REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ORGANIZACIONES | UNIDAD VII

UNIDAD TEMÁTICA VII

RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES (MONOTRIBUTO)

La ley 24.977 (B.O. 06/07/1998) estableció un nuevo sistema para el ingreso de los
impuestos nacionales y los recursos de la seguridad social de los pequeños contribuyentes,
conocido como “MONOTRIBUTO”.

Esta ley ha sido modificada, primero por la Ley 26.565 (B.O. 21/12/2009) sustituyendo
la ley anterior y creando lo que denominamos el “NUEVO MONOTRIBUTO”. Luego fue
modificada por la Leyes 27.346 (B.O. 27/12/2016) y la Ley 27.430 (B.O. 29/12/2017).
Finalmente, las últimas reformas publicadas y vigentes fueron incluidas por las Leyes 27.618
(B.O. 21/04/2021) y Ley 27.639 (B.O. 22/07/2021)

El Régimen de Monotributo es un sistema integrado y simplificado de recaudación de

gravámenes a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) que alcanza a los
pequeños contribuyentes y abarca los siguientes conceptos:

 Impuesto a las Ganancias

 Impuesto al Valor Agregado
 Sistema de la Seguridad Social (jubilación y obra social)

Al tratarse de un régimen integrado, significa que incluye obligatoriamente los

impuestos a las ganancias y al valor agregado y al sistema previsional en forma conjunta; esto
es, el pequeño contribuyente no puede elegir el impuesto que desea sustituir, porque el
sistema comprende obligatoriamente todos los conceptos mencionados y no alguno en
particular.

Se trata de un impuesto que “SUSTITUYE” a los anteriormente mencionados en caso

de optar por este régimen, lo que significa que tiene normativa propia.

Por otro lado, se trata de un régimen optativo y sólo para pequeños contribuyentes;
no cualquier contribuyente puede optar, sino que debe reunir los requisitos para ser
considerado PEQUEÑO CONTRIBUYENTE. De lo contrario, la única posibilidad que le cabe es el
Régimen General tributando Impuesto a las Ganancias, Impuesto al Valor Agregado y Régimen
Previsional de Trabajadores Autónomos, no teniendo en este caso obra social obligatoria, o
sea, que si el trabajador autónomo quisiera tener obra social debe recurrir a un sistema de
medicina prepaga.

SUJETOS DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO

El art. 2º del Anexo de la ley define los sujetos que se consideran pequeños contribuyentes del
régimen.

a) Personas humanas
b) Personas humanas integrantes de cooperativas de trabajo: se consideran
pequeños contribuyentes a los integrantes de cooperativas de trabajo.
c) Sucesiones indivisas: Son las continuadoras de las personas humanas
fallecidas, cuando a la fecha de fallecimiento revistieran el carácter de
monotributistas. Serán sujetos hasta la finalización del mes en que se dicte

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la declaratoria de herederos o se declare la validez del testamento o, se

cumpla un año desde fallecimiento del causante, lo que suceda primero.
Deberá verificarse, en todos los casos, que se cumplan en forma concurrente los
siguientes requisitos:
 Que realicen venta de cosas muebles, locaciones de bienes muebles e
inmuebles, prestaciones de servicios y/o ejecuciones de obras, incluida la
actividad primaria.
 Hayan obtenido, de las actividades mencionadas, ingresos brutos inferiores o
iguales a la categoría “H” en los doce meses calendario anteriores a la fecha
de adhesión o
 Hayan obtenido por ventas de cosas muebles ingresos brutos inferiores o
iguales a la categoría “K” en los doce meses calendario anteriores a la fecha de
adhesión.
 Que no superen, en el período de los 12 meses calendario anteriores, los
parámetros máximos de las magnitudes físicas y los alquileres devengados,
que se establecen para su categorización.
 En los casos de ventas de cosas muebles, el precio unitario de venta máximo
no debe superar $ 49.646,21 (PARA EL AÑO 2022), es decir, no debe haber
ningún artículo que comercialice que en forma unitaria supere dicho importe.
 Que no hayan realizado importaciones de cosas muebles y/o servicios, para su
comercialización posterior y/o de servicios con idénticos fines, durante los
últimos doce meses del año calendario.
 Que no realicen más de 3 actividades simultáneas o no posean más de 3
unidades de explotación.

ACTIVIDADES Y SUJETOS NO COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO

a) No pueden optar por el régimen ningún tipo sociedades.

b) No se consideran actividades comprendidas a la dirección, administración o
conducción de sociedades.
c) No están comprendidos los ingresos provenientes de prestaciones e inversiones
financieras, compraventa de valores mobiliarios y participaciones en las utilidades de
cualquier sociedad.
d) Los socios de sociedades no pueden adherir al régimen por su condición de
integrantes en las mismas.
e) Es incompatible la adhesión al Monotributo con el desarrollo de actividades por las
que se esté obligado a estar inscripto en el IVA, es decir, que no se puede mantener
las dos condiciones (monotributo e IVA simultáneamente).
f) Es compatible con el desempeño de actividades en relación de dependencia, con la
percepción de jubilaciones, pensiones o retiros.

BASE IMPONIBLE

La base imponible para efectuar la categorización al régimen está determinada

tomando como parámetros de capacidad contributiva los ingresos brutos devengados
obtenidos y las magnitudes físicas (superficie afectada a la actividad y energía eléctrica
consumida), en función del tipo de actividad que realice, como así también los alquileres
devengados según las siguientes tablas (aplicables para el 2022):

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Superficie Energía eléctrica Montos de alquileres

Categoría Ingresos brutos
afectada consumida (anual) devengados (anual)
A $ 748.382,07 Hasta 30 m2 Hasta 3.330 kW $ 133.455,58
B $ 1.112.459,83 Hasta 45 m2 Hasta 5.000 kW $ 133.455,58
C $ 1.557.443,75 Hasta 60 m2 Hasta 6.700 kW $ 266.911,14
D $ 1.934.273,04 Hasta 85 m2 Hasta 10.000 kW $ 266.911,14
E $ 2.277.684,56 Hasta 110 m2 Hasta 13.000 kW $ 332.579,74
F $ 2.847.105,70 Hasta 150 m2 Hasta 16.500 kW $ 333.638,90
G $ 3.416.526,83 Hasta 200 m2 Hasta 20.000 kW $ 400.366,71
H $ 4.229.985,60 Hasta 200 m2 Hasta 20.000 kW $ 533.822,27

Exclusivamente para venta de bienes:

Superficie Energía eléctrica Montos de alquileres

Categoría Ingresos brutos
afectada consumida (anual) devengados (anual)
I $ 4.734.330,03 Hasta 200 m2 Hasta 20.000 kW $ 533.822,27
J $ 5.425.770,00 Hasta 200 m2 Hasta 20.000 kW $ 533.822,27
K $ 6.019.594,89 Hasta 200 m2 Hasta 20.000 kW $ 533.822,27

Los importes a ingresar mensualmente, en concepto de Impuesto Integrado son:

LOCACIONES Y
PRESTACIONES DE VENTA DE COSAS
CATEGORÍA SERVICIOS Y/U OBRAS Y MUEBLES
SERVICIOS
A $ 288,07 $ 288,07
B $ 555,02 $ 555,02
C $ 949,02 $ 876,97
D $ 1.559,09 $ 1.440,47
E $ 2.965,66 $ 2.300,50
F $ 4.079,93 $ 3.003,79
G $ 5.189,94 $ 3.745,19
H $ 11.862,69 $ 9.193,62
I $14.828,38
J $ 17.425,48
K $ 20.018,33

Cada una de estas categorías contiene los límites máximos correspondientes a los
cuatro parámetros a considerar. El pequeño contribuyente deberá encuadrarse en la categoría
que le corresponda, la cual será aquella donde no supere ninguno de los límites en forma
conjunta asignado para la categoría.

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Estos importes sólo corresponden al componente impositivo. En todos los casos se

debe adicionar el componente previsional que comprende los siguientes montos (aplicables
para el 2022):

 Aporte al Sistema Previsional Argentino (SIPA): $ 1.270,99 para la categoría A,

incrementándose en un 10% en las sucesivas categorías respecto del importe
correspondiente a la categoría inmediata inferior.
 Aporte al Sistema Nacional de Salud (Obras sociales): $ 1.775,18.-
El aporte a la obra social sólo brinda cobertura a su titular. Si quisiera afiliar a otro
integrante de su grupo familiar primario, debe aportar $ 1.775,18 por cada uno.

El pago debe efectuarse en forma bancarizada o electrónica, optando por la

trasferencia electrónica de fondos (a través de un VEP), por débito automático en cuentas
bancarias, tarjetas de crédito o débito en cuenta través de cajeros automáticos.

El pago mediante débito en cuenta tiene la ventaja de que en el mes de enero de cada
año el fisco reintegra un importe equivalente al impuesto integrado mensual, siempre que se
hayan ingresado los doce meses calendarios del año anterior en tiempo y forma.

En el caso de inicio de actividades o de un período irregular, el reintegro será del 50%

del impuesto integrado mensual, siempre y cuando la cantidad de cuotas ingresadas sea entre
seis y once.

Es importante tener en cuenta que sólo se reintegra el componente impositivo de la

cuota, no así el componente previsional.

En relación al componente impositivo la Ley de Alivio Fiscal establece la exención del

mismo para pequeños contribuyentes registrados en las categorías A y B, siempre que no
obtengan ingresos correspondientes a las siguientes actividades:

 Trabajo en relación de dependencia, cargos públicos, jubilaciones o pensiones.

 Ejercicio de la dirección, administración y/o conducción de sociedades
 Prestaciones e inversiones financieras, compraventa de valores mobiliarios y
de participaciones en las utilidades de cualquier sociedad en la medida que al
adherir al monotributo o al momento de realizar la recategorización, tales ingresos
correspondientes a los 12 meses inmediatos anteriores, no superen el monto
máximo de ingresos brutos de $ 748.382,07, vigente al mes de adhesión o en las
referidas oportunidades
 Locación de bienes muebles o inmuebles

Respecto del componente previsional, hay sujetos que están exceptuados de

ingresarlo, es decir, que solo ingresan el componente impositivo de la cuota.

Estos son:

 Quienes se encuentren obligados con otros regímenes previsionales (por

ejemplo, trabajan en relación de dependencia y por lo tanto obligatoriamente su
empleador le retiene jubilación y obra social) o los profesionales que aportan
obligatoriamente a sus cajas provinciales (por ejemplo, un contador que aporta a
su caja de ciencias económicas en forma obligatoria).
 Menores de dieciocho (18) años.
 Trabajadores autónomos jubilados por leyes anteriores a la ley 24.241, es decir,
los que están jubilados antes de julio de 1994.
 Locadores de bienes muebles y/o inmuebles.

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Sup. Impuesto integrado Total

Afecta Energía Alquileres Venta de Aportes Venta de
Ingresos da. eléctrica devengados Locaciones cosas Aportes obra Locaciones cosas
CAT brutos (M2) consumida anualmente y servicios muebles al SIPA social y servicios muebles
A $ 748.382,07 30 3330 Kw $133.455,58 $ 288,07 $ 288,07 $1.270,99 $1.775,18 $ 3.334,24 $ 3.334,24

B $ 1.112.459,83 45 5000 Kw $133.455,58 $ 555,02 $ 555,02 $1.398,09 $1.775,18 $ 3.728,29 $ 3.728,29

C $ 1.557.443,75 60 6700 Kw $266.911,14 $ 949,02 $ 876,97 $1.537,91 $1.775,18 $ 4.262,11 $ 4.190,06
D $ 1.934.273,04 85 10000 Kw $266.911,14 $ 1.559,09 $ 1.440,47 $1.691,69 $1.775,18 $ 5.025,96 $ 4.907,34
E $ 2.277.684,56 110 13000 Kw $332.579,74 $ 2.965,66 $ 2.300,50 $1.860,87 $1.775,18 $ 6.601,71 $ 5.936,55
F $ 2.847.105,70 150 16500 Kw $333.638,90 $ 4.079,93 $ 3.003,79 $2.046,95 $1.775,18 $ 7.902,06 $ 6.825,92
G $ 3.416.526,83 200 20000 Kw $400.366,71 $ 5.189,94 $ 3.745,19 $2.251,64 $1.775,18 $ 9.216,76 $ 7.772,01
H $ 4.229.985,60 200 20000 Kw $533.822,27 $ 11.862,69 $ 9.193,62 $2.476,80 $1.775,18 $16.114,67 $13.445,60
I* $ 4.734.330,03 200 20000 Kw $533.822,27 - $14.828,38 $2.724,49 $1.775,18 - $19.328,05
J* $ 5.425.770,00 200 20000 Kw $533.822,27 - $17.425,48 $2.996,96 $1.775,18 - $22.197,62
K* $ 6.019.594,89 200 20000 Kw $533.822,27 - $20.018,33 $3.296,62 $1.775,18 - $25.090,13

*Exclusivamente para venta de cosas muebles.

DEFINICIÓN DE INGRESOS BRUTOS

La ley define como ingresos obtenidos por su actividad al monto que provenga de las
ventas o de las locaciones o prestaciones realizadas por cuenta propia o ajena, neto de
descuentos otorgados devengados en el período que corresponda.

Es muy importante tener en cuenta que la categorización se efectúa en función de los

ingresos facturados, sin deducir importe alguno correspondiente a las compras de los bienes
vendidos, es por ello que hablamos de ingreso bruto y no ingreso neto.

Así por ejemplo si un contribuyente ha efectuado ventas de carteras por $ 700.000,

habiendo comprado las mismas a $ 650.000, y por lo tanto la actividad le arrojó un beneficio
bruto de $ 50.000, él se debe categorizar en función de los $ 700.000, no de los $ 50.000 de
ganancia.

Actividades simultáneas: Puede suceder y es muy común que un pequeño contribuyente

realice simultáneamente locaciones y/o prestaciones de servicios y otra actividad comprendida
en el régimen, por ejemplo un peluquero que venda en la peluquería bijouterie, accesorios,
bolsos, cintos, etc. Está desarrollando dos actividades: prestación de servicios por la peluquería
y venta de bienes.

Se presentan acá dos interrogantes:

o
¿puede ser monotributista si desarrolla más de una actividad? ¿Se lo considera
pequeño contribuyente?
o En caso afirmativo, ¿en función de qué tabla se categoriza? Ya que existe una
para prestaciones de servicios y otra para venta de bienes.
Para responder al primer interrogante, la ley dispone que se considera “pequeño
contribuyente” en la medida que posea hasta 3 actividades o unidades explotación (fuentes
de ingreso).

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Es decir que, en el caso del ejemplo, desarrolla dos actividades: una es la peluquería y
la otra la venta de accesorios, por lo tanto, encuadra en la categoría de pequeño
contribuyente. De modo que si cumple con todos los parámetros establecidos en la ley podrá
ser monotributista.

Ahora bien, si este peluquero tiene casa central y tres sucursales, ya no tendrá
posibilidad de optar por este régimen porque tendrá 4 unidades de explotación y dos
actividades, por lo que sólo le cabe el régimen general, es decir, inscribirse en IVA y Ganancias.

Respecto del segundo interrogante, la ley contempla que deberán categorizarse por la
actividad principal (que es aquella por la cual se obtenga mayores ingresos brutos) y sumar la
totalidad de los ingresos brutos obtenidos.

Así, si la actividad principal del contribuyente fuera la realización de locaciones y/o

prestaciones de servicios, quedará excluido del régimen si, al sumar la totalidad de los ingresos
brutos obtenidos, se supera el límite de $ 4.229.985,60 (categoría H para el 2022).

Si se desarrollan actividades de prestación de servicios y de venta de bienes en forma

simultánea, el límite de ingresos que no deben superar es el de $ 4.229.985,60 (categoría H) Ya
que el tope se eleva a $ 6.019.494,89 (categoría K) cuando exclusivamente se desarrollen
actividades de venta de bienes.

Además, deberán acumular los parámetros “superficie afectada a la actividad”,

“energía eléctrica consumida” y “alquileres devengados, cuando corresponda, considerando
los topes previstos para la actividad principal.

SUPERFICIE AFECTADA A LA ACTIVIDAD

Se establece que debe considerarse como superficie afectada a la actividad, sólo la

superficie de cada unidad de explotación (local, establecimiento y oficina, entre otros)
destinada a su desarrollo, con excepción únicamente de aquella construida o descubierta
(depósitos, estacionamientos, jardines, accesos a locales, etc.) en los que no se realice la
misma.

Cuando se utilice más de una unidad de explotación (dos locales, por ejemplo), a los
efectos de la categorización deberán sumarse las superficies afectadas a cada una de ellas.

La actividad primaria se categorizará exclusivamente por el parámetro “ingresos

brutos obtenidos” y tienen el tratamiento de ventas de cosas muebles.

A su vez, la AFIP tiene facultades para determinar que para algunas actividades no se
aplique el parámetro “superficie afectada a la actividad”, dado que hay muchas actividades
que requieren por su naturaleza mucho espacio físico, y por lo tanto quedarían siempre
excluidas del régimen.

En este orden, la AFIP hizo uso de dicha facultad y a través de una Resolución General
dispuso una serie de actividades para las cuales no se debe tener en cuenta el parámetro
“superficie”, es decir, que se categorizarán en función del resto de los parámetros, a saber:

 Servicios de playa de estacionamiento, garajes y lavaderos de automotores

 Servicios de diversión y esparcimiento (billares, pool, salones de fiestas
infantiles, peloteros y similares)
 Servicios de prácticas deportivas (clubes, gimnasios, tenis, paddle, piletas de
natación y similares)

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 Servicios de alojamiento y/u hospedaje prestados en hoteles y pensiones,

excepto en alojamientos por hora.
 Explotación de carpas, toldos, sombrillas y otros bienes en playas o balnearios
 Servicios de camping
 Servicios de guarderías náuticas
 Servicios de enseñanza, instrucción y capacitación (academias, institutos y
similares)
 Servicios prestados por jardines de infantes, guarderías y jardines materno-
infantiles
 Servicios prestados por establecimientos geriátricos
 Servicios de reparación, mantenimiento, conservación e instalación de equipos y
accesorios, relativos a rodados, sus partes y componentes
 Servicios de depósito y resguardo de cosas muebles
 Locación de bienes inmuebles
 Tampoco será de aplicación el parámetro de superficie afectada a la actividad en
zonas urbanas, suburbanas o rurales de las ciudades o poblaciones de hasta
40.000 habitantes.

ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA

Para la determinación de la energía eléctrica consumida se deberá considerar la que

surge de las facturas que hubieran vencido en el período que corresponda considerar.

Cuando el contribuyente desarrolle su actividad en más de una unidad de explotación,

deberá sumar el consumo de cada una de ellas a los efectos de la categorización.

Respecto de este parámetro, la AFIP también ha determinado actividades respecto de

las cuales no se aplicará en razón de que requieren mucho consumo y por lo tanto quedarían
siempre excluidas:

 Lavaderos de automotores
 Expendio de helados
 Servicios de lavado y limpieza de artículos de tela, cuero y/o piel, incluyendo
limpieza en seco, no industriales
 Explotación de quioscos (polirrubros y similares)
 Explotación de juegos electrónicos, realizada en localidades con una población
inferior a 400.000 habitantes.

Por otra parte, la Ley aclara que en el supuesto de que se desarrolle la actividad en la
casa-habitación u otros lugares con distinto destino, se considerará exclusivamente como
magnitud física a la superficie afectada y a la energía eléctrica consumida en dicha actividad,
como asimismo el monto proporcional del alquiler devengado. En caso de existir un único
medidor se presume, salvo prueba en contrario, que se afectó el veinte por ciento (20%) a la
actividad gravada, en la medida en que se desarrollen actividades de bajo consumo energético.
En cambio, se presume el noventa por ciento (90%), salvo prueba en contrario, en el supuesto
de actividades de alto consumo energético.

PRECIO MÁXIMO UNITARIO DE VENTA

En los casos de venta de cosas muebles (no rige para locaciones y/o prestaciones de
servicios), además de los parámetros anteriores, el contribuyente deberá tener en cuenta que

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el precio máximo unitario de venta no supere los $ 49.646,21 (para el 2022). Este importe se
actualiza anualmente.

ALQUILERES DEVENGADOS

Este parámetro se refiere al alquiler abonado por el inmueble en el que se desarrolla la

actividad, comprendiendo toda contraprestación derivada de la locación, uso, goce, etc. de
dicho inmueble y todo otro importe tomado a cargo por el inquilino.

En el caso de tener más de una unidad de explotación, a los efectos de la

categorización deberán sumarse, de corresponder, los alquileres devengados correspondientes
a cada unidad de explotación.

EJEMPLO:

A continuación, proponemos un ejemplo para su mejor interpretación:

El contribuyente es peluquero y complementa su actividad con la venta de accesorios. En el

año calendario anterior obtuvo ingresos brutos provenientes de la peluquería por $ 1.215.000
y por la venta de accesorios por $ 695.000. La energía eléctrica consumida en la peluquería fue
de 4.000 kw y en el local de venta de accesorios de 2.500 kw. La superficie afectada a la
actividad de servicio es de 30 m2 y al local comercial de 60 m2. Precio máximo unitario de
venta $ 14.950. El local es alquilado y abona $23.000 mensuales en concepto de alquiler.

Solución:

Al tener complementariamente actividad de servicio y de venta de bienes, se debe

categorizar en función de aquella por la que obtenga los mayores ingresos, es decir, en este
caso tomando la tabla para “Locaciones y/o Prestaciones ”, y sumando los ingresos de ambas,
como así también la superficie y los kw consumidos. El precio máximo unitario está por debajo
del máximo establecido por lo que este parámetro no lo excluye.

o Ingresos Brutos acumulados: $ 1.910.000

o Energía eléctrica consumida: 6.500 kw
o Superficie afectada: 90 m2
o Alquileres devengados: $ 276.000
Buscando en la tabla marcamos en qué tramo estaría según los diferentes parámetros:

Superficie Energía eléctrica Montos de alquileres

Categoría Ingresos brutos
afectada consumida (anual) devengados (anual)
A $ 748.382,07 Hasta 30 m2 Hasta 3.330 kW $ 133.455,58
B $ 1.112.459,83 Hasta 45 m2 Hasta 5.000 kW $ 133.455,58
C $ 1.557.443,75 Hasta 60 m2 Hasta 6.700 kW $ 266.911,14
D $ 1.934.273,04 Hasta 85 m2 Hasta 10.000 kW $ 266.911,14
E $ 2.277.684,56 Hasta 110 m2 Hasta 13.000 kW $ 332.579,74
F $ 2.847.105,70 Hasta 150 m2 Hasta 16.500 kW $ 333.638,90
G $ 3.416.526,83 Hasta 200 m2 Hasta 20.000 kW $ 400.366,71
H $ 4.229.985,60 Hasta 200 m2 Hasta 20.000 kW $ 533.822,27
I $ 4.734.330,03 Hasta 200 m2 Hasta 20.000 kW $ 533.822,27
J $ 5.425.770,00 Hasta 200 m2 Hasta 20.000 kW $ 533.822,27

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K $ 6.019.594,89 Hasta 200 m2 Hasta 20.000 kW $ 533.822,27

Por lo tanto, el contribuyente queda encuadrado en la categoría E, que es aquella en

la cual no supera ningún parámetro máximo.

RECATEGORIZACIÓN SEMESTRAL

Si bien para categorizarse en el monotributo, estos parámetros deben considerarse

según lo ocurrido en los últimos doce meses calendarios, los contribuyentes deben
RECATEGORIZARSE en forma Semestral, por semestre calendario (enero /junio y
julio/diciembre).

A la finalización de cada semestre calendario, el pequeño contribuyente deberá

calcular los ingresos brutos acumulados y la energía eléctrica consumida en los 12 meses
inmediatos anteriores, los alquileres devengados en ese periodo, en caso de corresponder, y la
superficie afectada a la actividad a ese momento.

Cuando dichos parámetros superen o sean inferiores a los límites de su actual

categoría, quedará encuadrado en la categoría que le corresponda a partir del segundo mes
calendario inmediato siguiente al último mes del semestre respectivo.

Es importante destacar que los cambios que se produzcan durante el semestre

calendario en curso pueden superar o ser inferiores a los límites de su actual categoría, es
decir, que la movilidad en la tabla no necesariamente es hacia arriba, también puede bajar de
categoría semestralmente. Pero nunca pueden ser superiores a los límites máximos
correspondientes a la última categoría de la actividad desarrollada, porque en este caso el
pequeño contribuyente quedaría automáticamente excluido del Régimen Simplificado, en el
mismo momento en que exceda dichos límites.

La recategorización solo resultará procedente cuando el pequeño contribuyente haya

desarrollado actividades como mínimo durante un semestre calendario completo.

REQUISITOS Y FORMALIDADES

La recategorización deberá hacerse por semestre calendario y en la fecha que

establece la AFIP, a saber:

Semestre calendario Fecha de Recategorización Primer pago nueva categoría

enero – junio 20 de julio 20 de agosto

julio – diciembre 20 de enero 20 de febrero

Para efectuar la adhesión y las recategorizaciones es necesario contar con CLAVE

FISCAL para operar por Internet, ya que todos estos trámites son por Internet, no existe otra
posibilidad.

Al realizar la transferencia electrónica, el sistema emite una constancia y una

credencial.

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La obligación del pago de la nueva categoría tendrá efectos para el período

comprendido entre el 1º día del mes siguiente al de la recategorización hasta el último día del
mes en que debe realizarse la siguiente categorización.

Si el contribuyente no realiza la recategorización en los términos y plazos

correspondientes, implica la ratificación de la categoría declarada anteriormente. Quiere
decir, que en principio, sólo corresponde hacer la recategorización semestral cuando se
cambie de categoría. Decimos en principio porque, la Ley establece que AFIP puede disponer
la confirmación obligatoria de los datos declarados a los fines de la categorización, aun
cuando deba permanecer encuadrado en la misma categoría.

No están obligados a recategorizarse:

 Quienes desde el mes de inicio de actividades no han terminado un semestre

completo.

FACTURACIÓN Y REGISTRACIÓN

El contribuyente inscripto en el Régimen Simplificado deberá exigir, emitir y entregar

las facturas por las operaciones que realice, correspondiéndoles emitir facturas letra “C”, con
la leyenda “Responsable Monotributo”.

No tienen obligación de emitir comprobantes mediante controladores fiscales, salvo

que opten por emitir tiquets por ventas a consumidores finales, renueven o amplíen el parque
de registradoras instaladas.

Todos los monotributistas, cualquiera sea la categoría en la que se encuadren, tienen

obligación de emitir factura electrónica. La factura manual solo es para situaciones de
contingencia.

Están exceptuados de la obligación de registración de operaciones, debiendo

conservar en archivo los comprobantes emitidos y recibidos por las operaciones que realicen,
ordenados en forma cronológica y por año calendario.

Quienes realicen operaciones con los pequeños contribuyentes, deberán emitir las
facturas o documentos equivalentes clase “A”, con la leyenda “El crédito fiscal discriminado en
el presente comprobante, solo podrá ser computado a efectos del Régimen de Sostenimiento e
Inclusión Fiscal para pequeños contribuyentes de la Ley 27.618”

Sus adquisiciones no generan en ningún caso, crédito fiscal de modo que el IVA
contenido en sus compras pasará a integrar un costo de su actividad, que no puede soslayarse
en su análisis económico.

Por su parte, sus ventas y prestaciones no generan débito fiscal para sí mismos ni
crédito fiscal respecto de sus adquirentes o prestatarios, situación que también debe
contemplarse en el análisis ya que desde el punto de vista comercial puede resultar
desventajoso.

Los adquirentes, locatarios y prestatarios de estos sujetos sólo podrán computar en su

liquidación de impuesto a las ganancias, las operaciones realizadas con un mismo sujeto
proveedor hasta el 2% y para el conjunto de proveedores hasta el 8% sobre el total de las
compras, locaciones o prestaciones correspondientes al mismo ejercicio fiscal.

Esta limitación no se aplicará cuando el pequeño contribuyente opere como proveedor

o prestador de servicio para un mismo sujeto en forma recurrente. Según el art. 72 de la

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 REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ORGANIZACIONES | UNIDAD VII

RG 4309 se entiende que reviste el carácter de “recurrentes”, las operaciones realizadas

con cada proveedor en el ejercicio fiscal, cuya cantidad sea superior a veintitrés (23) de
tratarse de compras o nueve (9) de tratarse de locaciones o prestaciones.

OPERACIONES NO
RECURRENTES

CON EL MISMO
SUJETO: HASTA EL
2% (*)

Deducibles con limitaciones

CON TODOS LOS
MONOTRIBUTISTA
S: HASTA EL 8%(*)

(*) del total de compras del período

EXCLUSIONES

El pequeño contribuyente debe controlar permanentemente que no se verifique

alguna de las causales de exclusión del régimen, tanto en el momento de ejercer su opción
como para continuar en el mismo.

Causales de exclusión:

1. Cuando los ingresos brutos obtenidos en los últimos doce meses inmediatos
anteriores a la obtención de cada nuevo ingreso bruto” (incluyendo los
mismos) superen los límites de las últimas categorías, H o K, según
corresponda a la actividad.
2. Cuando los parámetros físicos de energía eléctrica y/o superficie y/o alquileres
superen los de la última categoría.
3. Cuando el precio unitario de venta máximo supere el importe vigente.
4. Cuando compren bienes o efectúen gastos de índole personal injustificados
por un monto incompatible con los ingresos declarados.
5. Cuando los depósitos bancarios resulten incompatibles con los ingresos
declarados.
6. Cuando realicen importaciones de cosas muebles para su comercialización
posterior y/o servicios con idénticos fines.
7. Cuando desarrollen más de tres (3) actividades simultáneas o tengan más de
tres (3) unidades de explotación.

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8. Cuando realicen actividad de prestación de servicios y se haya categorizado

como si realizara venta de cosas muebles.
9. Cuando sus operaciones no se encuentren respaldadas con facturas o
documentos equivalentes.
10. Cuando las compras y gastos inherentes a la actividad, acumulados en los
últimos 12 meses, totalicen una suma superior al 80% en el caso de ventas de
bienes, o del 40% en las locaciones de servicios, de los ingresos brutos
máximos fijados para la última categoría, según el caso.

Para determinar las fuentes de ingresos, deberá sumar primero las unidades de
explotación y luego las actividades económicas desarrolladas, siempre que por estas últimas
no se posean unidades de explotación. En consecuencia, la actividad económica es una sola – a
los efectos de la exclusión – en la medida en que una o más actividades (principales y/o
secundarias) se desarrollen dentro de un mismo espacio físico.

Resumiendo, podemos concluir que el contribuyente debe sumar la cantidad de

actividades que desarrolla sin utilizar unidades de explotación y, en su caso, la cantidad de
unidades de explotación utilizadas en sus restantes actividades, y como resultado de dicha
integración, determinar si tiene o no más de tres fuentes de ingresos.

Cada una de las actividades que desarrolle sin utilizar unidades de explotación
representa una fuente de ingresos, y cada una de las unidades de explotación de sus restantes
actividades representa también una fuente de ingresos.

Ejemplos:

1) Relación de dependencia y tres kioscos.

Su actividad de relación de dependencia se excluye a los efectos del cómputo como

fuentes de ingresos. Entonces, suma tres unidades de explotación: 3 fuentes de ingresos.

2) Explota 3 taxis y tiene una mercería.

Suma 4 unidades de explotación: 4 fuentes de ingresos. No puede adherir al régimen

simplificado.
Cuando se dé alguna de las causales de exclusión, automáticamente se producirá la
exclusión del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes desde el momento en que
ocurra tal hecho, sin necesidad de intervención alguna por parte de AFIP.

La exclusión implicará que el contribuyente no podrá reingresar hasta después de

transcurridos tres (3) años calendarios, contados a partir del año en que se produjo la
exclusión.

Cuando el contribuyente queda excluido, debe cumplir con los regímenes generales
impositivos y previsionales.

RECATEGORIZACIÓN DE OFICIO
La Ley le da facultades a AFIP para recategorizar de oficio en que en casos en que
detecte, por medio de controles de información, que un contribuyente no se ha
recategorizado o la recategorización realizada es incorrecta.
AFIP publica una nómina con los sujetos recategorizados de oficio en el Boletín Oficial
e informa a los recategorizados por medio del domicilio fiscal electrónico. El contribuyente
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 REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ORGANIZACIONES | UNIDAD VII

tiene la posibilidad de discutir esta medida presentando un recurso de apelación ante el

Director General de AFIP en forma electrónica.
No podrá efectuar modificaciones respecto a la nueva categoría asignada, desde que se
encuentre firme en sede administrativa dicha recategorización hasta el próximo período de
recategorización semestral.

RENUNCIA AL RÉGIMEN SIMPLIFICADO

La renuncia se puede realizar en cualquier momento, pero tendrá efectos desde el

primer día del mes siguiente a la fecha de renuncia, y producirá como efectos:

 Se deberá cumplir con las obligaciones impositivas y de la seguridad social

aplicando la normativa legal vigente a partir del primer día del mes
siguiente al mes en que se presentó la renuncia.
 No podrán optar por inscribirse nuevamente en el Monotributo por un
plazo de 3 años calendarios posteriores al año de la renuncia.

INICIO DE ACTIVIDADES

En el caso de iniciación de actividades, el pequeño contribuyente que opte por

adherirse al Régimen Simplificado deberá encuadrarse en la categoría que le corresponda
teniendo en cuenta el parámetro “superficie afectada a la actividad” y en caso de existir,
alquiler pactado, en razón de que no tiene 12 meses anteriores para tomar ingresos brutos y
energía eléctrica consumida. Si no resulta de aplicación este parámetro, se categorizará
inicialmente mediante una estimación razonable de ingresos a obtener.

Una vez transcurridos los primeros 6 meses calendarios completos, deberá efectuar la
recategorización anualizando los ingresos brutos obtenidos y la energía eléctrica consumida en
dicho período, a efectos de ratificar o rectificar su categorización inicial.

Así por ejemplo si el contribuyente es profesional e inicia actividades en el mes de

enero adhiriéndose a la categoría A, pagará (estará exento, según corresponda) los primeros
seis meses en función de esa estimación realizada. Al finalizar el mes de junio, debe sumar los
ingresos de esos meses, los cuales ascienden a $ 900.000. Deberá realizar la anualización: $
900.000/ 6 meses de actividad x 12 meses = $1.800.000

En base a esto determina que en el mes de julio debe recategorizarse a la categoría D

(hasta $1.934.273,04 anuales). A partir del mes de agosto ingresará el nuevo importe de
monotributo.

DOMICILIO FISCAL ELECTRÓNICO:

A los efectos de adherirse al monotributo, previamente se debe constituir domicilio
fiscal electrónico, el cual se debe mantener actualizado ante AFIP. Además, debe declarar su
número de teléfono celular.

AUMENTO AUTOMÁTICO DE LOS MONTOS MÁXIMOS

Los montos máximos de facturación, los montos de alquileres devengados y los

importes del impuesto integrado a ingresar, correspondientes a cada categoría, así como la
cuota mensual a pagar, se actualizarán anualmente en enero de cada año.

PROCEDIMIENTO PERMANENTE DE TRANSICIÓN AL RÉGIMEN GENERAL

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 REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ORGANIZACIONES | UNIDAD VII

Recientemente, se aprobó un Régimen de Sostenimiento e Inclusión Fiscal para los

sujetos comprendidos en el Régimen Simplificado, el cual contempla una serie de medidas de
carácter transitorio y otras de vigencia permanente.

En relación a las medidas de carácter permanente, a los efectos de que el paso del
monotributo al régimen general no sea tan gravoso se incorpora un procedimiento de
transición.

Los contribuyentes que resulten excluidos o efectúen la renuncia al Régimen

Simplificado con el fin de obtener el carácter de inscriptos o ante el Régimen General, y en la
medida que sus ingresos brutos no superen el 50% del límite de ventas totales anuales
previsto para la categorización como microempresas, podrán gozar de los siguientes
beneficios, para la determinación de los impuestos:

a) En el Impuesto al Valor Agregado: adicionar al crédito fiscal que resulte pertinente

conforme la ley de IVA, el impuesto que se les hubiere facturado y discriminado en los
doce (12) meses anteriores a la fecha en que la exclusión o la renuncia haya surtido
efectos, por compras de bienes, locaciones o prestaciones de servicios en la medida que se
hubieren encontrado vinculadas con la misma actividad por la que se declara el impuesto.
b) En el Impuesto a las Ganancias: podrán deducir como gasto de la categoría de renta que
les corresponda, el monto neto de IVA que se les hubiera facturado en los doce (12) meses
anteriores a la fecha en que la exclusión o la renuncia haya surtido efectos, por las
compras de bienes, locaciones o prestaciones de servicios cuya deducción hubiera
resultado imputable al período fiscal conforme a la Ley de Impuesto a las Ganancias, en la
medida en que estuvieran vinculadas con la actividad gravada por el impuesto.

Asimismo, los contribuyentes que hubiesen comunicado su exclusión al Régimen

Simplificado, solicitado el alta en los tributos del Régimen General y que sus ingresos brutos
no superen el 50% del límite de ventas totales anuales previsto para la categorización como
microempresa , gozarán por única vez, a partir del primer período fiscal del año calendario
siguiente al que tenga efectos la referida exclusión o renuncia, de una reducción del saldo
deudor que pudiera surgir frente al Impuesto al Valor Agregado, en cada período fiscal, al
detraer del Débito Fiscal determinado conforme a la Ley de IVA, el Crédito Fiscal que
pudiera corresponder.
La reducción será escalonada según se indica a continuación:
a) cincuenta por ciento (50%) en el primer año;
b) treinta por ciento (30%) en el segundo año; y
c) diez por ciento (10%) en el tercero.
RÉGIMEN GENERAL VERSUS RÉGIMEN SIMPLIFICADO

Una vez analizados los dos regímenes estamos en condiciones de evaluar cuál de los
dos resulta más ventajoso desde el punto de vista de la menor carga tributaria global.

Desde ya que hay situaciones en que no existe opción por el Régimen Simplificado. Tal
es el caso de alguna de las causales de exclusión (por excederse en los parámetros de unidades
físicas o de montos de facturación o precio máximo, por ejemplo) o en virtud de haber
adoptado una figura societaria.

Pero una vez cumplidos todos los requisitos y estar habilitados a optar por el
Monotributo, es conveniente realizar el análisis desde el punto de vista impositivo sobre la

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 REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ORGANIZACIONES | UNIDAD VII

conveniencia de estar incluido en él, ya que muchas veces, no por su simplicidad, resulta lo
más económico.

Es por ello que deberá analizarse en cada caso puntual el costo impositivo de estar en
el régimen general, lo cual implicará realizar una estimación de impuesto a las ganancias a
abonar y pago de autónomos (el IVA no es un costo ya que se cobra en el precio de venta a los
clientes) y luego confrontar ese costo con la cuota mensual a ingresar si se opta por el
monotributo. En este último caso debe tenerse especialmente en cuenta que el IVA contenido
en las compras y gastos pasa a ser un gasto, ya que no se puede recuperar al no ser un sujeto
inscripto en el IVA. También deberá tenerse en cuenta que nuestros clientes (si son inscriptos
en IVA y Ganancias) tienen un límite para deducir en su impuesto a las ganancias, los gastos y
compras efectuadas a monotributistas, por lo que a menudo la opción de monotributo
redunda en la pérdida de ventas, lo que no es para nada conveniente desde el punto de vista
comercial.

Por otro lado, también hay actividades que no resulta posible realizarlas bajo la figura
de una explotación unipersonal, sino que por el grado de complejidad o por la responsabilidad
involucrada, es necesaria la adopción de figuras societarias, aunque desde el punto de vista
tributario resulten más onerosas.

La decisión de adoptar el régimen general o el simplificado no es solo impositiva.

Existen otros aspectos a considerar como el legal, el comercial, etc., no menos importantes
que el aspecto tributario.

Empero todo el análisis resulta necesario para mensurar el verdadero costo impositivo
que se va a tener en cada caso, pues como decíamos al comienzo, muchas veces el soslayar
este aspecto como integrante del costo en un plan de negocio, puede hacer que luego de
considerar su impacto se torne realmente inviable.

CUADRO RESUMEN DE LAS VENTAJAS Y DESVENTAJAS – RÉGIMEN GENERAL VERSUS

RÉGIMEN SIMPLIFICADO

RÉGIMEN SIMPLIFICADO RÉGIMEN GENERAL

Simplicidad administrativa Requiere estructura administrativa

El IVA pagado en las compras constituye un El IVA pagado en las compras se descuenta
costo del IVA Ventas, o sea que se recupera, no
siendo éste un costo

Más simple el régimen de emisión de Requiere emisión de facturas A, B,

comprobantes (facturas C) y la registración controlador fiscal, obligatoriedad de
de comprobantes no es obligatoria. registración de las operaciones.

Los adquirentes tienen limitaciones en la Son deducibles sin limitación

deducibilidad de impuesto a las ganancias si
las operaciones no son recurrentes

Las ventas no generan crédito fiscal para los Las ventas generan crédito fiscal
adquirentes

No se permite adoptar figuras societarias de Se puede adoptar el tipo social más

ningún tipo. conveniente a la actividad desarrollada

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