretaria Nacional de Estudios Territoriales (SNET)
932 Autoridad de Aviación Civil (AAC)
933 Obligaciones y Transferencias Generales del Estado
934 Deuda Pública
935 Tesoro Público (DGT)
936 Consejo Salvadoreño de la Agroindustria Azucarera (CONSAA)
937 Corporación de Municipalidades de la República de El Salvador (COMURES)
938 Oficina de Planificación del Área Metropolitana de San Salvador (OPAMSS)
940 Ministerio de Turismo
941 Agencia de Promoción de Exportaciones e Inversiones de El Salvador (PROESA)
942 Defensoría del Consumidor
943 Superintendencia de Competencia
944 Tribunal de Ética Gubernamental
945 Ministerio de Justicia y Seguridad Pública
946 Fondo del Milenio (FOMILENIO)
947 Consejo Nacional de Energía
948 Instituto Salvadoreño de Bienestar Magisterial
949 Consejo Nacional de la Niñez y de la Adolescencia
950 Municipios del Departamento de San Salvador
951 Municipios del Departamento de Santa Ana
952 Municipios del Departamento de Ahuachapán
953 Municipios del Departamento de Sonsonate
954 Municipios del Departamento de Chalatenango
955 Municipios del Departamento de La Libertad
956 Municipios del Departamento de Cuscatlán
957 Municipios del Departamento de La Paz
958 Municipios del Departamento de San Vicente
959 Municipios del Departamento de Cabañas
960 Municipios del Departamento de Usulután
961 Municipios del Departamento de San Miguel
962 Municipios del Departamento de Morazán
963 Municipios del Departamento de La Unión

Similar criterio deberá aplicarse para los movimientos contabilizados en las carteras
individuales de los subgrupos 212 ANTICIPOS DE FONDOS y 412 DEPÓSITOS DE
TERCEROS. En aquellos casos en que el movimiento se contabiliza en registros
auxiliares, los códigos de identificación individual serán parte de los datos específicos
de éste, considerando siempre la codificación que defina la DGCG.
Los hechos económicos que generen movimientos simultáneos de devengamiento y
percepción o devengamiento y pago, podrán excluirse del registro en la cartera de
deudores o acreedores, siempre y cuando se refiera a cuentas que no se requiera efectuar
registros ni obtener información a otro nivel y además no correspondan a movimientos a
que se refiere el párrafo segundo de este numeral. Lo anterior no constituirá causal para
dejar de registrar los cargos y abonos en las cuentas de los subgrupos DEUDORES
MONETARIOS y ACREEDORES MONETARIOS, y como movimientos con efecto
simultáneo.
La Dirección General de Contabilidad Gubernamental, mediante resolución interna,
podrá efectuar modificaciones al listado de códigos de cartera contenidos en la presente
norma.
 EJEMPLOS
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: DEUDORES MONETARIOS
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
El Fondo de Emergencia para el Café recibe nota de abono del Banco El Único por valor de $ 3,000.00 por
intereses ganados en 20 bonos emitidos por el ISTA a un valor nominal de $ 5,000.00, a una tasa del 6%
semestral y vencimiento a 10 años.
Pda. N° 1
213 15 1 D.M. x Ingresos Financieros y Otros
213 15 915 Instituto Salvadoreño de Transformación Agraria $ 3,000.00
855 03 Rentabilidad de Inversiones Financieras
855 03 001 Rentabilidad Financiera de Bonos $ 3,000.00
V/ Devengamiento por intereses ganados en un
semestre.
TOTAL $ 3,000.00 $ 3,000.00
Percepción de fondos por intereses ganados
Pda. N° 2
211 09 1 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 3,000.00
213 15 D.M. x Ingresos Financieros y Otros
213 15 915 Instituto Salvadoreño de Transformación Agraria $ 3,000.00
V/ Percepción de Fondos por intereses ganados en
inversión de bonos
TOTAL $ 3,000.00 $ 3,000.00
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: ACREEDORES MONETARIOS
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Se cancelan viáticos por misión interna al Sr. Juan Pérez por $ 100.00
Pda. N° 1
834 27 1 Pasajes y Viáticos
834 27 003 Viáticos por Comisión Interna $ 100.00
413 54 A. M. x Adquisiciones de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisiciones de Bienes y Servicios $ 100.00
V/ Devengamiento de viáticos al Sr. Juan Pérez por
misión interna.
TOTAL $ 100.00 $ 100.00

Pda. N° 2
413 54 1 A. M. x Adquisiciones de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisiciones de Bienes y Servicios $ 100.00
211 09 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 100.00
V/ Pago de viáticos al Sr. Juan Pérez por misión
interna.
TOTAL $ 100.00 $ 100.00
3. PROVISIONES DE COMPROMISOS NO DOCUMENTADOS
Al 31 de diciembre de cada año se deberán registrar como compromisos pendientes
de pago toda obligación cierta originada en convenios, acuerdos, contratos o
requisiciones de compras, cuyo monto se conozca con exactitud y corresponda a bienes
o servicios recibidos durante el ejercicio contable, encontrándose pendiente de
 recepción  la documentación de respaldo y que a esa fecha cuenten con la
correspondiente disponibilidad presupuestaria. Los compromisos se registrarán en las
cuentas de ACREEDORES MONETARIOS, de acuerdo con la naturaleza del hecho
económico, traspasando al cierre del ejercicio contable a PROVISIONES POR
ACREEDORES MONETARIOS dichos movimientos.
En el ejercicio siguiente, en la medida que se disponga de la
documentación de respaldo de los montos provisionados,
deberá traspasarse a la cuenta del subgrupo ACREEDORES
MONETARIOS destinado a registrar los compromisos
pendientes de años anteriores. Si el monto del compromiso es
superior o inferior a la cantidad provisionada, deberá en forma
previa hacerse el ajuste contable correspondiente.
El saldo de la cuenta PROVISIONES POR ACREEDORES MONETARIOS, solamente
podrá estar vigente hasta el 31 de diciembre del año siguiente, en caso contrario deberá
eliminarse de compromisos pendientes del año anterior, reversando las cuentas que
registraron las inversiones, o bien, abonando a la cuenta AJUSTES DE EJERCICIOS
ANTERIORES.
 Se podrán exceptuar de esta norma los compromisos
correspondientes al mes de DICIEMBRE por concepto de servicios
básicos, como también aquellos originados en contratos de
mantenimiento y arrendamiento de equipos, los cuales se
contabilizarán en el año en que se recepcione la documentación.

Los anticipos de fondos otorgados a terceros durante el ejercicio contable, por

bienes y servicios en general, que al 31 de diciembre no estén liquidados, deberán
contabilizarse los montos sin aplicar como compromisos pendientes de pago, de
conformidad con lo establecido en los párrafos primero y segundo de esta norma. En
cualquier caso las cuentas de ANTICIPOS DE FONDOS se afectarán en la medida
que se de por aceptada las rendiciones de cuentas correspondientes.
Los anticipos de dinero otorgados durante el ejercicio contable, a contratistas que
ejecuten proyectos o grupos de proyectos, que al 31 de diciembre no estén
liquidados, deberán contabilizarse los montos sin aplicar como compromisos
pendientes de pago, de conformidad con lo establecido en el párrafo primero de esta
norma, afectando las cuentas del grupo INVERSIONES EN PROYECTOS Y
PROGRAMAS respectivas. Lo anterior, no podrá representar disminución en las
cuentas de ANTICIPOS DE FONDOS, en tanto se encuentren pendientes las
rendiciones de cuentas respectivas.
 4. TRASPASO DE DEUDORES MONETARIOS Y ACREEDORES
MONETARIOS

Al 31 de diciembre de cada año las cuentas de los subgrupos DEUDORES

MONETARIOS y ACREEDORES MONETARIOS deberán quedar saldadas,
traspasando los saldos a las cuentas DEUDORES MONETARIOS X PERCIBIR
o ACREEDORES MONETARIOS X PAGAR, según corresponda.

Para el sólo efecto de presentación de los estados financieros respectivos, se podrá

detallar en éstos los saldos de las cuentas mencionadas, de acuerdo a
requerimientos de información.
Al inicio de cada ejercicio, los saldos que efectivamente se percibirán o pagarán en
el período, deberán traspasarse a la cuenta de los subgrupos DEUDORES
MONETARIOS Y ACREEDORES MONETARIOS destinada a registrar los derechos
o compromisos pendientes de años anteriores.
 NORMAS SOBRE TRANSFERENCIAS DE FONDOS

1. TRANSFERENCIAS DE FONDOS
Los fondos que otorgue la Dirección General de Tesorería a las instituciones
obligadas a llevar contabilidad, para cumplir compromisos de carácter fijo o variable,
serán contabilizados como una transferencia de aporte fiscal corriente o de capital, al
momento de ser aprobada la entrega de fondos.
En los casos que las Unidades Primarias de Organización sean las encargadas de
transferir recursos en concepto de subsidio o subvención, éstas deberán
contabilizarse al momento de hacer la solicitud respectiva, como transferencias
corrientes o de capital recibidas según corresponda.

2. REQUERIMIENTOS DE FONDOS PARA EL PAGO DE

OBLIGACIONES
Los requerimientos de fondos presentados por las
instituciones a la Dirección General de Tesorería para
efectuar el pago de sus obligaciones, al momento de
solicitar los recursos deberán contabilizarse en la cuenta
D. M. X TRANSFERENCIAS DE APORTE FISCAL, que
identifique el impacto económico del ingreso, las cuales
podrán ser corrientes o de capital.
Los requerimientos de fondos que presentados por las Instituciones
Descentralizadas Subvencionadas para el pago de sus obligaciones y que serán
cancelados con recursos proporcionados por las Unidades Primarias de
Organización, deberán contabilizarse al momento de solicitar dichos recursos, en
las cuentas D.M. X TRANSFERENCIAS CORRIENTES O DE CAPITAL RECIBIDAS,
según corresponda.
La certificación del banco comercial del depósito de fondos efectuado por la
Dirección General de Tesorería en la cuenta subsidiaria institucional, constituirá el
respaldo para efectuar la aplicación de la percepción con CARGO a las cuentas del
subgrupo DISPONIBILIDADES, en donde se registrarán los fondos recibidos y
ABONO a la cuenta D. M. X TRANSFERENCIAS DE APORTE FISCAL,
correspondiente.
La comunicación del banco comercial informando la colocación
de los fondos por parte de las Unidades Primarias de
Organización en las cuentas bancarias de las Instituciones
Descentralizadas, se constituirá en el respaldo para efectuar la
aplicación de la percepción con CARGO a las cuentas del
subgrupo DISPONIBILIDADES, en donde se registrarán los
fondos recibidos con abono a la cuenta de D.M. X
TRANSFERENCIAS CORRIENTES O DE CAPITAL RECIBIDAS.
 EJEMPLO

El Ministerio de Economía solicita de la D.G.T $400,000.00, según requerimiento de

fondos, los cuales son depositados a la cuenta bancaria Institucional de ese
Ministerio según el siguiente detalle:
EJEMPLO
MONTO RETENCIONES MONTO
RUBRO CONCEPTO SOLICITADO D.G.T. TRANSFERIDO
51 Remuneraciones 300,000.00 12,000.00 $ 288,000.00
54 Adquisiciones de Bienes y Servicios 100,000.00 0.00 $ 100,000.00
TOTAL 400,000.00 12,000.00 $ 388,000.00

PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: TRANSFERENCIAS CORRIENTES DE APORTE FISCAL
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Pda. N° 1
213 17 1 D.M. x Transferencias Corrientes de Aporte Fiscal
213 17 935 Tesoro Público $400,000.00
856 03 Transferencias Corrientes de Aporte Fiscal
856 03 935 Tesoro Público Nacional $ 400,000.00
V/ Registro del devengamiento de fondos solicitados
a , en concepto de transferencias corrientes.

TOTAL $ 400,000.00 $ 400,000.00

Pda. N° 2
211 09 1 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 388,000.00
213 17 D.M. x Transferencias Corrientes de Aporte Fiscal
213 17 935 Tesoro Público $ 388,000.00
V/ Percepción de fondos otorgados por la DGT.

TOTAL $ 388,000.00 $ 388,000.00

CORSATUR solicita al Ministerio de MONTO
RUBRO CONCEPTO SOLICITADO Y
Turismo $400,000.00 los cuales son TRANSFERIDO
desembolsados según requerimiento 51 Remuneraciones $ 300,000.00
Retenciones D.G.T. – Renta $ 12,000.00
de fondos, el cual posee el siguiente 54 Adquisiciones de Bienes y Servicios $ 100,000.00
detalle: TOTAL $ 388,000.00

Se efectúa depósito a cuenta bancaria institucional de CORSATUR

PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: TRANSFERENCIAS CORRIENTES DEL SECTOR PÚBLICO
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Pda. N° 1
213 16 1 D.M. x Transferencias Corrientes Recibidas
213 16 940 Ministerio de Turismo $ 400,000.00
856 05 Transferencias Corrientes del Sector Público
856 05 940 Ministerio de Turismo $ 400,000.00
V/ Registro del devengamiento de fondos solicitado al
Ministerio de Turismo, en concepto Transferencias
Corrientes.
TOTAL $ 400,000.00 $ 400,000.00
Pda. N° 2
211 09 1 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 388,000.00
213 16 D.M. x Transferencias Corrientes Recibidas
213 16 940 Ministerio de Turismo $ 388,000.00
V/ Percepción de fondos otorgados por el Ministerio
de Turismo
TOTAL $ 388,000.00 $ 388,000.00
NORMAS SOBRE INVERSIONES EN ACTIVOS INTANGIBLES
1. CONCEPTUALIZACION
Los activos intangibles son aquellos que no tienen una naturaleza o existencia
física, limitándose
su valor a los derechos y beneficios económicos esperados que su posesión
confieren a las entidades. 
Las instituciones que de conformidad a las leyes vigentes, adquieran activos
intangibles, que representan recursos de larga duración y que por falta de
cualidades físicas, su valor se limita a los derechos adquiridos y a los beneficios
esperados por su posesión o uso y que su vida útil puede ser indeterminada,
deberán para el registro de los hechos económicos considerar la presente normativa
que para tal efecto emite ésta Dirección General
2. VALUACIÓN
Los bienes intangibles adquiridos con el fin de utilizarlos en las actividades
administrativas o productivas de carácter institucional, deberán ser registrados
contablemente en el SUBGRUPO INVERSIONES INTANGIBLES, al costo de
adquisición o al valor de las erogaciones atribuibles a su formación o desembolso, su
vida útil dependerá de la aplicación de criterios técnicos que puedan determinarla,
apoyándose con especialistas en la materia, y tomando en cuenta el criterio prudencial
del contador para aplicar la estimación razonable permitiendo con ello registrarlo
como GASTOS DE GESTIÓN.
EJEMPLO
Se pagan $ 8,000.00 por la adquisición de software, destinado al control de transporte; el
pago se realiza con cheque.
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: INVERSIONES INTANGIBLES Y SU AMORTIZACIÓN
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Pda. N° 1
226 15 1 Derechos de Propiedad Intangible
226 15 003 Derechos de Propiedad Intelectual $ 8,000.00
413 61 A. M. x Inversiones en Activos Fijos
413 61 001 Inversiones en Activos Fijos $ 8,000.00
V/ Registro de compra de software

$ 8,000.00 $ 8,000.00
TOTAL

PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: INVERSIONES INTANGIBLES Y SU AMORTIZACIÓN
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Pda. N° 2
413 61 1 A. M. x Inversiones en Activos Fijos
413 61 001 Inversiones en Activos Fijos $8,000.00
211 09 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 8,000.00
V/ Pago del software

$8,000.00 $ 8,000.00
TOTAL
Las instituciones que por sus necesidades desarrollen
sistemas informáticos para su uso, deberán registrar el
valor del software más todas las erogaciones inherentes,
tales como estudios de prefactibilidad, análisis, diseño,
programación e implementación y otros de igual
naturaleza.

3. AMORTIZACIÓN
 
Representa el valor acumulado de las amortizaciones graduales, registradas según el
valor de adquisición o desarrollo de los bienes intangibles.
 
El valor de los activos intangibles por situaciones eventuales puede desaparecer. Los
costos registrados deben amortizarse mediante cargos sistemáticos a resultados,
durante el o los periodos que se estimen convenientes. El periodo de amortización
de los activos intangibles se determinará considerando algunos factores como
disposiciones legales, valor de adquisición, obsolescencia, demanda, competencia y
otros factores económicos que pueden reducir la vida útil, por lo que debe evaluarse
constantemente los periodos de amortización para determinar si eventos o
circunstancias posteriores justifican las revisiones de la vida útil estimada.
 EJEMPLO

La política contable de registro de la amortización es utilizando el método indirecto y la

vida útil estimada es de 5 años.

Pda. N° 3
838 11 2 Amortización en Inversiones Intangibles
838 11 001 Amortización en Inversiones Intangibles $ 1,600.00
226 99 Amortizaciones Acumuladas
226 99 001 Amortizaciones Acumuladas $ 1,600.00
V/ Registro de la amortización anual
TOTAL $1,600.00 $ 1,600.00
4. LIQUIDACION
La aplicación de los registros contables, producto de la obsolescencia u
otros factores económicos que justifiquen la cancelación de las inversiones en
activos intangibles que han sido registrados como recursos institucionales
administrativos o productivos, deberán contabilizarse como COSTOS DE
VENTAS Y CARGOS CALCULADOS.
 NORMAS SOBRE INVERSIONES EN BIENES DE LARGA DURACIÓN

1.VALUACIÓN DE LOS BIENES DE LARGA DURACIÓN

Los bienes muebles o inmuebles de larga duración adquiridos con el ánimo de

utilizarlos en las actividades administrativas o productivas de carácter institucional,
como también aquellos que forman parte de las inversiones en proyectos, deberán
contabilizarse como inversiones en bienes de uso al valor de compra más todos los
gastos inherentes a la adquisición, hasta que el bien entre en funcionamiento.

No obstante, aquellos bienes muebles cuyo valor de adquisición individual es

inferior al equivalente a seiscientos dólares americanos ($600.00), deberán
registrarse en cuentas de Gastos de Gestión.

Las instituciones que por razones de sus

actividades requieran aplicar criterios diferentes
a los establecidos en estas normas, deberán
someterlos a la aprobación de la Dirección
General.
2. EROGACIONES CAPITALIZABLES
Las erogaciones en adiciones, mejoras y reposiciones vitales que aumenten el
valor o prolonguen la vida útil económica de los bienes muebles e inmuebles,
registrados como recursos institucionales o formando parte de las inversiones en
proyectos, deberán contabilizarse como un incremento en el valor de éstos, previa
deducción del costo asignado a las partes o piezas que se sustituyan y la
proporción correspondiente a la depreciación del bien, en los casos que
corresponda.

Las erogaciones en reparaciones que aumenten de forma significativa el valor de los

bienes muebles e inmuebles, deberán contabilizarse como un incremento en el
valor de éstos, en caso contrario se registrarán como Gastos de Gestión.
3. CONTROL FÍSICO DE LOS BIENES DE LARGA DURACIÓN

Las instituciones obligadas a llevar contabilidad gubernamental,

independiente del valor de adquisición de los bienes muebles, deberán mantener
un control administrativo que incluya un registro físico de cada uno de los bienes,
identificando sus características principales y el lugar de ubicación donde se
encuentran en uso, todo ello en armonía con las normas de control interno
respectivas.
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: MAQUINARIA, EQUIPO Y MOBILIARIO DIVERSO
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Con fecha 01/03/2010 el Ministerio de Economía adquiere una maquinaria de producción proporcionada
por , S.A. de C.V., para apoyo Institucional por un monto de $ 5.000.000.00 y gastos diversos por $150,000
según contrato Nº 33 con, la formación del costo del activo según contrato es el siguiente:

Factura $ 5.000.000.00
Flete $ 100.000.00
Servicio de Instalación $ 50.000.00
Total $ 5.150.000.00
Se realizan las siguientes operaciones:

Pda. N°1
241 19 1 Maquinaria, Equipo, Tracción Diverso $5,000,000.00
241 19 003 Maquinaria y Equipo de Producción para Apoyo
Institucional.
413 61 A.M.x Inversiones en Activo Fijo $5,000,000.00
413 61 001 Inversiones en Activo Fijo
V/ Con fecha 01/03/2010 se compra maquinaria de
producción a MAQUINARIA, S.A. de C.V. según total
factura Nº 23 por un valor de $5,000,000.00 se cancela
con cheque.
TOTAL $5,000,000.00 $5,000,000.00
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: MAQUINARIA, EQUIPO Y MOBILIARIO DIVERSO
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Pda. N°2
413 61 1 A.M.x Inversiones en Activo Fijo $5,000,000.00
413 61 001 Inversiones en Activo Fijo
211 09 Bancos Comerciales M/D $5,000,000.00
211 09 001 Bancos Comerciales
V/ Cancelación de Maquinaria en día 02/03/2010.
TOTAL $5,000,000.00 $5,000,000.00
Pda. N°3
834 21 1 Servicios Comerciales
834 21 001 Transporte, Fletes y Almacenamientos $100,000.00
413 54 A.M.x Adquisición de Bienes y Servicios $100,000.00
413 54 001 Adquisición de Bienes y Servicios
413 54 A.M.x Adquisición de Bienes y Servicios $100,000.00
413 54 001 Adquisición de Bienes y Servicios.
211 09 Bancos Comerciales M/D $100,000.00
211 09 001 Bancos Comerciales
V/ Registro de Factura Nº 15 por flete maquinaria
TOTAL $200,000.00 $200,000.00
Pda. N°4
834 29 Servicios Técnicos y Profesionales
834 29 099 Consultorías, Estudios e Inv. Diversas $ 50,000.00
413 54 A.M.x Adquisición de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisición de Bienes y Servicios $ 50,000.00
413 54 A.M.x Adquisición de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisición de Bienes y Servicios $ 50,000.00
211 09 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 50,000.00

TOTAL $100,000.00 $100,000.00

PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: MAQUINARIA, EQUIPO Y MOBILIARIO DIVERSO
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Pda. N°5
241 19 2 Maquinaria, Equipo, Tracción Diverso
241 19 003 Maquinaria y Equipo de Producción para Apoyo
Institucional. $ 160,000.00
834 21 Servicios Comerciales
834 21 001 Transporte, Fletes y Almacenamientos $ 100,000.00
834 29 Servicios Técnicos y Profesionales
834 29 099 Consultorías, Estudios e Inv. Diversas $ 50,000.00
V/ Por reclasificación de los gastos que se aplican al
costo de adquisición del bien.
TOTAL $ 150,000.00 $ 150,000.00
4. CANCELACIÓN DE BIENES DE LARGA DURACIÓN
La disminución contable, como producto de las ventas, permutas, daciones
en pago, donaciones, bajas u otras formas de traslado del dominio de propiedad
de los bienes de larga duración, registrados como recursos institucionales,
productivos o formando parte de las inversiones en proyectos, deberán
contabilizarse liquidando tanto el valor contable del bien como la depreciación
acumulada respectiva. De producirse una diferencia deudora entre ambos valores
ésta deberá registrarse en la cuenta correspondiente del subgrupo COSTOS DE
VENTAS Y CARGOS CALCULADOS.

Los derechos generados por las ventas, permutas, daciones en pago u otras formas de
conversión en recursos monetarios de bienes de larga duración, el devengamiento
deberá ser contabilizado en la cuenta correspondiente del subgrupo DEUDORES
MONETARIOS, aplicando el ingreso a la contracuenta del subgrupo INGRESOS POR
VENTA DE BIENES Y SERVICIOS.

En los casos de bienes de PROPIEDAD FISCAL que, de conformidad con las normas
legales, corresponda enterar los recursos al Fondo General del Servicio de Tesorería,
se deberá contabilizar en la entidad pública gestora, el descargo del valor de los
bienes, y en la correspondiente al TESORO PUBLICO el devengamiento del derecho
monetario por percibir.
 NORMAS SOBRE DEPRECIACIÓN DE BIENES DE LARGA DURACIÓN

1. CONCEPTUALIZACION
La depreciación corresponde a la pérdida de valor que
experimentan los bienes de larga duración, como
consecuencia del uso y desgaste, accidentes, agentes
atmosféricos u otros factores de carácter económico, cuyo
efecto se reflejará en la contabilidad mediante una
depreciación periódica o acelerada, destinada a prorratear el
monto contable del bien en el tiempo estimado de vida útil.

Las instituciones que en razón de sus propias actividades requieran aplicar criterios
de depreciación distintos a los establecidos en las presentes normas, deberán
someterlos a la aprobación de la Dirección General de Contabilidad Gubernamental;
como asimismo, cuando circunstancias especiales ameriten una depreciación
acelerada del valor contable de determinados bienes. En los casos que disposiciones
legales fijen criterios diferentes a los indicados en estas normas, deberán hacerse del
conocimiento previo de dicha Dirección General, los procedimientos de cálculo que
serán aplicados.
 2. MÉTODO DE DEPRECIACIÓN
Los bienes muebles o inmuebles destinados a las actividades institucionales y
productivas, deberán depreciarse anualmente aplicando el método de
depreciación basado en el cálculo lineal o constante.
La vida útil de los bienes se determinará de acuerdo con la siguiente tabla:

BIENES FACTOR ANUAL PLAZO

EDIFICACIONES Y OBRAS DE INFRAESTRUCTURA 0.025 40 años
MAQUINARIA DE PRODUCCIÓN Y
EQUIPO DE TRANSPORTE 0.10 10 años
OTROS BIENES MUEBLES 0.20 5 años

Los bienes muebles e inmuebles provenientes de años anteriores, deberán

amortizarse en el número de meses o años de vida útil que les resta. Las
adquisiciones efectuadas en el curso del ejercicio contable, se amortizarán en la
proporción mensual de permanencia en la actividad institucional o productiva.

En la determinación del monto a depreciar, deberá calcularse un porcentaje del 10%

al costo de adquisición de los bienes, el que se considerará como valor residual o valor
de desecho; lo anterior, sin perjuicio de mantener un control físico de los bienes al
término de la vida útil, en tanto continúen prestando servicio en las actividades
institucionales o productivas.
3. CONTABILIZACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN
La depreciación se contabilizará utilizando el método indirecto, reflejando
en cuentas de complemento la depreciación acumulada, y el efecto económico
se traspasará al grupo 83 GASTOS DE GESTIÓN, con excepción de las
situaciones referidas al grupo 25 INVERSIONES EN PROYECTOS O
PROGRAMAS, en que se deberá aplicar la norma contable establecida al efecto,
o bien se integre a los costos de producción de bienes o servicios.
EJEMPLO
CALCULO ANUAL:
FORMULA: D = [C – R] D = 290,000 – 29,000. = $ 6,525.00
N 40 años
C = Costo del bien.
R = Valor residual.
N = Vida útil.

PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: DEPRECIACIÓN ACUMULADA
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Se registra depreciación anual de edificio adquirido con un valor de $ 290,000.00
Pda. N° 1
838 15 2 Depreciación de Bienes de Uso
838 15 001 Depreciación de Bienes de Uso $ 6,525.00
241 99 Depreciación Acumulada
241 99 001 Bienes Inmuebles $ 6,525.00
V/ Depreciación de edificio adquirido
TOTAL $ 6,525.00 $ 6,525.00
 NORMAS SOBRE INVERSIONES EN PROYECTOS
1. COSTO Y APLICACIÓN EN LOS PROYECTOS
Los desembolsos imputables a proyectos o grupos de proyectos deberán
registrarse según la naturaleza de la operación y en armonía con los objetos
específicos de la clasificación presupuestaria de egresos.
El costo contable de los proyectos o programas estará conformado por
todos aquellos desembolsos inherentes a éstos. Las adquisiciones de bienes
muebles o inmuebles de larga duración con cargo a proyectos, que al finalizar
la ejecución quedarán formando parte de los recursos institucionales,
incrementarán anualmente el costo contable en el monto de la depreciación de
dichos bienes.
El costo contable de los proyectos que por sus
objetivos o características no están destinados a la
formación de un bien físico final, como aquellos
relacionados con obras en bienes de uso público,
deberán aplicarse a GASTOS DE INVERSIÓN
contra la cuenta de complemento respectiva,
simultáneamente con la contabilización del hecho
económico.
Al 31 de diciembre de cada año, el costo contable deberá trasladarse a la subcuenta
COSTO ACUMULADO DE LA INVERSIÓN de cada proyecto, excepto las cuentas
que representan las adquisiciones de bienes muebles e inmuebles de larga duración,
las cuales tendrán el saldo acumulado hasta que se liquide contablemente el
proyecto respectivo.

EJEMPLOS

PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: INVERSIONES EN BIENES PRIVATIVOS
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Pago a proveedor por construcción de infraestructura educacional, conforme a solicitud de fondos a .T.
Pda. N° 1
251 65 1 Construcciones, Mejoras y Ampliaciones
251 65 003 De Educación y Recreación $100,000.00
413 61 A.M. x Inversiones en Activos Fijos
413 61 001 Inversiones en Activos Fijos $100,000.00

V/ Devengamiento por presentación de estimación única

por la construcción de infraestructura educacional.

TOTAL $100,000.00 $100,000.00

PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: INVERSIONES EN BIENES PRIVATIVOS
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Pda. N° 2
413 61 1 A.M. x Inversiones en Activos Fijos
413 61 001 Inversiones en Activos Fijos $100,000.00
211 09 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $100,000.00
V/ Cancelación de estimación por construcción de
infraestructura educacional.
TOTAL $100,000.00 $100,000.00

Al finalizar el ejercicio contable (proceso de cierre y apertura) el sistema elabora la partida automáticamente.

Pda. N° 3
251 91 2 Costos Acumulados de la Inversión
251 91 001 Costos Acumulados de la Inversión $100,000.00
251 65 Construcciones, Mejoras y Ampliaciones
251 65 003 De Educación y Recreación $100,000.00
V/ Traslado de los costos contables por la construcción de
infraestructura a los Costos Acumulados de la Inversión

TOTAL $100,000.00 $100,000.00

PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: INVERSIONES EN BIENES DE USO PÚBLICO
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

La institución ejecuta proyecto con las siguientes características:

Nombre del proyecto: “ Ampliación tramo de Carretera Panorámica/Los Abetos”
Modalidad de ejecución: Contrato
Costo del proyecto: $ 125,000.00
Financiamiento: Donación del Gobierno de España

Pda. N° 1
252 65 1 Construcciones, Mejoras y Ampliaciones
252 65 001 Viales $125,000.00
413 61 A.M. x Inversiones en Activos Fijos
413 61 001 Inversiones en Activos Fijos. $125,000.00
V/ Devengamiento por presentación de primera y útlima
estimación por la construcción de infraestructura vial.

TOTAL $125,000.0 $125,000.00

Pda. N° 2
413 61 1 A.M. x Inversiones en Activos Fijos
413 61 001 Inversiones en Activos Fijos $125,000.00
211 09 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $125,000.00
V/ Cancelación de estimación por construcción de
infraestructura vial.

TOTAL $125,000.00 $125,000.00

PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: INVERSIONES EN BIENES DE USO PÚBLICO
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Aplicación a la Inversión Publica

Pda No. 3
831 01 2 Proyectos de Construcción de Infraestructura Vial
831 01 001 Proyectos de Construcción de Infraestructura Vial $125,000.00
252 99 Aplicación Inversiones Públicas
252 99 001 Aplicación Inversiones Públicas $125,000.00
V/ Por partida complementaria
TOTAL $125,000.00 $125,000.00

Al finalizar el ejercicio contable (proceso de cierre y apertura) el sistema elabora la partida automáticamente.
Pda. N° 4
252 91 2 Costos Acumulados de la Inversión
252 91 001 Costos Acumulados de la Inversión $125,000.00
252 65 Construcciones, Mejoras y Ampliaciones
252 65 001 De Educación y Recreación $125,000.00
V/ Traslado de los costos contables por la construcción de
infraestructura a los Costos Acumulados de la Inversión
TOTAL $125,000.00 $125,000.00

2. LIQUIDACIÓN DE LOS PROYECTOS

Al término de la ejecución de cada proyecto o grupo de proyectos, independientemente
de la fecha o período de acuerdo con lo descrito en la Norma “Agrupaciones de datos
Contables”, Agrupación por tipo de Movimiento, párrafo 5, deberá procederse a la
liquidación contable.
Los proyectos cuyo objetivo es la formación de bienes muebles o inmuebles, destinados
a la actividad institucional, deberán traspasarse a INVERSIONES EN BIENES DE USO por
el valor de costo contable acumulado.
Los proyectos cuyo objetivo no es la formación de un bien físico o corresponda a
obras en bienes de uso público, deberán ajustarse contablemente contra la cuenta
de complemento que registre los costos traspasados a GASTOS DE GESTIÓN.

Los bienes muebles o inmuebles adquiridos con cargo a proyectos que, al término de
éstos, incrementan los recursos institucionales, deberán ser traspasados a las cuentas
de INVERSIONES EN BIENES DE USO, respectivas, por el valor de adquisición
actualizado menos la depreciación acumulada.

El proyecto que no llegue al término de la ejecución de acuerdo con resolución de las

autoridades competentes y no se proyecte reiniciar en fecha futura, deberá ser
sometido al proceso de liquidación contable correspondiente.
Con relación a los proyectos de INVERSIONES EN
BIENES PRIVATIVOS, para efecto de lo anterior será
indispensable comunicar previamente a la Corte de
Cuentas de la República, las justificantes sobre los
proyectos inconclusos antes de su registro contable en la
cuenta APLICACIÓN A GASTOS DE GESTIÓN, para
los efectos legales consiguientes.
 EJEMPLOS

PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: INVERSIONES EN BIENES PRIVATIVOS
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Liquidación financiera del proyecto

Pda. N° 1
811 2 Patrimonio
811 11 ó 09 Resultados del Ejercicio Corriente o Anterior $ 100,000.00
251 91 Costos Acumulados de la Inversión
251 91 001 Costos Acumulados de la Inversión $100,000.00
V/ Liquidación Financiera del Proyecto de en Bienes
Privativos según Acta de Finalización Física
TOTAL $100,000.00 $100,000.00

Pda. N° 2
241 05 2 Infraestructura de Educación y Recreación
241 05 001 De Educación y Recreación $ 100,000.00
811 Patrimonio
811 11 ó 09 Resultados del Ejercicio Corriente o Anterior $ 100,000.00
V/ Traslado de la inversión a Bienes Institucionales
TOTAL $100,000.00 $100,000.00
 
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: INVERSIONES EN BIENES DE USO PÚBLICO
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Liquidación financiera del proyecto

Pda. N° 5
252 99 2 Aplicación Inversiones Públicas
252 99 001 Aplicación Inversiones Públicas $125,000.00
252 91 Costos Acumulados de la Inversión
252 91 001 Costos Acumulados de la Inversión $125,000.0
V/ Liquidación Financiera del Proyecto de en Bienes de Uso
Público según Acta de Finalización Física
TOTAL $250,000.00 $250,000.00
 NORMAS SOBRE RETENCIONES DE IMPUESTOS

1. RETENCIONES POR SERVICIOS PROFESIONALES EVENTUALES

  Las instituciones obligadas a llevar contabilidad que efectúen retenciones de

impuestos por prestaciones de servicios profesionales de carácter eventual, de
conformidad con las Leyes Tributarias vigentes, deberán considerar el monto a
enterar en arcas fiscales dentro del pago de la obligación principal y traspasar a la
cuenta DEPÓSITOS POR RETENCIONES FISCALES. El movimiento contable se
efectuará en la oportunidad que sea cancelado el compromiso por los servicios
recibidos.

El entero de los fondos en la Dirección General de Tesorería, deberá efectuarse en las

fechas establecidas para tal efecto, como un movimiento de intermediación de
fondos.
 EJEMPLO
El Lic. Mauricio Perla, presenta recibo de honorarios por $ 5,000.00 en concepto de
trabajo realizado como abogado, reteniéndosele el 10% sobre la renta. Se paga el
líquido con cheque del Banco Agrícola.
  PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: DEPÓSITOS AJENOS
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Pda. N° 1
834 29 1 Servicios Técnicos y Profesionales
834 29 003 Servicios Jurídicos $ 5,000.00
413 54 A.M. x Adquisiciones de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisiciones de Bienes y Servicios $ 5,000.00
V/ Devengamiento de factura Nº favor del Lic.
Mauricio Perla
TOTAL $ 5,000.00 $5,000.00

Se cancela factura Nº 00320 por valor de $ 5,000.00 a favor del Lic. Mauricio Perla, se
emite cheque Nº 16745 de la Cuenta Corriente del Banco Agrícola
Pda. N° 2
413 54 1 A.M. x Adquisiciones de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisiciones de Bienes y Servicios $ 5,000.00
211 09 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 4,500.00
412 51 Depósitos Retenciones Fiscales
412 51 935 Tesoro Público 500.00
V/ Cancelación de factura Nº 00320
TOTAL $ 5,000.00 $5,000.00
 2. RETENCIONES POR SERVICIOS PERMANENTES
Las instituciones obligadas a llevar contabilidad que efectúen retenciones de
impuestos por prestaciones de servicios de carácter permanente,
fundamentalmente por concepto de salarios u otros emolumentos, deberán reflejar
el compromiso de los fondos a enterar en arcas fiscales en la misma cuenta de
ACREEDORES MONETARIOS que se registre la obligación principal e
identificarlo dentro de la cartera de acreedores respectiva, de conformidad con la
norma contable establecida al efecto.
EJEMPLO
Se prepara planilla por $ 50,000.00 se calcula el aporte patronal de AFP
Confía 6.75% y el empleado 6.25%, para el ISSS 7.5% empleador y 3.00
% empleado, INPEP 7% empleador y empleado:

AFP Confía ISSS INPEP

Empleador $ 3.375.00 $ 3.750.00 $ 3.500.00
Empleado $ 3.125.00 $ 1.500.00 $ 3.500.00

Se realizan los siguientes descuentos:

PGR $300.00 B.A. $500.00 Renta $5,000
Embargos Judiciales $150.00 Cooperativa $100.00

Se cancela sueldos líquidos.

PROCEDIMIENTOS INSTITUCION DE GOBIERNO CENTRAL – REMUNERACIONES PERSONAL PERMANENTE
TÉCNICOS:
CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Pda. N° 1
833 01 1 Devengamiento Personal Permanente
833 01 001 Sueldos $ 50,000.00
833 07 Devengamiento Patronales a Devengamiento de Seguridad
Social Públicas
833 07 001 Por Devengamiento Permanentes $ 7,250.00
833 09 Devengamiento Patronales a Devengamiento de Seguridad
Social Privadas
833 09 001
Por Devengamiento Permanentes $ 3,375.00
413 51 A. M. X Remuneraciones
413 51 001 Remuneraciones
413 51 001 001 Sueldo Líquidos $ 35,825.00
413 51 001 002 Banco Agrícola $ 500.00
413 51 001 003 Embargos Judiciales $ 150.00
413 51 001 004 Cooperativas $ 100.00
413 51 001 005 AFP Confía $ 6,500.00
413 51 827 INPEP $ 7,000.00
413 51 893 ISSS $ 5,250.00
413 51 814 PGR $ 300.00
413 51 935 D.G.T $ 5,000.00
V/ Deveng. planilla correspondiente al mes de Mayo
TOTAL $ 60,625.00 $ 60,625.00
Pda. Nº 2
413 51 1 A.M. x Remuneraciones
413 51 001 Remuneraciones $ 35,825.00
211 09 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 35,825.00
V/ Canc. sueldos líquidos planilla correspond. al mes mayo.
TOTAL $ 35,825.00 $35,825.00
 NORMAS SOBRE EL REGISTRO CONTABLE DEL IVA

1. CONCEPTUALIZACION
 
Las Instituciones obligadas a llevar Contabilidad Gubernamental, que de
conformidad al marco legal y técnico tributario establecido estén considerados
como sujetos pasivos o deudores del Impuesto sobre la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios, y estén inscritos como contribuyentes o
responsables, deberán considerar para el registro de los hechos económicos los
procedimientos técnicos que para tal efecto determine la DGCG.
 
2.APLICACION Y REGISTRO DEL IMPUESTO
 
Respecto a la compra de bienes y servicios gravados, deberá identificarse por
separado el impuesto causado, y registrarlo como un Crédito Fiscal
 
Con relación a la venta de bienes y servicios gravados, deberán separarse de la
venta el valor del impuesto y registrarlo como Débito Fiscal, para su posterior
liquidación.
 3. DETERMINACION DEL IMPUESTO AL FINAL DEL PERIODO
TRIBUTARIO
 

Al final de cada período tributario, el impuesto se determinará de la diferencia

obtenida al deducir del débito fiscal causado en el período tributario, el crédito
fiscal.
Para el caso de operaciones realizadas en un período tributario, sean estas parte
gravadas y parte exentas, el cálculo del impuesto se determinará de acuerdo al
marco legal establecido.
Al efectuar el cálculo del Impuesto del período tributario, pueden presentarse dos
situaciones:
a.      Cuando el Crédito Fiscal fuese superior al Débito Fiscal del período
tributario, este resultado deberá considerarse como remanente para ser reclamado
en el siguiente período.

b.   Sí el Débito Fiscal es mayor que el Crédito Fiscal del período, se deberá
efectuar el devengamiento del valor a pagar de conformidad al procedimiento
técnico establecido.
 4. RETENCION DEL 1% DE IVA

Toda entidad que haya sido clasificada como Gran Contribuyente y que adquiera
bienes muebles corporales o reciba servicios provenientes de Medianos y Pequeños
contribuyentes esta obligada a retener el 1% sobre el precio de venta, en concepto de
anticipo de pago a cuenta de IVA, en operaciones cuyo monto sea igual o mayor a los
cien dólares.

En el artículo 162, inciso tercero, del Código Tributario, se establece que la

Administración Tributaria, puede designar a los órganos y dependencias del Estado,
Instituciones Oficiales Autónomas y Municipalidades, como responsables de la
retención del 1%, otorgándoles la categoría de Agentes de Retención, aun cuando no
sean sujetos pasivos en calidad de contribuyentes. Por lo tanto, pasarán a ser sujetos
pasivos en calidad de Responsables y su función será la de retener el 1% de IVA, para
posteriormente enterarlo al Fisco.

Cabe aclarar, que la designación como Agentes de Retención, no hace referencia

exclusiva a una posible clasificación como Gran Contribuyente que la
  Administración Tributaria haga a una dependencia u órgano del Estado, Institución
Autónoma o Municipalidad, sino mas bien esta orientada a delegar la
responsabilidad de retención a las Instituciones Públicas mencionadas.
 Debido a que el Catalogo y Tratamiento General de Cuentas del Sector Público no
contaba con las cuentas específicas para identificar el 1% de retención del Impuesto a
la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (IVA), se crearon las
siguientes cuentas:

• 21215 Anticipo Pago IVA por Retención

• 41254 Anticipo de Impuesto IVA Retenido

21215 Anticipo Pago IVA por Retención

Incluye el impuesto retenido de IVA, en operaciones de ventas de bienes muebles y
prestación de servicios, realizadas con grandes contribuyentes, empresas y
entidades públicas autorizadas por la Administración Tributaria como agentes de
retención, cuyo valor anticipado será reclamado y deducido al momento de la
declaración del impuesto de IVA. Su saldo es Deudor.

41254 Anticipo de Impuesto Retenido IVA

Incluye el impuesto retenido por operaciones de compra de bienes muebles y servicios
  que efectúen las instituciones del sector público designados por la Administración
Tributaria; cuyo valor debe ser enterado integro al fisco al momento de la
declaración del impuesto. Su saldo es Acreedor.
 Con la finalidad de exponer el tratamiento contable de la retención
del 1% de IVA, se han determinado los siguientes casos:

1.Institución Descentralizada, Gran Contribuyente, designada como Agente de

Retención compra bienes y servicios.

2.Institución Descentralizada, Mediano o Pequeño contribuyente realiza ventas a

Gran Contribuyente o Agente de Retención.

3.Institución Descentralizada, No Contribuyente, Agente de Retención adquiere

bienes y servicios.

4.Institución Gobierno Central, Agente de Retención adquiere bienes o servicios y

realiza Requerimiento de Fondos a la Dirección General de Tesorería.

 
 NORMAS SOBRE EL REGISTRO CONTABLE DEL IVA
 
CASO 1: Institución Descentralizada, sujeto pasivo en calidad de contribuyente y
designada como agente de retención que compra bienes y servicios a otro
contribuyente.

El Centro Internacional de Ferias y Convenciones, adquiere papel tamaño carta y

oficio, para uso de oficina por un monto de $1,000.00 a Librería y Papelería “El
Papelazo”, pagando con cheque de cuenta corriente del Banco Agrícola.

PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: INSTITUCIONES DESCENTRALIZADAS - RETENCION DEL 1% DE IVA
CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Partida No. 1

834 05 1 Materiales de Oficina, Productos de Papel e Impresos    

834 05 001   Productos de Papel y Cartón $1,000.00  

225 07   Crédito Fiscal por Adquisición de Bienes y Servicios    

225 07 001   Crédito Fiscal $130.00  
413 54   A.M. X Adquisición de Bienes y Servicios    
413 54 001 Adquisición de Bienes y Servicios $1,130.00

  V/ Devengamiento por la compra de papelería para

uso de oficina, CCF No. 0135
   
TOTAL $ 1,130.00 $1,130.00
PROCEDIMIENTOS INSTITUCIONES DESCENTRALIZADAS - RETENCION DEL 1% DE IVA
TÉCNICOS:
CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Partida No. 2
413 54  1 A.M. X Adquisición de Bienes y Servicios    
413 54 001   Adquisición de Bienes y Servicios $10.00  
412 54   Anticipo de Impuesto Retenido IVA    
412 54 935 Tesoro Público $10.00
V/ Registro contable por Retención del 1% sobre precio
de venta de papelería.
   
TOTAL $10.00 $10.00

PROCEDIMIENTOS INSTITUCIONES DESCENTRALIZADAS - RETENCION DEL 1% DE IVA

TÉCNICOS:
CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Partida No. 3
413 54  1 A.M. X Adquisición de Bienes y Servicios    
413 54 001   Adquisición de Bienes y Servicios $1,120.00  
211 09   Bancos Comerciales M/D    
211 09 001 Bancos Comerciales $1,120.00
V/Pago de valor líquido a Librería y Papelería “El
Papelazo”.
   
TOTAL $1,120.00 $1,120.00
 Posteriormente el Centro Internacional de Ferias y Convenciones, arrenda por un mes, 3
locales en el Pabellón número uno a Almacén “El Baratazo” (Contribuyente catalogado como
pequeño o mediano), por un monto total de $4,000.00, por lo que nos emiten cheque
  certificado que se deposita en el Banco Agrícola.

PROCEDIMIENTOS INSTITUCIONES DESCENTRALIZADAS - RETENCION DEL 1% DE IVA

TÉCNICOS:
CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Partida No. 4
213 15  1 D.M. X Ingresos Financieros y Otros    
213 15 001   Ingresos Financieros y Otros $4,520.00  
424 07   Débito Fiscal por Ingresos Financieros y Otros    
424 07 001   Débito Fiscal   $520.00
855 09   Arrendamiento de Bienes    
855 09 002 $4,000.00
Arrendamientos de Bienes Inmuebles

V/Devengamiento p/pago de arrendamiento de 3 locales para

  evento comercial  
TOTAL $4,520.00 $4,520.00

Partida No. 5
211 09 1 Bancos Comerciales M/D    
211 09 001   Banco Agrícola $4,520.00  
213 15   D.M. X Ingresos Financieros y Otros    
213 15 001 Ingresos Financieros y Otros $4,520.00

V/Percepcion de fondos por arrendamiento 3 locales para evento

comercial.
   
TOTAL $4,520.00 $4,520.00
 Posteriormente se procede a determinar el Impuesto de IVA mensual:

PROCEDIMIENTOS INSTITUCION DE GOBIERNO CENTRAL - RETENCION DEL 1% DE IVA

TÉCNICOS:
  CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Partida No. 6
424 07 2 Débito Fiscal por Ingresos Financieros y Otros    
424 07 001   Débito Fiscal $130.00  
225 07 Crédito Fiscal por Adquisición de Bienes y Servicios
     
225 07 001 Crédito Fiscal $130.00

V/Deducción del Débito Fiscal al Crédito Fiscal.

   
TOTAL $130.00 $130.00

Se determina que el Débito Fiscal es mayor que el Crédito Fiscal. Posteriormente se procede
a provisionar el Impuesto de IVA por pagar, según lo establece la legislación tributaria, en un
plazo no mayor a los 10 días hábiles del siguiente mes. El monto resultante para pago es de
$390.00.

Partida No. 7
424 07 2 Débito Fiscal por Ingresos Financieros y Otros    
424 07 001   Débito Fiscal $390.00  
424 11   Débito Fiscal por Pago de Impuestos    
424 11 001   Impuesto a de Bienes Muebles y a la   $390.00
Prestación de Servicios.

V/Provisión del Débito Fiscal a pagar del mes

       
TOTAL $390.00 $390.00
 Posteriormente, se procede a elaborar la declaración del impuesto y la correspondiente
partida de devengamiento.
PROCEDIMIENTOS
INSTITUCION DE GOBIERNO CENTRAL - RETENCION DEL 1% DE IVA
  TÉCNICOS:
CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Partida No. 8
424 11 1 Débito Fiscal por Pago de Impuestos    
424 11 001   Impuesto a de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. $390.00  
       

413 55   A.M. X Gastos Financieros y Otros    

413 55 935 $390.00
Tesoro Público
  V/Devengamiento de Impuesto IVA a pagar  
TOTAL $390.00 $390.00

Al presentar la declaración del impuesto y el informe de retención, percepción o anticipo a

cuenta de IVA se procede a pagarla por medio de cheque certificado a nombre de la DGT.

Partida No. 9
412 54  1 Anticipo de Impuesto Retenido IVA    
412 54 935   Tesoro Público $10.00  
413 55 A.M. X Gastos Financieros y Otros    
413 55 935   Tesoro Público $390.00  
211 09   Bancos Comerciales M/D    
211 09 001 Bancos Comerciales $400.00
V/Pago de Débito Fiscal y Retención
   
TOTAL $400.00 $400.00
 CASO 2: Institución catalogada como mediano o pequeño contribuyente realiza ventas a
Gran Contribuyente o Agente de Retención.

  Almacenes SIMAN, S.A. de C.V., emite cheque a nombre del Instituto Salvadoreño de
Turismo, en concepto de pago por arrendamiento de instalaciones del Turicentro
Ichanmichen para evento recreativo familiar, por un monto de $2,000.00.

PROCEDIMIENTOS
INSTITUCIONES DESCENTRALIZADAS - RETENCION DEL 1% DE IVA
TÉCNICOS:
CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Partida No. 1
213 15 1 D.M. X Ingresos Financieros y otros    
213 15 001   Ingresos Financieros y Otros $2,260.00  
424 07   Débito Fiscal por Ingresos Financieros y Otros    
424 07 001   Débito Fiscal   $260.00
855 09   Arrendamiento de Bienes    
855 09 002   Arrendamientos de Bienes Inmuebles   $2,000.00
V/Devengamiento de ingreso por arrendamiento de centro
Turístico para evento familiar.
TOTAL $2,260.00 $2,260.00
 PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: INSTITUCION DE GOBIERNO CENTRAL - RETENCION DEL 1% DE IVA
CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Partida No. 2
  211 09 1 Bancos Comerciales M/D    
211 09 001   Bancos Comerciales $2,240.00  
212 15   Anticipo Pago IVA por Retención    
212 15 935   Tesoro Público $20.00  
213 15   D.M. X Ingresos Financieros y otros    
213 15 001   Ingresos Financieros y Otros   $2,260.00
V/Ingreso percibido por arrendamiento de centro turístico
para eventos familiares.
TOTAL $2,260.00 $2,260.00

El Instituto Salvadoreño de Turismo, compra material de construcción a ferretería “El

Constructor” (Catalogada como gran contribuyente) para efectuar mantenimiento
necesario de las instalaciones del Turicentro Ichanmichen pagando con cheque del Banco
Agrícola, según el siguiente detalle:

Material Cantidad Precio Total

Cemento (Bolsa) 50 $37.00 $1,850.00
Hierro (Varillas) 35 $7.50 $262.50
Arena (m2) 70 $5.00 $350.00
TOTAL $2,462.50
 PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: INSTITUCION DE GOBIERNO CENTRAL - RETENCION DEL 1% DE IVA
CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
 
Partida No. 3
834 11 1  Minerales y Productos Derivados    
834 11 001   Minerales no Metálicos y Productos Derivados $2,200.00  
834 11 002   Minerales Metálicos y Productos Derivados $262.50  
225 07   Crédito Fiscal por Adquisición de Bienes y Servicios    
225 07 001   Crédito Fiscal $320.13  
413 54   A.M. X Adquisiciones de Bienes y Servicios    
413 54 001   Adquisiciones de Bienes y Servicios   $2,782.63
V/Devengamiento por compra de materiales de
Construcción para mantenimiento Turicentro.
TOTAL $2,782.63 $2,782.63
Partida No. 4
413 54 1 A.M. X Adquisiciones de Bienes y Servicios    
413 54 001   Adquisiciones de Bienes y Servicios $2,782.63  
211 09   Bancos Comerciales M/D    
211 09 001   Bancos Comerciales   $2,782.63

V/Pago de materiales para mantenimiento de Turicentro.

TOTAL $2,782.63 $2,782.63
 Luego se procede a determinar el Impuesto del mes. Al deducir del débito fiscal el crédito
fiscal, éste último es mayor, obteniendo un remanente de IVA de $60.13 a lo que sumamos
  el anticipo de IVA que se efectuó en la venta a “Almacenes SIMAN” (Gran Contribuyente).

PROCEDIMIENTOS
INSTITUCION DE GOBIERNO CENTRAL - RETENCION DEL 1% DE IVA
TÉCNICOS:
CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Partida No. 5
424 07 2 Débito Fiscal por Ingresos Financieros y Otros    
424 07 001   Débito Fiscal $260.00  
225 07   Crédito Fiscal por Adquisición de Bienes y Servicios    
225 07 001   Crédito Fiscal   $260.00
V/Determinación del impuesto de IVA del mes.
TOTAL $260.00 $260.00
Partida No. 6
225 13 2 Crédito Fiscal por Remanente de IVA    
225 13 001   Remanente IVA $60.13  
225 13 002   Remanente IVA Retenido $20.00  
225 07   Crédito Fiscal por Adquisición de Bienes y Servicios    
225 07 001   Crédito Fiscal   $60.13
212 15   Anticipo Pago IVA por Retención    
212 15 935   Tesoro Público   $20.00
V/Traslado de Remanente de IVA del mes.
TOTAL $80.13 $80.13
 CASO 3: Sujeto Pasivo por designación como Agente de Retención (no Contribuyente)
adquiere productos y servicios.
La Cruz Roja Salvadoreña es designada como Agente de Retención. Durante el ejercicio
  en curso realiza compra de equipo informático por un monto de $1,695.00, por lo que
emite cheque Banco HSBC para pago de proveedor CompuSmart, S.A. de C.V. (Mediano
Contribuyente).
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: INSTITUCIONES DESCENTRALIZADAS - RETENCION DEL 1% DE IVA
CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Partida No. 1
241 19 1 Maquinaria, Equipo y Mobiliario Diverso    
241 19 004   Equipos Informáticos $1,695.00  
413 61   A.M. X Inversiones en Activos Fijos    
413 61 001   Inversiones en Activos Fijos   $1,695.00
V/ Devengamiento por compra de Equipo Informático
TOTAL $1,695.00 $1,695.00

Dividiendo el monto total entre 1.13 se obtiene el monto del valor del precio de venta:
1,695.00/1.13 = 1,500.00 X 1% = 15.00 corresponde al monto a retener.
Partida No. 2
413 61 1 A.M. X Inversiones en Activos Fijos    
413 61 001   Inversiones en Activos Fijos $15.00  
412 54   Anticipo de Impuesto Retenido IVA    
412 54 935   Tesoro Público   $15.00
V/ Registro por la retención del 1% sobre el monto
imponible.
TOTAL $15.00 $15.00
 Luego de efectuar la retención del 1% de IVA y emitir el correspondiente Comprobante de
Retención, se procede a pagar el monto líquido a CompuSmart, S.A. de C.V.
PROCEDIMIENTOS INSTITUCION DE GOBIERNO CENTRAL - RETENCION DEL 1% DE IVA
  TÉCNICOS:
CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Partida No.3
413 61 1  A.M. X Inversiones en Activos Fijos    
413 61 001   Inversiones en Activos Fijos $1,680.00  
211 09   Bancos Comerciales M/D    
211 09 001   Bancos Comerciales   $1,680.00
V/ Pago de Adquisición de Equipo Informático.
TOTAL $1,680.00 $1,680.00

Al llegar el fin de mes y preparar el informe de

retenciones se procede al pago íntegro de la retención
efectuada a CompuSmart, S.A,. de C.V. (Mediano
Contribuyente):

Partida No. 4
412 54 1  Anticipo de Impuesto Retenido IVA    
412 54 935   Tesoro Público $15.00  
211 09   Bancos Comerciales M/D    
211 09 002   Banco HSBC   $15.00
V/ Pago de Retención del 1% de IVA, según informe de
retención.
TOTAL $15.00 $15.00
CASO 4: Sujeto Pasivo por designación como Agente de Retención adquiere bienes o servicios
y realiza Requerimiento de Fondos a la Dirección General de Tesorería.
El Ministerio de Educación recibe factura de Imprenta Estudiantil, S.A de C.V. (Mediano
Contribuyente) por la elaboración 4,000 cuadernos para Escuelas Públicas a razón de $1.13 por
unidad.
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: INSTITUCION DE GOBIERNO CENTRAL - RETENCION DEL 1% DE IVA
CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Partida No. 1
834 05 1 Materiales de Oficina, Productos de Papel e Impresos    
834 05 001   Productos de Papel y Cartón $4,520.00  
413 54   A.M. X Adquisiciones de Bienes y Servicios    
413 54 001   Adquisiciones de Bienes y Servicios   $4,520.00
V/ Devengamiento por compra de cuadernos para Escuelas
Públicas.
TOTAL $4,520.00 $4,520.00
Luego se procede a emitir el Comprobante de Retención y se descuenta el 1% de IVA del
valor de venta, de la siguiente manera:
Valor venta total $4,520.00/1.13 = 4,000 X 1% = $ 40.00
Partida No. 2
413 54 1  A.M. X Adquisiciones de Bienes y Servicios    
413 54 001   Adquisiciones de Bienes y Servicios $40.00  
412 54   Anticipo de Impuesto Retenido IVA    
412 54 935   Tesoro Público   $40.00
V/ Registro de del 1% de IVA
TOTAL $40.00 $40.00
 Luego se efectúa el correspondiente Requerimiento de Fondos a la DGT según el siguiente
detalle:

Requerimiento de Fondos Ministerio de Educación

RUBRO MONTO RETENCION LIQUIDO
54 $4,520.00 $40.00 $4,480.00

Se procede entonces a devengar el ingreso por el Requerimiento de Fondos:

PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: INSTITUCION DE GOBIERNO CENTRAL - RETENCION DEL 1% DE IVA
CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Partida No. 3
213 17 1 D.M. X Transferencias Corrientes de Aporte Fiscal    
213 17 935   Tesoro Público $4,520.00  
856 03   Transferencias Corrientes de Aporte Fiscal    
856 03 001   Tesoro Público Nacional   $4,520.00
V/ Devengamiento de requerimiento o solicitud de fondos
a DGT.
TOTAL $4,520.00 $4,520.00
Partida No. 4
211 09 1 Bancos Comerciales M/D    
211 09 001   Banco Agrícola $4,480.00  
213 17   D.M. X Transferencias Corrientes de Aporte Fiscal    
213 17 935   Tesoro Público   $4,480.00
V/ Percepción de fondos líquidos deduciendo el 1% retenido
de IVA.
TOTAL $4,480.00 $4,480.00
 Para registrar el percibido del Requerimiento de Fondos hecho a la DGT se descuenta el
1% de retención de IVA y se procede a pagar los cuadernos para escuelas públicas:
 
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: INSTITUCION DE GOBIERNO CENTRAL - RETENCION DEL 1% DE IVA
CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Partida No.5
413 54 1 A.M. X Adquisiciones de Bienes y Servicios    
413 54 001   Adquisiciones de Bienes y Servicios $4,480.00  
211 09   Bancos Comerciales M/D    
211 09 001   Banco Agrícola   $4,480.00
V/ Cancelación de cuadernos para escuelas públicas.
TOTAL $4,480.00 $4,480.00

Luego se procede a pagar el impuesto retenido del 1% de IVA.

Partida No.6
412 54 1  Anticipo de Impuesto Retenido IVA    
412 54 935   Tesoro Público $40.00  
213 17 D.M. X Transferencias Corrientes de Aporte Fiscal    
213 17 935   Tesoro Público   $40.00
V/ Liquidación del impuesto retenido 1% IVA.
TOTAL $40.00 $40.00
1. DETRIMENTO PATRIMONIAL DE FONDOS
Las pérdidas de fondos que se presumen causadas por empleados, terceros ajenos a
la Institución o derivadas de casos fortuitos o fuerza mayor, deberán traspasarse a la
cuenta de complemento DETRIMENTO DE FONDOS por el monto determinado
de acuerdo con los registros contables, tal situación se mantendrá mientras las
autoridades administrativas o judiciales, de acuerdo a la respectiva competencia, no
dicten una resolución definitiva sobre la materia.
En aquellos casos que por la vía administrativa o legal se identifiquen responsables,
siendo sancionados con el reintegro de los fondos, sean empleados, o bien,
personas naturales o jurídicas ajenas al ente, deberá registrarse dicha resolución en
la cuenta DEUDORES POR REINTEGROS.
Si por el contrario, las autoridades competentes
resuelven que no es factible determinar responsables,
sea por causas de fuerza mayor o fortuita, o bien, es
imposible identificar a empleados, como tampoco a
personas naturales o jurídicas ajenas al ente, o cuando
los fondos tengan la correspondiente fianza y esta se
haga efectiva, deberá registrarse el ajuste
correspondiente  en la cuenta GASTOS POR
PÉRDIDAS DE FONDOS.
EJEMPLO
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: DETRIMENTO DE FONDOS
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
El 30 de septiembre se efectúa arqueo de Caja encontrándose un faltante de $ 250.00
Pda. N° 1
819 01 1 Detrimento de Fondos
819 01 001 Detrimento de Fondos $ 250.00
211 03 Caja Chica
211 03 001 Caja Chica $ 250.00
V/ Registro por faltante de efectivo en caja.

TOTAL $ 250.00 $ 250.00

A través de la vía administrativa o legal identifica al responsable del detrimento siendo

sancionado con el reintegro de los fondos.
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: DETRIMENTO DE FONDOS
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Pda. N° 2
225 05 2 Deudores por Reintegros
225 05 001 Deudores por Reintegros $ 250.00
819 01 Detrimentos de Fondos
819 01 001 Detrimentos de Fondos $ 250.00
V/ Liquidación de detrimento al concederse beneficio
al Infractor.
TOTAL $ 250.00 $ 250.00
El responsable del detrimento de fondos cancela la deuda, ya sea total o parcial.
T.M. Partida. Nº 3
213 25 1 D.M. x Reintegros de Fondos
213 25 001 D.M. x Reintegros de Fondos $ 250.00
225 05 Deudores por Reintegros
225 05 001 Deudores por Reintegros $ 250.00
V/ Devengamiento por cancelación del préstamo
TOTAL $ 250.00 $ 250.00

Partida. Nº 4
211 09 1 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 250.00
213 25 D.M. x Reintegros de Fondos
213 25 001 D.M. x Reintegros de Fondos $ 250.00
V/ Percepción obtenida de parte de infractor
TOTAL $ 250.00 $ 250.00

Caso en que el infractor es empleado de la institución y el pago es descontado a través de

planilla.
Código T.M. Partida Nº 5 Debe Haber
413 51 1 A.M. x Remuneraciones
413 51 001 Remuneraciones $ 250.00
213 25 D.M. x Reintegros de Fondos
213 25 001 D.M. x Reintegros de Fondos $ 250.00
V/ Por descuento aplicado en planilla a infractor
TOTAL $ 250.00 $ 250.00
Las autoridades competentes resuelven que no es factible determinar responsables, sea
por causas de fuerza mayor o fortuita.

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Pda. N° 6
839 01 2 Gastos por Perdidas de Fondos
839 01 001 Gastos por Perdidas de Fondos $ 250.00
819 01 Detrimentos de Fondos
819 01 001 Detrimentos de Fondos $ 250.00
V/ Liquidación del detrimento al no identificarse
responsable.

TOTAL $ 250.00 $ 250.00

2. DETRIMENTO PATRIMONIAL DE INVERSIONES
Las pérdidas o daños en bienes de uso, existencias o inversiones financieras que
presumen causadas por empleados, o terceros ajenos a la Institución o derivadas de
casos fortuitos o fuerza mayor, deberán traspasarse a la cuenta del Subgrupo
DETRIMENTO PATRIMONIAL correspondiente, por el monto determinado de
acuerdo con los datos contenidos en los registros contables; si la situación se
resuelve administrativamente, deberá liquidarse durante el ejercicio contable
vigente, si fuese por la vía judicial, hasta que las autoridades competentes dicten
una resolución definitiva sobre el caso. Lo anterior no exime al responsable de la
información financiera contable a verificar periódicamente el avance, hasta efectuar
la liquidación de los saldos en las cuentas de Detrimento.

En aquellos casos que por la vía administrativa o legal se identifique responsables,

siendo sancionados con un monto en dinero destinado a resarcir el valor en libros
de los bienes corporales o inversiones financieras, sean empleados o personas
naturales o jurídicas ajenas a la Institución, dicha resolución deberá contabilizarse
como un ajuste contable en los recursos institucionales. La aplicación del
detrimento deberá efectuarse directamente contra la cuenta DEUDORES POR
REINTEGROS.
Si por el contrario, las autoridades competentes resuelven que no es factible
determinar responsables, sea por causas de fuerza mayor o fortuita, o bien, es
imposible identificar a empleados, como tampoco a personas naturales o jurídicas
ajenas al ente, o cuando los bienes o inversiones financieras estén asegurados y
corresponda hacer efectivo el seguro,   deberá contabilizarse dicha resolución como
un ajuste contable a los gastos de gestión institucional. La aplicación del detrimento
deberá efectuarse directamente contra las cuentas del Subgrupo GASTOS DE
ACTUALIZACIONES Y AJUSTES  que identifique la pérdida de la inversión
financiera  o bien corporal.

EJEMPLOS

A-En el caso que las Instituciones del sector público

presenten detrimentos patrimoniales de inversiones
que se presumen causadas por empleados, o terceros
ajenos a la Institución o derivadas de casos fortuitos o
fuerza mayor, deberán aplicar el siguiente
procedimiento:
El señor Juan Pérez tuvo un accidente por querer sobrepasar en curva, en el vehículo N-5857
con un valor en libros de $ 8,760.00 procediéndose a registrar el respectivo detrimento.
Concepto TM Partida. Nº 1 Debe Haber
819 07 2 Detrimento de Inversiones en Bienes de Uso
819 07 001 Detrimento de Inversiones en Bienes de Uso $ 8,760.00
241 99 Depreciación Acumulada
241 99 017 Equipo de Transporte, Tracción y Elevación $ 3,240.00
241 17 Equipo de Transporte, Tracción y Elevación
241 17 001 Vehículos de Transporte $ 12,000.00
V/ Reconocimiento de pérdida de Vehículo placas N-5857
TOTAL $ 12,000.00 $ 12,000.00

B- A través de la vía administrativa o legal se identifica su responsabilidad del detrimento

siendo sancionado con un monto en dinero.
TM Partida Nº 2 Debe Haber
225 05 2 Deudores por Reintegros
225 05 001 Deudores por Reintegros $ 8,760.00
819 07 Detrimento de Inversiones en Bienes de Uso
819 07 001 Detrimento de Inversiones en Bienes de Uso $ 8,760.00
V/ registro por decisión de la administración al otorgar beneficio
de pago al infractor.
TOTAL $ 8,760.00 $ 8,760.00
C) El responsable del detrimento patrimonial de inversiones cancela la deuda, ya sea total o
parcial.

Código TM Partida Nº 3 Debe Haber

213 25 1 D.M. x Reintegro de Fondos
213 25 001 D.M. x Reintegro de Fondos $ 8,760.00
225 05 Deudores por Reintegros
225 05 001 Deudores por Reintegros $ 8,760.00
V/ Devengamiento por Cancelación total o parcial
TOTAL $ 8,760.00 $ 8,760.00

Partida N°4
211 09 1 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 8,760.00
213 25 D.M. x Reintegro de Fondos
213 25 001 D.M. x Reintegro de Fondos $ 8,760.00
V/ Percepción obtenida por pago de infractor.
TOTAL $ 8,760.00 $ 8,760.00
D- Caso en que el infractor es empleado y el pago es descontado a través
de planilla, ya sea total o parcial.

Código T.M. Partida Nº 5 Debe Haber

413 51 1 A.M. x Remuneraciones
413 51 001 Remuneraciones $ 8,760.00
213 25 D.M. x Reintegro de Fondos
213 25 001 D.M. x Reintegro de Fondos $ 8,760.00

V/ Por descuento aplicado en planilla a infractor.

TOTAL $ 8,760.00 $ 8,760.00

E) Las autoridades competentes resuelven que no es factible determinar responsables, sea por
causas de fuerza mayor o fortuita.
Código TM Partida Nº 6 Debe Haber
839 05 2 Gastos por pérdidas o Daños de Bienes Corporales
839 05 001 Gastos por pérdidas o Daños de Bienes Corporales $ 8,760.00
819 07 Detrimento de Inversiones en Bienes de Uso
819 07 001 Detrimento de Inversiones en Bienes de Uso $ 8,760.00
V/ Liquidación del detrimento por resolución administrativa o
legal al no identificar responsable.
TOTAL $ 8,760.00 $ 8,760.00
 CASO DE UNA INSTITUCION AUTONOMA Y MUNICIPAL
Se presenta el caso en que los bienes perdidos están asegurados y la empresa
aseguradora paga la indemnización
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: DETRIMENTO DE INVERSIONES
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Pda. N° 1
213 15 1 D.M. x Ingresos Financieros y Otros
213 15 001 D.M. x Ingresos financieros y Otros $ 9,000.00
859 03 Indemnizaciones y Valores no Reclamados
859 03 002 Compensaciones por Perdidas o Daños de Bienes $ 9,000.00
Muebles
V/ Devengamiento en concepto de seguro por perdida
del Bien.
TOTAL $ 9,000.00 $ 9,000.00

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Pda. N° 2
211 09 1 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 9,000.00
213 15 D.M. x Ingresos Financieros y Otros
213 15 001 D.M. x Ingresos Financieros y Otros $ 9,000.00
V/ Percepción de fondos provenientes de pago de la
Compañía aseguradora.
TOTAL $ 9,000.00 $ 9,000.00
 CRITERIOS CONTABLES SOBRE
DONACIONES
1. DEFINICIONES

La donación se tipifica como el traspaso físico de los bienes y con la transferencia de dominio
sin contraprestación alguna.
La base para el registro contable de las donaciones es el valor por el cual se entregan y reciben
éstas, dependiendo de la naturaleza del bien, ya sea en especie o efectivo, así:

 Las donaciones en especie, por el valor convenido por las partes, debidamente aprobado por
las autoridades cuando fuere el caso o, cuando se hubiere determinado su precio, mediante
avalúo.

 Las donaciones en efectivo, por el valor en la moneda funcional, efectivamente recibido.

2. CLASIFICACION DE LOS BIENES DONADOS

Tipos de bienes por donaciones en especie:

 BIENES PERMANENTES: Tratándose de bienes de permanencia relativa que van a ser

utilizados por el ente público para el desarrollo de sus actividades propias y que
generarán un beneficio económico futuro.

 BIENES EXTINGUIBLES: Tratándose de bienes que van a ser usados o consumidos en

el corto plazo.

 BIENES EN INTERMEDIACION: Tratándose de bienes que serán recibidos

temporalmente y luego trasladados a otra entidad o a la comunidad.

Tipos de bienes por donaciones en efectivo:

 EFECTIVO PARA USO INSTITUCIONAL: Tratándose de efectivo que va a ser utilizado

por el ente público para el desarrollo de sus actividades propias.

 EFECTIVO EN INTERMEDIACION: Tratándose de efectivo que será recibido

temporalmente y luego trasladado a otra entidad.
3. CRITERIOS CONTABLES

 Las donaciones en bienes permanentes para uso de la institución, de los cuales se

espera un beneficio económico futuro se contabilizaran de acuerdo a su
naturaleza contra la cuenta patrimonial de Donaciones y Legados de Bienes
Corporales.

 Al descargar de los activos la donación de un bien permanente, deberá

simultáneamente regularizarse la cuenta de “Donaciones y Legados Bienes
Corporales” contra la cuenta de patrimonio institucional o de resultado, según
corresponda.

 Las donaciones en bienes extinguibles de corta duración para uso de la

institución, se contabilizaran de acuerdo a su naturaleza contra la cuenta de
ingreso correspondiente.

 Las donaciones recibidas en bienes en especie por la institución en carácter

temporal y con el fin de ser trasladados a terceros, se contabilizarán en cuentas de
orden.

 Las donaciones recibidas en efectivo para el desarrollo del objeto social, deberán
contabilizarse como un ingreso de gestión; y los fondos recibidos en carácter de
intermediación serán contabilizados como Depósitos Ajenos.
 DONACIONES DE BIENES EN ESPECIE
CASO 1. DONACIONES DE BIENES PERMANENTES

Institución Autónoma recibe una ambulancia donada por el gobierno de Suiza, valorada en
$ 18,000.00; se emite acta de recepción por la donación, con fecha 21 de agosto de 2009.
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: DONACIONES EN ESPECIES

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Partida No.1
241 17 2 Equipo de Transporte Tracción y Elevación
241 17 001 Vehículos de Transporte $ 18,000.00
811 07 Donaciones y Legados de Bienes Corporales $ 18,000.00
811 07 001 Donaciones y Legados de Bienes Corporales
V/ Registro de vehículo donado por el gobierno de Suiza,
según acta de recepción.
TOTAL $ 18,000.00 $ 18,000.00

Nota: Se utilizará la siguiente cuenta de ingreso, para las donaciones

de bienes muebles menores de $600.00:

859 49 Ingresos por Donaciones de Bienes Muebles.

Descargo de la ambulancia por obsolescencia, y en el supuesto de que fue depreciada conforme
al tiempo establecido por la normativa técnica.

Partida No.2
838 06 2 Gastos por Descargos de Bienes de Larga Duración
838 06 017 Equipo de Transporte, Tracción y Elevación $ 1,800.00
241 99 Depreciación Acumulada
241 99 017 Equipo de Transporte, Tracción y Elevación $ 16,200.00
241 17 Equipo de Transporte, Tracción y Elevación
241 17 001 Vehiculo de Transporte $ 18,000.00
V/ Registro por descargo de vehiculo donado por el
gobierno de Suiza, según acta de recepción de fecha
21/08/2007.
TOTAL $ 18,000.00 $ 18,000.00

Regularización de cuenta patrimonial de donación a cuenta de patrimonio institucional

Partida No.3
811 07 2 Donaciones y Legados de Bienes Corporales
811 07 001 Donaciones y Legados de Bienes Corporales $ 18,000.00
811 03 Patrimonio Instituciones Descentralizadas
811 03 001 Patrimonio Instituciones Descentralizadas $ 18,000.00
V/ Regularización de cuenta patrimonial de donaciones
TOTAL $ 18,000.00 $ 18,000.00
CASO 2. DONACIONES DE BIENES EXTINGUIBLES
 
Institución Autónoma recibe de ONG donación de Productos de Papel y Cartón por el monto
de $10,000.00. Las cláusulas contractuales especifican que la donación será para el uso
exclusivo de la institución.

PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: DONACIONES EN BIENES EXTINGUIBLES

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Partida No.1
231 05 2 Materiales de Oficina, Productos de Papel e Impresos
231 05 001 Productos de Papel y Cartón $ 10,000.00
859 47 Ingresos por Donaciones en Especie
859 47 001 Ingresos por Donaciones en Especie $ 10,000.00

V/ Donación de ONG
TOTAL $ 10,000.00 $ 10,000.00
 DONACIONES EN EFECTIVO
CASO 3. DONACIONES DE EFECTIVO PARA USO INSTITUCIONAL
Institución Autónoma recibe en concepto de donación el monto de $150,000.00, otorgado por el
Gobierno de España a través de la Caja de Valencia. Las cláusulas contractuales especifican que los
fondos deberán ser utilizados exclusivamente para la adquisición de equipo médico y de laboratorio.
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: DONACIONES EN EFECTIVO

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Partida No.1
213 22 1 D.M. x Transferencias de Capital Recibidas
213 22 001 D.M. x Transferencias de Capital Recibidas $ 150,000.00
857 07 Transferencias de Capital del Sector Externo
857 07 003 De Gobiernos y Organismos Gubernamentales $ 150,000.00
V/ Devengamiento por el ingreso de fondos otorgados en
concepto de donación por el Gobierno de España.
TOTAL $ 150,000.00 $ 150,000.00

Posteriormente se efectúa la percepción de los fondos, así:

Partida No.2
211 09 1 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 150,000.00
213 22 D.M. x Transferencias de Capital Recibidas
213 22 001 D.M. x Transferencias de Capital Recibidas $ 150,000.00
V/ Percepción de fondos otorgados por donación para
adquisición de equipo médico y de laboratorio.
TOTAL $ 150,000.00 $ 150,000.00
CASO 4. DONACIONES DE EFECTIVO EN INTERMEDIACION

Institución Autónoma recibe en concepto de donación el monto de $150,000.00, otorgado por el

Gobierno de España a través de la Caja de Valencia. Las cláusulas contractuales especifican que
los fondos serán trasladados a una ONG’s.
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS: DONACIONES EN EFECTIVO

CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER

Partida No.1
211 09 1 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 150,000.00
412 01 Depósitos Ajenos
412 01 xxx Fondos en Intermediación $ 150,000.00
V/ Percepción de fondos en intermediación
TOTAL $ 150,000.00 $ 150,000.00

Posteriormente se efectúa el traslado de los fondos a la ONG’s, así:

Partida No.2
412 01 1 Depósitos Ajenos
412 01 xxx Fondos en Intermediación $ 150,000.00
211 09 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 150,000.00
V/ Traslado de fondos percibidos en intermediación
TOTAL $ 150,000.00 $ 150,000.00
 Capitulo 8
Estructuración y Preparación de
Estados Financieros

Objetivo Especifico: Que los

participantes conozcan la
estructura de los estados
financieros y aprendan la forma
de prepararlos y su relación.
 NORMAS SOBRE CIERRE Y APERTURA DE
CUENTAS
1. CIERRE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS DE GESTION

Las Instituciones del Sector Público incorporadas al sistema de contabilidad

gubernamental, deberán al 31 de diciembre de cada año, antes de obtener los
estados contables definitivos, saldar las cuentas de Ingresos y Gastos de Gestión,
trasladando el valor en libros a la fecha de cierre, a la cuenta RESULTADO DEL
EJERCICIO CORRIENTE.
Se exceptúan de la aplicación del párrafo anterior, los registros correspondientes a
la ejecución de Presupuestos Extraordinarios, debiendo efectuarse el cierre de las
referidas cuentas al momento de la liquidación del proyecto.
2. LIQUIDACIÓN DE LAS CUENTAS DE RESULTADO

En las instituciones facultadas por disposiciones legales para distribuir

los resultados del año anterior, deberán en el curso del primer semestre del
ejercicio siguiente a la generación de éstos, distribuir el saldo de la cuenta
RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES de acuerdo con las regulaciones
establecidas al efecto.
Las instituciones que no dispongan de facultades legales para distribuir los
resultados del año anterior, deberán al 30 de junio del ejercicio siguiente a la
generación de éstos, traspasar el saldo de la cuenta RESULTADO DEL EJERCICIO
CORRIENTE a la cuenta RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES. La
Dirección General autorizará, periódicamente, traspasos a las cuentas de
patrimonio específicas, de conformidad con las normas contables que establezca
para tal finalidad.

3. APERTURA DE CUENTAS DE RECURSOS Y OBLIGACIONES

Al 1 de enero de cada año, las cuentas de los títulos RECURSOS, OBLIGACIONES
CON TERCEROS y del grupo PATRIMONIO ESTATAL, que al 31 de diciembre
del año anterior reflejaron saldos deudores o acreedores, deberán ser
registrados como movimientos de apertura en los mismos conceptos contables
del ejercicio finalizado.
 NORMAS SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
BASICOS

1. PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Los entes responsables de llevar contabilidad gubernamental

deberán preparar informes y estados sobre la marcha económico-
financiero y presupuestaria que permitan apoyar el proceso de toma
de decisiones de la Administración, en la forma y contenido que lo
soliciten las entidades y organismos, tanto nacionales como
extranjeros, en dicho caso la información se considerará preliminar
y el resultado económico presentado será para fines de establecer
un rendimiento comparativo a la fecha.
Los estados financieros deberán estar referidos, exclusivamente, a
los conceptos propios de las actividades institucionales que
desarrollen.
 2. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y FECHA DE PREPARACIÓN

Al 30 de junio y 31 de diciembre de cada año deberán prepararse los siguientes estados

financieros básicos:

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

ESTADO DE RENDIMIENTO ECONÓMICO
ESTADO DE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA
ESTADO DE FLUJO DE FONDOS

Los estados financieros deberán incluir notas explicativas que formarán parte integral
de ellos, destinadas a proporcionar información complementaria para una adecuada
interpretación de la información. El periodo comparativo corresponderá al
inmediatamente anterior.
Las entidades económicas que en virtud de su periodo de creación emitan información
financiera por periodos menores de un año, deberán revelar en notas explicativas dicha
situación con el objeto de considerar que las cifras no son comparables a las de
periodos anteriores.
 3. CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
a) ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
PARTE SUPERIOR

IDENTIFICACION: Representa el nombre u otro tipo de identificación institucional del ente al que
pertenece la información financiera.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA: Identifica el nombre asignado técnicamente al informe.

FECHA (AL): Identifica el día, mes y año de preparación de la información.

(EN MILES DE DÓLARES): Identifica el tipo de moneda de curso legal y nivel de precisión de las cifras
expresadas en la presentación de los Estados Financieros

CONTENIDO DEL INFORME

RECURSOS: Identifica los recursos que se poseen con la potencialidad de generar beneficios
futuros.

OBLIGACIONES: Identifica las obligaciones que pueden ejercer terceros sobre los recursos, incluye
además el derecho que le asiste al Sector Público sobre los mismos después de
deducir las obligaciones con terceros.

CORRIENTE: Saldos del ejercicio contable vigente.

ANTERIOR: Saldos del ejercicio contable anterior que se informa para fines comparativos;
deberá corresponder al ejercicio anual inmediatamente precedente.

SUB TOTAL: Sumatoria de las obligaciones con terceros, es decir, deuda corriente más el
financiamiento de terceros.
TOTALES: Sumatoria de las cantidades tanto de recursos como de obligaciones, debiendo
ser iguales entre si.
 PARTE INFERIOR

El informe deberá contener notas explicativas que permitan una adecuada

interpretación de la información financiera o los efectos futuros que pueden
modificar la composición de los recursos y obligaciones.
El informe deberá incluir nombre, firma y sello de los funcionarios responsables
de la información financiera, entre ellos, el Jefe de la Unidad Financiera y el
contador Institucional.

GENERACIÓN DEL INFORME

El informe podrá prepararse en forma de cuenta para efectos de información

ejecutiva y en forma de reporte para los respectivos análisis contables,
seguimiento y auditorias.
 NOMBRE DEL RAMO
NOMBRE DE INSTITUCION
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL-----------------------------------------

EN MILES DE DÓLARES

RECURSOS CORRIENTE ANTERIOR OBLIGACIONES CORRIENT ANTERIOR

E

FONDOS DEUDA CORRIENTE

DISPONIBILIDADES DEPOSITOS DE TERCEROS

ANTICIPOS DE FONDOS ACREEDORES MONETARIOS
DEUDORES MONETARIOS

INVERSIONES FINANCIERAS FINANCIAMIENTO TERCEROS

INVERSIONES TEMPORALES ENDEUDAMIIENTO INTERNO

INVERSIONES PERMANENTES ENDEUDAMIENTO EXTERNO
INVERSIONES EN PRESTAMOS, CORTO PLAZO ACREEDORES FINANCIEROS
INVERSIONES EN PRESTAMOS, LARGO PLAZO
DEUDORES FINANCIEROS
INVERSIONES INTANGIBLES
( - ) AMORTIZACION ACUMULADA
INVERSIONES NO RECUPERABLES
( - ) ESTIMACIONES INVERSIONES NO RECUBERABLES

INVERSIONES EN EXISTENCIAS

EXISTENCIAS INSTITUCIONALES SUB TOTAL

EXISTENCIAS DE PRODUCCION EN PROCESO

INVERSIONES EN BIENES DE USO

BIENES DEPRECIABLES
( - ) DEPRECIACION ACUMULADA
BIENES NO DEPRECIABLES

INVERSIONES EN PROYECTOS Y FINANCIAMIENTO PROPIO

PROG.

INVERSIONES EN BIENES PRIVATIVOS PATRIMONIO

RESERVAS
( - ) APLICACIÓN A GASTOS DE GESTION
DETRIMENTO PATRIMONIAL
INVERSIONES EN BIENES DE USO PUBLICO Y DE DESARROLLO SOCIAL RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES
( - ) APLICACIÓN INVERSIONES PUBLICAS RESULTADO DEL EJERCICIO

TOTAL DE RECURSOS TOTAL DE OBLIGACIONES

NOTAS EXPLICATIVAS:

FIRMA Y SELLO DEL JEFE UNIDAD FINANCIERA FIRMA Y SELLO DEL CONTADOR INSTITUCIONAL
 b) ESTADO DE RENDIMIENTO ECONÓMICO
PARTE SUPERIOR

IDENTIFICACION: Representa el nombre u otro tipo de identificación Institucional del ente

al que pertenece la información financiera.

ESTADO DE RENDIMIENTO ECONOMICO: Identifica el nombre asignado técnicamente al informe.

PERIODO (DEL AL): Identifica el período que comprende la información

(EN MILES DE DÓLARES): Identifica el tipo de moneda de curso legal e Indica el nivel de precisión
expresado en la presentación de las cifras de los Estados Financieros.
CONTENIDO DEL INFORME

GASTOS DE GESTION: Identifica los conceptos que disminuyen indirectamente el Patrimonio Estatal.

INGRESOS DE GESTION: Identifica los conceptos que aumentan indirectamente el Patrimonio Estatal.
CORRIENTE: Flujo del período contable en informe.

ANTERIOR: Flujo del período contable anterior que se incluye para fines comparativos;
deberá corresponder al ejercicio anual inmediatamente precedente.
SUB TOTAL: Sumatoria de Gastos e Ingresos de Gestión.

RESULTADO DEL EJERCICIO: Diferencia entre la sumatoria de los Gastos e Ingresos de Gestión.
TOTALES: Sumatoria de Gastos e Ingresos de Gestión, debiendo ser iguales entre sí.

PARTE INFERIOR

El informe deberá incluir nombre, firma y sello de los funcionarios responsables de generar la información, entre
ellos, el Jefe de la Unidad Financiera y el contador Institucional.
 NOMBRE DEL RAMO
NOMBRE DE INSTITUCION
ESTADO DE RENDIMIENTO ECONOMICO
DEL AL

(EN MILES DE DÓLARES)

GASTOS DE GESTION CORRIENTE ANTERIOR INGRESOS GESTION CORRIENTE ANTERIOR

GASTOS DE INVERSIONES PUBLICAS INGRESOS TRIBUTARIOS

GASTOS PREVISIONALES INGRESOS SEGURIDAD SOCIAL
GASTOS EN PERSONAL INGRESOS FINANCIEROS Y OTROS
GASTOS EN BIENES DE CONSUMO Y SERVICIOS INGRESOS POR TRANSFERENCIAS CORRIENTES
GASTOS EN BIENES CAPITALIZABLES RECIBIDAS
GASTOS FINANCIEROS Y OTROS INGRESOS POR TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
GASTOS EN TRANSFERENCIAS OTORGADAS RECIBIDAS
COSTOS DE VENTAS Y GARGOS CALCULADOS INGRESOS POR VTAS. DE BIENES Y SERVICIOS
GASTOS DE ACTUALIZACIONES Y AJUSTES INGRESOS POR ACTUALIZACIONES Y AJUSTES

- SUBTOTAL - - SUBTOTAL -
RESULTADO DEL EJERCICIO (SUPERAVIT)
RESULTADO DEL EJERCICIO (DEFICIT

- TOTAL GASTOS DE GESTION - - TOTAL INGRESOS DE GESTION

FIRMA Y SELLO DEL JEFE UNIDAD FINANCIERA FIRMA Y SELLO DEL CONTADOR INSTITUCIONAL
 c) ESTADO DE EJECUCION PRESUPUESTARIA
PARTE SUPERIOR

IDENTIFICACION: Representa el nombre u otro tipo de identificación institucional

del ente al que pertenece la información.

ESTADO DE EJECUCION PRESUPUESTARIA: Identifica el nombre asignado técnicamente al informe.

PERIODO: Identifica el período que comprende la información

(EN MILES DE DOLARES): Identifica el tipo de moneda de curso legal e indica el nivel de precisión
usado en las cifras que se presentan en los Estados Financieros.
CONTENIDO DEL INFORME

INGRESOS: Identifica los conceptos de las clasificaciones presupuestarias que

reflejan derecho monetario

EGRESOS: Identifica los conceptos de las clasificaciones presupuestarias que reflejan

compromisos monetarios.

INGRESOS CORRIENTES: Identifica los conceptos relacionados con la gestión operacional.

INGRESOS DE CAPITAL: Identifica los conceptos relacionados con transformación de recursos y

fuentes de financiamiento.

EGRESOS CORRIENTES Y DE CAPITAL: Identifica los conceptos de gastos de funcionamiento, transferencias

destinadas a financiar gastos de consumo, así como las destinadas a
inversiones para formación de capital y servicios de deuda.
PRESUPUESTO: Monto de las estimaciones correspondientes al período que se informa.

EJECUCION: Monto de los derechos o compromisos monetarios devengados.

PORCENTAJE: Relación porcentual de ejecución (ejecución\presupuesto * 100).

DEFICIT PRESUPUESTARIO: Diferencia si la sumatoria de egresos es superior a los ingresos en el período en

informe.

SUPERAVIT PRESUPUESTARIO: Diferencia si la sumatoria de ingresos es superior a los egresos en el período en

informe.

TOTAL: Sumatoria de los ingresos y egresos, debiendo ser iguales entre si.

PARTE INFERIOR

El informe deberá contener notas explicativas que permitan una adecuada interpretación de la información
presupuestaria.

Además deberá incluir nombre, firma y sello de los funcionarios responsables de la información, entre ellos, el
Jefe de la Unidad Financiera y el Contador Institucional.
 NOMBRE DEL RAMO
NOMBRE DE INSTITUCION
ESTADO DE EJECUCION PRESUPUESTARIA
DEL--------------------- AL----------------------------
EN MILES DE DOLARES

PRES EJECU % PRESUPUE EJECUC %

INGRESOS UPUE CION
EGRESOS STO ION
STO

CORRIENTES CORRIENTES Y DE CAPITAL

IMPUESTOS REMUNERACIONES
TASAS Y DERECHOS PRESTACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL ADQUISICION DE BIENES Y SERVICIOS
VENTA DE BIENES Y SERVICIOS GASTOS FINANCIEROS Y OTROS
INGRESOS FINANCIEROS Y OTROS TRANSFERENCIAS CORRIENTES
TRANSFERENCIAS CORRIENTES INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS
TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
DE CAPITAL
INVERSIONES FINANCIERAS
VENTA DE ACTIVOS FIJOS AMORTIZACION DE ENDEUDAMIENTO PUBLICO
TRANSFERNCIA DE CAPITAL SALDO DE AÑOS ANTERIORES
RECUPERACION DE INVERSIONES FINANCIERAS ASIGNACIONES POR APLICAR
ENDEUDAMIENTO PUBLICO
SALDO DE AÑOS ANTERIORES

- DEFICIT PRESUPUESTARIO - - SUPERAVIT PRESUPUESTARIO -

TOTAL DE INGRESOS TOTAL DE EGRESOS

FIRMA Y SELLO DEL JEFE UNIDAD FINANCIERA FIRMA Y SELLO DEL CONTADOR INSTITUCIONAL
 d) ESTADO DE FLUJO DE FONDOS

PARTE SUPERIOR

IDENTIFICACIÓN: Representa el nombre u otro tipo de identificación Institucional

del ente al que pertenece la información financiera.

ESTADO DE FLUJO DE Identifica el nombre asignado técnicamente al informe.

FONDOS:
FECHA (AL):
Identifica el período que comprende la información.
(EN MILES DE DÓLARES):
Identifica el tipo de moneda de curso legal e Indica el nivel de
precisión expresado en la presentación de las cifras de los
Estados Financieros.

CONTENIDO DEL INFORME

ESTRUCTURA: Identifica el saldo disponible al inicio del período; el resultado

operacional neto proveniente de los diferentes conceptos tanto
de fuentes como de usos; el financiamiento de terceros neto que
comprende los empréstitos contratados menos las
amortizaciones de los mismos; el resultado no operacional neto
proveniente de los diferentes conceptos tanto de fuentes como
de usos no considerados operacionales; y, el saldo disponible al
final del período.

CORRIENTE: Cifras del ejercicio contable vigente

ANTERIOR: Cifras del ejercicio contable anterior que se informa para fines comparativos; deberá
corresponde al ejercicio anual inmediatamente precedente

DISPONIBILIDADES INICIALES: Identifica el saldo al inicio del período que se informa.

RESULTADO OPERACIONAL Identifica el total de fuentes provenientes de las actividades de operación menos los
NETO: usos que se han hecho de las mismas durante el período que se informa

FINANCIAMIENTODE Identifica el monto de los empréstitos recibidos en el período que se informa

TERCEROS NETO: menos las erogaciones por concepto de amortización de los mismos.

RESULTADO NO Identifica los saldos del flujo de variaciones acreedores (fuentes) menos el flujo de
OPERACIONAL NETO: variaciones deudores (usos) originados en ingresos y egresos, no provenientes de
la actividad operacional en el período que se informa.

DISPONIBILIDADES FINALES: Identifica el saldo disponible al final del período que se informa.

PARTE INFERIOR

El informe deberá contener notas explicativas que permitan una adecuada interpretación de la información
presupuestaria.
 
Asimismo, deberá incluir nombre, firma y sello de los funcionarios responsables de generar la información, entre
ellos, el Jefe de la Unidad Financiera y el contador institucional.
 NOMBRE DEL RAMO
NOMBRE DE INSTITUCION 
ESTADO DE FLUJO DE FONDOS 
DEL---------------AL----------------
EN MILES DE DOLARES

ESTRUCTURA CORRIENTE ANTERIOR

DISPONIBILIDADES INICIALES AL

SALDO INICIAL

RESULTADO OPERACIONAL NETO

FUENTES OPERACIONALES
(Menos)
USOS OPERACIONALES
FINANCIAMIENTO DE TERCEROS NETO

EMPRESTITOS CONTRATADOS
(Menos)
SERVICIO DE LA DEUDA
RESULTADO NO OPERACIONAL NETO

FUENTES NO OPERACIONALES
(Menos)
USOS NO OPERACIONALES
DISPONIBILIDADES FINALES AL

FIRMA Y SELLO DEL JEFE UNIDAD FINANCIERA FIRMA Y SELLO DEL CONTADOR INSTITUCIONAL
  
VARIACIONES EN LA COMPOSICIÓN DEL FLUJO DE FONDOS
DEL---------------AL----------------
EN MILES DE DOLARES

PARTE SUPERIOR

IDENTIFICACION: El informe deberá individualizar al ente a que pertenece la información

financiera.

VARIACIONES EN LA COMPOSICIÓN
DEL FLUJO DE FONDOS: Identifica el nombre asignado técnicamente al informe.

FECHA: Identifica el período del informe (1) días, mes y año de inicio y (2) días, mes y
año de finalización.

En miles de dólares: Las cifras en el informe estarán expresadas en miles de dólares.

CONTENIDO DEL INFORME

FUENTES: Identifica los conceptos que incrementan los recursos de fácil realización,
agrupados en operacionales, empréstitos contratados, no operacionales y disminuciones netas de
disponibilidades.

USOS: Identifica los conceptos que disminuyen los recursos de fácil realización,
agrupados en operacionales, servicios de la deuda, no operacionales y aumentos netos de disponibilidades.

CORRIENTE: Flujo del ejercicio contable vigente.

ANTERIOR: Flujos del ejercicio contable anterior que se informa para fines comparativos;
deberá corresponder al ejercicio anual inmediatamente presente.
OPERACIONALES Identifica conceptos que integran tanto las fuentes como los usos provenientes
de las actividades propias de carácter institucional.

FINANCIAMIENTO: Identifica conceptos que integran los empréstitos y amortizaciones de las

fuentes de financiamiento de terceros, tanto internos como externos.

NO OPERACIONALES: Identifica conceptos que integran tanto las fuentes como los usos, provenientes
de ingresos y egresos que no representan movimientos monetarios de la
actividad propiamente institucional.

VARIACION NETA DE
DISPONIBILIDADES: Diferencia entre las disponibilidades inicial y final (1) si la
disponibilidad final es inferior a la inicial habrá una disminución neta y (2) si la disponibilidad final es superior a
la inicial habrá un aumento neto.

TOTAL: Sumatoria de flujos tanto de fuentes como de usos, debiendo ser iguales entre si.

PARTE INFERIOR

El informe deberá incluir nombre, firma y sellos de los funcionarios responsables de la información financiera, uno
de ellos deberá ser el Jefe de la Unidad Financiera y el Contador Institucional.
 VARIACIONES EN FLUJO DE FONDOS
DEL _______________ AL _________________
(Miles de dólares)

FUENTES CORRIENTE ANTERIOR USOS CORRIENTE ANTERIOR

OPERACIONALES OPERACIONALES

TRIBUTOS REMUNERACIONES
RENTA DE INVERSIONES SERVICIOS PERSONALES DIVERSOS
SERVICIOS SERVICIOS NO PERSONALES
APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL MATERIALES Y SUMINISTROS
TRANSFERENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS GASTOS DE SEGURIDAD SOCIAL
INGRESOS CORRIENTES DIVERSOS TRANSFERENCIAS CORRIENTES OTORGADAS
VENTA DE INVERSIONES FINANCIERAS ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPO
VENTA INVERSIONES BIENES DE USO ADQUISICIÓN DE INMUEBLES
COMPENSACION DE PERDIDAS O DAÑOS EN CONSTRUCCIONES, ADICIONES Y MEJORAS
BIENES POR CONTRATO
TRANSFERENCIAS DE CAPITAL RECIBIDAS TRANSFERENCIAS DE CAPITAL OTORGADAS
CONCEDIDOS INVERSIONES FINANCIERAS
OPERACIONES DE EJERCICIOS ANTERIORES OPEACIONES DE EJERCICIOS ANTERIORES
APORTE FISCAL APORTE FISCAL
DEPOSITOS DE TERCEROS ANTICIPOS DE FONDOS
DETRIMENTOS DE FONDOS

EMPRESTIDOS CONTRATADOS SERVICIO DE LA DEUDA

FINANCIAMIENTO INTERNO AMORTIZACION DE LA DEUDA
FINANCIAMIENTO EXTERNO
EMISION EN VALORES PUBLICOS

NO OPERACIONAL NO OPERACIONAL

ANTICIPOS DE FONDOS (SALDO ACREEDOR) ANTICIPOS DE FONDOS (SALDO DEUDOR)

ACREEDOR) DEPOSITOS DE TERCEROS (SALDO DEUDOR)
ACREEDOR) DETRIMENTO DE FONDOS (SALDO DEUDOR)

DISMINUCION NETA DE DISPONIBILIDADES AUMENTO NETO DE DISPONIBILIDADES

-TOTAL DE FENTES- -TOTAL DE USOS-

 NORMAS SOBRE INFORMES DE CONSOLIDACION
1-INFORMES DE CONSOLIDACION

Las Instituciones obligadas a llevar Contabilidad Gubernamental, tendrán la

responsabilidad de presentar a la Dirección General de Contabilidad Gubernamental,
los siguientes informes de agregación de datos que se utilizaran como parte del proceso
de consolidación en el ente contable gubernamental.

- INFORME AGREGADO DE SALDOS

- INFORMES AGREGADOS DE VARIACIONES
- INFORMES ANALITICOS; e
- INFORMES ANALITICOS DE EJECUCION PRESUPUESTARIA -GASTOS

La Dirección General fijará anualmente el calendario de

presentación de los informes antes indicados, sin perjuicio de
otros tipos de informes que se puedan solicitar durante el
ejercicio financiero fiscal.
 2-INFORME AGREGADO DE SALDOS
El Informe Agregado incluirá los saldos de las cuentas contables que registren cambios en
su composición, con respecto al periodo inmediatamente anterior. Las cuentas que
mantengan sus saldos acumulados sin modificación, deberán incluirse bajo el concepto
CUENTAS SINMOVIMIENTO, por el total de saldos deudores y acreedores
respectivamente.
3-INFORMES AGREGADOS DE VARIACIONES

Los informes agregados de variaciones incluirán, exclusivamente, las CUENTAS que

registren movimientos contables en el periodo al que corresponden los datos, mostrando la
suma de DEBITOS y CREDITOS de cada una de ellas y separadamente por cada uno de los
recursos que administren institucionalmente.

-Recursos Ordinarios
-Recursos Extraordinarios
-Recursos Especiales
-Recursos de Actividades Especiales
-Recursos Extraordinarios Institucionales
Los Datos se agruparán, además, por tipo de movimiento
generado durante el proceso contable.
-Movimiento Monetario
-Ajustes Contables
-Cierre y Apertura
 4-INFORMES ANALITICOS

Los informes analíticos incluirán aquellas cuentas que la Dirección General haya
establecido la obligatoriedad de desagregar, incorporando exclusivamente, las SUB-
CUENTAS que registren movimientos contables en el periodo al que corresponden los
datos, mostrando la suma de DEBITOS Y CREDITOS de cada una de ellas y
separadamente por cada uno de los recursos que administren institucionalmente.

-Recursos Ordinarios
-Recursos Extraordinarios
-Recursos Especiales
-Recursos de Actividades Especiales
-Recursos Extraordinarios Institucionales

Los Datos se agruparán, además, por tipo de movimiento generado durante el proceso
contable.

-Movimiento Monetario
-Ajustes Contables
-Cierre y Apertura
5-INFORMES ANALITICOS DE EJECUCION PRESUPUESTARIA-
GASTOS
Los Informes Analíticos de Ejecución Presupuestaria de Gastos incluirán,
exclusivamente, las subcuentas asociadas a objetos específicos de egresos, siempre que
registren MOVIMIENTOS MONETARIOS en el periodo al que corresponden los datos,
mostrando la suma de DEBITOS de cada una de ellas y separadamente por cada uno de
los recursos que administren institucionalmente.

-Recursos Ordinarios
-Recursos Extraordinarios
-Recursos Especiales
-Recursos de Actividades Especiales
-Recursos Extraordinarios Institucionales
Los datos se agruparán además por cada Unidad Presupuestaria y Fuente de
Financiamiento:

-Fondo General
-Recursos Propios
-Donaciones
-Prestamos Internos
-Prestamos Externos
NORMAS SOBRE COMPROBANTES CONTABLES

COMPROBANTES DE CONTABILIDAD

La documentación de respaldo de las operaciones financieras que modifiquen la

composición de los recursos y obligaciones institucionales, deberá ser resumida en
un comprobante de contabilidad preparado en forma manual, mecanizada o
computarizada. El formulario de denominará COMPROBANTE DE DIARIO y
tendrá que estar en armonía con el modelo establecido para tal efecto.

No obstante, si las circunstancias de requerimiento de información y las

características de las actividades institucionales lo ameritan, podrán adoptarse otros
formularios para reflejar los movimientos contables, o bien introducir
modificaciones al modelo diseñado del comprobante de diario, para ajustarlo a las
características institucionales.
 Capitulo 9
NORMAS SOBRE CONTROL INTERNO
CONTABLE
Objetivo Específico: Que los participantes identifiquen los
requisitos mínimos de control que deben poseer las
entidades.

GENERALIDADES
1. CONCEPTUALIZACION
La Dirección General de Contabilidad Gubernamental en uso de las facultades conferidas
por la Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado, ha definido para la
operatividad del Subsistema de Contabilidad Gubernamental, políticas generales de
control interno que permiten garantizar la exactitud y confiabilidad en el registro de los
hechos económicos, como la veracidad y seguridad razonable de la información contable
de apoyo al proceso de toma de decisiones.
No obstante lo anterior y siempre que no sean contrarias a la Ley Orgánica de
Administración Financiera del Estado o a las normas contables dictadas al amparo de
dicho cuerpo legal, serán complementadas con las Normas Técnicas de Control Interno
emitidas por la Corte de Cuentas de la República.
2. APROBACION DE PLANES DE CUENTAS

La Dirección General de Contabilidad Gubernamental aprobará los Planes de Cuentas de

las Instituciones sujetas al Sistema de Contabilidad Gubernamental, así como las
modificaciones que se incorporen a éstos.

Las copias de los planes de cuentas institucionales aprobados y sus modificaciones, se

mantendrán en los archivos de la Dirección General de Contabilidad Gubernamental por
tiempo indefinido, como documentos oficiales para los efectos de interpretaciones o
prevalecer ante discrepancias en las transcripciones de texto.
 NORMAS SOBRE CONTROL INTERNO
CONTABLE ESPECIFICAS

1. DOCUMENTACIÓN DEL SISTEMA CONTABLE

Las entidades obligadas a llevar Contabilidad Gubernamental deberán mantener en las

Unidades Contables, en un lugar de fácil acceso y a disposición de los usuarios, un
ejemplar del Plan de Cuentas institucional aprobado y sus modificaciones; así como una
recopilación de las interpretaciones técnicas propias de situaciones institucionales, que
afecten el análisis de la información contable; y, la reglamentación de los procedimientos
administrativos para el manejo de los recursos financieros institucionales.
Además, deberá poseer un ejemplar del Manual Técnico SAFI aprobado por el Ministerio
de Hacienda y copia de las modificaciones al mismo, cuando dicho manual no
corresponda a la última versión oficial; así como una recopilación de las disposiciones
normativas emitidas para regular el funcionamiento de la Contabilidad Gubernamental.
2. CONTABILIZACIÓN DE HECHOS ECONÓMICOS

Los hechos económicos se deberán contabilizar diariamente, por orden cronológico en el

registro de DIARIO, quedando estrictamente prohibido diferir las anotaciones.
Posteriormente a la revisión de dichos registros, se deberá proceder inmediatamente a la
mayorización los movimientos contables.

3. REGISTROS CONTABLES EN MEDIOS

COMPUTACIONALES
Las entidades incorporadas al Subsistema de Contabilidad
Gubernamental, al término de cada jornada laboral, deberán
mayorizar los registros contables digitados.

Al término de cada mes, conjuntamente con el cierre

operacional, se deberá generar el registro de MAYOR y un
Balance de Comprobación.

Los registros de DIARIO, MAYOR y BALANCE DE COMPROBACIÓN, conjuntamente

con una constancia escrita de aprobación de los datos por el Contador Institucional,
deberán ser empaquetados o encuadernados mensualmente y un ejemplar se mantendrá
en el archivo contable institucional por el período que establece el artículo 19, inciso 1, de
la Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado.
 4. RESPALDO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN
MEDIOS COMPUTACIONALES
En las entidades incorporadas al Subsistema de Contabilidad
Gubernamental, al término de cada jornada laboral, deberán
respaldar la información financiera y los movimientos
contables registrados en el sistema, a fin de asegurar la
recuperación de los datos ante eventuales deficiencias, por
pérdida, daño o causas de fuerza mayor.

Mensualmente con el cierre operacional, deberán ser archivados en copias de respaldo los
movimientos contables actualizados, conservando una copia en el archivo contable
institucional, por un período mínimo de dos años, sin perjuicio de verificar
periódicamente las condiciones óptimas de uso.

5. REGISTROS AUXILIARES
Las cuentas de Recursos y Obligaciones con terceros que muestren saldos deudores o
acreedores permanentes o que las normas contables lo establezcan, deberán ser
controlados en registros auxiliares que incluyan datos de identificación, tanto de carácter
general, origen de los movimientos, como cargos y abonos de las operaciones registradas.
Los saldos de los registros auxiliares deberán ser conciliados continuamente, con las
cuentas de mayor respectivas.
6- VALIDACIÓN ANUAL DE LOS DATOS CONTABLES

Durante el ejercicio contable, será obligatorio que los saldos de las cuentas de recursos y
obligaciones con terceros se encuentren debidamente respaldados en conciliaciones bancarias,
circularizaciones de saldos, inventario físico de bienes o cualquier otro medio de validación
que asegure la existencia real de los recursos disponibles y compromisos pendientes de
carácter institucional.

7. ARCHIVO DE DOCUMENTACIÓN CONTABLE

Las autoridades institucionales, conjuntamente con el Contador, deberán adoptar las

medidas administrativas y condiciones óptimas de seguridad para el resguardo de la
documentación, registros y todo otro antecedente de respaldo de las rendiciones de cuentas
e información contable.
Los antecedentes incorporados al archivo deberán disponer de medios de identificación y
ubicación que permita el fácil acceso, debiendo permanecer por los plazos establecidos en
el artículo 19 de la Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado.
 8. INFORMACIÓN DE APOYO A LA TOMA DE
DECISIONES

Las unidades contables deberán evaluar

permanentemente los requerimientos de información,
tanto de las autoridades administrativas institucionales
como usuarios externos a fin de generar reportes con
efectividad y economía, dentro de los límites de
disponibilidad real de datos.

Los Contadores tendrán la obligación de informar con el carácter de extraordinario, como

apoyo al proceso de toma de decisiones de las autoridades responsables de la conducción
financiera Institucional, toda desviación detectada u observada en relación con el
comportamiento de las políticas, planes y programas institucionales y de Gobierno.
 Capitulo 10
REPORTES CONTABLES BASICOS
Objetivo Específico: Que los participantes conozcan los reportes básicos que generan los
sistemas de contabilidad.
PANTALLA DE PARAMETROS DE LOS INFORMES CONTABLES
• El campo Ejercicio e Institución solo son de referencia. Me indican el Año en proceso y la
institución con la que sé esta trabajando.
• El campo Partida Inicio, me indica que la información solo la tomara de la partida de inicio o
sea los tipos de movimientos ‘3’ del mes de Enero.
• Los campos Inicio y Fin me sirven para escoger los rangos de meses de los cuales deseo
obtener la información. Eje. Enero a Febrero etc….
• El campo Nivel, me permite elegir la información por Nivel de Cuenta Contable eje. Titulo,
grupo, subgrupo, cuenta etc.
• Los botones Mensual y Acumulado, me sirve para los caso que la información posea saldo
inicial o anterior.
• En el campo Comparativo, me permite cotejar la información del mes que estoy consultando,
con el año anterior, o con el mes anterior del mismo año.
• Los botones Por Fecha y Por Partida, me da la opción de escoger la información por Rango de
Partidas contables o Por la fecha las cuales fueron estas ingresadas.
• El Botón Institucional, por default esta marcado, lo que me indica que los que los informes
saldrán globales. Para poder sacarlos por algún rango especifico, por ejemplo, por
agrupación operacional ‘1’ o área ‘1’ etc. Tendrá que quitar la marca a este botón haciendo
click con el mouse.
• A la par de cada rango aparecerá un botón, el cual, si esta marcado, significara que podemos
elegir ese rango. Cabe aclara que solo los podrá activar cuando el botón de Institución no
este marcado.
 Nota:
La activación de las opciones dependerá de la
información que se desee obtener. Ver el cuadro
anexo para tener una idea de las opciones que
podrá seleccionar por cada reporte.

Partid Mes Mes Nivel Mens Comp Partida Unidad Unidad Agrup Agrup Área Área Fuent Fuent Proyec Proyec Cuenta Cuenta Centro Centro Partid Partid. Activ. Activ. Nivel
a inicio Final ual/ arativo /Fecha Finan Financie a. a. inicia Final e e to Inic. to Fianl Contab Contab de de . Conta Esp. Esp. Clasif.
inicio Acum Inicial ra Final Opera Opera l Recur Recur . Inic. . Final Respo Respo Conta b. Inic. Final. Presup.
ulado c. Inic. c. final s. Inic. s. n. Inic. n. b. Final .
Final Final Inic.
Balance de x x x x x x x x x x x x x x
Comprobación
Rendimiento Económico x x x x x x x x x x x x x x x x x x

Situación Financiera (en x x x x x x x x x x x x x

reporte)
Situación Financiera (en x x x x x x x x x x x x x x
forma de cuenta)
Flujo de Fondos x x x x x x x x x x x x

Flujo de Fondos x x x x x x x x x x x x
(Composición)
Comprobante Contable x x x x x x x x x x x x x

Registro Diario Contable x x x x x x x x x x x x x

Registro Mayor x x x x x x x x x x x x x x
Contable
Registro Mayor Auxiliar x x x x x x x x x x x x x x

Informe de Digitación x x x x x x x x x x x x x
Diaria
Movimiento de Cuentas x x x x x x x X x x x x x x x x

Ejecución
Presupuestaria de
Ingreso
Ejecución
Presupuestaria de
Egreso