Lectura complementaria.

Clase 12: Auditoría y revisión determinación de Bases Imponibles,

Auditoría y revisión de Registros de Rentas Empresariales régimen
Propyme.
Unidad 3: Auditoría Aplicada al Impuesto a la Renta.
Asignatura: AUD2057 Auditoría tributaria.
Facultad: Ingeniería y Negocios.

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Control de los RRE del Régimen Pro Pyme Art. 14 D N°3.

Respecto a los conceptos que se deben registrar en los RRE, el SII, emitió la
Resolución Exenta N°37/2021, la cual: “Establece formato de los Registros
Tributarios de Rentas Empresariales que deben llevar los contribuyentes acogidos
al Régimen De Tributación establecido en el N°3 de la Letra D) del Artículo 14 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente a partir del 01 de enero de 2020.”, en la cual
se puede destacar los siguientes puntos1:

Ø “(…) deberán confeccionar, al término de cada ejercicio, los registros

establecidos en el N°2 de la letra A) del artículo 14 antes mencionado,
conforme al diseño, requisitos y demás antecedentes exigidos y contenidos
en el Anexo N°1, Registro tributario de rentas empresariales del régimen Pro
Pyme del artículo 14 letra D) N°3 de la LIR.”

Ø “(…) deberán registrar la determinación de la Base Imponible, considerando

el esquema contenido en el Anexo N°2, denominado “Esquema de
determinación de la Base Imponible de Primera Categoría”.

Ø “El control de las pérdidas tributarias que no absorban las rentas o cantidades
que se perciban a título de retiros o dividendos afectos a impuestos finales,
provenientes de otras empresas o sociedades, se realizará a través de la
determinación de la Base Imponible que efectúe el contribuyente, conforme
a lo dispuesto en el artículo vigésimo séptimo transitorio de la Ley N°21.210,
en concordancia con el N°3 del artículo 31 de la LIR, para efectos de
imputarse en el ejercicio inmediatamente siguiente, y así sucesivamente.”

Ø “Los contribuyentes sujetos al régimen del N°3 de la letra D) del artículo 14

de la LIR, vigente a partir del 01.01.2020, deberán, además, mantener un
registro separado en el que conste el detalle de las partidas o cantidades
dispuestas en los incisos primero y tercero del artículo 21 de la LIR, con la
individualización de los beneficiarios de dichas sumas”.

Ø “La contravención o incumplimiento de lo dispuesto en la presente resolución

será sancionado en la forma prescrita en el N°7 del artículo 97 del Código
Tributario”.

Sumado a lo anterior, en el Anexo N°1 de la Resolución 37/2021 del SII, proporciona

las partidas que debiesen registrarse. Sin perjuicio de lo anterior, a continuación, se
presentan las anotaciones que serían más comunes para una empresa Pro Pyme:

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Los cuales fueron extraídos de la Resolución 37/2021

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 Ø “Saldos iniciales o remanentes correspondientes al saldo final del ejercicio
inmediatamente anterior de las siguientes rentas y créditos acumulados”.

Ø “Impuesto Sustitutivo al FUT”.

Ø “Si el monto del Sub total N°3, del registro RAI, es positivo, se deberá
reversar dicha cantidad”.

Ø “Rentas o cantidades Afectas a Impuestos global complementario o adicional

(RAI)”.

Ø “Rentas exentas o cantidades no afectas a impuestos global complementario

o impuesto adicional (registro REX)”.

Ø "Créditos a que tendrán derecho los propietarios, comuneros, socios o

accionistas sobre los retiros, remesas o distribuciones de dividendos afectos
a los impuestos global complementario o adicional”.

Ø “El monto del crédito excesivo se considera como una partida del inciso
segundo del artículo 21 de la LIR y debe ser incorporado al registro SAC, en
la medida que tal cantidad se haya rebajado de este registro (reponer la
deducción excesiva)".

Ø “Incorporación de crédito por IDPC por mayor retención, conforme a lo

señalado en el inciso cuarto del N°4 del art. 74 de la LIR”.

Ø "Retiros, remesas o dividendos (incluye los préstamos y ejecución de bienes

en garantía calificados como retiros, remesa o distribuciones encubiertas,
literal ii) y iv) del inciso tercero del artículo 21, de la LIR) a su valor nominal”.

Ø “Imputación del crédito asociado partidas del inciso 1° del artículo 21 de la

LIR no afectados con el impuesto único del 40% y del inciso 2° de dicho
artículo”.

*Recordar que los valores se anotan a valor histórico.

Es importante señalar, que el RRE, se encuentra conformado por las columnas

“Detalle”, “Control”, “RAI”, “REX”, “SAC” y “STUT”, respecto a la columna Control,
se debe tener en cuenta, que dicha columna suma los importes positivos o negativos
anotados en las columnas “RAI” y “REX”. Mientras que los movimientos del SAC,
se anotarán los CIDPC generados y percibidos en el periodo, así como tendrán
efecto en el STUT, en la medida que exista un retiro que consuman las utilidades
que provengan del antiguo régimen del FUT o que se perciban utilidades con crédito
de dicho régimen.

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Obligación de información

Los movimientos del RRE, en particular de los controles RAI, REX y SAC, se deben
declarar en el Formulario 22, en aquellos casos que correspondan conforme a lo
analizado anteriormente, en los siguientes cuadros que se presentan a
continuación:

RECUADRO Nº18: DETERMINACION DEL RAI (ART. 14 LETRA D) N°3 LIR).

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RECUADRO N°19: CPTS RÉGIMEN PRO PYME (ART. 14 LETRA D) N°3 LIR).

5
RECUADRO N°20: REGISTRO TRIBUTARIO DE RENTAS EMPRESARIALES Y MOVIMIENTO
STUT (ART. 14 LETRA D) N°3 LIR).

RECUADRO N°21: REGISTRO SAC (ART. 14 LETRA D) N°3 LIR).

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Las instrucciones de llenado, de cada código, se encuentran en el “Suplemento Tributario
Año 2021: Instrucciones operativas para efectuar la declaración de los impuestos anuales a
la renta correspondientes al año tributario 2021”.