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AT 2023”
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Introducción,
características y
normativa asociada.
(RRE)
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INTRODUCCION:
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Registros de Renta Empresarial:
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Normativa:
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¿En que consisten los RRE?
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Formato de RRE para los 14A
SAC
STUT SAC
Detalle Control RAI DDAN REX (sujeto a (+)
(FUT) (crédito)
restitución)
Saldo Inicial
Correción Monetaria
Subtotal
Reverso RAI
Nuevo RAI
INR/REX
IDPC (propio)
IDPC (ajeno)
Subtotal
Retiros
Saldo Final
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Formato de RRE para los 14 D N°3
SAC
STUT SAC
Detalle Control RAI REX (No sujeto a (+)
(FUT) (crédito)
restitución)
Saldo Inicial
Subtotal
Reverso RAI
Nuevo RAI
INR/REX
IDPC (propio)
IDPC (ajeno)
Subtotal
Retiros
Saldo Final
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Registros de Renta
Empresarial
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NUEVO 14 A
“RÉGIMEN DE IMPUTACIÓN PARCIAL DE CRÉDITOS”.
1) Tributación
2) Registros de renta empresarial
3) Liberación de llevar ciertos registros
4) Orden de Imputación y sus efectos tributarios
5) Determinación del crédito aplicable a los propietarios
6) Opción de IDPC voluntario
7) Norma especial para compensar rentas y créditos
improcedentes
8) Información que se deberá enviar al SII
9) Nueva facultad del SII: Retiros o distribuciones
“desproporcionados”
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14 A N°1
TRIBUTACIÓN PROPIETARIOS
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14 A N°2
REGISTROS DE RENTA EMPRESARIAL
Deberán confeccionar al término de cada ejercicio los siguientes
registros tributarios, donde deberán efectuar y mantener el control de
las siguientes cantidades:
a) Registro RAI
b) Registro DDAN o de diferencias entre la depreciación normal
y las aceleradas que establecen los números 5 y 5 bis, del
inciso cuarto del artículo 31.
c) Registro REX o de rentas exentas e ingresos no constitutivos
de renta.
d) Registro SAC o de saldo acumulado de créditos.
Los registros:
A B C D
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a) Registro RAI
Para estos efectos, si el capital propio fuese negativo, se considerará como valor cero.
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b) Registro DDAN
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c) Registro REX
Deberán registrarse:
las rentas exentas de los impuestos finales,
los ingresos no constitutivos de renta obtenidos por la empresa,
y las rentas con tributación cumplida,
así como todas aquellas cantidades de la misma naturaleza que
perciba a título de retiros o dividendos provenientes de otras
empresas.
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c) Registro REX
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d) Registro SAC
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d) Registro SAC
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d) Registro SAC
En el caso de las partidas del inciso segundo del artículo 21, salvo el
caso del impuesto de primera categoría, deberá rebajarse a todo
evento y como última imputación del año comercial, el monto del
crédito correspondiente al impuesto de primera categoría que
corresponda sobre dichas partidas.
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14 A N°3
LIBERACION DE CIERTOS REGISTROS
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14 A N°4
ORDEN DE IMPUTACION
Para la aplicación de los impuestos finales, los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio
se imputarán al término del ejercicio respectivo, reajustados de acuerdo a la variación
del índice de precios al consumidor entre el mes anterior a aquel en que se efectúa el retiro,
remesa o distribución y el mes anterior al término del año comercial, en el orden
cronológico en que los retiros, remesas o distribuciones se efectúen, hasta agotar el
saldo positivo de los registros RAI, DDAN y REX del número 2 anterior, en el orden y con los
efectos que se indican a continuación:
i. En primer lugar, a las rentas o cantidades anotadas en el registro RAI, afectándose con
el impuesto final que corresponda.
ii. En segundo lugar, a las rentas o cantidades anotadas en el registro DDAN afectándose
con el impuesto final que corresponda.
iii. En tercer lugar a los ingresos con tributación cumplida, luego a las rentas exentas y
posteriormente a los ingresos no constitutivos de renta, anotadas en el registro REX,
las que no se afectarán con impuesto alguno, considerándose en todo caso aquellos
efectuados con cargo a las rentas exentas del impuesto global complementario para
efectos de la progresividad que establece el artículo 54. En el caso que las rentas sólo
estén exentas del impuesto global complementario, y no del impuesto adicional,
corresponderá la tributación con este último.
iv. Agotadas las cantidades señaladas con anterioridad, la imputación se efectuará a las
utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables, conforme se refleje
en el balance de la empresa al término del ejercicio comercial, afectándose con el
impuesto final que corresponda.
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14 A N°4
ORDEN DE IMPUTACION
v. Posteriormente, agotadas las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables, la imputación
se efectuará al capital y sus reajustes, hasta la concurrencia de la participación que le
corresponda al propietario en el capital. Para estos efectos, se reajustará el caital según la variación
del índice de precios al consumidor entre el mes anterior a aquel en que se efectúa el aporte, aumento o
disminución y el mes anterior al término del año comercial. Cuando los retiros, remesas o distribuciones
resulten imputados al capital y sus reajustes, no se afectarán con impuesto alguno, conforme al artículo
17 número 7°.-, en la medida que los retiros, remesas o distribuciones imputadas al capital sean
formalizados como disminuciones de capital conforme al tipo de empresa que se trate. Para tal efecto, la
disminución de capital deberá formalizarse a más tardar en el mes de febrero del año siguiente al del
retiro, remesa o distribución. Tratándose del empresario individual, para hacer uso de esta imputación, la
disminución de capital deberá informarse al Servicio dentro del mismo plazo.
vi. Finalmente, cualquier retiro, remesa, o distribución que exceda de las cantidades señaladas
precedentemente, se afectará con el impuesto final que corresponda.
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14 A N°5
DETERMINACION DEL CRÉDITO
En todos aquellos casos en que, en conformidad al número anterior, los retiros,
remesas o distribuciones de la empresa resulten afectos a los impuestos finales,
los propietarios tendrán derecho al crédito a que se refieren los artículos 41 A,
56, número 3), y 63, con tope del saldo acumulado de crédito que se
mantenga en el registro SAC al cierre del ejercicio.
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14 A N°6
OPCION DE IDPC VOLUNTARIO
En caso que los retiros, remesas o distribuciones resulten afectos a los impuestos finales y no se les
asigne crédito, atendido que no existe un saldo acumulado de créditos al cierre del ejercicio o el total de
éste haya sido asignado a una parte de dichos retiros, remesas o distribuciones, y quienes perciban tales
cantidades sean contribuyentes que se encuentran gravados con dichos tributos, la empresa podrá
optar voluntariamente por pagar a título de impuesto de primera categoría una suma equivalente
a la que resulte de aplicar la tasa del referido tributo a una cantidad tal que al restarle dicho impuesto, la
cantidad resultante sea el monto neto del retiro, remesa o distribución.
Este impuesto deberá ser declarado y pagado según lo establecido en los artículos 65, 69 y 72, y
podrá ser imputado por los propietarios en contra de los impuestos finales que graven a los retiros,
remesas o distribuciones efectuados en el ejercicio conforme a lo dispuesto en el artículo 56, número
3) y 63.
Efectuado el pago del impuesto señalado, la empresa podrá deducir en la determinación de la
renta líquida imponible correspondiente al año comercial en que se haya pagado el impuesto, y hasta
el monto positivo que resulte de ésta, una suma equivalente a la cantidad sobre la cual se aplicó y
pagó efectivamente la tasa del impuesto de primera categoría de acuerdo al párrafo anterior.
Si de la deducción referida, se determinare un excedente, ya sea por la existencia de una pérdida para
fines tributarios o por otra causa, dicho excedente podrá deducirse en el ejercicio siguiente y en los
subsiguientes, hasta su total extinción.
Para los efectos de su imputación, dicho excedente se reajustará según el porcentaje de variación del
índice de precios al consumidor entre el mes anterior al del cierre del ejercicio en que se haya
determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de su imputación.
Del pago voluntario de este impuesto no podrá deducirse ninguna clase de créditos que la ley establezca
contra el impuesto de primera categoría.
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¿Dónde se informan los RRE? 14 A
A contar del AT 2021 se informan en el Formulario 22
Recuadro
Nº Detalle Régimen Tributario
6 DATOS INFORMATIVOS
7 INGRESO DIFERIDO Y SALDOS PENDIENTES DE AMORTIZACIÓN
8 INFORMACIÓN SOBRE DONACIONES Y CRÉDITOS O REBAJAS IMPUTABLES AL IDPC
9 REGISTRO FUR
10 DEPRECIACIÓN
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ROYALTY MINERO
BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA RÉGIMEN DEL ARTÍCULO 14 LETRA A) LIR
14 A
13 DETERMINACIÓN DEL RAI RÉGIMEN DEL ARTÍCULO 14 LETRA A) LIR
14 RAZONABILIDAD CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO
15 REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES Y MOVIMIENTO STUT
16 REGISTRO SAC (SALDO ACUMULADOS DE CRÉDITO)
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¿Dónde se informan los RRE? 14 A
RECUADRO Nº 13: DETERMINACIÓN DEL RAI RÉGIMEN DEL ARTÍCULO 14 LETRA A) LIR
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¿Dónde se informan los RRE? 14 A
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¿Dónde se informan los RRE? 14 A
Acumulados hasta el
RECUADRO N° 16: REGISTRO Acumulados a contar desde el 01.01.2017
SAC 31.12.2016
No Sujeto a Restitución Sujeto a Restitución
(SALDO ACUMULADOS DE Sin D° Con D°
CRÉDITO) Sin D° Con D° Sin D° Con D° IPE IPE
Devolución Devolución
Devolución Devolución Devolución Devolución
Remanente ejercicio anterior (saldo positivo) + 1.270 1.279 1.288 1.301 1.313 1.324 1.335 1.346 +
Remanente ejercicio anterior (saldo negativo) (-) 1.289 1.302 (-)
Monto imputado al ISFUT art. 25° transitorio Ley N°
21.210, reajustado (-) 1.325 1.336 (-)
Aumentos del ejercicio por reorganizaciones + 1.271 1.280 1.290 1.303 1.314 1.326 1.337 1.347 +
Disminuciones del ejercicio por reorganizaciones (-) 1.272 1.281 1.291 1.304 1.315 1.327 1.338 1.348 (-)
IDPC e IPE RLI generada en el ejercicio + 1.292 1.305 1.316 +
IDPC e IPE retiros, dividendos o remesas percibidos + 1.273 1.282 1.293 1.306 1.317 1.328 1.339 1.349 +
Otros aumentos del ejercicio + 1.274 1.283 1.294 1.307 1.318 1.329 1.340 1.350 +
Otras disminuciones del ejercicio (-) 1.275 1.284 1.295 1.308 1.319 1.330 1.341 1.351 (-)
Asignado a remesas, retiros, o dividendos
efectuados en el ejercicio, reajustados (-) 1.276 1.285 1.296 1.309 1.320 1.331 1.342 1.352 (-)
Asignado a retiros en exceso y devoluciones de
capital imputados en el ejercicio, reajustados (-) 1.277 1.286 1.297 1.310 1.321 1.332 1.343 1.353 (-)
IDPC e IPE asignado a gastos rechazados del art. 21
inc. 1° no afectos a IU 40% y del inciso 2°, LIR (-) 1.298 1.311 1.322 1.333 1.344 1.354 (-)
Remanente ejercicio siguiente (saldo positivo) = 1.278 1.287 1.312 1.300 1.323 1.334 1.345 1.355 =
Remanente ejercicio siguiente (saldo negativo) = 1.723 1.724 1.299 1.373 =
29
Vamos a los ejercicios de
determinación de los RRE
en el 14 A ….
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