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¿CÓMO SE DEBEN EFECTUAR LAS

ANOTACIONES EN LOS REGISTROS DEL


RÉGIMEN SEMI INTEGRADO?
El sistema semi integrado o con imputación parcial de créditos de la letra B del artículo 14 de la Ley de la Renta es
un régimen de tributación general que establece que los dueños de las empresas deben tributar sobre la base de los
retiros, remesas o distribuciones efectivas de utilidad que realizan desde éstas. Sin embargo, y a diferencia del
régimen de renta atribuida, los socios, accionistas o comuneros tendrán derecho a imputar como crédito un 65% del
impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa respectiva.
A continuación se analizarán las prácticas que se deben realizar para el correcto proceder en cuanto al registro e
imputación de utilidades para las empresas acogidas al sistema de tributación en comento.
Para el control de las rentas o cantidades generadas u obtenidas por la empresa, y con el objeto de mantener un
detalle de las cantidades que se encuentran liberadas de tributación al momento de su retiro, remesa o distribución,
así como también para determinar en qué oportunidad tales retiros, remesas o distribuciones se afectan con el IGC o
IA, según corresponda, y el crédito por IDPC a que éstas tendrán derecho, se establece la obligación para estos
contribuyentes de efectuar y mantener los siguientes registros:
RAI (Rentas Afectas a Impuesto). Se anotarán todas aquellas rentas o cantidades acumuladas en la empresa que
representan un incremento del capital propio tributario en ésta, y que en caso de ser efectivamente retiradas,
remesadas o distribuidas, se afectarán con IDPC, IGC o IA, según corresponda.
DDNA (Diferencia entre la Depreciación Normal y Acelerada). Los contribuyentes que apliquen el régimen de
depreciación acelerada a que se refiere el N° 5 y/o 5 bis del artículo 31 de la LIR, solo considerarán dicha
depreciación para los efectos de la determinación de la Renta Líquida de la Primera Categoría. Por lo tanto, la
diferencia que resulte entre la depreciación normal y acelerada, se considerará como una renta afecta a IGC o IA
para la imputación de retiros, remesas o distribuciones.
REX (Rentas Exentas e Ingresos no constitutivos de Renta). En este registro, los contribuyentes deberán anotar
al término del año comercial respectivo, según corresponda:
I.- Las rentas exentas del IGC o IA, percibidas o devengadas por el contribuyente, como aquellas que perciba a título
de retiros o dividendos de otras empresas.
II.- Los ingresos no constitutivos de renta percibidos o devengados directamente por el contribuyente, así como
aquellos que perciba a título de retiros o dividendos provenientes de otras empresas.
III.- Los retiros y dividendos percibidos que correspondan a cantidades que ya cumplieron totalmente con la
tributación de la LIR.
IV.- Los retiros o dividendos con cargo al registro RAP, de empresas acogidas al régimen de renta atribuida, en
consideración a que la letra a), del N° 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, las califica como ingreso no
constitutivo de renta. Sin embargo, estas cantidades deberán ser controladas en una columna separada dentro de
los ingresos no renta, con el objeto de certificarlas como tales, pero con la característica de que han sido gravadas
con los impuestos de la LIR.
SAC (Saldo Acumulado de Créditos). Este registro tiene por objeto llevar un control de los saldos totales de crédito
por IDPC a que tendrán derecho los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa, sobre los retiros,
remesas o distribuciones de rentas o cantidades afectas al IGC o IA, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto
en el párrafo primero del N°3, del artículo 56 y los párrafos 1° y 2°, del artículo 63, ambos de la LIR.
Orden de imputación de los retiros, remesas o distribuciones y momento en que definen su situación
tributaria.

Los retiros, remesas o distribuciones que Los retiros, remesas o Se imputarán al registro REX
resulten imputados a las rentas o distribuciones se imputarán al en el siguiente orden las;
cantidades incluidas en este registro, registro DDAN o Ex FUF, en rentas exentas, ingresos no
siempre se afectarán con el IGC o IA, forma cronológica, quedando constitutivos de renta. Como
según corresponda, cuando sean gravados con los IGC o IA, según caso especial, las utilidades
percibidos por contribuyentes de los corresponda, en los mismos gravadas con el Impuesto
referidos impuestos finales. términos que los retiros sustitutivo podrán ser
imputados al registro RAI. retiradas, remesadas o
distribuidas en la oportunidad
que se estime conveniente.

Ejercicio práctico: Orden de imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyente


sujeto al régimen de imputación parcial de créditos, que mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al
1° de enero de 2017.
Antecedentes:
1) La sociedad VV S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, inició actividades con fecha 22
de febrero del 2016, proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias
que afectan a sus propietarios:
2) De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa
aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:

Accionista 1 $51.500

Accionista 2 $51.500

$103.000

3) Determinación de la RLI de acuerdo al art. 29 al 33 de la LIR.

Resultado financiero según balance $45.911

Agregados

Provisión Impuesto a la Renta AT 2019 $15.316

Deducciones

Dividendo afecto a IGC oIA percibido empresa del reg. 14, letra B, crédito 27% y restitución
($4.500)
(histórico)

Renta líquida imponible al 31 de Diciembre de 2018 $56.727

IDPC (RLI x 27%) $15.316

4) En el mes de abril de 2018, la sociedad anónima distribuyo los siguientes dividendos:


Accionista 1 $45.000

Accionista 2 $45.000

5) Para efectos de determinar las rentas gravadas con el IGC o IA, se proporcionan los siguientes
antecedentes:

Capital propio tributario al 31/12/2018 $130.107

6) El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:

Rentas exentas IGC (REX) $20.000

Rentas exentas IGC a IA (RAI) $36.000

Saldo crédito por IDPC con derecho a devolución y sujeto a restitución (SAC) $1.711

7) El fondo de utilidades tributables al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presenta la siguientes


información:

Saldo total de utilidades tributables $31.000

Saldo total de créditos por IDPC (FUT) $9.382

Tasa efectiva de crédito de FUT (9.382/31.000 x 100) 30,2645%

8) La VIPC del ejercicio es la siguiente (supuesto):

Saldo inicial – Abril 2018 (variación Noviembre 2017 a Marzo 2018) 1%

Abril – Diciembre 2018 2%

Mayo – Diciembre 1,8%

VIPC anual 2018 3%

Desarrollo:
1) Control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2018

2) Determinación de las rentas afectas a IGC o IA al 31.12.2018:

(+) Capital propio tributario $130.107

(+) Dividendo provisorios accionista 1, reajustado $17.054

(+) Dividendo provisorios accionista 2, reajustado $17.054

(-) Saldo final registro REX 0


(-) Capital aportado -$103.000

(=) Rentas afectas a impuestos personales $61.215

3) Determinación situación tributaria de los dividendos efectivos:

Accionistas 1, (IGC)

Dividendo afecto al IGC imputados a RAI ((2.336+15.655+189+17.054/1,02)*1,02) $35.598

Dividendo exento de IGC (10.100×1,02) $10.302

Crédito por IDPC sin restitución (4.738×1,02) $4.833

Crédito por IDPC con restitución (864+6.308/1,02)x1,02 $7.189

Incremento por crédito IDPC (4.833+7.189) $12.022

Accionistas 2, (IGC)

Dividendo afecto al IGC imputados a RAI ((2.336+15.655+189+17.054/1,02)*1,02) $35.598

Dividendo exento de IGC (10.100×1,02) $10.302

Crédito por IDPC sin restitución (4.738×1,02) $4.833

Crédito por IDPC con restitución (864+6.308/1,02)x1,02 $7.189

Incremento por crédito IDPC (4.833+7.189) $12.022


Tips de ayuda:
• La tasa promedio de los créditos acumulados hasta el 31/12/16, es el resultado de dividir el total de los créditos,
por el total de utilidades acumuladas en el STUT.
• Los dividendos imputados al RAI tienen derecho a crédito por IDPC en la medida que exista saldo en el registro
SAC.
• Los créditos utilizados acumulados hasta el 31/12/16 provocan la disminución del registro STUT (En el valor del
retiro imputado).
• Los créditos por IDPC generados por dividendos percibidos de terceros deben ser incorporados al registro SAC.