Lecturas COMPLEMENTARIAS

Universidad Católica LOS ANGELES, Chimbote INTRODUCCION A LA AUDITORIA
Uladech Católica CPCC. MARCO BAILA GEMIN
LECTURA 01:
PROCEDIMIENTOS MINIMOS DE AUDITORIA
el auditor debe estar presente para presenciarlo.
PARA EXISTENCIAS, ACTIVO FIJO Y DEPRE
El auditor debe colaborar con el cliente en la
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA etapa de planeamiento del inventario y plantear

PARA EXISTENCIAS las recomendaciones del caso, de ser
Introducción: necesario.
El conocimiento del negocio del cliente y
de la actividad económica en que opera, A lo largo de todo el proceso de recuento, el
así como el resultado de la evaluación interés del auditor se concentrará en comprobar
del control interno y la importancia el conteo y la verificación del estado de
relativa de los saldos en los estados conservación de los bienes por parte de los
financieros, determinarán la naturaleza, empleados de la empresa bajo examen, con la
alcance y oportunidad de los finalidad de determinar si han comprendido las
procedimientos de auditoria para el exa- instrucciones y si las siguen con el debido
men de las EXISTENCIAS. cuidado. AsimIsmo, de manera selectiva, pedirá
Si el sistema de control interno implementado el recuento de partidas ya contadas,
por la empresa es bueno, algunos de los participando directamente en el procedimiento.
procedimientos utilizados para comprobar la
razonabilidad de los saldos de este rubro, se Por lo general, los auditores anotan estos
podrán aplicar en fechas anteriores al cierre del recuentos selectivos en sus papeles de trabajo,
ejercicio. para confrontados posteriormente con las
Seguidamente EN EL ANEXO -C se relaciones finales del inventario general que
presenta un programa de auditoria que prepara la empresa. El objetivo de este
comprende procedimientos mínimos procedimiento es identificar cualquier. variación
para el examen de las Existencias. al concluir el recuento general, así como tener
Uno de los procedimientos más importantes un registro de los bienes contados directamente
para determinar la razonabilidad del valor del por el auditor, que le permita una comprobación
rubro existencias que aparece en el balance posterior de su inclusión en el rubro existencias
general es la observación del recuento físico del balance general.
realizado por los empleados del cliente.
Otro aspecto que debe interesar al auditor

La observación del recuento de las durante su observación del recuento físico es la
existencias existencia de partidas obsoletas, excesivas o de
Es un procedimiento de auditoria
lento movimiento. Frecuentemente, el personal
generalmente aceptado. Si el cliente ha
de la fábrica y de almacén que participan en el
implementado un buen sistema de control
inventario tienen pleno conocimiento de esta
interno para las existencias, incluyendo un
situación y unas preguntas oportunas al
inventario perpetuo el inventario puede
personal involucrado suelen proporcionar
realizarse en la fecha del balance general, o en
información interesante. La posibilidad de
una fecha intermedia. Si la cantidad de
bienes obsoletos y de lento movimiento puede
existencias se determina solamente a través de
ser establecida por un auditor experimentado, al
un recuento físico, el inventario debe realizarse
observar artículos empolvados o mohosos.
al cierre del ejercicio o en fecha muy cercana y
1
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA se han efectuado retiros sin ser contabilizados,

PARA ACTIVO FIJO la aplicación progresiva de la depreciación
En una primera auditoria es necesario
estará distorsionada sin importar el cuidado que
llegar a un acuerdo con el cliente en
se haya puesto al seleccionar el método o la
cuanto a si los saldos iniciales en las
tasa de asignación. La aplicación de los
cuentas de activo fijo serán aceptados
procedimientos antes mencionados puede
como correctos o si serán motivo de
revelar revaluaciones arbitrarias de activos o
examen. Si los auditores predecesores
errores al hacer la distinción entre gasto o costo
son de prestigio, generalmente será
Gran parte del trabajo de auditoria sobre
suficiente con realizar una revisión
inmuebles, maquinaria y equipo puede
general de la evaluación de los
realizarse antes del cierre del ejercicio.
inmuebles, maquinaria y equipos, por lo
dos años precedentes, hasta llegar al
saldo inicial.
Consideraciones relativas a la
Cuando los estados financieros del año anterior
propiedad de los activos fijos
no han sido examinados por auditores Usualmente, la observación directa de
independientes, será necesario realizar un los activos fijos en las oficinas y planta del
análisis completo del movimiento de los activos cliente constituye una evidencia suficiente de
fijos en los dos últimos años. Sólo a través de la que la empresa bajo examen es propietaria de
revisión de los principales cargos y abonos a las los bienes. Las adquisiciones del año
cuentas de inmuebles, maquinaria y equipo, el necesariamente tienen que ser sustentadas con
auditor podrá establecer si la empresa ha las correspondientes facturas de compra, guías
seguido consistentemente adecuadas prácticas de remisión del proveedor y los partes de
contables para el registro de los aumentos y ingreso al almacén o fábrica. En una primera
disminuciones. auditoria es necesario obtener de los Registros
Públicos la constancia de propiedad de los
Esta revisión deberá incluir una verificación del terrenos, edificios y otras construcciones; sin
costo de los activos revisando la documentación perjuicio de examinar las actas de directorio que
sustentatoria en la misma forma que se realiza aprueban la compra o construcción de los
al aplicar pruebas sustantivas del ejercicio activos mencionados. Cuando esto no es
actual. Si la empresa tiene muchos años de posible, por razones prácticas y valederas, es
haber sido constituida, esta revisión podrá conveniente obtener una confirmación escrita
llevarse a cabo mediante pruebas selectivas del asesor legal de la empresa, en el sentido de
siempre dentro límites razonables de tiempo. que a su leal saber y entender los terrenos,
Sólo con la aplicación de estos procedimientos edificios y otras construcciones son de
el auditor podrá llegar a una conclusión en propiedad de la empresa, permanecen bajo su
cuanto a la razonabilidad de los cargos actuales control y posesión y que no han sido entregados
por depreciación. en garantía de préstamos o están sujetos a
cualquier otra forma de restricción.
Si se han capitalizado gastos de mantenimiento
y reparación o si las adiciones al activo fijo han
sido registradas como gastos de operación, o si
2
Procedimientos de auditoria para el

examen de los activos fijos en una general como pasivos. El auditor debe tener
primera auditoria presente que una empresa podría intentar
En una primera auditoria y cuando la
"maquillar" su posición financiera ya sea
empresa cliente viene operando durante cierto
sobreestimando sus activos corrientes o
período de tiempo, es indispensable que el
subestimando sus pasivos corrientes.
auditor independiente se satisfaga de los saldos
Consecuentemente, el profesional
de apertura de las cuentas de inmuebles,
contable debe estar alerta a descubrir cualquier
maquinaria y equipo y su correspondiente
intento de omitir o subestimar pasivos en los
depreciación acumulada.
registros contables y en los estados financieros,
o de clasificarlos indebidamente corno pasivos a
Los auditores independientes aplican
largo plazo siendo por su naturaleza pasivos
indistintamente varios métodos para sa-
corrientes. Aunque es poco probable, también
tisfacerse de los saldos iniciales; siendo los más
existe la posibilidad de sobreestimar los
comunes los siguientes:
pasivos; lo cual, por lo general, resulta más fácil
a) Cuando el volumen de las operaciones
de evidenciar.
no es muy significativo y los montos
El auditor debe tener bien definida la
son relativamente importantes, puede
interrelación que existe entre las cuentas por
ser necesario revisar cada operación
pagar y las existencias, en relación con el
examinando detenidamente la
intento por parte de la empresa de exagerar los
documentación sustentatoria y
activos corrientes y atenuar los pasivos a corto
observando físicamente los bienes.
plazo.
b) En los casos que el volumen de
Si en días anteriores al cierre del
operaciones es muy significativo y los
ejercicio se recibieron insumos o mercaderías y
montos son medianamente
la correspondiente factura del proveedor no
importantes, puede ser suficiente
aparece anotada en el registro de compras, el
examinar la documentación
activo corriente se ha incrementado por el costo
sustentatoria. Debería considerarse la
de los bienes recibidos sin el apropiado
posibilidad de observar físicamente los
aumento en las cuentas por pagar.
bienes más importantes.
Consecuentemente, las utilidades del ejercicio
En ambos casos debe revisarse los cargos a los
estarán sobreestimadas (o las pérdidas sub-
costos de producción y/o gastos generales de
estimadas) por el mismo importe. De otro lado,
administración y la respectiva depreciación
si la factura se ha contabilizado al cierre del
acumulada.
ejercicio pero la mercadería o los insumos aún
no se habían recibido, y consecuentemente no
se incluyeron en el inventario, el activo corriente
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
PARA CUENTAS POR PAGAR y la utilidad del ejercicio se encuentran
Lo que le interesa al auditor al realizar el subestimados.
examen de las cuentas por pagar es comprobar El corte de compras es el
que todas las obligaciones de la empresa se procedimiento indicado para detectar estas
encuentren registradas en los libros de distorsiones en la información financiera.
contabilidad y se presenten en el balance
3
Por las razones expuestas en el párrafo confirmación a los proveedores principales de la

precedente, el auditor debe tener mucho empresa cliente, sin importar el saldo de su
cuidado al examinar las compras del último mes cuenta al cierre del ejercicio. El objetivo del
del ejercicio, para determinar si el registro de las auditor es obtener confirmaciones de las
existencias y de las cuentas por pagar han sido cuentas que puedan tener saldos significativos
adecuadamente correspondidos. en cuentas por pagar y no necesariamente de
Un programa de auditoria que aquellas que tienen saldos significativos
comprende procedimientos mínimos para el registrados. Es este el motivo que induce al
examen de las CUENTAS POR PAGAR se presenta auditor a solicitar confirmaciones de
en el ANEXO – D. proveedores que no tienen saldo a la fecha de
la auditoria.
Es importante tener en consideración que el El auditor no trata de obtener una elevada
procedimiento de CONFIRMACION DE CUENTAS POR cobertura de los saldos de las cuentas (como
PAGAR no es considerado como un sucede para las cuentas por cobrar), sino que
procedimiento de auditoria generalmente se interesa más por los pasivos no
aceptado; sin embargo, es un procedimiento de contabilizados.
uso generalizado por la profesión contable en El auditor deberá preparar un cuadro
nuestro continente. resumen para el control de las confirmaciones
Para comprender el método de que tenga doble propósito: (a) registrar la
selección de las cuentas por pagar sobre las cantidad confirmada por el proveedor; y (b)
cuales se solicitará confirmación, hay que tener conciliar la cantidad confirmada con el saldo que
presente la diferencia de enfoque en la auditoria aparece en el análisis de cuentas preparado por
del activo y del pasivo: la empresa y con el saldo del libro mayor. Con
la confirmación de cuentas por pagar; el auditor
ENFOQUE DE AUDITORIA trata de conocer todas las cantidades que se
adeudan a proveedores, estén o no registradas.
BIBLIOGRAFIA:
Cuentas por Cuentas a) Jesús Hidalgo Ortega:
Auditoria de Estados Financieros.- Teoría y
Cobrar por Pagar Práctica,- Tomo I
Al auditor le Editora FECAT .-
Al auditor le interesa más Quinta Edición , Lima, Perú
interesa más lo que NO b) Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,

lo que está está Mario
Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
registrado registrado MODERNA
Editorial: Instituto de Investigaciones contables y
financieras
Lima, Perú 2,002
Hay que tener siempre presente que en la
auditoria del pasivo, al auditor le interesa más lo c) Torres, L :
Auditoría Financiera I
que no está registrado, aún cuando debiera Sistema de Educación Abierta– ULADECH
Chimbote, 2005
interesarle más lo que si está registrado. Por
WEBGRAFIA:
este motivo y para probar la integridad y la http://www.ifac.org/Committees/IAPC
Comité Internacional de Prácticas de Auditoria
existencia de las cuentas por pagar, el auditor,
por regla general, envía solicitudes de
4
ANEXO "C"
MEMBRETE
SOCIEDAD DE AUDITORIA Y CONSULTORIA
PROGRAMA DE AUDITORIA
CLIENTE (empresa examinada)

PERIODO DEL
EXAMEN Del al
RUBRO EXISTENCIAS
Ref Hecho
PASO / N°
PROCEDIMIENTOS P/T FECHA por
1) Aplique el Cuestionario de Control Interno para evaluar el grado de
confiabilidad, cuidando de confirmar algunas de las respuestas obtenidas
2) Aplicar procedimientos de revisión analítica.
El auditor puede realizar las comparaciones siguientes al llevar a cabo la
revisión analítica de este rubro:
a. Las razones de utilidad bruta de este año y del anterior.
b. La rotación del inventario, de este año y del anterior.
c. El inventario y el costo de ventas del presente año con el presupuesto
del año actual y con el importe real del anterior.
d. Los costos estándar y los unitarios de las partidas principales de
inventario, de este año y del anterior.
3) Las variaciones significativas e inusuales indicarán la posibilidad de que
existan errores o contradicciones en: (l) la verificación física, (2) la fijación-
de precios. (3) la valuación, y (4) en las sumas de las existencias.
4) Participar en el planeamiento del inventario físico del cliente.
5) Observar el recuento físico de las existencias y realizar recuentos selecti-
vos de algunas partidas.
6) Comprobar y controlar las etiquetas o las lis tas de inventario.
7) Realizar el corte de ingresos y salidas de existencias.
8) Realizar el corte de ingresos y salidas de existencias.
9) Comprobar la valuación de las existencias recontadas para determinar
si se aplicó el concepto de costo o mercado. el menor.
10) Verificar el resumen de inventario.
11) Determinar las existencias excesivas, anticuadas o de lento movimiento
mediante la indagación, la observación y la revisión de los registros del
inventario perpetuo.
(OTROS PROCEDIMIENTOS PARA EXISTENCIAS)
Preparado por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
5
ANEXO "D"
MEMBRETE

PERIODO DEL EXAMEN Del al
RUBRO CUENTAS POR PAGAR

Ref Hecho
PASO / N°
2) Prepare un listado de cuentas por pagar a la fecha del balance, sume y
compare el total con el saldo de la cuenta control del libro Mayor general
3) Del listado anterior seleccione para su Confirmación con los proveedores
los saldo más importantes y aquellos que denotan irregularidades
4) Estudiar y evaluar el efecto que los procedimientos de control contable
interno producen en el alcance del trabqjo para las cuentas por pagar.
Aplicar procedimientos de revisión analítica.
5) Realizar las comparaciones siguientes al llevar a cabo la revisión ana-
lítica de este rubro; comparando:
a) Lo saldos del presente año con el presupuesto de este año y con la
cifra real del anterior.
b) La razón entre cuentas por pagar y compras, de este año y del año anterior
c) Las cuentas por pagar vencidas con el total de cuentas por pagar,
de este año y del anterior.
d) Los saldos que corresponden a empresas vinculadas, del presente
año y del anterior.
6) Enviar solicitudes de confirmación a proveedores seleccionados; enviar
segunda solicitud a los proveedores que no respondieron a la primera.
7) Revisar los pagos posteriores al cierre del ejercicio, así como las facturas
no pagadas. para determinar si alguno de ellos representa obligaciones
no registradas.
8) Compare las facturas de fletes con las del proveedor para determinar
si el material o mercadería ha sido recepcionado.
(OTROS PROCEDIMIENTOS PARA ACTIVO FIJO)
Preparado
por:
Fecha
Revisado
por:
Fecha
6
LECTURA 02 Por lo general, el auditor identifica los

PROCEDIMIENTOS MINIMOS DE AUDITORIA
PARA DEUDAS LARGO PLAZO y CONTING préstamos recibidos en el libro de ingresos de
caja, en las boletas de depósito bancarios y en
los estado de cuenta mensuales de los bancos,
PARA LAS DEUDAS
A LARGO PLAZO y procede a comprobar los pagos trimestrales o
Introducción: semestrales examinando el registro de bancos y
la documentación sustentatoria de los pagos si
Las posibilidades de ocultar deudas a
ya se cancelaron en su totalidad. Asimismo, se
largo plazo son muy remotas, por lo cual
debe examinar el Libro de Actas para localizar
pocas veces presentan problemas
la autorización de los préstamos y las garantías
difíciles de verificar; identificada la
otorgadas.
deuda, resulta comparativamente fácil
El recálculo del gasto por intereses se
revisar la documentación sustentatoria y
suele realizar en la hoja resumen de las deudas
verificar su registro contable. Se
a largo plazo. El auditor comprueba el gasto por
deberán estudiar las condiciones de la
intereses multiplicando el saldo pendiente por la
escritura hipotecaria o del contrato de
tasa de interés y por la fracción del año en que
bonos u obligaciones. De constituir
estuvo vigente. El saldo acumulado de fin de
montos importantes se deberá revelar
año se comprueba de manera similar.
en una nota a los estados financieros
Para obtener la confirmación de los
todo lo concerniente a la deuda.
saldos de esta clase de pasivo se sigue el
mismo método que se empleó para las cuentas
Por lo general, todo aumento en los pasivos a
por pagar, ya que los objetivos son semejantes.
largo plazo implica que se ha recibido dinero en
La carta circular solicitando la confirmación de
efectivo. Estas operaciones deben verificarse
los saldos no debe indicar los saldos ni otros
haciendo un seguimiento del aumento del
detalles de la deuda, sino que se solicitará al
efectivo desde la boleta de depósito bancario
acreedor que proporcione esa información
hasta las cuentas de control.
directamente al auditor.
Al aplicar este procedimiento el auditor
En el ANEXO –E se presenta un
espera que el acreedor le proporcionará todos
programa de auditoria que comprende
los detalles respecto a los pasivos no corrientes,
procedimientos mínimos para el examen
hayan sido o no registrados por la empresa
de las DEUDAS A LARGO PLAZO.
cliente. Si el acreedor es un banco se utilizará la
Uno de los procedimientos más importantes
forma estándar de confirmación bancaria; en
para determinar la razonabilidad de las deudas
caso contrario, se enviará una carta solicitando
a largo plazo es el examen de los préstamos
esa misma información. Usualmente se remiten
obtenidos en el ejercicio. En la medida que las
solicitudes de confirmación a todos los bancos y
operaciones de esta clase de pasivos son por lo
empresas financieras con las cuales operó la
general por montos importantes, es usual que el
empresa durante el año, aunque no tengan
auditor examine todas las transacciones del
saldo al cierre del ejercicio. De ser necesario se
año, aunque puede hacer una muestra si el
enviará al acreedor una segunda solicitud y se
número es muy grande y el monto de las
tratará personalmente de obtener la respuesta
operaciones individuales es reducido.
7
antes de emitir opinión sobre los estados e) Se debe revelar en una nota a los
financieros. estados financieros la parte del
El auditor debe examinar los contratos crédito concedido y no utilizado.
que sustentan los pasivos en forma cuidadosa y
completa. Las copias de estos contratos se PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
incorporan al archivo permanente para verificar,
PARA LAS CONTINGENCIAS
en auditorias subsecuentes, el cumplimiento de Una contingencia es una condición, situación o
las cláusulas de aplicación futura. conjunto de circunstancias que supone diversos
grados de incertidumbre y que, a través de uno
Se debe comprobar que existe presentación y o más acontecimientos futuros relacionados,
revelación adecuada de los pasivos a largo puede resultar en la adquisición o pérdida de un
plazo en los estados financieros, teniendo en activo, o el incurrir o evitar un pasivo,
consideración entre otros, los siguientes generalmente con la concurrencia de una
aspectos: ganancia o una pérdida. La ganancia o pérdida
a) Que en caso de que existan resultante se conoce generalmente como
pasivos de importancia en moneda ganancia por contingencia o pérdida por contin-
extranjera se revele esta situación, gencia.
ya sea en el balance general o en
nota a los estados financieros, Las normas contables consideran las
indicando la clase de moneda o contingencias aquellas cuyo efecto no es lo
monedas de que se trate. suficientemente previsible como para permitir un
b) Se debe describir la naturaleza de registro en las cuentas; pero por las cuales hay
cada uno de los préstamos o una posibilidad razonable de que al realizarse
refinanciamientos, el vencimiento, pudieran afectar en forma significativa la
las tasas de interés y las garantías situación financiera o los resultados de las
o gravámenes respectivos. operaciones. A continuación se presentan
c) En nota a los estados financieros se algunos ejemplos:
debe revelar las garantías que se
hubieren otorgado en relación a 1. Contingencias que pueden producir
pasivos o pérdidas:
pasivos no corrientes.
Tenemos: litigios pendientes o
d) Que se informe acerca de las
amenazas de litigio, acotaciones o
restricciones que en algunos
posibles acotaciones tributarias u otras
contratos de crédito se imponen al
demandas como reembolsos por
deudor, como son restricciones
renegociaciones, ya sea que estén en
para el pago de dividendos,
litigio o que pueden ser impugnadas,
proporciones que debe guardar el
garantías de deuda a terceros (avales) y
capital de trabajo, restricciones para
convenios para la readquisición de
la obtención de nuevos préstamos,
cuentas por cobrar que hayan sido
obligaciones de asegurar ciertos
cedidas.
activos, etc.
8
2. Contingencias que pueden resultar en la

adquisición de activos o en ganancias:
reclamaciones contra otras personas por
violación de patentes, redeterminación
ascendente de precios y demandas de
reembolso con sentencia o resolución a
favor.
3. Contingencias con resultado predecible:
acotaciones tributarias no reclamadas o
pérdidas esperadas por cuentas BIBLIOGRAFIA:
d) Jesús Hidalgo Ortega:
incobrables. Auditoria de Estados Financieros.- Teoría y
4. Contingencias de riesgo general que son Práctica,- Tomo I
Editora FECAT .-
inherentes en las operaciones Quinta Edición , Lima, Perú
comerciales: posibilidad de guerra,
e) Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,
huelgas, pérdidas por catástrofes no Mario
cubiertas por seguros o la depresión Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA
económica. Editorial: Instituto de Investigaciones
contables y financieras
Lima, Perú 2,002
Generalmente la mayoría de empresas tienen
f) Torres, L :
controles muy efectivos en las áreas
convencionales, por ejemplo caja-ingresos, Sistema de Educación Abierta– ULADECH
Chimbote, 2005
caja-egresos, existencias-costo de ventas. Sin
embargo, tienen procedimientos y controles
sorprendentemente débiles en el área de
contingencias. La causa radica tal vez en que, el
control interno lo ejerce normalmente el
profesional contable que pierde rápidamente el
interés por un campo que no ofrece cantidades
que registrar, acumular y comparar con algún
total preestablecido.
En el ANEXO – F se presenta un
pe las CONTINGENCIAS.
9
ANEXO "E"
MEMBRETE

PERIODO DEL
EXAMEN Del al
RUBRO DEUDAS A LARGO PLAZO

Ref Hecho
PASO / N°
interno producen en el alcance del trabajo para las deudas a largo plazo.
3) Aplicar procedimientos de revisión analítica debiendo comparar:
a)Los saldos del presente año y del anterior
b)Los préstamos y reembolsos registrados con los presupuestos de
flujo de efectivo
c) La tasa promedio de interés. calculada dividiendo el gasto por intere-
ses entre el promedio de los saldos de la deuda inicial y final. con la
tasa de interés establecida.
d)Investigar las variaciones significativas con el fin de determinar si los
préstamos se registraron correctamente y si el gasto por intereses
está bien calculado.
4) Examinar los préstamos obtenidos en el ejercido constatando los ingre-
sos a caja y comprobando la existencia de las correspondientes boletas
depósito bancario y los abonos y en los estados de cuenta bancarios.
5) Comprobar los pagos mensuales o trimestrales efectuados en el perío-
do bajo revisión y efectuar un seguimiento hasta los estados de cuenta
bancarios y hasta las respectivas cuentas de control.
6) Recalcular el gasto por intereses correspondiente al período y el interés
acumulado al finalizar el período.
7) Obtener confirmación del monto y las condiciones del pasivo a largo plzo
8) Examinar los contratos que sustentan la legalidad de los pasivos y verifi-
car el cumplimiento de las cláusulas de interés para la auditoria.
9) Evaluar la correcta presentación en el balance general.
Comprobar las revelaciones en notas a los estados financieros.
(OTROS PROCEDIMIENTOS QUE SEAN APLICABLES)
Preparado por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
10
ANEXO "F"
MEMBRETE

PERIODO DEL
EXAMEN Del al
RUBRO CONTINGENCIAS
Ref Hecho
PASO / N°
interno producen en el alcance del trabajo para las contingencias.
3) Considerar la revisión y evaluación que hacen los asesores jurídicos del
cliente de los litigios pendientes para disminuir el tiempo que se dedica a
la evaluación de esa contingencia.
4) Aplicar procedimientos de revisión analítica:
Por la naturaleza de las contingencias, los procedimientos de revisión
analítica tienen una aplicación limitada. Sin embargo, algunas contingen-
cias a la fecha del balance se mantienen por uno o más años. Por ejem:
a) Los litigios duran con frecuencia varios años, de manera que la reve-
lación se debe hacer al finalizar cada uno de los años durante los
los cuales están pendientes.
b) Se debe comparar contingencias que existían al finalizar el año ante-
rior con los que existen al finalizar el presente año, y explicar cuales-
quiera diferencias.
5) Efectuar un seguimiento de la existencia de responsabilidades contin
gentes, por medio de solicitudes de confirmación dirigidas a los bancos
y otras instituciones financias.
6) Analizar la cuenta de gastos legales en busca de información sobre liti-
gios y reclamaciones con los cuales se haya contratado asesoría legal.
7) Confirmar directamente con los abogados los detalles de los litigios y re-
clamaciones en los cuales estén representando a la empresa.
8) Evaluar las revelaciones que la gerencia hizo en los estados financieros o
en notas a los mismos, de las contingencias existentes a la fecha del ba-
lance y el posible efecto en los estados financieros de su resolución final.
Preparado por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
11
LECTURA 03
PROCEDIMIENTOS MINIMOS DE AUDITORIA cuentas del patrimonio de la empresa. Tales
PARA EL PATRIMONIO, INGRESOS Y GAST
errores pueden afectar de manera importante
los respectivos intereses financieros de las
PARA EL PATRIMONIO distintas clases de accionistas, los que pueden
Introducción: variar considerablemente de un accionista a
otro. De igual importancia es el cumplimiento de
El examen de las cuentas que conforman el
los requisitos legales y de las provisiones
patrimonio por lo general consume menos
concernientes a la reserva legal y otras
tiempo que el utilizado para otras cuentas de
reservas, la autorización de la junta general de
activo corriente por ejemplo. Esta hecho se
accionistas, el control de las cuentas por cobrar
debe principalmente a dos razones:
por suscripciones pendientes de pago
 El poco movimiento operativo; y
(dividendos pasivos) y muchos otros.
 La confianza en la correcta aplicación
contable de las cuentas que conforman
De lo expuesto anteriormente, las
el rubro. Esta confianza, que no se da
responsabilidades del auditor cuando revisa las
para ninguna otra cuenta, se sustenta
cuentas del patrimonio quedan claramente
en que una vez establecida la
establecidas. Tomando como garantizada la
razonabilidad de las cuentas del activo y
adecuación matemática de la cifra total del
del pasivo, el patrimonio también se
patrimonio, cada transacción que aparezca en
considera razonable.
sus distintas cuentas deberá verificarse en
En relación con el primer punto, poco puede
cuanto a su conformidad con los requisitos
esperarse del escaso número de transacciones
legales y contractuales. Deben observarse las
que se registran directamente en las cuentas
buenas prácticas contables y los principios de
que integran el patrimonio, que en la mayoría de
contabilidad generalmente aceptados, y exhibir
los casos no son más que una compensación
la autorización para todas las transacciones.
del tamaño e importancia de las partidas
individuales. Esto justifica un cuidadoso análisis
Para examinar los dividendos declarados en el
de cada asiento. Otro punto a tener en cuenta
año, el auditor puede comprobar de modo
es la necesidad de la estricta adherencia a las
general multiplicando el número de acciones,
normas legales y a las obligaciones
vigentes a la fecha en que se registró el
contractuales.
dividendo, por la tasa del dividendo por acción.
Este procedimiento permite obtener evidencia
En lo concerniente al segundo punto, es
de que se calculó la cantidad correcta; pero el
evidente que el total del patrimonio debe ser
auditor debe obtener también evidencia del
correcto si a todos los activos y pasivos se les
pago a los accionistas.
han asignado sus valores correctos. Sin
embargo, esto no excluye la posibilidad de
Las empresas suelen contratar a una institución
errores en las cuentas individuales de cada
financiera para que actúe como agente
socio o accionista, en las asociaciones indivi-
intermediario para el pago de dividendos.
duales, o de clasificaciones erróneas de
Cuando esto sucede, la empresa gira un cheque
transacciones en lo relativo a las distintas
a nombre del intermediario por el total de
12
dividendos para que éste, a su vez, lo distribuya PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

a cada accionista, de acuerdo a una relación PARA LOS INGRESOS
autorizada por el directorio que le entrega la
Introducción
empresa. En este caso, la empresa traslada la
Gran parte de las cuentas de ganancias y
responsabilidad del pago de dividendos al
pérdidas están estrechamente vinculadas con
agente. El auditor se concretará a revisar el
las cuentas del balance general; por ejemplo,
convenio con el agente y la documentación
depreciación, reparaciones y mantenimiento,
sustentatoria de la operación. La confirmación
gastos por cobranza dudosa, gastos por
escrita de los dividendos pagados y pendientes
intereses, ingresos por intereses y dividendos,
de pago al cierre del ejercicio es un
las cuales deberán ser examinadas en relación
procedimiento acertado del auditor.
con las cuentas que las originan. En cambio,
otras cuentas de ingresos y gastos no están tan
En el caso que la empresa paga ella misma los
directamente vinculadas con las cuentas del
dividendos a sus accionistas, el auditor deberá
balance general, las cuales deben ser
aplicar los siguientes procedimientos:
examinadas de manera independiente.
a) Obtener los nombres de todos los
accionistas y sus correspondientes nú-
Por lo general, todas las cuentas de ingresos
meros de sus acciones y clases
vinculadas con el balance general se revisan en
(comunes, preferenciales, etc.). Si los
su totalidad o se examinan conjuntamente; por
accionistas son numerosos esta prueba
ejemplo, intereses y dividendos ganados. Las
se puede realizar a base de una
otras cuentas solo se examinan cuando la
muestra. Sin embargo, es necesario
naturaleza de las operaciones registradas
que en una primera auditoria se aplique
contablemente lo exigen. Son ejemplos de
a todos los accionistas.
estas últimas, las donaciones e ingresos varios.
b) Confrontar la relación de accionistas
obtenida mediante el procedimiento
El examen de los ingresos requiere
precedente (a) con el libro de registro
necesariamente partir de los análisis de
de acciones.
cuentas, preparados por el cliente o por el
c) Sumar el número de acciones en poder
auditor, tomando como punto de inicio el saldo
de todos los accionistas, confron-
de la cuenta del mayor, y mediante la aplicación
tándolas con el total en circulación, que
de procedimientos retroactivos llegar a los libros
aparece en el análisis de la cuenta que
de primera entrada, con el fin de obtener
forma parte del archivo permanente de
asientos suficientemente detallados que
auditoria.
permitan reunir evidencia documentaria
d) Comparar la tasa del dividendo con la
adecuada.
que aparece en las actas de la junta en
En el ANEXO- G se presenta un programa de
la cual se decretó el dividendo.
auditoria que comprende procedimientos
e) Verificar el cálculo de los dividendos
mínimos para el examen de los INGRESOS.
individuales.
f) Comprobar el pago del dividendo con el
libro bancos y con el estado de cuenta
corriente del banco.
13
Procedimientos de revisión analítica

más importantes para los INGRESOS.
particular. Lo importante es que el auditor no se
a) Examen de las operaciones
concentre demasiado en los detalles. Por
Las ventas son el componente más significativo
ejemplo, se puede probar la razonabilidad de las
de los ingresos, razón por la cual el auditor
ventas registradas en el año, tomando las
dedica atención muy especial. Para el examen
ventas del primer mes y del ultimo mes del año,
de las ventas, los asientos a ser revisados
obteniendo un promedio mensual que
pueden seleccionarse mediante la aplicación de
multiplicado por los doce meses del período da
métodos de muestreo estadístico o no
una cifra total anual que no va a coincidir
estadístico. Se pueden elegir determinados
exactamente con la del mayor al cierre del
meses, quizás los que revelen mayores abonos
ejercicio, pero debe ser aproximada.
a la cuenta o bien basándose en porcentajes,
Cualquier diferencia significativa debe ser
digamos el 20 % ó 30 % de los asientos del año.
investigada.
La utilización del muestreo estadístico es de

gran utilidad cuando se trata de empresas
diversificadas con elevada facturación por PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
montos pequeños o medianamente importantes PARA LOS GASTOS
o empresas que operan a nivel nacional a través Introducción
de sucursales o puntos de venta en zonas
El auditor. en el examen de gastos de venta
remotas.
y de administración trata de determinar si
estos gastos han sido atribuidos al periodo
El método tradicional de muestreo no
contable adecuado o dicho de otra manera,
estadístico sigue siendo considerado
si se fusionan o corresponden debidamente
satisfactorio para las exigencias de las normas
con los ingresos. Asimismo. Comprueba si
de auditoria generalmente aceptadas.
han sido adecuadamente dosificados. y su
importe es razonable comparado con
b) Pruebas de razones
estimaciones presupuestales con gastos de
Las razones aplicables en cada auditoria
años anteriores y con las ventas del.
depende del tamaño de la empresa o la
presente ejercicio.
actividad económica en que se desenvuelve.
Son de uso generalizado los siguientes ratios:
A los gastos de administración a menudo se les
1) Ratios de gestión.
llama "gastos generales". Bajo este rubro se
2) Ratios de rentabilidad.
suelen clasificar partidas tales como intereses,
honorarios y partidas similares que no pueden
c) Pruebas de razonabilidad
aplicarse convenientemente a un departamento
El auditor puede aplicar diversas pruebas de
o actividad específica. En nuestro país es
razonabilidad al realizar el examen de los
costumbre -también obligación - registrar y
ingresos en general y de las ventas en
clasificar los gastos financieros por separado
14
Obviamente, las cuentas específicas de

gastos que se haya de encontrar en una
auditoria habrá de variar ampliamente,
dependiendo del tipo de negocio. Las empresas
manufactureras habrán de tener muchas
cuentas involucradas dentro del costo de
ventas, la mayoría de las cuales habrán de estar
incorporadas en el sistema de costos. En las
compañías industriales, el sistema de costos
podrá variar desde uno sofisticado a uno muy BIBLIOGRAFIA:
sencillo. El auditor se enfrenta con el problema g) Jesús Hidalgo Ortega:
Auditoria de Estados Financieros.- Teoría y
de determinar la razonabilidad (más no la Práctica,- Tomo I
exactitud) del costo bajo estas circunstancias, Editora FECAT .-
Quinta Edición , Lima, Perú
puesto que él estará obligado a valuar el
inventario final. h) Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,
Mario
Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA
En las pequeñas organizaciones Editorial: Instituto de Investigaciones
frecuentemente se encontrará que no existe contables y financieras
Lima, Perú 2,002
distinción entre los gastos de venta y los gastos
i) Torres, L :
de administración. La falta de distribución en
tales casos no es tan importante. A su vez, Sistema de Educación Abierta– ULADECH
Chimbote, 2005
ciertas cuentas requieren de una verificación
cuidadosa para satisfacer los requerimientos de
j) Torres, L :
la auditoria. Auditoría Financiera I
Sistema de Educación Abierta– ULADECH
Chimbote, 2005
Para las empresas de servicios tales
como corredores, comisionistas, compañías de
seguros, agencias de aduana, hoteles y
negocios similares, no existe un costo de ventas
como tal. Todos los ingresos recibidos
provienen de honorarios, comisiones o
alquileres y, por tanto, el costo de ventas lo
integran los costos directos del servicio.
En el ANEXO- H se presenta un
de los EGRESOS.
15
ANEXO "G"
MEMBRETE

RUBRO INGRESOS
Ref Hecho
PASO / N°
2) Estudiar y evaluar el efecto que los procedimientos de control con-
table interno producen en el alcance del trabajo para los ingresos.
3) Aplicar procedimientos de revisión analítica.
El auditor puede aplicar los siguientes procedimientos al llevar a
cabo la revisión analítica de este rubro:
a. Examen de las operaciones.
b. Pruebas de razones.
c. Pruebas de razonabilídad (auditoria predictiva)
4) Analizar cuentas seleccionadas y analizar la documentación susten-
tatoria correspondiente con el fin de explicar las variaciones poco
Comunes
5) Obtener información acerca de las cuentas y documentar la autenticidad
cidad de estas últimas
6) Evaluar la presentación de los ingresos en el estado de resultados y las
revelaciones en las notas a los estados financieros
Preparado por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
16
ANEXO "H"
MEMBRETE

RUBRO GASTOS
Ref Hecho
PASO / N°
2) Seleccione un período de tiempo (mes) para efectuar la prueba de -
comisiones, seleccionando a varios agentes y comprobando las co-
misiones pagadas contra los contratos respectivos y contra los aná-
lisis de ventas. Compruebe la exactitud aritmética del cálculo de
comisiones y su distribución a la cuenta.
3) Revise el auxiliar de Gastos de administración e investigue las fluc-
tuaciones mensuales de importancia en las cédulas correspondientes
Explique los movimientos anormales y los créditos a esta cuenta por
importes significativos
4) Seleccione un período para comprobar su documentación sustentatoria
respecto a los cargos más importantes, coordinándolo con los procedi-
mientos anteriores
5) Seleccione un número de empleados y obreros de las planillas de pago
y controle las constancias que autorizan su empleo, la escala de sueldos
y salarios y las tarjetas de control de tiempo.
6) Verifique en las planillas de remuneracines el cálculo de sueldos y sala-
rios y la corrección de los cálculos de las obligaciones laborales.
Preparado
por:
Fecha
Revisado
por:
Fecha
17

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