Asignatura: Auditoria

Naturaleza de la Auditoria
La naturaleza de la auditoría se refiere a la esencia y características fundamentales
de esta actividad. Para explicarla, se pueden citar varios autores que han
contribuido a la comprensión de este tema:

Arens, Elder, Beasley y Hogan: En su libro "Auditing and Assurance Services", estos
autores definen la naturaleza de la auditoría como un proceso sistemático y
estructurado que tiene como objetivo evaluar y verificar la razonabilidad de la
información financiera operativa y presentada por una entidad. La auditoría implica
obtener evidencia y emitir una opinión independiente sobre si los estados
financieros reflejan fielmente la situación financiera y los resultados de las
operaciones de la organización.

Rittenberg, Johnstone y Gramling: En su obra "Auditing: A Business Risk Approach",

estos autores destacan que la naturaleza de la auditoría se centra en el análisis y
evaluación de los riesgos inherentes y de control que enfrenta una entidad. La
auditoría busca proporcionar seguridad razonable a los usuarios externos de la
información financiera, permitiéndoles tomar decisiones informadas basadas en
estados financieros confiables.

William F. Messier Jr., Steven M. Glover, Douglas F. Prawitt: En su libro "Auditing &
Assurance Services: A Systematic Approach", estos autores enfatizan que la
auditoría es una actividad profesional que se lleva a cabo con base en estándares
técnicos, éticos y legales. Su naturaleza radica en la aplicación de procedimientos
de auditoría y la evaluación de la evidencia obtenida para formar una opinión sobre
la información financiera revisada.

Whittington, O. Ray and Pany, Kurt: En su obra "Principles of Auditing and Other
Assurance Services", estos autores resaltan que la naturaleza de la auditoría implica
un enfoque crítico y objetivo en el examen de la información financiera de una
entidad. El auditor debe ser independiente y mantener una actitud escéptica durante
todo el proceso de auditoría, buscando identificar posibles errores, fraudes o
irregularidades.

En resumen, la naturaleza de la auditoría es un proceso sistemático, estructurado y

profesional que tiene como objetivo evaluar la razón de la información financiera
presentada por una entidad, ampliada en procedimientos técnicos, éticos y legales,
con un enfoque crítico y objetivo para brindar seguridad razonable a los usuarios
externos.

Finalidad de la auditoria

La finalidad de una auditoría es garantizar la credibilidad de los estados financieros.

Por lo tanto, el auditor debe diseñar y ejecutar procedimientos que faciliten la
obtención de información adecuada, genere conclusiones lógicas y emita un juicio
independiente sobre la presentación de las cifras en esos estados. De esta forma,

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la auditoría proporciona seguridad tanto a personas físicas como jurídicas sobre la

estructura y la situación del negocio. Cada actividad requiere pasos específicos a
seguir, y el auditor aplica procedimientos a partidas o grupos de hechos económicos
relacionados con el bajo sistema de examen para obtener las bases suficientes que
respaldan su opinión.(Plácido, 2019)

Que hace un Auditor

Un auditor es un profesional capacitado y objetivo que examina, evalúa y verifica la

precisión y el sistema de los registros financieros, operativos y administrativos de
una empresa u organización. Su objetivo es asegurar que la información presentada
sea veraz y confiable, así como a los usuarios interesados una opinión
independiente y objetiva sobre la situación financiera y el desempeño de la entidad.

Para llevar a cabo una auditoría, es esencial contar con información verificable y
establecer criterios o normas que permitan al auditor evaluarla. Los auditores
realizan auditorías de información cuantificable de manera habitual, que incluyen
estados financieros y declaraciones de ingresos para impuestos. También llevan a
cabo auditorías de información más subjetiva, como la eficiencia de sistemas
informáticos y la eficiencia en operaciones de fabricación.

El criterio utilizado para evaluar la información varía según el tipo de auditoría. En

el caso de auditorías de estados financieros históricos realizados por firmas de CPC,
se aplican normas de información financiera como los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (GAAP). Esto implica que, en una auditoría de los estados
financieros de una empresa como Boeing, la firma de CPC determinará si se han
preparado los estados financieros de acuerdo con las GAAP. En auditorías de
control interno sobre informes financieros, se utiliza una estructura reconocida para
establecer el control interno, como el Marco Integrado del Control Interno publicado
por el Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway (COSO).

Cuando la información es subjetiva, establecer criterios puede ser más desafiante.

Generalmente, los auditores y las entidades acuerdan los criterios antes de iniciar
la auditoría. Por ejemplo, en una auditoría sobre la eficacia de aspectos específicos
de operaciones informáticas, el criterio puede incluir el nivel permisible de errores
de ingreso y salida.(Arens et al., 2007, p. 4)

Recopilación y evaluación de evidencia

La evidencia es cualquier tipo de datos que utiliza el auditor para determinar si la

información que está auditando ha sido declarada de acuerdo con el criterio
establecido. La evidencia asume varias formas diferentes, entre ellas:

• Testimonio oral del auditado (cliente).

• Comunicación por escrito con las partes externas.
• Observaciones por parte del auditor.

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• Datos electrónicos sobre las transacciones.

Para satisfacer el propósito de la auditoría, quienes la llevan a cabo deben obtener

calidad y volumen suficientes de evidencia. Los auditores deben determinar los tipos
y cantidad de evidencia necesaria y evaluar si la información corresponde al criterio
establecido. Ésta es una parte crítica de cada auditoría y el objetivo principal de este
libro.(Arens et al., 2007)

La actitud del Auditor

La actitud del auditor es fundamental para realizar un trabajo riguroso y confiable.

Debe ser imparcial, objetivo, ético y estar libre de cualquier conflicto de intereses.
La independencia del auditor garantiza que sus conclusiones sean imparciales y no
estén influenciadas por terceros.

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) establecidas por la Federación

Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés) incluyen una serie de
principios y pautas que los auditores deben seguir durante el proceso de auditoría.
En relación con la actitud del auditor, la NIA 200 "Objetivos generales del auditor
independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas
internacionales de auditoría" es relevante. Esta norma aborda aspectos
relacionados con la actitud del auditor, su ética y su enfoque durante el proceso de
auditoría. Algunos puntos clave de la NIA 200 son:

1. Integridad

El auditor debe mantener una actitud de integridad y ser honesto en todas las
interacciones y decisiones relacionadas con la auditoría. La integridad implica ser
justo, veraz y respetuoso en el trato con la entidad auditada y con todas las partes
involucradas en el proceso.

2. Objetividad

El auditor debe mantener una actitud objetiva durante toda la auditoría, lo que
significa que no debe permitir que sesgos, conflictos de interés o influencias
externas afecten su juicio profesional. La objetividad es esencial para emitir una
opinión independiente y confiable sobre los estados financieros o el área específica
que se esté auditando.

3. Competencia y Profesionalidad

El auditor debe poseer el conocimiento técnico y las habilidades necesarias para

llevar a cabo la auditoría de manera efectiva. Además, debe mantenerse actualizado
sobre los desarrollos en la profesión de la auditoría y aplicar técnicas y enfoques de
auditoría adecuados y actualizados.

4. Confidencialidad

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El auditor debe respetar y proteger la información confidencial a la que tenga acceso

durante el proceso de auditoría. La confidencialidad es esencial para mantener la
confianza del cliente y asegurar que la información sensible no se divulgue
indebidamente.

5. Juicio Profesional

El auditor debe ejercer juicio profesional al aplicar las normas de auditoría en

situaciones complejas o ambiguas. Debe evaluar adecuadamente las evidencias y
tomar decisiones fundamentadas para emitir una opinión sobre la razonabilidad de
la información auditada.

6. Escepticismo Profesional

El auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional, cuestionando y

evaluando críticamente la evidencia y la información proporcionada por la entidad
auditada. El escepticismo es clave para identificar posibles errores, irregularidades
o malas prácticas.

En resumen, las Normas Internacionales de Auditoría enfatizan la importancia de

que los auditores mantengan durante todo el proceso de auditoría una actitud de
integridad, objetividad, competencia y juicio profesional. Estas cualidades son
fundamentales para garantizar la calidad y la confianza en el trabajo del auditor y
en el resultado final de la auditoría.

Persona Competente, independiente

Es esencial que el auditor esté capacitado para comprender el criterio utilizado y

tenga la habilidad para determinar los tipos y la cantidad de evidencia necesaria
para llegar a una conclusión adecuada tras examinarla. Además, la actitud mental
independiente del auditor es crucial.

La competencia del auditor no tiene mucho valor si no es imparcial al recolectar y

evaluar la evidencia. Aunque ser completamente independiente es imposible, los
auditores se esfuerzan por mantener un alto nivel de independencia para preservar
la confianza de los usuarios que confían en sus informes.

A menudo, a los auditores que informan sobre los estados financieros de la empresa
se les conoce como auditores independientes. A pesar de que la empresa los
contrata, generalmente son lo suficientemente independientes como para llevar a
cabo auditorías confiables. Incluso los auditores internos, que son contratados por
la empresa auditada, suelen informar directamente a la alta dirección, pero deben
mantener su independencia de las unidades de operación que auditan.(Arens et al.,
2007)

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Informes

La etapa final del proceso de auditoría consiste en preparar el informe de auditoría,

que es la comunicación de los hallazgos del auditor a los usuarios. Estos informes
varían en naturaleza y forma, desde informes técnicos asociados a auditorías de
estados financieros hasta informes orales simples para auditorías operacionales.
(Arens et al., 2007)

Distinción entre Auditoría y Contabilidad

La confusión entre auditoría y contabilidad es común debido a que gran parte de la

auditoría se centra en información contable y muchos auditores son expertos en
contabilidad. Además, algunos individuos que realizan auditorías reciben el título de
"contador público certificado", lo que aumenta la confusión.

La contabilidad implica el registro, clasificación y resumen de eventos económicos

para proporcionar información financiera relevante. Los contadores deben conocer
los principios y reglas que rigen la preparación de la información contable y
asegurarse de registrar los eventos de manera adecuada y oportuna.

Cuando se auditan datos contables, los auditores se enfocan en verificar si la

información registrada refleja correctamente los eventos económicos del período
contable. Para esto, deben comprender completamente los principios contables
(GAAP).

Además de entender la contabilidad, los auditores deben ser hábiles en la

recopilación e interpretación de la evidencia de la auditoría. Esta destreza distingue
a los auditores de los contadores y les permite determinar procedimientos
adecuados de auditoría, decidir qué elementos evaluar y qué tipos de pruebas
realizar, así como evaluar los resultados obtenidos, lo que son tareas exclusivas del
auditor. (Arens et al., 2007)

En resumen, la contabilidad se refiere al proceso de registrador, clasificar y resumir

las transacciones financieras de una empresa, mientras que la auditoría se
concentra en revisar y validar esa información contable para asegurar su exactitud
y cumplimiento de las normas y aplicables.

Tipos de Auditoria; Operacional, De cumplimiento; De Estados Financieros

Auditorias Operacionales

Una auditoría operativa consiste en evaluar la eficiencia y eficacia de los

procedimientos y métodos de operación de una organización. Al concluir una
auditoría operativa, la administración espera recibir recomendaciones para mejorar
sus operaciones. Por ejemplo, los auditores pueden examinar la eficiencia y
precisión del procesamiento de las transacciones de nómina en un nuevo sistema
informático. Otro ejemplo podría ser la evaluación de la eficiencia, precisión y

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satisfacción del cliente en el procesamiento de la distribución de cartas y paquetes

de una empresa como Federal Express.

Las auditorías operativas no se limitan solo a la contabilidad, sino que pueden

abarcar la estructura organizacional, operaciones informáticas, métodos de
producción, mercadeo y cualquier otra área en la que el auditor esté calificado. Dado
que las áreas a evaluar pueden variar, no es posible caracterizar una auditoría
operativa típica. En una organización, el auditor podría evaluar la relevancia y
suficiencia de la información utilizada por la administración para adquirir nuevos
activos fijos, mientras que, en otra, podría evaluar la eficiencia del flujo de
información en el proceso de ventas.

La evaluación de la eficiencia y eficacia de las operaciones es más subjetiva que la

revisión del cumplimiento o la presentación de estados financieros de acuerdo con
las normas contables. Además, establecer criterios para evaluar la información en
una auditoría operativa es una tarea muy subjetiva. Por esta razón, la auditoría
operativa se asemeja más a la consultoría administrativa que a lo que generalmente
se considera como una auditoría. (Arens et al., 2007, p. 14)

Auditoria de Cumplimiento

Una auditoría de cumplimiento tiene como objetivo determinar si una entidad cumple
adecuadamente con los procedimientos, reglas o reglamentos establecidos por una
autoridad superior. En el ámbito privado, puede incluir verificar si el personal cuenta
sigue los procedimientos establecidos por el contralor de la compañía, revisar
promedios de sueldos para cumplir con la legislación laboral, y asegurarse de que
la empresa cumpla con los acuerdos contractuales establecidos con bancos y
prestamistas.

Un gran número de organizaciones privadas y sin multas de lucro, así como

unidades gubernamentales como distritos escolares, están sujetas a auditorías de
cumplimiento debido a la existencia de políticas, acuerdos contractuales y requisitos
legales. Es común que los resultados de estas auditorías se informen internamente
a la administración de la organización auditada, ya que son quienes están más
interesados en garantizar el cumplimiento de los procedimientos y reglamentos
prescritos.

Aunque en la mayoría de los casos, el trabajo de auditoría de cumplimiento es

realizado por auditores internos, puede haber excepciones. Por ejemplo, cuando
una organización necesita verificar si los individuos o departamentos cumplen con
sus propias reglas, puede contratar auditores externos, como el empleo de un CPC
por parte del gobierno para verificar declaraciones de impuestos. (Arens et al., 2007,
pp. 14-15)

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Auditoria de Estados Financieros

Una auditoría de estados financieros se realiza para comprobar si los estados

financieros en su conjunto han sido preparados conforme al criterio establecido.
Generalmente, los criterios utilizados son los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (GAAP), pero también se pueden auditar estados
financieros preparados según la base de efectivo u otra base de contabilidad
apropiada para la organización. El auditor lleva a cabo pruebas para determinar si
los estados financieros contienen errores significativos o errores incorrectos.

Con el aumento de la complejidad en los negocios, los auditores ya no se enfocan

solo en las transacciones contables. Un enfoque integrado de auditoría considera
tanto el riesgo de errores como los controles operativos diseñados para prevenirlos.
Este enfoque incorpora una perspectiva estratégica de la entidad empresarial.

Cuando se aplica un enfoque de auditoría de sistemas estratégicos, el auditor

necesita tener un conocimiento amplio de la entidad y su entorno. Esto incluye
comprender la industria del cliente, su entorno regulatorio y operativo, así como las
relaciones externas con proveedores, clientes y acreedores. Además, el auditor
debe considerar las estrategias empresariales del cliente y los indicadores clave de
rendimiento relacionados con esas estrategias. Esta comprensión ayuda al auditor
a identificar los riesgos asociados con las estrategias del cliente que pueden afectar
los estados financieros, incluso si estos están correctamente declarados. (Arens
et al., 2007, p. 15)

Auditoría de
Aspecto Auditoría de Auditoría Estados
Cumplimiento Operacional Financieros
Evaluar la eficiencia y Determinar si los
Verificar si se eficacia de los estados financieros
Objetivo cumplen normas y procedimientos y están preparados
regulaciones métodos de conforme a criterios
específicas. operación. establecidos (por
ejemplo, GAAP).
Se centra en el Analiza procesos y Revisa la exactitud y
Enfoque cumplimiento de los operaciones de la razón de los estados
requisitos organización para financieros.
establecidos. mejorar su
rendimiento.
Se enfoca en Puede abarcar Se concentra en
Ámbito de procedimientos y diversos aspectos de información financiera
evaluación reglamentos la organización: y registros contables.
específicos. operaciones,
tecnología, recursos
humanos, etc.
Asegura que la Identifica Ofrece confianza a los
Beneficios entidad cumpla con oportunidades de usuarios sobre la

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las regulaciones y mejora en los integridad y exactitud

evite sanciones. procesos y de la información
operaciones. financiera.
No se evalúa Puede requerir más No abarca aspectos
Limitaciones igualmente la eficacia tiempo y recursos no financieros o no
y efectividad de los para recopilar y contables de la
procesos. analizar información. organización.
Comúnmente se Se aplica en diversas Obligatoria para
realiza en entidades organizaciones para empresas públicas y
sujetas a regulaciones mejorar la eficiencia y requerida por
Aplicación común externas el rendimiento. entidades financieras
(gubernamentales, y otros interesados.
sector financiero,
etc.).
Auditor especializado Puede ser un auditor Auditor contable con
en la normativa interno o externo con conocimientos de
Tipo de auditor específica. habilidades en gestión normas y
y procesos. regulaciones
financieras.
Informe dirigido El informe puede El informe se
principalmente a la presentarse a la alta presenta a
Enfoque de Informes entidad auditada y dirección y accionistas,
autoridades recomendaciones ser inversionistas y otras
reguladoras. más detalladas. partes interesadas.
Puede requerir menos Requiere tiempo y Puede ser costosa
recursos, ya que se recursos para analizar debido a la revisión
costo enfoca en a fondo procesos y exhaustiva de los
cumplimiento operaciones. estados financieros.
normativo.
Fuente: Elaboración propia (Arens et al., 2007)

Es importante tener en cuenta que estas diferencias, ventajas y desventajas son

generales y pueden variar según la situación particular de cada auditoría y la
organización auditada.

Tipos de Auditores

En general, hay dos tipos de auditores:

Auditores Internos: Son empleados de la organización a los que se les

encomienda la tarea de realizar auditorías internas para mejorar los controles
internos y los procesos de gestión de riesgos.

Auditores Externos: Son profesionales independientes contratados externamente

por la empresa para realizar una auditoría imparcial y objetiva de los estados
financieros y proporcionar una opinión independiente sobre su precisión.

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Tipos de Auditores en Paraguay

En Paraguay, los tipos de auditores siguen la misma distinción general de auditores

internos y externos. Sin embargo, existen organismos reguladores y asociaciones
profesionales que supervisan y regulan la profesión de auditoría en el país.

La Auditoría Interna y la Auditoría Externa - Principales diferencias

Objetivo: La auditoría interna se enfoca en mejorar la eficiencia operativa, la gestión

de riesgos y los controles internos dentro de la organización, mientras que la
auditoría externa se centra en evaluar la exactitud y confiabilidad de los estados
financieros presentados al público ya los accionistas.

Dependencia: Los auditores internos son empleados de la empresa y dependen

jerárquicamente de ella, mientras que los auditores externos son independientes y
no tienen ningún vínculo directo con la entidad auditada.

Informe: La auditoría interna proporciona informes a la alta dirección ya los

responsables de la gestión de la empresa, mientras que la auditoría externa emite
un informe independiente y público que se presenta junto con los estados
financieros de la entidad.

Bibliografía

Arens, A. A., Elder, R. J., & Beasley, M. S. (2007). Auditoría Un enfoque integral.

Plácido, J. M. M. (2019). INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA. 1(1), 244.

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Aplicación de Ejercicios

Ejercicios 1: Tipos de Auditoria

Supongamos que somos auditores y hemos sido contratados por una empresa para
llevar a cabo tres tipos de auditorías diferentes. A continuación, describiremos
probablemente cada una de ellas, y al final del ejercicio, deberá identificar la
naturaleza de cada auditoría y su objetivo.

Cliente A:

Descripción: Una empresa de tecnología que cotiza en bolsa y ofrece servicios de

software y hardware a nivel internacional. Ha experimentado un rápido crecimiento
en los últimos años y ha expandido su presencia en diversos mercados.

Situación Financiera: La empresa ha informado un aumento significativo en sus

ingresos y ganancias en los últimos tres años. Sin embargo, ha habido informes de
posibles irregularidades en los estados financieros y preocupaciones sobre la
adecuación de los controles internos.

Respuesta:

Naturaleza de la Auditoría:

Objetivo:

Cliente B:

Descripción: Una ONG que se dedica a proyectos de conservación ambiental en

áreas protegidas. Recibe fondos de donantes y entidades gubernamentales para
llevar a cabo sus actividades.

Situación Financiera: La ONG ha estado experimentando una mayor demanda de

fondos para expandir sus proyectos y ha advertido su número de empleados y
voluntarios. Se espera que proporcione informes precisos y transparentes sobre el
uso de los fondos recibidos.

Respuesta:

Naturaleza de la Auditoría.:

Objetivo:

Cliente C

La empresa de fabricación de electrodomésticos se enfrenta a desafíos en cuanto

a la eficiencia y eficacia de sus procesos de producción. Aunque la empresa ha
estado produciendo y distribuyendo electrodomésticos con éxito, se han
identificado algunas ineficiencias y áreas de mejora en el proceso de fabricación
que están disminuyendo la competitividad y rentabilidad de la empresa.

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Uno de los principales problemas es la duración del ciclo de producción, que está
resultando más largo de lo esperado. Esto está impactando en la capacidad de la
empresa para satisfacer la demanda del mercado y cumplir con los plazos de
entrega a los clientes. Además, los costos de producción han estado aumentando
debido a la falta de eficiencia en la utilización de los recursos y la posible
existencia de desperdicios en el proceso.

Respuesta:

Naturaleza de la Auditoría:

Objetivo:

Lea las siguientes descripciones y decida si se trata de una auditoría

financiera o una auditoría operativa.

Evaluación de los procedimientos de control interno y procesos operativos de una

empresa para identificar ineficiencias y áreas de mejora. Respuesta:

Revisión independiente de los estados financieros de una empresa para asegurar

que estén presentados de acuerdo con los principios contables y aplicables.
Respuesta:

Evaluación de la eficacia de los sistemas de información utilizados por una

empresa para garantizar la fiabilidad y seguridad de los datos. Respuesta:

Análisis de los riesgos financieros de una empresa y recomendación de

estrategias para maximizarlos. Respuesta:

Verificación de la exactitud de las transacciones financieras registradas en los

libros contables de una empresa. Respuesta:

Ejercicio 2: Características de Auditoría Financiera y Auditoría Operacional

Asocia cada característica con el tipo de auditoría correspondiente: financiera o

operativa.

Se enfoca en revisar los estados financieros y reportes contables de la empresa.

Respuesta:

Evalúa la eficiencia y eficacia de los procesos y operaciones internas de la

empresa. Respuesta:

Tiene como objetivo principal asegurar la exactitud y confiabilidad de la

información financiera presentada. Respuesta:

Identifica oportunidades de mejora y optimización en los procesos de producción y

distribución. Respuesta:

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Ejercicio 3: Distinción entre Auditores Internos y Externos

Lee las siguientes situaciones y decide si el auditor mencionado es interno o

externo.

• La empresa XYZ contrata a un profesional para llevar a cabo una revisión

independiente de sus estados financieros y presentar un informe a los
accionistas y partes involucradas. Respuesta:
• El departamento de auditoría de una gran empresa manufacturera realiza
una revisión periódica de los procedimientos de control interno y procesos
operativos de diferentes áreas de la empresa. Respuesta:
• Una entidad gubernamental contrata a un equipo de auditores para revisar
el cumplimiento de las normas en el manejo de fondos públicos. Respuesta:
• Una empresa minorista establece un equipo de auditores para evaluar la
eficiencia y eficacia de sus operaciones, con el objetivo de mejorar su
rendimiento y reducir costos. Respuesta:
• Una organización sin multas de lucro contrata a una firma de auditoría para
revisar sus estados financieros y garantizar la transparencia en el uso de las
donaciones recibidas. Respuesta:
• Ejercicio 4: Asocia cada característica con el tipo de auditor
correspondiente: interno o externo.
• Son empleados de la empresa u organización auditada. Respuesta:
• Proporcionan una perspectiva objetiva e imparcial al realizar sus
evaluaciones. Respuesta:
• Suelen tener un conocimiento profundo de las operaciones y procesos
internos de la empresa. Respuesta:

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