Universidad Catlica LOS ANGELES, Chimbote INTRODUCCION A LA AUDITORIA

Uladech Catlica CPCC. MARCO BAILA GEMIN

LECTURA 02: La importancia de comunicar las

COMUNICACIN debilidades en el control interno
DE LAS DEFICIENCIAS
EN EL CONTROL INTERNO Con frecuencia, la mayora de los hallazgos

NECESIDAD son resultado del trabajo sobre control interno

DE COMUNICAR LAS DEBILIDADES realizado durante la fase preliminar. La primera
EN EL CONTROL INTERNO
fase de la evaluacin de los controles que realiza el

Despus de realizar la evaluacin preliminar del auditor debera dar como resultado la seleccin de

control interno, cualquiera sea el mtodo los procedimientos de auditoria adecuados. La

utilizado y de llevar a cabo la evaluacin segunda debera conducir a la preparacin de una

definitiva del mismo con el desarrollo carta o informe para la direccin en donde se

sistemtico de las denominadas pruebas de sugieran las mejoras a introducir en el sistema de

cumplimiento, el auditor deber informar contabilidad de la empresa. Prcticamente debera

oportunamente a la gerencia las debilidades de prepararse una carta o informe en cada estudio

control interno detectadas en las mencionadas realizado, aunque es posible que una empresa dis-

pruebas, recomendando, en cada caso, las ponga de unos controles tan firmes y un negocio

medidas que tendr que adoptar para tan bien llevado que el auditor considere que no

superarlas. hay nada que decir sobre los mismos; incluso en

Al respecto, la Norma Internacional de Auditoria estos casos sera conveniente redactarla y

No. 400: Evaluacin del Riesgo y del Control comunicar a la direccin que su sistema es eficaz y

Interno establece lo siguiente: sus controles firmes.

"Como resultado de su estudio y de sus

pruebas de los sistemas de contabilidad y Es prudente redactar una carta
control interno, el auditor puede identificar inmediatamente despus de realizar el trabajo
/as debilidades de stos. El auditor debe sobre el control interno. Debera redactarse
comunicar a la gerencia, en fecha oportuna; tambin otra adicional con cualquier nuevo
y al apropiado nivel jerrquico, las
hallazgo despus de haber finalizado el trabajo de
debilidades materiales que ha podido
auditoria. De hecho, sera conveniente redactar
identificar en el diseo o en el
una segunda carta incluso para sealar que no se
funcionamiento de los sistemas de
contabilidad y control interno. La
han encontrado deficiencias, adicionales. Una

comunicacin debe ser hecha
preferentemente por escrito, pero si el
auditor juzga que la comunicacin verbal es
la apropiada, sta debe ser documentada en
los papeles de trabajo. Es importante que
indique en la comunicacin, que se est
refiriendo solamente a las debilidades que
ha identificado como resultado de su
examen, y que ste no ha sido proyectado
para establecer la idoneidad del control
interno con fines administrativos".
buena carta para la direccin no debe contener
ninguna sorpresa.
Si existe algn comentario crtico sobre
determinado departamento, el primero en
conocerla debera ser el responsable del mismo.
Este debera reconocer que el comentario es
necesario y debera servirle de aviso antes de que
sea llamado a consulta por la alta direccin. Este
mtodo ira encaminado a lograr la cooperacin del
responsable de este departamento en sucesivas
auditorias.

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Seguimiento de la carta de
recomendaciones
El ltimo paso en la revisin y
evaluacin del sistema de control interno de una
empresa consiste en la revisin que realiza el
auditor para determinar si la direccin ha
aceptado las recomendaciones para la
introduccin de mejoras y las ha puesto en
BIBLIOGRAFIA:
funcionamiento. En las revisiones sucesivas del
sistema se examinarn los cambios de Federacin Internacional de Contadores :
procedimiento para determinar si ahora Normas Internacionales de Auditoria
s/e, Edicin Mayo.-
funcionan correctamente. Si la direccin no Lima, Per 2,000
adopta las recomendaciones hechas por el
Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso: AUDITORIA
auditor, entonces se deben seguir sealando las FINANCIERA: Riesgos, Control Interno, Gobierno
Corporativo y Normas de Informacin Financiera.
deficiencias en las cartas posteriores hasta que Editorial: Instituto Pacfico SAC.
se adopte la accin correctiva oportuna. Lima, Per 2,007

Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,

Indudablemente las recomendaciones Mario
Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
deberan abarcar nicamente los puntos MODERNA
Editorial: Instituto de Investigaciones contables
significativos y estar bien documentadas en los y financieras
papeles de trabajo del auditor y en la carta a la Lima, Per 2,002
direccin. Adems, el auditor debera reunirse Informativo Contadores & Empresas, Sistema
con sta para comentar los cambios Integral de Informacin para Contadores,
Administradores y Gerentes: Normas
recomendados. El profesional contable debera Internacionales de Informacin Financiera
mostrarse dispuesto a colaborar en la Lima, Per.
implementacin de los cambios, de forma que la Torres, L :
empresa pueda disponer de un sistema lo ms Auditora Financiera I
Sistema de Educacin Abierta ULADECH
eficaz posible con un costo mnimo. Chimbote, 2005

En el ANEXO -07 se presenta un modelo de

Carta de Control en la que se comunica las WEBGRAFIA:
http://www.ifac.org/Committees/IAPC
deficiencias detectadas durante la Evaluacin del
Comit Internacional de Prcticas de Auditoria
control Interno

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ANEXO 07

Chimbote, 24 de diciembre del 2007

Seora.
Filomena Letuna Nieto
Gerente General
PRODUCTOS MARINOS S.A.
Ciudad.-

Como parte del examen de los estados financieros de PRODUCTOS MARINOS S.A. al 31 de diciembre del 2007. hemos
efectuado un estudio y evaluacin del sistema de control interno contable en la profundidad que estimamos necesaria para evaluar
el sistema como lo requieren las normas de auditoria generalmente aceptadas. El propsito de nuestro estudio y evaluacin fue
determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria necesarios para expresar una opinin sobre los
estados financieros de la empresa. El estudio y evaluaci6nfue ms limitado que el que seria necesario para expresar una opinin
sobre el sistema de control interno contable considerando en su conjunto.

La gerencia de la empresa es responsable de establecer y mantener un sistema de control interno contable. Para cumplir esta
responsabilidad es necesario que haya estimaciones y juicios para evaluar los beneficios esperados y los costos asociados a los
procedimientos de control.

Los objetivos del sistema consisten en proporcionar a la direccin una garanta razonable aunque no absoluta.. de que los activos estn
protegidos ante una prdida por una utilizacin o venta no autorizada. y de que las operaciones se efectan en conformidad con la
autorizacin de la gerencia y se registran debidamente para poder preparar estados financieros en conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.

Debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno contable puede no obstante que se produzcan errores o
irregularidades y no sean detectados. Adems. la proyeccin de cualquier evaluacin del sistema a perodos futuros est sometida
al riesgo de que los procedimientos puedan resultar insuficientes debido a los cambios en la situacin o a que el grado de
cumplimiento de los procedimientos pueda disminuir.

Sin embargo. el estudio y evaluacin puso de relieve las situaciones siguientes que creemos que presentan un riesgo apreciable de que
se produzcan errores o irregularidades de una magnitud tal que repercutira significativamente sobre los estados financieros de la
empresa bajo su direccin y de que no serian detectados a tiempo.

Compras
1. No existe un control que garantice la confrontacin de todas las mercaderas recibidas y registradas en el parte diario de
ingresos al almacn con las facturas de proveedores. En consecuencia no podr determinarse exactamente la deuda de la
compaa por concepto de mercaderas recibidas y no facturadas.
2. Recomendamos registrar los nmeros de las facturas de proveedores en cada una de las lneas del parte diario de ingresos al
almacn. cuyos archivos sern revisados en forma peridica por el contador_ general para determinar las razones existentes
para que determinados documentos no hayan s ido confrontados dentro de un perodo de tiempo razonable. Estos
documentos no confrontados pueden servir de base para hacer la provisin de mercaderas recibidas y no facturadas.

Ventas

3. La empresa no tiene ningn procedimiento que garantice la entrega de las mercaderas que figuren en todas las facturas emitidas.
Ello ha dado lugar a una falta de control sobre la emisin de notas de abono en aquellos casos en los que no se ha podido
atender una factura en su totalidad desde el almacn. Recomendamos llevar un registro en el departamento de almacn y
despacho en el que se anoten las mercaderas no remitidas. el cual servir adems para tomar las medidas oportunas para
atender lo antes posible al cliente.
4. No existe ningn control que garantice que las mercaderas devueltas y los descuentos concedidos son abonados
debidamente al cliente. Recomendamos que el contador general revise peridicamente las devoluciones de ventas no
confrontadas con las notas de abono para determinar las razones por las que no se ha efectuado el abono correspondiente
las mismas que deben estar autorizadas y prenumeradas a fin de que se contabilicen todos estos documentos.

Mercaderas excesivas de lento movimiento y obsoletas

5. En la respuesta a nuestra carta de recomendaciones del ao anterior ustedes nos manifestaron que no consideraban necesario que
los encargados del inventario fsico de existencias anotaran las mercaderas obsoletas o de lento movimiento. Durante la observacin
del inventario al 30 de noviembre del ao en curso hemos determinado varias partidas que el jefe de almacn considera de poco
movimiento y que no haban sido anotadas en las hojas de inventario. Recomendamos por ello que la persona responsable
ante el Jefe de almacn revise sistemticamente las hojas de inventario a fin de determinar aquellas existencias:
De lento movimiento
Obsoletas; y
Que excedan las necesidades normales.

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Recursos humanos
6. Los datos sobre asistencia y horas extras se aceptan sin evidencia de aprobacin por parte del jefe del departamento
correspondiente. Recomendamos que estos documentos sean visados por las personas mencionadas las cuales pondrn sus
iniciales en ellos como evidencia de autorizacin antes de ser presentados al departamento de recursos humanos

Gestin financiera
7. Despus de nuestra entrevista con el Sr. Jos Silva Herrera sugerimos que con el fin de ayudar al directorio en la toma de decisiones
en cuanto a las necesidades de tesorera, se le proporcione oportunamente la siguiente informacin:
Flujos de fondos trimestrales: histricos y proyectados.
Estados financieros trimestrales: histricos y proyectados
Evaluacin de la ejecucin presupuestal
Evolucin de la liquidez y del capital de trabajo

8. La entrega oportuna de esta informacin permitir al directorio y a la gerencia el seguimiento y previsin no solo de las
necesidades de tesorera, si no tambin de las de capital. prstamos entre empresas del grupo y de capital del trabajo.

Los asuntos descritos precedentemente fueron considerados a la hora de determinar la naturaleza oportunidad y alcance de las
pruebas de auditoria que se han de aplicar en el examen de los estados financieros correspondientes al 2007 y no afecta al informe
final sobre los mencionados estados financieros, el cual remitiremos en la fecha acordada.

Atentamente

CPC. Roque Zavala Alejos

Matrcula 1234