ISSAI GT NIVEL 1 Premisas generales para una auditoría independiente

Base de la adaptación

De conformidad con las disposiciones legales establecidas en los artículos 1, 2, 5 y 6 del

Decreto número 31-2002 y sus reformas, del Congreso de la República, Ley Orgánica de la

Contraloría General de Cuentas; y los artículos 30 literal n), 43 y 53 del Acuerdo

Gubernativo número 9-2017, Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de

Cuentas, se emite la presente Norma Internacional de las Entidades Fiscalizadoras

Superiores adaptadas a Guatemala, -ISSAI.GT- 1 “Premisas generales para una auditoría

independiente”, basada en la Norma Internacional de las Entidades Fiscalizadoras

Superiores ISSAI 1 la cual corresponde al nivel 1 Principios Fundamentales, autorizada y

aprobada en el año 1977 por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras

Superiores INTOSAI. (CUENTAS, 2017)

Antecedentes

En octubre de 1977, los delegados al IX INCOSAI de Lima (Perú) aprobaron por

aclamación la Declaración de Lima de Criterios sobre las Normas de Auditoría. El

propósito esencial de la Declaración de Lima consiste en defender la independencia en la

auditoría de la Administración pública. Sin embargo, es preciso señalar que la Declaración

no se aplica por el mero hecho de que se logre la independencia, sino que también se

requiere que esta independencia esté sancionada por la legislación. Esto, no obstante, exige

que las instituciones funcionen correctamente para que haya una seguridad jurídica, lo cual

sólo podrá darse en una democracia que se rija por el imperio de la ley. En consecuencia, el

imperio de la ley y la democracia constituyen las premisas esenciales para una auditoría
realmente independiente de la Administración pública, y al mismo tiempo, son los pilares

en los que se basa la Declaración de Lima. Los conceptos que aparecen en la Declaración

son valores esenciales e intemporales que continúan siendo del todo pertinentes a lo largo

de los años, desde que fueron aprobados por primera vez. (CUENTAS, 2017)

Art. 1 Finalidad del control

La institución del control es inmanente a la economía financiera pública. El control no

representa una finalidad en sí mismo, sino una parte imprescindible de un mecanismo

regulador que debe señalar, oportunamente, las desviaciones normativas y las infracciones

de los principios de legalidad, rentabilidad, utilidad y racionalidad de las operaciones

financieras, de tal modo que puedan adoptarse las medidas correctivas convenientes en

cada caso, determinarse la responsabilidad del órgano culpable, exigirse la indemnización

correspondiente o adoptarse las determinaciones que impidan o, por lo menos, dificulten, la

repetición de tales infracciones en el futuro.

Art. 2 Control previo y control posterior

1. Si el control se lleva a cabo antes de la realización de las operaciones financieras o

administrativas, se trata de un control previo; de lo contrario, de un control posterior.

2. Un control previo eficaz resulta imprescindible para una sana economía financiera

pública. Puede ser ejercido por una Entidad Fiscalizadora Superior, pero también por otras

instituciones de control.

3. El control previo ejercido por una Entidad Fiscalizadora Superior implica la ventaja de

poder impedir un perjuicio antes de producirse éste, pero la desventaja de comportar un

trabajo excesivo y de que la responsabilidad basada en el derecho público no esté

claramente definida. El control posterior ejercido por una Entidad Fiscalizadora Superior

reclama la responsabilidad del órgano culpable, puede llevar a la indemnización del

perjuicio producido y es apropiado para impedir, en el futuro, la repetición de infracciones.

4. La situación legal, las circunstancias y necesidades de cada país determinan si una

Entidad Fiscalizadora Superior ejerce un control previo. El control posterior es una función

inalienable de cada Entidad Fiscalizadora Superior, independientemente de un control

previo ejercido.

Art. 3 Control interno y externo

1. Los órganos de control interno pueden establecerse en el seno de los diferentes

departamentos e instituciones; los órganos de control externo no pertenecen a la

organización de la institución que debe ser controlada. Las Entidades Fiscalizadoras

Superiores son órganos del control externo.

2. Los órganos de control interno dependen necesariamente del director del departamento

en cuya organización se crearon. No obstante, deben gozar de independencia funcional y

organizativa en cuanto sea posible a tenor de la estructura constitucional correspondiente.

3. Incumbe a la Entidad Fiscalizadora Superior, como órgano de control externo, controlar

la eficacia de los órganos de control interno. Asegurada la eficacia del órgano de control

interno, ha de aspirarse a la delimitación de las respectivas funciones, a la delegación de

las funciones oportunas y a la cooperación entre la Entidad Fiscalizadora Superior y el

órgano de control interno, independientemente del derecho de la Entidad Fiscalizadora

Superior a un control total.

ISSAI GT NIVEL 2 Requisitos previos para el funcionamiento de las EFS

ISSAI.GT 10 – Declaración sobre independencia de la EFS: también conocida como

“Declaración sobre Independencia de la EFS”
La norma reconoce que la apropiada y eficaz utilización de los fondos y recursos públicos
es esencial para el manejo adecuado de las finanzas públicas. Aunque las instituciones
estatales no pueden ser absolutamente independientes, la EFS debe tener la independencia
funcional y organizativa necesaria para cumplir su función.
Principios Básicos de Independencia:
Principio No 1: La existencia de un marco constitucional, reglamentario o legal apropiado y
eficaz, junto con disposiciones para su aplicación efectiva.
Principio No 2: La EFS debe tener la independencia funcional y organizativa requerida.
Principio No 3: La EFS debe estar libre de influencias indebidas.
Principio No 4: La EFS debe tener autonomía en la toma de decisiones.
Principio No 5: La EFS debe tener acceso a recursos adecuados.
Principio No 6: La EFS debe evitar conflictos de interés.
Principio No 7: La EFS debe mantener una actitud imparcial y objetiva.
Principio No 8: La EFS debe comunicar su independencia.
ISSAI.GT 11 – Pautas básicas y buenas prácticas de la INTOSAI relacionadas con la

independencia de la EFS.

La norma reconoce que la apropiada y eficaz utilización de los fondos y recursos públicos

es esencial para el manejo adecuado de las finanzas públicas. Aunque las instituciones

estatales no pueden ser absolutamente independientes, la EFS debe tener la independencia

funcional y organizativa necesaria para cumplir su función.

Principios Básicos de Independencia:

Principio N° 1: La existencia de un marco constitucional, reglamentario o legal apropiado y

eficaz, junto con disposiciones para su aplicación efectiva.

Principio N° 2: La EFS debe tener la independencia funcional y organizativa requerida.

Principio N° 3: La EFS debe estar libre de influencias indebidas.

Principio N° 4: La EFS debe tener autonomía en la toma de decisiones.

Principio N° 5: La EFS debe tener acceso a recursos adecuados.

Principio N° 6: La EFS debe evitar conflictos de interés.

Principio N° 7: La EFS debe mantener una actitud imparcial y objetiva.

Principio N° 8: La EFS debe comunicar su independencia.

ISSAI.GT 12 – El valor y beneficio de la entidad fiscalizadora superior marcando la

diferencia en la vida de los ciudadanos

La norma reconoce que la auditoría del sector público, liderada por las Entidades

Fiscalizadoras Superiores (EFS), desempeña un papel crucial en la mejora de la vida de los

ciudadanos. Al auditar las entidades gubernamentales y del sector público, las EFS tienen

un impacto positivo en la confianza de la sociedad. Esto se debe a que enfocan la atención

de los custodios de los recursos públicos en cómo utilizan eficientemente dichos recursos.

Esta conciencia respalda valores deseables y sustenta mecanismos de rendición de cuentas,

lo que a su vez conduce a decisiones mejor fundamentadas. Una vez que los resultados de

las auditorías de las EFS se hacen públicos, los ciudadanos pueden responsabilizar a los

custodios de los recursos públicos. De esta manera, las EFS promueven la eficiencia, la

rendición de cuentas, la efectividad y la transparencia en la administración pública.

Principios Básicos:

 Principio N° 1: Salvaguardar la independencia de las EFS.

  Principio N° 2: Realizar auditorías para asegurar que las entidades gubernamentales

y del sector público rindan cuentas por su gestión y uso de los recursos públicos.

 Principio N° 3: Facilitar que los responsables de la gobernanza del sector público

respondan a los hallazgos y recomendaciones de las auditorías, tomando medidas

correctivas apropiadas.

 Principio N° 4: Informar sobre los resultados de las auditorías, permitiendo así que

el público responsabilice a las entidades gubernamentales y del sector público.

Relevancia para los Ciudadanos, el Parlamento y otros Interesados:

 Las EFS deben ser sensibles a los cambios del entorno y a los riesgos emergentes.

 Deben comunicarse eficazmente con los interesados.

 Deben ser una fuente creíble de conocimiento independiente y objetivo, apoyando

cambios beneficiosos en el sector público.

Ser un Modelo de Organización:

 Garantizar la transparencia y la rendición de cuentas de las EFS.

 Asegurar una buena gobernanza de las EFS.

 Cumplir con el Código de Ética de las EFS.

 Buscar la excelencia en el servicio y la calidad.

 Fomentar la capacitación y el intercambio de conocimientos

ISSAI.GT 20 – Principios de transparencia y rendición de cuentas: es una norma

relevante para las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS).

Principio 1 La EFS cumple con sus deberes en un marco jurídico que prevé la obligación de

responsabilidad y transparencia.

Principio 2 La EFS hace público su mandato, responsabilidades, misión y estrategia

Principio 3 La EFS aprueba normas de auditoría, procedimientos y metodologías y

objetivos

transparentes.

Principio 4 La EFS aplica altos estándares de integridad y ética en todos los niveles del

personal.

Principio 5 La EFS vela por el respeto de los principios de responsabilidad y de

transparencia cuando externalizan sus actividades.

Principio 6 La EFS gestiona sus operaciones con economía, eficiencia y eficacia de

conformidad con las leyes y reglamentos, e informan públicamente sobre estas cuestiones.

Principio 7 La EFS informa públicamente de los resultados de sus auditorías y de sus

conclusiones acerca del conjunto de las actividades gubernamentales.

Principio 8 La EFS comunica sus actividades y los resultados de las auditorías ampliamente

y de manera oportuna a través de los medios de comunicación, sitios de Internet u otros

medios.

Principio 9 La EFS hace uso del asesoramiento externo e independiente para perfeccionar

la
calidad y la credibilidad de su trabajo.

ISSAI.GT 30 – Código de Ética

Este Código está basado en cinco valores fundamentales. Estos valores, y los respectivos

principios rectores, se resumen a continuación:

a) Integridad - actuar con honestidad, de forma confiable, de buena fe y a favor del interés

público;

b) Independencia y objetividad - estar libre de influencias o circunstancias que

comprometan o puedan ser vistas como que comprometen el juicio profesional, y actuar de

manera imparcial y objetiva;

c) Competencia - adquirir y mantener conocimientos y habilidades apropiadas para

el rol, actuar de conformidad con las normas aplicables y con el debido cuidado;

d) Comportamiento profesional - cumplir con las leyes, regulaciones y convenciones, y

evitar cualquier conducta que pueda desacreditar a la EFS;

e) Confidencialidad y Transparencia - proteger la información en forma adecuada,

equilibrando este actuar con la necesidad de transparencia y rendición de cuentas.

ISSAI.GT 40 – Control de calidad para la EFS

Usa elementos del marco estructural del control de calidad establecidos en la ISQC-1. La

ISSAI.GT 40 también considera los asuntos de particular relevancia en el ambiente de

auditoría en el sector público que afectan los sistemas de control de calidad de la EFS.

ISAQC-1 resume los elementos del control de calidad de la siguiente manera:

a) Responsabilidad de los líderes de la entidad para la calidad de la misma;

b) Requerimientos éticos relevantes;

c) Aceptación y continuación de las relaciones con el cliente y trabajos específicos;

d) Recursos humanos; (e) trabajos de desempeño; y

e) Monitoreo.